Hoàn thiện quy trình kiểm toán hàng tồn kho trong kiểm toán báo cáo tài chính do công ty tnhh kiểm toán an phú thực hiện

Trờng Đại học KINH Tế QuốC DÂN lê thị việt chi hoàn thiện quy trình kiểm toán hàng tồn kho kiểm toán báo cáo tài công ty tnhh kiểm toán an phú thực Chuyên ngành: Kế toán Kiếm toán Phân tích Ngời hớng dẫn khoa học: TS ®inh thÕ hïng Hµ néi - 2015 MỤC LỤC MỤC LỤC DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT DANH MỤC BẢNG BIỂU, SƠ ĐỒ CHƯƠNG 1: GIỚI THIỆU VỀ ĐỀ TÀI NGHIÊN CỨU 1.1 Tính cấp thiết đề tài 1.2 Tổng quan cơng trình nghiên cứu 1.3 Mục tiêu nghiên cứu 1.4 Câu hỏi nghiên cứu .5 1.5 Đối tượng nghiên cứu, phạm vi nghiên cứu 1.6 Phương pháp nghiên cứu 1.7 Dự kiến giá trị đóng góp luận văn .6 1.8 Kết cấu đề tài nghiên cứu CHƯƠNG 2: LÝ LUẬN CHUNG VỀ KIỂM TOÁN HTK TRONG KIỂM TOÁN BCTC 2.1 Đặc điểm HTK ảnh hưởng đến kiểm toán BCTC .7 2.1.1 Khái niệm phân loại HTK 2.1.2 Kiểm soát nội HTK .10 2.1.3 Hệ thống kế toán HTK .16 2.1.4 Rủi ro HTK 22 2.2 Mục tiêu chủ yếu sử dụng kiểm tốn HTK 25 2.3 Quy trình kiểm toán HTK kiểm toán BCTC 27 2.3.1 Lập kế hoạch kiểm toán 27 2.3.2 Thực kiểm toán .38 2.3.3 Kết thúc kiểm toán .44 CHƯƠNG 3: THỰC TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TỐN HTK DO CƠNG TY TNHH KIỂM TOÁN AN PHÚ THỰC HIỆN 48 3.1 Tổng quan Công ty TNHH Kiểm toán An Phú 48 3.2 Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán 52 3.2.1 Đặc điểm kinh doanh khách hàng ảnh hưởng đến HTK 52 3.2.2 Tìm hiểu chu trình HTK 60 3.2.3 Phân tích sơ BCTC 68 3.2.4 Xác định mức trọng yếu 73 3.2.5 Tổng hợp kế hoạch kiểm toán đánh giá rủi ro 78 3.2.6 Chương trình kiểm tốn 81 3.3 Giai đoạn thực kiểm toán 81 3.3.1 Thủ tục phân tích giai đoạn thực kiểm tốn 81 3.3.2 Quan sát kiểm kê vật chất hành tồn kho 87 3.3.3 Kiểm tra chi tiết 89 3.4 Giai đoạn kết thúc kiểm toán 100 3.4.1 Các thủ tục kiểm toán khác 101 3.4.2 Thảo luận ban đầu vấn đề phát sinh trình kiểm toán HTK với khách hàng kiểm toán - Biên kiểm toán 103 3.4.3.Đánh giá ảnh hưởng bút tốn khơng điều chỉnh sai sót phát 105 3.4.4 Thảo luận với ban giám đốc đơn vị kiểm toán bút toán đề nghị điều chỉnh .106 3.4.5 Phân tích BCTC sau điều chỉnh 107 3.4.6 Tổng hợp kết kiểm toán 109 CHƯƠNG 4: THẢO LUẬN KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU VÀ GIẢI PHÁP HỒN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TỐN HTK TRONG KIỂM TỐN BCTC DO CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN AN PHÚ THỰC HIỆN 111 4.1 Thảo luận kết nghiên cứu quy trình kiểm tốn HTK kiểm tốn BCTC Cơng ty TNHH Kiểm tốn An Phú thực 111 4.1.1 Về ưu điểm 