i i Mục i tiêu i kiểm i toán i khoản i mục i Tài i sản i cố i định i trong i kiểm i toán i báo i cáo i tài i chính i do i Công i ty i TNHH i Kiểm i toán i Mỹ i thực i hiện
i Mục i tiêu i kiểm i toán i khoản i mục i Tài i sản i cố i định
Mục i tiêu i kiểm i toán i đối i với i khoản i mục i Tài i sản i cố i định
Tài i sản i cố i định i là i những i tài i sản i có i giá i trị i lớn i và i thời i gian i sử i dụng i lâu i dài, i tham i giai vàoi nhiềui chui kìi sảni xuấti kinhi doanhi củai doanhi nghiệp,i vìi vậyi khoảni mụci TSCĐi thường i là i một i khoản i mục i chiếm i tỷ i trọng i đáng i kể i trên i bảng i cân i đối i kế i toán i Đồng i thời i TSCĐ i là i cơ i sở i vật i chất i của i đơn i vị, i nó i phản i ánh i năng i lực i sản i xuất i hiện i có i và i trình i độ i ứng i dụng i khoa i học i kĩ i thuật i vào i hoạt i động i của i đơn i vị, i TSCĐ i là i một i trong i các i yếu i tố i quan i trọng i tạo i khả i năng i tăng i trưởng i bền i vững, i tăng i năng i xuất i lao i động, i từ i đó i giảm i chii phíi hại giái thànhi sảni phẩmi dịchi vụ. Điều i này i khiến i cho i khoản i mục i TSCĐ i trở i thành i một i khoản i mục i quan i trọng i khi i tiến i hành i kiểm i toán i BCTC i Mặt i khác, i do i chi i phí i hình i thành i TSCĐ i rất i lớn i và i khả i năng i quay i vòng i vốn i chậm i nên i việc i kiểm i toán i khoản i mục i TSCĐ i sẽ i giúp i cho i KTV i đánh i giá i được i tính i kinh i tế i và i tính i hiệu i quả i của i việc i đầu i tư i cho i TSCĐ i từ i đó i đưa i ra i đượci địnhi hướngi đầui tưi vài nguồni sửi dụngi đểi đầui tưi vàoi TSCĐi mộti cáchi hiệui quải nhất. Đồng i thời i kiểm i toán i khoản i mục i TSCĐ i sẽ i góp i phần i phát i hiện i ra i các i sai i sót i trong i việc i xác i định i chi i phí i cấu i thành i nguyên i giá i TSCĐ, i chi i phí i sửa i chữa, i chi i phí i khấu i hao i tài i sản i Những i sai i sót i trong i việc i tính i chi i phí i này i thường i dẫn i đến i những i sai i sóti trọngi yếui trêni BCTC.i Chẳngi hạni nhưi việci tríchi khấui haoi TSCĐi vàoi chii phíi thường i bị i trích i cao i hơn i (hoặc i thấp i hơn) i thực i tế, i từ i đó i ảnh i hưởng i đến i chỉ i tiêu i chi i phí i và i lợi i nhuận i của i doanh i nghiệp i Việc i không i phân i biệt i loại i chi i phí i sửa i chữa i được i ghi i tăng i nguyên i giá i TSCĐ i với i chi i phí i sửa i chữa i được i tính i vào i chi i phí i sản i xuất i kinh i doanh i trong i kỳ i cũng i dẫn i đến i những i sai i lệch i trong i khoản i mục i TSCĐ, i cũng i như i khoản i mục i chii phíi sảni xuấti kinhi doanh.
Kiểm i toán i TSCĐ i là i việc i thực i hiện i kiểm i tra, i kiểm i soát i những i vấn i đề i liên i quan i đến i thực i trạng i tài i sản i cũng i như i tình i hình i tăng i giảm i trong i kỳ i của i đơn i vị i Với i sự i tiến i bộ i của i khoa i học i kỹ i thuật, i TSCĐ i không i chỉ i phát i hiện i các i sai i sót i trong i nghiệp i vụ i liên i quan i đến i TSCĐ i mà i còn i góp i phần i nâng i cao i hiệu i quả i công i tác i quản i lý i TSCĐ, i góp i phầni nângi caoi chấti lượngi củai côngi táci kếi toáni vài cungi cấpi choi BGĐi củai Côngi tyi những i thông i tin i đáng i tin i cậy i về i việc i phân i tích, i đánh i giá i tình i hình i hoạt i động i tài i chính, i kinh i doanh, i những i tồn i tại i yếu i kém i cần i khắc i phục i trong i công i tác i kế i toán i tại i Công i ty.
Mục i tiêu i kiểm i toán i chung i Công i ty i quy i định i đối i với i khoản i mục i Tài i sản i cố i định
Kiểm i toán i TSCĐ i là i một i bộ i phận i của i kiểm i toán i BCTC, i do i vậy i mục i tiêu i kiểm i toán i của i khoản i mục i TSCĐ i cũng i hướng i đến i mục i tiêu i chung i của i kiểm i toán i BCTC i là i giúp i KTV i và i công i ty i kiểm i toán i đưa i ra i ý i kiến i về i sự i trung i thực i và i hợp i lý i của i BCKT i trên i các i khía i cạnh i trọng i yếu, i sự i tuân i thủ i pháp i luật i liên i quan i và i sự i tuân i thủ i các i chuẩn i mựci kiểmi toáni hiệni hành.
Mục i tiêu i kiểm i toán i chung i quy i định i trong i Công i ty i đối i với i khoản i mục i TSCĐ i i gồmi 6i mụci tiêui cụi thể,i thểi hiệni trongi bảngi 1.1i
Bảng i 1.1 i : i Mục i tiêu i kiểm i toán i chung i khoản i mục i Tài i sản i cố i định
Mục i tiêu i kiểm i toán i chung
Mục i tiêu i kiểm i toán i đối i với i TSCĐ
1 i Tính i hợp i lý i chung Các i nghiệp i vụ i tăng, i giảm, i khấu i hao i TSCĐ i đều i được i ghi i chépi hợpi lý.
2 i Hiện i hữu i và i có i thật - i Các i TSCĐ i được i ghi i chép i là i có i thật i
- i Các i nghiệp i vụ i tăng, i giảm, i khấu i hao i TSCĐ i trong i năm i đều i có i thật.
3 i Tính i đầy i đủ Các i nghiệp i vụ i và i số i tiền i phát i sinh i được i phản i ánh i đầy i đủ, i chi i phí i và i thu i nhập i do i thanh i lý i nhượng i bán i TSCĐ i đều i được i hạch i toán i đầy i đủ.
4 i Quyền i sở i hữu Các i TSCĐ i mua i và i các i TSCĐ i trên i Bảng i cân i đối i kế i toán i đều i thuộci quyềni sởi hữui củai doanhi nghiệpi hoặci doanhi nghiệpi có i quyền i kiểm i soát i lâu i dài.
5 i Đánh i giá i và i phân i bổ - i Nguyên i giá i TSCĐ, i giá i trị i còn i lại i được i đánh i giá i đúng i theo i nguyêni tắci kếi toán.
- i i Khấu i hao i TSCĐ i được i tính i theo i đúng, i nhất i quán i giữa i các i kỳi vài phâni bổi hợpi lýi vàoi cáci chii phíi trongi kỳ,i vài phảii phùi hợp i với i các i quy i định i hiện i hành.
6.Chính i xác i máy i móc Khấu i hao i TSCĐ i được i tính i toán i theo i đúng i tỷ i lệ i Các i khoản i muai vàoi nămi hiệni hànhi trêni Bảngi liệti kêi muai vàoi thốngi nhất i vốn i Sổ i phụ i và i Sổ i tổng i hợp; i tăng, i giảm, i khấu i hao i TSCĐ i được i ghi i chép i đúng i đắn i và i cộng i dồn i phù i hợp i với i tài i khoản i tổng i hợp i trên i sổ.
7 i Trình i bày i và i công i bố - i Công i bố i phương i pháp i khấu i hao.
-i TSCĐi đượci trìnhi bàyi theoi từngi nhómi tàii sảni cói tỷi lệi khấui hao i giống i nhau.
i Nhiệm i vụ i cần i thực i hiện i khi i kiểm i toán i khoản i mục i Tài i sản i cố i định
Doi tầmi quani trọngi củai khoảni mụci TSCĐi trêni Báoi cáoi tàii chínhi củai doanhi nghiệp i nên i khi i thực i hiện i kiểm i toán i khoản i mục i TSCĐ i Công i ty i TNHH i Kiểm i toán i Mỹ i đã i đề i ra i các i nhiệm i vụ i cần i thực i hiện i như i sau:
Thứ i nhất, i KTV i cần i hiểu i được i HTKSNB i đối i với i việc i quản i lý, i bảo i quản, i hạch i toán i các i biến i động i về i TSCĐ i của i doanh i nghiệp i khách i hàng i để i từ i đó i xác i định i được i nội i dung,i phạmi vii vài cáci thủi tụci kiểmi toáni ápi dụngi đểi tìmi rai cáci bằngi chứngi vài đưai rai ýi kiến i về i sự i trung i thực i hợp i lý i của i các i giá i trị i TSCĐ i phản i ánh i trên i Báo i cáo.
Theoi Chuẩni mựci thựci hànhi sối 2i trongi Chuẩni mựci Kiểmi toáni đượci thừai nhậni rộng i rãi i thì i KTV i phải i hiểu i biết i đầy i đủ i về i HTKSNB i của i khách i hàng i để i lập i kế i hoạch i kiểm i toán, i kiểm i toán i khoản i mục i TSCĐ i cũng i không i nằm i ngoài i chuẩn i mực i chung i đó i
Vì i thế, i trước i khi i tiến i hành i kiểm i toán i chi i tiết i khoản i mục i TSCĐ, i nhiệm i vụ i của i KTV i là i phải i thu i thập i các i thông i tin i về i HTKSNB i của i khách i hàng i áp i dụng i cho i TSCĐ i Tức i là i KTVi phảii tìmi hiểui môii trườngi kiểmi soáti nóii chungi vài phongi cáchi làmi việci củai Bani quản i lý i nói i riêng i đối i với i việc i kiểm i soát, i quản i lý, i ghi i sổ i và i thực i hiện i các i nghiệp i vụ i TSCĐ.i Vài cầni nắmi rõi đượci cáci thủi tục,i chínhi sáchi mài côngi tyi kháchi hàngi đangi ápi dụng i để i hạch i toán i TSCĐ, i làm i cơ i sở i để i đưa i ra i các i ý i kiến i kiểm i toán i sau i này.
