Bài giảng môn Kế toán quản trị - Chương 7: Thông tin kế toán quản trị với việc ra quyết định

Bài giảng môn Kế toán quản trị - Chương 7: Thông tin kế toán quản trị với việc ra quyết định trình bày thông tin thích hợp cho việc ra quyết định; ứng dụng thông tin thích hợp trong việc ra quyết định ngắn hạn; các quyết định đầu tư dài hạn.

1. THÔNG TIN THÍCH H P CHO VI C RA Ợ Ệ

QUY T Đ NHẾ Ị

­ Chi phí l n: ?ặ

­ Thu nh p, chi phí nh  nhau   các ph ng án ?ậ ư ở ươ

­ Quá trình phân tích thông tin cho vi c ra quy t đ nh     ệ ế ị      + Bước 1: T p h p t t c  các thông tin liên ậ ợ ấ ả

quan đ n các phế ương án c n xem xét       ầ       + Bước 2: Nh n di n và lo i tr  các thông ậ ệ ạ ừtin không thích h p: chi phí l n và các kho n thu ợ ặ ả

nh p, chi phí nh  nhau gi a các phậ ư ữ ương án      + Bước 3: Phân tích các thông tin còn l i ạ

đ  ra quy t đ nh. ể ế ị

CHI PHÍ L N Ặ

Ví d : m t nhà máy năng lụ ộ ượng đang được xây d ng v i ự ớ

s  ti n đã đ u t  là $5 tri u. Ch  đ u t  có hai phố ề ầ ư ệ ủ ầ ư ương 

án đ  l a ch n: đ u t  thêm $2 tri u đ  hoàn thành ho c ể ự ọ ầ ư ệ ể ặxây d ng m t công trình khác v i thi t b  hi n đ i h n ự ộ ớ ế ị ệ ạ ơ

đ  có m t nhà máy cùng ch c năng v i chi phí là $3 tri uể ộ ứ ớ ệ

Các ch  tiêu ỉ PA: máy cũ PA: máy m i ớ

Ví d : Tài li u liên quan đ n máy cũ và máy m i nh  ụ ệ ế ớ ư

sau 

THU NH P, CHI PHÍ NH  NHAU Ậ Ư

Ví d : xem xét phụ ương án mua m t thi t b  đ  s  d ng ộ ế ị ể ử ụ

v i m c đích gi m nh  lao đ ng. D  tính giá mua thi t ớ ụ ả ẹ ộ ự ế

b  này là 100 tri u đ ng, s  d ng trong 10 năm. ị ệ ồ ử ụ

THU NH P, CHI PHÍ NH  NHAU Ậ Ư

54 14 40

28 13 15

143 43 100 Lãi (l ) ỗ 19 34 (8) 45

13130

Lãi (l ) ỗ 45 38 (7)

Ví d : Công ty ABC hi n đang s n xu t m t lo i chi tiêt ụ ệ ả ấ ộ ạ

X đ  s n xu t s n ph m chính v i s n lể ả ấ ả ẩ ớ ả ượng là 10.000 cái  (tài  li u  v   chi  phí  s n  xu t  đệ ề ả ấ ược  cho    b ng  sau). ở ảCông  ty  nh n  th   chào  hàng  t   m t  nhà  cung  c p  bên ậ ư ừ ộ ấngoài v i giá 19.000đ/cái. Công ty có nên ng ng s n xu t ớ ư ả ấtrong n i b ?ộ ộ

CP s n xu t 1 thành ph m  Y ả ấ ẩ 1.200.000đ Giá bán 1 thành ph m Y ẩ 1.500.000đ

Ch  tiêu  ỉ Giá tr  ị Chi phí tăng thêm 400.000đ Doanh thu tăng thêm 500.000đ

L i nhu n tăng thêm ợ ậ 100.000đ

Ví d : ụ công ty ABC s n xu t s n ph m Y v i qui trình ả ấ ả ẩ ớ

ch  bi n s n ph m Y chia làm hai giai đo n. S  li u v  ế ế ả ẩ ạ ố ệ ề

s n xu t và tiêu th  s n ph m Y nh  sau:ả ấ ụ ả ẩ ư  

2.4.1. Trường h p ch  có m t d ng năng l c gi i h n:ợ ỉ ộ ạ ự ớ ạ

Ví d : ụ Công ty ABC s n xu t hai lo i sp A và B. S  gi  ả ấ ạ ố ờmáy t i đa có th  s  d ng trong m t năm là 18.000 gi  ố ể ử ụ ộ ờ

