Kế toán các công cụ tài chính phái sinh nhằm phòng ngừa rủi ro trong các doanh nghiệp xuất nhập khẩu đà nẵng

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO BỘ TÀI CHÍNH HỌC VIỆN TÀI CHÍNH  Nguyễn Phi Sơn Kế tốn cơng cụ tài phái sinh nhằm phịng ngừa rủi ro doanh nghiệp xuất nhập Đà Nẵng Luận án tiến sĩ kinh tế Hà Nội 2013 Tai ngay!!! Ban co the xoa dong chu nay!!! BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO BỘ TÀI CHÍNH HỌC VIỆN TÀI CHÍNH Nguyễn Phi Sơn Kế tốn cơng cụ tài phái sinh nhằm phịng ngừa rủi ro doanh nghiệp xuất nhập Đà Nẵng Chuyên ngành: Kế toán Mã số: 62.34.30.01 Luận án tiến sĩ kinh tế Ngƣời hƣớng dẫn khoa học: TS Hoàng Đức Long PGS, TS Phạm Đình Phùng Hà Nội 2013 -i- LỜI CAM ĐOAN Tôi xin cam đoan Luận án cơng trình nghiên cứu riêng tơi Các số liệu, kết nêu Luận án hoàn tồn trung thực có nguồn gốc rõ ràng Các đánh giá, kết luận khoa học Luận án chƣa đƣợc cơng bố cơng trình khác TÁC GIẢ LUẬN ÁN - ii - MỤC LỤC Trang Trang bìa phụ Lời cam đoan Mục lục Danh mục chữ viết tắt MỞ ĐẦU 1 TÍNH CẤP THIẾT CỦA ĐỀ TÀI LUẬN ÁN TỔNG QUAN VỀ CÁC NGHIÊN CỨU MỤC ĐÍCH NGHIÊN CỨU CỦA ĐỀ TÀI LUẬN ÁN .12 ĐỐI TƢỢNG VÀ PHẠM VI NGHIÊN CỨU CỦA LUẬN ÁN 13 PHƢƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU 14 NHỮNG ĐÓNG GÓP CỦA LUẬN ÁN .15 BỐ CỤC CỦA LUẬN ÁN 16 Chƣơng 1: LÝ LUẬN CHUNG VỀ KẾ TOÁN CÁC CƠNG CỤ TÀI CHÍNH PHÁI SINH NHẰM PHÕNG NGỪA RỦI RO TRONG CÁC DOANH NGHIỆP XUẤT NHẬP KHẨU .17 1.1 ĐẶC ĐIỂM HOẠT ĐỘNG XUẤT NHẬP KHẨU VÀ NHỮNG RỦI RO TRONG CÁC DOANH NGHIỆP XUẤT NHẬP KHẨU 17 1.1.1 Đặc điểm hoạt động xuất nhập 17 1.1.2 Rủi ro doanh nghiệp xuất nhập 19 1.2 KHÁI QUÁT CHUNG VỀ CƠNG CỤ TÀI CHÍNH PHÁI SINH 23 1.2.1 Khái niệm vai trị cơng cụ tài phái sinh 23 1.2.2 Lịch sử đời cơng cụ tài phái sinh .24 1.2.3 Các loại công cụ tài phái sinh 31 1.3 PHÕNG NGỪA RỦI RO BẰNG CÔNG CỤ TÀI CHÍNH PHÁI SINH 41 1.3.1 Phịng ngừa rủi ro hợp đồng kỳ hạn 41 1.3.2 Phòng ngừa rủi ro hợp đồng tƣơng lai 42 1.3.3 Phòng ngừa rủi ro hợp đồng quyền chọn 44 - iii - 1.3.4 Phịng ngừa rủi ro hợp đồng hốn đổi 46 1.4 KẾ TOÁN CÁC CƠNG CỤ TÀI CHÍNH PHÁI SINH NHẰM PHÕNG NGỪA RỦI RO 47 1.4.1 Chuẩn mực kế toán quốc tế nƣớc CCTC phái sinh nhằm phòng ngừa rủi ro 47 1.4.2 Kế tốn cơng cụ tài phái sinh nhằm phòng ngừa rủi ro nƣớc .58 Chƣơng 2: THỰC TRẠNG KẾ TỐN CÁC CƠNG CỤ TÀI CHÍNH PHÁI SINH