CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KẾ TOÁN CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM TRONG CÁC DOANH NGHIỆP XÂY LẮP
Đặc điểm hoạt động xâp lắp và ảnh hưởng của nó đến kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm trong doanh nghiệp xây lắp
Sản xuất kinh doanh xây lắp là một ngành sản xuất có tính chất công nghiệp, tạo ra cơ sở vật chất kỹ thuật cho xã hội Tuy nhiên, đây là một ngành sản xuất công nghiệp đặc biệt Sản phẩm xây lắp cũng được tiến hành sản xuất một cách liên tục từ khâu thăm dò, điều tra, khảo sát đến thiết kế thi công và quyết toán khi công trình hoàn thành Sản xuất xây lắp được thực hiện theo quy trình công nghệ, giữa các khâu của quá trình sản xuất có mối liên hệ chặt chẽ với nhau, nếu một khâu ngừng trệ sẽ ảnh hưởng đến hoạt động của các khâu khác.
Hoạt động sản xuất xây lắp có những đặc điểm riêng mang tính đặc thù:
Thứ nhất , sản phẩm xây lắp mang tính đơn chiếc rõ rệt, mỗi sản phẩm là một công trình hay hạng mục công trình được xây lắp theo thiết kế kỹ thuật, mỹ thuật, kết cấu, hình thức, phương pháp thi công, địa điểm thi công xây dựng khác nhau, riêng biệt theo từng hợp đồng giao nhận thầu xây lắp của bên giao thầu, đặc biệt sản phẩm được sản xuất ngay tại nơi tiêu thụ.
Do vậy việc tổ chức quản lý và tổ chức hạch toán kế toán nhất thiết phải có các dự toán thiết kế thi công Điều này giúp cho các doanh nghiệp xây lắp có thể giám sát các chi phí phát sinh đối với từng công trình và tổ chức quản trị chính xác từng giá trị công trình.
Mặt khác, do mỗi sản phẩm xây lắp có tính chất đơn chiếc, riêng lẻ và được sản xuất theo các hợp đồng giao nhận thầu xây lắp nên chi phí bỏ vào sản xuất thi công cũng hoàn toàn khác nhau giữa các công trình, ngay cả khi công trình thi công theo các thiết kế mẫu nhưng được xây dựng ở các địa điểm khác nhau với các điều kiện thi công khác nhau thì chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm của công trình cũng khác nhau (vì đơn giá vật liệu, nhân công ở các địa phương khác nhau là khác nhau) Vì vậy kế toán phải tính chi phí, giá thành và kết quả thi công cho từng công trình xây lắp riêng biệt Một điều đặc biệt nữa là do sản xuất xây lắp được thực hiện theo các hợp đồng giao nhận thầu xây dựng nên ít phát sinh chi phí trong quá trình lưu thông, tiêu thụ.
Thứ hai , sản phẩm xây lắp chỉ được tiến hành sản xuất sau khi có đơn đặt hàng (hợp đồng giao thầu) của chủ đầu tư (người giao thầu, người mua sản phẩm) Nói cách khác là sản phẩm xây lắp thường được sản xuất theo hợp đồng đã được ký kết do đó tính chất hàng hóa của sản phẩm xây lắp thường không thể hiện rõ nét Sản phẩm được bán theo giá dự toán hay giá thỏa thuận với người giao thầu từ trước Hầu hết các sản phẩm hoàn thành được nghiệm thu và bàn giao không qua nhập kho Bên cạnh đó, tình hình và điều kiện sản xuất xây lắp thiếu tính ổn định, luôn biến đổi theo địa điểm xây dựng và giai đoạn xây dựng Cụ thể là trong xây dựng, con người và công cụ lao động luôn phải di chuyển từ công trình này sang công trình khác, còn sản phẩm xây lắp (công trình xây dựng) thì hoàn thành đứng yên một chỗ (một đặc điểm ngược lại và hiếm thấy đối với các ngành sản xuất khác) Các phương án xây dựng về mặt kỹ thuật và tổ chức sản xuất luôn phải thay đổi theo từng địa điểm và giai đoạn xây dựng Đặc điểm này gây khó khăn cho việc tổ chức sản xuất, khó cải thiện điều kiện làm việc cho người lao động, làm nảy sinh nhiều chi phí cho khâu di chuyển lực lượng sản xuất và cho công trình tạm phục vụ sản xuất như: chi phí điều động nhân công, điều động máy thi công, chi phí xây dựng tạm công trình phục vụ công nhân, máy móc thi công, chi phí chuẩn bị mặt bằng và dọn mặt bằng tập kết vật liệu và máy thi công…do đó đòi hỏi kế toán phải phản ánh chính xác chi phí này và phân bổ chi phí cho hợp lý.
Thứ ba , sản phẩm xây lắp có giá trị lớn vượt qua số vốn lưu động của doanh nghiệp xây lắp Hơn nữa thời gian thi công thường kéo dài, trong thời gian thi công xây dựng doanh nghiệp chưa tạo ra sản phẩm cho xã hội nhưng lại sử dụng rất nhiều nguồn lực điều này làm cho vốn đầu tư xây dựng công trình và vốn sản xuất của doanh nghiệp xây lắp thường bị ứ đọng lâu Chính vì vậy, các doanh nghiệp xây lắp phải lựa chọn phương án thi công hợp lý, kiểm tra chất lượng chặt chẽ, phải có quy ước thanh toán chia thành nhiều giai đoạn thi công, dự trữ vốn phù hợp, theo dõi sát chi phí phát sinh trong quá trình thi công tránh thất thoát, lãng phí.
Mặt khác, do thời gian thi công công trình thường kéo dài nên kỳ tính giá thành không phải hàng tháng như các doanh nghiệp sản xuất công nghiệp mà thường tùy thuộc vào đặc điểm kỹ thuật của từng loại công trình được thể hiện qua phương pháp lập dự toán và phương thức thanh toán giữa bên giao thầu và bên nhận thầu Cũng do chu kỳ sản xuất sản phẩm xây lắp lâu dài nên đối tượng tính giá thành có thể là toàn bộ công trình xây lắp hoàn thành hay đến điểm dừng kỹ thuật hợp lý Sản phẩm xây lắp có kết cấu phức tạp nên giá trị sản phẩm xây lắp đòi hỏi tính toán tỉ mỉ Việc xác định đúng đối tượng tính giá thành và kỳ tính giá thành sẽ đáp ứng yêu cầu quản lý kịp thời và chặt chẽ chi phí sản xuất, đánh giá đúng đắn tình hình quản lý thi công trong từng thời kỳ nhất định.
Thứ tư, hoạt động xây lắp thường tiến hành ngoài trời, chịu tác động trực tiếp của môi trường, khí khậu, thời tiết Năng lực sản xuất của doanh nghiệp xây lắp không được sử dụng điều hòa trong cả năm gây khó khăn cho việc lựa chọn trình tự thi công, đòi hỏi vật tư dự trữ nhiều hơn Đặc điểm này yêu cầu các doanh nghiệp xây lắp trong quá trình thi công phải tổ chức phân phối, điều hòa, cắt cử lực lượng lao động, vật tư hợp lý đảm bảo thi công nhanh, gọn, hiệu quả Hơn thế nữa, trong điều kiện thời tiết không thuận lợi, có thể có nhiều rủi ro bất ngờ như bão lụt làm phát sinh các khoản thiệt hại phải làm lại, thiệt hại do ngừng sản xuất Những khoản thiệt hại này đòi hỏi các doanh nghiệp xây lắp phải theo dõi riêng.
Thứ năm , sản phẩm xây lắp có yêu cầu về độ bền vững cao, do vậy trong công tác thi công cần phải thận trọng, tuân thủ đúng kỹ thuật để tránh gây ra những thiệt hại không thể khắc phục, sửa chữa được.
Thứ sáu , để nhận được công trình, các doanh nghiệp thường phải trải qua khâu đấu thầu Do đó, công tác xác định giá dự toán của công trình, phân tích hiệu quả đầu tư cần phải được coi trọng để từ đó xác định mức giá bỏ thầu hợp lý Giá dự toán khi xây dựng cần phải căn cứ vào khung giá xây dựng do nhà nước ban hành, tránh tình trạng chênh lệch giá quá lớn gây tổn thất khó khăn cho nhà thầu trong quá trình thi công.
Thứ bảy , sản phẩm xây lắp chịu ảnh hưởng của lợi nhuận chênh lệch do điều kiện của thi công mang lại.
THỰC TRẠNG KẾ TOÁN CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN ĐẦU TƯ VÀ XÂY DỰNG ĐÔ THỊ HÀ NỘI
Tổng quan chung về Công ty cổ phần Đầu tư và Xây dựng đô thị Hà Nội
2.1.1.Quá trình hình thành và phát triển của Công ty cổ phần đầu tư và xây dựng đô thị Hà Nội.
2.1.2.Đặc điểm mô hình tổ chức quản lý.
2.1.3.Đặc điểm tổ chức bộ máy kế toán.
2.2.Thực trạng hạch tóan chi phí sản xuẩt và tính giá thành tại Công ty cổ phần đầu tư và xây dựng đô thị Hà Nội
2.2.1.Phân loại chi phí và giá thành sản phẩm.
2.2.2 .Thực trạng hạch tóan chi phí sản xuẩt và tính giá thành tại Công ty cổ phần đầu tư và xây dựng đô thị Hà Nội.
2.3.Đánh giá chung về công tác quản lý, hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại Công ty cổ phần đầu tư và xây dựng đô thị Hà Nội.
2.3.1.Những ưu điểm đạt được.
2.3.2.Những tồn tại cơ bản.
Chương 3: Phương hướng và giải pháp : hHoàn thiện kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại Công ty cổ phần đầu tư và xây dựng đô thị Hà Nội.
Trong chương 1, luận văn nghiên cứu về lí luận chung về chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm Trước hết, luận văn nghiên cứu đặc điểm hoạt động xây lắp và ảnh hưởng của nó đến công tác kế toán chi phí và tính giá thành sản phẩm Tiếp đến, luận văn tìm hiểu bản chất và nội dung kinh tế của chi phí và tính giá thành sản phẩm trong doanh nghiệp xây lắp.
Chi phí là một trong những yếu tố trung tâm của công tác quản lý hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp Chi phí được định nghĩa theo phương diện khác nhau.
Theo chuẩn mực kế toán số 01 của Việt Nam – chuẩn mực chung (VAS
01) thì chi phí được hiểu như sau: “Chi phí là tổng giá trị các khoản làm giảm lợi ích kinh tế trong kỳ kế toán dưới hình thức các khoản tiền chi ra, các khoản khấu trừ tài sản hoặc phát sinh các khoản nợ dẫn đến làm giảm vốn chủ sở hữu; không bao gồm khoản phân phối cho cổ đông hoặc chủ sở hữu”.
Giá thành sản phẩm của doanh nghiệp xây lắp là biểu hiện bằng tiền của toàn bộ các hao phí về lao động sống, lao động vật hóa và các hao phí khác bằng tiền cần thiết mà doanh nghiệp bỏ ra không kể đến thời kỳ sản xuất nào để hoàn thành một công trình, hạng mục công trình hay một giai đoạn công việc của hạng mục công trình có điểm dừng kỹ thuật của các sản phẩm của dự án nhà ở, đô thị thời kỳ này.
Trong hệ thống các chỉ tiêu phân tích kinh tế ngành xây dựng thì giá thành là chỉ tiêu đặc biệt quan trọng bởi vì chỉ tiêu này phản ánh chất lượng mọi mặt lao động tổ chức quản lý của doanh nghiệp, trình độ trang thiết bị của sản xuất, tình hình tổ chức sử dụng lực lượng lao động, tình hình sử dụng vốn của chủ sở hữu và thực hiện, bàn giao thanh lý hợp đồng nhận thầu xây dựng
Chi phí và giá thành có mối quan hệ mật thiết với nhau Chi phí sản xuất trong kỳ là căn cứ, là cơ sở để tính giá thành của sản phẩm, công việc, lao vụ đã hoàn thành Sự tiết kiệm hoặc lãng phí về chi phí sản xuất có ảnh hưởng trực tiếp đến giá thành của sản phẩm hạ hoặc cao Vì vậy quản lý giá thành phải gắn liền với quản lý chi phí sản xuất.
Như vậy trong chương 1 luận văn đã trình bày được nội dung cơ bản của lý luận về kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm trong doanh nghiệp xây lắp theo các chế độ, chính sách của Nhà nước có liên quan Từ cơ sở lý luận này luận văn đã hệ thống hoá, khái quát hoá và nghiên cứu các vấn đề lý luận chung về kế toán chi phí và tính giá thành sản phẩm trong doanh nghiệp Trên cơ sở đó luận văn vận dụng lý luận nghiên cứu thực trạng kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại Công ty CP Đầu tư và Xây dựng đô thị Hà Nội trong chương 2.
Công ty Cổ phần Đầu tư và Xây dựng đô thị Hà Nội là doanh nghiệp được cổ phần hóa từ Công ty Thi công cơ giới xây dựng thuộc Tổng công ty Đầu tư phát triển hạ tầng đô thị theo Quyết định số 8037/QĐ-UB ngày 09 tháng 12 năm 2005 của UBND thành phố Hà Nội.
Công ty CP Đầu tư và Xây dựng đô thị Hà Nội có đặc điểm kinh doanh chính là: Lĩnh vực xây dựng bao gồm xây dựng các công trình cơ sở hạ tầng và giao thông, xây dựng các khu công nghiệp, nhà cao tầng Xây dựng các công trình công nghiệp như lắp dựng nhà xưởng, các nhà máy xi măng, sắt thép, giấy; sản xuất kinh doanh công nghiệp và dân dụng; Kinh doanh phát triển nhà, khu đô thị và khu công nghiệp.
Công ty CP Đầu tư và Xây dựng đô thị Hà Nội được tổ chức và hoạt động theo Luật doanh nghiệp 2005, tuân thủ đầy đủ các quy định của pháp luật hiện hành về quy chế hoạt động, điều lệ công ty, chế độ kế toán…Giống như các công ty cổ phần khác cấu trúc tổ chức của công ty được xây dựng dưới dạng cấu trúc chức năng nhằm đảm bảo phù hợp với đặc điểm hoạt động kinh doanh của mình
Dựa vào lý luận về kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm đã trình bày trong chương 1 luận văn sử dụng phương pháp khảo sát, so sánh,đánh giá, phân tích, tổng hợp…để làm rõ vấn đề đặt ra cần giải quyết nhằm đề xuất được những giải pháp hoàn thiện và khả thi Luận văn đi vào nghiên cứu thực trạng kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm của công ty trong mối liên hệ với các xí nghiệp qua các nội dung: Thực trạng kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại Công ty CP Đầu tư và xây dựng đô thị Hà Nội Các nội dung này được tác giả đề cập rất kỹ trong từng nội dung cụ thể của luận văn từ đó đưa ra đánh giá nhận xét những ưu điểm, nhược điểm về thực trạng kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại Công ty CP Đầu tư và xây dựng đô thị Hà Nội nhằm xây dựng giải pháp cụ thể giúp công ty hoàn thiện kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm của mình trong mối liên kết với từng xí nghiệp, tổ đội xây lắp.
Qua tìm hiểu thực tế và khảo sát tình hình hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại Công ty Cổ phần Đầu tư và Xây dựng đô thị Hà Nội có thể nhận xét khái quát như sau: Công tác hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm nhà ở, đô thị tại công ty và các đơn vị thành về cơ bản đã được thực hiện theo đúng chế độ kế toán hiện hành; tuân thủ đầy đủ các nguyên tắc của pháp lệnh kế toán thống kê và điều lệ tổ chức kế toán Nhà nước.
