Kiem toan khoan muc tien mat trong kiem toan bao 284918

Kiểm toán khoản mục Tiền mặt kiểm toán Báo cáo tài Lời mở đầu Trong doanh nghiệp, tiền mặt loại tài sản lu động quan trọng, có khả toán nhanh có ảnh hởng lớn đến tình hình tài doanh nghiệp Mặt khác, nghiệp vụ doanh nghiệp liên quan nhiều đến việc thu chi trả tiền, ví dụ nh: mua bán hàng hoá vật t, tài sản cố định; khoản chi phí phát sinh tiền diễn thờng xuyên Do đặc điểm trên, nên tiền mặt thờng đối tợng gian lận ăn cắp Vấn đề đặt kiểm toán viên phải thiết kế đợc trình tự kiểm toán khoản mục tiền mặt chặt chẽ, hiệu lực, đủ để phát ngăn ngừa gian lận, sai sót lạm dụng trình quản lý, hạch toán tài khoản tiền mặt, góp phần nâng cao hiệu hoạt động sản xuất cho doanh nghiệp Chính lý đó, em đà định chọn đề tài Kiểm toán khoản mục tiền mặt kiểm toán báoKiểm toán khoản mục tiền mặt kiểm toán báo cáo tài để có đợc hội tìm hiểu sâu vấn đề Bố cục đề án bao gồm phần sau: - Lời nói đầu - Nội dung: I Những vấn đề liên quan đến khoản mục tiền mặt II Kiểm toán khoản mục tiền mặt trình kiểm toán báo cáo tài - Kết luận Cuối em xin chân thành cảm ơn cô giáo Nguyễn Hồng Thuý đà tận tình hớng dẫn bảo ý tởng trình hình thành hoàn thiện đề án môn học Hà nội, ngày 24 tháng 12 năm 2003 Kiểm toán khoản mục Tiền mặt kiểm toán Báo cáo tài I vấn đề liên quan đến khoản mục tiền mặt Khái niệm: Tiền loại hàng hoá đặc biệt đợc tách giới hàng hoá làm vật ngang giá chung thống nhất, thể lao động xà hội biểu quan hệ ngời sản xuất Tiền có chức năng: Thớc đo giá trị, phơng tiện lu thông, phơng tiện cất trữ, phơng tiện toán tiền tệ giới 2.Vai trò đặc điểm khoản mục tiền mặt 2.1 Vai trò khoản mục tiền mặt tình hình tài Hoạt động tài nội dung thuộc hoạt động kinh doanh doanh nghiệp nhằm giải mối quan hệ phát sinh trình kinh doanh đợc biểu dới hình thái tiền tệ Nói cách khác, tài doanh nghiệp mèi quan hƯ tiỊn tƯ g¾n trùc tiÕp víi viƯc tổ chức, huy động, phân phối, sử dụng quản lý vốn trình kinh doanh Tình hình tài công ty tốt hay xấu đợc biểu qua nhiều khía cạnh khác nhau, Kiểm toán khoản mục tiền mặt kiểm toán báokhả toán đợc coi tiêu quan trọng Các tỷ suất biểu khả toán ngắn hạn doanh nghiệp lại chịu chi phối đáng kể khoản mục tiền mặt Chính vậy, khoản mục tiền mặt đợc coi nhân tố ảnh hởng đến tình hình tài doanh nghiệp Các tỷ suất bao gồm: Tỉ suất to¸n Tỉng sè vèn b»ng tiỊn = cđa vèn lu động Tổng số TSLĐ Trong tỷ suất trên, Kiểm toán khoản mục tiền mặt kiểm toán báoTổng số vốn tiền gồm có khoản mục Kiểm toán khoản mục tiền mặt kiểm toán báotiền mặt, khoản mục Kiểm toán khoản mục tiền mặt kiểm toán báoTiền gửi ngân hàng khoản mục Tiền chuyển Chỉ tiêu phản ánh khả chuyển đổi thành tiền tài sản lu động Thực tế cho thấy tiêu tính racó trị số lớn 0,5 nhỏ 0.1 không tốt tình hình tài Bởi gây ứ đọng vốn hoặcthiếu tiền để toán = Tổng số vốn tiền Kiểm toán khoản mục Tiền mặt kiểm toán Báo cáo tài Tỉ suất toán Tổng số Nợ ngắn hạn tức thời Thực tế cho thấy, tỷ suất 0.5 tình hình toán tơng đối hợp lí, nhỏ 0.5 doanh nghiệp cần kết hợp với tỉ suất khác để đánh giá, tỷ suất cao ( > 0.5) lại không tốt vốn tiền lớn, vòng quay tiền mà chậm làm giảm hiệu sử dụng vốn Ngoài ra, thông qua tỷ suất nhà cung cấp hay ngân hàng biết đợc tình hình tài doanh nghiệp tốt hay xấu để đa định có cho doanh nghiệp mua hàng chịu hay cho doanh nghiệp vay vốn để mở rộng sản xuất kinh doanh hay không Chính nhờ định mà tình hình tài doanh nghiệp có chuyển biến tốt lên Qua điều trên, kết luận khoản mục Kiểm toán khoản mục tiền mặt kiểm toán báoTiền mặt nhân tố quan trọng có ảnh hởng trực tiếp đến tình hình tài doanh nghiệp 2.2 Đặc điểm khoản mục Kiểm toán khoản mục tiền mặt kiểm toán báo Tiền mặt Trong kiểm toán nào, việc tìm hiểu đặc điểm đối tợng kiểm toán cần thiết Nó giúp cho kiểm toán viên có thêm hiểu biết đối tợng cần kiểm toán để thiết kế đợc chơng trình kiểm toán đầy đủ hữu hiệu Đốivới khoản mục Tiền mặt, đặc điểm chúng bao gồm: Tiền mặt loại tài sản lu động có khả toán nhanh toán tức thời doanh nghiƯp Nã cã nhiỊu u viƯt h¬n so víi loại tài sản lu động khác nh: Gọn nhẹ, dễ bảo quản dễ di chuyển Chính vậy, vấn đề đặt doanh nghiệp phải kiểm soát chặt chẽ để tránh xảy mát, biển thủ khoản tiền mặt Tiền mặt có khả toán nhanh tức thời nên tham gia vào nhiều trình hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Các nghiệp vụ thu , chi tiền mặt có mật độ phát sinh lớn , chúng bị ảnh hởng trình khác có liên quan nh: Quá trình mua hàng- toán; trình bán hàng - thu tiền hay trình tiền lơng-công nhân viên Mỗi sai sót trình cuối ảnh hởng đến việc thu ,chi tiền mặt quĩ Chính vậy, kiểm tra xem xét khoản mục Kiểm toán khoản mục tiền mặt kiểm toán báoTiền mặt cần phải kết hợp với kết kiểm toán trình khác có liên quan Kiểm toán khoản mục Tiền mặt kiểm toán Báo cáo tài Tiền mặt loại tài sản có hình thái vật chất cụ thể Đây đặc điểm quan trọng tiền giúp cho kiểm toán viên kiểm tra đợc đầy đủ số lợng tiền có mặt quỹ thông qua việc tiến hành kiểm kê quỹ tiền mặt Đây đợc coi phơng pháp cần thiết hữu hiệu trình kiểm toán khoản mục Kiểm toán khoản mục tiền mặt kiểm toán báoTiềnmặt Một đặc điểm khác khoản mục Kiểm toán khoản mục tiền mặt kiểm toán báo Tiền mặt Kiểm toán khoản mục tiền mặt kiểm toán báo đặc biệt là: Độ thật giả tiền đánh giá giá trị thực loại vàng bạc, đá quý Chính vậy, trình kiểm toán , kiểm toán cần phải xem xét cẩn độ thật, giả tiền tính đến khả tham khảo ý kiến chuyên gia bên xác trình định giá loại vàng bạc đá quý Do tiền loại tài sản lu động quan trọng nên số lợng tiền lu chuyển vào quỹ tiền mặt cần phải đợc ghi chép thờng xuyên tính số d hàng ngày để tránh thất thoát , biển thủ tiền mặt xảy Ngoài ra, khối lợng tiền nh mật độ thu, chi tiền phụ thuộc vào đặc điểm kinh doanh doanh nghiệp nh quy mô doanh nghiệp Chẳng hạn , doanh nghiệp thơng mại khối lợng tiền luân chuyển số nghiệp vụ thu, chi thờng lớn doanh nghiệp hoạt động sản xuất Phơng pháp hạch toán khoản mục tiền mặt sai phạm thờng gặp 3.1.Một số qui định hạch toán tài khoản tiền mặt Chỉ phản ánh vào Tài khoản 111-Tiền mặt, số tiền mặt, ngân phiếu, ngoại tê, vàng bạc, kim khí quí, đá quý thực tế nhập, xuất quỹ tiền mặt Đối với khoản tiền thu đợc chuyển nộp vào ngân hàng (không qua quỹ tiền mặt đơn vị) không ghi vào Tài khoản 111-Tiền mặt, mà ghi vào bên Nợ Tài khoản 113-Tiền chuyển Các khoản tiền,vàng bạc, kim khí quý, đá quý doanh nghiệp khác cá nhân ký cợc, kí gửi đơn vị, việc quản lí hạch toán nh loại tài sản tiền đơn vị Riêng vàng bạc, kim khí quý, đá quý trớc nhập quỹ phải làm đầy đủ thủ tục cân, đếm số lợng, trọng lợng giám định chất lợng.Sau đó, tiến hành niêm phong có xác nhận ngời ký cợc, ký quỹ dấu niêm phong Khi tiến hành nhập, xuất quỹ tiền mặt phải có phiếu thu, phiếu chi chứng từ nhập xuất vàng bạc, kim khí quý, đá quý có đủ chữ ký ngời Kiểm toán khoản mục Tiền mặt kiểm toán Báo cáo tµi chÝnh nhËn, ngêi giao, ngêi cho phÐp nhËp, xuÊt quỹ theo qui định chế độ chứng từ kế toán Một số trờng hợp đặc biệt phải có lệnh nhập quỹ, xuất quỹ đính kèm Kế toán quỹ tiền mặt chịu trách nhiệm mở sổ kế toán quỹ tiền mặt, ghi chép hàng ngày, liên tục theo trình tự phát sinh khoản thu, chi, xuất, nhập quỹ tiền mặt, ngân phiếu, ngoại tệ, vàng bạc, kim khí quý, đá quý tính số tồn quỹ tiền mặt thời điểm Riêng vàng, bạc, kim khí quý, đá quý nhận ký cợc, ký quỹ phải theo dõi riêng sổ hay phần sổ Thu quỹ ngời chịu trách nhiệm quản lý nhập, xuất quỹ tiền mặt, ngoại tệ, vàng, bạc, kim khí quý, đá quý quỹ tiền mặt Hàng ngày, thủ quỹ phải kiểm kê số tồn quỹ tiền mặt thực tế tiến hành đối chiếu với số liệu sổ quỹ tiền mặt sổ kế toán tiền mặt Nếu có chênh lệch, kế toán thủ quỹ phải kiểm tra lại để xác định nguyên nhân kiến nghị biện pháp xử lý chênh lệch 3.2.Kết cấu nội dung tài khoản tiền mặt Tài khoản 111 Tiền mặt Bên Nợ: - Các khoản tiền mặt, ngân phiếu, ngoại tệ, vàng bạc, kim khí quý, đá q nhËp q, nhËp kho - Sè tiỊn mỈt thõa quỹ tiền mặt phát kiểm kê Bên Có: - Các khoản tiền mặt, ngân phiếu, ngoại tệ, vàng bạc, kim khí quý, đá quý, xuất quỹ tiền mỈt - Sè tiỊn mỈt thiÕu hơt q tiỊn mỈt Số d bên nợ: Các khoản tiền mặt, ngân phiếu, ngoại tệ, vàng bạc kim khí quý, đá quý tồn quỹ tiền mặt Tài khoản 111 có tài khoản cấp 2: Tài khoản 111-Tiền Việt Nam: Phản ánh tình hình thu, chi tồn quỹ tiền Việt nam quỹ tiền Việt nam: phản ánh tình hình thu chi, tån q tiỊn ViƯt nam t¹i q tiỊn mặt bao gồm ngân phiếu Kiểm toán khoản mục Tiền mặt kiểm toán Báo cáo tài Tài khoản 1112-Ngoại tệ: Phản ánh tình hình thu chi, tồn quỹ ngoại tệ quỹ tiền mặt theo giá trị quy đổi Đồng Việt Nam Tài khoản 1113- Vàng bạc, kim khí quý, đá quý: Phản ánh giá trị vàng, bạc, kim khí quý, đá quý nhập, xuất tồn quỹ tiền mặt 3.3.Phơng pháp hạch toán nghiệp vụ tiền mặt nghiệp vụ thu tiỊn mỈt TK 112 TK 111 (1) TK 411, 221, 222… (2) TK 141,136,1388 (3) TK 511 (4) TK 131 (5) (6) TK 413 (7) TK 3333 (9) (8) TK 413 Kiểm toán khoản mục Tiền mặt kiểm toán Báo cáo tài nghiệp vụ chi tiỊn mỈt (1) (2) (3) (4) (5) (6) (7) (8) (9) (1) (2) (3) (4) (5) (6) (7) (8) Rút TGNH Nhận góp vốn, thu hồi đầu t tiền mặt Thu tiền khác Doanh số thu tiền mặt Danh số khách hàng chịu/ phải thu Số tiền toán Hạch toán chênh lệch tỷ giá (hạch toán > thực tế) Hạch toán chênh lệch tỷ giá (hạch toán < thực tế) Thuế đầu Tạm ứng Mua hàng tiền mặt Thanh toán cho nhà cung cấp Chi phí bắng tiền mặt Chi lơng, BHXH Hạch toán chênh lệch tỷ giá ngoại tệ tăng Hạch toán chênh lệch tỷ giá ngoại tệ giảm Thuế GTGT đầu vào Đến cuối quý, cuối năm có biến động lớn tỷ giá phải đánh giá lại số ngoại tệ có quỹ theo tỷ giá thực tế thời điểm cuối quý, cuối năm: + Nếu chênh lệch giảm, ghi: Nợ TK 413 Chênh lệch tỷ giá Có TK 111- Tiền mặt (1112) + Nếu chênh lệch tăng, ghi: Nợ TK 111 Tiền mặt (1112) Có TK 413- Chênh lệch tỷ giá Kiểm toán khoản mục Tiền mặt kiểm toán Báo cáo tài Các sai phạm thờng gặp khoản mục Tiền mặt TK 141 Tiền mặt làTK nhiều 111khoản mục có mật độ nghiệp vụ kinh tế phát sinh tham gia nhiều trình sản xuất Vì vậy,các hình thức sai phạm, gian lận (1) xảy khoản mục tiền mặt đa dạng phức tạp với mức độ TKxảy 152,153,156,211 trọng yếu khác Dới số sai phạm chủ yếu thờng (2) khoản mục tiền mặt Định khoản sai trờng hợp lẽTK 133 phải ghi nợ, ghi có tài khoản ( )toàn không phù hợp với nghiệp vụ phát sinh nhng lại ghi vào tài khoản hoàn 331 Trong kiểm toán tiền mặt, kiểm toán viên cần ý trờng hợp chi tiềnTK cho ) động sản xuất kinh doanh, kế hoạt động, chẳng hạn chi tiền cho( hoạt toán lại hạch toán vào tài kho¶n chi phÝ qu¶n lý  Sai sãt quy trình ghi sổ, chuyển sổ Đây sai phạm phổ biến TK 642,622,627 kế toán mà kiểm toán khoản mục Kiểm toán khoản mục tiền mặt kiểm toán báotiền mặt cần quan tâm Trong việc ghi sổ (4) kế toán sơ ý ghi số tiền sai lƯch, sè so víi chøng tõ KÕ to¸n cịng cã thĨ nhÇm lÉn chun sè liƯu tõ sỉ nhËt ký sang sỉ c¸i TK 334,338 ) quy định hạch toán tìa khoản áp dụng sai chế độ kế toán và( 5các tiền mặt Đặc biệt quy định hạch toán khoản ngo¹i tƯ TK 413 TK 413  Sai sãt quên không tính tiền thu khách hàng hay toán hai (7) (6) lần cho hoá đơn ngêi b¸n  Sù biĨn thđ tiỊn b»ng c¸ch gian lận khoản thu từ khách hàng trớc vào sổ, lập dự phòng phải thu khó đòi hay xoá sổ không khoản phải thu Thanh toán lơng cho công nhân viên không thực tế thời gian sản phẩm họ hay khoản trích theo lơng nh bảo hiểm xà hội, bảo hiểm y tế không với chế độ, không đợc trích Làm phiếu chi giả hợp lý để biển thủ tiền 5.Mục tiêu kiểm toán khoản mục tiền mặt Tiền mặt loại tài sản lu động có khả toán nhanh ảnh hởng lớn Tiền mặt loại tài sản lu động có khả toán nhanh ảnh hởng lớn đế tình hình tài doanh nghiệp Hơn nữa, nghiệp vụ tiền mặt liên quan đến nhiều tài khoản nhiều chu trình khác nhau, cần nhiỊu thêi gian kiĨm tra chi tiÕt mét cc kiểm toán Chính vậy, kiểm toán khoản Kiểm toán khoản mục Tiền mặt kiểm toán Báo cáo tài mục tiền mặt phận tách rời kiểm toán báo cáo tài Mục đích kiểm toán báo cáo tài xác minh bày tỏ ý kiến độ tin cậy thông tin tính tuân thủ nguyên tắc việc lập trình bày báo cáo tài Do vậy, mục đích chung kiểm toán khoản mục tiền mặt đánh giá xem liệu số d tài khoản tiền mặt có đợc trình bày trung thực phù hợp với nguyên tắc kế toán hay không Từ đó, kiểm toán viên cụ thể hoá mục tiêu sau: Mục tiêu chung Mục tiêu khoản mục tiền mặt Sự hợp lí chung Số d tài khoản tiền mặt đợc phản ánh trình bày hợp lí Tính kịp thời Các nghiệp vụ thu chi tiền đợc ghi sổ thời điểm phát sinh Tính đầy đủ Các nghiệp vụ phát sinh liên quan đến tiền khoản tiền đà đợc phản ánh sổ kế toán Tính giá đo l- Các khoản tiền ngoại tệ vàng bạc, đá quí đợc định giá ờng qui đổi xác Tính xác Các nghiệp vụ liên quan đến tiền mặt đợc tính toán, cộng học dồn chuyển sổ xác Tính có thực Các nghiệp vụ liên quan đến tiền mặt có đầy đủ hợp lí Phân loại Các nghiệp vụ liên quan đến tiền mặt đợc hạch toán trình bày xác Sự phê chuẩn Các nghiệp vụ liên quan đến tiền mặt đợc phê chuẩn ngời có thẩm quyền Tính công khai Các khoản tiền mặt đợc trình bày cách minh bạch rõ ràng Các mục tiêu kiểm toán nêu khung tham chiếu cho việc xác định thủ tục kiểm toán khoản mục tiền mặt để thu thập chứng kiểm toán Căn vào mục tiêu đó, kiểm toán viên phải thiết kế thử nghiệm kiểm soát đế nhận diện đợc cấu, trình kiểm soát có nhợc điểm chúng Từ đánh giá lại rủi ro kiểm soát xây dựng trắc nghiệm chi tiết số d nghiệp vụ cách tơng ứng Kiểm toán khoản mục Tiền mặt kiểm toán Báo cáo tài II Kiểm toán khoản mục Tiền mặt kiểm toán báo cáo tài 1.Những chứng từ liên quan đến kiểm toán khoản mục tiền mặt Có hai loại nghiệp vụ kinh tế phát sinh trình sản xuất kinh doanh doanh nghiệp liên quan đến tiền mặt là: Nghiệp vụ thu tiền mặt nghiệp vụ chi tiền mặt Vì vậy, để phản ánh xác đầy đủ số liệu liên quan đến hai nghiệp vụ cần phải có nhiều loại chứng từ sổ sách khác Dới số loại chứng từ sổ sách tiêu biểu Phiếu thu, chi tiền: Đây chứng từ đợc dùng để phản ánh số lợng tiền đợc thu hay chi khỏi quĩ tiền mặt Sổ nhật ký chi tiền mặt: Là loại sổ nhật ký dùng để ghi số khoản chi tiền mặt Nó rõ tổng số tiền mặt đà chi, số ghi nợ cho khoản phải trả theo số tiền nghiệp vụ đà đợc toán Các bút toán sổ nhật ký chi tiền hàng ngày đợc chứng minh b»ng c¸c phiÕu chi  Sỉ nhËt ký chi tiỊn: Là sổ nhật ký dùng để ghi lại khoản tiền mặt thu đợc từ bán hàng khoản phải thu khác Nó rõ tổng số tiền mặt đà thu ghi Có cho khoản mục phải thu theo số tiền nghiệp vụ tơng ứng Các bút toán hàng ngày đợc chứng minh phiếu thu Biên kiểm kê tiền mặt: Đây giấy tờ đợc dùng để ghi lại kết trình kiểm kê tiền mặt quỹ Biên kiểm kê đợc coi chứng từ quan trọng để xác minh tính xác ghi sổ đắn khoản tiền thu Nó kiểm toán viên lập trình bày Các giấy báo ngân hàng: Đây chứng từ ngân hàng lập gửi cho doanh nghiệp để chứng minh nghiệp vụ chuyển tiền vào ngân hàng hay rút tiền khỏi ngân hàng doanh nghiệp Các chứng từ đợc đánh giá có mức độ tin cậy cao đợc lập ngân hàng Các chứng từ khác có liên quan : Nh đà biết, nghiệp vụ tiền có liên quan đên nhiều trìng sản xuất kinh doanh nh: trình mua hàng toán ;quá trình bán hàng thu tiền hay trình tiền lơng công nhân viên Vì tiến hành kiểm toán cần phải xem xét chứng từ khác nh: Hoá đơn mua bán hàng; Giấy đề nghị tạm ứng, giấy toán tạm ứng; giấy nhận nợ Chúng đợc coi chứng từ gốc dể chứng minh cho nghiệp vụ kinh tế phát sinh liên quan đến tiền Kiểm toán khoản mục Tiền mặt kiểm toán Báo cáo tài soát xem chúng có hữu hiệu hoạt động liên tục hay không Kiểm toán viên tập trung xem xét số nguyên tắc quản lí tiền mặt sau: Xem xét qui định trách nhiệm rõ ràng việc phân công quản lí quĩ tiền mặt quĩ Giả sử hai nhân viên (thủ quĩ) đợc giao trách nhiệm quản lí két, điều khó qui rõ trách nhiệm vật chất cho ngời Nếu có điều sai sót quản lí tiền mặt két khó xác định ngời có lỗi Vì để giải vấn đề này, nhân viên phải có két để tiền riêng Những ngời quản lí tiền mặt (thủ quĩ) ngời có trách nhiệm chi tiền mặt không đợc giữ sổ kế toán tiền mặt sổ kế toán có liên quan đến tiền mặt Khi nguyên tắc đợc thực chấp hành thủ quĩ ngời kí duyệt chứng từ chi tiền gian lận biển thủ đợc tiền mặt ngời khác theo dõi, đồng thời ngời giữ sổ kế toán không đợc tiếp xúc với tiền nên lí để giả mạo sổ kế toán Bên cạnh việc bố trí nhân viên thủ quĩ với kế toán tiền, ngời phê duyệt tiền phải tuân thủ nguyên tắc tổ chức công tác kế toán là: thông đồng với mối quan hệ mặt tình cảm, mặt kinh tế Xem xét việc phân chia trách nhiệm vấn đề kiểm tra, soát xét thủ tục, chứng từ liên quan đến nghiệp vụ chi tiền mặt Thông thờng công việc thu, chi tiền mặt giao cho nhân viên thực từ khâu đầu đến khâu cuối, dễ dàng có điều kiện nhân viên gian lận sai sót, chí có ý đồ biển thủ tiền Vì vậy, trình thu, chi tiền phải đợc chia thành nhiều giai đoạn, giai đoạn đợc đảm nhiệm nhân viên Xem xét qui trình xét duyệt khoản chi tiền mặt việc quản lí biên lai phiếu bán hàng Xem xét việc bảo vệ, bảo hiểm tài sản tiền mặt quĩ việc kí quĩ nhân viên thủ quĩ Kiểm tra hệ thống bảo vệ doanh nghiệp tài sản tiền mặt quĩ có bảo đảm an toàn không Nếu doanh nghiệp có mua bảo hiểm tai hoạ tài sản nói chung doanh nghiệp điều cần quan tâm thể doanh nghiệp đà có coi trọng quản lí đảm bảo an toàn cho tài sản tiền mặt Để đạt đợc hiểu biết hệ thống kiểm soát nội kiểm toán viên thờn áp dụng số phơng pháp sau: - Dựa vào kinh ngiệm trớc kiểm toán viên khách hàng: Kiểm toán khoản mục Tiền mặt kiểm toán Báo cáo tài - Thẩm vấn nhân viên công ty khách hàng, công việc giúp kiểm toán viên thu thập đợc thông tin ban đầu hệ thống kiểm soát nội khoản mục tiền thay đổi hệ thống kiểm soát néi bé ®ã - Xem xÐt sỉ tay vỊ thđ tục chế độ khoản mục tiền mặt: qua việc ngiên cứu thảo luận với khách hàng tài liệu kiểm toán viên hiểu rõ đợc thủ tục chế độ liên quan đến hệ thống kiểm soát nội đợc áp dụng - Kiểm tra chứng từ sổ sách hoàn tất 2.2.2 Đánh giá ban đầu rủi ro kiếm soát Sau thu thập đợc hiểu biết cách thiết kế vận hành hệ thống kiểm soát nội khoản mục tiền mặt, kiểm toán viên đa đánh giá ban đầu rủi ro kiểm soát khoản mục tiền mặt Thực chất việc đánh giá hiệu hệ thống kế toán hệ thống kiểm soát nội doanh nghiệp việc ngăn ngừa phát sửa chữa sai sót trọng yếu Chính kiểm toán viên đánh giá ban đầu rủi ro kiểm soát mức độ cao khoản mục tiền mặt nếu: - Hệ thống kế toán hệ thống kiểm soát nội không đầy đủ - Hệ thống kế toán hệ thống kiểm soát nội không hiệu - Kiểm toán viên không đợc cung cấp đầy đủ chứng từ sở để đánh giá hữu hiệu hệ thống kiểm soát nội khách hàng Hoặc kiểm toán viên đánh giá ban đầu rủi ro kiểm soát mức độ không cao trờng hợp ngợc lại Tuy nhiên, đánh giá ban đầu rủi ro kiểm soát Việc đánh giá lại rủi ro kiểm soát thiết kế lại thử ngiệm số d nghiệp vụ đợc thực đựa kết thử ngiệm kiểm soát dới 2.2.3 Trắc nghiệm đạt yêu cầu đánh giá cuối hệ thống kiếm soát nội doanh nghiệp 2.2.3.1 Trắc nghiệm đạt yêu cầu Mục đích trắc nghiệm đạt yêu cầu thu thập chứng tính hiệu hệ thống kế toán hệ thống kiểm soát nội phơng diện: Kiểm toán khoản mục Tiền mặt kiểm toán Báo cáo tài - Thiết kế : hệ thống kế toán hệ thống kiểm soát nội đơn vị đợc thiết kế cho đủ khả ngăn ngừa, phát sửa chữa sai sót trọng yếu - Thực hiện: hệ thống kế toán hệ thống kiểm soát nội tồn hoạt động cách hữu hiệu suốt thời kì xem xét Các phơng pháp trắc nghiệm đạt yêu cầu chủ yếu đợc áp dụng là: kiểm tra dấu hiệu phê chuẩn, kiểm tra dấu hiệu trình; quan sát việc thực nguyên tắc quản lí quĩ tiền mặt hay kiểm tra hoá đơn, chứng từ sổ sách có liên quan đến nghiệp vụ tiền Căn vào mục tiêu kiểm toán trình khảo sát vào nghiệp vụ chủ yếu, kiểm toán viên thực khảo sát sau: Mục tiêu hiệu lực: khoản thu, chi tiền mặt ghi sổ kế toán có hợp lí: - Kiểm toán viên tiến hành xem xét tách biệt trách nhiệm thủ quĩ, ngời duyệt chi, ngời mua hàng, ngời bán hàng kế toán tiền mặt có thật không, cách thông qua viƯc quan s¸t xem xÐt ngêi thùc hiƯn c¸c c«ng viƯc vỊ thu tiỊn, dut chi, ghi sỉ tiỊn mặt có bị trùng ngời hay không họ có thông đồng hay mối quan hệ đặc biệt hay không Bên cạnh việc quan sát, kiểm toán viên thảo luận vấn ngời doanh nghiệp để hiểu rõ thêm tách biệt trách nhiệm ngời liên quan đến trình thu, chi tiền - Kiểm toán viên xem có kiểm tra chứng từ chứng minh thu, chi tiền mặt trớc trình kí có đợc đợc kiểm tra ngời có thẩm quyền hay không Trắc ngiệm đạt yêu cầu đợc áp dụng kiểm tra dấu hiệu trình kiểm tra nội Sự phê chuẩn: nghiệp vụ thu, chi tiền mặt đợc phê chuẩn đắn Kiểm toán viên xem xét chứng từ chứng minh chi phiếu đà đợc phê duyệt ngời có trách nhiệm hay cha Trắc ngiệm đạt yêu cầu đợc áp dụng kiểm tra chứng từ đà có chữ kí nháy ngời có thẩm quyền hay cha Đó dấu hiệu trình kiểm soát nội nghiệp vụ liên quan đến tiền phê chuẩn Kiểm toán khoản mục Tiền mặt kiểm toán Báo cáo tài Mục tiêu trọn vẹn: nghiệp vụ thu, chi tiền mặt đợc ghi sổ đầy đủ đắn: - Kiểm toán viên xem xét phiếu chi, phiếu thu, biên lai, phiếu bán hàng có đợc đánh số thứ tự đầy đủ đợc theo dõi, quản lí cách kiểm tra chuỗi phiếu chi, phiếu thu để xem chúng có bị bỏ sót hay bị ghi trùng không - Xem xét việc đối chiếu thủ quĩ kế toán quĩ với kiểm tra độc lập nhân viên có trách nhiệm, cách quan sát trình ghi sổ kế toán tiền mặt đối chiếu biên kiĨm kª q xem cã sù khíp vỊ sè liệu hay không Đồng thời tiến hành kiểm tra dấu hiệu kiểm soát nội trình ghi sổ kế toán tiền mặt trình quản lí tiền mặt thủ quĩ Các khoản thu tiền đợc gửi vào ngân hàng theo số tiền nhận đợc để xem xét khả kiểm soát nội doanh nghiệp mục tiêu này, kiểm toán viên tiền hành kiểm tra xem giấy nộp tiền thông báo ngân hàng số tiền đà gửi vào ngân hàng có nhận đợc hay không, kiểm toán viên quan sát đối chiếu kế toán tiền mặt với ngân hàng Mục tiêu xác học: việc tính toán thu, chi tiền mặt đắn Kiểm toán viên tập trung vào việc kiểm tra nội vào trình tính toán khoản thu, chi tiền mặt, đặc biệt trình quy đổi ngoại tệ, vàng bạc, đá quí có đợc thực xác hay không Để xem xét vấn đề đó, kiểm toán viên quan sát dấu hiệu hệ thống kiểm soát nội xem có đối chiếu so sánh số liệu phận liên quan hay không? tiến hành cộng lại chứng từ thu, chi tiền mặt nh qui đổi loại ngoại tệ, vàng bạc, đá quí để kiểm định tính xác, đầy đủ việc ghi chép cộng sổ Tính kịp thời: nghiệp vụ thu, chi tiền mặt đợc ghi sổ kịp thời lúc Kiểm toán viên xem xét thủ tục qui định vấn đề này, chẳng hạn nh thủ tục qui định ghi sổ tiền mặt chứng từ phát sinh Đồng thời, kiểm toán viên tiến hành so sánh ngày tháng ghi sổ sách kế toán có trùng khớp với ngày ghi hoá đơn không? Ngoài kiểm toán viên kiểm tra trình kiểm tra nội (nếu có) Mục tiêu phân loại trình bày: nghiệp vụ thu, chi tiền mặt đợc phân loại đắn (hạch toán đúng) Để kiểm tra hữu hiệu lực hệ thống kiểm soát nội mục tiêu này, kiểm toán viên xem xét sơ đồ hạch toán nghiệp vụ liên quan đến tiền mặt có đầy đủ hay không thủ tục để Kiểm toán khoản mục Tiền mặt kiểm toán Báo cáo tài phân loại thu, chi tiền mặt Đồng thời kiểm tra dấu hiệu trình kiểm soát nội 2.2.3.2.Đánh giá cuối hệ thống kiểm soát nội Dựa kết thử ngiệm kiểm soát, kiểm toán viên phải xác định xem hệ thống kiểm soát nội có đợc thiết kế thực phù hợp với đánh giá ban đầu rủi ro kiểm soát hay không Nếu kết cho thấy, hệ thống kiểm soát nội có hiệu hoạt động không đợc tốt, kiểm toán viên phải tiến hành điều chỉnh lại mức độ rủi ro kiểm soát sở kết thu đợc từ thử ngiệm kiểm soát đồng thời phải thay đổi nội dung, lịch trình phạm vi ¸p dơng c¸c tr¸ch nhiƯm chi tiÕt trªn c¸c nghiƯp vụ số d Kiểm toán viên giữ lại đánh giá ban đầu rủi ro kiểm soát kết thử ngiệm kiểm soát cho thấy hệ thống kiểm soát nội thực hữu hiệu nh đánh giá ban đầu 2.3 Trắc ngiệm chi tiết Căn kết đánh giá cuối rủi ro kiểm soát phần trên, số lợng phơng thức kết hợp trắc ngiệm chi tiết đợc thiết kế thực khác để phù hợp với mức rủi ro kiểm soát đà định Tuy nhiên trắc ngiệm chi tiết đợc áp dụng mảng là: nghiệp vụ liên quan đến tiền mặt số d tài khoản tiền mặt 2.3.1 Trắc ngiệm chi tiết nghiệp vụ tiền mặt Trắc ngiệm chi tiết nghiệp vụ tiền mặt trắc ngiệm tập trung vào nghiệp vụ để phát sai sót gian lận (nếu có), tăng thêm chứng có tính thuyết phục cho kết luận kiểm toán viên Với mục tiêu kiểm toán đặc thù kiểm toán chi tiết nghiệp vụ tiền mặt, kiểm toán viên thờng thực trắc ngiệm chi tiết có mối quan hệ tơng hỗ lẫn Các khoản thu, chi tiền mặt ghi sổ kế toán tiền mặt thực tế phát sinh có hợp lí: nhìn chung, việc ghi sổ khoản thu, chi thờng xảy gian lận khoản tiền mặt đợc chi cho hoạt động nghiệp vụ hợp lí, hoá đơn, chứng từ chứng từ gốc kèm theo chi trả hạch toán trùng cho hóa đơn, chứng từ, yếu tố ảnh h chiết khấu giảm giá hàng hóa không hợp lí cho khách hàng để phát hình thức gian lận đó, kiểm toán viên thờng tiến hành trắc ngiệm chi tiết sau: Kiểm toán khoản mục Tiền mặt kiểm toán Báo cáo tài - Kiểm tra chứng tõ thu tiỊn, chi tiỊn cã sè lỵng tiỊn lín, bÊt thêng xem chóng cã chøng tõ gèc chøng minh tính hợp lí hợp lệ hay không Đồng thời kiểm tra chứng phê duyệt khoản chi, xem xét tính đắn nội dung khoản chi đó, kiểm tra xem chữ kí giám đốc có hay không - Đối với khoản chiết khấu, giảm giá hàng bán hoa hồng yếu tố ảnh h xem có tuân theo sách qui định doanh nghiệp hay không Hơn kiểm tra xem khoản chi trả có thực đợc chi trả hay không cách gửi th xác nhận khách hàng doanh nghiệp đối chiếu với số doanh thu - kiểm tra tên số tiền ngời nộp tiền ngời nhận tiền chứng từ liên quan để xem có nghiệp vụ chi trả bị trùng hóa đơn khống hay không Bên cạnh đó, kiểm toán viên phải xem xét l¹i sỉ nhËt kÝ q (nhËt kÝ thu tiỊn, nhËt kí chi tiền), sổ tài khoản tiền mặt sổ kế toán liên quan đến thu, chi tiền mặt với khoản tiền lớn bất thờng để xác minh nghiệp vụ đà phát sinh có đầy đủ chứng từ gốc Các khoản chiết khấu mua hàng, chiết khấu bán hàng, giảm giá hàng bán phát sinh tiền mặt đà đợc phê chuẩn có hợp lí Đối với nghiệp vụ này, việc sai sót thờng xảy nghiệp vụ toán, chiết khấu, giảm giá hàng bán khống để rút tiền doanh nghiệp Hớng kiểm tra xác minh xem xét khoản chiết khấu, giảm giá đợc phê chuẩn đắn cha (về mặt nội dung) có phù hợp với sách công ty hay không Tiếp đó, kiểm toán viên xem xét việc tính toán khoản có đắn không cách đối chiếu hóa đơn mua hàng với chứng từ toán với biên giảm giá Hơn nghiệp vụ khống, kiểm toán viên xác định xem số tiền chiết khấu có thực chi trả cho khách hàng không Các nghiệp vụ thu, chi tiền mặt đợc ghi sổ đầy đủ, không bị bỏ sót ghi trùng Các sai sót thờng gặp liên quan đến mục tiêu việc bỏ sót, quên không ghi khoản thu hay toán trùng ghi trùng khoản cho khách hàng để biển thủ số tiền, sai phạm hớng điều tra chủ yếu đối chiếu chứng tõ thu, chi tiỊn mỈt víi sỉ nhËt kÝ q Đối chiếu sổ nhật kí quĩ với sổ tài khoản tiền mặt để phát hóa đơn bị bỏ sót cố ý không ghi hay phiếu chi bị toán lần Quá Kiểm toán khoản mục Tiền mặt kiểm toán Báo cáo tài trình kiểm tra đợc kết hợp với khảo sát nghiệp vụ mua vào toán chu kì bán hàng thu tiền để đối chiếu kiểm tra Các khoản thu, chi tiền mặt đợc tính toán đánh giá (đặc biệt đánh giá khoản ngoại tệ, vàng bạc, đá quí) - Nhìn chung, nghiệp vụ thu, chi tiền mặt việc sai sót trình tính toán thờng xảy Tuy nhiên để kiểm tra tính xác trình tính toán khoản thu, chi hớng tiến hành kiểm tra xem xét lại chứng thu, chi tiền mặt khảo sát việc tính toán thu, chi tiền mặt Đồng thời phải xem xét việc đối chiếu kế toán thủ quĩ có đợc thực thờng xuyên hay không - Việc định giá nghiệp vụ tiền mặt chủ yếu liên quan đến khoản ngoại tệ, vàng bạc, đá quí Đây nội dung quan trọng nghiệp vụ liên quan đến ngoại tệ, vàng bạc, đá quí thờng phức tạp đòi hỏi đặc điểm riêng Những sai sót hay xảy đánh giá sai khoản ngoại tệ Để phát sai phạm kiểm toán viên thực khảo sát việc hạch toán ngoại tệ, vàng bạc, đá quí xem đầy đủ xác cha Đồng thời kiểm tra việc qui đổi ngoại tệ có với tỉ giá ngoại tệ nhà nớc công bố hàng ngày hay không Bên cạnh kiểm toán viên phải kiểm tra nghiệp vụ đánh giá ngoại tệ tồn quĩ ngày có đợc tiến hành có không Cuối cùng, kiểm toán viên tính toán lại khoản chiết khấu khoản giảm giá liên quan đến tiền mặt có đợc tính toán không Việc tính toán phải dựa qui định doanh nghiệp giá trị hàng hóa đợc giảm giá ghi hóa đơn, chứng từ mua bán hàng Các nghiệp vụ thu, chi tiền mặt có đợc ghi sổ kịp thời lúc không Để ngăn ngừa việc bỏ sót nghiệp vơ, viƯc ghi sỉ c¸c nghiƯp vơ vỊ thu, chi tiền mặt đợc thực theo nguyên tắc cập nhật Vì đồng thời với việc kiểm toán theo mục tiêu tính giá, mục tiêu trọn vẹn, cần phải đối chiếu ngày ghi phiếu thu phiếu chi đà thực hoàn tất với ngày ghi sổ kế toán liên quan Đồng thời so sánh đối chiếu ngày ghi sổ sổ liên quan (sổ toán với ngời bán, với khách hàng, sổ ngân hàng yếu tố ảnh h) với ngày ghi sổ chi tiền mặt để phát nghiệp vụ có chênh lệch lớn thời điểm ghi nhận doanh thu, toán với thời điểm hạch toán khoản tiền mặt thu hay chi sổ tiền mặt Tuy nhiên, hình thức biĨn thđ vµ gian lËn