tóm tắt: Chống xói mòn cơ sở thuế đối với doanh nghiệp có vốn đầu tư trực tiếp nước ngoài tại Việt Nam.

Chống xói mòn cơ sở thuế đối với doanh nghiệp có vốn đầu tư trực tiếp nước ngoài tại Việt Nam.Chống xói mòn cơ sở thuế đối với doanh nghiệp có vốn đầu tư trực tiếp nước ngoài tại Việt Nam.Chống xói mòn cơ sở thuế đối với doanh nghiệp có vốn đầu tư trực tiếp nước ngoài tại Việt Nam.Chống xói mòn cơ sở thuế đối với doanh nghiệp có vốn đầu tư trực tiếp nước ngoài tại Việt Nam.Chống xói mòn cơ sở thuế đối với doanh nghiệp có vốn đầu tư trực tiếp nước ngoài tại Việt Nam.Chống xói mòn cơ sở thuế đối với doanh nghiệp có vốn đầu tư trực tiếp nước ngoài tại Việt Nam.Chống xói mòn cơ sở thuế đối với doanh nghiệp có vốn đầu tư trực tiếp nước ngoài tại Việt Nam.Chống xói mòn cơ sở thuế đối với doanh nghiệp có vốn đầu tư trực tiếp nước ngoài tại Việt Nam.Chống xói mòn cơ sở thuế đối với doanh nghiệp có vốn đầu tư trực tiếp nước ngoài tại Việt Nam.Chống xói mòn cơ sở thuế đối với doanh nghiệp có vốn đầu tư trực tiếp nước ngoài tại Việt Nam.Chống xói mòn cơ sở thuế đối với doanh nghiệp có vốn đầu tư trực tiếp nước ngoài tại Việt Nam.Chống xói mòn cơ sở thuế đối với doanh nghiệp có vốn đầu tư trực tiếp nước ngoài tại Việt Nam.Chống xói mòn cơ sở thuế đối với doanh nghiệp có vốn đầu tư trực tiếp nước ngoài tại Việt Nam.Chống xói mòn cơ sở thuế đối với doanh nghiệp có vốn đầu tư trực tiếp nước ngoài tại Việt Nam.Chống xói mòn cơ sở thuế đối với doanh nghiệp có vốn đầu tư trực tiếp nước ngoài tại Việt Nam.Chống xói mòn cơ sở thuế đối với doanh nghiệp có vốn đầu tư trực tiếp nước ngoài tại Việt Nam.Chống xói mòn cơ sở thuế đối với doanh nghiệp có vốn đầu tư trực tiếp nước ngoài tại Việt Nam.Chống xói mòn cơ sở thuế đối với doanh nghiệp có vốn đầu tư trực tiếp nước ngoài tại Việt Nam.Chống xói mòn cơ sở thuế đối với doanh nghiệp có vốn đầu tư trực tiếp nước ngoài tại Việt Nam.Chống xói mòn cơ sở thuế đối với doanh nghiệp có vốn đầu tư trực tiếp nước ngoài tại Việt Nam.Chống xói mòn cơ sở thuế đối với doanh nghiệp có vốn đầu tư trực tiếp nước ngoài tại Việt Nam.Chống xói mòn cơ sở thuế đối với doanh nghiệp có vốn đầu tư trực tiếp nước ngoài tại Việt Nam.Chống xói mòn cơ sở thuế đối với doanh nghiệp có vốn đầu tư trực tiếp nước ngoài tại Việt Nam.Chống xói mòn cơ sở thuế đối với doanh nghiệp có vốn đầu tư trực tiếp nước ngoài tại Việt Nam.Chống xói mòn cơ sở thuế đối với doanh nghiệp có vốn đầu tư trực tiếp nước ngoài tại Việt Nam.Chống xói mòn cơ sở thuế đối với doanh nghiệp có vốn đầu tư trực tiếp nước ngoài tại Việt Nam.v

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO BỘ TÀI CHÍNH HỌC VIỆN TÀI CHÍNH  NGUYỄN THÙY TRANG CHỐNG XĨI MỊN CƠ SỞ THUẾ ĐỐI VỚI DOANH NGHIỆP CÓ VỐN ĐẦU TƯ TRỰC TIẾP NƯỚC NGỒI TẠI VIỆT NAM TĨM TẮT LUẬN ÁN TIẾN SĨ KINH TẾ Chuyên ngành: Tài - ngân hàng Mã số: 9.34.02.01 HÀ NỘI - 2023 Cơng trình hồn thành tại: HỌC VIỆN TÀI CHÍNH Người hướng dẫn khoa học: PGS.TS Vương Thị Thu Hiền TS Nguyễn Đình Chiến Phản biện 1: Phản biện 2: Phản biện 3: Luận án bảo vệ Hội đồng chấm luận án tiến sĩ cấp Học viện Phòng bảo vệ luận án tiến sĩ, Học viện Tài chính, Hà Nội Vào hồi ngày .tháng .năm 2023 Có thể tìm hiểu luận án tại: - Thư viện Quốc gia; - Thư viện Học viện Tài MỞ ĐẦU Tính cấp thiết đề tài luận án Thuế nguồn thu chủ yếu ngân sách nhà nước (NSNN) phần lớn quốc gia vùng lãnh thổ giới Tuy nhiên, theo thống kê Tổ chức Hợp tác Phát triển kinh tế (OECD), giao dịch thương mại nội CTĐQG chiếm 30% giá trị thương mại toàn cầu kết điều tra OECD cho thấy, thất thu NSNN từ thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN) CTĐQG vào khoảng 4% đến 10% số thu ngân sách từ thuế TNDN toàn cầu Nguyên nhân thực trạng chuyên gia đánh giá CTĐQG thực các hành vi gây xói mịn sở thuế (CST) hành vi chuyển lợi nhuận Với thực tế đó, việc nghiên cứu, phân tích, đánh giá thực trạng xói mịn CST để có giải pháp hữu hiệu chống xói mịn CST nói chung, chống xói mịn CST doanh nghiệp có vốn đầu tư trực tiếp nước ngồi nói riêng có ý nghĩa quan trọng lý luận thực tiễn - Về lý luận Xói mịn CST tượng xảy quốc gia, mà CST thực tế kiểm sốt điều tiết khơng hồn tồn tương xứng với CST thực tế có kinh tế quốc gia Tuy nhiên, việc nhận diện, xác định mức độ cụ thể xói mịn CST khúc mắc không dễ thực cách xác, đầy đủ Bên cạnh đó, hình thức, phương pháp, hành vi gây xói mịn CST có thay đổi khó lường Đồng thời, biện pháp chống xói mịn CST góc độ sách, máy quản lý biện pháp nghiệp vụ cụ thể chưa có nghiên cứu, đánh giá đầy đủ Ngoài ra, điều kiện biến động kinh tế giới với đời nhiều nội dung hợp tác quốc tế lĩnh vực thuế có tác động định đến hành vi gây xói mịn CST biện pháp chống xói mịn CST quốc gia Do đó, việc nghiên cứu góc độ lý luận nội dung nêu đưa lại kết quan trọng cho việc chống xói mịn sở thuế, chống thất thu NSNN, thích ứng với vấn đề phát sinh trình hội nhập, đảm bảo quyền đánh thuế quốc gia công thực nghĩa vụ thuế doanh nghiệp Cụ thể: Thứ nhất, chống xói mịn CST để hạn chế thất thu NSNN Xói mịn CST vấn đề nhức nhối phần lớn quốc gia giới Các hành vi gây xói mịn CST ngày phổ biến gây thất thu cho NSNN để lại nhiều hệ lụy cho kinh tế Các hành vi ngày đa dạng với độ phức tạp cao dẫn đến khó khăn cơng tác quản lý Mặc dù phủ nước nỗ lực để hoàn thiện thể chế, tổ chức phối hợp thực quản lý kiểm soát hành vi Đây toán cần lời giải không quốc gia mà vấn đề quan tâm nhiều quốc gia bối cảnh hội nhập, có Việt Nam Thứ hai, chống xói mịn CST để thích ứng với vấn đề phát sinh bối cảnh hội nhập kinh tế quốc tế Trong năm gần đây, hầu vùng lãnh thổ thực nhiều thay đổi sách thuế nhằm thích ứng với tiến trình tồn cầu hóa thách thức tới từ phát