Kiểm toán chu trình hàng tồn kho trong kiểm toán báo cáo tài chính do công ty kiểm toán và kế toán thực hiện

Đề tài: kiểm toán chu trình hàng tồn kho 10 15 20 25 30 35 Lời nói đầu Cùng với việc chuyển đổi từ kinh tế kế hoạch hoá tập trung sang hoạt động theo chế thị trờng có quản lý nhà nớc, kiểm toán đà đời phát triển Việt Nam Sự phát triển nhanh chóng Công ty kiểm toán độc lập năm qua nớc ta đà chứng minh cho cần thiết hoạt động Một hoạt động nghiệp vụ chủ yếu mà công ty kiểm toán độc lập cung cấp cho khách hàng kiểm toán báo cáo tài chính, kiểm tra trình bày ý kiến nhận xét báo cáo tài doanh nghiệp Báo cáo tài gơng phản ánh kết hoạt động doanh nghiệp nói chung khía cạnh trình kinh doanh Một tập hợp thông tin có đợc từ việc xử lý giao dịch cuối đợc phản ánh thành phận, khoản mục báo cáo tài Vì vậy, để đạt đợc mục đích kiểm toán toàn diện báo cáo tài cần phải kiểm tra riêng biệt phận chúng Chu trình kiểm toán hàng tồn kho công việc quan trọng cần phải tiến hành kiểm toán báo cáo tài Vì số d khoản mục hàng tồn kho trọng yếu liên quan tới nhiều tiêu quan trọng báo cáo tài Mặt khác tiêu hàng tồn kho báo cáo tiêu thức đánh giá tình hình tài tình hình sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Nhận thức đợc điều nên thời gian thực tập tốt nghiệp công ty Kiểm toán Kế toán Hà Nội em đà chọn đề tài "Kiểm toán chu trình hàng tồn kho kiểm toán báo cáo tài công ty Kiểm toán Kế toán thực hiện" để nghiên cứu Mục đích nghiên cứu đề tài vận dụng lý thuyết kiểm toán, đặc biệt kiểm toán chu trình Hàng tồn kho kiểm toán báo cáo tài việc xem xét thực tiễn công tác kiểm toán công ty, từ rút học kinh nghiệm đa số biện pháp nhằm hoàn thiện công tác kiểm toán chu trình Hàng tồn kho công ty Kiểm toán kế toán Hà nội thực Nội dung luận văn tốt nghiệp bao gồm: Phần 1: Cơ sở lý luận kiểm toán chu trình Hàng tồn kho báo cáo tài Phần 2: Chơng thực trạng kiểm toán chu trình hàng tồn kho kiểm toán báo cáo tài công ty kiểm toán kế toán hà nội thực doanh nghiệp Phần 3: Một số ý kiến nhằm hoàn thiện công tác kiểm toán chu trình hàng tồn kho kiểm toán báo cáo tài công ty Kiểm toán Kế toán Hà Nội thực Tuy nhiên kiểm toán lĩnh vực mẻ Việt Nam lý luận nh thực tế, đồng thời hạn chế kinh nghiệm chuyên môn nên luận văn không tránh khỏi thiếu sót em mong nhận đợc góp ý bảo thầy cô giáo 40 Mục lục Lời nói đầu Mục lục Phần Cơ sở lý luận kiểm toán chu trình Hàng tồn kho báo cáo tài Đặc điểm chu trình Hàng tồn kho với tổ chức kế toán Hàng tồn kho 1.1 Những đặc điểm chung chu trình Hàng tồn kho 1.2 Tổ chức công tác kế toán Hàng tồn kho luận văn tốt nghiệp đại học Trang 4 svth: Phạm Hồng Quân Đề tài: kiểm toán chu trình hàng tồn kho Chu trình Hàng tồn kho với vấn đề kiểm toán 2.1 Chức chu trình Hàng tồn kho 2.2 Mục tiêu kiểm toán chu trình Hàng tồn kho 2.3 Chứng từ kiểm toán chu trình Hàng tồn kho Quy trình kiểm toán Hàng tồn kho 3.1 Lập kế hoạch kiểm toán Hàng tồn kho 3.2 Thực kiểm toán chu trình hàng tồn kho 3.3 Kết thúc kiểm toán chu trình hàng tồn kho Phần 2: Thực trạng kiểm toán chu trình hàng tồn kho kiểm toán báo cáo tài công ty kiểm toán kế toán hà nội thực doanh nghiệp khái quát chung tình hình hoạt động kinh doanh công ty kiểm toán kế toán hà nội 1.1- Quá trình hình thành phát triển công ty 1.2 Lĩnh vực kinh doanh thị trờng 1.3- Khách hàng CPA 1.4- Đội ngũ nhân viên 1.5 Kết kinh doanh công ty số năm 1.6- Tổ chức máy quản lý công ty 1.7- Chơng trình kiểm toán chung cđa CPA HANOI Tỉ chøc thùc hiƯn kiĨm to¸n chu trình hàng tồn kho kiểm toán báo cáo tài công ty kiểm toán kế toán Hà Nội doanh nghiệp 2.1 Chơng trình kiểm toán công ty kiểm toán kế toán Hà nội 2.2 Lập kế hoạch kiểm toán chu trình hàng tồn kho 2.3 Thực Kế hoạch kiểm toán hàng tồn kho 2.4 Kết thúc kiểm toán chu trình hàng tồn kho Phần 3: Một số ý kiến nhằm hoàn thiện công tác kiểm toán chu trình hàng tồn kho kiểm toán báo cáo tài công ty Kiểm toán Kế toán Hà Nội thực Nhận xét chung 1.1 Những u điểm 1.2 Những tồn cần hoàn thiện Sự cần thiết phải hoàn thiện 2.1 Nhu cầu quản lý 2.2 Xu hớng hội nhập Một số ý kiến đề xuất nhằm hoàn thiện công tác kiểm toán chu trình hàng tồn kho kiểm toán báo cáo tài Công ty Kiểm toán Kế toán Hà Nội 3.1 Trong giai ®o¹n lËp kÕ ho¹ch 3.2 Trong giai ®o¹n thùc hiƯn kế hoạch Một số điều kiện cần thiết để đảm bảo tính khả thi kiến nghị Kết luận Tài liệu tham khảo Phụ lục 8 10 10 10 16 29 31 31 31 31 31 32 32 33 34 35 35 35 45 61 65 65 65 68 70 70 71 73 73 77 78 80 81 luận văn tốt nghiệp đại học svth: Phạm Hồng Quân Đề tài: kiểm toán chu trình hµng tån kho… 10 15 20 25 30 35 40 45 50 55 Ch¬ng C¬ së lý luËn kiểm toán chu trình Hàng tồn kho kiểm toán báo cáo tài doanh nghiệp Đặc điểm chu trình Hàng tồn kho với tổ chức kế toán Hàng tồn kho 1.1 Những đặc điểm chung chu trình Hàng tồn kho Hàng tồn kho tài sản lu động doanh nghiệp biểu dới dạng vật chất cụ thể dới nhiều hình thức khác nhau, tuỳ thuộc vào đặc điểm hoạt động kinh doanh cđa doanh nghiƯp, hµng tån kho thêng bao gåm: Nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ, sản phẩm dở dang, thành phẩm, hàng hoá Ngoài có số vật t hàng hoá thuộc quyền sở hữu doanh nghiệp nhng lý khác nên không nằm kho nh: Hàng đờng, hàng gửi bán Chu kỳ vận động hàng tồn kho từ nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ sang sản phẩm dở dang đến thành phẩm, hàng hoá Quá trình vận động liên quan đến nhiều khoản mục báo cáo tài Đối với Bảng cân đối kế toán nh: Các tiêu nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ, hàng đờng, hàng gửi bán, chi phí sản phẩm dở dang, thành phẩm hàng hoá, dự phòng giảm giá hàng tồn kho Đối với báo cáo kết kinh doanh nh tiêu: Chi phí nguyên vật liệu, chi phí sản xuất chung, giá vốn hàng bánĐây tiêu để phân tích tình hình tài doanh nghiệp hiểu sản xuất kinh doanh, triển vọng nh rủi ro sản xuất Vì lý mà tiêu thờng bị phản ánh sai lệch Để có đợc hiểu biết sâu sắc chu trình Hàng tồn kho, trớc hết phải nắm đợc đặc điểm chu trình: - Hàng tồn kho thờng chiếm tỷ trọng lớn tổng tài sản doanh nghiệp - Các khoản mục hàng tồn kho thờng đa dạng chịu ảnh hởng lớn hao mòn vô hình hao mòn hữu hình thông qua biểu nh bị h hỏng thời gian định, dễ bị lỗi thời - Giá trị nhập kho hàng tồn kho thờng đợc cộng ( trừ) chi phí thu mua, khoản giảm giá bớt giá - Có nhiều phơng pháp đánh giá tính giá thực tế xuất hàng tồn kho, nên khác trị giá hàng tồn kho thực tế lợi nhuận kỳ kinh doanh Những đặc điểm chu trình Hàng tồn kho có ảnh hởng tới công tác kiểm toán: - Vì chiếm tỉ trọng lớn tổng tài sản doanh nghiệp nên sai sót khoản mục hàng tồn kho thờng dẫn đến sai sót trọng yếu chi phí kết kinh doanh - Hàng tồn kho doanh nghiệp thờng địa điểm khác chí nhiều ngời nhiều phận quản lý Do việc quản lý, bảo quản kiểm soát vật chất gặp nhiều khó khăn, phức tạp, dễ nhầm lận, sai sót tồn gian lận - Quá trình đánh giá hàng tồn kho gặp nhiều khó khăn phức tạp Cụ thể đánh giá sản phẩm dở dang, phân bổ chi phí sản xuất chung cho loại sản phẩm mang tính chủ quan, không kỳ đà dẫn đến sai phạm trọng yếu Nhiều doanh nghiệp không áp dụng quán phơng pháp tính giá trị hàng tồn kho niên độ kế toán Đối với doanh nghiệp áp dụng nhiều phơng pháp tính giá trị thực tế cho nhiều loại hàng tồn kho khác làm tăng khối lợng công việc kiểm toán luận văn tốt nghiệp đại học svth: Phạm Hồng Quân Đề tài: kiểm toán chu trình hàng tồn kho 10 15 20 - Tính đa dạng chủng loại tính chất đặc thù hàng tồn kho gây khó khăn định trình quan sát, đánh giá thực thủ tục khảo sát cần thiết, nhiều trờng hợp đòi hỏi phải cần đến chuyên gia (Ví dụ: Vàng, bạc, đá quý, hoá chất) 1.2 Tổ chức công tác kế toán Hàng tồn kho Chu trình Hàng tồn kho giai đoạn trình hoạt động sản xuất kinh doanh, cũnh giống nh giai đoạn khác tổ chức kế toán hàng tån kho bao gåm c¸c néi dung sau: 1.2.1 Tỉ chøc chøng tõ kÕ to¸n Tỉ chøc chøng tõ kÕ toán tổ chức vận dụng phơng pháp chứng từ ghi chép kế toán, bao gồm công việc thiết kế khối lợng công tác hạch toán kế toán ban đầu hệ thống chứng từ hợp lý, hợp pháp theo quy trình luân chuyển định Quy trình luân chuyÓn chøng tõ nhËp mua: Bé phËn cung øng P đề nghị mua hàng Ngời giao hàng Đề nghị nhập kho Ban kiểm nhận hàng Phiếu kiểm nhận hàng Cán bé P cung øng LËp phiÕu nhËp kho Thñ kho Kiểm tra nhập kho Kế toán Ghi sổ lu chứng từ Trong công tác tổ chức chứng từ hàng tồn kho tuỳ thuộc vào loại hình kinh doanh doanh nghiệp để xây dựng danh mục chứng từ hàng tồn kho cho phù hợp Song chứng từ đợc sử dụng chu trình Hàng tồn kho thờng bao gồm loại: Khách hàng Đơn đặt hàng Bộ phận bán hàng HĐ bán hàng P xuất kho Gián đốc, Kế toán trởng Phê duyệt hoá đơn Kế toán toán Thu tiền theo dõi nợ Thủ kho Xuất kho Kế toán Ghi sổ lu chứng từ - Chứng từ nhập mua vật t, hàng hoá bao gồm: Phiếu đề nghị mua hàng; hoá đơn nhà cung cÊp; phiÕu kiĨm nhËn hµng mua; phiÕu nhËp kho thẻ kho - Chứng từ xuất kho cho sản xuất gồm có: Phiếu yêu cầu lĩnh vật t; phiếu xuất kho vật t; vận đơn (nếu có) thẻ kho Quy trình luân chuyển chứng từ xuất kho cho sản xuất: luận văn tốt nghiệp đại học Bộ phận sản xuất svth: Phạm Hồng Quân Phiếu xin lĩnh vật t Nhân viên P vật t Đề tài: kiểm toán chu trình hàng tồn kho Lập phiếu xuất kho XuÊt kho Thñ kho 10 15 20 25 30 35 40 45 50 55 - Chøng tõ xuÊt b¸n thành phẩm, hàng hoá: Đơn đặt mua hàng (của khách hàng); vận đơn; phiếu xuất kho; hoá đơn bán hàng thẻ kho Ghiphẩm: sổ lu chứng từ toánchuyển chứng từ xuất bán hàng hoá, thành Quy trìnhKế luân 1.2.2 Tổ chức tài khoản kế toán Tổ chức tài khoản kế toán tổ chức vận dụng tài khoản phơng pháp đối ứng để xây dựng hệ thống tài khoản để hệ thống hoá chứng từ kế toán theo thời gian theo đối tợng Để phản ánh đầy đủ thông tin liên quan đến hàng tồn kho đơn vị phải xây dựng tài khoản cho bao quát nghiệp vụ kinh tế phát sinh chu trình Hàng tồn kho: + TK 151: Hàng đờng + TK 152: Nguyên liệu, vËt liƯu + TK 153: C«ng cơ, dơng + TK 154: Chi phÝ s¶n xuÊt, kinh doanh dë dang + TK 155: Thành phẩm + TK 156: Hàng hoá + TK 157: Hàng gửi bán + TK 159: Dự phòng giảm giá hàng tồn kho + TK 133: Thuế GTGT đợc khấu trừ + TK 331: Phải trả cho ngời bán + TK 611: Mua hàng (*) + TK 631: Giá thành sản xuất (*) + TK 632: Giá vốn hàng bán + TK 621: Chi phí nguyên vật liƯu trùc tiÕp + TK 627: Chi phÝ s¶n xt chung + TK 641: Chi phí bán hàng + TK 642: Chi phí quản lý doanh nghiệp (*) Nếu hạch toán hàng tồn kho theo phơng pháp kiểm kê định kú 1.2.3 Tỉ chøc sỉ kÕ to¸n Tỉ chøc sỉ kế toán hình thức biểu phơng pháp đối ứng tài khiản sổ kế toán Sổ kế toán phơng tiện vật chất để hệ thống hoá số liệu kế toán sở chứng từ gốc tài liệu kế toán khác Sổ kế toán bao gồm nhiều loại, tuỳ thuộc yêu cầu quản lý để tổ chức sổ kế toán cho phù hỵp Trong doanh nghiƯp th êng tỉ chøc hƯ thống sổ: Sổ kế toán chi tiết sổ kế toán tổng hợp Theo chế độ kế toán Việt Nam đơn vị lựa chọn hình thức kế toán số hình thức sau: + Theo hình thức Nhật ký chung: - Sổ kế toán tổng hợp: Nhật ký chung, sổ các tài khoản - Sổ kÕ to¸n chi tiÕt: Sỉ chi tiÕt nhËp (xt) vËt t, hàng hoá; Sổ chi tiết chi phí sản xuất; sổ chi tiết bán hàng + Theo hình thức Nhật ký chứng từ: - Nhật ký chứng từ, bảng kê, sổ các tài khoản - Một số sổ chi tiết khác + Theo hình thức Chứng từ ghi sổ: - Sổ kế toán tổng hợp: Sổ cái, chứng từ ghi sổ, sổ đăng ký chứng từ ghi sổ - Sỉ kÕ to¸n chi tiÕt: Sỉ chi tiÕt nhËp (xt) vật t, hàng hoá; Sổ chi tiết chi phí sản xuất; sổ chi tiết bán hàng 1.2.4 Phơng pháp tính giá quy trình hạch toán hàng tồn kho ă Các phơng pháp tính giá: Hàng ngày vật t, hàng hoá nhập kho đợc kế toán ghi nhận theo giá thực tế nhng đơn giá lần nhập khác khác thời điểm nhập khác Do kế toán có nhiệm vụ xác định giá thực tế vật t, hàng hoá, thành phẩm lần xuất kho Theo chế độ kế toán Việt Nam hành doanh nghiệp sử dụng phơng pháp tính giá sau để áp dụng cho việc tính giá thực tề xuất kho cho tất loại hàng tồn kho cho riêng loại: - Phơng pháp tính giá thực tế đích danh luận văn tốt nghiệp đại học svth: Phạm Hồng Quân Đề tài: kiểm toán chu trình hàng tồn kho 10 15 20 25 30 35 40 45 50 55 - Phơng pháp giá bình quân gia quyền - Phơng pháp giá nhập trớc xuất trớc (FIFO) - Phơng pháp giá nhập sau xuất trớc (LIFO) Mỗi phơng pháp tính giá thực tế xuất kho vật t , hàng hoá, có u nhợc điểm định Mức độ xác độ tin cậy phơng pháp tuỳ thuộc vào yêu cầu quản lý lực nghiệp vụ kế toán viên trang thiết bị xử lý thông tin doanh nghiệp ă Tổ chức hạch toán hàng tồn kho: Tổ chức hạch toán hàng tồn kho thiết kế khối lợng công tác hạch toán hệ thống loại chứng từ, sổ chi tiết, sổ tổng hợp báo cáo kế toán nhập - xuất - tồn cho loại vật t, sản phẩm hàng hoá tăng giảm kỳ kế toán Hạch toán hàng tồn kho bao gồm hạch toán chi tiết hạch toán tổng hợp: + Hạch toán chi tiết hàng tồn kho: Doanh nghiệp áp ba phơng pháp sau: - Phơng pháp thẻ song song - Phơng pháp sổ đối chiếu luân chuyển - Phơng pháp sổ số d + Hạch toán tổng hợp hàng tồn kho: Để hạch toán hàng tồn kho kế toán áp dụng phơng pháp kê khai thờng xuyên phơng pháp kiểm kê địng kỳ Việc áp dụng phơng pháp tuỳ thuộc đặc điểm kinh doanh doanh nghiệp, vào yêu cầu quản lý trình độ nghiệp vụ kế toán viên nh quy định chế độ kế toán hành - Phơng pháp kê khai thờng xuyên: Là phơng pháp theo dõi phản ánh tình hình biến động hàng tồn kho cách thờng xuyên liên tục tài khoản phản ánh loại hàng tồn kho - Phơng pháp kiểm kê định kỳ: Là phơng pháp không theo dõi cách thờng xuyên liên tục tình hình biến động vật t, hàng hoá tài khoản phản ánh loại hàng tồn kho mà phản ánh giá trị tồn kho đầu kỳ cuối kỳ sở kiểm kê cuối kỳ, xác định lợng tồn thực tế lợng xuất thực tế Quy trình hạch toán hàng tồn kho theo phơng pháp kê khai thơng xuyên theo phơng pháp kiểm kê định kỳ đợc mô tả sơ đồ phần phụ lục chơng Chu trình Hàng tồn kho với vấn đề kiểm toán 2.1 Chức chu trình Hàng tồn kho Một doanh nghiệp có hệ thống kiểm soát nội tốt hàng tồn kho đòi hỏi phải xây dựng phận (hoặc cá nhân) riêng biệt thực công việc nh: Mua hàng, kiểm nhận hàng, nhập lu kho, xuất cho sản xuất tiêu thụ Tuỳ thuộc vào đặc điểm hoạt động sản xuất kinh doanh đơn vị để tổ chức phòng ban cho phù hợp, nhiên phải đảm bảo tính độc lập hoạt động phận (hay cá nhân) nhằm đảm bảo công tác kiểm tra, kiểm soát cấp quản lý phận, cá nhân Có nhiều cách thức tổ chức phòng ban khác song lại chu trình hàng tồn kho bao gồm chức sau 2.1.1 Chức nhập mua vật t, hàng hoá Trong chức gồm công việc sau: - Mua vật t hàng hoá: Khi có nhu cầu mua hàng phận có liên quan lập phiếu đề nghị mua hàng Sau phiếu đề nghị mua hàng đợc phê chuẩn phận cung ứng lập đơn đặt hàng gửi cho nhà cung cấp đà lựa chọn: + Phiếu yêu cầu mua hàng: Do phận có trách nhiệm lập (nh phận vật t) Phiếu đợc lập theo kế hoạch sản xuất lập đột xuất + Đơn đặt hàng: Căn vào phiếu đề nghị mua hàng đà đợc phê chuẩn Giám đốc (hoặc ngời phụ trách) phận mua hàng lập đơn đặt hàng để gửi cho nhà cung cấp Mẫu đơn đặt hàng đợc thiết kế sẵn có đầy đủ cột cần thiết nhằm hạn chế tối đa sai sót - Nhận hàng: Khi bên nhà cung cấp giao hàng phận nhận hàng dựa đơn đặt hàng để kiểm tra mẫu mÃ, số lợng, chủng loại, quy cách, phẩm chất thời gian giao hàng, cuối trởng nhóm phải lập biên kiểm nhận hàng Bộ phận nhận hàng phải độc lập với phận kho phận kế toán luận văn tốt nghiệp đại học svth: Phạm Hồng Quân Đề tài: kiểm toán chu trình hàng tồn kho 10 15 20 25 30 - Sau hàng đợc kiểm nhận phận cung ứng viết phiếu nhập kho dựa biên kiểm nhận hàng Hàng đợc giao xuống kho lu kho Phiếu nhập kho đợc lập nhiều liên để lu cuống, nhập kho kế toán ghi chép sổ sách 2.1.2 Chức xuất kho Đối với đơn vị sản xuất xuất kho có lý xuất cho nội (cho sản xuất, cho bán hàng, cho quản lý doanh nghiệp) xuất bán - Xuất vật t, hàng hoá cho nội bộ: Khi có hợp đồng sản xuất theo kế hoạch sản xuất nhu cầu vật t nội bé doanh nghiƯp c¸c bé phËn sÏ lËp phiÕu xin lÜnh vËt t, bé phËn vËt t lËp phiÕu xuÊt kho (khi phiếu xin lĩnh vật t đợc phê chuẩn) + PhiÕu xin lÜnh vËt t: Do bé phËn s¶n xuất (hoặc phận khác) nhu cầu sản xuất (hoặc nhu cầu bán hàng quản lý doanh nghiệp), ngời phụ trách phận lập phiếu xin lĩnh vật t phải ghi rõ loại vật t, mà số, chủng loại, quy cách, phẩm chất, số lợng thời gian giao vật t - Xuất kho để bán: Căn vào đơn đặt mua phận tiêu thụ lập hoá đơn bán hàng lập phiếu xuất kho, phận vận chuyển phải lập chứng từ vận chuyển + Hoá đơn bán hàng: Đợc phận tiêu thụ lập thành nhiều liên để lu cuống giao cho khách, giao cho phận kế toán để toán ghi sổ Trong hoá đơn ghi rõ nội dung nh ngày thàng giao hàng, loại hàng giao, mà số, chủng loại quy cách, phẩm chất, số lợng, đơn giá thành tiền toán + Phiếu xuất kho: Đợc phận vật t phận bán hàng lập thành nhiều liên để lu cuống, xuất kho ghi sổ kế toán Phiếu xuất kho ghi rõ nội dung nh loại vật t, hàng hoá chủng loại quy cách, phẩm chất, số lợng ngày xuất + Chứng từ vận chuyển (vận đơn): Do phận vận chuyển lập công ty cung cấp dịch vụ vận chuyển lập (nếu thuê dịch vụ vận chuyển) Đây tài liệu minh chứng cho việc hàng đà đợc xuất kho giao cho khách, chứng từ vận chuyển đợc đính kèm với phiếu xuất kho hoá đơn bán hàng làm minh chứng cho nghiệp vụ bán hàng 2.1.3 Chức lu kho Đây chức nhằm bảo quản quản lý tài sản doanh nghiệp vật t, hàng hoá, thành phẩm đợc nhập kho Công việc doanh nghiệp phải tổ chức canh phòng bảo vệ tránh mát, tránh bị lạm dụng tài sản, đồng thời sử dụng trang thiết bị bảo quản nhằm đảm bảo điều kiện b¶o qu¶n vËt chÊt Khi nhËp kho hay xuÊt kho bên phải có đầy đủ giấy tờ hợp lệ thủ kho đợc nhập, xuất kho Mặt khác thủ kho ngời chịu trách nhiệm tài sản trông coi phải ghi chép để theo dõi số lợng vật t, hàng hoá, thành phẩm nhập- xuÊt- tån kho 35 40 45 50 55 2.2 Môc tiêu kiểm toán chu trình Hàng tồn kho 2.2.1 Mục tiêu hợp lý chung Mục tiêu hợp lý chung bao hàm việc xem xét, đánh giá tổng thể số tiền ghi khoản mục sở cam kết chung trách nhiệm nhà quản lý thông tin thu đợc qua khảo sát thực tế khách thể kiểm toán Do đánh giá hợp lý chung h ớng tới khả sai sót củ thể số tiền khoản mục (Theo giáo trình Kiểm toán tài chính) Đối với chu trình hàng tồn kho củ thể hoá mực tiêu hợp lý chung nh sau: Tất hàng tồn kho biểu hợp lý thẻ kho bảng cân đối kế toán; hay nói: Các số d hàng tồn kho bảng cân đối kế toán bảng liệt kê hàng tồn kho hợp lý 2.2.2 Mục tiêu chung khác Trong mục tiêu chung khác bao gồm: Mơc tiªu hiƯu lùc, mơc tiªu trän vĐn, mơc tiªu quyền nghĩa vụ, mục tiêu định giá phân bổ, mục tiêu xác học mục tiêu phân loại trình bày Các mục tiêu đợc củ thể hoá cho chu trình Hàng tồn kho: - Tất hàng tồn kho ghi sổ tồn thực tế vào ngày lập Bảng cân đối kế toán (Hiệu lực) - Mọi hàng hoá, tài sản tồn kho bao hàm Bảng cân đối kế toán (Trọn vẹn) - Các tài sản ghi mục hàng tồn kho thuộc sử hữu đơn vị không thuộc tài sản chấp, cầm cố tạm vay (Quyền nghĩa vụ) luận văn tốt nghiệp đại học svth: Phạm Hồng Quân Đề tài: kiểm toán chu trình hàng tồn kho 10 15 20 25 30 35 40 45 50 55 - Thứ nhất: Giá trị hàng tồn kho phù hợp với vật Thứ hai: Giá hàng hoá đ ợc tính theo giá thực tế Các lần điều chỉnh giá đợc phản ánh hàng hoá giá đợc điều chỉnh (Định giá phân bổ) - Số tổng cộng khoản mục hàng tồn kho (Tính xác học) - Thứ nhất: Phân loại hàng tồn kho theo nhóm: Nguyên vật liệu, công trình dở dang, thành phẩm chi tiết theo quy định Thứ hai: Thuyết trình rõ hàng hoá cầm cố, chuyển nhợng, tạm gửi giữ hộ (Phân loại trình bày) Các mục tiêu đợc củ thể hoá cho chu trtình kiểm toán Hàng tồn kho đ ợc gọi mục tiêu kiểm toán đặc thù Đối với chu trình kiểm toán có mục tiêu đặc thù riêng, nhiên với kiểm toán cụ thể mục tiêu riêng chu trình Hàng tồn kho khác Vì vậy, vào trờng hợp củ thể mà kiểm toán viên định mục tiêu kiểm toán cụ thể 2.3 Chứng từ kiểm toán chu trình Hàng tồn kho Chứng từ kiểm toán nguồn t liệu sÃn có cung cấp cho kiểm toán viên Chứng từ kiểm toán tài liệu kế toán tài liệu khác Trong chu trình Hàng tồn kho loại chứng từ kiểm toán thờng bao gồm: - Tài liƯu kÕ to¸n: + Chøng tõ: PhiÕu nhËp xt kho vật t, hàng hoá, sản phẩm dở dang, thành phẩm + Các bảng kê chứng từ gốc + Sổ kế toán chi tiết hàng tồn kho, sổ kế toán tổng hợp hàng tồn kho + Các báo cáo tài - Tài liệu khác: Đơn đặt mua hàng khách hàng, quy chế bảo quản tài sản, quy chế kiểm kê tài sản, văn liên quan tới việc lập dự phòng xử lý thừa thiếu hàng tồn kho, hợp đồng, cam kết kinh tế Quy trình kiểm toán Hàng tồn kho Trong kiểm toán Báo cáo tài chính, để thu thập chứng kiểm toán đầy đủ có giá trị làm cho kết luận kiểm toán viên tính trung thực hợp lý thông tin báo cáo tài đồng thời đạt đợc hiểu kinh tế cho công ty, kiểm toán viên phải xây dựng quy trình kiểm toán cho kiểm toán Thông thờng quy trình kiểm toán đợc thực qua giai đoạn: Lập kế hoạch thiết kế phơng pháp kiểm toán; Thực kế hoạch kiểm toán; Hoàn thành kiểm toán công bố báo cáo kiểm toán Trong quy trình kiểm toán chung bao gồm quy trình kiểm toán chu trình củ thể chu trình kiểm toán nh tế bào cấu thành nên kiểm toán Sau cá giai đoạn quy trình kiểm toán Hàng tồn kho: 3.1 Lập kế hoạch kiểm toán Hàng tồn kho Theo chuẩn mực kiểm toán Việt nam số 300 quy định: "Kế hoạch kiểm toán phải đợc lập cách thích hợp nhằm đảm bảo bao quát hết khía cạnh trọng yếu kiểm toán, đảm bảo phát vấn đề tiềm ẩn kiểm toán đ ợc hoàn thành hạn" Do việc lập kế hoạch kiểm toán đợc triển khai qua bớc: (1) Chuẩn bị cho kế hoạch kiểm toán Trong trình chuẩn bị cho kiểm toán báo cáo tài công ty kiểm toán tiến hành công việc cần thiết nh: Đánh giá khả chấp nhận kiểm toán, nhận diện lý kiểm toán, lựa chọn đội ngụ nhân viên kiểm toán ký hợp đồng kiểm toán (2) Thu thập thông tin sở Sau đánh giá khả kiểm toán khách hàng thực công việc chuẩn bị, kiểm toán viên bắt đầu lập kế hoạch tổng quát Theo chuẩn mực kiểm toán Việt nam chuẩn mực số 300 quy định kiểm toán viên cần hiểu biết nghành nghề, công việc kinh doanh khách hàng, tìm hiểu hệ thống kế toán, kiểm soát nội bên liên quan để đánh giá rủi ro lên kế hoạch kiểm toán Trong giai đoạn kiểm toán viên thực công việc sau: - Tìm hiểu ngành nghề hoạt động kinh doanh khách hàng - Xem xét lại kết kiểm toán lần kiểm toán trớc - Tham quan nhà xởng - Nhận diện bên có liên quan luận văn tốt nghiệp đại học svth: Phạm Hồng Quân Đề tài: kiểm toán chu trình hàng tồn kho… 10 15 20 25 30 35 40 45 50 - Dự kiến nhu cầu chuyên gia (3) Thu thập thông tin nghĩa vụ pháp lý khách hàng nh xem xét: Giấy phép kinh doanh, điều lệ công ty, biên họp hội đồng quản trị ban Giám đốc, xem xét hợp đồng, c¸c cam kÕt quan träng… (4) Sư dơng c¸c thđ tục phân tích Theo chuẩn mực kiểm toán Việt nam chuẩn mực số 520 quy định: "Kiểm toán viên phải thực thủ tục phân tích lập kế hoạch kiểm toán giai đoạn soát xét tổng thể báo cáo tài chính" Sau có chứng tình hình hoạt động kinh doanh khách hàng thông qua thu thập thông tin sở thông tin nghĩa vụ pháp lý khách hàng, kiểm toán viên sử dụng thủ tục phân tích để hộ trợ cho việc lập kế hoạch Qua việc sử dơng thđ tơc ph©n tÝch cã thĨ cho phÐp kiĨm toán viên nắm bắt tình hình hoạt động kinh doanh năm so với năm trớc xu hớng biến động thông tin tài Trong kiểm toán chu trình hàng tồn kho, việc sử dụng thủ tục phân tích cần thiết Sự biến động số liệu Hàng tồn kho dễ dàng phát thông qua sử dụng thủ tục phân tích Một số thủ tục phân tích đợc sử dụng kiểm toán Hàng tồn kho nh: - Phân tích ngang (phân tích xu hớng): + So sánh số d hàng tồn kho năm so với năm trớc, so sánh số d hàng tồn kho thực tế với định mức + So sánh số d khoản mục chu trình Hàng tồn kho (số d thành phẩm, nguyên vật liệu, hàng hoá) quý + So sánh giá thành đơn vị kỳ với kỳ trớc đối chiếu giá thành đơn vị thực tế với giá thành kế hoạch Thủ tục cho phép kiểm toán viên phát tăng hay giảm đột ngột giá thành đơn vị sản phẩm sau đà loại bỏ ảnh hởng thay đổi giá Trong trờng hợp kiểm toán viên phải thiết kế thủ tục kiểm toán chi tiết khoản mục chi phí sản xuất nhằm tìm nguyên nhân biến động + So sánh tổng chi phí sản xuất thực tế kỳ với kỳ trớc Thông qua việc so sánh chi phí sản xuất thực tế kỳ với kỳ trớc để thấy đợc biến động tổng chi phí sản xuất, biến động lớn bất thờng kiểm toán viên cần phải xem xét khoản mục chi phí chủ yếu dễ có nhiỊu sai sãt nh: Chi phÝ lao ®éng trùc tiÕp; chi phí sản xuất chung + Xem xét hàng ế đọng, lỗi thời, thay đổi định mức trữ giữ kỳ với kỳ tr ớc + Xem xét sức cạnh tranh sản phẩm, hàng hoá đơn vị với kỳ trớc với toàn ngành + So sánh số d hàng tồn kho với kỳ trớc: Mục đích việc so sánh để phát sai số hàng tồn kho thừa thiếu Kiểm toán viên tiến hành cách tính tổng số d khoản mục hàng tồn kho kỳ nh: nguyên vật liệu, sản phẩm dở dang, thành phẩm (hàng hoá), hàng mua đờng, hàng gửi bán so với số d kỳ trớc, để tìm hiểu biến động bất thờng tìm sai phạm tài khoản Giả sử trị giá hàng tồn kho cuối kỳ tăng đáng kể so với kỳ trớc kiểm toán viên phải xem xét đến khoản mục chi tiết để tìm nguyên nhân bất thờng Tuy nhiên so sánh số d hàng tồn kho kỳ cần phải loại trừ ảnh hởng biến động giá Nếu sau đà loại trừ biến động số d hàng tồn kho kỳ thay đổi bất thờng so với kỳ trớc phải xem xét lại nguyên nhân cụ thể - Phân tích dọc (phân tích tỉ suất): + So sánh số d hàng tồn kho doanh thu số d hàng tồn kho giá vốn hàng bán năm so với năm trớc + Xác định tỷ trọng sản phẩm dở dang tổng số hàng tồn kho để so sánh năm với năm trớc + Kiểm toán viên so sánh tỷ trọng hàng tồn kho tổng tài sản lu động kỳ kỳ trớc để xem có biến động lớn không luận văn tốt nghiệp đại học svth: Phạm Hồng Quân Đề tài: kiểm toán chu trình hàng tồn kho Tỷ trọng hàng tồn kho tài sản lu động 15 20 25 30 35 40 Trị giá hàng tồn kho Tổng tài sản lu động + So sánh hệ số quay vòng hàng tồn kho với kỳ trớc: Thủ tục đợc áp dụng khoản mục hàng hoá thành phẩm tồn kho Nếu đợc áp dụng nhằm mục đích phát hàng tồn kho cũ kỹ lạc hậu phát bất thờng kinh doanh liên quan đến hàng tồn kho Số vòng Giá vốn luân = hàng bán chuyển kỳ hàng tồn kho Số d hàng tồn kho bình quân Trong đó: Số d hàng tồn kho bình quân 10 = = Số d hàng tồn kho đầu kỳ + Số d hàng tồn kho cuối kỳ Sau so sánh số vòng luân chuyển hàng tồn kho kỳ với kỳ trớc, hệ số nhỏ so với tiêu có bất thờng Nhng có trờng hợp hệ số so sánh ổn định nhiều kỳ không tốt, trờng hợp kiểm toán viên phải so sánh số quay vòng hàng tồn kho doanh nghiệp với hệ số quay vòng hàng tồn kho bình quân nghành để kết luận (5) Đánh giá tính trọng yếu rủi ro Trọng yếu khái niệm quy mô chất sai phạm (kể bỏ sót) thông tin tài đơn lẻ, nhóm mà bối cảnh cụ thể dựa vào thông tin để xét đoán xác rút kết luận sai lầm (Theo Giáo trình Kiểm toán tài chính) Căn vào thông tin thu thập đợc kiểm toán viên ớc lợng mức sai phạm cho phép (mức trọng yếu) cho khoản mục Việc phân bổ đợc thực theo chiều hớng mà sai phạm xẩy khai tăng khai giảm số d khoản mục Việc phân bổ phụ thuộc phần lớn vào kinh nghiệm kiểm toán viên nên mang tính chất chđ quan Theo chn mùc kiĨm to¸n sè 320 tÝnh trọng yếu cần đợc xem xét qua bớc: - Ước lợng ban đầu tính trọng yếu - Phân bổ ớc lợng ban đầu tính trọng yếu cho khoản mục có khoản mục thuộc chu trình hàng tồn kho - Ước tính sai số so sánh với quy mô tính trọng yếu đà đợc phân bổ cho khoản mục - Khi tổng hợp chứng để kết thúc kiểm toán, chủ nhiệm kiểm toán tiến hành so sánh sai sè tỉng hỵp íc tÝnh víi íc ỵng ban đầu xem xét lại óc lợng ban đầu tính trọng yếu Trong giai đoạn lập kế hoạch bớc bớc đợc tiến hành bớc sau đợc tiến hành kiểm toán chu trình kết thúc kiểm toán Xuất phát từ nguyên nhân khác nhau, khả kiểm toán viên đa nhận xét không xác đáng báo cáo tài doanh nghiệp điều xảy ra, khả đợc gọi rủi ro kiểm toán Rủi ro đợc đề cập tới nhiều lĩnh vực khác liên quan đến rủi ro kiểm toán nh: rủi ro tiềm tàng, rủi ro kiĨm so¸t, rđi ro ph¸t hiƯn Theo chn mùc kiểm toán Việt Nam quy định giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán, kiểm toán viên phải xác định rđi ro kiĨm to¸n Chn mùc kiĨm to¸n sè 320 cho luận văn tốt nghiệp đại học svth: Phạm Hồng Qu©n