Thứ i hai, i kiểm i tra i chi i tiết i nghiệp i vụ i TSCĐ i dựa i trên i kế i hoạch i đã i lập i sau i khi i đánh i giá i về i HTKSNB i Trong i quá i trình i kiểm i tra i chi i tiết, i KTV i phải i xem i xét i và i đánh i giá i được i tính i hợp i lý, i hiệu i quả i trong i công i việc i đầu i tư, i quản i lý i và i sử i dụng i TSCĐ i từ i đó i đềi xuấti cáci ýi kiếni nhằmi nângi caoi chấti lượngi côngi táci quảni lýi TSCĐi tạii Côngi tyi kháci hàng.
Thứ i ba, i KTVi cầni phảii lậpi Bảngi phâni tíchi vềi tìnhi hìnhi biếni độngi TSCĐi tạii doanh i nghiệp.
Tóm i lại, i Kiểm i toán i TSCĐ i chính i là i một i khoản i mục i quan i trọng i trong i Kiểm i toán i BCTC i Qua i đó i giúp i KTV i thu i thập i bằng i chứng i hợp i lý i và i đầy i đủ i tạo i cơ i sở i đưa i ra i ý i kiến i của i mình i về i việc i trình i bày i BCTC i có i trung i thực i và i hợp i lý i trên i các i khía i cạnh i trọng i yếu i hay i không, i và i cũng i giúp i cho i KTV i đánh i giá i được i tính i hợp i lý i của i doanh i nghiệp i trong i việc i đầu i tư i kinh i doanh i từ i đó i tư i vấn i cho i doanh i nghiệp i một i cách i khoa i học i nhất.
1.1.3 i i Tầm i quan i trọng i của i kiểm i toán i TSCĐ i trong i kiểm i toán i TSCĐ i trong i kiểm i toán i Báo i cáo i tài i chính
Tài i sản i cố i định i là i một i bộ i phận i chiếm i tỷ i trọng i lớn i trong i tổng i Tài i sản i của i mỗi i doanh i nghiệp i Đối i với i các i doanh i nghiệp i sản i xuất, i TSCĐ i là i cơ i sở i cho i mọi i hoạt i động i của i doanh i nghiệp, i còn i đối i với i các i doanh i nghiệp i kinh i doanh, i dịch i vụ, i thương i mại i TSCĐ i đóng i vai i trò i là i công i cụ i hỗ i trợ i quan i trọng i nhất i trong i hoạt i động i của i doanh i nghiệp.i Nhưi vậy,dùi trongi lĩnhi vựci nàoi TSCĐi vẫni luôni lài mộti bội phậni khôngi thểi thiếu i được i của i đơn i vị, i TSCĐ i của i doanh i nghiệp i tồn i tại i dưới i mọi i hình i thức: i TSCĐ i hữu i hình, i TSCĐ i vô i hình, i tài i sản i thuê i tài i chính i và i Chi i phí i xây i dựng i cơ i bản i dở i dang i Khoản i mục i TSCĐ i có i quan i hệ i mật i thiết i và i tầm i ảnh i hưởng i lớn i đến i các i khoản i mục i
i i Đặc i điểm i kế i toán i khoản i mục i Tài i sản i cố i định i của i khách i hàng i kiểm i toán i có i ảnh i hưởng i đến i kiểm i toán i Báo i cáo i tài i chính i do i công i ty i TNHH i Kiểm i toán i Mỹ i thực i hiện7
i Đặc i điểm i kế i toán i khoản i mục i Tài i sản i cố i định i của i khách i hàng i kiểm i toán i hoạt i động i trong i lĩnh i vực i sản i xuất i kinh i doanh
TSCĐ i của i các i doanh i nghiệp i hoạt i động i trong i lĩnh i vực i sản i xuất i kinh i doanh i mà i Công i ty i kiểm i toán i thường i chủ i yếu i là i cơ i sở i vật i chất i đất i đai i nhà i xưởng, i văn i phòng, i máyi móci chuyêni dụngi dùngi choi sảni xuấti kinhi doanh i Tổngi TSCĐi thườngi chiếmi tỷi trọng i lớn i trong i tổng i Tài i sản i của i doanh i nghiệp, i và i là i một i khoản i mục i trọng i yếu i khi i KTVi kiểmi toáni Báoi cáoi tàii chínhi tạii nhữngi doanhi nghiệpi này.i Đặci điểmi TSCĐi trongi các i doanh i nghiệp i này i là i số i lượng i nhiều, i giá i trị i lớn i và i nhiều i loại i TSCĐ i khác i nhau i có i đặc i tính i khác i nhau i Vì i vậy i việc i quản i lý i và i phân i loại i TSCĐ i trong i các i doanh i nghiệp i thường i không i chính i xác, i đầy i đủ, i điều i đó i dẫn i tới i việc i trích i lập i khấu i hao i cũng i thiếu i chính i xác i
Cáci doanhi nghiệpi mài Côngi tyi kiểmi toáni đềui tổi chứci hệi thốngi kếi toáni theoi quyết i định i 15/2006/QĐ-BTC i của i Bộ i tài i chính, i Kế i toán i các i phần i hành i cũng i như i kế i toáni TSCĐi đềui đượci thựci hiệni trêni hệi thốngi phầni mềmi máyi tính.i Nhìni chung,i tấti cải các i khách i hàng i của i Công i ty i đều i có i công i tác i tổ i chức i ghi i chép, i tập i hợp i chứng i từ, i sổ i sách i phần i hành i TSCĐ i khá i đầy i đủ, i chính i xác i Tuy i nhiên, i trong i quá i trình i kiểm i toán i ở i nhiều i doanh i nghiệp i thì i Công i ty i nhận i thấy i có i một i số i đặc i điểm i kế i toán i TSCĐ i chung, i đó i là:
Mộti là,i Kếi toáni cáci doanhi nghiệpi thườngi khôngi mởi thẻi TSCĐi khii theoi dõii trêni sổ i sách i kế i toán.
Haii là,i Kếi toáni thườngi khôngi phâni loại,i đánhi giá,i kiểmi kêi đốii vớii nhữngi Tàii sản i đã i hỏng i hóc, i có i quyết i định i không i sử i dụng i nữa.
Ba i là, i Các i TSCĐ i mua i mới i hay i thanh i lý i trong i các i doanh i nghiệp i thường i không i thực i hiện i trích i lập i khấu i hao i hay i ngừng i trích i lập, i ghi i tăng/ i giảm i Nguyên i giá i TSCĐ i tại i thời i điểm i đưa i vào i sử i dụng i hay i thanh i lý i mà i thường i hạch i toán i muộn i hơn.
Bốn i là, i Những i Tài i sản i không i đủ i điều i kiện i ghi i nhận i là i TSCĐ i nhưng i kế i toán i các i doanh i nghiệp i thường i vẫn i hạch i toán i là i TSCĐ.
Nămi là,i Trongi cáci doanhi nghiệpi thườngi xảyi rai hiệni tượngi phâni bổi chii phíi khấui hao i vào i chi i phí i trong i kỳ i không i chính i xác, i các i chi i phí i dùng i cho i văn i phòng i thường i được i các i doanh i nghiệp i tính i vào i chi i phí i sản i xuất i chung, i TSCĐ i không i dùng i cho i sản i xuấti kinhi doanhi nhưi :i sâni chơi,i căngi tin…i thườngi đượci kếi toáni tríchi chii phíi khấui haoi vào i chi i phí i trong i kỳ i để i tính i thuế i Vấn i đề i trích i lập i khấu i hao i luôn i là i vấn i đề i thường i xảy i ra i sai i phạm i khi i KTV i của i Công i ty i tham i gia i kiểm i toán i các i khách i hàng i hoạt i động i trong i lĩnh i vực i sản i xuất i kinh i doanh.
Những i đặc i điểm i trên i đã i ảnh i hưởng i lớn i đến i công i tác i kiểm i toán i TSCĐ i trong i Côngi ty,i vềi khốii lượngi côngi việc,i cũngi nhưi cáci thủi tụci Côngi tyi cầni ápi dụng.i Thôngi thường i trong i kế i hoạch i kiểm i toán i của i Công i ty i thì i luôn i đề i ra i kế i hoạch i kiểm i toán i 100% i chứngi từi pháti sinhi vềi TSCĐ,i 100%i cáci nghiệpi vụi tăng/giảmi TSCĐi trongi kỳ.
1.2.2 i i Đặc i điểm i kế i toán i khoản i mục i Tài i sản i cố i định i của i khách i hàng i kiểm i toán i hoạt i động i trong i lĩnh i vực i xây i dựng, i giao i thông, i thủy i lợi i
Các i khách i hàng i kiểm i toán i của i Công i ty i hoạt i động i trong i lĩnh i vực i xây i dựng, i giao i thông, i thủy i lợi i thì i TSCĐ i thường i là i các i máy i móc, i thiết i bị i chuyên i dùng i phục i vụ i cho i xâyi dựngi nhưi máyi cẩu,i máyi trộni vữa,i xei tải…i nhữngi TSCĐi nàyi thườngi cói giái trịi lớn,i giá i trị i sử i dụng i lâu i dài i Vì i vậy i khoản i mục i TSCĐ i thường i chiếm i một i tỷ i trọng i lớn i trong i tổngi Tàii sảni củai cáci doanhi nghiệpi nàyi vài lài mộti khoảni mụci trọngi yếui khii KTVi củai
Công i ty i kiểm i toán i BCTC i của i doanh i nghiệp i Các i doanh i nghiệp i mà i Công i ty i kiểm i toán i đều i tổ i chức i hệ i thống i kế i toán i theo i quyết i định i 15/2006/QĐ-BTC i của i Bộ i tài i chính, i Kế i toán i các i phần i hành i cũng i như i kế i toán i TSCĐ i đều i được i thực i hiện i trên i hệ i thống i phần i mềm i máy i tính i
Trongi côngi tyi xâyi dựng,i máyi móci thiếti bịi phụci vụi trongi quái trìnhi xâyi dựngi thường i đi i theo i từng i công i trình i và i di i chuyển i từ i công i trình i này i đến i công i trình i khác, i nêni việci quảni lýi TSCĐi thườngi gặpi khói khăni doi TSCĐi dễi xảyi rai mấti mát,i hỏngi hóc.i
Vì i vậy, i kế i toán i trong i các i doanh i nghiệp i thường i không i theo i dõi i đúng i số i TSCĐ i thực i đang i sử i dụng, i ảnh i hưởng i đến i tính i chi i phí i khấu i hao i TSCĐ i
Trong i các i doanh i nghiệp i xây i dựng, i giao i thông, i thủy i lợi i mà i Công i ty i kiểm i toán i thường i không i đủ i số i lượng i máy i móc i thiết i bị i phục i vụ i cho i công i việc i của i doanh i nghiệp, i nêni cói đặci điểmi lài thườngi xảyi trườngi hợpi mộti TSCĐi dùngi chungi choi nhiềui côngi trình i và i luân i chuyển i trong i cùng i thời i gian, i dẫn i đến i việc i kế i toán i cũng i không i theo i dõi i riêngi TSCĐi nàoi dùngi choi bội phậni nào,i cuốii kỳi kếi toáni TSCĐi cũngi khôngi bóci táchi riêng i chi i phí i khấu i hao i của i từng i TSCĐ i dùng i cho i từng i công i trình i cụ i thể i để i tính i vào i chi i phí i trong i kỳ, i mà i thường i gộp i chung i tất i cả i các i chi i phí i này i cho i vào i chi i phí i trong i kỳ i Điều i này i ảnh i hưởng i lớn i đến i công i việc i kiểm i toán i của i KTV, i công i việc i kiểm i toán i sẽ i phức i tạp i hơn i khi i tập i hợp i chi i phí i máy i thi i công i cho i từng i công i trình i và i thường i khó i chínhi xác.i Đồngi thời,i khii thiếui máyi móci dùngi choi côngi việci xâyi dựngi cáci doanhi nghiệp i thường i thuê i ở i ngoài, i tuy i nhiên i các i doanh i nghiệp i thường i không i có i hóa i đơn i ghi i nhận i đầy i đủ, i chính i xác i về i việc i đã i thuê i ngoài i TSCĐ i Điều i này i làm i kế i toán i chi i phí i khấu i hao i TSCĐ i thường i không i chính i xác, i và i vì i vậy i khi i kiểm i toán i các i doanh i nghiệp i này, i KTV i của i Công i ty i thường i kiểm i tra i kỹ i lưỡng i về i chi i phí i khấu i hao i TSCĐ i được i hạch i toán.
Nhiều i trường i hợp i công i trình i xây i dựng i ở i xa i trụ i sở i doanh i nghiệp, i bộ i phận i kế i toáni trêni văni phòngi thườngi khôngi nắmi đượci nhữngi Tàii sảni đượci muai thêmi hayi
i Đặc i điểm i kế i toán i khoản i mục i Tài i sản i cố i định i của i khách i hàng i kiểm i toán i hoạt i động i trong i lĩnh i vực i xây i dựng, i giao i thông, i thủy i lợi
hao i và i thường i ghi i chép i không i đúng i thời i điểm i
Những i đặc i điểm i trên i đây i về i kế i toán i TSCĐ i trong i các i doanh i nghiệp i xây i dựng i thường i đã i ảnh i hưởng i rất i nhiều i đến i quá i trình i kiểm i toán i của i KTV i trong i Công i ty i TNHH i Kiểm i toán i Mỹ, i yêu i cầu i các i bước i công i việc i kiểm i toán i thường i tỉ i mỉ i hơn, i phức i tạpi hơni vài tậpi trungi nhiềui hơni vàoi kiểmi toáni cáci vấni đềi dễi xẩyi rai nhưi trên.
i Đặc i điểm i kế i toán i khoản i mục i Tài i sản i cố i định i của i khách i hàng i kiểm i toán i hoạt i động i trong i lĩnh i vực i thương i mại, i dịch i vụ
Các i doanh i nghiệp i hoạt i động i trong i lĩnh i vực i thương i mại i dịch i vụ, i do i đặc i thù i sản i phẩm i họ i cung i cấp i là i các i dịch i vụ, i là i các i sản i phẩm i vô i hình i không i phải i dùng i máy i móc i để i sản i xuất i ra i nên i TSCĐ i trong i các i doanh i nghiệp i này i chủ i yếu i là i nhà, i văn i phòng, i các i đồ i văn i phòng i phẩm, i thiết i bị i như i điều i hòa, i máy i phô i tô, i máy i tính… i Công i trình i xây i dựngi dởi dangi trêni cơi sởi đói cũngi lài cáci côngi trìnhi xâyi dựngi nhài văni phòng.i TSCĐi thường i chiếm i một i tỷ i trọng i không i lớn i trong i tổng i Tài i sản i của i Doanh i nghiệp.
Chínhi đặci điểmi nàyi nêni côngi việci củai KTVi khii kiểmi toáni cáci doanhi nghiệpi hoạt i động i trong i lĩnh i vực i thương i mại i dịch i vụ i được i giảm i nhẹ, i thường i chỉ i chú i trọng i kiểm i tra i việc i trích i lập i chi i phí i khấu i hao i
i Quy i trình i kiểm i toán i khoản i mục i Tài i sản i cố i định i trong i kiểm i toán i báo i cáo i tài i chính i do i Công i ty i kiểm i toán i Mỹ i thực i hiện
i Chuẩn i bị i kiểm i toán
Trong i bước i chuẩn i bị i kiểm i toán, i Công i ty i TNHH i Kiêm i toán i thực i hiện i các bướci côngi việci nhưi sau:
Bước i 1: i Lập i kế i hoạch i tổng i quát
Bước i 2:i Thiếti kếi chươngi trìnhi kiểmi toán
1.3.1.1 i Lập i kế i hoạch i tổng i quát
Lậpi kếi hoạchi tổngi quáti lài hoạti độngi đầui tiêni vài nói cói thểi đượci coii lài quái trìnhi lập i ra i phương i hướng i kiểm i toán i và i nhằm i thu i thập i đầy i đủ i các i thông i tin i liên i quan i tới i hoạt i động i của i khách i hàng i để i từ i đó i xác i định i những i vấn i đề i trọng i tâm i mà i KTV i cần i quan i tâm i trong i cuộc i kiểm i toán i Kế i hoạch i chiến i lược i do i Công i ty i thực i hiện i gồm i những i công i việc i sau:
Một i là, i Thu i thập i thông i tin i về i khách i hàng
KTV i thực i hiện i thu i thập i thông i tin i về i khách i hàng i nhằm i có i được i những i hiểu i biết i đầyi đủi vềi hoạti độngi củai đơni vị,i hệi thốngi kếi toáni vài hệi thốngi kiểmi soáti nộii bội cũngi như i các i vấn i đề i tiềm i ẩn, i từ i đó i xác i định i được i trọng i tâm i của i cuộc i Kiểm i toán i và i từng i phần i hành i Kiểm i toán i Tuỳ i từng i khách i hàng i (khách i hàng i thường i niên i hay i khách i hàng i năm i đầu i tiên) i mà i KTV i tiến i hành i thu i thập i một i phần i hay i toàn i bộ i những i thông i tin i về i khách i hàng. Đối i với i Công i ty i CP i Bạch i Đằng i 10
Công i ty i CP i Bạch i Đằng i là i khách i hàng i thường i xuyên i của i Công i ty, i mọi i thông i tin i vềi kháchi hàngi đãi đượci thui thậpi vàoi nhữngi lầni kiểmi toáni trướci đói vài đượci lưui trữi trong i “Hồ i sơ i thường i niên” i tại i Công i ty i Do i vậy, i KTV i chỉ i thu i thập i bổ i sung i những i thông i tin i mới i phát i sinh i trong i năm i kiểm i toán i đặc i biệt i là i những i thay i đổi i trong i chính i sách i kế i toán i Điều i kiện i thành i lập: i Công i ty i Cổ i phần i Bạch i Đằng i 10 i là i Công i ty i con i thuộc i Tổng i côngi tyi Xâyi dựngi Bạchi Đằng.i Côngi tyi tiềni thâni lài Nhài máyi dụngi cụi Hảii Phòng,i đượci
Kết thúc kiểm toán thành i lập i từ i năm1975 i Sau i nhiều i năm i phát i triển i mở i rộng i ngành i nghề i sản i xuất i kinh i doanh,i vớii nhiềui têni gọii nămi 1997i đổii thànhi Côngi tyi Cơi khíi vài Xâyi dựngi trựci thuộci
Tổng i Công i ty i Xây i dựng i Bạch i Đằng i Năm i 2004 i Công i ty i tiến i hành i Cổ i phần i hóa i và i đổi i tên i thành i Công i ty i Cổ i phần i Bạch i Đằng i 10, i có i trụ i sở i tại i Hà i Nội. i Vốn i kinh i doanh i của i Công i ty i là i 6.678.219.000 i VNĐ, i trong i đó: i Vốn i cố i định i i i : i 2.968.450.000 i VNĐ i Vốn i lưu i động i : i 3.709.769.000 i VNĐ
Lĩnh i vực i hoạt i động i và i kết i quả i hoạt i động i :
Doanhi nghiệpi sảni xuấti cáci loạii sảni phẩmi cơi khí;i Giai công,i sảni xuất,i lắpi dựngi kết i cấu i thép i hình i quy i mô i lớn; i Sản i xuất i vật i liệu i xây i dựng, i cấu i kiện i bê i tông, i Xây i dựng i cáci côngi trìnhi dâni dụng,i côngi nghiệp,i xâyi dựngi hại tầngi kỹi thuật,i giaoi thông,i cầui tàu,i bến i cảng; i Kinh i doanh i bất i động i sản; i Sản i xuất i và i kinh i doanh i các i mặt i hàng i đồ i uống: i nước i giải i khát, i bia i rượu i ;i Mua i bán i cho i thuê, i sửa i chữa, i bảo i dưỡng i máy i móc i phục i vụ i ngànhi côngi nghiệp,i nôngi nghiệp,i giaoi thông,i thuỷi lợi,i xâyi dựng i Địa i bàn i hoạt i động i của i Công i ty i phân i bố i trên i cả i nước i nhưng i chủ i yếu i là i miền i Bắc.i Thờii giani hoạti động:i khôngi cói thờii hạn.i i
Về i cơ i cấu i tổ i chức i : i đứng i đầu i Công i ty i là i Giám i đốc, i chịu i trách i nhiệm i trước i Tổng i Công i ty i về i mọi i hoạt i động i SXKD i Dưới i Giám i đốc i có i các i Phó i Giám i đốc, i Kế i toán i trưởng, i các i phòng i ban i chức i năng i thực i hiện i các i nhiệm i vụ i cụ i thể i và i chịu i trách i nhiệm i về i hoạt i động i của i mình i trước i Ban i Giám i đốc i Hiện i tại, i Công i ty i CP i Bạch i Đằng i 10 i có i 3 i phòng i chức i năng i và i 4 i phân i xưởng i sản i xuất i với i tổng i số i cán i bộ, i nhân i viên i là i 500 i người i trong i đó i 45 i người i là i nhân i viên i quản i lý.
