ĐẠI HỌC ĐÀ NẴNG TRƢỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ TRƢƠNG THÙY VÂN NGHIÊN CỨU MỐI LIÊN HỆ GIỮA KẾ TOÁN VÀ THUẾ Ở VIỆT NAM LUẬN ÁN TIẾN SĨ KINH TẾ ĐÀ NẴNG, 2019 Tai ngay!!! Ban co the xoa dong chu nay!!! ĐẠI HỌC ĐÀ NẴNG TRƢỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ TRƢƠNG THÙY VÂN NGHIÊN CỨU MỐI LIÊN HỆ GIỮA KẾ TOÁN VÀ THUẾ Ở VIỆT NAM Chuyên ngành: Kế toán Mã số: 62.34.03.01 LUẬN ÁN TIẾN SĨ KINH TẾ Ngƣời hƣớng dẫn khoa học: PGS TS Ngô Hà Tấn PGS TS Nguyễn Công Phƣơng ĐÀ NẴNG, 2019 LỜI CAM ĐOAN Tôi tên Trƣơng Thùy Vân sinh ngày 04/06/1985, tơi xin cam đoan cơng trình nghiên cứu thực Các nội dung kết nghiên cứu đƣợc trình bày luận án trung thực chƣa đƣợc công bố tác giả hay cơng trình khoa học khác Tác giả Trƣơng Thùy Vân LỜI CẢM ƠN Trong q trình thực luận án, ngồi nỗ lực thân, tơi cịn nhận đƣợc nhiều giúp đỡ, động viên từ tổ chức, cá nhân có liên quan suốt thời gian học tập thực luận án Tôi xin chân thành cảm ơn Ban giám hiệu Trƣờng Đại học Kinh tế, Đại học Đà Nẵng, Ban chủ nhiệm Khoa Kế tốn, Phịng Đào tạo phịng ban có liên quan tạo điều kiện thủ tục cho tơi hồn thành luận án Tôi xin gửi lời biết ơn sâu sắc đến hai giảng viên hƣớng dẫn PGS TS Ngô Hà Tấn PGS TS Nguyễn Công Phƣơng, ngƣời tận tình hƣớng dẫn, định hƣớng đơn đốc tơi suốt q trình thực luận án Tơi xin chân thành cảm ơn GS TS Trƣơng Bá Thanh, PGS TS Trần Đình Khơi Ngun, PGS TS Đồn Ngọc Phi Anh, TS Nguyễn Hữu Cƣờng, giúp đỡ việc tìm kiếm thu thập tài liệu chun mơn quan trọng phục vụ luận án Tôi xin cảm ơn thầy, Khoa Kế tốn, Trƣờng Đại học Kinh tế, Đại học Đà Nẵng nhiệt tình giúp đỡ đóng góp ý kiến quý báu cho luận án Tôi xin chân thành cảm ơn quý thầy, cô Hội đồng chấm luận án Tiến sĩ cấp nhận xét đóng góp ý kiến quý báu để luận án đƣợc hồn chỉnh Tơi xin chân thành cảm ơn đồng nghiệp Khoa Kinh tế - Du lịch nói riêng Trƣờng Đại học Quảng Bình nói chung tạo điều kiện thuận lợi giúp đỡ tơi hồn thành tốt cơng tác chun môn suốt thời gian học tập, nghiên cứu Cuối xin gửi lời biết ơn sâu sắc đến ngƣời thân gia đình bạn bè ln bên cạnh hỗ trợ, động viên tinh thần vật chất cho tơi q trình hồn thành luận án Tác giả Trƣơng Thùy Vân DANH MỤC CHỮ VIẾT TẮT TT Chữ viết tắt Diễn giải AEC ASEAN Economic Community (Cộng đồng kinh tế ASEAN) AFTA ASEAN Free Trade Area (Khu vực thƣơng mại tự ASEAN) AMT Alternative Minimum Tax (Thuế suất tối thiểu thay thế) ASEAN Association of Southeast Asian Nations (Hiệp hội quốc gia Đông Nam Á) BTD Book – Tax Differences (Chênh lệch lợi nhuận kế toán thu nhập chịu thuế) BTC Book – Tax Conformity (Phù hợp kế toán thuế) BCTC Báo cáo tài CEO Chief Executive Officer (Giám đốc điều hành) CFO Chief Finance Officer (Giám đốc tài chính) 10 CLTT Chênh lệch tạm thời 11 CLVV Chênh lệch vĩnh viễn 12 CPTPP Comprehensive and Progressive Agreement for Trans-Pacific Partnership (Hiệp định Đối tác toàn diện tiến xuyên Thái Bình Dƣơng) 13 DA Discretionary Accruals (Biến dồn tích điều chỉnh đƣợc) 14 EM Earning Management (Quản trị lợi nhuận) 15 ETR Effective Tax Rate (Tỷ suất thuế thực tế) 16 EU European Union (Liên minh Châu Âu) 17 FASB Financial Accounting Standards Board (Hội đồng Chuẩn mực kế tốn tài chính) 18 FEM Fixed Effect Model (Mơ hình tác động cố định) 19 FIN 48 FASB Interpretation No 48 (Chuẩn mực số 48) 20 GAAP Generally Accepted Accounting Principles (Các nguyên tắc kế toán chung đƣợc thừa nhận) 21 GTGT Giá trị gia tăng 22 HNX Hanoi Stock Exchange (Sở giao dịch chứng khoán Hà Nội) 23 HOSE Ho Chi Minh Stock Exchange (Sở giao dịch chứng khốn thành phố Hồ Chí Minh) 24 IAS International Accounting standards (Chuẩn mực kế toán quốc tế) 25 IASC International Accounting Standards Committee (Ủy ban chuẩn mực kế toán quốc tế) 26 IFRS International Financial Reporting standards (Chuẩn mực báo cáo tài quốc tế) 27 IRS The Internal Revenue Service (Sở Thuế vụ Mỹ) 28 IOSCO International Organization of Securities Commissions (Ủy ban chứng khoán quốc tế) 29 LNKT Lợi nhuận kế toán 30 MLH Mối liên hệ 31 NOL Net Operating Loss (lỗ ròng) 32 OECD Organisation for Economic Co-operation and Development (Tổ chức hợp tác phát triển kinh tế) 33 PD Permanent Differences (Chênh lệch vĩnh viễn) 34 REM Random Effect Model (Mô hình tác động ngẫu nhiên) 35 ROA Return On Assets (Tỷ suất sinh lời tài sản) 36 STR Statutory Tax Rate (Tỷ suất thuế danh nghĩa) 