Bài giảng môn Kế toán quản trị - Chương 6: Phân tích mối quan hệ chi phí, sản lượng, lợi nhuận (CVP) trình bày phân tích điểm hòa vốn; lập kế hoạch tiêu thụ và lợi nhuận trong mối quan hệ với phân tích CVP; đòn bẩy kinh doanh.
CHƯƠNG VI PHÂN TÍCH MỐI QUAN HỆ CHI PHÍ – SẢN LƯỢNG – LỢI NHUẬN (CVP) 1. NỘI DUNG PHÂN TÍCH CVP Phân tích CPV: là một kỹ thuật được sử dụng để đánh giá ảnh hưởng của những thay đổi về CP, giá bán và sản lượng đối với lợi nhuận của DN Chi phí (CP): cần được phân loại theo cách ứng xử Sản lượng (SL): mức bán hàng của DN Lợi nhuận (LN): phần chênh lệch giữa DT và CP Nội dung phân tích CVP: + Phân tích điểm hịa vốn + Phân tích mức SL cần thiết để đạt LN mong muốn + Xác định giá bán sp với SL, CP và LN mong muốn + Phân tích ảnh hưởng của giá bán đối với LN theo các thay đổi dự tính về biến phí và định phí 1. NỘI DUNG PHÂN TÍCH CVP Các giả thuyết khi phân tích CVP: + Giá bán đơn vị sản phẩm khơng đổi + Tất cả CP phải phân ra thành định phí và biến phí với mức độ chính xác có thể lý giải được + CP biến đổi thay đổi tỉ lệ với sản lượng tiêu thụ + Định phí khơng thay đổi trong phạm vi hoạt động + Năng suất lao động khơng thay đổi + Khi DN kinh doanh nhiều sản phẩm, kết cấu sp giả định khơng thay đổi ở các mức doanh thu khác nhau + DN áp dụng pp tính giá trực tiếp (pp tính giá tồn bộ: giả định là số lượng sp sản xuất = số lượng sp tiêu thụ) 2. PHÂN TÍCH ĐIỂM HỊA VỐN Điểm hòa vốn: điểm về sản lượng tiêu thụ (hoặc doanh số) mà tại đó tổng doanh thu bằng tổng chi phí DOANH THU HỊA VỐN BIẾN PHÍ SỐ DƯ ĐẢM PHÍ TỔNG ĐỊNH PHÍ TỔNG CHI PHÍ 2.1 PP xác định điểm hịa vốn: 2.1.1. Trường hợp kinh doanh một sản phẩm: 3 cách Bằng phương trình hịa vốn: 2. PHÂN TÍCH ĐIỂM HỊA VỐN Lợi = Doanh thu Tổng chi phí nhuận Lợi = Doanh thu (Tổng biến + Tổng định phí) nhuận phí Doanh thu Tổng biến phí Tổng định phí = Q * P Q * VC TFC = Sản lượng hòa vốn: Q = TFC (P – VC) Doanh thu = TFC * P = TFC = TFC hịa vốn: S (P – VC) (P – VC) * 1 (1 – t) P t: tỷ lệ biến phí trên giá bán hay tổng biến phí trên doanh thu 2. PHÂN TÍCH ĐIỂM HỊA VỐN Báo cáo lãi lỗ Cơng ty A Năm X7 (đvt: 1.000đ) Tổng số % Doanh thu (8.000sp x 50) 400.000 100 Biến phí của giá vốn hàng bán 240.000 60 40.000 10 Số dư đảm phí 120.000 30 Định phí SXC 110.000 27.5 Định phí BH và QLDN 40.000 10 (30.000) (7.5) Biến phí bán hàng và QLDN Lỗ VD: Sản lượng hịa vốn: Q= 150.000/(50 35) = 10.000sp Doanh thu hịa vốn: 150.000/(1 – 0.7) = 500.000 Với t = 35/50 = 0.7 Bằng số dư đảm phí (SDĐP): Số dư đảm phí = Doanh thu Tổng biến phí Số dư đảm phí đơn vị = Đơn giá bán Biến Số dư đảm phí phí đ n v ị 100% Tỷ lệ số dư đảm = phí Tỷ lệ số dư đảm phí = Doanh thu Số dư đảm phí đơn vị Đơn giá bán TFC Sản lượng = SDĐP đơn hòa vốn Q vị * * 100% TFC Doanh thu = hịa vốn S Tỷ lệ SDĐP 2. PHÂN TÍCH ĐIỂM HỊA VỐN 2.1.2. Trường hợp kinh doanh một sản phẩm Bằng đồ thị: Đường biểu diễn doanh thu: S = 50Q Đường biểu diễn biến phí: TVC = 35Q Đường biểu diễn định phí: TFC = 150.000 Đường biểu diễn tổng chi phí: TC = 150.000+ 35Q Trong đó, Q là sản lượng tiêu thụ XÁC ĐỊNH ĐIỂM HÒA VỐN 1200000 lãi 1000000 800000 TVC = 35Q lỗ TC = 150000 + 35Q s ố ti ề n 600000 TFC = 150000 400000 S = 50Q 200000 sản lượng hòa vốn Q XÁC ĐỊNH ĐIỂM HÒA VỐN 1200000 1000000 800000 600000 400000 200000 TFC = 150000 -200000 -400000 LN = 15Q - 150000 TVC = 35Q TC = 150000 + 35Q s ố ti ề n S = 50Q sản lượng tiêu thụ Q 10 2. PHÂN TÍCH ĐIỂM HỊA VỐN Các khái niệm liên quan: + Doanh thu an tồn: phần chênh lệch giữa doanh thu dự kiến và doanh thu hịa vốn + Cơng suất hịa vốn = + Thời gian = hịa vốn Sản lượng hịa vốn Sản lượng cơng suất nhà xưởng Sản lượng hịa vốn SL tiêu thụ bình qn tháng theo kế hoạch 11 2. PHÂN TÍCH ĐIỂM HỊA VỐN 2.1.2. Trường hợp kinh doanh nhiều sản phẩm Trường hợp 1: chuyển thành phân tích hịa vốn như trường hợp kinh doanh một loại sp (nếu mỗi sản phẩm, hoạt động, dịch vụ được tổ chức kinh doanh riêng) Trường hợp 2: xem xét tồn bộ hoạt động của đơn vị. Giả thuyết là kết cấu sản phẩm tiêu thụ ổn định tại Tổng định phí các m ứ c doanh s ố khác nhau Doanh thu hịa vốn = Tỷ lệ số dư đảm phí bình qn Tỷ lệ SDĐP = bình qn Tỷ lệ SDĐP Kết cấu doanh thu của hoạt động * của hoạt động i i Doanh thu hịa vốn Doanh thu Kết cấu doanh thu = * của hoạt động i hịa vốn của hoạt động i 12 VD: Cơng ty tiêu thụ 2 loại sp A và B với số liệu như sau: Sản phẩm A Sản phẩm B Đơn giá bán 50 80 Biến phí đơn vị 35 48 Tổng định phí kinh doanh hai sp: 184 triệu đồng Kết cấu tiêu thụ của hai sp: A: 80 % và B: 20 % Hãy xác định doanh thu hịa vốn của cơng ty của từng sp Tỷ lệ SDĐP của sp A = (50 35)/50 = 0.3 Tỷ lệ SDĐP của sp B = (80 48)/80 = 0.4 Tỷ lệ SDĐP bình qn = (0.3*80%) + (0.4*20%) = 0.32 Doanh thu hịa vốn của cơng ty = 184.000/0.32 = 575.000 Doanh thu hịa vốn của sp A = 184.000*0.8 = 460.000 Doanh thu hịa vốn của sp B = 184.000*0.2 = 115.000 13 3. LẬP KẾ HOẠCH TIÊU THỤ VÀ LỢI NHUẬN TRONG MQH VỚI PHÂN TÍCH CVP 3.1. Doanh thu và kế hoạch lợi nhuận của DN Trường hợp khơng quan tâm đến thuế thu nhập DN Số lượng sản phẩm tiêu thụ cần thiết = Định phí + Mức lãi mong muốn Số dư đảm phí đơn vị Doanh thu tiêu thụ cần thiết = Định phí + Mức lãi mong muốn Tỷ lệ số dư đảm phí đơn vị Ví dụ: cơng ty lập kế hoạch lợi nhuận cho năm đến là 60.000.000 đồng (giá bán và các chi phí khơng đổi) Doanh thu tiêu thụ cần thiết = (150.000 + 60.000) / 0.3 = 700.000 Số lượng tiêu thụ cần thiết: 700.000/50 = 14.000sp 14 Ví dụ: cơng ty mong muốn tỷ suất lợi nhuận trước thuế trên doanh thu theo kế hoạch là 10% Doanh thu tiêu thụ Định phí + 10%*S cần thiết (S) = Tỷ lệ số dư đảm phí 0,3 S = 150.000 + 0,1 S 0,2 S = 150.000 S = 750.000 Trường hợp tính đến ảnh hưởng của thuế thu nhập DN LN sau thuế / (1 thuế suất) = LN trước thuế Lợi nhuận sau thuế Định phí + Doanh thu tiêu = (1 – thuế suất) thụ cần thiết Tỷ lệ số dư đảm phí đơn vị 15 Sản lượng tiêu thụ cần thiết Định phí = + Lợi nhuận sau thuế (1 – thuế suất) Số dư đảm phí đơn vị Ví dụ: cơng ty mong muốn kế hoạch lợi nhuận sau thuế là 42.000.000 đồng. Thuế suất thu nhập DN là 40 % Doanh thu tiêu thụ = cần thiết (S) 0,3 S = 150.000 42.000 + (1 – 40%) 0.3 150.000 + 70.000 S = 733.333 tóm lại: vượt q sản lượng hịa vốn thì 1 sp tiêu thụ gia tăng sẽ làm gia tăng mức lợi tức bằng SDĐP đơn vị Thay đổi về Thay đổi = LN sp tiêu thụ * SDĐP đơn vị * (1 – thuế suất) 16 3. LẬP KẾ HOẠCH TIÊU THỤ VÀ LỢI NHUẬN (tt) 3.2. Lợi nhuận và ảnh hưởng do thay đổi chi phí, sản lưọng a Thay đổi giá bán: Ví dụ: Phịng kinh doanh dự báo, nếu giá bán giảm 10 % thì số lượng sả n phẩm tiêu th ẽ gia tăng 50 Báo cáo lãi l ỗ 1 ụ sBáo cáo lãi l ỗ 2 % Doanh thu 8.000*50=400.000 12.000*45=540.000 Biến phí GVHB 8.000*30=240.000 12.000*30=360.000 Biến phí BH và QLDN Số dư đảm phí 8.000*5=40.000 12.000*5=60.000 120.000 120.000 Định phí SXC 110.000 110.000 Định phí BH và QLDN 40.000 40.000 (30.000) (30.000) Lỗ Sản lượng hịa vốn tăng từ 10.000sp lên 15.000sp 17 b. Thay đổi biến phí: Ví dụ: thay đổi trong q trình sản xuất sẽ sử dụng lao động có hiệu quả hơn và biến phí đơn vị giảm 5.000đ Báo cáo lãi lỗ 1 Báo cáo lãi lỗ 2 Doanh thu 8.000*50=400.000 8.000*50=400.000 Biến phí GVHB 8.000*30=240.000 8.000*25=200.000 Biến phí BH và QLDN Số dư đảm phí 8.000*5=40.000 8.000*5=40.000 120.000 160.000 Định phí SXC 110.000 110.000 Định phí BH và QLDN 40.000 40.000 (30.000) 10.000 Lỗ Sản lượng hịa vốn giảm từ 10.000sp xuống 7.500sp 18 c. Thay đổi định phí và biến phí: Ví dụ: Theo kế hoạch mới, tiền lương cho nhân viên phịng bán hàng sẽ cố định ở mức là 40.000.000 đ/năm Báo cáo lãi lỗ 1 Báo cáo lãi lỗ 2 Doanh thu 8.000*50=400.000 8.000*50=400.000 Biến phí GVHB 8.000*30=240.000 8.000*30=240.000 Biến phí BH và QLDN Số dư đảm phí 8.000*5=40.000 0 120.000 160.000 Định phí SXC 110.000 110.000 Định phí BH và QLDN 40.000 80.000 (30.000) (30.000) Lỗ Sản lượng hịa vốn giảm từ 10.000sp xuống 7.500sp 19 d. Thay đổi định phí và doanh thu (sản lượng tiêu thụ): Ví dụ: Theo chi phí quảng cáo tăng 30.000.000 đ/năm thì sản lượng tiêu thụ sẽ tăng đến 13.000 sp Báo cáo lãi lỗ 1 Báo cáo lãi lỗ 2 Doanh thu 8.000*50=400.000 13.000*50=650.000 Biến phí GVHB 8.000*30=240.000 13.000*30=390.000 Biến phí BH và QLDN Số dư đảm phí 8.000*5=40.000 13.000*5=65.000 120.000 195.000 Định phí SXC 110.000 110.000 Định phí BH và QLDN 40.000 70.000 (30.000) 15.000 Lỗ Sản lượng hịa vốn tăng lên từ 10.000sp đến 12.000sp 20 4. ĐỊN BẨY KINH DOANH Chỉ tiêu đo lường ảnh hưởng của những thay đổi doanh thu đối với lợi nhuận kinh doanh của của DN Độ lớn đòn bẩy = kinh doanh % thay đổi lợi nhuận kinh doanh % thay đổi doanh thu Tổng số dư đảm phí Độ lớn địn bẩy = kinh doanh Tổng số dư đảm phí – Tổng định phí Ví dụ: báo cáo lãi lỗ của một doanh nghiệp như sau: Doanh thu 1.500.000 Biến phí 825.000 Số dư đảm phí 675.000 Định phí 475.000 Lợi nhuận thuần 225.000 21 4. ĐỊN BẨY KINH DOANH (tt) Tại mức doanh thu là 1.500 triệu, độ lớn địn bẩy kinh doanh của đơn vị là: 675.000 / (675.000 – 475.000) = 3 1 % thay đổi về doanh thu sẽ dẫn đến 3 % thay đổi về lợi nhuận kinh doanh Mối quan hệ giữa định phí và độ lớn địn bẩy kinh doanh Mối quan hệ giữa điểm hịa vốn và độ lớn địn bẩy kinh doanh Đòn bẩy kinh doanh: cơ sở để dự kiến mức lợi nhuận, là cơ sở để đánh giá rủi ro kinh doanh khi hoạt động trong môi trường mà doanh thu dễ thay đổi 22 ... Doanh thu hịa vốn của sp B = 184.000*0.2 = 115.000 13 3. LẬP KẾ HOẠCH TIÊU THỤ VÀ LỢI NHUẬN TRONG MQH VỚI PHÂN TÍCH CVP 3.1. Doanh thu và? ?kế? ?hoạch? ?lợi? ?nhuận? ?của DN Trường hợp khơng? ?quan? ?tâm đến thuế thu nhập DN Số lượng? ?sản? ?phẩm tiêu thụ cần thiết... TỔNG? ?CHI? ?PHÍ 2.1 PP xác định điểm hịa vốn: 2.1.1. Trường hợp kinh doanh một? ?sản? ?phẩm: 3 cách Bằng phương trình hịa vốn: 2. PHÂN TÍCH ĐIỂM HỊA VỐN Lợi? ? = Doanh thu Tổng? ?chi? ?phí nhuận? ? Lợi? ?...1. NỘI DUNG PHÂN TÍCH CVP Phân? ? tích? ? CPV: là một kỹ thuật được sử dụng để đánh giá ảnh hưởng của những thay đổi về CP, giá bán và? ?sản? ?lượng đối với? ?lợi? ?nhuận? ?của DN ? ?Chi? ?phí (CP): cần được? ?phân? ?loại theo cách ứng xử