Chống xói mòn cơ sở thuế đối với doanh nghiệp có vốn đầu tư trực tiếp nước ngoài tại Việt Nam

Chống xói mòn cơ sở thuế đối với doanh nghiệp có vốn đầu tư trực tiếp nước ngoài tại Việt Nam.Chống xói mòn cơ sở thuế đối với doanh nghiệp có vốn đầu tư trực tiếp nước ngoài tại Việt Nam.Chống xói mòn cơ sở thuế đối với doanh nghiệp có vốn đầu tư trực tiếp nước ngoài tại Việt Nam.Chống xói mòn cơ sở thuế đối với doanh nghiệp có vốn đầu tư trực tiếp nước ngoài tại Việt Nam.Chống xói mòn cơ sở thuế đối với doanh nghiệp có vốn đầu tư trực tiếp nước ngoài tại Việt Nam.Chống xói mòn cơ sở thuế đối với doanh nghiệp có vốn đầu tư trực tiếp nước ngoài tại Việt Nam.Chống xói mòn cơ sở thuế đối với doanh nghiệp có vốn đầu tư trực tiếp nước ngoài tại Việt Nam.Chống xói mòn cơ sở thuế đối với doanh nghiệp có vốn đầu tư trực tiếp nước ngoài tại Việt Nam.Chống xói mòn cơ sở thuế đối với doanh nghiệp có vốn đầu tư trực tiếp nước ngoài tại Việt Nam.Chống xói mòn cơ sở thuế đối với doanh nghiệp có vốn đầu tư trực tiếp nước ngoài tại Việt Nam.Chống xói mòn cơ sở thuế đối với doanh nghiệp có vốn đầu tư trực tiếp nước ngoài tại Việt Nam.Chống xói mòn cơ sở thuế đối với doanh nghiệp có vốn đầu tư trực tiếp nước ngoài tại Việt Nam.Chống xói mòn cơ sở thuế đối với doanh nghiệp có vốn đầu tư trực tiếp nước ngoài tại Việt Nam.Chống xói mòn cơ sở thuế đối với doanh nghiệp có vốn đầu tư trực tiếp nước ngoài tại Việt Nam.Chống xói mòn cơ sở thuế đối với doanh nghiệp có vốn đầu tư trực tiếp nước ngoài tại Việt Nam.Chống xói mòn cơ sở thuế đối với doanh nghiệp có vốn đầu tư trực tiếp nước ngoài tại Việt Nam.Chống xói mòn cơ sở thuế đối với doanh nghiệp có vốn đầu tư trực tiếp nước ngoài tại Việt Nam.Chống xói mòn cơ sở thuế đối với doanh nghiệp có vốn đầu tư trực tiếp nước ngoài tại Việt Nam.Chống xói mòn cơ sở thuế đối với doanh nghiệp có vốn đầu tư trực tiếp nước ngoài tại Việt Nam.Chống xói mòn cơ sở thuế đối với doanh nghiệp có vốn đầu tư trực tiếp nước ngoài tại Việt Nam.Chống xói mòn cơ sở thuế đối với doanh nghiệp có vốn đầu tư trực tiếp nước ngoài tại Việt Nam.

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO BỘ TÀI CHÍNH HỌC VIỆN TÀI CHÍNH  NGUYỄN THÙY TRANG CHỐNG XĨI MỊN CƠ SỞ THUẾ ĐỐI VỚI DOANH NGHIỆP CÓ VỐN ĐẦU TƯ TRỰC TIẾP NƯỚC NGOÀI TẠI VIỆT NAM LUẬN ÁN TIẾN SĨ KINH TẾ CHUYÊN NGÀNH: TÀI CHÍNH - NGÂN HÀNG HÀ NỘI - 2023 BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO BỘ TÀI CHÍNH HỌC VIỆN TÀI CHÍNH  NGUYỄN THÙY TRANG CHỐNG XĨI MỊN CƠ SỞ THUẾ ĐỐI VỚI DOANH NGHIỆP CÓ VỐN ĐẦU TƯ TRỰC TIẾP NƯỚC NGỒI TẠI VIỆT NAM Chun ngành: Tài - ngân hàng Mã số: 9.34.02.01 LUẬN ÁN TIẾN SĨ KINH TẾ Người hướng dẫn khoa học: PGS.TS VƯƠNG THỊ THU HIỀN TS NGUYỄN ĐÌNH CHIẾN HÀ NỘI - 2023 LỜI CAM ĐOAN Tôi xin cam đoan cơng trình nghiên cứu khoa học riêng riêng tơi Các số liệu, kết nêu luận án trung thực có nguồn gốc rõ ràng Những kết luận khoa học luận án chưa công bố cơng trình khác Tác giả luận án Nguyễn Thùy Trang i MỤC LỤC Lời cam đoan i Mục lục ii Danh mục chữ viết tắt v Danh mục bảng, sơ đồ vi Danh mục phụ lục vii MỞ ĐẦU CHƯƠNG 1: TỔNG QUAN NGHIÊN CỨU 11 1.1 TỔNG QUAN NGHIÊN CỨU 11 1.1.1 Các cơng tình nghiên cứu sở thuế xói mịn sở thuế 11 1.1.2 Các cơng trình nghiên cứu hành vi gây xói mịn sở thuế thu nhập doanh nghiệp biện pháp chống xói mịn sở thuế thu nhập doanh nghiệp 15 