111 4.1.2 Về hạn chế 113 4.2 Một số giải pháp nhằm hồn quy trình kiểm tốn HTK kiểm tốn BCTC Cơng ty TNHH Kiểm tốn An Phú thực 116 4.3 Một số kiến nghị nhằm hồn thiện quy trình kiểm tốn HTK Cơng ty TNHH Kiểm toán An Phú .126 4.4 Đóng góp đề tài nghiên cứu .126 4.5 Hạn chế đề tài nghiên cứu .127 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO CÁC PHỤ LỤC DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT BCTC BGĐ BQGQ CSDL KSNB MP PM NVL SPDD SABECO TNHH TTĐB VICEM : : : : : : : : : : : : : Báo cáo tài Ban giám đốc Bình qn gia quyền Cơ sở dẫn liệu Kiểm soát nội Mức trọng yếu kiểm toán Mức trọng yếu kế hoạch Nguyên vật liệu Sản phẩm dở dang Tổng công ty bia rượu nước giải khát Sài Gòn Trách nhiệm hữu hạn Tiêu thụ đặc biệt Tổng công ty công nghiệp xi măng Việt Nam DANH MỤC BẢNG BIỂU, SƠ ĐỒ BẢNG Bảng 2.1: Sai sót HTK tương ứng với sở dẫn liệu .37 Bảng 2.2: Bảng câu hỏi đánh giá kiểm sốt nội chu trình HTK .39 Bảng 3.1: A260 - Xác định mức trọng yếu khách hàng A 77 Bảng 3.2: D460 - Tổng hợp HTK Quy Nhơn - khách hàng A 82 Bảng 3.3: Tổng hợp HTK - khách hàng B 83 Bảng 3.4: Tổng hợp HTK - khách hàng C 84 Bảng 3.5: G260 - Tổng hợp giá vốn Quy Nhơn - khách hàng A 85 Bảng 3.6: D462 - Kiểm tra số dư cuối năm Quy Nhơn - khách hàng A 97 Bảng 3.7: D462 - Đối chiếu số lượng tồn kho Quy Nhơn - khách hàng A 98 Bảng 3.8: Trích B330 - Biên kiểm toán khách hàng B .104 Bảng 4.1: Bảng câu hỏi thử nghiệm kiểm soát HTK 118 BIỂU Biểu 3.1: Trích A220 - Tìm hiểu hoạt động khách hàng môi trường kinh doanh - Khách hàng A 55 Biểu 3.2: Trích A220 - Tìm hiểu hoạt động khách hàng môi trường kinh doanh - Khách hàng B 57 Biểu 3.3: Trích A220 - Tìm hiểu hoạt động khách hàng môi trường kinh doanh - Khách hàng C 58 Biểu 3.4: Trích Form A234 - Tìm hiểu chu trình HTK - Khách hàng A 64 Biểu 3.5: Trích Form A234 - Tìm hiểu chu trình HTK - Khách hàng B 64 Biểu 3.6: Trích Form A234 - Tìm hiểu chu trình HTK - Khách hàng C 65 Biểu 3.7: Trích A234 - Tìm hiểu chu trình HTK - Khách hàng A .66 Biểu 3.8: Trích Form A234 - Tìm hiểu chu trình HTK - Khách hàng B 67 Biểu 3.9: Trích Form A250 - Phân tích sơ BCTC - Văn phịng Quy Nhơn Khách hàng A .69 Biểu 3.10: Trích Form A250 - Phân tích sơ BCTC - Văn phịng Quy Nhơn Khách hàng A .71 Biểu 3.11: Trích Form A250 - Phân tích sơ BCTC - Khách hàng B .71 Biểu 3.12: Trích Form A250 - Phân tích sơ BCTC - Khách hàng C .72 Biểu 3.13: Trích A210 - Tổng hợp kế hoạch kiểm tốn đánh giá rủi ro - Khách hàng A 80 Biểu 3.14: Trích D341.1 Kiểm tra nhập NVL cơng trình nhà cơng vụ cảnh sát biển.90 Biểu 3.15: Trích D241.3 Kiểm tra chi