triển nhanh mạnh KTS Xói mịn sở tính thuế chuyển lợi nhuận thách thức lớn kinh tế, đặc biệt khu vực phát triển Nhiều quốc gia vùng lãnh thổ xây dựng chuẩn mực để bảo vệ sở tính thuế nguồn thu ngân sách, đồng thời tăng cường hoạt động hợp tác quốc tế thực giải pháp chống xói mịn CST chuyển lợi nhuận Thứ ba, chống xói mịn CST để bảo vệ quyền đánh thuế quốc gia bối cảnh hội nhập kinh tế quốc tế, đảm bảo nguồn thu NSNN bền vững Quá trình hội nhập kinh tế quốc tế của quốc gia giới diễn ngày sâu rộng, việc thực cắt giảm thuế suất theo cam kết hiệp định thương mại tự hiệp định đối tác kinh tế khu vực giới, dẫn đến việc cắt giảm nhiều dòng thuế nhập khẩu, làm giảm mạnh nguồn thu NSNN Đồng thời, sách tài khố, bao gồm nhiều sách ưu đãi thuế nhằm đối phó tác động cú sốc, thúc đẩy đầu tư tăng trưởng tác động đến số thu trước mắt, dẫn đến tăng thu có xu hướng chậm lại năm gần nước phát triển Thứ tư, chống xói mịn CST doanh nghiệp có vốn đầu tư tực tiếp nước ngồi để tạo bình đẳng NNT; thu hút hiệu vốn đầu tư trực tiếp nước nước, đặc biệt nước phát triển Xói mịn sở tính thuế chuyển dịch lợi nhuận (BEPS) ngày trở nên phổ biến thông qua hành vi chuyển giá, TMĐT, vốn mỏng, thiên đường thuế Nhiều doanh nghiệp, đặc biệt doanh nghiệp có vốn đầu tư trực tiếp nước lợi dụng khoảng trống hạn chế sách thuế nước nơi doanh nghiệp hoạt động sản xuất kinh doanh để chuyển lợi nhuận sang nước/vùng lãnh thổ có mức thuế suất thấp khơng Xói mịn CST doanh nghiệp có vốn đầu tư trực tiếp nước ngồi khơng gây thất thu NSNN mà gây hệ luỵ phát triển kinh tế xã hội Vì vậy, chống xịi mịn CST doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngồi góp phần tạo bình đẳng NNT; thu hút hiệu vốn đầu tư trực tiếp nước nước phát triển - Về thực tiễn Với chủ trương phát triển kinh tế nhiều thành phần, tích cực chủ động hội nhập kinh tế quốc tế, quan hệ quốc tế Việt Nam với nước giới ngày mở rộng, nguồn vốn đầu tư từ thành phần kinh tế nước khơi thông, đưa vào đầu tư cho hoạt động sản xuất kinh doanh (SXKD), tạo động lực vững cho kinh tế phát triển Để gia tăng sức cạnh tranh, thu hút nguồn vốn đầu tư trực tiếp nước ngoài, Việt Nam xây dựng môi trường đầu tư thân thiện, thiết lập nhiều sách có sách thuế nhằm tạo điều kiện thuận lợi cho hoạt động kinh tế xuyên biên giới Tuy nhiên, Việt Nam tồn nghịch lý vốn đầu tư trực tiếp nước ngồi qua năm ln có gia tăng, doanh nghiệp có vốn đầu tư trực tiếp nước (DN FDI) đầu tư, mở rộng SXKD nhiên kết kinh doanh lại lỗ nhiều năm Tỷ lệ DN FDI có lãi thấp, đóng góp vào NSNN chưa tương xứng với ưu đãi mà nhóm DN hưởng Rủi ro tồn hành vi gây xói mịn CST Việt Nam lớn khơng muốn nói chắn với số lượng lớn quốc gia/vùng lãnh thổ có mức thuế suất thấp thiên đường thuế có vốn đầu tư vào Việt Nam, mà khác biệt thuế suất động lực lớn thúc đẩy DN thực hành vi gây xói mịn CST Các hành vi gây xói mịn CST DN FDI khiến cho nguồn thu NSNN Việt Nam bị thất thoát Trong nhu cầu chi NSNN ngày lớn để phát triển kinh tế xã hội, nhiệm vụ thu ngân sách tiềm ẩn nhiều khó khăn, thách thức với biến động phức tạp, khó lường tác động yếu tố thiên tai, q trình tồn cầu hóa, KTS Đặc biệt thời gian tới, phần lớn hiệp định thương mại mà Việt Nam ký kết bước vào giai đoạn cắt giảm xóa bỏ thuế quan sâu Thêm vào đó, FTA hệ EVFTA (hiệp định thương mại Việt Nam EU) đặt yêu cầu cao FTA khác xóa bỏ thuế nhập Những yếu tố nêu có tác động khơng nhỏ đến mức độ thâm hụt NSNN năm tới Để tăng thu NSNN thực giải pháp để mở rộng CST điều kiện Việt Nam gặp thách thức khơng nhỏ, là: (1) Năng lực cạnh tranh quốc gia thấp, chủ yếu cạnh tranh giá rẻ, GTGT thấp gây khó cho mở rộng CST mặt giá trị; (2) Chất lượng tăng trưởng kinh tế chưa có chiều sâu gây khó khăn cho mở rộng CST cách bền vững; (3) Trình độ cán chất lượng QLT chưa cao, chưa có công nghệ QLT theo kịp quốc gia tiên tiến, gây khó khăn cho mở rộng CST mặt số lượng; (4) Dữ liệu thuế cịn mỏng chưa tồn diện nên khó kiểm sốt giao dịch có khả xói mịn CST; (5) Yếu tố xã hội chưa thuận lợi thể văn hóa thuế cộng đồng 97 triệu dân thấp, nên mức tuân thủ tự nguyện người dân mờ nhạt; từ yếu tố xã hội tác động đến ý chí trị thiết kế triển khai sách liệt mở rộng CST Hơn nữa, công tác QLT bộc lộ nhiều hạn chế quy định QLT dàn trải, chưa có tập trung sâu vào số ngành nghề, lĩnh vực đặc thù, đặc biệt số ngành nghề cần khuyến khích đầu tư; có quy định QLT khơng cịn phù hợp với thực tiễn với yêu cầu quản lý xác định nghĩa vụ thuế QLT giao dịch xuyên biên giới, quy định quản lý hoạt động chuyển giá; tăng cường quản lý giao dịch chuyển giá, chống suy thoái nguồn thu theo Chương trình hành động chống xói mịn sở tính thuế chuyển dịch lợi nhuận (BEPS) Trước bối cảnh nói trên, tác giả định lựa chọn đề tài luận án là: “Chống xói mịn sở thuế doanh nghiệp có vốn đầu tư trực tiếp nước Việt Nam”, với mong muốn nghiên cứu đề xuất giải pháp có luận khoa học thiết thực phù hợp với thực tiễn Việt Nam, góp phần tăng cường chống xói mịn CST doanh nghiệp có vốn đầu tư trực tiếp nước ngồi Việt Nam thời gian tới Mục đích nhiệm vụ nghiên cứu Mục tiêu tổng quát luận án nghiên cứu, đề xuất số giải pháp có luận khoa học phù hợp với thực tiễn Việt Nam, nhằm tăng cường chống xói mịn CST DN FDI Việt Nam thời gian tới Theo mục tiêu tổng quát nói trên, nghiên cứu luận án, có nhiệm vụ cụ thể sau: - Hệ thống hóa làm rõ số vấn đề lý luận hành vi gây xói mịn CST DN FDI chống xói mòn CST DN FDI quản lý thuế (QLT) - Tham khảo kinh nghiệm chống xói mịn CST DN FDI số quốc gia giới để vận dụng vào cơng tác chống xói mòn CST DN FDI QLT Việt Nam - Phân tích, đánh giá thực trạng xói mịn CST gây DN FDI chống xói mịn CST DN FDI QLT Việt Nam - Đề xuất số giải pháp có