1.1.3 Các cơng trình nghiên cứu doanh nghiệp có vốn đầu tư trực tiếp nước 24 1.2 NHẬN XÉT CHUNG 25 1.2.1 Đánh giá kết nghiên cứu 25 1.2.2 Khoảng trống nghiên cứu 26 CHƯƠNG 2: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ XĨI MỊN CƠ SỞ THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP VÀ CHỐNG XĨI MỊN CƠ SỞ THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP ĐỐI VỚI DOANH NGHIỆP CÓ VỐN ĐẦU TƯ TRỰC TIẾP NƯỚC NGOÀI 29 2.1 CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ XĨI MỊN CƠ SỞ THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP ĐỐI VỚI DOANH NGHIỆP CĨ VỐN ĐẦU TƯ TRỰC TIẾP NƯỚC NGỒI 29 2.1.1 Cơ sở thuế thu nhập doanh nghiệp 29 2.1.2 Tổng quan doanh nghiệp có vốn đầu tư trực tiếp nước ngồi 32 2.1.3 Xói mịn sở thuế thu nhập doanh nghiệp doanh nghiệp FDI 36 2.2 CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ CHỐNG XĨI MỊN CƠ SỞ THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP ĐỐI VỚI DOANH NGHIỆP CÓ VỐN ĐẦU TƯ TRỰC TIẾP NƯỚC NGOÀI 57 2.2.1 Khái niệm, mục tiêu chống xói mịn sở thuế thu nhập doanh nghiệp 57 ii 2.2.2 Nội dung chống xói mịn sở thuế thu nhập doanh nghiệp doanh nghiệp FDI 59 2.2.3 Tiêu chí đánh giá cơng tác chống xói mịn sở thuế doanh nghiệp FDI 65 2.2.4 Những nhân tố tác động tới cơng tác chống xói mịn sở thuế thu nhập doanh nghiệp doanh nghiệp FDI 67 2.3 KINH NGHIỆM QUỐC TẾ VỀ CHỐNG XĨI MỊN CƠ SỞ THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP ĐỐI VỚI DOANH NGHIỆP CÓ VỐN ĐẦU TƯ TRỰC TIẾP NƯỚC NGOÀI VÀ NHỮNG VẤN ĐỀ ĐẶT RA ĐỐI VỚI VIỆT NAM 72 2.3.1 Kinh nghiệm quốc tế chống xói mịn sở thuế thu nhập doanh nghiệp doanh nghiệp FDI 72 2.3.2 Những vấn đề đặt Việt Nam 83 CHƯƠNG 3: THỰC TRẠNG CHỐNG XĨI MỊN CƠ SỞ THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP ĐỐI VỚI DOANH NGHIỆP CÓ VỐN ĐẦU TƯ TRỰC TIẾP NƯỚC NGOÀI TẠI VIỆT NAM 88 3.1 THỰC TRẠNG HOẠT ĐỘNG CỦA DOANH NGHIỆP CĨ VỐN ĐẦU TƯ TRỰC TIẾP NƯỚC NGỒI TẠI VIỆT NAM 88 3.2 THỰC TRẠNG HÀNH VI GÂY XÓI MÒN CƠ SỞ THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP CỦA DOANH NGHIỆP CĨ VỐN ĐẦU TƯ TRỰC TIẾP NƯỚC NGỒI TẠI VIỆT NAM 93 3.2.1 Thực trạng hành vi chuyển giá 94 3.2.2 Thực trạng hành vi lợi dụng hiệp định tránh đánh thuế hai lần 97 3.2.3 Thực trạng hành vi lợi dụng hoạt động kinh tế số 103 3.3 THỰC TRẠNG CHỐNG XĨI MỊN CƠ SỞ THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP ĐỐI VỚI DOANH NGHIỆP CÓ VỐN ĐẦU TƯ TRỰC TIẾP NƯỚC NGOÀI TẠI VIỆT NAM 107 3.3.1 Thực trạng ban hành sách 107 3.3.2 Thực trạng tổ chức máy quản lý nhà nước 112 3.3.3 Thực trạng tổ chức triển khai hoạt động nghiệp vụ quản lý 114 3.3.4 Thực trạng hợp tác quốc tế 122 3.4 ĐÁNH GIÁ THỰC TRẠNG CHỐNG XĨI MỊN CƠ SỞ THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP ĐỐI VỚI DOANH NGHIỆP CĨ VỐN ĐẦU TƯ TRỰC TIẾP NƯỚC NGỒI TẠI VIỆT NAM 127 iii 3.4.1 Những kết đạt nguyên nhân 127 3.4.2 Hạn chế tồn nguyên nhân hạn chế 132 CHƯƠNG 4: GIẢI PHÁP CHỐNG XĨI MỊN CƠ SỞ THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP ĐỐI VỚI DOANH NGHIỆP CÓ VỐN ĐẦU TƯ TRỰC TIẾP NƯỚC NGOÀI TẠI VIỆT NAM 146 4.1 BỐI CẢNH KINH TẾ - XÃ HỘI QUỐC TẾ VÀ VIỆT NAM TRONG THỜI GIAN TỚI TÁC ĐỘNG ĐẾN NGUỒN THU NGÂN SÁCH NHÀ NƯỚC 146 4.1.1 Bối cảnh kinh tế - xã hội quốc tế 146 4.1.2 Bối cảnh kinh tế - xã hội Việt Nam 147 4.2 QUAN ĐIỂM ĐỀ XUẤT GIẢI PHÁP CHỐNG XĨI MỊN CƠ SỞ THUẾ ĐỐI VỚI DOANH NGHIỆP CÓ VỐN ĐẦU TƯ TRỰC TIẾP NƯỚC NGOÀI TẠI VIỆT NAM 149 4.3 MỘT SỐ GIẢI PHÁP ĐẨY MẠNH CHỐNG XĨI MỊN CƠ SỞ THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP ĐỐI VỚI DOANH NGHIỆP CĨ VỐN ĐẦU TƯ TRỰC TIẾP NƯỚC NGỒI TẠI VIỆT NAM 150 4.3.1 Giải pháp xây dựng sách 150 4.3.2 Giải pháp hoàn thiện tổ chức máy 165 4.3.3 Giải pháp triển khai nghiệp vụ quản lý thuế 170 4.3.4 Giải pháp hợp tác quốc tế 181 4.4 GIẢI PHÁP ĐIỀU KIỆN 183 4.4.1 Xây dựng tiêu chí chọn lọc đầu tư FDI 183 4.4.2 Hoàn thiện Luật Đầu tư pháp luật khác có liên quan 184 4.4.3 Cải thiện môi trường kinh doanh 185 4.4.4 Hiện đại hố cơng tác quản lý thuế 185 4.4.5 Phối hợp có hiệu với quan, Ban, Ngành chức công tác quản lý thuế 186 KẾT LUẬN 188 DANH MỤC CÁC CƠNG TRÌNH NGHIÊN CỨU CỦA TÁC GIẢ LIÊN QUAN ĐẾN ĐỀ TÀI NGHIÊN CỨU ĐÃ ĐƯỢC CÔNG BỐ 189 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 190 PHỤ LỤC 201 iv DANH MỤC CHỮ VIẾT TẮT AFTA : Khu vực Mậu dịch Tự ASEAN APA : Thỏa thuận trước phương pháp xác định giá tính thuế ASEAN : Hiệp hội Quốc gia Đơng Nam Á BEPS : Xói mịn sở thuế dịch chuyển lợi nhuận CQT : Cơ quan thuế CST : Cơ sở thuế CTĐQG : Công ty đa quốc gia DN : Doanh nghiệp DNLK : Doanh nghiệp liên kết DNSX : Doanh nghiệp sản xuất ĐTNN : Đầu tư nước EU : Liên minh Châu Âu FDI : Đầu tư trực tiếp nước FTA : Hiệp định thương mại tự GCN : Giá chuyển nhượng GDLK : Giao dịch liên kết GTGT : Giá trị gia tăng HH : Hàng hóa KTS : Kinh tế số MAP : Thủ tục thỏa thuận song phương NNT : Người nộp thuế NSNN : Ngân sách nhà nước OECD : Tổ chức Hợp tác Phát triển kinh tế OECD : Tổ chức Hợp tác Phát triển Kinh tế QHLK : Quan hệ liên kết QLT : Quản lý thuế SXKD : Sản xuất kinh doanh TMĐT : Thương mại điện tử TNDN : Thu nhập doanh nghiệp UBND : Ủy ban nhân dân WTO : Tổ chức Thương mại Thế giới v DANH MỤC BẢNG, SƠ ĐỒ Bảng Tóm tắt sở liệu hiệp định tránh đánh thuế hai lần Việt Nam Bảng Tóm tắt sở liệu hiệp định tránh đánh thuế hai lần sử dụng luận án Bảng 3.1 Đóng góp vào NSNN DN FDI Việt Nam giai đoạn 2016 - 2022 90 Bảng 3.2 Kết kinh doanh DN FDI giai đoạn 2016 - 2022 92 Bảng 3.3 Kết tra chống chuyển giá giai đoạn 2016-2022 120 Sơ đồ 4.1 Khái quát quy trình quản lý thuế chống xói mịn CST DN FDI 166 vi DANH MỤC PHỤ LỤC Phụ lục 1: Sự khác biệt hiệp định thuế mẫu Liên hợp quốc OECD chấm điểm hiệp định theo Hearson (2016) 201 Phụ lục 2: Vốn đầu tư trực tiếp nước 25 quốc gia/vùng lãnh thổ có số vốn đầu tư lớn Việt Nam giai đoạn 2016-2022 204 Phụ lục 3: Vốn đầu tư trực tiếp nước ngồi 25 quốc gia/vùng lãnh thổ có số vốn đầu tư lớn Việt Nam giai đoạn 2016-2022 206 Phụ lục 4: Danh sách quốc gia/vùng lãnh thổ thiên đường thuế 207 Phụ lục 5: Thuế suất thuế TNDN 25 quốc gia có số vốn đầu tư vào Việt Nam lớn 210 Phụ lục 6: Hành vi chuyển giá gây xói mịn CST TNDN Việt Nam 212 Phụ lục 7: Phân loại hiệp định tránh đánh thuế hai lần mà Việt Nam ký kết theo nhóm quốc gia 215 Phụ lục 8: Chỉ số nguồn hiệp định tránh đánh thuế hai lần mà Việt Nam ký kết tính đến năm 2022 215 Phụ lục 9: So sánh số nguồn trung bình hiệp định tránh đánh thuế hai lần Việt Nam với nhóm nước 216 Phụ lục 10: Chỉ số đánh giá định nghĩa sở thường trú hiệp định tránh đánh thuế hai lần mà Việt Nam ký kết tính đến năm 2022 217 Phụ lục 11: So sánh PEI trung bình hiệp định tránh đánh thuế hai lần Việt Nam với nhóm nước 218 Phụ lục 12: Điểm số trung bình số chi tiết liên quan đến điều khoản xác định sở thường trú hiệp định tránh đánh thuế hai lần hiệp định tránh đánh thuế hai lần Việt Nam 218 Phụ lục 13: So sánh điểm trung bình số chi tiết liên quan đến điều khoản xác định sở thường trú hiệp định tránh đánh thuế hai lần Việt Nam với quốc gia thuộc OECD với quốc gia không thuộc OECD 219 vii Phụ lục 14: So sánh điểm trung bình số chi tiết liên quan đến điều khoản xác định sở thường trú hiệp định tránh đánh thuế hai lần Việt Nam với quốc gia thuộc G20 với quốc gia không thuộc G20 219 Phụ lục 15: So sánh điểm trung bình số chi tiết liên quan đến điều khoản xác định sở thường trú hiệp định tránh đánh thuế hai lần Việt Nam với 25 quốc gia có số vốn đầu tư lớn vào Việt Nam 220 Phụ lục 16: Chỉ số đánh giá quy định việc xác định thu nhập chịu thuế thuế suất hiệp định tránh đánh thuế hai lần mà Việt Nam ký kết tính đến năm 2022 220 Phụ lục 17: So sánh WHT trung bình hiệp định tránh đánh thuế hai lần Việt Nam với nhóm quốc gia 221 Phụ lục 18: So sánh điểm trung bình số chi tiết liên quan đến điều khoản xác định thu nhập chịu thuế thuế suất hiệp định tránh đánh thuế hai lần Việt Nam với quốc gia thuộc OECD với quốc gia không thuộc OECD 221 Phụ lục 19: So sánh điểm trung bình số chi tiết liên quan đến điều khoản xác định thu nhập chịu thuế thuế suất hiệp định tránh đánh thuế hai lần Việt Nam với quốc gia thuộc G20 với quốc gia không thuộc G20 222 Phụ lục 20: So sánh điểm trung bình số chi tiết liên quan đến điều khoản xác định thu nhập chịu thuế thuế suất hiệp định tránh đánh thuế hai lần Việt Nam với 25 quốc gia có số vốn đầu tư lớn vào Việt Nam 222 Phụ lục 21: Đánh giá hiệp định thuế Việt Nam 25 quốc gia có vốn đầu tư vào Việt Nam lớn 223 Phụ lục 22: Hành vi lợi dụng hiệp định thuế gây xói mịn CST TNDN Việt Nam 225 viii 3) Chuyển giá thông qua nâng cao chi phí bán hàng, chí phí hành quản lý Công ty 3A Nutrition Công ty 3A Nutrition thành lập vào năm 2010, dù khơng phải nộp thuế chưa có doanh thu, sang năm 2011, doanh thu 3A Nutrition đạt 1.200 tỷ đồng mà nộp thuế TNDN tỷ đồng Nguyên nhân, DN khai tỷ suất lợi nhuận có 1,3% nên tỷ suất nộp thuế thu nhập 0,2% Năm 2012 - 2013, doanh số tăng lên gần 7.000 tỷ đồng/năm, với tỷ suất lợi nhuận 3,8% số thuế TNDN phải nộp có 46 - 48 tỷ đồng (với tỷ suất thuế doanh thu 0,6%) Kể từ năm 2014 đến nay, Công ty 3A Nutrition liên tục báo cáo thuế lỗ nên nộp thuế TNDN, dù doanh số liên tục tăng, có năm đạt gần 10.000 tỷ đồng Tính từ thành lập Việt Nam đến nay, 3A Nutrition có năm có lãi với tỷ suất lợi nhuận cao 3,8%, sau DN chuyển sang khai lỗ số lỗ có tỷ suất âm đến gần 5% Trong lượng hàng hóa nhập khơng giảm, thị trường mở rộng, 3A Nutrition “mở rộng” hệ thống phân phối thông qua việc thành lập nhiều chi nhánh tỉnh, thành Hà Nội, Hải Phòng, Đà Nẵng, Nha Trang, Đồng Nai thông báo lỗ Nguyên nhân DN khai chi phí bán hàng lớn 4) Chuyển giá thông qua chi phí lãi vay Cơng ty Chế biến trà Ơ Long Jun Chow Cơng ty Chế biến trà Ơ Long Jun Chow Đài Loan đầu tư vào Việt Nam năm 2006 với số vốn 6,344 tỷ đồng Sau năm hoạt động, tổng số lỗ lũy kế công ty lên đến 23,903 tỷ đồng, tức gấp 3,7 lần vốn đầu tư Cơng ty Trà Đài Loan có số vốn đầu tư đăng ký 10,427 tỷ đồng đến năm 2009, số lỗ lũy kế lên đến 17,7 tỷ đồng Cơng ty Trà Kinh Lộ có vốn ban đầu 26,9 tỷ đồng, sau năm hoạt động, lỗ lũy kế lên đến 56,8 tỷ đồng Để bù vốn bị thua lỗ, công ty Trà Đài Loan vay từ công ty mẹ lên đến 28 tỷ đồng bù cho khoản lỗ 17 tỷ đồng; Công ty Trà Kinh Lộ vay 27 tỷ đồng bù cho khoản lỗ 26 tỷ đồng; Các khoản vay vốn phải trả lãi suất cao lại tránh khoản thuế thu nhập 213 5) Chuyển giá thông qua chi phí lãi vay Cơng ty TNHH thành viên Keangnam Vina Hay trường hợp Công ty TNHH thành viên Keangnam Vina (Keangnam Vina) công ty 100% vốn nước thuộc Tập đoàn Keangnam, Hàn Quốc Keangnam Vina chủ đầu tư dự án khu phức hợp khách sạn, văn phòng, hộ trung tâm thương mại Keangnam Hanoi Landmark Tower Phí dịch vụ xếp nguồn vay lên tới 20 triệu USD cho khoản vay 400 triệu USD từ ngân hàng Kookmin Bank (là ngân hàng tập đoàn) với mức lãi suất 12%/năm Khoản chi phí tài cho lãi vay Keangnam Vina hạch tốn tính vào chi phí 2.030 tỷ Sau CQT vào cuộc, DN phải tự điều chỉnh mức lãi suất vay từ 12% xuống mức 5-7%; điều chỉnh tổng giá trị hợp đồng xây dựng ban đầu từ mức 871 triệu USD xuống cịn 699 triệu USD 6) Chuyển giá thơng qua chi phí tài sản sở hữu trí tuệ Cơng ty Adidas Việt Nam Điển hình hành vi gây xói mịn CST Cơng ty Adidas Việt Nam Adidas Việt Nam đăng ký hoạt động kinh doanh Việt Nam vai trò nhà phân phối nhà sản xuất, phát sinh khoản tiền quyền Theo thống kê, Adidas Việt Nam tốn cho Cơng ty Adidas AG phí quyền 6%, chi phí tiếp thị quốc tế 4% doanh thu rịng sản phẩm tiêu thụ giá trị sản phẩm cấp phép Do phát sinh nhiều chi phí trung gian đầu vào khiến cho giá thành nhập sản phẩm Adidas thị trường Việt Nam bị đội lên cao, làm cho Adidas Việt Nam ln rơi vào tình trạng thua lỗ nộp thuế thu nhập 214 Phụ lục Phân loại hiệp định tránh đánh thuế hai lần mà Việt Nam ký kết theo nhóm quốc gia Ký kết với Ký kết với Thành viên OECD Không phải thành viên OECD Thành viên G20 Không phải thành viên G20 27 53 14 66 33.75 66.25 17.5 82.5 Số lượng hiệp định Tỷ lệ (%) Tổng số hiệp định 80 80 Nguồn: Tác giả tổng hợp Phụ lục Chỉ số nguồn hiệp định tránh đánh thuế hai lần mà Việt Nam ký kết tính đến năm 2022 0.90 0.80 0.70 0.60 0.50 0.40 0.30 0.20 0.10 0.00 1990 1995 2000 2005 2010 Nguồn: Tác giả tính tốn 215 2015 2020 Phụ lục So sánh số nguồn trung bình hiệp định tránh đánh thuế hai lần Việt Nam với nhóm nước Chỉ số nguồn trung bình Thành viên Thành viên OECD G20 0,5 0,4 Chỉ số nguồn trung bình tồn hiệp định tránh đánh 0.56 thuế hai lần Việt Nam Chỉ số nguồn trung bình tồn hiệp định tránh đánh 0,46 thuế hai lần nước phát triển Nguồn: Tác giả tổng hợp 216 Không phải thành viên OECD G20 0,61 Phụ lục 10 Chỉ số đánh giá định nghĩa sở thường trú hiệp định tránh đánh thuế hai lần mà Việt Nam ký kết tính đến năm 2022 1.20 1.00 0.80 0.60 0.40 0.20 0.00 1990 1995 2000 2005 2010 Nguồn: Tác giả tính tốn 217 2015 2020 Phụ lục 11 So sánh PEI trung bình hiệp định tránh đánh thuế hai lần Việt Nam với nhóm nước Thành viên OECD Thành viên G20 Khơng phải thành viên OECD G20 0,68 0,49 0,8 PEI trung bình PEI trung bình tồn hiệp định tránh đánh thuế hai lần Việt Nam 0,72 PEI trung bình tồn hiệp định tránh đánh thuế hai lần nước phát triển 0,54 Nguồn: Tác giả tổng hợp Phụ lục 12 Điểm số trung bình số chi tiết liên quan đến điều khoản xác định sở thường trú hiệp định tránh đánh thuế hai lần hiệp định tránh đánh thuế hai lần Việt Nam 1.00 0.90 0.80 0.70 0.60 0.50 0.40 0.30 0.20 0.10 0.00 5i 5ii 5iii-b 