Bộ i máy i kế i toán:i Bội máyi kếi toáni Côngi tyi ABCi đượci bối tríi trêni cơi sởi phâni công,i phân i nhiệm i rõ i ràng i cho i từng i bộ i phận i Mỗi i bộ i phận i phụ i trách i về i một i hay i một i số i công i việc i cụ i thể i trong i tổ i chức i công i tác i kế i toán i tại i Công i ty.
Chế i độ i kế i toán i áp i dụng: i Công i ty i đang i áp i dụng i hệ i thống i kế i toán i theo i Quyết i định i số i 15/2006/QĐ-BTC i
Niên i độ i kế i toán: i Bắt i đầu i từ i ngày i 01/01 i và i kết i thúc i vào i ngày i 31/12 i hàng i năm. Đơn i vị i tiền i tệ i sử i dụng i trong i kế i toán: i Đơn i vị i tiền i tệ i sử i dụng i trong i ghi i chép i kế i toáni lài đồngi Việti Nami (VNĐ)
Hình i thức i sổ i kế i toán: i Nhật i ký i chứng i từ. Đối i với i Công i ty i TNHH i Rich i Way
Công i ty i TNHH i Rich i Way i là i khách i hàng i kiểm i toán i năm i đầu i tiên, i KTV i phải i thu i thậpi toàni bội nhữngi thôngi tini vềi kháchi hàngi đói từi khii thànhi lậpi choi đếni khii kiểmi toáni
Rich i Way i là i Công i ty i hoạt i động i trong i lĩnh i vực i sản i xuất, i sản i phẩm i là i hàng i may i mặc, i với i 100% i vốn i đầu i tư i của i Đài i Loan i và i được i thành i lập i năm i 2007, i có i trụ i sở i đặt i tại i Hảii Dương.i Thờii giani hoạti độngi củai Côngi tyi lài 20i năm.Vốni kinhi doanhi củai Côngi tyi là i 3.340.600 i USD i
Cơ i cấu i tổ i chức i bộ i máy i Công i ty: i tổ i chức i theo i chức i năng i Đứng i đầu i là i Tổng i Giámi đốc,i dướii Giámi đốci cói cáci Phói Giámi đốc,i Kếi toáni trưởng,i cáci phòngi bani chứci năng i thực i hiện i các i nhiệm i vụ i cụ i thể i và i chịu i trách i nhiệm i về i hoạt i động i của i mình i trước i Ban i Giám i đốc.
Chế i độ i kế i toán i áp i dụng:i Côngi tyi đangi ápi dụngi hệi thốngi kếi toáni theoi Quyếti định i số i 15/2006/QĐ-BTC
Niên i độ i kế i toán:i Bắti đầui từi ngàyi 01/01i vài kếti thúci vàoi ngàyi 31/12i hàngi năm. Đơn i vị i tiền i tệ i sử i dụng i trong i kế i toán: i Đơn i vị i tiền i tệ i sử i dụng i trong i ghi i chép i kế i toán i là i đồng i Việt i Nam i (VNĐ)
Hình i thức i sổ i kế i toán:i Nhậti kýi chung.
Hai i là , i Dự i kiến i về i nhân i sự i và i thời i gian i thực i hiện
Việc i bố i trí i về i nhân i sự i và i thời i gian i thực i hiện i của i cuộc i kiểm i toán i là i hết i sức i quan i trọng, i đảm i bảo i cho i cuộc i kiểm i toán i đạt i chất i lượng i và i hiệu i quả i cao i nhất i với i chi i phí i thấp i nhất i có i thể i chấp i nhận i Điều i này i được i ban i lãnh i đạo i Công i ty i cân i nhắc i trước i mỗi i cuộci kiểmi toán.
Khi i lựa i chọn i nhóm i kiểm i toán, i Công i ty i thường i chú i ý i lựa i chọn i những i KTV i có i kiến i thức i và i kinh i nghiệm i về i ngành i nghề i kinh i doanh i của i khách i hàng, i đặc i biệt i là i tránh i sựi thayi đổii KTVi trongi cáci cuộci kiểmi toáni choi mộti kháchi hàngi trongi nhiềui năm.i Vềi phía i lãnh i đạo i Công i ty, i ông i Nguyễn i Hồng i Chuẩn i – i Giám i đốc i phụ i trách i kiểm i toán i BCTCi lài ngườii trựci tiếpi chỉi đạo,i giámi sáti vài kiểmi trai chấti lượngi toàni cuộci kiểmi toán.
i Thực i hiện i kiểm i toán
Thực i hiện i kế i hoạch i kiểm i toán i là i bước i công i việc i quan i trọng i và i có i ý i nghĩa i quyết i địnhi đếni chấti lượngi cuộci kiểmi toán.i Trongi giaii đoạni này,i KTVi thựci hiệni cáci thủi tụci kiểm i toán i nhằm i thu i thập i các i các i bằng i chứng i đầy i đủ i và i cần i thiết i làm i cơ i sở i để i đưa i ra i ý i kiếni vềi tínhi trungi thựci vài hợpi lýi củai phầni hànhi kiểmi toán.
Công i ty i TNHH i Kiểm i toán i Mỹ i đã i tự i xây i dựng i cho i chính i KTV i trong i Công i ty i một i quy i trình i gồm i 6 i bước i trong i giai i đoạn i thực i hiện i kiểm i toán i Đối i với i kiểm i toán i khoản i mục i TSCĐ i cũng i tuân i thủ i theo i 6 i bước i và i i được i ghi i chép i trên i giấy i tờ i làm i việc i theo i mẫu i quy i định i của i Công i ty i quy i định, i các i bước i được i thực i hiện i như i sau i :
Bướci 1:i Tổngi hợpi sối liệui
Bước i 2: i Thực i hiện i thử i nghiệm i kiểm i soát i
Bướci 3:i Tổngi hợpi pháti sinh
Bước i 4: i Tổng i hợp i cân i đối i phát i sinh
Bước i 5: i Thực i hiện i thủ i tục i phân i tích i
Bước i 6: i Thực i hiện i thủ i tục i kiểm i tra i chi i tiết
1.3.2.1 i Tổng i hợp i số i liệu Ở i bước i này i KTV i phải i tổng i hợp i số i dư i của i đầu i kỳ, i số i phát i sinh i Nợ, i phát i sinh i Có i trong i kỳ i và i số i dư i cuối i kỳ i của i khảo i mục i TSCĐ i và i đưa i ra i chênh i lệch i (nếu i có) i Những i số i liệui nàyi lấyi trêni Báoi cáoi tàii chínhi trongi nămi đói củai đơni vị.