Bên cạnh những ưu điểm đã trình bày ở trên, việc hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại các xí nghiệp còn tồn tại một số vấn đề cần hoàn thiện hơn nữa nhằm phát huy vai trò và hiệu quả của công tác kế toán trong DN Cụ thể các tồn tại này nằm ở tất cả các khâu trong quá trình hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm Dựa trên những tồn tại trong hạch toán đó, chương 3 đã đưa ra những kiến nghị nhằm hoàn thiện hơn hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại Công ty cụ thể
Thực trạng kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành tại Công ty Cổ phần Đầu tư và Xây dựng đô thị Hà Nội
Cổ phần Đầu tư và Xây dựng đô thị Hà Nội
2.2.1 Phân loại chi phí và giá thành sản phẩm
Các đơn vị thành viên thuộc Công ty hiện nay đều được thực hiện phân loại chi phí sản xuất theo mục đích và công dụng kinh tế của chi phí. Theo phương pháp này chi phí được chia làm 4 khoản mục: Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp, chi phí sử dụng máy thi công và chi phí sản xuất chung Ngoài ra, ở một số đơn vị thành viên, theo yêu cầu của quản lý còn phân loại chi phí theo nội dung kinh tế ban đầu Kế toán các đơn vị tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm theo các khoản mục trên Các chỉ tiêu giá thành được sử dụng: giá trị dự toán, giá thành dự toán, giá thành dự toán nội bộ, giá thành sản xuất toàn bộ, và giá thành toàn bộ sản phẩm tiêu thụ
Giá thành dự toán nội bộ là chỉ tiêu đơn vị tự lập trên cơ sở giá trị dự toán và giá thành dự toán công trình Thực chất nó được tính toán bằng cách trừ đi một tỷ lệ phần trăm nhất định của các khoản mục chi phí trong giá thành dự toán công trình để phục vụ cho công tác giao khoán nội bộ
2.2.2 Thực trạng hạch toán các khoản mục chi phí sản xuất
2.2.2.1.1 Đối tượng và phương pháp tập hợp chi phí sản xuất
Chi phí sản xuất được kế toán các đơn vị tập hợp theo các dự án, công trình, hạng mục công trình hoặc từng giai đoạn thi công Ở cấp Công ty, kế toán tập hợp chi phí sản xuất chi tiết theo từng đơn vị hoặc nhóm đơn vị thi công trực tiếp như: các xí nghiệp, tổ, đội thi công được phân cấp hạch toán để theo dõi công nợ và xác định kết quả hạch toán kinh doanh nội bộ
Tương tự thế ở cấp xí nghiệp, kế toán tập hợp chi phí sản xuất theo từng tổ, đội thi công phụ thuộc
Kế toán đội tập hợp các chứng từ phát sinh ở các công trình, hạng mục công trình đội thi công theo từng khoản mục chi phí Cuối tháng gửi chứng từ cùng bảng kê về bộ phận kế toán xí nghiệp hoặc công ty để tổng hợp Đối với chi phí trực tiếp (chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp, chi phí sử dụng máy thi công tại công trình) kế toán các đơn vị áp dụng phương pháp ghi trực tiếp cho đối tượng tập hợp chi phí Đối với chi phí máy thi công dùng chung cho nhiều công trình và chi phí sản xuất chung tập hợp ở công ty, kế toán áp dụng phương pháp phân bổ gián tiếp cho các đối tượng tập hợp chi phí (các công trình công ty trực tiếp tổ chức thi công, các xí nghiệp, đội trực thuộc) theo một tiêu thức thích hợp. Cuối kỳ kế toán cấp xí nghiệp lại phân bổ chi phí đó cho từng công trình xí nghiệp thi công để tính giá thành sản phẩm
2.2.2.2 Kế Hạch toánkhoản mục chi phí nguyên vật liệu trực tiếp
Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp chiếm tỷ trọng khá lớn trong giá thành công trình xây lắp (khoảng 60% - 70% tổng giá trị công trình) Do vậy việc hạch toán chính xác và đầy đủ khoản mục chi phí này có ý nghĩa to lớn trong việc xác định tính chính xác của giá thành công trình Nguyên vật liệu trực tiếp sử dụng tại các doanh nghiệp xây lắp bao gồm nhiều chủng loại có tính năng, công dụng, mục đích khác nhau phục vụ thi công công trình bao gồm các loại nguyên vật liệu chính, vật liệu phụ…
Qua khảo sát tại Công ty Cổ phần Đầu tư và Xây dựng đô thị Hà Nội cho thấy khi xuất vật liệu chính như: cát, đá, sỏi, xi măng, sắt thép…cho thi công công trình, hạng mục công trình nào kế toán đều mở sổ chi tiết hạch toán trực tiếp cho công trình, hạng mục công trình đó. Đối với chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chứng từ thường là hóa đơn giá trị gia tăng, hóa đơn bán hàng, biên bản nghiệm thu vật tư, phiếu nhập kho, phiếu xuất kho, phiếu chi, giấy báo nợ…kế toán căn cứ vào các chứng từ đó để tập hợp hạch toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp
Khi Công ty ứng tiền cho xí nghiệp thi công công trình theo đúng tiến độ ghi trong Hợp đồng giao khoán và tiến độ thi công công trình kế toán ghi:
Nợ TK 111,112 Ứng tiền cho xí nghiệp
Có TK 336 Phải trả nội bộ
Xí nghiệp sử dụng tiền vốn được Công ty ứng tiền để mua nguyên vật liệu vào sử dụng ngay thì kế toán xí nghiệp ghi sổ:
Nợ TK 621 Chi tiết cho từng công trình
Có TK 111, 112 Số tiền vốn được giao
Nếu là khoán gọnội thì đội (xí nghiệp) ký hợp đồng mua vật liệu bằng vốn tự có hoặc vốn vay công ty, sau đó nhập kho và tự quản lý, sử dụng. Nếu công trình không được khoán gọn thì công ty ký hợp đồng mua bán vật tư, giá cả thường được tính tới tận nơi thi công (chân công trình)
Tại các đơn vị thi công, lượng vật liệu được dự trữ rất ít, hầu như mua đến đâu dùng hết đến đó Thông thường những kho, bãi dự trữ nguyên vật liệu phục vụ cho thi công các công trình, hạng mục công trình đều được tổ chức tại từng công trình, hạng mục đó và chỉ dự trữ một lượng vừa đủ cho các công trình đó Đối với nguyên vật liệu mua về nhập qua kho, các đơn vị hạch toán vào TK 152 trên cơ sở đó tính toánoan xác định giá vốn thực tế vật liệu xuất kho dùng cho từng đối tượng hạch toán vào TK 621 trên các bảng biểu, sổ tổng hợp TK 621 hoặc hạch toán vào TK 141, TK 136 nếu là tạm ứng cho đơn vị nhận khoán là đội, xí nghiệp Trường hợp mua nguyên vật liệu giao ngay cho các đơn vị sản xuất thì căn cứ vào chứng từ mua hàng, kế toán ghi sổ TK 621 trực tiếp cho công trình nhận vật liệu Bộ phận thủ kho vẫn tiến hành làm các thủ tục mở sổ theo dõi nhập xuất để quản lý vật tư Tuy nhiên đối với các đơn vị đã áp dụng kế toán trên máy vi tính một cách rộng rãi cho toàn bộ quy trình kế toán thì việc hạch toán vẫn ghi qua TK 152 để máy tính tự động tổng hợp vật tư chi tiết xuất dùng cho từng công trình
Nợ TK 621 (Chi tiết) Chi phí vật tư xuất cho công trình
Nợ TK 141, 136 (chi tiết) Chi phí vật tư xuất ứng cho XN, đội trực thuộc
Có TK 152 Giá vốn vật tư xuất kho Đối với các loại vật liệu được sử dụng luân chuyển nhiều lần như: cốt pha, tôn chắn, đà giáo…được phân bổ theo số lần sử dụng luân chuyển hoặc theo thời gian sử dụng cho đối tượng sử dụng Trường hợp này hạch toán qua
Nợ TK 142 Giá vốn vật liệu sử dụng xuất kho luân chuyển xuất kho
Nợ TK 621 (chi tiết) Phân bổ giá trị vật liệu sử dụng luân chuyển cho
Có TK 142 Đối tượng tập hợp chi phí
- Nguyên vật liệu thừa hoặc phế liệu thu hồi ở các công trình được kế toán phản ánh như một khoản giảm chi phí nguyên vật liệu trực tiếp trên TK
2.2.2.3 KếHạch toán khoản mục chi phí nhân công trực tiếp
Chi phí nhân công trực tiếp là các chi phí cho lao động trực tiếp tham gia vào quá trình hoạt động xây lắp, bao gồm các khoản phải trả cho người lao động thuộc quyền quản lý của doanh nghiệp và lao động thuê ngoài theo từng loại công việc Công ty đã thực hiện đúng chế độ và các khoản trích theo lương, tiền ăn ca của công nhân xây lắp không tính vào khoản mục chi phí này mà tính vào chi phí sản xuất chung.
Kế toán căn cứ vào Bảng tính lương, Bbảng phân bổ tiền lương và BHXH và Bảng thanh toán tiền lương để hạch toán chi phí nhân công cho từng đối tượng tập hợp chi phí và ghi sổ bút toán:
Nợ TK 622 (chi tiết) Chi phí nhân công trực tiếp
Có TK 3342 Chi phí tiền lương lao động thuê ngoài
Có TK 3341 Chi phí tiền lương lao động của đơn vị Đồng thời ghi nhận số tiền lương đội thi công đã trả cho công nhân
Nợ TK 334(1) Tiền lương của công nhân trong Công ty
Nợ Tk 334( 2) Tiền lương của công nhân thuê ngoài
- Qua khảo sát ở một số nhiều xí nghiệp, kế toán thường không tính lương trả cho lao động thuê ngoài, lao động hợp đồng thời vụ, ngắn hạn mà hạch toán thẳng khi thanh toán lương cho người lao động:
Tiền lương lao động thuê ngoài, hợp đồng thời vụ, ngắn hạn
Căn cứ vào Bảng thanh toán lương và kết quả thi công hạng mục công trình xí nghiệp tạm ứng tiền cho Đội để tiến hành chi trả lương, khi tạm ứng kế toán xí nghiệp ghi:
Nợ TK 141 (Chi tiết từng đội) tạm ứng chi phí xây lắp giao khoán nội bộ
Có TK 111 Số tiền chi tạm ứng
Khi bảng quyết toán tạm ứng về giá trị khối lượng xây lắp hoàn thành đã bàn giao được duyệt, lúc này kế toán ghi:
Nợ TK 622 Chi phí nhân công trực tiếp
Có TK 334 Chi phí tiền lương được phân bổ Đồng thời ghi nhận số tiền tạm ứng đã được thanh toán:
Nợ TK 3341 Chi phí tiền lương trong DN
Nợ TK 3342 Chi phí nhân công thuê ngoài
Có TK 141( Chi tiết từng đội)
Đánh giá thực trạng kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm xây lắp tại Công ty CP đầu tư và xây dựng đô thị Hà Nội
Qua tìm hiểu thực tế và khảo sát tình hình hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm nhà ở, đô thị tại Công ty Cổ phần Đầu tư và Xây dựng đô thị Hà Nội có thể nhận xét khái quát như sau: Công tác hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm nhà ở, đô thị tại công ty và các đơn vị thành về cơ bản đã được thực hiện theo đúng chế độ kế toán hiện hành; tuân thủ đầy đủ các nguyên tắc của pháp lệnh kế toán thống kê và điều lệ tổ chức kế toán Nhà nước Đối với từng nội dung cụ thể, có thể đưa ra những nhận xét như sau:
2.3.1 Những ưu điểm đạt được:
+ Việc phân loại chi phí sản xuất theo mục đích, công dụng của chi phí giúp cho công việc kế toán được thuận lợi, đảm bảo cho việc lập các báo cáo chi phí đáp ứng được yêu cầu quản lý do Nhà nước quy định Đồng thời giúp cho ban lãnh đạo công ty và các đơn vị thành viên có thể kiểm soát được tình hình sản xuất thực tế, kiểm tra đôn đốc việc thực hiện các định mức chi phí, kế hoạch sản xuất…
+ Việc theo dõi chi phí chi tiết theo từng công trình, hạng mục công trình và theo từng xí nghiệp, đội này giúp cho các đơn vị thành viên theo dõi được chi phí phát sinh mỗi công trình; đánh giá được quy mô, hiệu quả kinh tế từng dự án để có kế hoạch cung ứng về vốn, nhân lực, vật lực, đảm bảo thi công
+ Việc vận dụng các phương pháp kế toán để tập hợp chi phí và tính giá thành sản phẩm trong các công ty thành viên về cơ bản đã phù hợp với đặc điểm cụ thể của từng công ty.
2.3.2 Những tồn tại và nguyên nhân chủ yếu
+ Thực chất việc phân loại chi phí sản xuất theo mục đích, công dụng kinh tế đã được tập hợp sẵn trong quá trình tập hợp chi phí và tính giá thành trong kỳ còn việc phân loại chi phí sản xuất theo các tiêu thức còn lại không được quan tâm nhất là việc phân loại theo cách ứng xử của chi phí thì chưa từng được tiến hành ở bất cứ công ty thành viên nào Điều này xuất phát từ việc chưa nhận thức được tầm quan trọng của việc phân loại chi phí sản xuất trong công tác kế toán quản trị, kế toán chi phí, giá thành.
+ Các đơn vị thành viên chưa xây dựng được một hệ thống định mức chi phí sản xuất của riêng mình để phục vụ cho công tác tính toán các chỉ tiêu: Giá thành kế hoạch, giá thành nội bộ… qua khảo sát ở một số công ty có quy mô lớn: Công ty đầu tư phát triển nhà số 6, số 9, Công ty xây dựng đầu tư Hà Nội… thì đa số các công ty cũng đã xây dựng được một hệ thống định mức thực tế cho một số đầu mục công việc hay công đoạn xây lắp để phục vụ cho công tác tính giá giao khoán nội bộ hoặc đấu thầu xây lắp Tuy nhiên hệ thống định mức này còn thiếu nhiều nên không sử dụng để xây dựng giá hành dự toán nội bộ được Do đó chỉ tiêu giá thành dự toán nội bộ được tính toán trên cơ sở giá thành sự toán công trinh; doanh nghiệp trừ đi một tỷ lệ phần trăm nhất định của các khoản mục chi phí trong giá thành dự toán công trình Các chỉ tiêu giá thành khác thì chưa được quan tâm một cách đúng mức, chưa thực sự được sử dụng làm công cụ phân tích và phát huy hết các ưu điểm (giá thành kế hoạch, giá thành bộ phận…) Chính vì vậy việc tính toán các chỉ tiêu giá thành chỉ mang nặng tính hình thức, chủ quan,chưa thực sự đáp ứng các yêu cầu chính xác, đầy đủ, công bằng và hiệu quả.