Đ   s n  xu t 1  sp  A  c n  2  gi   máy,  1  sp B  c n  1  gi  ể ả ấ ầ ờ ầ ờmáy. Giá bán 1 sp A là 250.000đ, 1 sp B: 300.000đ; bi n ếphí đ n v  sp A là 100.000đ,  đ n v  sp B: 180.000đ. Nhu ơ ị ơ ị

c u tiêu th  sp A và B là nh  nhau và ph i t n d ng h t ầ ụ ư ả ậ ụ ếcông  su t  c a  máy  móc  m i  đ   đáp  ng  nhu  c u  đó. ấ ủ ớ ủ ứ ầ

V y, lo i sp nào nên đậ ạ ược s n xu t đ  đ t l i nhu n ả ấ ể ạ ợ ậcao nh t?ấ

2.  NG D NG THÔNG TIN THÍCH H P  Ứ Ụ Ợ

(tt)

Quy t đ nh nên s n xu t ho c kinh doanh m t hàng nào ế ị ả ấ ặ ặ

đ  đ t k t qu  cao nh t ph i xem xét trong m i quan ể ạ ế ả ấ ả ố

h  v i năng l c gi i h n đóệ ớ ự ớ ạ  

Ch  tiêu ỉ S n xu t A ả ấ S n xu t B ả ấ

Giá bán đ n v ơ ị 250.000 300.000

Bi n phí đ n v ế ơ ị 100.000 180.000 SDĐP đ n v ơ ị 150.000 120.000

S  gi  máy đ  sxu t 1  ố ờ ể ấ

SDĐP 1 gi  máy ờ 75.000 120.000

T ng s  gi  máy/năm ổ ố ờ 18.000 18.000

T ng SDĐP/năm ổ 1.350.000.000 2.160.000.000

2.  NG D NG THÔNG TIN THÍCH H P  Ứ Ụ Ợ

(tt)

2.4.2 Trường h p có nhi u năng l c gi i h n:      ợ ề ự ớ ạ

      s  d ng phử ụ ương pháp phương trình tuy n tínhế

­ Bước 1: Xác đ nh hàm m c tiêu và bi u di n ị ụ ể ễ

thành d ng phạ ương trình đ i s        ạ ố        ­ Bước 2: Xác đ nh các đi u ki n gi i h n và ị ề ệ ớ ạ

bi u di n thành d ng phể ễ ạ ương trình đ i sạ ố       ­ Bước 3: Bi u di n các hàm ể ễ

đi u ki n trên đ  th  và xác đ nh vùng s n xu t t i  u, ề ệ ồ ị ị ả ấ ố ư

là vùng gi i h n b i các đớ ạ ở ường bi u di n các hàm đi u ể ễ ề

ki n v i hai tr c to  đ        ệ ớ ụ ạ ộ ­ Bước 4: K t ế

h p v i hàm m c tiêu, xác đ nh phợ ớ ụ ị ương án s n xu t t i ả ấ ố

u trên vùng s n xu t t i  u

2.  NG D NG THÔNG TIN THÍCH H P  Ứ Ụ Ợ

(tt)