Công i việc i KTV i làm i là i đối i chiếu i số i dư i đầu i kỳ i của i khoản i mục i TSCĐ i trên i BCTC i vớii sối cuốii kỳi trêni Báoi cáoi kiểmi toáni nămi trướci đãi đượci kiểmi toáni xemi cói khớpi đúngi không i Nếu i không i khớp i đúng, i KTV i tìm i chênh i lệch i và i nguyên i nhân i của i chênh i lệch i đó i Tiếp i đến i KTV i đối i chiếu i số i dư i cuối i kỳ i trên i BCTC i với i số i trên i Bảng i cân i đối i số i phát i sinh i và i với i sổ i cái i tài i khoản i 211, i 214 i xem i có i khớp i không, i nếu i không i khớp i KTV i tìm i nguyên i nhâni chênhi lệchi bằngi cáchi kiểmi trai chii tiếti pháti sinhi tăng,i giảmi trongi kỳi liêni quani đếni
KTV i nêu i ra i thực i trạng i về i TSCĐ i của i đơn i vị, i xem i xét i thực i tế i đó, i tìm i ra i những i điềui khôngi hợpi lýi trongi côngi táci quảni lý,i ghii chépi củai đơni vị,i saui đói đưai rai búti toáni điều i chỉnh i
Tại i Công i ty i TNHH i Rich i Way:
Kiểm i tra i số i liệu i tổng i hợp i được i thực i hiện i nhằm i khẳng i định i số i dư i khoản i mục i TSCĐ i tại i thời i điểm i cuối i kỳ i là i thực i sự i tồn i tại i về i mặt i hiện i vật i và i chính i xác i về i mặt i giá i trị.i Thôngi quai kiểmi trai sối dưi đầui kỳ,i tổngi pháti sinhi tăng,i giảmi trongi kỳi đểi khẳngi địnhi độ i tin i cậy i của i số i dư i cuối i kỳ i Số i dư i đầu i kỳ: i Tuy i là i khách i hàng i kiểm i toán i năm i đầu i tiên i nhưng i KTV i đánh i giá i hệ i thống i KSNB i của i đơn i vị i hoạt i động i khá i hữu i hiệu i (đánh i giá i ở i phần i trên) i Cuối i năm i 2008, i đơn i vị i đã i tiến i hành i kiểm i kê i tài i sản, i do i vậy i KTV i đánh i giá i sự i tồn i tại i và i hiện i hữu i của i TSCĐ i tại i đơn i vị i vào i đầu i niên i độ i (01/01/2009) i là i khả i quan i Tuyi nhiên,i đểi đảmi bảoi tínhi kháchi quani vài đội tini cậyi đốii vớii sối dưi đầui kỳ,i KTVi chiai khoản i mục i TSCĐ i thành i từng i nhóm i tài i sản i và i đối i chiếu i giữa i Sổ i Cái i TK i 211, i 213 i với i
Sổ i Cái i chi i tiết i các i TK i TSCĐ i Qua i đó, i KTV i thấy i số i hạch i toán i TSCĐ i là i phù i hợp, i không i có i chênh i lệch i nào i được i phát i hiện i và i đánh i giá i số i dư i đầu i năm i của i TK i TSCĐ i tại i Công i ty i TNHH i Rich i Way i là i thực i sự i tồn i tại i Ngoài i ra, i KTV i tiến i hành i chọn i mẫu i một i sối tàii sảni dưi đầui nămi từi Bảngi kêi chii tiếti TSCĐi đểi thựci hiện.
Kiểm i kê i để i khẳng i định i TSCĐ i đó i thuộc i quyền i sử i hữu i của i đơn i vị i và i vẫn i đang i được i sử i dụng, i đồng i thời i xem i xét i khẳng i định i giá i trị i còn i lại i của i tài i sản i được i phản i ánh i phù i hợp i với i tình i trạng i và i thời i gian i sử i dụng i còn i lại i của i tài i sản i đó.
Kiểm i tra i hồ i sơ i TSCĐ: i nhằm i khẳng i định i tài i sản i đó i có i thực i sự i tồn i tại i và i có i thuộc i quyềni sởi hữui hợpi phápi củai đơni vịi không,i KTVi tiếni hànhi kiểmi trai cáci chứngi từi nhưi
Biên i bản i nghiệm i thu, i bàn i giao i TSCĐ; i Quyết i định i đầu i tư i TSCĐ, i Hợp i đồng i kinh i tế; i Hoá i đơn i bán i hàng…
Số i phát i sinh i trong i kỳ: i KTV i tiến i hành i kiểm i tra i Sổ i Cái i tài i khoản, i đối i chiếu i với i sổ i chi i tiết i TSCĐ i để i kiểm i tra i độ i tin i cậy i của i số i phát i sinh i tăng, i giảm i trong i kỳ, i đồng i thời i đốii chiếui vớii Bảngi câni đốii sối pháti sinhi cáci tàii khoản.i Kếti quải kiểmi trai sối pháti sinhi
TK i TSCĐ i sẽ i được i trình i bày i ở i phần i kiểm i tra i chi i tiết i TSCĐ i tăng i giảm i trong i năm.
Số i dư i cuối i kỳ: i Trên i cơ i sở i kết i quả i kiểm i tra i số i dư i đầu i kỳ, i số i phát i sinh i tăng, i giảm i trongi kỳ,i KTVi tínhi rai sối dưi cuốii kỳi vài đốii chiếui vớii sối dưi củai khoảni mụci nàyi trêni
BCTC i cho i niên i độ i kết i thúc i 31/12/2009.
Bảng i 1.9 i : i Trích i giấy i tờ i làm i việc i của i KTV i - i thực i hiện i bước i tổng i hợp i số i liệu i tại i Công i ty i TNHH i Rich i Way
Công i ty i TNHH i Kiểm i toán i Mỹ
Khách i hàng: i Công i ty i TNHH i Rich i Way Người i thực i hiện i : i Nguyễn i Xuân i Đông
Năm i tài i chính i : i 2009 Người i soát i xét: i Nguyễn i Hồng i Chuẩn
Nội i dung i công i việc: i Tổng i hợp i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i TỔNG i HỢP i SỐ i LIỆU
- i Số i liệu i lấy i trên i BCTC i năm i 2009 i của i đơn i vị. i - i Số i dư i đầu i kỳ i đã i đối i chiếu i với i BCTC i 2008 i của i Công i ty i i Đã i được i kiểm i toán i năm i trước i => i Khớp i đúng.
- i Số i dư i cuối i kỳ i đã i đối i chiếu i với i Bảng i CĐPS i 2009; i Sổ i cái i TK i i i i => i đã i khớp i đúng
TT Nội i dung Số i dư i 01/01/2009
Tài i sản i cố i định i hữu i hình i i 35.267.587.520 35.187.578.650 0 i 35.187.578.650 i i i i - i Nguyên i giá i 78578134346 80689547652 i 80689547652 i i i i - i Giá i trị i hao i mòn i luỹ i kế i i 37575352970 39576832479 i 39576832479 i
2 i Tài i sản i cố i định i vô i hình i 9.898.478.678 8.514.267.490 0 i 8.514.267.490 i i i - i Nguyên i giá i 13.920.972.903 13.842.294.030 i 13.842.294.030 i i i - i Giá i trị i hao i mòn i luỹ i kế i i 4.461.844.716 5.146.494.550 i 5.146.494.550 i i
Tại i Công i ty i CP i Bạch i Đằng i 10
Công i ty i CP i Bạch i Đằng i 10 i là i khách i hàng i thường i xuyên i nhưng i đơn i vị i lại i không i thực i hiện i kiểm i kê i tài i sản i tại i thời i điểm i cuối i niên i độ i kế i toán i Tuy i nhiên, i số i liệu i kế i toán i nămi trướci đãi đượci Côngi tyi TNHHi Kiểmi toáni Mỹi kiểmi toáni nêni KTVi dựai vàoi sối cuốii kỳ i trước i đã i được i kiểm i toán i để i đối i chiếu i với i số i dư i đầu i kỳ i này i KTV i tiến i hành i kiểm i tra i số i liệu i tổng i hợp i TSCĐ i tương i tự i như i đã i thực i hiện i đối i với i Công i ty i TNHH i Rich i Way i Tuy i nhiên i trong i năm i 2009, i đơn i vị i không i phát i sinh i nghiệp i vụ i nào i về i TSCĐ i vô i hình.
Bảng i 1.10 i : i Trích i giấy i tờ i làm i việc i của i KTV i - i thực i hiện i bước i tổng i hợp i số i liệu i tại i Công i ty i CP i Bạch i Đằng i 10
Công i ty i TNHH i Kiểm i toán i Mỹ
Khách i hàng: i Công i ty i CP i Bạch i Đằng i 10 Người i thực i hiện i : i Nguyễn i Xuân i Đông
Năm i tài i chính i : i 2009 Người i soát i xét: i Nguyễn i Hồng i Chuẩn
Nội i dung i công i việc: i Tổng i hợp i số i liệu
TT Nội i dung Số i dư i 01/01/2009 Số i dư i
31/09/2009 Số i điều i chỉnh Số i sau i điều i chỉnh Tham i chiếu i Tài i sản i cố i định i hữu i hình i i 2.551.100.032 12.215.330.551 0 i 12.215.330.551 i i i i i - i Nguyên i giá i 8.209.633.447 i 18.515.261.284 i i 18.515.261.284 i i i i i - i Giá i trị i hao i mòn i luỹ i kế i i (5.658.533.415) (6.299.930.733) i (6.299.930.733) i i i Tài i sản i cố i định i vô i hình i 0 i 1.000.000.000 i 0 i 1.000.000.000 i i i i - i Nguyên i giá i i 1.000.000.000 i i 1.000.000.000 i i i i - i Giá i trị i hao i mòn i luỹ i kế i i i i i 0 i i i
(5.658.533.415) (6.299.930.733) 0 i (6.299.930.733) i i - i Số i liệu i lấy i trên i BCTC i năm i 2009 i của i đơn i vị; i i i i Số i dư i đầu i kỳ i đã i đối i chiếu i với i BCTC i 2008 i của i Công i ty i i Đã i được i kiểm i toán i bởi i Công i ty i TNHH i i i i i i
Kiểm i toán i Mỹ)=> i Khớp i đúng i i i Số i dư i cuối i kỳ i đã i đối i chiếu i với i Bảng i CĐPS i 2009; i Sổ i cái i TK i i i i => i đã i khớp i đúng.
Thực i trạng i i i i i i Qua i kiểm i tra i cho i thấy i đây i là i toàn i bộ i chi i phí i thiết i kế i và i xây i dựng i văn i phòng i do i nhà i thầu i là i Công i ty i CP i Đầu i tư i và i tư i vấn i Xây i dựng i Gia i Linh i thi i công i Theo i hồ i sơ i quyết i toán i ngày i 12/03/2009 i giữa i
Công i ty i và i nhà i thầu i thì i giá i trị i công i trình i chưa i có i thuế i VAT i là i 296.440.872 i VND i và i bên i nhà i thầu i xuất i hóa i đơn i ngày i 05/08/2009 i Tuy i nhiên i đến i ngày i 31/08/2009 i Công i ty i mới i ghi i nhận i tăng i tài i sản i và i thực i hiện i trích i khấu i hao i từ i ngày i 01/09/2009 i với i thời i gian i trích i khấu i hao i là i 30 i năm i Theo i quy i định i tại i Quyết i định i 206/2003/QĐ i - i BTC i thì i Công i ty i phải i ghi i nhận i tăng i tài i sản i và i thực i hiện i trích i khấu i hao i từ i ngày i 12/03/2009 i
Kiểm i toán i viên i thực i hiện i ước i tính i lại i khấu i hao
i Kết i thúc i kiểm i toán
Thứ i nhất, i Xem i xét i các i sự i kiện i sau i ngày i khóa i sổ
Các i cuộc i Kiểm i toán i được i tiến i hành i sau i ngày i kết i thúc i niên i độ i kế i toán i Do i đó, i trongi khoảngi thờii giani từi ngàyi kếti thúci niêni đội đếni khii hoàni thànhi BCKTi cói thểi xảyi ra i các i sự i kiện i có i ảnh i hưởng i đến i BCTC i Đó i là i những i sự i kiện i cung i cấp i thêm i bằng i chứng i về i các i sự i việc i đã i tồn i tại i vào i ngày i khoá i sổ i kế i toán i để i lập i BCTC i hay i những i sự i kiện i cung i cấp i dấu i hiệu i về i các i sự i việc i đã i phát i sinh i tiếp i sau i ngày i khoá i sổ i kế i toán i lập i BCTC i Những i sự i kiện i này i có i thể i gây i ảnh i hưởng i trọng i yếu i hoặc i không i trọng i yếu i đến i BCTC.i Tuyi nhiêni xemi xéti cáci sựi kiệni pháti sinhi saui ngàyi kếti thúci niêni đội luôni đượci
Công i ty i đánh i giá i là i cần i thiết i và i phù i hợp i với i nguyên i tắc i thận i trọng i trong i nghề i nghiêp. Đểi thui thậpi vài xemi xéti cáci sựi kiệni xảyi rai saui ngàyi lậpi BCTC,i Kiểmi toáni viêni
Công i ty i thường i sử i dụng i một i số i các i thủ i tục i sau:
Phỏng i vấn i Ban i quản i trị.
Xem i xét i lại i các i Báo i cáo i nội i bộ i sau i ngày i lập i BCTC.
Xem i xét i lại i sổ i sách i được i lập i sau i ngày i lập i BCTC.
Kiểm i tra i các i biên i bản i phát i hành i sau i ngày i lập i BCTC.
Kiểm i tra i lại i kết i quả i của i các i khoản i công i nợ i ngoài i dự i kiến i được i đánh i giá i là i trọng i yếu.
Xem i xét i những i TSCĐ i không i sử i dụng i và i được i bán i sau i ngày i khoá i sổ i với i giá i thấp i hơn i nguyên i giá i ghi i trên i sổ i sách.
Các i khách i hàng i có i số i dư i công i nợ i lớn i nhưng i đến i đầu i năm i sau i mới i phát i hiện i được i là i không i có i khả i năng i thanh i toán i có i liên i quan i đến i tài i sản i cố i định.
KTV i thường i kiểm i tra i toàn i bộ i các i nghiệp i vụ i xảy i ra i tại i giao i điểm i của i các i kỳ i quyết i toán i Tiến i hành i xem i xét i các i biện i pháp i mà i nhà i quản i lý i đơn i vị i áp i dụng i nhằm i đảmi bảoi nhữngi sựi kiệni xảyi rai saui ngàyi kếti thúci niêni đội đềui đãi đượci xáci định.i Đối i với i hai i khách i hàng i CP i Bạch i Đằng i 10 i và i TNHH i Rich i way i , i quá i trình i xem i xéti choi thấy,i tìnhi hìnhi hoạti độngi củai kháchi hàngi saui ngàyi kếti thúci niêni đội lài ổni định,i không i phát i sinh i sự i kiện i nào i gây i ảnh i hưởng i trọng i yếu i đến i BCTC i kết i thúc i ngày i 31/12/2009.
Thứ i hai, i Đánh i giá i kết i quả, i soát i xét i giấy i tờ i làm i việc i của i KTV Đây i là i bước i quan i trọng i trước i khi i Công i ty i TNHH i Kiểm i toán i Mỹ i phát i hành i báo i cáo i kiểm i toán i và i thư i quản i lý i Sau i khi i đã i hoàn i tất i mọi i thủ i tục i kiểm i toán i được i thiết i kế i trong i chương i trình i kiểm i toán, i KTV i thực i hiện i kiểm i toán i khoản i mục i TSCĐ i soát i xét i giấyi tời làmi việci củai mình;i đánhi giái vềi tínhi chínhi xác,i đầyi đủi vài hợpi lýi củai bằngi chứng i kiểm i toán; i bổ i sung i những i bằng i chứng i mới i thu i thập i được i hoặc i nếu i thiếu i thì i cần i nhanh i chóng i hoàn i thiện, i thu i thập i thêm.
Sau i đó i việc i soát i xét i giấy i tờ i làm i việc i được i thực i hiện i bởi i KTV i chính, i chủ i nhiệm i kiểm i toán i và i các i thành i viên i ban i giám i đốc i của i Công i ty i Trưởng i nhóm i kiểm i toán i tập i hợp i giấy i tờ i của i các i KTV i phần i hành, i xem i xét i và i yêu i cầu i KTV i giải i trình i hoặc i thực i hiện i các i thủ i tục i kiểm i toán i bổ i trợ i (nếu i thấy i cần i thiết) i
Doi đói khii đánhi giái cáci bằngi chứngi Kiểmi toán,i KTVi cầni chúi ýi đếni cáci khíai cạnh i sau:
Quá i trình i kiểm i toán i có i được i thực i hiện i phù i hợp i với i chính i sách i của i Công i ty i và i cáci chuẩni mựci kiểmi toáni hayi không.
Cuộc i kiểm i toán i có i đạt i được i những i mục i tiêu i của i các i thủ i tục i kiểm i toán i hay i không.
Các i kết i luận i đưa i ra i có i nhất i quán i với i quá i trình i kiểm i toán i đã i được i thực i hiện i hay i không, i những i bằng i chứng i thu i được i có i hỗ i trợ i cho i việc i đưa i ra i ý i kiến i về i BCTC i của i đơn i vịi kháchi hàngi hayi không.
Giấy i tờ i làm i việc i có i được i trình i bày i đúng, i đầy i đủ, i có i thích i hợp i cho i từng i bước i côngi việci hayi không.i Bằngi chứngi thui thậpi đượci cói lưui đủi vài liệui cói cầni phảii tìmi thêm i các i bằng i chứng i nữa i hay i không, i các i bằng i chứng i thu i được i liệu i có i thống i nhất i với i nhau.
Giấy i tờ i làm i việc i có i được i đánh i tham i chiếu i đầy i đủ i hay i không. Đánh i giá i tổng i hợp i các i sai i sót i phát i hiện i được: i KTV i sẽ i đưa i ra i kết i luận i về i việc i BCTCi cói thểi hiệni cáci TSCĐi củai doanhi nghiệpi tạii thờii điểmi ghii trongi Bảngi câni đốii một i cách i trung i thực, i không i dựa i trên i việc i đánh i giá i tổng i hợp i các i sai i sót i phát i hiện i được. Trướci hếti Kiểmi toáni viêni cầni đánhi giái tổngi hợpi cáci saii sóti khôngi trọngi yếui cầni lập i các i bút i toán i điều i chỉnh i và i tổng i hợp i các i sai i sót i dự i kiến i về i TSCĐ i rồi i so i sánh i với i mứci saii sóti cói thểi bỏi quai đểi xemi xemi cói thểi chấpi nhậni đượci khoảni mụci TSCĐi hayi không i Sau i đó, i KTV i tổng i hợp i các i sai i sót i của i khoản i mục i TSCĐ i để i xem i chúng i có i vượt i quá i mức i trọng i yếu i của i BCTC i hay i không, i đồng i thời i KTV i phải i đảm i bảo i các i giải i trình i kèmi theoi đượci thựci hiệni choi từngi loạii TSCĐi như:
Phương i pháp i khấu i hao i đã i áp i dụng.
Thời i gian i sử i dụng i và i tỷ i lệ i khấu i hao i đã i áp i dụng.
Toàn i bộ i khấu i hao i trong i năm.
Tổng i số i TSCĐ i và i số i khấu i hao i luỹ i kế i tương i ứng.
Quyền i lưu i giữ i và i các i giới i hạn i đối i với i TSCĐ, i nếu i có.
Trên i cơ i sở i tổng i hợp i kết i luận i về i tất i cả i các i phần i hành i Kiểm i toán, i cụ i thể, i Kiểm i toán i viên i lập i BCKT i trong i đó i có i đưa i ra i ý i kiến i của i mình i về i sự i trung i thực i và i hợp i lý i của i BCTC i của i đơn i vị i được i Kiểm i toán. Đốii vớii haii kháchi hàngi lài Côngi tyi CPi Bạchi Đằngi 10i vài TNHHi Richi way,i việci soát i xét i giấy i tờ i làm i việc i của i KTV i đối i với i phần i hành i TSCĐ i cho i thấy i quy i trình i kiểm i toáni đãi đượci thựci hiệni khái đầyi đủ,i đảmi bảoi cơi sởi vữngi chắci đểi KTVi đưai rai kếti luậni kiểm i toán.
Thứ i ba, i Công i bố i Báo i cáo i Kiểm i toán i và i thư i quản i lý
Sau i khi i tiến i hành i xong i các i công i việc i ở i trên, i KTV i phần i hành i lập i Báo i cáo i tổng i hợp i về i phần i hành, i riêng i phần i hành i Tài i sản i cố i định i thường i chưa i thể i đưa i ra i ý i kiển i ngay i mà i phải i kết i hợp i với i kết i quả i của i các i phần i hành i khác i Trong i trường i hợp i Kiểm i toán i Tài i sản i cố i định i có i hạn i chế i về i phạm i vi i Kiểm i toán i mà i không i thể i thu i thập i đủ i bằng i chứngi Kiểmi toáni đểi khẳngi địnhi vềi tínhi chungi thựci hợpi lýi củai khoảni mụci Tàii sảni cối định i thì i kỉêm i toán i viên i có i thể i đưa i ra i ý i kiến i ngoại i trừ.
Kết i thúc i công i việc i Kiểm i toán, i Kiểm i toán i viên i và i Công i ty i Kiểm i toán i sẽ i lập i và i pháti hànhi Báoi cáoi Kiểmi toáni theoi chuẩni mựci Kiểmi toán.i Đối i với i khách i hàng i là i Công i ty i CP i Bạch i Đằng i 10 i sử i dụng i dịch i vụ i kiểm i toán i của i Công i ty i TNHH i Kiểm i toán i Mỹ i thường i có i yêu i cầu i KTV i lập i Thư i quản i lý i để i tư i vấn i để i hoàn i thiện i và i nâng i cao i các i hoạt i động i KSNB, i công i tác i quản i lý, i hạch i toán i kế i toán i tại i đơn i vị i khách i hàng.
Trêni đâyi lài toàni bội quyi trìnhi kiểmi toáni TSCĐi trongi kiểmi toáni BCTCi doi Côngi ty i TNHH i Kiểm i toán i Mỹ i thực i hiện i tại i 2 i đơn i vị i khách i hàng i mà i tôi i được i trược i tiếp i thami giai kiểmi toán.i Tuyi nhiên,i trongi quái trìnhi thựci hiện,i KTVi Côngi tyi đãi vậni dụngi linh i hoạt i quy i trình i cũng i như i thủ i tục i kiểm i toán i phần i hành i TSCĐ i tuỳ i theo i đặc i điểm i từng i khách i hàng.
CHƯƠNG i 2 i : i NHẬN i XÉT i VÀ i CÁC i GIẢI i PHÁP i HOÀN i THIỆN i KIỂM i TOÁN i
KHOẢN i MỤC i TÀI i SẢN i CỐ i ĐỊNH i TRONG i KIỂM i TOÁN i BÁO i CÁO i TÀI i
CHÍNH i DO i CÔNG i TY i KIỂM i TOÁN i MỸ i THỰC i HIỆN.
i Nhận i xét i về i thực i trạng i quy i trình i kiểm i toán i khoản i mục i Tài i sản i cố i định i trong i kiểm i toán i Báo i cáo i tài i chính i do i Công i ty i TNHH i Kiểm i toán i Mỹ i thực i hiện
i Những i ưu i điểm i trong i kiểm i toán i khoản i mục i Tài i sản i cố i định
Chi i nhánh i Công i ty i TNHH i Kiểm i toán i Mỹ i tại i Hà i Nội i mặc i dù i mới i được i thành i lậpi chưai lâui nhưngi chấti lượngi cáci dịchi vụi Côngi tyi cungi cấpi luôni đượci kháchi hàngi đánh i giá i cao i Cũng i phát i huy i được i ưu i điểm i đó, i kiểm i toán i khoản i mục i TSCĐ i được i KTV i trong i Công i ty i thực i hiện i thường i đã i nhận i định, i phát i hiện i được i hết i vấn i đề i còn i tồn i tại i trong i doanh i nghiệp i khách i hàng, i đưa i ra i được i ý i kiến i trung i thực i và i hợp i lý i về i khoản i mục i TSCĐ i Những i ưu i điểm i đó i được i thể i hiện i ở i những i điểm i sau:
Việc i lựa i chọn i KTV i thực i hiện i kiểm i toán i khoản i mục
Khoản i mục i TSCĐ i được i trưởng i nhóm i phân i công i cho i những i người i có i kinh i nghiệm,i trìnhi đội vài ami hiểui vềi khoảni mục.i Điềui nàyi giúpi choi cuộci kiểmi toáni cói hiệui quả i cao i và i giảm i thiểu i sai i sót.
Chương i trình i kiểm i toán i TSCĐ
Kiểm i toán i khoản i mục i TSCĐ i là i một i phần i hành i quan i trọng i trong i kiểm i toán i BCTC, i khoản i mục i này i thường i chiếm i tỷ i trọng i lớn i trong i tổng i tài i sản i của i doanh i nghiệp,i vài dễi xảyi rai cáci giani lậni vài saii sót.i Vớii việci xâyi dựngi chươngi trìnhi kiểmi toáni chung, i Công i ty i còn i xây i dựng i chương i trình i kiểm i toán i riêng i cho i kiểm i toán i khoản i mục i TSCĐ.i KTVi trongi Côngi tyi luôni biếti đánhi giái quyi môi củai mỗii đơni vịi kiểmi toáni đểi từi đó i xác i định i thủ i tục i nào i cần i thực i hiện i cũng i như i số i lượng i các i thủ i tục i cần i tiến i hành i
Chương i trình i kiểm i toán i khoản i mục i TSCĐ i cũng i được i Công i ty i thực i hiện i theo i 3 i giaii đoạni :i Chuẩni bịi kiểmi toán,i Thựci hiệni kiểmi toáni vài Kếti thúci kiểmi toán.i Trongi đó,i giai i đoạn i thực i hiện i kiểm i toán i của i Công i ty i gồm i 6 i bước i nhỏ i khái i quát i hết i được i tất i cả i các i khía i cạnh i mà i KTV i cần i kiểm i toán, i đó i là i những i bước i do i chính i Công i ty i tự i xây i dựng i lên i cho i KTV i Công i ty i mình i áp i dụng i Vì i vậy i mà i Công i việc i KTV i của i Công i ty i thực i hiện i dễ i dàng i hơn, i bằng i chứng i thu i thập i được i luôn i đầy i đủ, i xác i đáng i và i tin i cậy. Hơni nữa,i Côngi tyi còni xâyi dựngi cáci thủi tụci kiểmi trai chii tiếti đốii vơii mỗii cơi sởi dẫn i liệu i của i khoản i mục i và i đưa i ra i mức i độ i rủi i ro i được i đánh i giá i với i mỗi i cơ i sở i dẫn i liệu i ấy.i Cáci thủi tụci nàyi giúpi KTVi dễi dàngi tiếpi cậni phươngi phápi kiểmi toán,i thựci hiệni đầyi đủ i các i thủ i tục i nhằm i thu i thập i bằng i chứng i một i cách i đầy i đủ, i có i hiệu i lực i và i thuyết i phục, i đồng i thời i chỉ i ra i cho i KTV i thấy i được i mối i quan i hệ i giữa i đánh i giá i rủi i ro i kiểm i toán i với i áp i dụng i các i thủ i tục i kiểm i toán i Đồng i thời, i Công i ty i cũng i xây i dựng i các i thủ i tục i kiểm i tra i chi i tiết i đối i với i từng i loại i tài i sản: i TSCĐ i hữu i hình, i TSCĐ i vô i hình i và i khấu i hao i TSCĐ i Đánh i giá i tìm i hiểu i hệ i thống i kiểm i soát i nội i bộ i khách i hàng i
Công i ty i đã i tự i xây i dựng i bảng i câu i hỏi i để i đánh i giá i về i hệ i thống i kiểm i soát i nội i bộ i củai kháchi hàngi vềi khoảni mụci TSCĐ,i điềui nàyi giúpi KTVi tiếti kiệmi đượci thờii giani vài chi i phí i cho i cuộc i kiểm i toán i Trong i mỗi i File i “Hồ i sơ i kiểm i toán”, i KTV i đều i lưu i giữ i bảng i câu i hỏi i tìm i hiểu i về i hệ i thống i KSNB i ứng i với i mỗi i phần i hành.i
Quy i trình i kiểm i toán i khoản i mục i Tài i sản i cố i định
Trong i quá i trình i kiểm i toán, i các i KTV i có i sự i phối i hợp i với i nhau i để i hỗ i trợ i nhau i trong i việc i thu i thập i thông i tin, i bằng i chứng i kiểm i toán, i giảm i thiểu i khối i lượng i công i việc i trùng i lắp i Các i trưởng i nhóm i và i chủ i nhiệm i kiểm i toán i luôn i quan i tâm i đến i việc i bố i trí i côngi việci choi cáci KTVi saoi choi phùi hợpi nhất,i đạti hiệui quải nhấti vài tiếti kiệmi đượci chii phí i Do i đó, i các i chủ i nhiệm i kiểm i toán i hoặc i trưởng i nhóm i kiểm i toán i thực i hiện i khoản i mục i TSCĐ i được i bổ i nhiệm i luôn i là i những i người i từng i tham i gia i kiểm i toán i năm i trước i tại i công i ty i khách i hàng i hoặc i là i những i người i có i trình i độ i chuyên i môn, i kinh i nghiệm i trong i nghề i
Ví i dụ i : i Khi i tính i khấu i hao i TSCĐ i Kiểm i toán i viên i có i thể i lấy i số i liệu i từ i kiểm i toán i chi i phí i : i sản i xuất i chung, i bán i hàng, i quản i lý i doanh i nghiệp…
Giấy i tờ i làm i việc i của i Kiểm i toán i viên
Trong i quá i trình i kiểm i toán i các i KTV i luôn i ghi i chép i giấy i tờ i một i cách i khoa i học, i việci nàyi đóngi vaii tròi rấti quani trọngi trongi việci đảmi bảoi tiếni đội côngi việci thựci hiệni vài độ i tin i cậy i của i các i bằng i chứng i thu i thập i Các i giấy i tờ i làm i việc i được i ghi i chép i một i cách i logic i và i dễ i hiểu i giúp i cho i quá i trình i soát i xét i lại i các i giấy i tờ i làm i việc i dễ i dàng, i thuận i tiện i hơni vài lài tàii liệui quani trọngi choi việci thami khảoi ởi nămi kiểmi toáni tiếpi theo.
i Những i tồn i tại i trong i kiểm i toán i khoản i mục i Tài i sản i cố i định
Trongi quái trìnhi thựci hiệni kiểmi toán,i ngoàii nhữngi ưui điểmi trên,i kiểmi toáni tạii
Công i ty i TNHH i Kiểm i toán i Mỹ i vẫn i tồn i tại i những i mặt i hạn i chế. Ở i giai i đoạn i lập i kế i hoạch i kiểm i toán
Thu i thập i thông i tin i : i Ở i giai i đoạn i này i Công i ty i thực i hiện i rất i tốt i công i tác i tiếp i cận i kháchi hàngi khii thựci hiệni côngi việci nàyi vớii kháchi hàngi mới.i Nhưngi doi quỹi thờii giani hạn i hẹp i phân i bổ i cho i khối i lượng i công i việc i lớn i của i mỗi i cuộc i kiểm i toán i nên i việc i tiếp i nhận i và i thu i thập i thông i tin i về i khách i hàng i thường i niên i chưa i được i chú i trọng i Đồng i thời i việc i trao i đổi i thông i tin i về i đặc i thù i khách i hàng i kiểm i toán i giữa i các i KTV i đã i kiểm i toán i và i KTV i mới i kiểm i toán i chưa i nhiều.
Công i việc i đánh i giá i mức i độ i trọng i yếu :i Côngi việci nàyi trongi Côngi tyi thườngi được i KTV i xác i định i dựa i trên i kinh i nghiệm i nghề i nghiệp, i đối i với i các i KTV i lâu i năm i thì i khải năngi chínhi xáci caoi còni đốii vớii nhữngi KTVi trẻi còni thiếui kinhi nghiệm,i khôngi trách i khỏi i sai i sót i Đồng i thời, i việc i đánh i giá i mức i độ i trọng i yếu i chưa i được i chú i trọng i trong i Công i ty, i thường i công i việc i này i thực i hiện i rất i sơ i sài, i thiếu i cơ i sở i đánh i giá i Điều i này i cũng i vì i vậy i ảnh i hưởng i đến i việc i xây i dựng i và i lập i kế i hoạch i kiểm i toán.
Công i việc i đánh i giá i hệ i thống i kiểm i soát i nội i bộ: i Việc i đánh i giá i hệ i thống i KSNB i tạii Côngi tyi đượci thiếti kếi trêni chươngi trìnhi kiểmi toáni nhưngi thựci tếi côngi việci nàyi chỉi được i thực i hiện i đối i với i những i khách i hàng i lớn i và i có i bên i thứ i ba i soát i xét i chất i lượng i thựci hiệni kiểmi toán.i Hơni nữa,i việci đánhi giái nhiềui khii mangi tínhi chấti kháii quát,i không i chi i tiết i và i thường i không i lưu i lại i trên i giấy i làm i việc i mà i chủ i yếu i qua i sự i phán i xét i của i KTV i Thực i tế i này i gây i ảnh i hưởng i không i nhỏ i đến i chất i lượng i chung i của i công i tác i kiểm i toán, i đặc i biệt i đối i với i những i khách i hàng i kiểm i toán i năm i đầu i tiên.
Khi i tìm i hiểu i hệ i thống i KSNB i của i khách i hàng, i kỹ i thuật i thu i thập i bằng i chứng i kiểmi toáni chủi yếui thôngi quai phỏngi vấni Bani Giámi đốci đơni vịi kháchi hàng,i Thêmi vàoi đó, i các i tài i liệu i thu i thập i được i lưu i ít i trong i Hồ i sơ i kiểm i toán, i chủ i yếu i bao i gồm: i quy i chế i làmi việc,i quyi chếi quảni lýi tàii chính,i Báoi cáoi củai Bani kiểmi soát.,i Biêni bảni họpi HĐQT.i
Các i thông i tin i này i được i xếp i vào i một i File i mà i không i có i sự i chắt i lọc, i phân i tích, i tổng i hợp i Điều i này i sẽ i khó i khăn i cho i các i lần i kiểm i toán i tiếp i theo, i nhất i là i khi i công i việc i do i KTV i mới i đảm i nhiệm. Ở i giai i đoạn i thực i hiện i kiểm i toán
Phầni hànhi TSCĐi đượci Côngi tyi thựci hiệni kiểmi toáni theoi quyi trìnhi gồmi 6i bướci như i thiết i kế i chung i của i Công i ty i cho i mọi i phần i hành i Tuy i nhiên, i quy i trình i này i thường i khôngi đượci KTVi Côngi tyi thựci hiệni mộti cáchi đầyi đủ.i Chỉi đốii vớii nhữngi phầni hànhi như i TSCĐ, i hàng i tồn i kho, i doanh i thu-giá i vốn i thì i KTV i mới i thực i hiện i đầy i đủ, i còn i những i phần i hành i khác i thường i không i đầy i đủ, i thường i thiếu i thủ i tục i phân i tích i và i bước i tổng i hợp i đối i ứng i tài i khoản. i Trong i bước i thực i hiện i thử i nghiệm i kiểm i soát, i KTV i chủ i yếu i sử i dụng i phương i phápi phỏngi vấni vài quani sáti đểi đánhi giái vềi hệi thốngi KSNBi vài hệi thốngi kếi toáni củai khách i hàng i Việc i sử i dụng i hai i phương i pháp i này i đòi i hỏi i tư i duy i và i kinh i nghiệm, i phụ i thuộci vàoi sựi nhạyi béni vài khải năngi đưai rai câui hỏii củai KTV.
Về i thủ i tục i phân i tích : i Công i ty i chủ i yếu i áp i dụng i thủ i tục i phân i tích i ngang, i so i sánh i sựi biếni độngi giữai nămi trướci vớii nămi tàii chính,i điềui nàyi dẫni tớii việci cáci KTVi khói phát i hiện i ra i những i mâu i thuẫn i và i biến i động i bất i hợp i lý, i và i các i KTV i phải i tăng i thủ i tục i kiểm i tra i chi i tiết i Trong i điều i kiện i hiện i tại, i KTV i không i có i trong i tay i số i liệu i ngành i để i so i sánh i nên i không i thể i đưa i ra i các i kết i luận i chính i xác i đối i với i các i biến i động i bất i thường i trong i kinh i doanh i Vì i vậy, i thủ i tục i phân i tích i chỉ i dừng i lại i ở i việc i phân i tích i các i biến i động i nhằmi hiểui rõi hơni tìnhi hìnhi hoạti độngi củai kháchi hàng,i đồngi thờii pháni đoáni nhữngi rủii ro i có i thể i xảy i ra i đối i với i từng i khoản i mục i trên i BCTC i Sau i đó, i kết i quả i của i quá i trình i phân i tích i sẽ i được i sử i dụng i để i hướng i các i thủ i tục i kiểm i tra i chi i tiết i vào i các i sai i sót i tiềm i tàng. i Mặt i khác, i KTV i trong i Công i ty i khi i thực i hiện i thủ i tục i phân i tích i chỉ i dừng i lại i ở i việc i xem i xét i các i thông i tin i tài i chính, i ít i khi i chú i ý i đến i các i thông i tin i phi i tài i chính.
Về i kiểm i tra i chi i tiết : i Hiện i tại i Công i ty i thực i hiện i kiểm i tra i 100% i i chứng i từ i liên i quani đếni TSCĐ.i Tuyi nhiêni trongi giaii đoạni hộii nhậpi kinhi tế,i kháchi hàngi củai Côngi tyi ngày i càng i đa i dạng i và i phong i phú, i các i nghiệp i vụ i phát i sinh i cũng i ngày i càng i nhiều i và i phứci tạp,i vìi vậyi việci chọni mẫui 100%i nhưi thếi khốii lượngi côngi việci sẽi rấti lớn,i chii phíi cuộc i kiểm i toán i cao, i khó i hoàn i thành i đúng i tiến i độ.
Sử i dụng i ý i kiến i của i chuyên i gia:
Tại i Công i ty i , i kiểm i toán i khoản i mục i TSCĐ i mới i chỉ i sử i dụng i ý i kiến i của i chuyên i gia i khi i định i giá i lại i TSCĐ i (trong i trường i hợp i nghiệp i vụ i TSCĐ i phát i sinh i của i đơn i vị i kháchi hàngi đòii hỏii cầni địnhi giái lạii tàii sản),i còni cáci trườngi hợpi kháci khii thựci hiệni kiểm i toán i BCTC i chưa i có i kế i hoạch i sử i dụng i chuyên i gia i bên i ngoài i trợ i giúp i kiểm i toán i khoảni mụci TSCĐ.i Trêni thựci tếi việci sửi dụngi ýi kiếni củai chuyêni giai lài cầni thiếti trongi những i trường i hợp i TSCĐ i là i đặc i biệt, i KTV i không i biết i rõ i về i cách i xác i định i giá i trị i cũng i như i phân i loại,hạnh i toán i Tài i sản i đó i Tuy i nhiên, i Công i ty i hầu i như i không i sử i dụng i kỹ i thuật i này i khi i kiểm i toán.
Công i cụ i thực i hiện i và i trình i độ i tin i học i của i KTV
Những i kiến i thức i về i công i nghệ i thông i tin i và i phần i mềm i kế i toán i cũng i như i việc i sử i dụng i thành i thạo i các i công i cụ i tin i học i trong i quá i trình i kiểm i toán i của i KTV i trong i Công i ty i vẫni còni hạni chếi nhấti địnhi vài chưai cói sựi đồngi đều.i Côngi tyi chưai đầui tưi tốti hệi thốngi máy i tính i cho i các i KTV, i đồng i thời i các i phương i pháp i áp i dụng i tin i học i vào i kiểm i toán i của i các i KTV i thường i dựa i vào i kinh i nghiệm i mà i chưa i có i sự i đào i tạo i trong i Công i ty, i gây i trở i ngại i lớn i cho i KTV i còn i ít i kinh i nghiệm i Điều i này i ảnh i hưởng i khá i lớn i đến i chất i lượng i của i cuộc i kiểm i toán i và i thời i gian i thực i hiện i một i cuộc i kiểm i toán i của i Công i ty.
i Các i giải i pháp i hoàn i thiện i kiểm i toán i khoản i mục i Tài i sản i cố i định i trong i kiểm i toán i báo i cáo i tài i chính i do i Công i ty i TNHH i Kiểm i toán i Mