Bài giảng về môn Kế toán doanh nghiệp

Ke Toan Doanh Nghiep Huong Dan Thuc Hanh Ke Toan                    Home Guestbook 01.To Chuc Ke Toan 02.Ke Toan Von Bang Tien 03.TSCD-Dau Tu DH 04.NVL & CCDC 05.Luong & Cac Khoan Trich 06.Chi Phi SX-Gia Thanh 07.Thanh Pham-Loi Nhuan 08.Ke Toan Thue 09.Bai Tham Khao 10.Bai Tap Ke Toan TSCD 11.Bai Tap Ke Toan Luong 12.Bai Tap CPSX-GTSP 13.BaiTap TieuThu-LoiNhuan 14.Bai Tap TM-DV 15.Web Links 16.So Do Ke Toan 17.Thu Thuat Computer 03.Ke Toan TSCD Va Cac Khoan Dau Tu Dai Han I- KHÁI NIỆM VÀ NHIỆM VỤ KẾ TOÁN TSCĐ : 1- Khái niệm : a/ TSCĐ hữu hình : tài sản có hình thái vật chất DN nắm giữ để sử dụng cho hoạt động sản xuất, kinh doanh phù hợp với tiêu chuẩn ghi nhận tài sản cố định hữu hình b/ TSCĐ vơ hình : tài sản khơng có hình thái vật chất, xác định giá trị DN nắm giữ, sử dụng sản xuất, kinh doanh, cung cấp dịch vụ cho đối tượng khác thuê phù hợp với tiêu chuẩn ghi nhận tài sản cố định vơ hình * Một tài sản ghi nhận TSCĐ-HH phải thỏa mản đồng thời 04 tiêu chuẩn sau : (a) Chắc chắn thu lợi ích kinh tế tương lai từ việc sử dụng tài sản (b) Nguyên giá tài sản phải xác định cách đáng tin cậy (c) Thời gian sử dụng ước tính năm (d) Có đủ tiêu chuẩn giá trị theo qui định hành (hiện 10.000.000 đ trở lên) * Đối với TSCĐ-VH việc thỏa mãn đồng thời 04 tiêu chuẩn phải thỏa mản tiêu chuẩn định nghĩa TSCĐ vơ hình 2- Nhiệm vụ : TSCĐ phận chủ yếu, sở vật chất kỹ thuật DN, chiếm tỉ trọng lớn toàn số vốn SX-KD, việc trang bị sử dụng TSCĐ có ảnh hưởng trực tiếp đến hiệu chất lượng SX-KD Để có thơng tin nhằm phục vụ tốt cho cơng tác quản lý, sử dụng TSCĐ kế tốn phải thực nhiệm vụ sau : - Ghi chép, phản ánh xác, đầy đủ kịp thời số có tình hình tăng giãm TSCĐ DN phận DN mặt số lượng, chất lượng, cấu, giá trị đồng thời kiểm soát chặc chẽ việc bảo quản, bảo dưỡng sử dụng TSCĐ nhằm nâng cao hiệu suất sử dụng TSCĐ - Tính tốn xác kịp thời số khấu hao TSCĐ, đồng thời phân bổ xác số khấu hao hàng tháng vào đối tượng sử dụng TSCĐ - Phản ánh kiểm tra chặt chẽ khoản thuộc chi phí sửa chữa TSCĐ, tham gia lập dự tốn chi phí sửa chữa, theo dõi đôn đốc đưa TSCĐ sửa chữa vào hoạt động cách nhanh chóng - Theo dõi, ghi chép, kiểm tra chặc chẽ trình lý nhượng bán TSCĐ nhằm đảm bảo việc quản lý sử dụng vốn mục đích, có hiệu - Lập báo cáo TSCĐ tham gia phân tích tình hình sử dụng, bảo quản trang bị loại TSCĐ II- PHÂN LOẠI TSCĐ 1- Phân loại TSCĐ a- Phân loại TSCĐ theo tính chất * TSCĐ hữu hình bao gồm : - Nhà cửa, vật kiến trúc - Máy móc thiết bị - Phương tiện vận tải thiết bị truyền dẫn - Thiết bị dụng cụ quản lý - Vườn lâu năm, súc vật làm việc cho sản phẩm - Các loại TSCĐ khác * TSCĐ vơ hình bao gồm : - Quyền sử dụng đất - Quyền phát hành - Bản quyền, sáng chế - Nhãn hiệu hàng hóa - Phần mềm máy vi tính - Giấy phép giấy phép nhượng quyền - TSCĐ vơ hình khác b - Phân loại TSCĐ theo cơng dụng tình hình sử dụng : - TSCĐ sử dụng (đang dùng cho mục đích sản xuất, kinh doanh, dùng cho bán hàng, dùng cho QLDN) - TSCĐ dùng cho mục đích phúc lợi, nghiệp an ninh quốc phòng - TSCĐ chưa sử dụng (TSCĐ phép đưa vào bảo quản ) - TSCĐ chờ xử lý ( TSCĐ chờ lý, chờ nhượng bán;Không cần dùng chờ điều chuyển ) - TSCĐ bảo quản hộ, giữ hộ, cất giữ hộ cho nhà nước c- Phân loại TSCĐ theo quyền sở hữu : -TSCĐ thuộc quyền sở hữu DN (hình thành từ nguồn vốn tự có vốn vay) -TSCĐ th ngồi (th tài th hoạt động) d- Phân loại TSCĐ theo nguồn hình thành : - TSCĐ hình thành từ nguồn vốn chủ sở hữu - TSCĐ hình thành từ nguồn vốn tự bổ sung - TSCĐ hình thành từ nguồn vốn liên doanh liên kết - TSCĐ hình thành từ nguồn vốn vay III- ĐÁNH GIÁ TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TSCĐ DN phản ánh, theo dõi theo tiêu : Nguyên giá, giá trị hao mòn, giá trị lại Theo quy định thống Nhà nước trường hợp tăng, giảm TSCĐ tính theo nguyên giá Nguyên giá TSCĐ tồn chi phí mà DN phải bỏ để có tài sản cố định tính đến thời điểm đưa tài sản vào trạng thái sẵn sàng sử dụng Nói cách khác, giá trị ban đầu, đầy đủ TSCĐ đưa TSCĐ vào sử dụng 1/ Xác định nguyên giá TSCĐ hữu hình : a- TSCĐ mua sắm : Nguyên giá = Giá mua + Các chi phí liên quan trực tiếp đến việc đưa tài sản vào trạng thái sẵn sàng sử dụng § Giá mua : (giá ghi hố đơn) trừ (-) khoản chiết khấu thương mại giảm giá cộng (+) khoản thuế (không bao gồm khoản thuế hồn lại) § Chi phí liên quan trực tiếp đến việc đưa tài sản vào trạng thái sẵn sàng sử dụng, bao gồm : - Chi phí chuẩn bị mặt bằng; chi phí vận chuyển, bốc dỡ ban đầu; - Chi phí lắp đặt, chạy thử : Trừ (-) khoản thu hồi sản phẩm, phế liệu chạy thử - Chi phí chuyên gia - Các chi phí liên quan trực tiếp khác : lãi vay đầu tư cho TSCĐ chưa đưa TSCĐ vào sử dụng, bảo hiểm, phí, lệ phí (nếu có ) b- TSCĐ đầu tư xây dựng theo phương thức giao thầu : Ngun giá = Giá tốn cơng trình xây dựng (theo điều lệ quản lý đầu tư xây dựng hành) + Các chi phí liên quan trực tiếp khác lệ phí trước bạ (nếu có) c- TSCĐ mua trả chậm : Nguyên giá = Giá mua trả tiền thời điểm mua + Chi phí khác liên quan trực tiếp đến việc đưa tài sản vào trạng thái sẵn sàng sử dụng Ghi chú: khoản chênh lệch tổng số tiền phải toán giá mua trả hạch toán vào chi phí theo kỳ hạn tốn c- TSCĐ tự xây dựng tự chế : Nguyên giá = Giá thành thực tế TSCĐ tự xây dựng tự chế + Chi phí lắp đặt, chạy thử Trường hợp DN dùng sản phẩm sản xuất để chuyển thành TSCĐ ngun giá chí phí sản xuất sản phẩm cộng (+) chi phí trực tiếp liên quan đến việc đưa TSCĐ vào trạng thái sẵn sàng sử dụng Trong trường hợp khoản lãi nội khơng tính vào ngun giá tài sản Các chi phí khơng hợp lý nguyên vật liệu lãng phí, lao động khoản chi phí khác vượt q mức bình thường q trình XD tự chế khơng tính vào ngun giá d- TSCĐ hữu hình mua hình thức trao đổi : * Trao đổi với TSCĐ tương tự bán để đổi lấy quyền sở hữu TSCĐ tương tự (TS tương tự TS có cơng dụng tương tự lĩnh vực kinh doanh có giá trị tương đương) Trong hai trường hợp nầy khơng có khoản lãi lỗ ghi nhận trình trao đổi Nguyên giá TSCĐ nhận = giá trị lại TSCĐ đem trao đổi * Trao đổi với TSCĐ không tương tự tài sản khác: Nguyên giá = giá trị hợp lý TSCĐ nhận (hoặc giá trị hợp lý tài sản đem trao đổi sau điều chỉnh khoản tiền tương đượng tiền trả thêm thu Giá trị hợp lý : giá trị tài sản trao đổi bên có đầy đủ hiểu biết trao đổi ngang giá Ví dụ : Đem TSCĐ ‘A’ trao đổi với TSCĐ ‘B’: giá trị hợp lý TS ‘A’ nhỏ TS ‘B’ giá hợp lý ‘A’cộng thêm tiền chênh lệch ngược lại e- TSCĐ cấp : Nguyên giá = Giá trị TSCĐ biên đơn vị cấp + Chi phí khác liên quan trực tiếp đến việc đưa tài sản vào sử dụng Trường hợp giá trị cịn lại ghi sổ sách đơn vị cấp phải vào giá trị thực tế hội đồng giao nhận đánh giá f- TSCĐ điều chuyển : TSCĐ điều chuyển đơn vị thành viên hạch toán phụ thuộc DN Nguyên giá = Giá ghi sổ đơn vị điều chuyển Đơn vị nhận TSCĐ vào hồ sơ TSCĐ để xác định nguyên giá, Giá trị hao mòn lũy kế giá trị lại để phản ánh vào sổ sách kế tốn Các chi phí có liên quan đến việc điều chuyển TSCĐ khơng hạch tốn tăng ngun hạch tốn vào chi phí SXKD phận sử dụng TSCĐ kỳ g- TSCĐ góp vốn liên doanh, liên kết : Nguyên giá = Giá trị theo đánh giá thực tế hội đồng giao nhận + Chi phí khác liên quan trực tiếp đến việc đưa tài sản vào sử dụng h- TSCĐ biếu, tặng : Nguyên giá = Giá trị hợp lý TSCĐ + Chi phí khác liên quan trực tiếp đến việc đưa tài sản vào sử dụng 2/ Xác định ngun giá TSCĐ vơ hình : Ngun giá TSCĐ vơ hình tồn chi phí mà DN phải bỏ để có TSCĐ vơ hình tính đến thời điểm đưa tài sản vào sử dụng theo dự kiến a- TSCĐ quyền sử dụng đất có thời hạn : Nguyên giá giá trị quyền sử dụng đất DN thuê đất trả tiền thuê lần cho nhiều năm cấp giấy chứng nhận quyền sử dụng đất (hoặc) số tiền trả nhận chuyển nhượng quyền sử dụng đất hợp pháp từ người khác (hoặc ) giá trị quyền sử dụng đất nhận góp vốn liên doanh b- TSCĐ quyền sử dụng đất khơng có thời hạn : Nguyên giá số tiền trả chuyển nhương quyền sử dụng đất hợp pháp (chi phí trả cho tổ chức, cá nhân chuyển nhượng chi phí đền bù, giải phóng mặt bằng, lệ phí trước bạ ) c- Quyền phát hành, quyền, sáng chế : Ngun giá tồn chi phí thực tế DN chi để có quyền phát hành, quyền, sáng chế d- Nhãn hiệu hàng hóa : Nguyên giá chi phí thực tế liên quan trực tiếp tới việc mua nhãn hiệu hàng hóa e- Phân mềm máy vi tính : Nguyên giá tồn chi phí thực tế DN chi để có phân mềm máy vi tính (trong trường hợp phần mềm phận tách rời với phần cứng có liên quan) Các trường hợp lại : mua sắm, trao đổi, cấp phát, biếu tặng nguyên giá xác định tương tự TSCĐ hữu hình 3/ Xác định nguyên giá TSCĐ thuê tài : Nguyên giá TSCĐ thuê tài phản ánh đơn vị thuê đơn vị chủ sở hữu bao gồm: Giá mua thực tế chi phí trước sử dụng (nếu có) Phần chênh lệch tiền thuê TSCĐ phải trả cho đơn vị cho thuê nguyên giá TSCĐ hạch tốn vào chi phí SXKD phù hợp với thời hạn thuê hợp đồng thuê tài Ghi : Nguyên giá TSCĐ thay đổi trường hợp sau : - Lắp ráp thêm nâng cấp TSCĐ có - Tháo dỡ bớt phận TSCĐ có - Đánh giá lại TSCĐ Ngồi để đánh giá đắn lực thực tế TSCĐ, TSCĐ phản ánh theo tiêu giá trị lại Giá trị lại = Nguyên giá - Số khấu hao lũy kế (Giá trị hao mòn) IV- KẾ TỐN TÌNH HÌNH TĂNG GIẢM TSCĐ 1- Chứng từ kế toán : Mọi trường hợp tăng giảm TSCĐ phải lập chứng từ, Chứng từ phản ánh tình hình tăng giảm bao gồm: - Hóa đơn GTGT hóa đơn bán hàng - Biên giao nhận TSCĐ - Hợp đồng mua bán TSCĐ - Hợp đồng liên doanh - Quyết định lý (nhượng bán) kèm theo biên định giá TSCĐ lý (nhượng bán) 2/ Tài khoản sử dụng : § TK.211 - TSCĐ-HH -2112 : Nhà cửa, vật kiến trúc -2113 : Máy móc - thiết bị -2114 : Phương tiện vận tải thiết bị truyền dẫn -2115: Thiết bị dụng cụ quản lý -2116: Cây lâu năm, súc vật làm việc cho sản phẩm -2118: TSCĐ khác § TK 213-TSCĐ-VH - 2131: Quyền sử dụng đất - 2132: Quyền phát hành - 2133: Bản quyền, sáng chế - 2134: Nhãn hiệu hàng hóa - 2135: Phần mềm máy vi tính - 2136: Giấy phép giấy phép nhượng quyền - 2138: TSCĐ-VH khác Kết cấu nội dung phản ánh TK 211 TK 213 sau : - Bên Nợ : Nguyên giá TSCĐ tăng (Do mua sắm, xây dựng, ) - Bên Có : Nguyên giá TSCĐ giảm (Do nhượng bán, lý, ) - Dư Nợ : Ngun giá TSCĐ có § TK 133- Thuế GTGT khấu trừ - Bên Nợ : Số thuế GTGT nộp mua tàisản , dịch vụnhưng khấu trừ - Bên Có : Số Thuế GTGT khấu trừ, miễn giảm - Dư Nợ : Số thuế GTGT đầu vào chưa khấu trừ TK.133 có TK cấp II - TK 1331- Thuế GTGT khấu trừ hàng hóa, dịch vụ - TK 1332- Thuế GTGT khấu trừ TSCĐ A/ KẾ TOÁN TĂNG TSCĐ : (1) Mua sắm TSCĐ trực tiếp a/ Tiền mua TSCĐ thuế GTGT nộp mua hóa đơn bên bán, biên giao nhận TSCĐ Kế toán ghi : Nợ TK 211 (213) - Giá mua chưa có thuế Nợ TK 133 - Thuế GTGT Có TK 111,112,331 - Số tiền tốn b/ Các khoản Chi phí trước sử dụng : Nợ TK 211 (213) Nợ TK 133 Có TK 111,112,152, 331, … c/ Trường hợp mua sắm TSCĐ phải trải qua trình lắp đặt lâu dài, phát sinh nhiều chi phí + Chi phí mua sắm TSCĐ khoản chi phí khác phát sinh tập hợp : Nợ TK 241 (2411) Mua sắm TSCĐ Nợ TK 133 - Thuế GTGT Có TK 111,112,331 + Cơng việc mua sắm hồn thành đưa vào sử dụng, kế toán xác định giá kết chuyển : Nợ TK 211(213) Có TK 241(2411) d/ Khi mua TSCĐ từ nước (nhập khẩu) : + Khoản thuế nhập phải nộp tính vào nguyên giá TSCĐ : Nợ TK 211(213) Có TK 3333 - Thuế XNK + Khoản thuế GTGT hàng nhập khấu trừ ghi : Nợ TK 133 Có TK 33312 - Thuế GTGT hàng nhập Lưu ý : Các DN không thuộc diện nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ khoản thuế GTGT mua TSCĐ nước ngồi nước phải tính vào ngun giá e/ Ghi tăng nguồn hình thành : + Nếu TSCĐ mua sắm quỹ chuyên dùng để dùng vào SXKD, kế toán vào nguyên giá để kết chuyển quỹ thành nguồn vốn kinh doanh Nợ TK 414,441,4312