luận khoa học phù hợp với tình hình thực tế Việt Nam, nhằm tăng cường chống xói mịn CST DN FDI QLT Việt Nam Đối tượng phạm vi nghiên cứu 3.1 Đối tượng nghiên cứu: Xói mịn CST chống xói mịn CST DN FDI 3.2 Phạm vi nghiên cứu - Về nội dung: Hành vi xói mịn CST DN FDI xuất tất sắc thuế, nhiên xói mịn CST TNDN phổ biến vấn đề cộm Vì vậy, luận án nghiên cứu hành vi gây xói mịn CST TNDN DN FDI hoạt động chống xói mịn CST QLT TNDN DN FDI Đồng thời, luận án tập trung nghiên cứu hành vi xói mịn CST DN FDI thơng qua chuyển giá; lợi dụng hiệp định tránh đánh thuế hai lần lợi dụng hoạt động kinh tế số (KTS) - Về thời gian: Luận án tập trung nghiên cứu hành vi gây xói mịn CST DN FDI chống xói mịn CST DN FDI giai đoạn từ năm 2016 đến năm 2022 Đề xuất số giải pháp áp dụng cho giai đoạn 2024 đến năm 2030 tầm nhìn đến năm 2035 - Về khơng gian: Luận án nghiên cứu thực trạng xói mịn CST TNDN gây DN FDI chống xói mịn CST TNDN DN FDI quan thuế (CQT) Việt Nam, tập trung vào số thành phố lớn Hà Nội, TP Hồ Chí Minh, Vĩnh Phúc địa bàn có nhiều mẫu điển hình cho nước hành vi gây xói mịn CST chống xói mịn CST QLT Phương pháp nghiên cứu số liệu nghiên cứu 4.1 Phương pháp nghiên cứu Quá trình thực đề tài luận án dựa phương pháp luận chủ nghĩa Mác - Lênin: Duy vật biện chứng vật lịch sử Ngoài ra, luận án sử dụng phương pháp nghiên cứu định tính cụ thể sau: - Phương pháp so sánh: Luận án thực so sánh, đối chiếu thông tin, tài liệu số liệu với để thấy tương đồng khác biệt; tìm hiểu ngun nhân tính quy luật thơng qua so sánh, đối chiếu Phương pháp sử dụng để so sánh thay đổi theo thời gian thực trạng xói mịn CST kết cụ thể nội dung cơng tác chống xói mịn CST DN FDI Việt Nam Qua đó, đảm bảo việc đánh giá với thực tiễn phản ánh chất đối tượng nghiên cứu - Phương pháp luật so sánh: Phương pháp sử dụng để so sánh khái niệm, quy định pháp luật nội dung khác xói mịn CST chống xói mịn CST DN FDI quy định công ước, hiệp định hệ thống pháp luật nhiều quốc gia giới theo yêu cầu đề tài luận án - Phương pháp tình (Phương pháp nghiên cứu trường hợp điển hình): Thơng qua nghiên cứu trường hợp điển hình hành vi gây xói mịn CST để kiểm định có hay khơng việc DN FDI Việt Nam thực hành vi gây xói mịn thuế đánh giá mức độ gây xói mịn CST DN FDI Việt Nam - Phương pháp mã hóa: Phương pháp sử dụng nhằm đánh giá chi tiết nội dung hiệp định tránh đánh thuế hai lần Việt Nam với quốc gia vùng lãnh thổ, kẽ hở mà DN FDI lợi dụng gây xói mịn CST 4.2 Số liệu nghiên cứu 4.2.1 Số liệu thứ cấp Các số liệu luận án số liệu thứ cấp bao gồm số liệu vĩ mô kinh tế Việt Nam, số liệu vi mô DN điều tra hàng năm Tổng cục Thống kê, số liệu Bộ Tài chính, Bộ Kế hoạch Đầu tư, Tổng cục Thuế quan nhà nước có thẩm quyền cơng bố thức báo cáo tổng kết công tác năm, báo cáo chuyên đề hồ sơ, tài liệu khác liên quan đến cơng tác chống xói mịn CST 4.2.2 Bộ sở liệu đánh giá nội dung hiệp định tránh đánh thuế hai lần Hiệp định tránh đánh thuế hai lần quốc gia xây dựng dựa hiệp định thuế mẫu Liên hợp quốc OECD Hai mẫu hiệp định có khác biệt điều khoản dẫn đến khác biệt xác định quyền đánh thuế khác biệt kẽ hở mà NNT lợi dụng để thực hành vi gây xói mịn CST Nhìn chung, mẫu hiệp định Liên hợp quốc đánh giá chặt chẽ kẽ hở so với mẫu hiệp định OECD Hearson (2016) dựa khác biệt mẫu hiệp định để đưa thang đo nhằm đánh giá điều khoản hiệp định Theo với điểm số cao điều khoản chặt chẽ kẽ hở cho việc thực hành vi lợi dụng hiệp định gây xói mịn CST cho quốc gia ký kết Chi tiết thang đo điều khoản hiệp định tránh đánh thuế hai lần mà Hearson (2016) xây dựng để có liệu ActionAid (2016) trình bày Phụ lục luận án Bộ sở liệu ActionAid (2016) hiệp định tránh đánh thuế hai lần bao gồm thông tin 26 tiêu chí 519 hiệp định tránh đánh thuế hai lần ký kết quốc gia phát triển Châu Phi Châu Á tính đến năm 2014, có Việt Nam Trong liệu có số liệu đánh giá 64 hiệp định tổng số 71 hiệp định tránh đánh thuế hai lần mà Việt Nam ký kết tính đến năm 2014 Tác giả dựa theo phương pháp chấm điểm nội dung hiệp định Hearson để bổ sung liệu 07 hiệp định mà Việt Nam ký kết chưa có liệu 09 hiệp định mà Việt Nam ký kết giai đoạn từ năm 2015 đến năm 2022 Câu hỏi nghiên cứu Để đạt mục tiêu nghiên cứu đề ra, luận án cần phải trả lời câu hỏi chủ yếu sau đây: - Xói mịn sở thuế gì? Khái niệm xói mịn sở thuế góc độ tiếp cận từ phạm vi luận án gì? - Các tiêu chí nhận diện hành vi gây xói mịn CST DN FDI gì? - Chống xói mịn CST DN FDI bao gồm nội dung nào? - Ở Việt Nam, DN FDI có thực hành vi gây xói mịn CST hay khơng? Nếu có mức độ nào? - Ngành thuế Việt Nam thực giải pháp nhằm chống xói mịn CST DN FDI thời gian qua? Kết đạt gì, hạn chế nguyên nhân hạn chế đó? - Các giải pháp cụ thể để chống xói mịn CST DN FDI Việt Nam thời gian tới gì? Đóng góp luận án - Đóng góp mặt lý luận Luận án nghiên cứu có tính hệ thống nội dung mang tính tổng quan xói mòn CST, nêu động thực hiện, tác động xói mịn sơ thuế hệ thống hành vi chủ yếu gây xói mịn CST DN FDI Luận án phát triển làm rõ thêm nhận thức nội dung trọng tâm cần thực cơng tác chống xói mịn CST DN FDI đặc biệt xây dựng tiêu chí giúp nhận diện diện hành vi gây xói mịn CST DN FDI làm tảng lý thuyết quan trọng cho việc đánh giá toàn diện khách quan thực trạng chống xói mịn CST thực tiễn Luận án nghiên cứu kinh nghiệm chống xói mịn CST DN FDI số quốc gia giới số nội dung quản lý, từ rút học cho việc thực cơng tác chống xói mịn CST DN FDI Việt Nam - Đóng góp mặt thực tiễn Thứ nhất, thơng qua phân tích thực trạng chống xói mịn CST DN FDI Việt Nam từ năm 2016 đến năm 2022 dựa số liệu thứ cấp tác giả thu thập được, sử dụng đa dạng phương pháp nghiên cứu định tính, luận án đưa đánh giá khách quan thực trạng chống xói mịn CST DN FDI Việt Nam thời gian qua hai khía cạnh kết đạt được, hạn chế nguyên nhân Thứ hai, công tác chống xói mịn CST DN FDI, việc nhận diện tồn hành vi gây xói mịn CST quan trọng Dựa nghiên cứu liên quan đến xói mịn CST, tác giả phát triển xây dựng tiêu chí nhận diện tồn hành vi gây xói mịn cở sở thuế DN FDI Các tiêu chí giúp CQT tăng cường cơng tác quản lý chống xói mịn CST DN FDI quản lý theo mức độ rủi ro Thứ ba, sở luận giải khoa học thực tiễn quản lý, luận án đề xuất số giải pháp nhằm tăng cường cơng tác chống xói mịn CST DN FDI Việt Nam Một số đề xuất tiêu biểu: Một là, hồn thiện quy trình QLT chống xói mịn CST với bước bản: Định danh DN; Nhận diện rủi ro; Triển khai nghiệp vụ quản lý Tổng hợp, đánh giá Hai là, đẩy mạnh xây dựng hệ thống quy tắc cung cấp thông tin bắt buộc DN FDI có QHLK công ty tư vấn thuế Ý nghĩa khoa học thực tiễn - Ý nghĩa khoa học: Luận án hệ thống làm rõ nội dung cơng tác chống xói mịn CST DN FDI Việt Nam giai đoạn 2016-2022; đánh giá kết đạt được, phân tích hạn chế, tồn nguyên nhân tồn tại, hạn chế làm sở cho việc đề xuất giải pháp hồn thiện cơng tác quản lý thuế chống xói mịn CST DN FDI Việt Nam giai đoạn 2024-2030, tầm nhìn đến 2035 Từ đó, góp phần chống thất thu NSNN từ hành vi gây xói mịn CST DN FDI; tăng cường tính tuân thủ tự nguyện DN FDI thực nghĩa vụ thuế nhà nước; tạo môi trường công kinh doanh thực nghĩa vụ thuế doanh nghiệp, tạo điều kiện cho DN FDI phát triển kinh tế - Ý nghĩa thực tiễn: Luận án tài liệu có giá trị tham khảo giảng dạy nghiên cứu quản lý thuế quan thuế Đồng thời, luận giải đề xuất luận án có giá trị tham khảo quan quản lý nhà nước có thẩm quyền nghiên cứu xây dựng sách quản lý thuế nhằm chống xói mịn CST DN FDI, triển khai thực quản lý thuế nhằm chống xói mịn CST DN FDI Việt Nam thời gian tới Kết cấu luận án Ngoài phần mở đầu kết luận, kết cấu luận án gồm chương: Chương 1: Tổng quan nghiên cứu Chương 2: Cơ sở lý luận xói mịn sở thuế thu nhập doanh nghiệp chống xói mịn sở thuế thu nhập doanh nghiệp doanh nghiệp có vốn đầu tư trực tiếp nước Chương 3: Thực trạng chống xói mịn sở thuế thu nhập doanh nghiệp doanh nghiệp có vốn đầu tư trực tiếp nước Việt Nam 1.2.2 Khoảng trống nghiên cứu Các cơng trình nghiên cứu kể đề cập giải số vấn đề lý luận thực tiễn liên quan đến xói mịn CST chống xói mịn CST DN FDI Đồng thời đề xuất nhiều giải pháp nhằm tăng cường chống xói mịn CST Tuy nhiên, cơng trình thực giai đoạn môi trường kinh tế, văn hóa, trị thể chế cụ thể mà cơng trình nghiên cứu thực Từ nhận thức khơng thể có đồng mơi trường hồn cảnh lịch sử quốc gia khác nhau, thời kỳ lịch sử khác Thứ nhất, không áp nghiên cứu quốc gia khác vào Việt Nam điều kiện kinh tế xã hội khác Thứ hai, nghiên cứu trước xói mịn sở thuế chống xói mịn CST nói chung thực tiễn ln biến động địi hỏi sách thuế biến động theo cho phù hợp; Thứ ba, có số cơng trình nghiên cứu xói mịn CST Việt Nam, đến thời điểm nội dung khơng cịn phù hợp thực tiễn kinh tế xã hội biến động Thứ tư, các vấn đề lý thuyết xói mịn CST chống xói mịn CST DN FDI chưa đề cập cách hồn chỉnh cơng tình nghiên cứu trước; đặc biệt chưa khái niệm thống “xói mịn sở thuế”; chưa xây dựng nhóm tiêu chí giúp nhận diện tồn hành vi gây xói mịn CST; Thứ năm, chưa có cơng trình nghiên cứu tổng thể xói mịn CST chống xói mịn CST lý luận thực tiễn sở sử dụng đa dạng phương pháp nghiên cứu định tính nhằm đánh giá tổng quan thực trạng xói mịn CST chống xói mịn CST DN FDI để có luận khoa học thực tiễn rõ cho việc đề xuất giải pháp tăng cường chống xói mịn CST Việt Nam bối cảnh Với thời gian phạm vi tìm hiểu mình, NCS nhận thấy phần lớn cơng trình nghiên cứu trước đề cập đến khía cạnh nội dung nghiên cứu luận án, chưa có cơng trình nghiên cứu, phân tích tồn diện xói mịn sở thuế chống xói mịn sở thuế doanh nghiệp có vốn đầu tư trực tiếp nước ngồi để có luận khoa học thực tiễn rõ cho việc để xuất giải pháp hồn thiện cơng tác chống xói mịn sở thuế doanh nghiệp có vốn đầu tư trực tiếp nước ngồi Việt Nam Do đó, nói, cơng trình nghiên cứu kể có đề cập đến số nội dung nghiên cứu luận án không trùng lắp nội dung, phạm vi nghiên cứu luận án 11 CHƯƠNG CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ XĨI MỊN CƠ SỞ THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP VÀ CHỐNG XĨI MỊN CƠ SỞ THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP ĐỐI VỚI DOANH NGHIỆP CÓ VỐN ĐẦU TƯ TRỰC TIẾP NƯỚC NGOÀI 2.1 CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ XĨI MỊN CƠ SỞ THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP ĐỐI VỚI DOANH NGHIỆP CÓ VỐN ĐẦU TƯ TRỰC TIẾP NƯỚC NGOÀI 2.1.1 Cơ sở thuế thu nhập doanh nghiệp Cơ sở thuế xác định số thuế phải nộp người nộp thuế Từ hiểu: Cơ sở thuế TNDN xác định số thuế phải nộp người nộp thuế gắn với thu nhập chịu thuế TNDN Các yếu tố xác định sở thuế TNDN là: (1) Xác định phạm vi đánh thuế; (2) Miễn/giảm thuế; (3) Xác định khoản giảm trừ; (4) Lỗ kết chuyển 2.1.2 Tổng quan doanh nghiệp có vốn đầu tư trực tiếp nước ngồi Đầu tư trực tiếp nước ngồi hình thức đầu tư sang nước khác; đó, chủ ĐTNN đầu tư phần toàn vốn vào dự án nhằm giành quyền điều hành trực tiếp dự án mà họ bỏ vốn Các hình thức đầu tư trực tiếp nước bao gồm: Đầu tư thành lập tổ chức kinh tế; Đầu tư hình thức góp vốn, mua cổ phần, phần vốn góp; Đầu tư theo hình thức Hợp đồng hợp tác kinh doanh 2.1.3 Xói mịn sở thuế thu nhập doanh nghiệp doanh nghiệp FDI Xói mịn sở thuế suy giảm sở thuế Từ hiểu: Xói mịn sở thuế TNDN suy giảm sở thuế TNDN Trong phạm vi luận án, với đối tượng nghiên cứu DN FDI khái niệm “xói mịn sở thuế thu nhập doanh nghiệp” thu hẹp hơn, là: Xói mịn sở thuế TNDN suy giảm sở thuế hành vi lợi dụng chênh lệch khoảng trống sách thuế thu nhập doah nghiệp người nộp thuế nhằm dịch chuyển sở thuế từ quốc gia/vùng lãnh thổ nguồn sang quốc gia/vùng lãnh thổ có mức thuế thấp khơng Động thực hành vi gây xói mịn sở thuế TNDN DN FDI nhằm: Tối đa lợi nhuận; Thâu tóm DN góp vốn liên doanh; Tạo lợi cạnh tranh, chiếm lĩnh thị trường; Bảo tồn vốn trước rủi ro hối đoái; Bảo tồn vốn trước tác động bất lợi kinh tế, trị Nguyên nhân xảy hành vi gây xói mịn sở thuế: Các hành vi gây xói mịn sở thuế TNDN DN FDI phổ biến bao gồm: Chuyển giá, Lợi dụng hiệp định thuế song phương, Định vị chiến lược quyền sở hữu trí tuệ, Chuyển nợ quốc tế 12 Nhận diện rủi ro tồn hành vi xói mịn sở thuế TNDN DN FDI qua tiêu thức sau: Nhận diện 1: DN có GDLK với DN “thiên đường thuế” Nhận diện 2: Tỷ suất lợi nhuận chi nhánh CTĐQG quốc gia nguồn thấp so với tỷ suất lợi nhuận trung bình tồn CTĐQG Nhận diện 3: Thuế suất thuế TNDN hiệu dụng công ty thành viên CTĐQG thấp so với công ty nội địa có đặc điểm tương tự Nhận diện 4: Chi phí thuế cơng ty thành viên CTĐQG thấp so với công ty nội địa có đặc điểm tương tự Nhận diện 5: DN có GDLK với chủ thể quốc gia/vùng lãnh thổ mà hiệp định tránh đánh thuế hai lần với quốc gia/vùng lãnh thổ tồn nhiều kẽ hở 2.2 CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ CHỐNG XĨI MỊN CƠ SỞ THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP ĐỐI VỚI DOANH NGHIỆP CÓ VỐN ĐẦU TƯ TRỰC TIẾP NƯỚC NGOÀI 2.2.1 Khái niệm, mục tiêu chống xói mịn sở thuế thu nhập doanh nghiệp Chống xói mịn sở thuế TNDN hiểu việc xây dựng triển khai quy phạm pháp luật áp dụng nghiệp vụ kỹ thuật nhằm ngăn ngừa, xem xét, phát hành vi gây xói mịn sở thuế TNDN Mục tiêu hoạt động chống xói mịn CST TNDN nhằm hạn chế tiến tới kiểm sốt có hiệu với hành vi gây xói mịn CST TNDN NNT 2.2.2 Nội dung chống xói mịn sở thuế thu nhập doanh nghiệp doanh nghiệp FDI 2.2.2.1 Ban hành sách chống xói mịn sở thuế Thứ nhất, xác định DN FDI có QHLK Thứ hai, nhận diện hành vi gây xói mịn CST TNDN áp dụng DN FDI có QHLK Thứ ba, xây dựng chế tài kiểm tra xử lý xảy vi phạm pháp luật quản lý nhà nước chống xói mịn CST 2.2.2.2 Tổ chức máy quản lý nhà nước chống xói mòn sở thuế Bộ máy CQT tổ chức theo ngành dọc từ trung ương đến địa phương với đầy đủ chức năng, phương tiện nghiệp vụ, có trách nhiệm tổ chức điều hành hoạt động quản lý chủ trì phối kết hợp với quan có liên quan để kiểm sốt, phịng ngừa hành vi gây xói mịn CST 2.2.2.3 Tổ chức triển khai hoạt động nghiệp vụ quản lý (1) Quản lý kê khai GDLK (2) Tuyên truyền, hỗ trợ DN FDI 13 (3) Xây dựng sở liệu (4) Phân tích rủi ro xác định dấu hiệu hành vi gây xói mịn sở thuế TNDN (5) Thanh tra, kiểm tra xử lý vi phạm (6) Quản lý áp dụng hiệp định thuế song phương 2.2.2.4 Hợp tác quốc tế chống xói mịn sở thuế Các hoạt động hợp tác quốc tế chống xói mịn CST bao gồm: phối hợp thực cơng việc liên quan đến quản lý thuế quốc gia; giúp đỡ lẫn lĩnh vực quản lý thuế hoạt động cụ thể như: trao đổi thông tin, trao đổi kinh nghiệm, hỗ trợ chuyên gia, nghiên cứu khoa học 2.2.3 Tiêu chí đánh giá cơng tác chống xói mịn sở thuế doanh nghiệp FDI 2.2.3.1 Các tiêu định lượng (1) Tỷ lệ DN FDI nộp tờ khai GDLK (2) Tỷ lệ DN FDI nộp tờ khai GDLK hạn (3) Tỷ lệ tăng số lượng DN FDI/Số loại sở liệu kho sở liệu tra CQT (4) Số thuế truy thu bình quân DN FDI qua tra, kiểm tra (có liên quan đến hành vi gây xói mịn CST TNDN) (5) Số lỗ bình quân cắt giảm qua tra, kiểm tra (có liên quan đến hành vi gây xói mòn CST TNDN) (6) Xu hướng thay đổi hành vi DN FDI sau tra, kiểm tra: Tiêu chí xu hướng thay đổi (tăng, giảm) hành vi sau tra DN FDI ước tính dựa vào xu hướng tăng, giảm hành vi vi phạm DN FDI sau tra qua năm (7) Xu hướng thay đổi (tăng, giảm) DN FDI tái phạm sau tra, kiểm tra: Tiêu chí xu hướng thay đổi (tăng, giảm) DN FDI tái phạm sau tra, kiểm tra ước tính dựa vào xu hướng NNT tra kiểm tra kỳ trước lại tiếp tục lặp lại hành vi sai phạm 2.2.3.2 Các tiêu chí định tính Một là, tính chất nghiêm trọng hành vi, sai phạm DN FDI phát qua cơng tác chống xói mịn CST Hai là, mức độ hài lịng DN FDI cơng tác quản lý chống xói mịn CST 2.2.4 Những nhân tố tác động tới cơng tác chống xói mịn sở thuế thu nhập doanh nghiệp doanh nghiệp FDI 2.2.4.1 Nhân tố khách quan Các nhận tố khách quan bao gồm: Khung pháp lý; Chính sách hiệu lực quản lý nhà nước hoạt động kiểm tốn độc lập; Tình hình 14 kinh tế vĩ mơ; Các nhân tố từ phía doanh nghiệp như: trình độ, ý thức DN; Quy mơ mơ hình sản xuất kinh doanh doanh nghiệp; Ngành nghề kinh doanh doanh nghiệp 2.2.4.2 Nhân tố chủ quan Các nhân tố chủ quan bao gồm: Cơ chế quản lý thuế; Phương pháp tra, kiểm tra; Chất lượng sở liệu sở vật chất; Trình độ nguồn nhân lực; Sự phối hợp quan quản lý nhà nước 2.3 KINH NGHIỆM QUỐC TẾ VỀ CHỐNG XĨI MỊN CƠ SỞ THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP ĐỐI VỚI DOANH NGHIỆP CÓ VỐN ĐẦU TƯ TRỰC TIẾP NƯỚC NGOÀI VÀ NHỮNG VẤN ĐỀ ĐẶT RA ĐỐI VỚI VIỆT NAM 2.3.1 Kinh nghiệm quốc tế chống xói mịn sở thuế thu nhập doanh nghiệp doanh nghiệp FDI Thứ nhất, đẩy mạnh cải cách pháp lý để triển khai Chương trình chống xói mịn sở thuế chuyển dịch lợi nhuận Thứ hai, tham gia Hiệp định thuế đa phương Thứ ba, hồn thiện sách thuế phù hợp với thông lệ quốc tế có mức thuế suất thuế TNDN tương đồng với nước giới Thứ tư, cải cách hệ thống thuế theo hướng thắt chặt quy định Thứ năm, hồn thiện sách thuế nhằm tăng cường tính minh bạch Thứ sáu, có chế tài xử phạt nặng, quy định rõ ràng thực nghiêm minh Thứ bảy, xây dựng hoàn thiện hệ thống sở liệu liên thông liệu để quan QLT tham chiếu, so sánh có nghi vấn chuyển giá Thứ tám, tổ chức lực lượng CQT đủ mạnh số lượng chất lượng 2.3.2 Những vấn đề đặt Việt Nam Thứ nhất, hệ thống pháp luật Việt Nam chưa hoàn thiện quy định chưa bao quát đầy đủ rủi ro quan trọng Thứ hai, chống xói mịn CST dịch chuyển lợi nhuận trở thành thách thức tồn cầu địi hỏi quốc gia, vùng lãnh thổ giới cần chung tay giải Thứ ba, bối cảnh hội nhập kinh tế quốc tế, Việt Nam thực đồng nhiều giải pháp để vừa mục đích thu hút có hiệu đầu tư trực tiếp nước ngồi; vừa đảm bảo sách thuế TNDN Việt Nam phù hợp với thơng lệ quốc tế góp phần tăng thu NSNN Thứ tư, với việc quốc gia nhanh chóng xúc tiến áp dụng thuế tối thiểu tồn cầu, Việt Nam cần cân nhắc hành động liệt 15 để bảo vệ nguồn thu ngân sách trì lợi cạnh tranh thơng qua sách ưu đãi, hỗ trợ đầu tư lành mạnh bền vững, sát với định hướng phát triển kinh tế Thứ năm, Việt Nam phải đối mặt với khó khăn việc thu thập thơng tin hoạt động nước CTĐQG để đánh giá đầy đủ nguy xói mịn CST gây thất thu thuế Thứ sáu, ưu đãi để khuyến khích đầu tư dành cho CTĐQG nước phát triển làm gia tăng tình trạng xói mịn sở tính thuế, lợi ích nước thu ngày giảm tình trạng cạnh tranh giảm thuế Thứ bảy, lực cán quản lý thuế nước phát triển Việt Nam cịn hạn chế Thứ tám, hình thức động gây xói mịn CST TNDN doanh nghiệp có vốn đầu tư trực tiếp nước ngồi đa dạng, phức tạp có xu hướng ngày cảng tăng Thứ chín, Đối với hệ thống thuế, phạm vi quốc gia hầu phải điều chỉnh sách thuế pháp luật thuế cho phù hợp với quy định quốc tế Thứ mười, tác động CMCN 4.0 nhiều ngành nghề, lĩnh vực phát triển dẫn tới bùng nổ dịch vụ xuyên biên giới làm thay đổi khái niệm dịch vụ CHƯƠNG THỰC TRẠNG CHỐNG XĨI MỊN CƠ SỞ THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP ĐỐI VỚI DOANH NGHIỆP CÓ VỐN ĐẦU TƯ TRỰC TIẾP NƯỚC NGOÀI TẠI VIỆT NAM 3.1 THỰC TRẠNG HOẠT ĐỘNG CỦA DOANH NGHIỆP CĨ VỐN ĐẦU TƯ TRỰC TIẾP NƯỚC NGỒI TẠI VIỆT NAM Với đặc điểm bật kinh tế - xã hội Việt Nam đánh giá điểm đến lý tưởng vốn đầu tư trực tiếp nước ngồi Tính đến tháng 12/2022, có tổng cộng 141 quốc gia/vùng lãnh thổ có vốn đầu tư trực tiếp nước vào Việt Nam với tổng số vốn đăng ký 438 tỷ USD Doanh nghiệp FDI có vai trị quan trọng đóng góp vào NSNN, với tỷ trọng đóng góp cho NSNN từ 16.6% đến 17.5% giai đoạn 20162022 (theo bảng 3.1) Trong đóng góp từ thuế TNDN DN FDI giai đoạn 2016-2022 từ 6.5% đến 8.5% tổng thu NSNN Tuy nhiên đóng góp DN FDI vào NSNN đánh giá không tương xứng với quy mô 16 ưu đãi mà nhóm DN hưởng với tỷ lệ DN lỗ giai đoạn 2016-2022 cao, ln có gia tăng vốn đầu tư qua năm Trong tổng số 141 quốc gia/vùng lãnh thổ có vốn đầu tư vào Việt Nam thì: Có 48 tổng số 122 quốc gia/vùng lãnh thổ có mức thuế suất theo luật định trung bình giai đoạn 2016-2022 thấp 20%; Có 29 tổng số 58 quốc gia/vùng lãnh thổ có mức thuế suất hiệu dụng biên trung bình giai đoạn 2016-2022 thấp 20%; Có 43 quốc gia/vùng lãnh thổ thiên đường thuế (chiếm 31.71%) Như với 66 quốc gia/vùng lãnh thổ thiên đường thuế có đến 43 quốc gia/vùng lãnh thổ có vốn đầu tư vào Việt Nam 3.2 THỰC TRẠNG HÀNH VI GÂY XĨI MỊN CƠ SỞ THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP CỦA DOANH NGHIỆP CÓ VỐN ĐẦU TƯ TRỰC TIẾP NƯỚC NGOÀI TẠI VIỆT NAM 3.2.1 Thực trạng hành vi chuyển giá Hành vi chuyển giá gây xói mòn CST Việt Nam thời gia qua với trường hợp phổ biến sau: Thứ nhất, hành vi chuyển giá thực nhiều CTĐQG đến từ nước/vùng lãnh thổ có thuế suất thấp thuế suất thuế TNDN Việt Nam Thứ hai, tình trạng chuyển giá diễn phổ biến ngày gia tăng DN FDI Thứ ba, hành vi chuyển giá ngày đa dạng phức tạp, chuyển giá không hành vi CTĐQG, đơn vị thành viên tập đoàn mà gồm công ty độc lập mà chủ sở hữu chúng có mối quan hệ đặc biệt - gọi chung đơn vị liên kết Thứ tư, số hình thức chuyển giá điển hình doanh nghiệp FDI Việt Nam thông qua kê khai cao giá hàng hóa, nguyên vật liệu cung ứng dịch vụ hành chính, kỹ thuật, pháp lý nội tập đoàn Thứ năm, nhà đầu tư nước ngồi cịn đẩy mạnh hoạt động, thương vụ sáp nhập mua lại (M&A) năm gần đây, tồn khả doanh nghiệp FDI thực hành vi mua bán, sát nhập nhằm thâu tóm tập đoàn kinh tế nước; doanh nghiệp có quan hệ liên kết; doanh nghiệp FDI vừa nhỏ để thực hành vi chuyển giá 3.2.2 Thực trạng hành vi lợi dụng hiệp định tránh đánh thuế hai lần Các hiệp định thuế song phương Việt Nam tồn nhiều kẽ hở cho DN FDI thực hành vi lợi dụng gây xói mịn CST Việt Nam số trường hợp điển hình hành vi lợi dụng hiệp định thuế gây xói mịn sở thuế TNDN tác giả trình bày Phụ lục 22 luận án Từ tác giả nhận định đánh giá thực trạng hành vi lợi dụng hiệp định thuế gây xói mịn sở thuế TNDN sau: 17 Thứ nhất, cịn nhiều quốc gia/vùng lãnh thổ có số vốn đầu tư lớn vào Việt Nam Việt Nam với quốc gia/vùng lãnh thổ chưa ký kết hiệp định tránh đánh thuế hai lần, có đảo Virgin thuộc Anh, Samoa đảo Cayman ba quốc gia/vùng lãnh thổ nằm nhóm 25 quốc gia/vùng lãnh thổ có số vốn đầu tư lớn vào Việt Nam Thứ hai, so với mức trung bình quốc gia phát triển hệ thống hiệp định tránh đánh thuế hai lần Việt Nam cao hơn, nhiên hạn chế lớn tồn rủi ro lớn từ hệ thống hiệp định hiệp định Việt Nam ký kết với quốc gia/vùng lãnh thổ có điểm số thấp lại nằm nhóm quốc gia/vùng lãnh thổ có số vốn đầu tư lớn vào Việt Nam Điều có nghĩa Việt Nam bị hạn chế quyền đánh thuế thu nhập chủ thể đến từ quốc gia/vùng lãnh thổ nội dung hiệp định mà Việt Nam ký kết với quốc gia/vùng lãnh thổ tồn nhiều kẽ hở, tạo điều kiện cho hành vi lợi dụng điều khoản hiệp định gây xói mịn CST Việt Nam 3.2.3 Thực trạng hành vi lợi dụng hoạt động kinh tế số Các hành vi gây xói mịn CST hoạt động KTS phổ biến thực Việt Nam là: Thứ nhất, không đăng ký kinh doanh/đăng ký nộp thuế Thứ hai, không kê khai kê khai thấp giá trị giao dịch/thu nhập Đây hành vi gây xói mịn CST phổ biến khó kiểm sốt hoạt động kinh doanh KTS Với hình thức kinh doanh khác phát sinh hành vi khác Thứ ba, khó quản lý hoạt động bán hàng, cung cấp dịch vụ, sản phẩm số website trang mạng xã hội 3.3 THỰC TRẠNG CHỐNG XÓI MỊN CƠ SỞ THUẾ TNDN ĐỐI VỚI DOANH NGHIỆP CĨ VỐN ĐẦU TƯ TRỰC TIẾP NƯỚC NGOÀI TẠI VIỆT NAM 3.3.1 Những kết đạt Về sách Một là, nâng dần tính pháp lý quy định pháp luật QLT DN có GDLK QLT hoạt động TMĐT Hai là, mở rộng đối tượng điều chỉnh để bao quát DN có GDLK Ba là, tiệm cận thơng lệ quốc tế QLT DN có GDLK Bốn là, điều chỉnh quy định cho phù hợp với điều kiện thực tiễn Việt Nam, tạo điều kiện để DN tự kê khai GDLK CQT kiểm soát hoạt động kê khai thuế DN có GDLK 18 Về tổ chức máy quản lý Tổ chức máy quản lý nhà nước chống xói mịn CST phù với với mục tiêu yêu cầu đặt công tác chống xói mịn CST, vừa đảm bảo tính bao qt việc thực nội dung QLT nói chung tính chuyên sâu quản lý hành vi gây xói mịn CST nói riêng Về tổ chức triền khai hoạt động nghiệp vụ quản lý Việc tổ chức triển khai nghiệp vụ quản lý ngày tổ chức bản, hiệu hơn: Thứ nhất, quản lý DN có QHLK chủ thể đánh giá tồn nhiều rủi ro việc thực hành vi gây xói mịn CST, với số lượng DN xác định có QHLK tăng, CQT thực giám sát, đôn đốc DN thực tuân thủ nhằm quản lý chặt chẽ hoạt động DN này, đảm bảo kiểm soát ngăn ngừa giảm thiểu hiệu DN có QHLK thực hành vi gây xói mịn CST Thứ hai, cơng tác tun truyền hỗ trợ NNT đẩy mạnh Thứ ba, hoạt động tra, kiểm tra chống xói mịn CST tập trung hoàn thiện, để tăng hiệu quả, hiệu lực cơng tác tra kiểm tra chống xói mịn CST, bảo đảm mơi trường kinh doanh minh bạch, cơng cho nhà đầu tư Mặc dù cịn gặp nhiều khó khăn số lượng DN phát xử lý hành vi gây xói mịn CST chưa nhiều cơng tác tra DN có dấu hiệu đạt kết tích cực phương pháp triển khai, sở tiếp tục hoàn thiện thực đồng giải pháp nhằm đạt hiệu cao Thứ tư, ngành thuế xác định sở liệu nguồn nhân lực chất lượng cao yếu tố then chốt cho cơng tác chống xói mịn CST, có tập trung đầu tư xây dựng sở liệu đào tạo nguồn nhân lực với trình độ chun mơn vững vàng với kỹ tin học ngoại ngữ ngày nâng cao, đảm bảo thực tốt nhiệm vụ đặt cho cơng tác chống xói mịn CST Về hợp tác quốc tế chống xói mịn CST Trong thời gian qua, ngành Thuế Việt Nam đẩy mạnh hoạt động hợp tác quốc tế thuế nói chung chống xói mịn CST nói riêng 3.3.2 Hạn chế tồn nguyên nhân hạn chế 3.3.2.1 Hạn chế cịn tồn * Về sách Thứ nhất, số bất cập, vướng mắc chưa xử lý kịp thời nên gây khó khăn cơng tác tổ chức thực pháp luật 19 Thứ hai, việc nghiên cứu vận dụng thông lệ quốc tế vào điều kiện Việt Nam để QLT nhằm chống xói mịn CST có lúc chưa thực phù hợp, gây khơng khó khăn, vướng mắc q trình triển khai áp dụng Thứ ba, sửa đổi, bổ sung quy định hành QLT nhằm chống xói mịn CST, đặc biệt QLT DN có GDLK cịn bất cập cần tiếp tục nghiên cứu hoàn thiện * Về tổ chức máy quản lý Hoạt động QLNN năm qua chủ yếu tập trung vào CQT, tham gia phối hợp quan liên quan (các bộ, ngành, địa phương) chưa đồng bộ, thường xuyên nên hiệu chưa cao * Về tổ chức triền khai hoạt động nghiệp vụ quản lý Thứ nhất, xây dựng sở liệu - Việc xây dựng sở liệu phục vụ công tác quản lý chống xói mịn CST nói chung DN FDI nói riêng cịn gặp nhiều khó khan - Cơ sở liệu phục vụ công tác quản lý kê khai tra, kiểm chống xói mịn CST cịn thiếu - Các ứng dụng thông tin NNT ngành thuế cịn phân tán khơng đầy đủ, khơng có kết nối thông tin quan QLNN bên khác - Thông tin mà CQT Việt Nam sử dụng chủ yếu DN tự kê khai báo cáo, khả tìm kiếm thơng tin độc lập bên từ bên thứ ba khó khăn - Nhiều tra xác định hành vi gian lận có dấu hiệu chuyển giá DNLK khơng tìm GDĐL để so sánh, phương pháp tính lại giá vốn, giá bán DN SX mặt hàng nước chưa có Thứ hai, phân tích rủi ro hành vi gây xói mịn CST Những năm qua, chất lượng phân tích rủi ro, nhận diện NTT có dấu hiệu thực hành vi gây xói mịn CST chuyển giá qua GDLK, lợi dụng hiệp đinh thuế, chưa đạt kì vọng, số lượng DN có phát vi phạm qua tra cịn thấp Thứ ba, tra, kiểm tra GCN GDLK - Chưa có quy trình tra riêng phù hợp với đặc thù tra chuyển giá Đề cương tra chuyển giá chưa hoàn chỉnh dẫn đến việc triển khai phòng tra - kiểm tra chưa đồng cách thức, phương pháp, kỹ triển khai - Nhóm đối tượng tra cịn Thời gian qua, tra chuyển giá tập trung chủ yếu vào DNLK khơng có thu nhập chịu thuế, tra có khả giảm lỗ mà không thu thuế 20 - Việc kết luận tra, xử lý vi phạm gặp nhiều khó khăn thiếu cứ, sở liệu giá: Thứ tư, kết thoả thuận xác định trước giá tính thuế (APA) địa bàn nước, ngành thuế chưa thực vụ APA với DNLK * Về hợp tác quốc tế chống xói mịn CST - Việc tổ chức thực hiệp định thuế chưa hiệu - Hoạt động trao đổi thông tin quan thuế Việt Nam với quan thuế nước chậm thời hạn quy định, chưa kịp thời theo quy trình, chưa phát huy tốt vai trị hiệp định thuế phòng chống trốn lậu thuế - Hoạt động phối hợp đào tạo, bồi dưỡng chuyên môn theo chương trình hợp tác quốc tế thuế hạn chế định - Hoạt động trao đổi chuyên môn thuế hợp tác nghiên cứu khoa học quốc tế, phối hợp tổ chức diễn đàn thuế quốc tế thuế Việt Nam với nước cịn ít, chưa đáp ứng địi hỏi thực tiễn đặt - Hoạt động phối hợp tổ chức diễn đàn thuế quốc tế mặc hạn chế chất lượng tham gia, có sáng kiến, đề xuất chấp nhận chưa chủ động đề xuất chủ đề phương thức tổ chức diễn đàn thuế quốc tế mà chủ yếu dừng mức tham gia tích cực 3.3.2.2 Nguyên nhân Nguyên nhân khách quan Thứ nhất, chiến lược xây dựng kế hoạch thuế DN FDI ngày tinh vi phức tạp Thứ hai, thu thập, sàng lọc thông tin bối cảnh giao dịch quốc tế đa dạng, phức tạp phạm vi toàn cầu điều dễ dàng Thứ ba, áp lực thu hút đầu tư Thứ tư, tình hình dịch Covid-19 cịn diễn biến phức tạp, gây khó khăn cho công tác tra, kiểm tra Nguyên nhân chủ quan Thứ nhất, khung pháp lý cịn chưa đầy đủ, hồn thiện để làm sở phục vụ cho công tác đấu tranh chống xói mịn CST Thứ hai, tổ chức lực lượng cán chống xói mịn CST chun nghiệp thiếu số lượng chất lượng Thứ ba, sở liệu để phục vụ cho công tác phát hiện, đấu tranh chống chóng xói mịn CST hạn chế Thứ tư, phối hợp, hợp tác đơn vị ngồi nước cịn hạn chế 21 CHƯƠNG GIẢI PHÁP CHỐNG XĨI MỊN CƠ SỞ THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP ĐỐI VỚI DOANH NGHIỆP CĨ VỐN ĐẦU TƯ TRỰC TIẾP NƯỚC NGỒI TẠI VIỆT NAM 4.1 BỐI CẢNH KINH TẾ-XÃ HỘI QUỐC TẾ VÀ VIỆT NAM TRONG THỜI GIAN TỚI TÁC ĐỘNG ĐẾN NGUỒN THU NGÂN SÁCH NHÀ NƯỚC Cuộc cách mạng công nghiệp lần thứ tư với q trình tồn cầu hố hội nhập quốc tế hai xu lớn, chi phối sâu sắc tiến trình phát triển nhân loại Xu đổi công nghệ diễn nhanh, đặt nguy lớn tụt hậu song điều kiện cho nước sau thực bước phát triển rút ngắn qua việc tận dụng thành phát triển nhân loại Xu hướng điều chỉnh chuỗi cung ứng, dịch chuyển hoạt động đầu tư, kinh doanh đẩy mạnh song không đơn giản dễ dàng Mặc dù, nhiều tổ chức kinh tế giới đánh giá, có dự báo tương đối lạc quan tốc độ tăng trưởng kinh tế giai đoạn từ đến năm 2030 xu lớn toàn cầu hữu (xu địa trị; xu kinh tế tồn cầu; xu lớn cơng nghệ mơ hình kinh doanh mới; biến đổi khí hậu) dự báo trước hội rủi ro tiềm ẩn mà Việt Nam phải đối diện thực mục tiêu tăng trưởng kinh tế, thu NSNN 4.2 QUAN ĐIỂM ĐỀ XUẤT GIẢI PHÁP CHỐNG XÓI MỊN CƠ SỞ THUẾ ĐỐI VỚI DOANH NGHIỆP CĨ VỐN ĐẦU TƯ TRỰC TIẾP NƯỚC NGOÀI TẠI VIỆT NAM Thứ nhất, chống xói mịn CST nói chung DN FDI nói riêng phải dựa tảng hợp tác thống hành động với cộng đồng quốc tế, tìm kiếm trợ giúp quốc tế nhằm giải toàn diện vấn đề thuế nước xuyên qua biên giới Thứ hai, biện pháp chống xói mịn CST DN FDI phải đảm bảo hiệu quả, cơng bằng, hài hịa lợi ích nhà nước lợi ích DN, khơng làm giảm tính hấp dẫn mơi trường đầu tư Việt Nam Thứ ba, biện pháp chống xói mịn CST DN FDI phải vừa phù hợp với thông lệ quốc tế, vừa phù hợp với điều kiện thực tiễn khả Việt Nam Thứ tư, coi đấu tranh chống xói mịn CST nhiệm vụ bền bỉ, lâu dài Thứ năm, biện pháp QLT hướng đến mục tiêu chống xói mịn CST nhằm hạn chế việc khai thác khác biệt thuế mặt địa lý 22 Thứ sáu, cần có hợp tác tổ chức quốc tế phủ việc hóa giải nỗ lực trốn tránh thuế DN FDI 4.3 MỘT SỐ GIẢI PHÁP ĐẨY MẠNH CHỐNG XĨI MỊN CƠ SỞ THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP ĐỐI VỚI DOANH NGHIỆP CÓ VỐN ĐẦU TƯ TRỰC TIẾP NƯỚC NGOÀI TẠI VIỆT NAM 4.3.1 Giải pháp xây dựng sách Một là, hồn thiện sách thuế TNDN Hai là, hồn thiện Luật Quản lý thuế Ba là, hoàn thiện quy định liên quan tới nhận diện DN có QHLK Bốn là, hồn thiện sách liên quan tới chi phí lãi vay chi phí tài khác Năm là, hồn thiện khung pháp lý tài liệu chuyển giá DN FDI có QHLK, đẩy mạnh việc thực báo cáo quốc gia chuyển giá (CbCR) Sáu là, đẩy mạnh xây dựng hệ thống quy tắc cung cấp thơng tin bắt buộc DN FDI có QHLK công ty tư vấn thuế Bảy là, đẩy mạnh việc tham gia vào Hiệp định thuế đa phương Tám là, hồn thiện sách thuế khác có liên quan 4.3.2 Giải pháp hoàn thiện tổ chức máy Một là, hoàn thiện tổ chức máy Hai là, hồn thiện quy trình quản lý thuế chống xói mịn CST DN FDI Ba là, hồn thiện tổ chức, máy tra thuế 4.3.3 Giải pháp triển khai nghiệp vụ quản lý thuế Một là, tăng cường cơng tác kiểm sốt kê khai GDLK DN FDI Hai là, thu thập, phân tích, xử lý sở liệu Ba là, nâng cao chất lượng kiểm tra thuế, tra thuế DN FDI có GDLK Bốn là, thúc đẩy trình triển khai áp dụng chế APA Việt Nam Năm là, tăng cường tuyên truyền, hỗ trợ NNT Sáu là, coi trọng đầu tư nguồn lực 4.3.4 Giải pháp hợp tác quốc tế Một là, đẩy mạnh hợp tác quốc tế lĩnh vực thuế Hai là, đẩy mạnh cung cấp trao đổi thông tin quan nước 4.4 GIẢI PHÁP ĐIỀU KIỆN Một là, xây dựng tiêu chí chọn lọc đầu tư FDI Hai là, hoàn thiện Luật Đầu tư pháp luật khác có liên quan Ba là, cải thiện mơi trường kinh doanh Bốn là, đại hố cơng tác quản lý thuế Năm là, phối hợp có hiệu với quan, Ban, Ngành chức công tác quản lý thuế 23 KẾT LUẬN Xói mịn sở tính thuế chuyển dịch lợi nhuận vấn đề mang tính tồn cầu, thu hút quan tâm nước tổ chức quốc tế Xói mịn sở tính thuế chuyển dịch lợi nhuận ngày trở nên phổ biến thông qua hành vi chuyển giá, TMĐT, vốn mỏng, thiên đường thuế Việt Nam với nước nỗ lực triển khai biện pháp chống xói mòn CST để kinh tế trở nên minh bạch hơn, cải thiện thực chất môi trường đầu tư, kinh doanh Xuất phát từ mục tiêu đặt ra, luận án đạt kết nghiên cứu sau: Một là, luận án hệ thống hóa làm rõ vấn đề lý luận xói mịn CST chống xói mịn CST, đặc biệt làm rõ nội dung chống xói mịn CST, hệ thống hóa tiêu chí đánh giá chống xói mịn CST, làm rõ nhân tố ảnh hưởng đến công tác chống xói mịn CST Hai là, luận án tham khảo kinh nghiệm chống xói mịn CST nước giới, từ rút học cho Việt Nam Ba là, tác giả đánh giá thực trạng chống xói mịn CST Việt Nam, thành công, hạn chế nguyên nhân hạn chế Bốn là, luận án đề xuất số giải pháp nhằm tăng cường chống xói mịn CST Việt Nam thời gian tới Trong trình nghiên cứu, tác giả có nhiều cố gắng việc tìm kiếm, thu thập, tổng hợp nguồn tài liệu lý thuyết thực tiễn để hoàn thành luận án Tuy nhiên, chủ đề lớn, phạm vi rộng, vậy, luận án tránh khỏi cịn có hạn chế, khiếm khuyết Nghiên cứu sinh mong nhận ý kiến đóng góp thầy cô giáo, Nhà khoa học, Nhà quản lý để chủ đề tiếp tục phát triển hồn thiện hơn./ 24 DANH MỤC CÁC CƠNG TRÌNH NGHIÊN CỨU CỦA TÁC GIẢ ĐÃ CƠNG BỐ LIÊN QUAN ĐẾN LUẬN ÁN Nguyễn Thùy Trang (2023), “Chống xói mịn sở thuế Việt Nam”, Tạp chí Kinh tế Dự báo, (1+2), tr.12-14 Nguyen Thuy Trang (2023), “International experiences in preventing tax base erosion”, Journal of Finance and Accounting research, (2(21), pp.145-148