+ Công tác tập hợp, ghi chép, phân bổ ở mỗi đơn vị thành viên còn tồn tại nhiều đạng sai phạm khác nhau: Ví dụ như việc khoản mục chi phí nhân công ghi: Nợ TK 622/Có 111 (không tính lương và hạch toán qua TK
334) ở một số đơn vị thành viên là vi phạm nghiêm trọng chế độ kế toán Nhà nước ban hành, phản ánh sai lệch chi phí sản xuất kinh doanh giữa các thời kỳ Nguyên nhân chủ yếu là do năng lực của cán bộ kế toán còn yếu kém và công tác thanh tra, kiểm tra quyết toán thuế của các cơ quan quản lý còn lỏng lẻo, thiếu trách nhiệm
+ Việc đánh giá sản phẩm dở dang chủ yếu theo ước tính hoặc theo dự toán nên thường không phản ánh chính xác giá trị sản phẩm dở dang cũng như gây khó khăn cho công tác phân tích kiểm tra tình hình thực hiện kế hoạch giá thành theo khoản mục chi phí
+ Chưa xây dựng được một cơ chế khoán gọn với những điều kiện thống nhất trách nhiệm, nghĩa vụ của các bên tham gia khoán Cơ chế khoán hiện nay được Phòng kế hoạch và Ban giám đốc Công ty quy định, chưa được thống nhất trong Đại hội công nhân viên chức hoặc thông qua lấy ý kiến toàn doanh nghiệp mà chủ yếu áp dụng hình thức khoán trắng toàn bộ chi phí Do đó việc thực hiện công tác kế toán chi phí và tính giá thành ở các xí nghiệp, các đội nhận khoán gọn thường bị xem nhẹ hoặc có lập sổ sách báo cáo theo dõi thì kết quả báo cáo nộp lên thường thiếu chính xác, không trung thực
+ Thời điểm tính giá thành các công trình, hạng mục công trình hoàn thành của dự án là thời điểm cuối năm báo cáo tài chính chủ yếu để phục vụ cho công tác xác định kết quả sản xuát kinh doanh và lập báo cáo tài chính năm Do đó các chỉ tiêu chi phí, giá thành không mang ý nghĩa quản trị;không được sử dụng vào công tác lập, phân tích kế hoạch và ra quyết định quản lý (hàng tháng, quý, công tác kế toán chi phí và tính giá thành sản phẩm chỉ dừng lại ở việc tổng hợp chi phí cho các đối tượng tập hợp)
+ Phần lớn các đơn vị thành viên trong Công ty đều không thực hiện hạch toán riêng các khoản thiệt hại trong xây lắp gây khó khăn trong việc đánh giá kết quả kinh doanh của đơn vị thông qua số liệu kế toán Trường hợp trong kỳ kinh doanh phát sinh chi phí thiệt hại trong sản xuất thì kế toán xem xét, phân loại chứng từ liên quan tới khoản mục chi phí nào sẽ được hạch toán cho khoản mục chi phí tương ứng
Nhìn chung, việc vận dụng các tài khoản, phân cấp tổ chức hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành theo các cấp tại công ty và các đơn vị thành viên đã phù hợp với quy định của Bộ tài chính
Tuy nhiên, giữa kế toán tài chính và kế toán quản trị trong lĩnh vực chi phí giá thành chưa có sự kết hợp chặt chẽ Công ty, các đơn vị thành viên và các xí nghiệp trực thuộc chưa xác định được nội dung kế toán quản trị và không xây dựng được mô hình kế toán quản trị chi phí, giá thành Mạng lưới tập hợp và phân tích chi phí đơn giản, chủ yếu là để đáp ứng nhu cầu tình giá, mà chưa chú trọng đến yêu cầu quản lý và kiểm soát chi phí
+ Công tác phân tích tình hình thực hiện kế hoạch giá thành chưa được công ty và cac đơn vị thành viên thực hiện Do vậy thông tin chi phí, gia thành chưa phát huy tác dụng trong việc so sánh, phân tích kết quả kinh doanh trong kỳ, giữa các kỳ giữa các đơn vị thành viên, và gắn những kết quả kinh doanh đó với trách nhiệm người quản lý
Sự cần thiết và nguyên tắc hoàn thiện kế toán chi phí và tính giá thành sản phẩm tại Công ty CP đầu tư và xây dựng đô thị Hà Nội
3.1.1 Sự cần thiết phải hoàn thiện công tác kế toán chi phí và tính giá thành các dự án xây dựngsản phẩm
Quản lý tốt chi phí và hạ giá thành là giải pháp căn bản nhất để tăng lợi nhuận tao sức cạnh tranh, tồn tại và phát triển của doanh nghiệp trong nền kinh tế thị trường hội nhập có tính toàn cầu Quản trị chi phí và tính giá thành sản phẩm là một trong những nội dung có ý nghĩa quan trọng hàng đầu trong các doanh nghiệp đặc biệt là những doanh nghiệp có quy mô lớn. Hoàn thiện công tác kế toán chi phí và tính giá thành sản phẩm luôn là giải pháp hiệu quả nhất để xây dựng tốt mô hình thông tin, chi phí, giá thành sản phẩm phục vụ cho công tác quản trị doanh nghiệp.
Chi phí sản xuất, giá thành là những chỉ tiêu phản ánh chất lượng của hoạt động sản xuất của doanh nghiệp Thông qua những thông tin về chi phí sản xuất và giá thanhd sản phẩm do bộ phận kế toán cung cấp, những người quản lý doanh nghiệp sẽ nắm được chi phí sản xuất, giá thành sản phẩm của từng loại hoạt động, từng loại sản phẩm, lao vụ cũng như kết quả của toàn bộ hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp để phân tích, đánh giá tình hình sử dụng tài sản, vật tư lao động tiền vốn, tình hình thực hiện kế hoạch giá thành sản phẩm, để có các quyết định quản lý thích hợp.
Việc nhà nước thực hiện chức năng quản lý kinh tế của mình đối với các doanh nghiệp ngành xây lắp có ảnh hưởng không nhỏ đến hạch toán chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩn tại công ty và các đơn vị trực thuộc Một mặt Nhà nước ban hành các chính sách kinh tế tài chính, các định mức kinh tế kỹ thuật hướng dẫn việc xây dựng định mức, đơn giá xây dựng cơ bản… Mặt khác, Nhà nước đòi hỏi các doanh nghiệp phải thường xuyên cung cấp thông tin về tình hình hoạt động của doanh nghiệp thông qua hệ thống báo cáo kế toán Việc tổ chức tốt công tác kế toán chi phí và giá thành không những cung cấp thông tin cần thiết cho các nhà quản lý mà còn đáp ứng nhu cầu thông tin cho cơ quan cấp trên
Các sản phẩm của ngành xây dựng, xây lắp nói chung là một trong những loại sản phẩm quan trọng, có tính quy hoạch chiến lược; là một yếu tố quyết định cho sự phát triển kinh tế lâu dài và là một trong những lĩnh vực được nhiều người quan tâm nhất Sự phát triển của thị trường bất động sản theo xu hướng hiện nay sẽ đặt các doanh nghiệp luôn đứng trước một tình hình sản xuất kinh doanh mới, một nhu cầu thông tin mới và cũng làm nảy sinh nhiều vấn đề phức tạp, đặt ra nhu cầu thông tin chi phí ngày càng nhanh chóng, linh hoạt, thích hợp và hữu ích hơn cho các quyết định quản trị, công bố tình hình kinh tế tài chính của doanh nghiệp Kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành các sản phẩm xây dựng, xây lắp được hình thành từ những thự tiễn này sẽ giúp các nhà quản trị, kế toán có cách nhìn đúng, đầy đủ hơn về kế toán chi phí và giá thành để từ đó xây dựng, hoàn thiện và ứng dụng thích hợp các mô hình kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tạo điều kiện phát huy tốt chức năng, vai trò của công tác kế toán chi phí trong thời gian tới.
Thực trạng kinh tế và giá thành sản phẩm xây dựng, xây lắp nói riêng và công tác kế toán ở Công ty Cổ phần Đầu tư và Xây dựng đô thị Hà Nội nhìn chung còn nhiều vấn đề khó khăn, vướng mắc Thể hiện là công tác tổ chức bộ máy kế toán nghiên cứu, xây dựng và áp dụng các mô hình kế toán chi phí và giá thành, kiểm tra tình hình thực hiện dự toán chi phí sản xuất, giá thành sản phẩm, phân tích kết quả hiệu quả sau quá trình sản xuất và thiết lập các đòn bẩy kinh tế; yêu cầu về thông tin kế toán phục vụ cho công tác quản lý còn rất hạn chế… Dễ dẫn đến việc quản lý lỏng lẻo gây thất thoát tài sản, tiền vốn của Nhà nước Do đó, hoàn thiện hệ thống kế toán chi phí và tính giá thành sản phẩm là một trong những nội dung quan trọng của chương trình cải cách hệ thống tài chính toàn doanh nghiệp mà Công ty đang tiến hành.
KẾỔ PHẦN3.1.2 Những nguyên tắc hoàn thiện kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm
Tuân thủ các chuẩn mực, nguyên tắc của kế toán quốc tế đã được thừa nhận Chấp hành các nguyên tắc, chuẩn mực, chế độ, pháp luật về kế toán tài chính và đáp ứng yêu cầu quản trị của doanh nghiệp về kế toán quản trị.