5iii-c 5iv 5v 5vi Nguồn: Tác giả tính toán 218 5vii 5viii Phụ lục 13 So sánh điểm trung bình số chi tiết liên quan đến điều khoản xác định sở thường trú hiệp định tránh đánh thuế hai lần Việt Nam với quốc gia thuộc OECD với quốc gia không thuộc OECD 1.0 0.8 0.6 0.4 0.2 0.0 5i 5ii 5iii-b 5iii-c 5iv OECD Contracting Country 5v 5vi 5vii 5viii Non-OECD Contracting Country Averrage of database Nguồn: Tác giả tính tốn Phụ lục 14 So sánh điểm trung bình số chi tiết liên quan đến điều khoản xác định sở thường trú hiệp định tránh đánh thuế hai lần Việt Nam với quốc gia thuộc G20 với quốc gia không thuộc G20 1.0 0.8 0.6 0.4 0.2 0.0 5i 5ii 5iii-b 5iii-c 5iv G20 Contracting Country 5v 5vi 5vii Non-G20 Contracting Country Averrage of database Nguồn: Tác giả tính tốn 219 5viii Phụ lục 15 So sánh điểm trung bình số chi tiết liên quan đến điều khoản xác định sở thường trú hiệp định tránh đánh thuế hai lần Việt Nam với 25 quốc gia có số vốn đầu tư lớn vào Việt Nam 1.20 1.00 0.80 0.60 0.40 0.20 0.00 5iPEI trung5iibình 5iii-b 5iii-c Việt Nam 5iv 5v 5vi 5vii 5viii PEI trung bình 22 quốc gia có số vốn đầu tư trực tiếp lớn vào Việt Nam PEI trung bình quốc gia phát triển liệu ActionAid Nguồn: Tác giả tính tốn Phụ lục 16 Chỉ số đánh giá quy định việc xác định thu nhập chịu thuế thuế suất hiệp định tránh đánh thuế hai lần mà Việt Nam ký kết tính đến năm 2022 0.80 0.70 0.60 0.50 0.40 0.30 0.20 0.10 0.00 1990 1995 2000 2005 2010 Nguồn: Tác giả tính tốn 220 2015 2020 Phụ lục 17 So sánh WHT trung bình hiệp định tránh đánh thuế hai lần Việt Nam với nhóm quốc gia Thành viên OECD Thành viên G20 Không phải thành viên OECD G20 0,44 0,45 0,51 WHT trung bình WHT trung bình tồn hiệp định tránh đánh thuế hai lần Việt Nam 0,48 WHT trung bình toàn hiệp định tránh đánh thuế hai lần nước phát triển 0,45 Nguồn: Tác giả tổng hợp Phụ lục 18 So sánh điểm trung bình số chi tiết liên quan đến điều khoản xác định thu nhập chịu thuế thuế suất hiệp định tránh đánh thuế hai lần Việt Nam với quốc gia thuộc OECD với quốc gia không thuộc OECD 1.20 1.00 0.80 0.60 0.40 0.20 0.00 10i 10iii 11i 12i 12ii 12iii 12iv-b 12iv-c WHT trung bình hiệp định ký kết với quốc gia thuộc OECD WHT trung bình hiệp định ký kết với quốc gia khơng thuộc OECD WHT trung bình hiệp định quốc gia phát triển liệu ActionAid Nguồn: Tác giả tính tốn 221 Phụ lục 19 So sánh điểm trung bình số chi tiết liên quan đến điều khoản xác định thu nhập chịu thuế thuế suất hiệp định tránh đánh thuế hai lần Việt Nam với quốc gia thuộc G20 với quốc gia không thuộc G20 1.20 1.00 0.80 0.60 0.40 0.20 0.00 10i 10iii 11i 12i 12ii 12iii 12iv-b 12iv-c WHT trung bình hiệp định ký kết với quốc gia thuộc G20 WHT trung bình hiệp định ký kết với quốc gia không thuộc G20 WHT trung bình hiệp định quốc gia phát triển liệu ActionAid Nguồn: Tác giả tính tốn Phụ lục 20 So sánh điểm trung bình số chi tiết liên quan đến điều khoản xác định thu nhập chịu thuế thuế suất hiệp định tránh đánh thuế hai lần Việt Nam với 25 quốc gia có số vốn đầu tư lớn vào Việt Nam 1.00 0.80 0.60 0.40 0.20 0.00 10i 10iii 11i 12i 12ii 12iii 12iv-b 12iv-c WHT trung bình hiệp định ký kết với 22 quốc gia có số vốn đầu tư lớn vào Việt Nam WHT trung bình hiệp định Việt Nam WHT trung bình quốc gia phát triển liệu ActionAid Nguồn: Tác giả tính tốn 222 Phụ lục 21 Đánh giá hiệp định thuế Việt Nam 25 quốc gia có vốn đầu tư vào Việt Nam lớn nhất18 TT Quốc gia/Vùng lãnh thổ OECD G20 Chỉ số nguồn (SI) (1) Chỉ số đánh giá định nghĩa sở thường trú (PEI) (2) Chỉ số đánh giá thuế khoản thu nhập (WHT) (3) Hàn Quốc X X 0.27 0.31 0.40 Nhật Bản X X 0.49 0.82 0.41 Singapore 0.18 0.08 0.38 Đài Loan 0.33 0.42 0.47 Hồng Kông 0.64 0.82 0.41 British Virgin Islands Trung Quốc Khơng có hiệp định 0.53 0.60 0.41 Malaysia 0.40 0.42 0.60 Thái Lan 0.33 0.19 0.49 10 Hà Lan X 0.38 0.71 0.17 11 Hoa Kỳ X 0.37 0.49 0.28 12 Samoa Khơng có hiệp định 13 Cayman Islands Khơng có hiệp định 18 X X Các quốc gia có vốn đầu tư vào Việt Nam từ tỷ USD trở lên tính đến tháng 12 năm 2022 223 14 Canada X X 0.66 0.94 0.60 15 Vương quốc Anh X X 0.16 0.08 0.29 16 Pháp X X 0.19 0.08 0.39 17 CHLB Đức X X 0.24 0.08 0.58 18 Luxembourg X 0.56 0.82 0.40 19 Australia X 0.27 0.19 0.41 20 Thụy Sỹ X 0.53 0.71 0.41 21 Seychelles 0.64 0.94 0.41 22 Bỉ X 0.63 0.71 0.64 23 Đan Mạch X 0.61 0.82 0.42 24 Ấn Độ 0.44 0.42 0.6 25 Brunei Darussalam 0.64 0.94 0.41 X Nguồn: Tác giả tính toán 224 Phụ lục 22 Hành vi lợi dụng hiệp định thuế gây xói mịn CST TNDN Việt Nam 1) Hành vi lợi dụng hiệp định thuế Công ty TNHH Nhà máy bia Heineken Việt Nam Lãnh đạo Vụ tra (Tổng cục Thuế) cho biết cuối tháng 12-2019, Công ty TNHH Nhà máy bia Heineken VN nộp 917,2 tỉ đồng tiền thuế vào ngân sách, gồm gần 823 tỉ đồng thuế chuyển nhượng tiền chậm nộp, sau CQT ban hành kết luận tra định thu thuế thương vụ chuyển nhượng vốn Cơng ty Heineken Hà Nội Trước đó, vào cuối năm 2018, Công ty Heineken Asia Pacific Pte Ltd (trụ sở Singapore) ký hợp đồng chuyển nhượng 100% cổ phần Công ty TNHH Nhà máy bia Heineken VN - Hà Nội cho Công ty TNHH Nhà máy bia Heineken VN với giá trị giao dịch lên tới 4.800 tỉ đồng Công ty TNHH Nhà máy bia Heineken VN nộp tờ khai thuế TNDN (nộp thay) từ giá trị chuyển nhượng gần 823 tỉ đồng Tuy nhiên, Công ty Heineken Asia Pacific Pte Ltd có văn gửi Cục Thuế thành phố Hà Nội đề xuất miễn, giảm số thuế theo hiệp định tránh đánh thuế hai lần Việt Nam Singapore Do đó, tính đến CQT tra, số thuế chưa DN nộp vào ngân sách Trong đó, theo CQT, hiệp định tránh đánh thuế hai lần Việt Nam Singapore Luật dân nêu rõ giá trị bất động sản tổng tài sản chuyển nhượng cao 50%, nghĩa vụ thuế hoạt động chuyển nhượng phải kê khai nộp thuế nước sở Qua tra, CQT kết luận giá trị bất động sản tổng tài sản chiếm 50% nên u cầu Cơng ty Heineken phải có nghĩa vụ nộp số thuế VN 2) Hành vi lợi dụng hiệp định thuế Công ty ConocoPhillips UK ConocoPhillips (CP) cơng ty dầu khí đa quốc gia có trụ sở đặt Hoa Kỳ có số chi nhánh giới Năm 2012, ConocoPhillips UK Ltd, chi nhánh Vương Quốc Anh CP, bán hai cơng ty (ConocoPhillips Gama Limited ConocoPhillips Cửu Long) cho Perenco Overseas Holding Ltd có trụ sở Vương Quốc Anh, phần công ty dầu mỏ Perenco Anh - Pháp 225 Hai công ty có trụ sở đặt Vương Quốc Anh chuyển sang Perenco sở hữu độc quyền lợi ích dầu mỏ đáng kể Việt Nam Tổng chi phí mà Perenco trả để mua hai công ty 1,3 tỉ đô-la Mỹ Giao dịch đem lại khoản lợi nhuận đáng kể 896 triệu đô- la Mỹ cho CP chi nhánh Vương Quốc Anh Vì tài sản Việt Nam đổi chủ từ CP sang Perenco thơng qua hình thức chuyển tiền gián tiếp nước ngồi, hoạt động khơng chịu thuế lãi vốn Việt Nam Do luật tài Vương Quốc Anh có quy định tránh đánh thuế khoản lợi nhuận từ giao dịch bán cổ phần chi nhánh nên giao dịch trả thuế lãi vốn Vương Quốc Anh CP Perenco lập luận họ khơng có trách nhiệm thuế Việt Nam giao dịch họ liên quan tới hợp đồng hai công ty đặt trụ sở Vương Quốc Anh Theo phát ngôn viên CP, “việc bán hàng thực hai công ty thành lập cư trú Vương Quốc Anh khơng có nghĩa vụ thuế Việt Nam Các công ty mục tiêu công ty Vương Quốc Anh Do đó, giao dịch bán Việt Nam chịu thuế.” Tuy nhiên, Hiêp định tránh đánh thuế hai lần Vương Quốc Anh Việt Nam tuyên bố khoản lãi vốn tạo từ giao dịch liên quan tới cổ phần ghi nhận giá trị từ bất động sản đặt bên ký kết bị đánh thuế phạm vi pháp lý bên có tài sản Trong trường hợp cụ thể này, quan QLT Việt Nam hiểu luật trao cho Việt Nam quyền đánh thuế lãi vốn lên giao dịch - cổ phần bán với giá trị 1,3 tỉ đơ-la Mỹ ghi nhận giá trị hồn tồn từ quyền khai thác dầu mỏ Việt Nam Trên sở này, phủ Việt Nam khởi xướng thủ tục tố tụng nội để đánh thuế lãi vốn giao dịch CP Perenco Dựa quy tắc thuế hành Việt Nam, số thuế thu ước tính 179 triệu đơ-la Mỹ Trong Chính phủ Việt Nam có sở vững theo Hiệp định tránh đánh thuế hai lần Vương Quốc Anh Việt Nam để đánh thuế khoản thu cịn số vướng mắc liên quan tới luật nước quy định quyền đánh thuế có hiệu lực thời điểm giao dịch Năm 2015, pháp luật Việt Nam quy định rõ quyền đánh thuế lợi nhuận từ chuyển nhượng vốn ghi nhận giá trị từ tài sản Việt 226 Nam cơng ty nước ngồi, giao dịch diễn đâu Tuy nhiên, luật - Nghị định 12/2015/NĐ-CP - có hiệu lực từ 2015 khơng có quyền hồi tố Kể từ 2015, quyền Việt Nam đánh thuế lãi vốn lợi nhuận cơng ty nước ngồi từ chuyển nhượng cổ phiếu trực tiếp gián tiếp Việt Nam - nơi diễn giao dịch đâu - quy định rõ Tuy nhiên, việc thiếu quy tắc ứng xử cụ thể khoản chuyển tiền gián tiếp nước thời điểm giao dịch CP Perenco diễn (2012) tạo hội cho DN dầu mỏ tranh cãi việc chi trả thuế lãi vốn trường hợp cụ thể Vào tháng 11 năm 2017, CP Perenco nhờ viện trọng tài bảo vệ theo quy định Hiệp định Đầu tư song phương Vương Quốc Anh Việt Nam Ủy ban Luật Thương mại Quốc tế Liên Hiệp Quốc (UNCITRAL) để kháng nghị lại định Chính phủ Việt Nam việc thu thuế lãi vốn Theo thông tin công bố gần đây, vụ tranh chấp lên kế hoạch diễn tòa án trọng tài Liên Hiệp Quốc với phiên điều trần dự kiến vào cuối năm 2019 Tuy nhiên, thông tin ConocoPhillips tiết lộ gần thông qua báo cáo tài cơng bố vào ngày 31 tháng 10 năm 2019 cho thấy tất bên đạt thỏa thuận ngồi tịa án Theo báo cáo này, “vào cuối năm 2017, ConocoPhillips khởi xướng vụ kiện lên trọng tài UNCITRAL kháng nghị lại Việt Nam theo Hiệp ước Đầu tư song phương Vương Quốc Anh Việt Nam liên quan đến tranh chấp thuế phát sinh từ việc bán công ty Cửu Long Limited Gama Limited năm 2012 Trong chờ trọng tài xử lý, bên đạt thỏa thuận nguyên tắc vào tháng 10 năm 2019 để hòa giải tranh chấp này.” Khi liên lạc Finance Unpacked để biết thêm thông tin, ConocoPhillips xác nhận thỏa thuận với Việt Nam vấn đề giải cách hiệu Tuy nhiên, theo điều khoản thỏa thuận, số tiền phải trả thực tế không tiết lộ Kết là, không rõ liệu CP trả đủ số tiền 179 triệu đơ-la Mỹ hay Sự dàn xếp ConocoPhillips xã hội dân hoan nghênh bước tiến triển tích cực thuế DN, đồng thời phản ánh vai trò quan trọng truyền thông người dân nỗ lực buộc DN lớn phải có trách nhiệm thuế Nguồn: Theo Capital Gains Taxes and Offshore Indirect Transfers (Oxfam, 2019) 227