tiết chi phí nhân cơng - Cơng trình nhà cơng vụ cảnh sát biển 94 Biểu 3.16: Trích D241.4 Kiểm tra chi tiết chi phí nhân cơng - Cơng trình nhà cơng vụ cảnh sát biển 95 Biểu 3.17: Trích D241.5 Kiểm tra chi tiết chi phí sản xuất chung - Cơng trình nhà cơng vụ cảnh sát biển 96 Biểu 3.16: Trích B120 Phân tích tổng thể BCTC - văn phòng Quy Nhơn - Khách hàng A 108 Biểu 4.1: Thử nghiệm kiểm soát - Quy trình mua gạo - Khách hàng A 123 SƠ ĐỒ Sơ đồ 2.1: Trình tự lập kế hoạch kiểm toán HTK 28 CHƯƠNG GIỚI THIỆU VỀ ĐỀ TÀI NGHIÊN CỨU 1.1 Tính cấp thiết đề tài Kiểm tốn độc lập ngày đóng vai trị quan trọng kinh tế thị trường Việt Nam Kiểm tốn độc lập thức đời từ năm 1992 ban đầu có Cơng ty kiểm tốn Cơng ty kiểm tốn Việt Nam (VACO) Công ty dịch vụ tư vấn Kế toán Kiểm toán (AASC) Sau 20 năm phát triển, với số lượng doanh nghiệp tăng lên đáng kể so với trước kể số lượng quy mô chưa đáp ứng nhu cầu thị trường Tính đến năm 2014 tổng số doanh nghiệp kiểm toán đăng ký hoạt động 174 doanh nghiệp nhiên ngồi hãng kiểm tốn lớn Deloitte, E & Y, PwC, KPMG, AASC phần lớn doanh nghiệp kiểm tốn Việt Nam có quy mô nhỏ vừa với số lượng lao động từ 50-100 người Ngoài việc, tăng cường đào tạo thu hút nhân lực cho lĩnh vực vấn đề cấp thiết quản lý chất lượng kiểm toán doanh nghiệp kiểm toán, tránh xảy tình trạng số lượng doanh nghiệp cần có báo cáo kiểm toán tải so với lực cung cấp doanh nghiệp mà làm giảm độ tin cậy báo cáo kiểm toán Theo Niên giám thống kê tóm tắt năm 2014 Tổng cục thống kê, tổng số doanh nghiệp hoạt động tính đến 31/12/2013 373.212 doanh nghiệp, doanh nghiệp nhà nước 3.198 doanh nghiệp, doanh nghiệp nhà nước 359.794 doanh nghiệp, doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngồi 10.200 doanh nghiệp Chỉ tính riêng năm 2014, nước có 74.842 doanh nghiệp đăng ký thành lập với tổng số vốn đăng ký 432.286 tỷ đồng Có thể thấy số lượng quy mơ doanh nghiệp sản xuất thương mại chiếm tỷ lệ lớn cấu doanh nghiệp Việt Nam Với đời Luật kiểm toán độc lập số lượng doanh nghiệp bắt buộc phải có báo cáo kiểm tốn độc lập kèm theo BCTC để nộp cho quan chức lớn Tại doanh nghiệp sản xuất, mặt số liệu tài HTK khơng phải tiêu có giá trị lớn mang tính trọng yếu BCTC tiêu tài sản cố định, chi phí xây dựng dở dang… nhiên xét chu trình kinh doanh gắn liền với hoạt động doanh nghiệp thể chu kỳ kinh doanh doanh nghiệp từ khâu mua hàng đến khấu xuất hàng để bán Ngồi ra, doanh nghiệp có quy trình sản xuất phức tạp phương pháp tính giá thành, xác định chi phí sản xuất kinh doanh dở dang tiềm ẩn nhiều rủi ro Tại doanh nghiệp kinh doanh thương mại, hiển nhiên tiêu HTK tiêu trọng yếu cần quan tâm kiểm tốn BCTC doanh nghiệp khơng ảnh hưởng đến kết kinh doanh mà ảnh hưởng đến tiêu tỷ suất tài số dư HTK khoản mục giá vốn hàng bán khơng trình bày phù hợp Tại doanh nghiệp nhàu thầu xây lắp, khoản mục HTK đặc biệt chi phí sản xuất kinh doanh dở dang chiếm vai trò quan trọng ảnh hưởng đến kết kinh doanh tình hình tài doanh nghiệp Việc xác định số dư HTK thời điểm cuối kỳ coi hợp lý xác định giá vốn để phù hợp với doanh thu vấn đề khó khăn ảnh hưởng trực tiếp đến lợi nhuận doanh nghiệp đánh giá nhà đầu tư tình hình kinh doanh doanh nghiệp tương lai Tại doanh nghiệp này, kiểm tốn HTK nói phức tạp quan trọng Do tính chất phức tạp tầm quan trọng HTK BCTC doanh nghiệp nên yêu cầu thủ tục kiểm toán HTK cần xem xét kỹ lưỡng từ giai đoạn lập kế hoạch đến giai đoạn kết thúc kiểm tốn Bản thân Cơng ty TNHH Kiểm tốn An Phú (“An Phú”) nói riêng (mới thành lập hoạt động từ năm 2007) nghề kiểm toán độc lập nói chung Việt Nam (từ năm 1991), cịn nhiều vấn đề cần phải hồn thiện hệ thống lý luận, phương pháp tiếp cận thủ tục kiểm toán…nhằm đem lại cho người sử dụng thơng tin tài sở đáng tin cậy tính trung thực hợp lý BCTC Cùng với đời Luật kiểm toán độc lập hệ thống chuẩn mực kiểm toán yêu cầu doanh nghiệp kiểm toán độc lập thay đổi với định hướng tiếp cận dựa rủi ro Hệ thống chương trình kiểm tốn có HTK thay đổi tương ứng với yêu cầu Tuy nhiên q trình áp dụng cịn nhiều vấn đề cần bàn luận sửa đổi Do đó, đề tài tác giả lựa chọn nghiên cứu luận văn “Hồn thiện quy trình kiểm tốn HTK kiểm tốn BCTC Cơng ty TNHH Kiểm tốn An Phú thực hiện” Trong đó, tác giả nêu rõ thực trạng quy trình kiểm tốn HTK Cơng ty TNHH Kiểm toán An Phú, điểm đạt hạn chế; đồng thời tác giả đưa số giải pháp nhằm khắc phục hạn chế 1.2 Tổng quan cơng trình nghiên cứu Một số cơng trình luận văn thạc sĩ năm trước đề cập đến vấn đề kiểm tốn HTK Điển luận văn nêu đây: Luận văn thạc sĩ tác giả Nguyễn Thị Lan Anh (2009) với đề tài “Hồn thiện kiểm tốn HTK kiểm tốn báo cáo tài cơng ty kiểm toán độc lập Việt Nam thực doanh nghiệp sản xuất” Đối tượng nghiên cứu đề tài kiểm toán khoản mục HTK kiểm toán BCTC cụ thể doanh nghiệp sản xuất; phạm vi nghiên cứu đề tài cơng ty kiểm tốn độc lập Việt Nam nói chung Tác giả khái quát lý luận HTK quan hệ với kiểm toán BCTC doanh nghiệp sản xuất nêu rõ quy trình kiểm tốn HTK Tác giả thực so sánh liên quan đến HTK đề cập chuẩn mực kế toán, kiểm toán Việt Nam với chuẩn mực kế toán, kiểm toán Quốc tế Tại phần thực trạng kiểm toán HTK, tác giả nêu thực trạng kiểm toán số cơng ty kiểm tốn điển hình Việt Nam KPMG, E&Y, Deloitte, AASC… đưa giải pháp chung sau nghiên cứu thực trạng kiểm toán HTK cơng ty kiểm tốn Luận văn thạc sĩ tác giả Đặng Thanh Nga (2014) với đề tài “Hồn thiện kiểm tốn khoản mục HTK kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty TNHH Ernst & Young Việt Nam” Đối tượng nghiên cứu đề tài kiểm toán khoản mục HTK kiểm toán BCTC nhiên tác giả sâu nghiên cứu kiểm toán khoản mục HTK doanh nghiệp sản xuất, thương mại kinh doanh bất động sản; phạm vi nghiên cứu đề tài cụ thể Công ty TNHH Ernst & Young Việt Nam Tác giả đề cập đến lý luận chung HTK, kiểm soát nội HTK, rủi ro HTK quy trình kiểm tốn khoản mục HTK Tại phần thực trạng tác giả sử dụng kỹ thuật mơ tả chi tiết quy trình kiểm tốn theo loại khách hàng thuộc lĩnh vực sản xuất, thương mại kinh doanh bất động sản E&Y thực kiểm tốn Từ đó, tác giả phân tích kết đạt hạn chế kiểm toán khoản mục HTK E&Y đưa giải pháp hồn thiện Tại An Phú, có vài cơng trình nghiên cứu luận văn thạc sĩ số tác giả liên quan đến quy trình kiểm tốn An Phú kể đến như: Luận văn thạc sĩ tác giả Trương Thị Thu Hiền nghiên cứu đề tài “Hồn thiện kiểm tốn chu trình doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ kiểm tốn BCTC Cơng ty TNHH Kiểm tốn An Phú”; Luận văn thạc sĩ tác giả Phạm Thị Quỳnh Trang nghiên cứu đề tài “Hoàn thiện quy trình phương pháp kiểm tốn thuế kiểm tốn BCTC Cơng ty TNHH Kiểm tốn An Phú thực hiện” Có thể thấy, đề tài chưa nghiên cứu đến kiểm tốn HTK An Phú nhằm hồn thiện quy trình kiểm tốn HTK cơng ty An Phú Khoảng trống nghiên cứu đề tài “Hoàn thiện quy trình kiểm tốn HTK kiểm tốn BCTC Cơng ty TNHH Kiểm tốn An Phú thực hiện”: Một là, đối tượng nghiên cứu đề tài quy trình kiểm tốn HTK khách hàng điển hình Cơng ty TNHH Kiểm tốn An Phú tác giả phân thành hai loại doanh nghiệp thuộc lĩnh vực sản xuất, thương mại doanh nghiệp thuộc lĩnh vực hoạt động xây lắp (nhà thầu xây lắp) Hai là, phạm vi nghiên cứu đề tài cụ thể công ty kiểm tốn Cơng ty TNHH Kiểm tốn An Phú với quy trình kiểm tốn Cơng ty tự xây dựng có khác biệt so với quy trình kiểm tốn cơng ty kiểm tốn khác Ba là, từ khác biệt đối tượng nghiên cứu phạm vi nghiên cứu nói nên phần thực trạng quy trình kiểm tốn ưu điểm, hạn chế giải pháp tác giả nêu có khác biệt hoàn toàn so với đề tài nêu Bốn là, tác giả người nghiên cứu thực trạng quy trình kiểm tốn HTK Cơng ty TNHH Kiểm tốn An Phú nhằm đưa số giải pháp giúp An Phú hồn thiện quy trình kiểm tốn HTK cơng ty 1.3 Mục tiêu nghiên cứu Mục tiêu nghiên cứu đề tài nhằm tìm số giải pháp cho Cơng ty TNHH Kiểm tốn An Phú hồn thiện quy trình kiểm tốn HTK kiểm tốn BCTC