37 SXKD Sản xuất kinh doanh 38 TA Total Asset (Tổng tài sản) 39 TD Temporary Differences (Chênh lệch tạm thời) 40 TNCT Thu nhập chịu thuế 41 TNCN Thu nhập cá nhân 42 TNDN Thu nhập doanh nghiệp 43 TPP Trans-Pacific Strategic Economic Partnership Agreement (Hiệp định đối tác xuyên Thái Bình Dƣơng) 44 TSTTN Tài sản thuế thu nhập 45 TSCĐ Tài sản cố định 46 TTNHL Thuế thu nhập hoãn lại 47 UTB Unrecognized Tax Benefit (Lợi ích thuế khơng đƣợc ghi nhận) 48 VAS Vietnam Accounting Standards (Chuẩn mực kế toán Việt Nam) 49 XHCN Xã hội chủ nghĩa DANH MỤC BẢNG Bảng số Bảng 1.1 Tên bảng Trang Khác biệt thể chế kinh tế nƣớc Châu Âu Anglo – 25 Saxon Bảng 1.2 Lợi ích bất lợi mối liên hệ kế toán thuế 29 Bảng 2.1 Khái quát tiến triển Kế toán Thuế Việt Nam 54 Bảng 2.2 Các dạng liên kết kế toán thuế quy định 64 Bảng 2.3 Các đối tƣợng giao dịch điển hình đƣợc sử dụng để đánh giá 65 mối liên hệ kế toán thuế Việt Nam Bảng 2.4 Đánh giá mối liên hệ kế tốn thuế thơng qua việc đo lƣờng 67 số đối tƣợng giao dịch điển hình Việt Nam Bảng 2.5 Các khoản mục chi phí tạo nên chênh lệch vĩnh viễn kế toán 81 thuế Bảng 2.6 Quy định ghi nhận doanh thu, chi phí tạo nên chênh lệch tạm 88 thời kế toán thuế Bảng 3.1 Phân loại biến cách tính tốn biến mơ hình 107 Bảng 3.2 Phân loại doanh nghiệp mẫu theo lĩnh vực hoạt động 111 Bảng 3.3 Thống kê mô tả biến mơ hình 3.1 112 Bảng 3.4 Kết ƣớc lƣợng mơ hình hồi quy từ mơ hình 3.1 113 Bảng 3.5 Ảnh hƣởng thuế đến kế toán qua năm 116 Bảng 3.6A Thống kê mô tả biến định lƣợng đƣa vào mô hình 119 Bảng 3.6B Thống kê mơ tả biến nhị phân biến giả đƣa vào mơ hình 119 Bảng 3.7 Tƣơng quan biến độc lập 121 Bảng 3.8 Kết mơ hình tác động cố định sai số chuẩn vững 124 Bảng 3.9 Kết mô hình tác động cố định sai số vững sau loại biến 125 Bảng 3.10 Kết mơ hình tác động cố định sai số vững sau loại biến 128 bổ sung thêm biến thời gian DANH MỤC SƠ ĐỒ VÀ BIỂU ĐỒ Số sơ đồ, Tên sơ đồ, biểu đồ biểu đồ Trang Sơ đồ 0.1 Khung nghiên cứu luận án Sơ đồ 3.1 Dịng tính tốn thu nhập (Earnings Computation line) 93 Sơ đồ 3.2 Mơ hình khái qt 100 Biểu đồ 3.1 Biến động theo năm chế ngự thuế đến kế toán 116 MỞ ĐẦU Sự cần thiết nghiên cứu Ở nƣớc Anglo-Saxon nhƣ Úc Vƣơng quốc Anh, hai quy tắc khác biệt đƣợc sử dụng để đo lƣờng lợi nhuận kinh doanh: cho mục đích tính thuế thu nhập cho mục đích lập báo cáo tài Trong số quốc gia Châu Âu lục địa nhƣ Pháp, Đức hai hệ thống lại có kết nối định (Tran, 1999) Chính khác biệt thể chế kinh tế trị, khác mục tiêu hai hệ thống kế tốn thuế nhƣ lợi ích bất lợi mối liên hệ chặt chẽ kế toán thuế nguyên nhân làm nảy sinh quan điểm khác nhà nghiên cứu nƣớc giới mối liên hệ kế toán thuế Các nghiên cứu đƣa luận khác để bác bỏ ủng hộ mối liên hệ chặt chẽ kế toán thuế quốc gia nhóm quốc gia tƣơng đồng giới Mục đích hƣớng đến thiết kế hệ thống sách vừa phù hợp với đặc điểm kinh tế trị quốc gia, đảm bảo mục tiêu vốn có hai hệ thống thỏa mãn yêu cầu thực tế đối tƣợng sử dụng thông tin từ hai hệ thống kế toán thuế Trên giới, từ năm 80 kỷ XX, tổ chức OECD (1987) tiến hành phân loại mối liên hệ kế toán thuế quốc gia Châu Âu thành hai nhóm liên hệ chặt chẽ liên hệ lỏng lẻo dựa chênh lệch lợi nhuận kế toán thu nhập chịu thuế quốc gia Tiếp sau đó, hàng loạt nghiên cứu đƣợc diễn vào năm 1996 đƣợc cơng bố tạp chí European Accounting Review nghiên cứu mối liên hệ kế toán thuế quốc gia Châu Âu nhƣ: Đan Mạch, Na Uy, Ailen, Anh, Hà Lan, Pháp, nghiên cứu vào giai đoạn tập trung vào việc lập luận, so sánh, đối chiếu quy định kế toán thuế để đánh giá mối liên hệ kế toán thuế Các nghiên cứu đƣa kết luận phân loại mối liên hệ kế toán thuế “độc lập” hay “phụ thuộc” quốc gia nhằm phát triển thêm cho phân loại tổ chức OECD (1987) Thời kỳ này, nghiên cứu phƣơng diện lý thuyết (nguyên tắc, sách) chiếm ƣu Bên cạnh đó, không thống phƣơng pháp nghiên cứu khiến cho việc so sánh đối chiếu mối liên hệ quốc gia trở nên khập khiễng Do đó, số nghiên cứu tập trung khai thác nhằm tìm phƣơng pháp hiệu để đánh giá mối liên hệ kế toán Leverage | 0492203 0116457 4.23 0.000 0263785 0720622 _cons | 5124316 0488535 10.49 0.000 4166105 6082528 -+ -sigma_u | 06443399 sigma_e | 07149225 rho | 44821252 (fraction of variance due to u_i) -F test that all u_i=0: F(184, 1656) = 2.82 Prob > F = 0.0000 est store fe xtreg BTD ETR Taxfee NOL Incentive ACCRUAL Sales Size ROA Leverage,re Random-effects GLS regression Number of obs = 1,850 Group variable: Dn1 Number of groups = 185 R-sq: Obs per group: within = 0.8112 = 10 between = 0.6967 avg = 10.0 overall = 0.7939 max = 10 Wald chi2(9) = 7457.54 corr(u_i, X) = (assumed) Prob > chi2 = 0.0000 -BTD | Coef Std Err z P>|z| [95% Conf Interval] -+ -ETR | -.0404421 002479 -16.31 0.000 -.0453008 -.0355833 Taxfee | -2.743695 0489351 -56.07 0.000 -2.839606 -2.647784 NOL | -.0211147 0085549 -2.47 0.014 -.037882 -.0043474 Incentive | 0208896 0039454 5.29 0.000 0131568 0286224 ACCRUAL | -.0086726 0047196 -1.84 0.066 -.0179228 0005777 Sales | 0053264 0017703 3.01 0.003 0018567 0087961 Size | -.0062962 0015381 -4.09 0.000 -.0093109 -.0032816 ROA | 5977923 0122813 48.68 0.000 5737214 6218632 Leverage | 0448461 0096677 4.64 0.000 0258978 0637943 _cons | 1015409 0206969 4.91 0.000 0609757 1421062 -+ -sigma_u | 02316566 sigma_e | 07149225 rho | 09501909 (fraction of variance due to u_i) - est store re hausman fe re Coefficients -| (b) (B) (b-B) sqrt(diag(V_b-V_B)) | fe re Difference S.E -+ -ETR | -.0394869 -.0404421 0009552 0005871 Taxfee | -2.716139 -2.743695 0275565 0101918 NOL | -.0116292 -.0211147 0094855 0038328 Incentive | 0089419 0208896 -.0119478 0024537 ACCRUAL | -.0226889 -.0086726 -.0140164 0036733 Sales | 0037345 0053264 -.0015918 Size | -.0366727 -.0062962 -.0303764 0032559 ROA | 5735405 5977923 -.0242518 0029808 205 Leverage | 0492203 0448461 0043742 006493 -b = consistent under Ho and Ha; obtained from xtreg B = inconsistent under Ha, efficient under Ho; obtained from xtreg Test: Ho: difference in coefficients not systematic chi2(9) = (b-B)'[(V_b-V_B)^(-1)](b-B) = 84.24 Prob>chi2 = 0.0000 (V_b-V_B is not positive definite) xtreg BTD ETR Taxfee NOL Incentive ACCRUAL Sales Size ROA Leverage i.sector Random-effects GLS regression Number of obs = 1,850 Group variable: Dn1 Number of groups = 185 R-sq: Obs per group: within = 0.8114 = 10 between = 0.7147 avg = 10.0 overall = 0.7974 max = 10 Wald chi2(22) = 7495.71 corr(u_i, X) = (assumed) Prob > chi2 = 0.0000 -BTD | Coef Std Err z P>|z| [95% Conf Interval] -+ -ETR | -.0401634 0024821 -16.18 0.000 -.0450283 -.0352985 Taxfee | -2.746841 0489479 -56.12 0.000 -2.842778 -2.650905 NOL | -.0214136 0085933 -2.49 0.013 -.0382562 -.0045711 Incentive | 0209846 0040054 5.24 0.000 0131342 0288349 ACCRUAL | -.0072625 0048033 -1.51 0.131 -.0166768 0021518 Sales | 0053973 0017719 3.05 0.002 0019244 0088701 Size | -.0066453 0016947 -3.92 0.000 -.0099668 -.0033237 ROA | 594463 0123453 48.15 0.000 5702667 6186594 Leverage | 0466606 0099734 4.68 0.000 0271131 0662081 | sector | 200 | -.0093766 0202892 -0.46 0.644 -.0491428 0303896 300 | -.0413638 0187995 -2.20 0.028 -.0782101 -.0045175 400 | -.0289618 0160229 -1.81 0.071 -.0603661 0024424 500 | -.0270849 0154839 -1.75 0.080 -.0574327 003263 600 | -.0523283 0176669 -2.96 0.003 -.0869548 -.0177018 700 | -.0166817 0203373 -0.82 0.412 -.056542 0231786 800 | -.0280958 0173829 -1.62 0.106 -.0621657 0059741 900 | -.0348902 0205688 -1.70 0.090 -.0752043 0054238 1000 | -.0141909 0204398 -0.69 0.488 -.0542522 0258705 1200 | -.0270496 0245026 -1.10 0.270 -.0750739 0209747 1400 | 0221624 0365644 0.61 0.544 -.0495024 0938273 1700 | -.0453497 036574 -1.24 0.215 -.1170335 0263341 1800 | -.0239203 0368662 -0.65 0.516 -.0961768 0483361 | _cons | 133736 0272822 4.90 0.000 080264 1872081 -+ -sigma_u | 02310987 sigma_e | 07149225 206 rho | 0946052 (fraction of variance due to u_i) - xtreg BTD ETR Taxfee NOL Incentive ACCRUAL Sales Size ROA Leverage i.Dn1 Random-effects GLS regression Number of obs = 1,850 Group variable: Dn1 Number of groups = 185 R-sq: Obs per group: within = 0.8194 = 10 between = 1.0000 avg = 10.0 overall = 0.8440 max = 10 Wald chi2(193) = 8956.49 corr(u_i, X) = (assumed) Prob > chi2 = 0.0000 -BTD | Coef Std Err z P>|z| [95% Conf Interval] -+ -ETR | -.0394869 0025476 -15.50 0.000 -.0444801 -.0344937 Taxfee | -2.716139 0499851 -54.34 0.000 -2.814108 -2.61817 NOL | -.0116292 0093742 -1.24 0.215 -.0300024 0067439 Incentive | 0089419 0046461 1.92 0.054 -.0001644 0180482 ACCRUAL | -.0226889 0059806 -3.79 0.000 -.0344106 -.0109672 Sales | 0037345 0017632 2.12 0.034 0002788 0071903 Size | -.0366727 0036009 -10.18 0.000 -.0437303 -.0296151 ROA | 5735405 0126379 45.38 0.000 5487707 5983102 Leverage | 0492203 0116457 4.23 0.000 0263952 0720455 | Dn1 | ACL | -.0189139 0320209 -0.59 0.555 -.0816737 0438459 ALT | -.0764765 0324298 -2.36 0.018 -.1400378 -.0129152 ANV | 0170507 032697 0.52 0.602 -.0470342 0811356 BBC | -.0282212 0320184 -0.88 0.378 -.0909762 0345338 BBS | -.0865327 0326156 -2.65 0.008 -.1504582 -.0226072 BCC | 0099093 0334885 0.30 0.767 -.0557269 0755456 BMC | 0026331 0323715 0.08 0.935 -.0608139 0660801 BMI | 0306601 032703 0.94 0.348 -.0334366 0947568 BMP | 0475249 0322393 1.47 0.140 -.0156631 1107128 BPC | -.0872897 0326611 -2.67 0.008 -.1513043 -.0232751 BTS | -.0046882 0332985 -0.14 0.888 -.069952 0605756 BVS | -.0447619 032579 -1.37 0.169 -.1086155 0190918 C92 | -.1005828 0323343 -3.11 0.002 -.1639567 -.0372088 CAN | -.0757245 032678 -2.32 0.020 -.1397723 -.0116768 CDC | -.0415619 0323073 -1.29 0.198 -.104883 0217593 CII | 0078123 0337675 0.23 0.817 -.0583708 0739954 CJC | -.068213 0320815 -2.13 0.033 -.1310915 -.0053345 CLC | -.0221384 0319803 -0.69 0.489 -.0848186 0405418 CMC | -.1265882 0331276 -3.82 0.000 -.1915171 -.0616593 COM | -.0380194 032162 -1.18 0.237 -.1010558 025017 CTB | -.0930568 0325983 -2.85 0.004 -.1569484 -.0291653 CTN | -.0723726 0322779 -2.24 0.025 -.1356361 -.0091091 DAE | -.1401186 0335519 -4.18 0.000 -.2058792 -.0743581 DCS | -.0752731 0324599 -2.32 0.020 -.1388932 -.0116529 DHA | -.0509377 0323881 -1.57 0.116 -.1144171 0125417 207 DHG | 0575139 0323693 1.78 0.076 -.0059288 1209565 DIC | -.0197334 0324082 -0.61 0.543 -.0832523 0437855 DMC | -.0284609 032099 -0.89 0.375 -.0913737 034452 DNP | -.0784826 0322561 -2.43 0.015 -.1417035 -.0152617 DPC | -.0922916 033586 -2.75 0.006 -.158119 -.0264642 DPM | 1196813 0337757 3.54 0.000 0534822 1858805 DPR | 0528269 0324666 1.63 0.104 -.0108064 1164603 DRC | 035666 0323099 1.10 0.270 -.0276602 0989923 DST | -.1397036 0346421 -4.03 0.000 -.207601 -.0718063 DTT | -.1048729 0328157 -3.20 0.001 -.1691904 -.0405554 DXP | -.0137162 0324451 -0.42 0.672 -.0773074 049875 EBS | -.0898462 0326129 -2.75 0.006 -.1537662 -.0259261 FMC | -.0143305 0324104 -0.44 0.658 -.0778537 0491927 FPT | 1080742 0340729 3.17 0.002 0412926 1748558 GIL | -.0299924 0322654 -0.93 0.353 -.0932315 0332466 GMC | -.0368191 032001 -1.15 0.250 -.0995398 0259016 GMD | 0373773 0331366 1.13 0.259 -.0275692 1023238 GTA | -.0690978 0322138 -2.14 0.032 -.1322357 -.0059598 HAI | -.00407 0323333 -0.13 0.900 -.0674421 0593022 HAP | -.0288184 0323069 -0.89 0.372 -.0921388 034502 HAS | -.0761262 0324295 -2.35 0.019 -.1396869 -.0125654 HAX | -.0678655 0325731 -2.08 0.037 -.1317075 -.0040234 HBC | 0175029 0325255 0.54 0.590 -.0462459 0812516 HCC | -.0962203 0327082 -2.94 0.003 -.1603273 -.0321134 HCT | -.1258906 0337055 -3.74 0.000 -.1919522 -.059829 HDC | -.0244045 0321408 -0.76 0.448 -.0873993 0385903 HEV | -.1516158 034294 -4.42 0.000 -.2188308 -.0844007 HHC | -.0607908 032465 -1.87 0.061 -.124421 0028394 HJS | -.0884381 0326212 -2.71 0.007 -.1523744 -.0245017 HLY | -.1305443 0339725 -3.84 0.000 -.1971291 -.0639595 HMC | -.0170837 0322137 -0.53 0.596 -.0802214 0460541 HPG | 1023621 0340489 3.01 0.003 0356276 1690967 HRC | -.0102835 0320654 -0.32 0.748 -.0731306 0525636 HT1 | 0409384 0343047 1.19 0.233 -.0262977 1081744 HTV | -.0526632 0324813 -1.62 0.105 -.1163253 0109989 ICF | -.0702764 032067 -2.19 0.028 -.1331265 -.0074262 IMP | -.0234477 0322793 -0.73 0.468 -.0867141 0398186 ITA | 0384909 0339366 1.13 0.257 -.0280235 1050053 KBC | 062183 0337676 1.84 0.066 -.0040003 1283664 KDC | 109315 0330317 3.31 0.001 044574 1740559 KHA | -.0470672 0322656 -1.46 0.145 -.1103067 0161723 KHP | -.0310213 0323255 -0.96 0.337 -.0943781 0323354 L10 | -.0578075 0321886 -1.80 0.073 -.120896 0052811 LAF | -.0536045 032709 -1.64 0.101 -.1177129 0105039 LBM | -.0863062 0323649 -2.67 0.008 -.1497402 -.0228723 LGC | -.0298644 0333447 -0.90 0.370 -.0952189 03549 LTC | -.1192136 0323506 -3.69 0.000 -.1826196 -.0558076 MCO | 0512679 0338212 1.52 0.130 -.0150205 1175563 MCP | -.0666983 0323344 -2.06 0.039 -.1300726 -.003324 MEC | -.0488887 0321694 -1.52 0.129 -.1119395 014162 208 MHC | -.0759682 0322166 -2.36 0.018 -.1391116 -.0128247 NAV | -.0779649 032578 -2.39 0.017 -.1418166 -.0141133 NBC | -.0323485 0324182 -1.00 0.318 -.095887 03119 NHC | -.0908996 0335242 -2.71 0.007 -.1566058 -.0251935 NPS | -.1353937 0333151 -4.06 0.000 -.20069 -.0700973 NSC | 0024785 0320675 0.08 0.938 -.0603726 0653297 NST | -.0616662 0321802 -1.92 0.055 -.1247384 0014059 NTL | 024092 0322369 0.75 0.455 -.0390911 0872752 NTP | 0671464 0322353 2.08 0.037 0039663 1303265 PAC | 0014524 0320562 0.05 0.964 -.0613766 0642813 PAN | 0258555 0320186 0.81 0.419 -.0368997 0886108 PET | 0268351 0325967 0.82 0.410 -.0370533 0907235 PGC | -.0183497 032272 -0.57 0.570 -.0816017 0449022 PGS | 0006862 0324444 0.02 0.983 -.0629037 0642761 PJC | -.0037566 0338691 -0.11 0.912 -.0701389 0626256 PJT | -.0928388 0325406 -2.85 0.004 -.1566173 -.0290604 PLC | 0176211 0323635 0.54 0.586 -.0458102 0810523 PMS | -.0625531 0324666 -1.93 0.054 -.1261866 0010803 POT | -.051628 0321647 -1.61 0.108 -.1146697 0114137 PPC | 0865088 0362544 2.39 0.017 0154514 1575662 PSC | -.3082807 0334444 -9.22 0.000 -.3738305 -.2427309 PTS | -.0901983 0327093 -2.76 0.006 -.1543073 -.0260892 PVC | 0171396 0321596 0.53 0.594 -.0458921 0801713 PVD | 0767978 0344876 2.23 0.026 0092034 1443922 PVI | 058256 033414 1.74 0.081 -.0072342 1237461 PVS | 080492 0346052 2.33 0.020 012667 148317 PVT | 0298414 034443 0.87 0.386 -.0376656 0973484 RAL | -.0096221 0321902 -0.30 0.765 -.0727137 0534695 RCL | -.0648817 0324153 -2.00 0.045 -.1284144 -.0013489 REE | 0639812 0328909 1.95 0.052 -.0004837 1284461 RIC | -.0374951 0322326 -1.16 0.245 -.1006699 0256798 S55 | -.0677553 0321641 -2.11 0.035 -.1307958 -.0047148 S99 | -.0368926 0324251 -1.14 0.255 -.1004446 0266594 SAF | -.0706477 0326407 -2.16 0.030 -.1346223 -.0066731 SAM | 0143106 032594 0.44 0.661 -.0495725 0781937 SAP | -.1933725 0342972 -5.64 0.000 -.2605937 -.1261513 SAV | -.0580978 0322755 -1.80 0.072 -.1213566 005161 SC5 | -.0162863 0323693 -0.50 0.615 -.0797291 0471564 SCD | -.0533644 032356 -1.65 0.099 -.1167809 0100521 SCJ | -.0419467 0325375 -1.29 0.197 -.1057191 0218257 SD2 | -.0444667 0323597 -1.37 0.169 -.1078905 0189571 SD5 | -.0331075 0322731 -1.03 0.305 -.0963616 0301467 SD6 | -.0358202 0321606 -1.11 0.265 -.0988538 0272134 SD7 | -.0305658 0323158 -0.95 0.344 -.0939035 0327719 SD9 | -.014767 0324159 -0.46 0.649 -.078301 048767 SDA | -.0606671 0322845 -1.88 0.060 -.1239436 0026094 SDC | -.0885701 0324998 -2.73 0.006 -.1522686 -.0248716 SDN | -.1280336 0335238 -3.82 0.000 -.1937391 -.0623282 SDT | 0856807 0322049 2.66 0.008 0225603 1488011 SFC | -.0405069 0323114 -1.25 0.210 -.1038361 0228222 209 SFI | -.0496962 0321998 -1.54 0.123 -.1128066 0134143 SFN | -.1127648 0330767 -3.41 0.001 -.177594 -.0479356 SGC | -.0157185 032385 -0.49 0.627 -.0791919 0477549 SGD | -.1114499 0330163 -3.38 0.001 -.1761608 -.0467391 SGH | -.1117486 0338897 -3.30 0.001 -.1781713 -.045326 SIC | -.0829576 0326367 -2.54 0.011 -.1469244 -.0189908 SJ1 | -.0791259 0326647 -2.42 0.015 -.1431475 -.0151042 SJC | -.0890514 032696 -2.72 0.006 -.1531344 -.0249683 SJD | -.0170629 0323553 -0.53 0.598 -.080478 0463522 SJE | -.0481836 0321284 -1.50 0.134 -.1111541 0147869 SJS | 0478722 0330147 1.45 0.147 -.0168355 1125798 SMC | -.0000662 0323184 -0.00 0.998 -.0634091 0632767 SSC | -.016883 032226 -0.52 0.600 -.0800447 0462787 SSI | 0683495 0333325 2.05 0.040 0030191 1336799 ST8 | -.0348193 0324808 -1.07 0.284 -.0984804 0288419 STC | -.0422147 0324607 -1.30 0.193 -.1058365 0214071 STP | -.0826262 0324522 -2.55 0.011 -.1462314 -.0190209 TAC | -.003938 0322294 -0.12 0.903 -.0671064 0592305 TBC | 0006733 0320875 0.02 0.983 -.0622171 0635637 TCM | -.0069572 0324221 -0.21 0.830 -.0705034 056589 TCR | -.0176953 0323194 -0.55 0.584 -.0810401 0456495 TCT | -.0325774 0330371 -0.99 0.324 -.097329 0321742 TDH | 0176588 0324954 0.54 0.587 -.0460311 0813486 TJC | -.0968503 0329682 -2.94 0.003 -.1614669 -.0322337 TKU | -.0354922 0320162 -1.11 0.268 -.0982428 0272584 TMC | -.038208 0325083 -1.18 0.240 -.1019231 025507 TMS | -.0204068 0324483 -0.63 0.529 -.0840043 0431908 TNA | -.0353824 0320226 -1.10 0.269 -.0981455 0273806 TNC | -.0485678 0321095 -1.51 0.130 -.1115013 0143657 TNG | -.0272322 0323411 -0.84 0.400 -.0906195 0361552 TXM | -.0921379 0323816 -2.85 0.004 -.1556046 -.0286712 TYA | -.1956517 0328198 -5.96 0.000 -.2599773 -.1313261 UIC | -.0558717 0320052 -1.75 0.081 -.1186008 0068574 UNI | -.0764871 0328638 -2.33 0.020 -.140899 -.0120753 VBH | -.1407174 0337432 -4.17 0.000 -.2068529 -.074582 VC2 | -.0280405 0321551 -0.87 0.383 -.0910634 0349824 VC3 | -.0347734 0325092 -1.07 0.285 -.0984903 0289434 VC7 | -.0558904 0323264 -1.73 0.084 -.119249 0074682 VCS | -.0034644 0323324 -0.11 0.915 -.0668347 0599059 VDL | -.0683475 0324168 -2.11 0.035 -.1318833 -.0048117 VFR | -.0672366 0323522 -2.08 0.038 -.1306457 -.0038274 VGP | -.0737876 0323824 -2.28 0.023 -.1372559 -.0103192 VHC | 0321021 0323812 0.99 0.321 -.0313638 095568 VIC | 0963612 0365234 2.64 0.008 0247766 1679458 VID | -.0537696 0320382 -1.68 0.093 -.1165632 0090241 VIP | -.0083394 0324636 -0.26 0.797 -.0719669 0552881 VIS | 0022536 0323331 0.07 0.944 -.061118 0656253 VMC | -.0311502 0323548 -0.96 0.336 -.0945645 0322641 VNC | -.0554379 0323825 -1.71 0.087 -.1189064 0080306 VNE | -.0122474 032505 -0.38 0.706 -.075956 0514612 210 VNM | 2263673 0342744 6.60 0.000 1591907 2935438 VNR | 0298536 0326362 0.91 0.360 -.0341121 0938193 VPK | -.0762288 0322606 -2.36 0.018 -.1394584 -.0129993 VSH | 0240569 0327998 0.73 0.463 -.0402295 0883433 VTB | -.0580613 0320365 -1.81 0.070 -.1208516 0047291 VTC | -.1180079 0332851 -3.55 0.000 -.1832454 -.0527704 VTL | -.1000324 0328621 -3.04 0.002 -.1644409 -.035624 VTO | -.014432 0330161 -0.44 0.662 -.0791425 0502785 VTS | -.0798981 033207 -2.41 0.016 -.1449826 -.0148136 | _cons | 5467598 0542197 10.08 0.000 4404911 6530286 -+ -sigma_u | sigma_e | 07149225 rho | (fraction of variance due to u_i) - xtreg BTD ETR Taxfee NOL Incentive ACCRUAL Sales Size ROA Leverage i.Năm Random-effects GLS regression Number of obs = 1,850 Group variable: Dn1 Number of groups = 185 R-sq: Obs per group: within = 0.8188 = 10 between = 0.7214 avg = 10.0 overall = 0.8030 max = 10 Wald chi2(18) = 7833.11 corr(u_i, X) = (assumed) Prob > chi2 = 0.0000 -BTD | Coef Std Err z P>|z| [95% Conf Interval] -+ -ETR | -.0395347 0024383 -16.21 0.000 -.0443138 -.0347557 Taxfee | -2.7402 0481477 -56.91 0.000 -2.834568 -2.645832 NOL | -.0161813 0084562 -1.91 0.056 -.0327551 0003925 Incentive | 008153 0042944 1.90 0.058 -.0002639 0165698 ACCRUAL | -.0127588 004683 -2.72 0.006 -.0219374 -.0035802 Sales | 004147 0017478 2.37 0.018 0007213 0075727 Size | -.0014346 0016243 -0.88 0.377 -.0046183 001749 ROA | 5932051 0121211 48.94 0.000 5694483 616962 Leverage | 0309993 0096505 3.21 0.001 0120847 0499139 | Năm | 2008 | -.0349436 0076097 -4.59 0.000 -.0498584 -.0200289 2009 | -.0273303 0076676 -3.56 0.000 -.0423585 -.0123022 2010 | -.0357008 0077736 -4.59 0.000 -.0509368 -.0204649 2011 | -.0436769 0078872 -5.54 0.000 -.0591356 -.0282183 2012 | -.0491227 0080177 -6.13 0.000 -.064837 -.0334084 2013 | -.0503923 0081262 -6.20 0.000 -.0663192 -.0344653 2014 | -.0640085 0081479 -7.86 0.000 -.0799781 -.0480389 2015 | -.0519044 0082018 -6.33 0.000 -.0679796 -.0358293 2016 | -.0610813 0082881 -7.37 0.000 -.0773256 -.044837 | _cons | 0891923 020732 4.30 0.000 0485583 1298262 211 -+ -sigma_u | 02325123 sigma_e | 07121393 rho | 09633208 (fraction of variance due to u_i) - xtreg BTD ETR Taxfee NOL Incentive ACCRUAL Sales Size ROA Leverage,fe Fixed-effects (within) regression Number of obs = 1,850 Group variable: Dn1 Number of groups = 185 R-sq: Obs per group: within = 0.8194 = 10 between = 0.2241 avg = 10.0 overall = 0.7086 max = 10 F(9,1656) = 834.70 corr(u_i, Xb) = -0.1979 Prob > F = 0.0000 -BTD | Coef Std Err t P>|t| [95% Conf Interval] -+ -ETR | -.0394869 0025476 -15.50 0.000 -.0444837 -.0344901 Taxfee | -2.716139 0499851 -54.34 0.000 -2.81418 -2.618098 NOL | -.0116292 0093742 -1.24 0.215 -.0300158 0067574 Incentive | 0089419 0046461 1.92 0.054 -.0001711 0180548 ACCRUAL | -.0226889 0059806 -3.79 0.000 -.0344192 -.0109586 Sales | 0037345 0017632 2.12 0.034 0002763 0071928 Size | -.0366727 0036009 -10.18 0.000 -.0437354 -.0296099 ROA | 5735405 0126379 45.38 0.000 5487526 5983283 Leverage | 0492203 0116457 4.23 0.000 0263785 0720622 _cons | 5124316 0488535 10.49 0.000 4166105 6082528 -+ -sigma_u | 06443399 sigma_e | 07149225 rho | 44821252 (fraction of variance due to u_i) -F test that all u_i=0: F(184, 1656) = 2.82 Prob > F = 0.0000 xtserial BTD ETR Taxfee NOL Incentive ACCRUAL Sales Size ROA Leverage Wooldridge test for autocorrelation in panel data H0: no first-order autocorrelation F( 1, 184) = 2.370 Prob > F = 0.1254 xtreg BTD ETR Taxfee NOL Incentive ACCRUAL Sales Size ROA Leverage,fe Fixed-effects (within) regression Number of obs = 1,850 Group variable: Dn1 Number of groups = 185 R-sq: Obs per group: within = 0.8194 = 10 between = 0.2241 avg = 10.0 overall = 0.7086 max = 10 F(9,1656) = 834.70 corr(u_i, Xb) = -0.1979 Prob > F = 0.0000 -BTD | Coef Std Err t P>|t| [95% Conf Interval] 212 -+ -ETR | -.0394869 0025476 -15.50 0.000 -.0444837 -.0344901 Taxfee | -2.716139 0499851 -54.34 0.000 -2.81418 -2.618098 NOL | -.0116292 0093742 -1.24 0.215 -.0300158 0067574 Incentive | 0089419 0046461 1.92 0.054 -.0001711 0180548 ACCRUAL | -.0226889 0059806 -3.79 0.000 -.0344192 -.0109586 Sales | 0037345 0017632 2.12 0.034 0002763 0071928 Size | -.0366727 0036009 -10.18 0.000 -.0437354 -.0296099 ROA | 5735405 0126379 45.38 0.000 5487526 5983283 Leverage | 0492203 0116457 4.23 0.000 0263785 0720622 _cons | 5124316 0488535 10.49 0.000 4166105 6082528 -+ -sigma_u | 06443399 sigma_e | 07149225 rho | 44821252 (fraction of variance due to u_i) -F test that all u_i=0: F(184, 1656) = 2.82 Prob > F = 0.0000 xttest3 Modified Wald test for groupwise heteroskedasticity in fixed effect regression model H0: sigma(i)^2 = sigma^2 for all i chi2 (185) = 2.2e+06 Prob>chi2 = 0.0000 xtreg BTD ETR Taxfee NOL Incentive ACCRUAL Sales Size ROA Leverage, robust fe Fixed-effects (within) regression Number of obs = 1,850 Group variable: Dn1 Number of groups = 185 R-sq: Obs per group: within = 0.8194 = 10 between = 0.2241 avg = 10.0 overall = 0.7086 max = 10 F(9,184) = 193.73 corr(u_i, Xb) = -0.1979 Prob > F = 0.0000 (Std Err adjusted for 185 clusters in Dn1) -| Robust BTD | Coef Std Err t P>|t| [95% Conf Interval] -+ -ETR | -.0394869 0321731 -1.23 0.221 -.1029624 0239887 Taxfee | -2.716139 7407047 -3.67 0.000 -4.177505 -1.254773 NOL | -.0116292 0128175 -0.91 0.365 -.0369173 0136588 Incentive | 0089419 0056064 1.59 0.112 -.0021192 020003 ACCRUAL | -.0226889 0197939 -1.15 0.253 -.0617412 0163634 Sales | 0037345 0023047 1.62 0.107 -.0008124 0082815 Size | -.0366727 0128449 -2.86 0.005 -.0620148 -.0113305 ROA | 5735405 1009615 5.68 0.000 3743495 7727314 Leverage | 0492203 0217241 2.27 0.025 0063601 0920806 _cons | 5124316 1801662 2.84 0.005 1569745 8678887 -+ -sigma_u | 06443399 sigma_e | 07149225 213 rho | 44821252 (fraction of variance due to u_i) - xtreg BTD Taxfee Size ROA Leverage, robust fe Fixed-effects (within) regression Number of obs = 1,850 Group variable: Dn1 Number of groups = 185 R-sq: Obs per group: within = 0.7889 = 10 between = 0.1765 avg = 10.0 overall = 0.6736 max = 10 F(4,184) = 69.58 corr(u_i, Xb) = -0.1956 Prob > F = 0.0000 (Std Err adjusted for 185 clusters in Dn1) -| Robust BTD | Coef Std Err t P>|t| [95% Conf Interval] -+ -Taxfee | -3.147922 8058934 -3.91 0.000 -4.737902 -1.557942 Size | -.0365525 0156307 -2.34 0.020 -.067391 -.0057139 ROA | 6064336 0836148 7.25 0.000 4414666 7714006 Leverage | 0557105 0204906 2.72 0.007 0152838 0961372 _cons | 5034632 2179019 2.31 0.022 0735557 9333706 -+ -sigma_u | 06645213 sigma_e | 07716444 rho | 42582305 (fraction of variance due to u_i) - xtreg BTD Taxfee Size ROA Leverage i.Năm, robust fe Fixed-effects (within) regression Number of obs = 1,850 Group variable: Dn1 Number of groups = 185 R-sq: Obs per group: within = 0.7930 = 10 between = 0.4592 avg = 10.0 overall = 0.7475 max = 10 F(13,184) = 169.24 corr(u_i, Xb) = -0.0079 Prob > F = 0.0000 (Std Err adjusted for 185 clusters in Dn1) -| Robust BTD | Coef Std Err t P>|t| [95% Conf Interval] -+ -Taxfee | -3.149171 7926913 -3.97 0.000 -4.713104 -1.585238 Size | -.0169245 0280809 -0.60 0.547 -.0723263 0384774 ROA | 6048042 0818951 7.39 0.000 44323 7663783 Leverage | 0519831 0218028 2.38 0.018 0089674 0949988 | Năm | 2008 | -.0261669 0066275 -3.95 0.000 -.0392425 -.0130913 2009 | -.0151642 0100721 -1.51 0.134 -.0350359 0047074 2010 | -.021979 0164686 -1.33 0.184 -.0544707 0105126 2011 | -.0286413 0189129 -1.51 0.132 -.0659554 0086728 214 2012 | -.03558 021237 -1.68 0.096 -.0774794 0063194 2013 | -.0365955 0221981 -1.65 0.101 -.0803911 0072 2014 | -.0509605 0281717 -1.81 0.072 -.1065416 0046205 2015 | -.0421407 0263812 -1.60 0.112 -.0941891 0099078 2016 | -.0447768 0279151 -1.60 0.110 -.0998517 0102981 | _cons | 2764056 360113 0.77 0.444 -.434076 9868872 -+ -sigma_u | 04659243 sigma_e | 07662733 rho | 26991942 (fraction of variance due to u_i) - save "D:\01 - NCS - 2014-2018\NCS chinh thuc\LUAN AN\luan an chinh thuc\kết stata 7.5.18.dta" file D:\01 - NCS - 2014-2018\NCS chinh thuc\LUAN AN\luan an chinh thuc\kết stata 7.5.18.dta saved export excel using "D:\01 - NCS - 2014-2018\NCS chinh thuc\LUAN AN\luan an chinh thuc\ket qua mo hinh 7.5.18.xls", sheetmodify firstrow(variables) file D:\01 - NCS - 2014-2018\NCS chinh thuc\LUAN AN\luan an chinh thuc\ket qua mo hinh 7.5.18.xls saved 215 MỤC LỤC DANH MỤC CHỮ VIẾT TẮT DANH MỤC BẢNG DANH MỤC SƠ ĐỒ VÀ BIỂU ĐỒ MỞ ĐẦU i Sự cần thiết nghiên cứu Mục tiêu nghiên cứu luận án Câu hỏi nghiên cứu Đối tƣợng phạm vi nghiên cứu luận án 5 Cách tiếp cận phƣơng pháp nghiên cứu 6 Khung nghiên cứu luận án Những đóng góp luận án .9 Kết cấu luận án 10 CHƢƠNG 1: 12 CƠ SỞ LÝ THUYẾT VỀ MỐI LIÊN HỆ GIỮA KẾ TOÁN VÀ THUẾ 12 1.1 Giới thiệu 12 1.2 Khái quát kế toán thuế .12 1.2.1 Kế toán lợi nhuận kế toán .12 1.2.2 Thuế thu nhập chịu thuế 14 1.3 Mối liên hệ kế toán thuế 16 1.3.1 Cơ sở lý thuyết nghiên cứu mối liên hệ kế toán thuế .16 1.3.2 Các khía cạnh đánh giá mối liên hệ kế toán thuế 21 1.3.3 Nguồn gốc khác biệt kế toán thuế .22 1.3.4 Hai trường phái mối liên hệ kế toán thuế 24 1.3.5 Lợi ích bất lợi mối liên hệ kế toán thuế 27 1.4 Tổng lƣợc nghiên cứu có liên quan 29 1.4.1 Nghiên cứu mối liên hệ kế toán thuế dựa quy định nguyên tắc đo lường 29 1.4.2 Nghiên cứu định lượng mối liên hệ kế toán thuế thực tiễn 34 1.4.2.1 Nghiên cứu đánh giá ảnh hưởng thuế đến kế toán 34 1.4.2.2 Nghiên cứu đánh giá thực tiễn mối liên hệ kế toán thuế .36 1.4.2.3 Bối cảnh nghiên cứu 40 1.4.3 Các nghiên cứu mối liên hệ kế toán thuế Việt Nam 42 1.4.4 Những vấn đề đặt định hướng nghiên cứu 44 1.5 Kết luận chƣơng 47 CHƢƠNG 2: 49 MỐI LIÊN HỆ GIỮA KẾ TỐN VÀ THUẾ Ở VIỆT NAM: PHÂN TÍCH DỰA VÀO NGUYÊN TẮC ĐO LƢỜNG .49 2.1 Giới thiệu 49 2.2 Cách tiếp cận phƣơng pháp nghiên cứu 49 2.3 Tiến triển mối liên hệ kế toán thuế Việt Nam 52 2.4 Đánh giá mối liên hệ kế toán thuế Việt Nam dựa vào nguyên tắc đo lƣờng 63 2.4.1 Mức độ liên hệ nguyên tắc kế toán nguyên tắc thuế đo lường lợi nhuận kế toán thu nhập chịu thuế .63 2.4.1.1.Phương pháp đánh giá 63 2.4.1.2 Kết đánh giá 66 2.4.2 Mức độ liên hệ kế tốn thuế thơng qua tiêu "Chênh lệch vĩnh viễn" chênh lệch tạm thời 80 2.4.2.1 "Chênh lệch vĩnh viễn" (Permanent Differences – PD) 80 2.4.2.2 Chênh lệch tạm thời (Temporary Differences – TD) .87 2.5 Kết luận chƣơng 89 CHƢƠNG 3: NGHIÊN CỨU THỰC NGHIỆM MỐI LIÊN HỆ GIỮA KẾ TOÁN VÀ THUẾ Ở VIỆT NAM 91 3.1 Giới thiệu 91 3.2 Thiết kế nghiên cứu 91 3.2.1 Trường hợp đánh giá ảnh hưởng thuế đến kế toán thực tiễn .92 3.2.1.1 Giả thuyết nghiên cứu 92 3.2.1.2 Mơ hình nghiên cứu 95 3.2.2 Trường hợp nghiên cứu nhân tố ảnh hưởng đến mối liên hệ kế toán thuế 96 3.2.2.1 Giả thuyết nghiên cứu 96 3.2.2.2 Mơ hình khái qt .99 3.2.2.3 Cơ sở lựa chọn biến 100 3.2.2.4 Lựa chọn biến phụ thuộc 101 3.2.2.5 Biến độc lập 103 3.2.2.6 Mơ hình hồi quy 105 3.3 Dữ liệu nghiên cứu .109 3.4 Kết nghiên cứu bàn luận 112 3.4.1 Đánh giá ảnh hưởng thuế đến kế toán 112 3.4.2 Các nhân tố ảnh hưởng đến chênh lệch lợi nhuận kế toán thu nhập chịu thuế 117 3.4.2.1 Mô tả mẫu kiểm tra giả thuyết tật mơ hình 118 3.4.2.2.Kết giải thích 123 3.5 Kết luận chƣơng 129 CHƢƠNG 4: KẾT LUẬN VÀ HÀM Ý CHÍNH SÁCH 132 4.1 Kết luận mối liên hệ kế toán thuế Việt Nam 132 4.2 Hàm ý sách 134 4.3 Những mặt hạn chế nghiên cứu 143 4.4 Kết luận chƣơng 144 KẾT LUẬN 146 DANH MỤC CÁC CƠNG TRÌNH ĐÃ CƠNG BỐ 149 CỦA NGHIÊN CỨU SINH TỪ 2014 ĐẾN NAY 149 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 150 PHỤ LỤC 1: 161 BẢNG TRÍCH LƢỢC MỘT SỐ HƢỚNG PHÂN TÍCH VÀ ĐÁNH GIÁ MỐI LIÊN HỆ GIỮA KẾ TOÁN VÀ THUẾ TRONG CÁC NGHIÊN CỨU ĐỊNH TÍNH TRÊN THẾ GIỚI 161 PHỤ LỤC 2: 163 BẢNG TỔNG HỢP CÁC BIẾN TRONG CÁC MƠ HÌNH NGHIÊN CỨU THỰC NGHIỆM MỐI LIÊN HỆ GIỮA KẾ TOÁN VÀ THUẾ TRÊN THẾ GIỚI 163 PHỤ LỤC 3: 167 QUÁ TRÌNH LỰA CHỌN BIẾN VÀ LOẠI TRỪ BIẾN TRONG MƠ HÌNH NGHIÊN CỨU NHÂN TỐ ẢNH HƢỞNG ĐẾN CHÊNH LỆCH GIỮA LỢI NHUẬN KẾ TOÁN VÀ THU NHẬP CHỊU THUẾ 167 PHỤ LỤC 4: 180 DANH MỤC CÁC DOANH NGHIỆP THUỘC 180 MẪU NGHIÊN CỨU 180 PHỤ LỤC 5: 185 KẾT QUẢ PHÂN TÍCH HỒI QUY DỮ LIỆU BẢNG TRÊN PHẦN MỀM STATA14 VỀ ẢNH HƢỞNG CỦA .185 THUẾ ĐẾN KẾ TOÁN .185 PHỤ LỤC 6: 199 KẾT QUẢ PHÂN TÍCH MƠ HÌNH HỒI QUY DỮ LIỆU BẢNG TRÊN PHẦN MỀM STATA 14 VỀ CÁC NHÂN TỐ ẢNH HƢỞNG ĐẾN CHÊNH LỆCH GIỮA LỢI NHUẬN KẾ TOÁN VÀ THU NHẬP CHỊU THUẾ 199