Ví d : ụ Công ty ABC s n xu t hai lo i s n ph m X và ả ấ ạ ả ẩ

Y. SDĐP c a m t đ n v  sp X là 8 và m t đ n v  sp Y ủ ộ ơ ị ộ ơ ị

là  10. M i k  s n xu t ch  s  d ng t i  đa 36  đ n v  ỗ ỳ ả ấ ỉ ử ụ ố ơ ị

gi  máy và 24 đ n v  nguyên li u. S  gi  máy đ  s n ờ ơ ị ệ ố ờ ể ả

xu t m t đ n v  SP X là 6 đ n v  và SP Y là 9 đ n v  ấ ộ ơ ị ơ ị ơ ị

S  nguyên li u đ  s n xu t m t đ n v  SP X là 6 đ n ố ệ ể ả ấ ộ ơ ị ơ

v  và SP Y là 3 đ n v  Đ ng th i, trong m i k  ch  có ị ơ ị ồ ờ ỗ ỳ ỉ

th  bán để ượ ốc t i đa 3 đ n v  SP Y. Công ty ph i s n ơ ị ả ả

xu t theo c  c u s n ph m nh  th  nào đ  đ t đấ ơ ấ ả ẩ ư ế ể ạ ược 

l i nhu n cao nh t? ợ ậ ấ

th :    y ụ  3      + Đi u ki n v  lề ệ ề ượng 

sp X, Y s n xu t:    xả ấ  0, y  0

­ Bước 3: Xác đ nh vùng s n xu t t i  u trên đ  th         ị ả ấ ố ư ồ ị       

4 6

Y = 3 6X + 3Y <= 24

2.  NG D NG THÔNG TIN THÍCH H P  Ứ Ụ Ợ

(tt)

   ­ Bước 4: Xác đ nh ị phương án s n xu t t i  uả ấ ố ư

 + Xác đ nh vùng s n xu t t i  u trên đ  thị ả ấ ố ư ồ ị

 + M i đi m n m trong vùng s n xu t t i  u đ u th a ọ ể ằ ả ấ ố ư ề ỏmãn các đi u ki n h n ch  ề ệ ạ ế Đi m t i  u là m t trong  ể ố ư ộ các góc c a vùng s n xu t t i  u ủ ả ấ ố ư  

2.5 CÁC QUY T Đ NH V  GIÁ BÁN  C A SP Ế Ị Ề Ủ

Vai trò c a chi phí trong vi c đ nh giá: ủ ệ ị

­ Là y u t  c  b n nh tế ố ơ ả ấ , m t đi m kh i đ u ch c ch n ộ ể ở ầ ắ ắtrong vi c đ nh giáệ ị

­ Giá bán xác đ nh trên c  s  chi phí giúp th y đị ơ ở ấ ược các 

y u t  khác ngoài chi phí bao g m trong giá bánế ố ồ  

­ Giá bán d a trên c  s  CP n n và CP tăng thêm giúp ự ơ ở ề

đ a ra đư ược m t m c giá bán đ  ngh  (s  độ ứ ề ị ẽ ược ch nh ỉlý)

 2.5.1. Đ nh giá các s n ph m s n xu t hàng lo t:ị ả ẩ ả ấ ạ

 Nguyên t c c  b n: b o đ m bù đ p đ  t t c  chi phí ắ ơ ả ả ả ắ ủ ấ ả

s n xu t, tiêu th , qu n lý và ph i cung c p m t lả ấ ụ ả ả ấ ộ ượng hoàn v n theo mong mu nố ố

h p lý cho vi c s n xu t và tiêu th  20.000 đ n v  s n ợ ệ ả ấ ụ ơ ị ả

ph m X m i năm, v i t  l  hoàn v n đ u t  mong mu n ẩ ỗ ớ ỉ ệ ố ầ ư ố

là 20%. Ước tính chi phí s n xu t và tiêu th  1 sp X nh  ả ấ ụ ưsau:

CP NLVL tr c  ự

ti p ế 11.000 Đ nh phí sxc ị 9.000

CP nhân công tti p ế 5.000 Bi n phí BH & QL ế 2.000

Bi n phí sxc ế 3.000 Đ nh phí BH & QL ị 1.000

  + Chi phí n n = CP NLVL tti p + CPNC tti p + CPsxc  ề ế ế       = 11.000 + 5.000 + (3.000 + 9.000) = 28.000  + T  l  (%) CP tăng thêm so v i CP n n = 50%       ỉ ệ ớ ề      

= (1.100.000.000 * 20%)  + [(2.000 + 1.000) * 20.000]  * 100

28.000 * 20.000

   +  Chi phí tăng thêm = 28.000 * 50% = 14.000đ

   +  Giá bán đ n v  s n ph m = 28.000 + 14.000 = 42.000đơ ị ả ẩ   ­ Phương pháp tính tr c ti p:       ự ế