Công tác kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm bao giờ cũng chiếm một vị trí hết sức quan trọng trong toàn bộ công tác kế toán doanh nghiệp Hoàn thiện công tác kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm mang một ý nghĩa rất to lớn trong việc hạ giá thành sản phẩm, tăng hiệu quả kinh tế và hiệu quả quản lý trong doanh nghiệp Công tác này đòi hỏi phải tuân theo những nguyên tắc sau:
Phải được tiến hành đồng bộ từ khâu lập chứng từ kế toán, vận dụng tài khoản kế toán, sổ kế toán để phản ánh đúng, đủ và chính xác chi phí sản xuất kinh doanh; hoàn thiện phương pháp tính giá thành sản phẩm và phương pháp đánh giá sản phẩm dở dang Song phải dựa trên cơ sở kế thừa có chọn lọc những nội dung đã có, xây dựng những nội dung mới cho phù hợp với nhu cầu quản lý thực tế; phải dựa trên thực trạng hiện tại của đơn vị có tính đến những yếu tố liên quan như: Định hướng phát triển của ngành, đặc điểm, trình độ, năng lực của cán bộ quản lý cũng như cán bộ kế toán.
Nội dung hoàn thiện phải phù hợp với thông lệ, chuẩn mực kế toán trong nước và quốc tế, phải tuân thủ và đảm bảo những quy định của chế độ tài chính kế toán hiện hành Nguyên tắc này nhằm đáp ứng yêu cầu quản lý tài chính thống nhất của Nhà nước, cung cấp thông tin kinh tế chung thực,chính xác cho các đối tượng sử dụng thông tin.
Phương hướng và Giải pháp hoàn thiện kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại Công ty Cổ phần Đầu tư và Xây dựng đô thị Hà Nội
Qua khảo sát và phân tích, đánh giá tình hình công tác kế toán chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm ở công ty và các đơn vị thành viên, luận văn xin được đề nghị một số giải pháp cơ bản để hoàn thiện công tác này như sau:
3.2.1 Hoàn thiện hệ thống chứng từ, sổ sách và báo cáo kế toán
Xây dựng hệ thống chứng từ hạch toán, sổ sách, báo cáo kế toán nội bộ Ban hành văn bản hướng dẫn chi tiết cách thức tập hợp chứng từ, ghi chép sổ sách và lập báo cáo chi phí theo quy định của Bộ tài chính dựa vào đặc thù quản lý của Công ty và của ngành:
- Đối với chứng từ kế toán bắt buộc theo chế độ kế toán áp dụng cho các doanh nghiệp xây lắp thì phải tuân thủ hoặc cũng có thể sửa đổi cho phù hợp với tình hình thực tế của đơn vị nhưng phải đảm bảo các yếu tố trong chứng từ theo quy định Đối với các chứng từ mang tính hướng dẫn thì cần phải hoàn thiện cho phù hợp với đặc điểm của từng đơn vị Ngoài ra, cần thiết kế thêm một số mẫu chứng từ đặc thù phục vụ cho hạch toán tập hợp chi phí sản xuất theo từng đối tượng chịu chi phí:
+ Bảng phân bổ tiền lương và BHXH;
+ Bảng nguyên, vật liệu, công cụ dụng cụ;
+ Bảng phân bổ khấu hao TSCĐ;
+ Bảng tính chi phí nguyên, nhiên vật liệu trực tieeos cho công trình, hạng mục công trình, sản phẩm;
+ Bảng tính chi phí nhân công trực tiếp cho công trình, hạng muc công trình sản phẩm;
+ Bảng nghiệm thu khối lượng hoàn thành theo hợp đồng giao khoán; + Bảng phân bổ chi phí sự dụng máy thi công;
+ Bảng phân bổ chi phí chung;
+ Hợp đồng giao khoán, biên bản giao việc, biên bản nghiệm thu thanh lý hợp đồng…
Phòng kế toán Công ty cần hướng dẫn, kiểm tra giám sát bộ phận kế toán các đơn vị thành viên mở sổ kế toán chi tiết theo dõi chi phí cho từng công trình, dự án để trên cơ sở đó tính giá thành sản phẩm Đối với chi phí sử dụng máy thi công nếu được sử dụng cho từng công trình, hạng mục công trình thì ghi sổ kế toán chi tiết cho từng công trình, hạng mục côn trình, của dự án thì tập hợp vào sổ chi tiết theo các yếu tố chi phí trong kỳ sau đó phân bổ cho từng công trình, hạng mục công trình theo tiêu thức hợp lý.
Báo cáo kế toán sản xuất và giá thành là kết quả cuối cùng của quy trình kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm Mục tiêu chính của báo cáo chi phí sản xuất và giá thành là cung cấp thông tin chi phí sản xuất,giá thành theo các phương pháp tính khác nhau phục vụ cho công tác lập báo cáo kinh doanh và quản lý, một số mẫu báo cáo như sau (Phụ lục 3.1đến3.6):
3.2.2 Hoàn thiện kế toán các khoản mục chi phí sản xuất
* Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp
Khác với các ngành sản xuất khác trong thi công xây lắp vật tư mua được đưa đến tận chân công trình, điều này đòi hỏi các doanh nghiệp phải tổ chức kho tại công trình và nghiêm túc thủ tục kiểm kê nhập xuất để tránh tình trạng thất thoát Đặc biệt trong trường hợp giao khoán vật tư cho các đội xây dựng kế toán phải kiểm tra tính hợp lý, hợp lệ của chứng từ tránh tình trạng thất thoát Đặc biệt trong trường hợp giao khoán vật tư cho các đội xây dựng kế toán phải kiểm tra tính hợp lý, hợp lý của chứng từ tránh tình trạng mua hóa đơn, kê khai khống lượng vật tư đầu vào.
Bên cạnh đó, để đảm bảo sử dụng đúng mức, tiết kiệm vật tư, các doanh nghiệp cần yêu cầu các đơn vị cấp dưới lập bảng kế hoạch mua vật tư cho từng công trình trong tháng và xây dựng định mức tiêu hao vật tư, định mức hàng tồn kho để làm cơ sở đánh giá tình hình sử dụng vật tư thực tế. Cuối tháng, kế toán kiểm kê lượng vật tư tồn kho và tổng hợp lượng vật tư tiêu hao trong kỳ theo từng nhóm cho từng công trình, hạng mục công trình và tiến hành phân tích, so sánh với định mức hàng tồn kho và định mức tiêu hao vật tư để đưa ra được biện pháp thích hợp nâng cao hiệu quả sử dụng và sử lý kịp thời đối với những trường hợp phát sinh ngoài định mức *
+ Khoản mục chi phí nguyên vật liệu trực tiếp có thể chi tiết thành: Vật liệu chính, vật liệu phụ, cấu kiện phụ trợ, vật liệu sử dụng luân chuyển…đồng thời phải theo dõi riêng cho từng đối tượng phát sinh chi phí.
* Chi phí nhân công trực tiếp
Chi phí nhân công trực tiếp bao gồm tiền lương chính, tiền lương phụ,các khoản phụ cấp theo lương của công nhân trực tiếp sản xuất xây lắp của đơn vị, tiền công phải trả cho lao động thuê ngoài để trực tiếp thi công xây lắp công trình, hạng mục công trình.
Về nội dung chi phí nhân công trực tiếp theo chế độ kế toán hiện hành không bao gồm các khoản BHXH, BHYT, KPCĐ trích theo tiền lương công nhân sản xuất như một số xí nghiệp đã hạch toán Do vậy các đơn vị cần thôi không hạch toán vào TK 622 số tiền BHXH, BHYT, KPCĐ của công nhân sản xuất Và hiện nay, tiền lương phải trả cho công nhân trực tiếp sản xuất thường được các đơn vị hạch toán chung vào TK 334 “Phải trả công nhân viên” và một số đơn vị hạch toán tiền lương phải trả cho công nhân thuê ngoài trên TK 338 là sai với quy định
+ Khoản mục chi phí nhân công trực tiếp có thể chi tiết thành từng loại nhân công (cấp bậc), hoặc từng loại công việc (đào đất, lấp móng, nề, mộc…) đồng thời chi tiết cho từng đối tượng phát sinh chi phí.
Về mặt quản lý chi phí nhân công trực tiếp: do đặc thù của ngành xây lắp hiện nay phần lớn bộ máy tổ chức của các đơn vị gọn nhẹ, số lượng cán bộ ký hợp đồng dài hạn chiếm tỷ trọng nhỏ chỉ bao gồm cán bộ quản lý và nhân viên kỹ thuật có tay nghề, còn lại là ký hợp đồng thời vụ với công nhân lao động giản đơn Số lượng công nhân này do đơn vị cơ sở tự quyết định thuê mướn và trả tiền công Chính vì vậy có những trường hợp đơn vị sử dụng cách này để dấu một phần lợi tức trong năm Việc làm này ảnh hưởng đến tính trung thực của công tác kế toán Các doanh nghiệp thường thực hiện phân phối trước cho người lao động vào chi phí tiền lương, tiền ăn ca, tiền thưởng làm giá thành tăng không hợp lý, nhằm giảm lãi thực hiện, giảm thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp. Để khắc phục vấn đề này cán bộ quản lý cần ý thức sâu sắc vai trò chỉ đạo của mình trong việc thực hiện đúng chủ trương của Nhà nước, tăng cường công tác kiểm toán để lành mạnh hóa công tác tài chính – kế toán và nâng cao hơn nữa hiệu quả hoạt động của đơn vị mình.
* Chi phí máy thi công
Hiện nay trong Công ty CP Đầu tư và Xây dựng đô thị Hà Nội phổ biến hình thức thi công hỗn hợp vừa kết hợp thi công bằng máy đồng thời sử dụng cả phương pháp thủ công Chính vì vậy chi phí sử dụng máy thi công được hạch toán trên TK 623.
Tuy nhiên có một số đơn vị chưa tổ chức theo dõi riêng chi phí sử dụng máy thi công trên TK 623 mà đang gộp theo dõi ở các tài khoản chi phí khác Các đơn vị thành viên trong Tổng Công ty cần tách riêng những khoản mục chi phí đã sử dụng cho máy thi công như:
Tách tiền lương và các khoản trích theo lương của công nhân vận hành sử dụng máy thi công, công nhân bảo dưỡng, sửa chữa thiết bị máy móc thi công xây dựng CTMCT và ghi sổ kế toán như sau:
Xây dựng mô hình kế toán quản trị chi phí – giá thành nhằm tăng cường công tác quản trị chi phí trong doanh nghiệp xây lắp
Mục tiêu của việc xây dựng mô hình kế toán quản trị chi phí, giá thành để cho các nhà quản lý kiểm soát được chi phí sao cho tiết kiệm cao nhất để đạt lợi nhuận tối đa, cung cấp thông tin cho công tác lập kế hoạch, chiến lược kinh doanh, nâng cao khả năng hội nhập quốc tế.
Thị trường kinh doanh bất động sản đang diễn ra hết sức phức tạp, tính cạnh tranh rất cao do: Sự lỏng lẻo và bất hợp lý trong quản lý tài nguyên đất đai, sự khan hiếm của tài nguyên đất, lợi nhuận kinh doanh cao, tiềm năng khai thác dự án lâu dài… Do đó, muốn tồn tại lâu dài, mở rộng quy mô sản xuất và phát triển thì Công ty và các đơn vị thành viên phải nghiên cứu kỹ cơ chế chính sách, tìm hiểu các đối thủ cạnh tranh, đầu tư, ứng dụng những kỹ thuật thi công tiên tiến, lập kế hoạch sản xuất kinh doanh dài hạn trong đó có kế hoạch về chi phí, giá thành sản lượng, tổng hợp và phân tích tình hình thực hiện kế hoạch sản xuất kinh doanh.
Việc tổ chức công tác kế toán quản trị chi phí – giá thành phải được xuất phát từ thực tế đặc điểm sản xuất kinh doanh cũng như về yêu cầu quản lý của doanh nghiệp quản lý của doanh nghiệp để xây dựng cho phù hợp. Nội dung chính của công tác này như sau:
3 3.1 Xác định trung tâm chi phí
Trung tâm chi phí là một bộ phận trong cơ cấu tổ chức sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp, là nơi phát sinh chi phí hay nói cách khác đây là một trung tâm tiêu dùng nguồn lực để tạo ra các sản phẩm, dịch vụ cung cấp cho các bộ phận khác mà không trực tiếp tiêu thụ hoặc chuyển hóa sản phẩm, dịch vụ này thanh doanh thu, lợi nhuận Trung tâm chi phí bao gồm:
- Trung tâm sản xuất – kinh doanh (trung tâm chính) gồm:
+ Trung tâm tiếp liệu: Chức năng cung cấp vật tư phục vụ cho thi công
+ Trung tâm sản xuất: có chức năng sử dụng các yếu tố đầu vào để tạo ra sản phẩm
+ Trung tâm thương mại: Chức năng xúc tiến bán hàng
- Trung tâm quản lý, điều hành và chức năng giúp việc gồm: Trung tâm quản lý hành chính, quản trị; trung tâm quản lý kinh doanh; trung tâm quản lý tài chính, trung tâm quản lý nhân sự…
Hoạt động của trung tâm chi phí: có các trường hợp như sau:
+ Một trung tâm chỉ thực hiện một hoạt động liên quan đến xây dựng một công trình, hạng mục công trình của dự án Trường hợp này toàn bộ chi phí của trung tâm được quy nạp hết cho công trình, hạng mục công trình đó.
+ Một trung tâm chỉ thực hiện một hoạt động liên quan đến xây dựng nhiều công trình, hạng mục công trình của dự án Trường hợp này toàn bộ chi phí của trung tâm được phân bổ hết cho công trình, hạng mục công trình liên quan
+ Một trung tâm thực hiện nhiều hoạt động liên quan đến xây dựng một công trình, hạng mục công trình của dự án Trường hợp này nhà quản lý vẫn mong muốn được biết chi phí của từng hoạt động mà trung tâm đó thực hiện Trường hợp này các nguồn lực sử dụng riêng rẽ cho từng hoạt động thì hạch toán trực tiếp chi phí cho từng loại hoạt động, các nguồn lực sử dụng liên quan đến nhiều hoạt động thì phân bổ gián tiếp chi phí cho từng hoạt động.
Trong cơ cấu phân loại chi phí cần cụ thể theo đơn vị sản xuất kinh doanh nội bộ và chia nhỏ theo từng dự án, công trình để xây dựng báo cáo chi phí – thu nhập bộ phận.
3 3.2 Tổ chức thu thập thông tin
Bao gồm tổ chức thu thập thông tin quá khứ và tổ chức thu thập thông tin tương lai:
Tổ chức thu thập thông tin quá khứ: thông qua các tài khoản kế toán chi tiết về chi phí sản xuất, các sổ kế toán chi tiết, tổng hợp…
Tổ chức thu thập thông tin tương lai, bao gồm:
- Lập dự toán chi phí sản xuất kinh doanh trong từng khoảng thời gian cụ thể của quá trình sản xuất kinh doanh.
- Lập kế hoạch giá thành, bao gồm những nội dung sau:
+ Giá thành kế hoạch phản ánh mức chi phí nội bộ để sản xuất ra sản phẩm Làm cơ sở để xây dựng một loạt các kế hoạch đồng bộ khác để thúc đẩy công tác xây lắp hoàn thành kế hoạch đề ra như: kế hoạch kỹ thuật, kế hoạch tài chính, kế hoạch mua, sử dụng TSCĐ…
+ Giá thành kế hoạch là một công cụ đơn giản, hiệu quả nhất đẻ các nhà quản lý chỉ đạo, điều hành và đánh giá được hiệu quả hoạt động sản xuất kinh doanh trong cơ chế hiện nay.
+ Giá thành kế hoạch có thể được xác định cho từng loại công tác xây lắp có khối lượng chủ yếu hay cho từng hạng mục công trình sua đó tổng hợp thành kế hoạch hạ giá thành cho toàn bộ công trình, dự án trong năm kế hoạch.
+ Căn cứ để xác định giá thành kế hoạch: dựa trên định mức hiện hành, đơn giản khu vực, định mức nội bộ, giá cả vật liệu, tiền lương, đơn giá ca máy, tỷ lệ chi phí chưng, các văn bản hiện hành…
Tổ chức phân tích giá thành bao gồm:
- Phân tích tình hình thực hiện kế hoạch giá thành xây lắp dự án:
+ Phân tích chung kế hoạch giá thành xây lắp
+ Phân tích tình hình thực hiện kế hoạch giá thành của từng công trình, hạng mục công trình.
+ Xác định và đo mức độ ảnh hưởng của các nhân tổ tới tình hình thực hiện kế hoạch hạ giá thành công tác xây lắp.
- Phân tích một số khoản mục chi phí trong giá thành công tác xây lắp:
+ Phân tích khoản mục chi phí nguyên vật liệu trực tiếp
+ Phân tích khoản mục chi phí nhân công trực tiếp
+ Phân tích khoản mục chi phí sử dụng máy thi công.
+ Phân tích khoản mục chi phí sản xuất chung
Tổ chức phân tích thông tin tương lai:
Xác định giá dự thầu dựa trên cơ sở chỉ tiêu lãi trên biến phí Theo phương pháp này giá dự thầu được tính:
Số dư đảm phí dự kiến đảm bảo bù đắp định phí dự kiến và đạt mức lợi nhuận dự kiến trúng thầu (LNdk):
Chỉ tiêu số dư đảm phí dự kiến khi tranh thầu có thể xảy ra các trường hợp:
Cách định giá này giúp doanh nghiệp nhanh chóng có được một phạm vi linh hoạt để có thể tham gia cạnh tranh thắng thầu.
3 3.4 Lập các báo cáo quản trị chi phí – giá thành
Các dạng báo cáo chi phí – giá thành phục vụ cho yêu cầu quản lý có thể là:
+ Báo cáo chi phí sản xuất phát sinh
+ Báo cáo phân bổ các loại chi phí cho các đối tượng liên quan
+ Báo cáo phân tích, đánh giá tình hình thực hiện kế hoạch giá thành sản phẩm công trình, hạng mục công trình.
+ Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh dạng lãi trên biến phí… Ngoài ra, kế toán có thể lập các báo cáo bất thường như: báo cáo về chi phí sản xuất sản phẩm hỏng, báo cáo các chi phí định mức, báo cáo chi phí sửa chữa tài sản cố định… giúp các nhà quản lý nắm bắt kịp thời tình hình của doanh nghiệp và đề ra các giải pháp khắc phục kịp thời.
3.3.5 Xây dựng cơ chế khoán gọn nội bộ
Yêu cầu đặt ra khi xây dựng cơ chế khoán:
Những điều kiện để hoàn thiện giải pháp trên
Trong nền kinh tế thị trường, Nhà nước vẫn đóng vai trò quanản trọng việc hình thành giá cả xây dựng, chủ yếu chi khu vực xây dựng từ nguồn vốn của Nhà nước Ở nước ta hiện nay, vai trò quản lý chi phí, giá thành xây lắp của Nhà nước là hết sức quan trọng vì phần lớn các công trình xây lắp chủ yếu là do nguồn vốn ngân sách của nhà nước Đối với lĩnh vực xây dựng nhà ở, đô thị, Nhà nước cũng giữ vai trò quan trọng trong việc can thiệp vào giá cả sản phẩm nhà ở để định hướng việc qui hoạch và giải quyết công bằng xã hội…Do đó riêng đối với lĩnh vực này, Nhà nước cần ban hành những qui định riêng có tính đến tính đặc thù của ngành để làm căn cứ xác định giá thành dự án, kết quả kinh doanh và đánh giá tình hình tài chính doanh nghiệp Cụ thể:
- Xây dựng hệ thống kế toán quản trị doanh nghiệp và hướng dẫn cụ thể việc vận dụng trong nghành xây dựng;
- Tiếp tục nghiên cứu và ban hành các chuẩn mực kế toán và kiểm toán của Việt Nam trên cơ sở phù hợp với chuẩn mực và thông lệ quốc tế và tình hình hạch toán tại các doanh nghiệp trong nước;
- Hoàn thi ệ ê n ch í nh sá c h nhà ở, đất đai, chính sách đến bù giải phóng mặt bằng
Bộ tài chính là cơ quan quản lý nhà nước có vai trò hết sức quan trọng trong việc ban hành các thông tư, chính sách, chế độ kế toán hướng dẫn việc hoàn thiện tổ chức kế toán của các DN đặc biệt là tổ chức kế toán trong các
DN xây lắp Ngoài ra cần có một chính sách kế toán hay thông tư hướng dẫn cụ thể, chi tiết phân định phạm vi phản ánh của kế toán quản trị và kế toán tài chính giúp các DN thấy được hết vai trò của công tác kế toán để thực hiện tốt các chức năng của mình.
Hội kế toán Việt Nam với vai trò là một tổ chức nghề nghiệp nên xây dựng các chương trình đào tạo về việc tổ chức kế toán quản trị trong DN cũng như việc thực hành kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm xây lắp thông qua các buổi hội thảo hay tại các trang web, các diễn đàn kinh tế Trên cơ sở đó giúp doanh nghiệp nhận thức được vai trò của kế toán quản trị nói riêng và định hướng cho việc tổ chức công tác kế toán nói chung phù hợp với đặc thù của từng doanh nghiệp
- Xây dựng mô hình tổ chức quản lý sản xuất kinh doanh thích hợp nhằm thực hiện phân cấp quản lý trong từng công ty thành viên để tăng cương công tác hạch toán kinh tế nội bộ và hạch toán kinh tế toàn bộ công ty, tổng công ty Trên cơ sở điều hòa điều hòa các mối quan hệ hạch toán nội bộ đúng pháp luật đúng chính sách và qui định của nhà nước, song có thêm qui chế nội bộ do doanh nghiệp qui định nhưng không trái với các qui đinh chung của Nhà nước Những vấn đề chủ yếu cần giải quyết trong mối quan hệ nội bộ là: Phân định quyền hạn và trách nhiệm trong sản xuất kinh doanh gữa các đơn vị trực thuộc, các bộ phận và cá nhân trong Công ty, tổng công ty hạch toán chi phí và kết quả cuả từng bộ phận hoặc cá nhân trong công ty thành viên, phân chia lợi ích nội bộ, các biện pháp nhằm kích thích sản xuất
- Trên cơ sở các văn bản hướng dẫn về chế độ kế toán, chế độ tài chính của ngành, đồng thời căn cứ vào đặc điểm cụ thể của đơn vị thành viên mà thực hiện tổ chức hạch toán chi phí sán xuất và giá thành sản phẩm cho phù hợp, đạt hiệu quả cao.
- Chú trọng việc đào tạo, nâng cao trình độ chyên môn của kế toán viên trong doanh nghiệp Định kỳ, tổ chức cho kế toán tham dự các lớp tập huấn về chế độ kế toán tài chính
- Cán bộ quan lý và kế toán doanh nghiệp cần nhận thức được vai trò của kế toán quản trị, đặc biệt là kế tóan quản trị chi phí - giá thàanh trong công tác quản trị doanh nghiệp Trong đó, chú trọng công táac sphânn tích tình hình thực hiện kế hoạch giá thành để đánh giá đúng năng lực từng công ty, quản lý chống thất thoát tài sản Nhà nước trong xây lắp
- Xây dựng định mức khoán nội bộ tiên tiến, cơ chế khoánoan s đảm bảo quan rlý khoánoan sđến các đội sản xuất đảm bảo đạt hiệu quả cao nhất.
- Có chế độ thưởng phạt rõ ràng đối với các cá nhân, tập thể có ý thức thực hiện tốt công tác tổ chức hạch toán và báo cáo chi phí, giá thành; thực hiện tốt kế hoạch hạ giá thành sản phẩm
- Công ty và các đơn vị thành viên cần triển khai áp dụng và khai thác tối đa năng lực chương trình kế toán trên máy tính Có như vậy kế toán mới xử lý được nhiều thông tin một cách chính xác và nhanh chóng đảm bảo yêu cầu quản lý doanh nghiệp
- Cần xây dựng cho các doanh nghiệp có một hệ thống tổ chức kế toán, thống kê lập báo cáo tài chính nội bộ, lập kế hoạch hữu hiệu, chú trọng đàầo tạo và đào tạo lại đội ngũ cán bộ
- Nghiên cứu xây dựng mô hình quản lý chất lượng theo tiêu chuẩnISO (ISO 9000; ISO 2000)