NHẰM PHÕNG NGỪA RỦI RO TRONG CÁC DOANH NGHIỆP XUẤT NHẬP KHẨU ĐÀ NẴNG 61 2.1 TỔNG QUAN VỀ CÁC DOANH NGHIỆP XUẤT NHẬP KHẨU TẠI ĐÀ NẴNG 61 2.1.1 Doanh nghiệp xuất nhập vai trị kinh tế 61 2.1.2 Đặc điểm hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp xuất nhập Đà Nẵng .62 2.1.3 Đặc điểm doanh nghiệp xuất nhập Đà Nẵng ảnh hƣởng đến kế tốn cơng cụ tài phái sinh nhằm phịng ngừa rủi ro 65 2.2 THỊ TRƢỜNG CƠNG CỤ TÀI CHÍNH PHÁI SINH VÀ THỰC TRẠNG SỬ DỤNG ĐỂ PHÕNG NGỪA RỦI RO TRONG CÁC DOANH NGHIỆP XUẤT NHẬP KHẨU ĐÀ NẴNG 68 2.2.1 Thực trạng sở pháp lý cơng cụ tài phái sinh .68 2.2.2 Thực trạng thị trƣờng công cụ tài phái sinh 73 2.2.3 Thực trạng sử dụng cơng cụ tài phái sinh phịng ngừa rủi ro doanh nghiệp xuất nhập Đà Nẵng 83 2.3 THỰC TRẠNG CƠ SỞ PHÁP LÝ VỀ KẾ TOÁN CÁC CƠNG CỤ TÀI CHÍNH PHÁI SINH NHẰM PHÕNG NGỪA RỦI RO 90 2.3.1 Cơ sở pháp lý kế tốn cơng cụ tài phái sinh quy định cho tổ chức tín dụng 90 - iv - 2.3.2 Cơ sở pháp lý kế toán cơng cụ tài phái sinh nhằm phịng ngừa rủi ro áp dụng cho doanh nghiệp 91 2.4 THỰC TRẠNG KẾ TỐN CÁC CƠNG CỤ TÀI CHÍNH PHÁI SINH NHẰM PHÕNG NGỪA RỦI RO TRONG CÁC DOANH NGHIỆP XUẤT NHẬP KHẨU ĐÀ NẴNG 99 2.4.1 Tổ chức vận dụng chứng từ kế toán .100 2.4.2 Tổ chức vận dụng hệ thống tài khoản kế toán .101 2.4.3 Phƣơng pháp kế toán 103 2.4.4 Tổ chức vận dụng sổ kế toán 107 2.4.5 Trình bày thuyết minh báo cáo tài 107 2.5 ĐÁNH GIÁ THỰC TRẠNG SỬ DỤNG VÀ KẾ TOÁN CÁC CƠNG CỤ TÀI CHÍNH PHÁI SINH NHẰM PHÕNG NGỪA RỦI RO TRONG CÁC DOANH NGHIỆP XUẤT NHẬP KHẨU ĐÀ NẴNG 108 2.5.1 Đánh giá thực trạng sử dụng công cụ tài phái sinh nhằm phịng ngừa rủi ro doanh nghiệp xuất nhập Đà Nẵng 108 2.5.2 Đánh giá thực trạng sở pháp lý kế tốn cơng cụ tài phái sinh nhằm phòng ngừa rủi ro .112 2.5.3 Đánh giá thực trạng kế tốn cơng cụ tài phái sinh nhằm phịng ngừa rủi ro doanh nghiệp xuất nhập Đà Nẵng 114 2.6 KINH NGHIỆM KẾ TỐN CÁC CƠNG CỤ TÀI CHÍNH PHÁI SINH NHẰM PHÕNG NGỪA RỦI RO CỦA CÁC ĐỊA PHƢƠNG KHÁC VÀ BÀI HỌC CHO DOANH NGHIỆP XUẤT NHẬP KHẨU ĐÀ NẴNG 119 2.6.1 Kinh nghiệm kế toán cơng cụ tài phái sinh nhằm phịng ngừa rủi ro địa phƣơng khác 119 2.6.2 Bài học kinh nghiệm cho doanh nghiệp xuất nhập Đà Nẵng 122 Chƣơng 3: HỒN THIỆN KẾ TỐN CÁC CƠNG CỤ TÀI CHÍNH PHÁI SINH NHẰM PHÕNG NGỪA RỦI RO TRONG CÁC DOANH NGHIỆP XUẤT NHẬP KHẨU ĐÀ NẴNG 125 -v- 3.1 SỰ CẦN THIẾT SỬ DỤNG CÔNG CỤ TÀI CHÍNH PHÁI SINH NHẰM PHÕNG NGỪA RỦI RO TRONG CÁC DOANH NGHIỆP XUẤT NHẬP KHẨU ĐÀ NẴNG 125 3.1.1 Sự cần thiết sử dụng cơng cụ tài phái sinh nhằm phịng ngừa rủi ro tỷ giá doanh nghiệp xuất nhập Đà Nẵng 126 3.1.2 Sự cần thiết sử dụng cơng cụ tài phái sinh nhằm phịng ngừa rủi ro lãi suất doanh nghiệp xuất nhập Đà Nẵng .128 3.1.3 Sự cần thiết sử dụng công cụ tài phái sinh nhằm phịng ngừa rủi ro giá hàng hóa doanh nghiệp xuất nhập Đà Nẵng 129 3.2 SỰ CẦN THIẾT HOÀN THIỆN KẾ TỐN CÁC CƠNG CỤ TÀI CHÍNH PHÁI SINH NHẰM PHÕNG NGỪA RỦI RO TRONG CÁC DOANH NGHIỆP XUẤT NHẬP KHẨU ĐÀ NẴNG 130 3.3 U CẦU HỒN THIỆN KẾ TỐN CÁC CƠNG CỤ TÀI CHÍNH PHÁI SINH NHẰM PHÕNG NGỪA RỦI RO TRONG CÁC DOANH NGHIỆP XUẤT NHẬP KHẨU ĐÀ NẴNG 131 3.3.1 Phải phù hợp với hệ thống pháp luật Việt Nam 131 3.3.2 Phải phù hợp với phát triển thị trƣờng tài .132 3.3.3 Phải phù hợp với yêu cầu hội nhập kinh tế quốc tế .132 3.3.4 Phải phù hợp với thơng lệ chuẩn mực kế tốn quốc tế 133 3.3.5 Phải phù hợp với yêu cầu đổi quản lý cải cách kế toán 134 3.3.6 Phải phù hợp với quy định tài chính, kế tốn Nhà nƣớc 134 3.3.7 Phải đảm bảo cung cấp thông tin kịp thời, đầy đủ trung thực 135 3.3.8 Phải đảm bảo u cầu tiết kiệm có tính khả thi .135 3.4 HOÀN THIỆN KẾ TỐN CÁC CƠNG CỤ TÀI CHÍNH PHÁI SINH NHẰM PHÕNG NGỪA RỦI RO TRONG CÁC DOANH NGHIỆP XUẤT NHẬP KHẨU ĐÀ NẴNG 135 3.4.1 Hồn thiện khn khổ pháp lý kế tốn làm sở cho hƣớng dẫn kế tốn cơng cụ tài phái sinh nhằm phịng ngừa rủi ro 136 - vi - 3.4.2 Quy định nguyên tắc kế tốn cơng cụ tài phái sinh nhằm phịng ngừa rủi ro .143 3.4.3 Hồn thiện tài khoản sử dụng kế tốn cơng cụ tài phái sinh nhằm phịng ngừa rủi ro .146 3.4.4 Hƣớng dẫn phƣơng pháp kế tốn cơng cụ tài phái sinh nhằm phòng ngừa rủi ro .148 3.4.5 Hồn thiện sổ kế tốn sử dụng kế tốn cơng cụ tài phái sinh nhằm phòng ngừa rủi ro .176 3.4.6 Hồn thiện báo cáo kế tốn kế tốn cơng cụ tài phái sinh nhằm phịng ngừa rủi ro .179 3.5 ĐIỀU KIỆN THỰC HIỆN HỒN THIỆN KẾ TỐN CÁC CƠNG CỤ TÀI CHÍNH PHÁI SINH NHẰM PHÕNG NGỪA RỦI RO TRONG CÁC DOANH NGHIỆP XUẤT NHẬP KHẨU ĐÀ NẴNG 181 3.5.1 Về phía Nhà nƣớc 181 3.5.2 Về phía đơn vị cung cấp sản phẩm phái sinh 184 3.5.3 Về phía doanh nghiệp xuất nhập 187 KẾT LUẬN 190 DANH MỤC CÁC CƠNG TRÌNH ĐÃ CƠNG BỐ TÀI LIỆU THAM KHẢO PHỤ LỤC - vii - DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT BCĐKT Bảng