+ Chi phí n n: toàn b  bi n phí đ  s n xu t về ộ ế ể ả ấ à tiêu th   ụ

1sp: CP NLVL tti p, CP nhân công tti p, bi n phí sxc, ế ế ế

bi n phí bán hàng và qu n lý DNế ả        + Chi phí tăng thêm: g m đ nh phí sxc, đ nh ồ ị ịphí bán hàng và qu n lý DN và m c hoàn v n đ u t  ả ứ ố ầ ư

= (1.100.000.000 * 20%)  + (180.000.000 + 20.000.000)  * 100

21.000 * 20.000

   +  Chi phí tăng thêm = 21.000 * 100%  = 21.000đ

   +  Giá bán đ n v  s n ph m = 21.000 + 21.000 = 42.000đơ ị ả ẩ

­  Giá c a 1 đ n v  th i gian lao đ ng cho các d ch v :      ủ ơ ị ờ ộ ị ụ

  g m ti n công ph i tr  cho công nhân th c hi n ồ ề ả ả ự ệ

dv , ụ ph n tăng thêm đ  bù đ p CP qu n lý chung ầ ể ắ ả

và LN  tăng thêm tính theo gi  công lao đ ng c a công ờ ộ ủnhân

­  Giá c a 1 đ n v  nguyên li u s  d ng:      ủ ơ ị ệ ử ụ

  g m giá mua + chi phí khác liên quan + l i ồ ợ

nhu n tăng ậ thêm tính theo đ n v  nguyên li uơ ị ệ

Giá c a lao đ ng tt: 38.250đ * 10 gi    =    382.500đủ ộ ờ

2.5 CÁC QUY T Đ NH V  GIÁ BÁN SP (tt) Ế Ị Ề

Ví d : ụ Công ty A đang trong tình tr ng d  th a v  năng ạ ư ừ ề

l c  s n  xu t  nh n  đự ả ấ ậ ược  m t  đ n  đ t  hàng  đ t  mua ộ ơ ặ ặ10.000 s n ph m X v i m c giá 19.000đ/ 1 sp.   m c ả ẩ ớ ứ Ở ứ

đ  ho t đ ng bình thộ ạ ộ ường, giá bán đ n v  c a SP X là ơ ị ủ24.000đ

Ph ươ ng pháp toàn b ộ Ph ươ ng pháp tr c ti p ự ế

Các trường h p đ c bi t và PP đ nh giá tr c ti p:ợ ặ ệ ị ự ế

­ Ho t đ ng trong tình tr ng năng l c s n xu t dôi th a ạ ộ ạ ự ả ấ ừ

­ Ho t đ ng trong đi u ki n khó khăn v  th  trạ ộ ề ệ ề ị ường 

­ Ho t đ ng trong tình tr ng c nh tranh đ u th u ạ ộ ạ ạ ấ ầ

3. CÁC QUY T Đ NH Đ U T  DÀI H N Ế Ị Ầ Ư Ạ

­ Quy t  đ nh đ u t  dài h n: các quy t đ nh liên quan ế ị ầ ư ạ ế ị

đ n vi c đ u t  v n vào các lo i tài s n dài h n nh m ế ệ ầ ư ố ạ ả ạ ằhình thành ho c m  r ng c  s  v t ch t ph c v  cho ặ ở ộ ơ ở ậ ấ ụ ụ

ho t đ ng lâu dài c a DNạ ộ ủ

­  Đ c đi m c a v n đ u t  dài h n:       ặ ể ủ ố ầ ư ạ    + g n li n v i các tài s n dài h n có tính hao mòn        ắ ề ớ ả ạ    + th i gian thu h i v n đ u t  thờ ồ ố ầ ư ường kéo dài nhi u ềnăm 

­ Giá tr  tị ương lai c a ti n t :       ủ ề ệ  + dòng ti n đ n :  ề ơ Fn = P (1 + r)n       + dòng ti n kép:   ề Fn = P  (1 + r)n – 1  /r

­ Giá tr  hi n t i c a dòng ti n:      ị ệ ạ ủ ề + dòng ti n đ n:  ề ơ P = Fn /(1 + r)n       + dòng ti n kép:   ề P = Fn [1 ­ 1/(1 + r)n] / r

3. CÁC QUY T Đ NH Đ U T  DÀI H N Ế Ị Ầ Ư Ạ

 + Dòng thu ti n m t: thu nh p t  ho t đ ng c a d  án, ề ặ ậ ừ ạ ộ ủ ự

CP  ti t  ki m  đế ệ ượ ừ ếc  t   k t  qu   d   án,  lả ự ượng  v n  l u ố ư

đ ng độ ược gi i phóng, giá tr  t n d ng c a tài s n dài ả ị ậ ụ ủ ả

h n…      + Dòng chi ti n m t: v n đ u t  ban ạ ề ặ ố ầ ư

đ u,  nhu  c u  tăng  v   v n  l u  đ ng,  v n  b o  trì,  s a ầ ầ ề ố ư ộ ố ả ử

ch a…ữ

­ Quy t  đ nh  v   v n  đ u  t   dài  h n  d a  trên  vi c  so ế ị ề ố ầ ư ạ ự ệsánh các lu ng ti n thu, ti n chi c a các d  ánồ ề ề ủ ự

­ Phương pháp so sánh:       + PP hi n giá thu n (NPV)      ệ ầ      + PP t  l  sinh l i n i b  (IRR)ỉ ệ ờ ộ ộ

3. CÁC QUY T Đ NH Đ U T  DÀI H N Ế Ị Ầ Ư Ạ

­ Phương pháp hi n giá thu n ­ NPV:      ệ ầ  + Bước 1: Ch n kho ng th i gian thích h p đ  tính ọ ả ờ ợ ể

toán giá tr  hi n t i c a các dòng ti n thu, chi      ị ệ ạ ủ ề        + Bước 2: Ch n t  su t chi t kh u các dòng ti n ọ ỉ ấ ế ấ ề

thích h p  + Bợ ước 3: D  tính các dòng ti n thu, chi c a ự ề ủ

d  án      + Bự ước 4: Tính chi t kh u các dòng ti n ế ấ ề

v  giá tr  hi n t i      + Bề ị ệ ạ ước 5: Xác đ nh ị

hi n giá thu n theo giá tr  hi n t i c a các dòng ti n thu ệ ầ ị ệ ạ ủ ề

và các dòng ti n chiề

Hi n giá ệ

thu nầ = c a các dòng ti n ủGiá tr  hi n t i ị ệ ạề

thu ­ c a các dòng ti n ủGiá tr  hi n t i ị ệ ạề

chi

Công ty có th  bán máy cũ v i giá là 7 tri u đ ng đ  ể ớ ệ ồ ể

mua m t máy m i v i giá 36 tri u đ ng. Th i gian s  ộ ớ ớ ệ ồ ờ ử

d ng c a máy m i là 10 năm, v i chi phí s a ch a   ụ ủ ớ ớ ử ữ ở

năm th  5 là 2,5 tri u đ ng. Giá tr  t n d ng khi h t ứ ệ ồ ị ậ ụ ế

th i h n s  d ng là 5 tri u đ ng. Chi phí ho t đ ng ờ ạ ử ụ ệ ồ ạ ộ

m i năm là 12 tri u đ ng, các ngu n thu hàng năm là 25 ỗ ệ ồ ồtri u đ ng.      V y công ty nên mua máy m i hay ệ ồ ậ ớ

nên khôi ph c l i máy cũ (yêu c u sinh l i t i thi u là ụ ạ ầ ợ ố ể

18%/năm )?

Ví d : Công ty A xem xét vi c c i t o m t thi t b  cũ ụ ệ ả ạ ộ ế ị

v i vi c thay th  m t thi t b  m i. Thi t b  cũ có th  ớ ệ ế ộ ế ị ớ ế ị ể

c i  t o  l i  v i  chi  phí  là  20  tri u  đ ng,  và  có  th   s  ả ạ ạ ớ ệ ồ ể ử

d ng  trong  10  năm  n a  v i  đi u  ki n  ph i  đ u  t   8 ụ ữ ớ ề ệ ả ầ ưtri u đ ng đ  s a ch a b  sung sau 5 năm. Giá tr  t n ệ ồ ể ử ữ ổ ị ậ

d ng khi h t th i h n s  d ng là 5 tri u đ ng. Chi phí ụ ế ờ ạ ử ụ ệ ồ

ho t đ ng hàng năm là 16 tri u đ ng, và các ngu n thu ạ ộ ệ ồ ồhàng năm là 25 tri u đ ng.ệ ồ

Dòng ti nề S  nămố Lượng 

ti nề Giá tr  ị

hi n t i ệ ạThu bán thi t b  cũế ị Hi n t iệ ạ 7.000 7.000Thu ti n m t hàng ề ặ

Dòng ti nề S  nămố Lượng 

ti nề Giá tr  ị

hi n t i ệ ạThu ti n m t hàng ề ặ

3. CÁC QUY T Đ NH Đ U T  DÀI H N Ế Ị Ầ Ư Ạ

­ Phương pháp t  l  sinh l i n i b  ­ IRR:      ỷ ệ ờ ộ ộ  + Bước 1: D  tính các dòng ti n thu và chi c a d  án     ự ề ủ ự  + Bước 2: Xác đ nh t  l  chi t kh u các dòng ti n thu ị ỉ ệ ế ấ ề

và     chi làm cho hi n giá thu n c a d  án b ng 0 (IRR) ệ ầ ủ ự ằ      + Bước 3: Ra quy t đ nh l a ch n d  án:      ế ị ự ọ ự

      D  án s  đự ẽ ược ch n n u IRR > t  l  chi phí ọ ế ỉ ệ

v n c a DN Nhi u d  án: d  án nào có IRR l n h n s  ố ủ ề ự ự ớ ơ ẽ

được ch nọ

Áp d ng: Công ty A d  tính mua m t thi t b  s n xu t ụ ự ộ ế ị ả ấ

v i  giá  mua  là  16.950.000  đ  và  th i  h n  s   d ng  10 ớ ờ ạ ử ụnăm.  Thi t  b   này  s   ti t  ki m  chi  phí  lao  đ ng  hàng ế ị ẽ ế ệ ộnăm  là  3.000.000  đ.  Giá  tr   t n  d ng  c a  máy  khi  h t ị ậ ụ ủ ế

th i h n s  d ng r t nh  có th  b  quaờ ạ ử ụ ấ ỏ ể ỏ

­ Xác đ nh h  s  c a t  l  sinh l i (H):ị ệ ố ủ ỉ ệ ờ  

H = Dòng ti n thu hàng nămV n đ u t  cho d  ánố ầ ưề ự

v nố = Dòng thu ti n thu n hàng nămNhu c u v n đ u tầề ố ầ ầ ư

 Dòng thu ti n thu n hàng năm = chênh l ch gi a dòng ề ầ ệ ữ

ti n  thu  và  dòng  ti n  chi  =  thu  nh p  thu n  hàng  năm ề ề ậ ầ(BCTC) + các kho n CP không phát sinh b ng ti nả ằ ề

*  Các  PP  khác  s   d ng  cho  quy t  đ nh  đ u  t   dài ử ụ ế ị ầ ư

h n:ạ

­ PP k  hoàn v n:  ỳ ố

­  Công  ty  ABC  đang  xem  xét  l a  ch n  vi c  mua  các ự ọ ệthi t b  cùng lo i là X và Y. Các s  li u d  tính:ế ị ạ ố ệ ự

Ch  tiêu ỉ Thi t b  X ế ị Thi t b  Y ế ị Giá mua 120.000 150.000 Thu nh p hàng năm ậ 20.000 20.000

+ Nhược đi m: b  qua vi c xem xét đ n kh  năng sinh ể ỏ ệ ế ả

l i c a d  án đ u t  và giá tr  th i gian c a ti n t   ợ ủ ự ầ ư ị ờ ủ ề ệ

T  l  sinh l i  ỉ ệ ờ

gi n đ n  ả ơ =

Thu nh p thu n túy hàng năm  ậ ầ

 V n đ u t  ban đ u  ố ầ ư ầ

V n đ u t  ban đ u ố ầ ư ầ

 ­ Phương pháp t  l  sinh l i gi n đ n:ỉ ệ ờ ả ơ  

 Công ty ABC d  tính mua m t máy m i cho m c đích ự ộ ớ ụ

ti t  ki m  chi  phí  ho t  đ ng.  Các  tài  li u  d   tính  nh  ế ệ ạ ộ ệ ự ưsau: