Bài giảng môn kế toán doanh nghiệp - Chương 7

Chương KẾ TOÁN THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP Mục tiêu Khái niệm, nguyên tắc, phương pháp tính hạch tốn thuế thu nhập doanh nghiệp Cơ sở tính thuế, đối tượng chịu thuế TNDN hành thuế TNDN hoãn lại Phương pháp kết chuyển doanh thu, thu nhập chi phí để xác định kết kinh doanh kỳ kế tốn 14.1 KẾ TỐN THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP HIỆN HÀNH 14.1.1 Khái niệm, phương pháp tính 14.1.1.1 Khái niệm: Thuế thu nhập hành số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp (hoặc thu hồi được) tính thu nhập chịu thuế thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp năm hành 14.1.1.2 Phương pháp tính: Thuế thu nhập hành=Thu nhập chịu thuế (theo Luật thuế TNDN)xThuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp hành 14.1.2 Chứng từ kế tốn 14.1.3 Sổ kế tốn hình thức ghi sổ 14.1.4 Tài khoản sử dụng Tài khoản 8211 – Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hành 14.1.4 Phương pháp hạch toán số nghiệp vụ phát sinh chủ yếu Sơ Sơđồ đồ14.1: 14.1:Một Mộtsố sốnghiệp nghiệpvụ vụchủ chủyếu yếuliên liênquan quanchi chiphí phí thuế thuếthu thunhập nhậpdoanh doanhnghiệp nghiệphiện hiệnhành: hành: 3334 8211 3334 (1a), (1b), (1c) 911 (1d) (2a), (2b) (2c) 911 14.2 KẾ TỐN TÀI SẢN THUẾ THU NHẬP HỖN LẠI 14.2.1 Các khái niệm, cở sở phương pháp tính tài sản thuế TNDN hoãn lại Tài sản thuế thu nhập hoãn lại thuế thu nhập doanh nghiệp hoàn lại tương lai tính khoản Chênh lệch tạm thời khấu trừ, hai Giá trị khấu trừ chuyển sang năm sau khoản lỗ tính thuế chưa sử dụng ba Giá trị khấu trừ chuyển sang năm sau khoản ưu đãi thuế chưa sử dụng 14.2.1.1 Tài sản thuế thu nhập hoãn lại phát sinh từ chênh lệch tạm thời khấu trừ a Khái niệm: Chênh lệch tạm thời khoản chênh lệch giá trị ghi sổ khoản mục tài sản hay nợ phải trả Bảng cân đối kế tốn với sở tính thuế thu nhập khoản mục Chênh lệch tạm thời khấu trừ chênh lệch tạm thời phải chịu thuế thu nhập doanh nghiệp b Cơ sở xác định chênh lệch tạm thời khấu trừ (1) Chi phí trích trước: - Trích trước chi phí sửa chữa lớn TSCĐ; - Trích trước chi phí lãi vay trả sau - dài hạn (gồm lãi trái phiếu trả) (2) Chi phí khấu hao TSCĐ theo kế toán lớn theo thuế: (3) Các khoản dự phòng phải trả: - Bảo hành sản phẩm; - Tái cấu doanh nghiệp; - Các hợp đồng có rủi ro lớn; - Khác c Phương pháp xác định tài sản thuế thu nhập hoãn lại từ chênh lệch tạm thời khấu trừ: Taøi sản thuế thu nhập hoãn lại tính chênh lệch tạm thời khấu trừ Chênh lệch = tạm thời khấu trừ x Thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp hành 14.2.1.2 Tài sản thuế TNDN hỗn lại phát sinh từ giá trị khấu trừ chuyển sang năm sau khoản lỗ tính thuế chưa sử dụng a Cơ sở xác định giá trị khấu trừ chuyển sang năm sau khoản lỗ tính thuế chưa sử dụng: Cuối năm tài chính, vào số lỗ hoạt động kinh doanh khấu trừ vào thu nhập chịu thuế năm tiếp sau theo quy định chuyển lỗ luật thuế thu nhập doanh nghiệp 10 b Phương pháp xác định tài sản thuế thu nhập hoãn lại phát sinh từ khoản lỗ chưa sử dụng Tài sản thuế thu nhập hoãn lại tính khoản lỗ tính thuế chưa sử dụng = Giá trị khấu trừ vào năm tiếp sau khoản lỗ tính thuế chưa sử dụng Thuế suất x thuế thu nhập doanh nghiệp hành 11 14.2.1.3 Tài sản thuế TNDN hỗn lại phát sinh từ khoản ưu đãi thuế chưa sử dụng a Cơ sở xác định giá trị khoản ưu đãi thuế chưa sử dụng b Phương pháp xác định giá trị tài sản thuế thu nhập hoãn lại phát sinh từ khoản ưu đãi thuế chưa sử dụng: Tài sản thuế thu nhập hoãn lại tính khoản ưu đãi thuế chưa sử dụng = Giá trị khấu trừ khoản ưu đãi thuế chưa sử dụng x Thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp hành 12 14.2.2 Chứng từ 14.2.3 Sổ kế toán 14.2.4 Tài khoản sử dụng Tài khoản 8212 – Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hỗn lại Tài khoản 243 – Tài sản thuế thu nhập hoãn lại 13 14.2.5 Một số nghiệp vụ kinh tế phát sinh chủ yếu Sơ đồ 14.1: 8212 243 (1) 243 (3) 14 14.3 KẾ TỐN THUẾ THU NHẬP HỖN LẠI PHẢI TRẢ 14.3.1 Khái niệm, phương pháp tính: Thuế thu nhập hoãn lại phải trả thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp tương lai tính khoản chênh lệch tạm thời phải chịu thuế thu nhập doanh nghiệp năm hành - Phương pháp tính: Tổng chênh lệch Thuế thu nhập tạm thời chịu hoãn lại = x thuế phát sinh phải trả năm Thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp hành 15 14.3.2 Chứng từ 14.3.3 Sổ kế toán sử dụng 14.3.4 Tài khoản sử dụng Tài khoản 347 – “Thuế thu nhập hoãn lại phải trả” 16 14.3.5 Một số nghiệp vụ kinh tế phát sinh chủ yếu: Sơ Sơđồ đồ14.2: 14.2:Tóm Tómtắt tắtsơ sơđồ đồhạch hạchtốn tốnchi chiphí phíthuế thuếthu thu Tăng CP thuế thu nhập hoãn lại (TNHL)do nhập nhậplại lại(TNHL): (TNHL): TS thếu TNHLPsinh< TS thuế TNHLH.nhập 8212 243 347 Tăng CP thuế TNHL PTPsinh>PTH.Nnập Giảm CP thuế TNHL TSPsinh>TSH.nhập 911 Giảm CP thuế thu nhập hỗn lại (TNHL)do PTrả thuế TNHLPsinh< PTrảthuế TNHLH.nhập PSNợ 8212>PSCó 8212 PSNợ 8212