cân đối kế toán BCKQHĐK Báo cáo kết hoạt động kinh doanh D BCTC Báo cáo tài CBOE Chicago Board Options Exchange CBOT Chicago Board of Trafe CCTC Cơng cụ tài CMKT Chuẩn mực kế toán DN Doanh nghiệp ĐTNN Đầu tƣ nƣớc ngồi HĐHĐ Hợp đồng hốn đổi HĐKH Hợp đồng kỳ hạn HĐPS Hợp đồng phái sinh HĐQC Hợp đồng quyền chọn HĐTL Hợp đồng tƣơng lai NHNN Ngân hàng Nhà nƣớc NHTM Ngân hàng thƣơng mại SPPS Sản phẩm phái sinh SXKD Sản xuất kinh doanh TK Tài khoản TKKT Tài khoản kế toán XNK Xuất nhập -1- MỞ ĐẦU TÍNH CẤP THIẾT CỦA ĐỀ TÀI LUẬN ÁN Trong trình hoạt động sản xuất kinh doanh (SXKD), biến động khó lƣờng tỷ giá, lãi suất, giá hàng hoá thị trƣờng nguyên nhân gây rủi ro cho doanh nghiệp (DN), DN xuất nhập (XNK) Để hạn chế thấp rủi ro xảy ra, cơng cụ tài (CCTC) phái sinh đời phổ biến ngày rộng rãi kinh tế nƣớc, thực chất hợp đồng tài mà giá trị phụ thuộc vào hợp đồng mua bán sở Đến nay, thị trƣờng tài quốc tế, CCTC phái sinh phát triển mạnh với nghiệp vụ phái sinh đa dạng thị trƣờng CCTC phái sinh đóng vai trị quan trọng hệ thống tài tồn cầu Sở dĩ phát triển thành cơng nhƣ vậy, sử dụng CCTC phái sinh đem lại lợi ích cho DN việc giảm thiểu loại bỏ rủi ro biến động giá sản phẩm, biến động tỷ giá, thay đổi lãi suất; ngƣời đầu sử dụng công cụ nhằm mang lại lợi ích việc đánh biến động giá sản phẩm, họ sử dụng cơng cụ nhƣ địn bẩy đặc biệt; ngƣời lợi lại sử dụng linh hoạt công cụ để hƣởng chênh lệch giá Mặc dù, CCTC phái sinh phát triển mạnh mẽ kinh tế phát triển giới hình thành Việt Nam, nhiên cịn nhỏ bé chƣa phổ biến Nguyên nhân chủ yếu tình trạng mức độ phát triển thị trƣờng tiền tệ, thị trƣờng vốn thấp, DN chƣa am hiểu kỹ lợi ích nhƣ kỹ thuật sử dụng công cụ việc phịng ngừa rủi ro, bên cạnh nhà mơi giới, nhà lợi cịn q thị trƣờng để thúc đẩy DN tham gia mạnh mẽ thị trƣờng Sự phát triển thị trƣờng phái sinh thách thức không nhỏ trình hội nhập mở cửa thị trƣờng tài Việt Nam Khi rủi ro bạn đƣờng với DN ngày gia tăng trình hội nhập, phát triển thị trƣờng phái sinh đƣợc xem nhƣ chắn quan trọng để hạn chế rủi ro Trong tiến trình hội nhập kinh tế quốc tế, hệ thống tài chính, hệ thống kế tốn Việt Nam có bƣớc phát triển quan trọng theo hƣớng hội nhập với 14 Từ kết phân tích xác định đƣợc mức độ rủi ro xác hay khơng? Chỉ tiêu STT Số lƣợng Tỷ lệ Độ xác cao 0,0% Độ xác trung bình 25,0% Độ xác thấp 41,7% Khơng xác 33,3% 12 100% Tổng cộng Ghi 15 Cơng ty có biết cơng cụ tài phái sinh khơng? Chỉ tiêu STT Số lƣợng Tỷ lệ Chƣa nghe 0,0% Hiểu chƣa rõ 0,0% Hiểu nhƣng không đầy đủ 25,0% Hiểu rõ 75,5% 12 100% Tổng cộng Ghi 16 Cơng ty có sử dụng cơng cụ tài phái sinh q trình hoạt động hay khơng? STT Chỉ tiêu Số lƣợng Tỷ lệ Có sử dụng 12 100% Không sử dụng 0,0% 12 100% Tổng cộng Ghi 20 Cơng ty có sử dụng Hợp đồng kỳ hạn q trình hoạt động hay khơng? Ý kiến STT Số lƣợng Tỷ lệ Có sử dụng 25,0% Không sử dụng 75,0% 12 100% Tổng cộng Ghi 21 Mục đích sử dụng Hợp đồng kỳ hạn Cơng ty gì? Ý kiến STT Số lƣợng Tỷ lệ Phòng ngừa rủi ro 100% Kinh doanh 0,0% 100% Tổng cộng Ghi 22 Loại Hợp đồng kỳ hạn mà Công ty sử dụng để phòng ngừa rủi ro cho đối tƣợng nào? Ý kiến STT Số lƣợng Tỷ lệ Tỷ giá 33,3% Lãi suất 0% Giá hàng hóa 66,7% Đối tƣợng khác 0% 100% Tổng cộng Ghi 23 Khi sử dụng Hợp đồng kỳ hạn, Công ty hạch tốn hợp đồng gì? Ý kiến STT Số lƣợng Tỷ lệ Tài sản 0% Nợ phải trả 0% Vốn chủ sở hữu 0% Chi phí 100% 100% Tổng cộng Ghi 24 Khi hạch toán nghiệp vụ liên quan đến Hợp đồng kỳ hạn, Cơng ty có sử dụng chứng từ Hệ thống chứng từ quy định không? Ý kiến STT Số lƣợng Tỷ lệ Có sử dụng 0% Khơng sử dụng 100% 100% Tổng cộng Ghi 25 Nếu có sử dụng chứng từ Hệ thống chứng từ quy định chứng từ nào? Cơng ty không xây dựng chứng từ 26 Khi hạch toán nghiệp vụ liên quan đến Hợp đồng kỳ hạn, Cơng ty có sử dụng tài khoản ngồi Hệ thống tài khoản Bộ Tài ban hành không? Ý kiến STT Số lƣợng Tỷ lệ Có sử dụng 0% Khơng sử dụng 100% 100% Tổng cộng Ghi 27 Công ty sử dụng tài khoản hạch toán nghiệp vụ liên quan đến Hợp đồng kỳ hạn? Tài khoản 111, 112, 144, 156, 511, 515, 635, … 28 Khi hạch toán nghiệp vụ liên quan đến Hợp đồng kỳ hạn, Cơng ty có sử dụng sổ kế tốn ngồi Hệ thống sổ kế tốn Bộ Tài ban hành khơng? Ý kiến STT Số lƣợng Tỷ lệ Có sử dụng 100% Khơng sử dụng 0,0% 100% Tổng cộng Ghi 29 Cơng ty sử dụng sổ kế tốn hạch toán nghiệp vụ liên quan đến Hợp đồng kỳ hạn? Sổ chi tiết mua, bán Hợp đồng kỳ hạn 30 Định kỳ Cơng ty có đánh giá lại giá trị Hợp đồng kỳ hạn hay không? Ý kiến STT Số lƣợng Tỷ lệ Có đánh giá 0% Không đánh giá 100% 100% Tổng cộng Ghi 31 Khi sử dụng Hợp đồng kỳ hạn, Cơng ty có điều chỉnh tiêu báo cáo tài khơng? STT Ý kiến Số lƣợng Tỷ lệ Có điều chỉnh 0% Không điều chỉnh 100% 100% Tổng cộng Ghi 32 Nếu có điều chỉnh tiêu báo cáo tài đƣợc điều chỉnh? Khơng điều chỉnh 33 Cơng ty có sử dụng Hợp đồng tƣơng lai q trình hoạt động hay khơng? Ý kiến STT Số lƣợng Tỷ lệ Có sử dụng 41,7% Không sử dụng 58,3% 12 100% Tổng cộng Ghi 34 Mục đích sử dụng Hợp đồng tƣơng lai Cơng ty gì? Ý kiến STT Số lƣợng Tỷ lệ Phòng ngừa rủi ro 100% Kinh doanh 0,0% 100% Tổng cộng Ghi 35 Loại Hợp đồng tƣơng lai mà Công ty sử dụng để phòng ngừa rủi ro cho đối tƣợng nào? Ý kiến STT Số lƣợng Tỷ lệ Tỷ giá 100% Lãi suất 0% Giá hàng hóa 60,0% Đối tƣợng khác 0% Tổng cộng Ghi 36 Khi sử dụng Hợp đồng tƣơng lai, Cơng ty hạch tốn hợp đồng gì? Ý kiến STT Số lƣợng Tỷ lệ Tài sản 0% Nợ phải trả 0% Vốn chủ sở hữu 0% Chi phí 100% 100% Tổng cộng Ghi 37 Khi hạch toán nghiệp vụ liên quan đến Hợp đồng tƣơng lai, Cơng ty có sử dụng chứng từ Hệ thống chứng từ quy định khơng? Ý kiến STT Số lƣợng Tỷ lệ Có sử dụng 0% Không sử dụng 100% 100% Tổng cộng Ghi 38 Nếu có sử dụng chứng từ Hệ thống chứng từ quy định chứng từ nào? Cơng ty khơng xây dựng chứng từ 39 Khi hạch tốn nghiệp vụ liên quan đến Hợp đồng tƣơng lai, Cơng ty có sử dụng tài khoản ngồi Hệ thống tài khoản Bộ Tài ban hành khơng? Ý kiến STT Số lƣợng Tỷ lệ Có sử dụng 0% Không sử dụng 100% 100% Tổng cộng Ghi 40 Công ty sử dụng tài khoản hạch toán nghiệp vụ liên quan đến Hợp đồng tƣơng lai? Tài khoản 111, 112, 144, 511, 515, 635, 641,… 41 Khi hạch toán nghiệp vụ liên quan đến Hợp đồng tƣơng lai, Cơng ty có sử dụng sổ kế tốn ngồi Hệ thống sổ kế tốn Bộ Tài ban hành không? Ý kiến STT Số lƣợng Tỷ lệ Có sử dụng 60% Khơng sử dụng 40% 100% Tổng cộng Ghi 42 Công ty sử dụng sổ kế toán hạch toán nghiệp vụ liên quan đến Hợp đồng tƣơng lai? Sổ chi tiết ký quỹ, ký cƣợc; Sổ chi tiết Hợp đồng tƣơng lai 43 Định kỳ Cơng ty có đánh giá lại giá trị Hợp đồng tƣơng lai hay khơng? Ý kiến STT Số lƣợng Tỷ lệ Có đánh giá 0% Không đánh giá 100% 100% Tổng cộng Ghi 44 Khi sử dụng Hợp đồng tƣơng lai, Cơng ty có điều chỉnh tiêu báo cáo tài khơng? Ý kiến STT Số lƣợng Tỷ lệ Có điều chỉnh 0% Không điều chỉnh 100% 100% Tổng cộng Ghi 45 Nếu có điều chỉnh tiêu báo cáo tài đƣợc điều chỉnh? Cơng ty khơng điều chỉnh 46 Cơng ty có sử dụng Hợp đồng quyền chọn trình hoạt động hay không? Ý kiến STT Số lƣợng Tỷ lệ Có sử dụng 33,3% Khơng sử dụng 66,7% 12 100% Tổng cộng Ghi 47 Mục đích sử dụng Hợp đồng quyền chọn Công ty gì? Ý kiến STT Số lƣợng Tỷ lệ Phịng ngừa rủi ro 100% Kinh doanh 0,0% 100% Tổng cộng Ghi 48 Loại Hợp đồng quyền chọn mà Cơng ty sử dụng để phịng ngừa rủi ro cho đối tƣợng nào? Ý kiến STT Số lƣợng Tỷ lệ Tỷ giá 100% Lãi suất 0% Giá hàng hóa 0% Đối tƣợng khác 0% 100% Tổng cộng Ghi 49 Khi sử dụng Hợp đồng quyền chọn, Cơng ty hạch tốn hợp đồng gì? Ý kiến STT Số lƣợng Tỷ lệ Tài sản 0% Nợ phải trả 0% Vốn chủ sở hữu 0% Chi phí 100% 100% Tổng cộng Ghi 50 Khi hạch toán nghiệp vụ liên quan đến Hợp đồng quyền chọn, Cơng ty có sử dụng chứng từ ngồi Hệ thống chứng từ quy định không? Ý kiến STT Số lƣợng Tỷ lệ Có sử dụng 0% Không sử dụng 100% 100% Tổng cộng Ghi 51 Nếu có sử dụng chứng từ ngồi Hệ thống chứng từ quy định chứng từ nào? Công ty không xây dựng chứng từ 52 Khi hạch toán nghiệp vụ liên quan đến Hợp đồng quyền chọn, Cơng ty có sử dụng tài khoản Hệ thống tài khoản Bộ Tài ban hành khơng? Ý kiến STT Số lƣợng Tỷ lệ Có sử dụng 0% Khơng sử dụng 100% 100% Tổng cộng Ghi 53 Công ty sử dụng tài khoản hạch toán nghiệp vụ liên quan đến Hợp đồng quyền chọn? Tài khoản 111, 112, 515, 635,… 54 Khi hạch toán nghiệp vụ liên quan đến Hợp đồng quyền chọn, Cơng ty có sử dụng sổ kế tốn ngồi Hệ thống sổ kế tốn Bộ Tài ban hành khơng? Ý kiến STT Số lƣợng Tỷ lệ Có sử dụng 75% Khơng sử dụng 25% 100% Tổng cộng Ghi 55 Cơng ty sử dụng sổ kế tốn hạch toán nghiệp vụ liên quan đến Hợp đồng quyền chọn? Sổ chi tiết Hợp đồng quyền chọn 56 Định kỳ Cơng ty có đánh giá lại giá trị Hợp đồng quyền chọn hay không? Ý kiến STT Số lƣợng Tỷ lệ Có đánh giá 0% Không đánh giá 100% 100% Tổng cộng Ghi 57 Khi sử dụng Hợp đồng quyền chọn, Công ty có điều chỉnh tiêu báo cáo tài khơng? Ý kiến STT Số lƣợng Tỷ lệ Có điều chỉnh 0% Khơng điều chỉnh 100% 100% Tổng cộng Ghi 58 Nếu có điều chỉnh tiêu báo cáo tài đƣợc điều chỉnh? Cơng ty khơng điều chỉnh 59 Cơng ty có sử dụng Hợp đồng hốn đổi q trình hoạt động hay khơng? Ý kiến STT Số lƣợng Tỷ lệ Có sử dụng 0% Không sử dụng 12 100% 12 100% Tổng cộng Ghi PHỤ LỤC Đơn vị: Địa chỉ: SỔ CHI TIẾT KÝ QUỸ, KÝ CƢỢC Thời hạn ký quỹ, ký cƣợc: Số hiệu tài khoản: Loại tiền: tháng Số ghi sổ A Tài Chứng từ Ngày, Ngày, Diễn giải hiệu tháng B C Số tiền khoản đối Ghi Tăng Giảm ứng D E Còn lại F - Số dƣ đầu kỳ - Số phát sinh kỳ - Cộng số phát sinh kỳ - Số dƣ cuối kỳ - Sổ có trang, đánh số từ trang 01 đến trang - Ngày mở sổ: Ngày tháng năm Ngƣời ghi sổ Kế toán trƣởng (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) PHỤ LỤC 10 Đơn vị: Địa chỉ: SỔ CHI TIẾT KÝ QUỸ, KÝ CƢỢC Thời hạn ký quỹ, ký cƣợc: Số hiệu tài khoản: Loại tiền: Chứng từ Số tiền Ngày, Tài Tỷ giá Ghi Tăng Giảm Còn lại tháng Số Ngày, Diễn giải khoản hối ghi sổ hiệu tháng đối ứng đoái Ngoại Quy Ngoại Quy Ngoại Quy tệ VND tệ VND tệ VND A B C D E F - Số dƣ đầu kỳ - Số phát sinh kỳ - Cộng số phát sinh kỳ - Số dƣ cuối kỳ - Sổ có trang, đánh số từ trang 01 đến trang - Ngày mở sổ: Ngày tháng năm Ngƣời ghi sổ (Ký, họ tên) Kế toán trƣởng (Ký, họ tên) PHỤ LỤC 11 Đơn vị: Địa chỉ: SỔ CHI TIẾT CƠNG CỤ TÀI CHÍNH PHÁI SINH Loại hợp đồng: Số hợp đồng: Ngày ký hợp đồng: Thời hạn hiệu lực: Nơi giao dịch: Số hiệu tài khoản: Ngày, tháng ghi sổ A Tài Chứng từ Số Ngày, Diễn giải hiệu tháng B C Số tiền khoản đối Ghi Tăng Giảm ứng D E Còn lại F - Số dƣ đầu kỳ - Số phát sinh kỳ - Cộng số phát sinh kỳ - Số dƣ cuối kỳ - Sổ có trang, đánh số từ trang 01 đến trang - Ngày mở sổ: Ngày tháng năm Ngƣời ghi sổ Kế toán trƣởng Giám đốc (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên, đóng dấu) PHỤ LỤC 12A Đơn vị: Địa chỉ: SỔ TỔNG HỢP CHI TIẾT CƠNG CỤ TÀI CHÍNH PHÁI SINH Loại hợp đồng: Đối tƣợng phòng ngừa rủi ro: Số hợp TT đồng A B Thỏa thuận Ngày ký Loại tài Thời gian Số hợp đồng hợp sản hiệu lực lƣợng đồng sở Đơn giá Giá trị C D E Tại thời điểm thực hợp đồng Đơn giá Giá trị Tổng giá trị chênh lệch Giá trị Phƣơng thức thực ghi sổ hợp đồng F Ngày tháng năm Ngƣời ghi sổ Kế toán trƣởng Giám đốc (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên, đóng dấu) PHỤ LỤC 12B Đơn vị: Địa chỉ: BẢNG TỔNG HỢP CHI TIẾT CƠNG CỤ TÀI CHÍNH PHÁI SINH Phịng ngừa rủi ro tỷ giá Giá TT Loại hợp đồng trị hợp đồng A A B Hợp đồng kỳ hạn … B … Hợp đồng tƣơng lai … … Phòng ngừa rủi ro lãi suât Giá trị thời điểm thực Chênh lệch Giá trị ghi sổ HĐ HĐ Giá trị hợp đồng Giá trị thời điểm thực Chênh lệch Giá trị ghi sổ HĐ HĐ Phòng ngừa rủi ro hàng hóa Giá trị hợp đồng Giá trị thời điểm thực Chênh lệch Giá trị ghi sổ HĐ HĐ 10 11 12 C Hợp đồng quyền chọn I Hợp đồng quyền chọn mua … II … Hợp đồng quyền chọn bán … D … Hợp đồng hoán đổi Tổng cộng Ngày tháng năm Ngƣời ghi sổ Kế toán trƣởng Giám đốc (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên, đóng dấu)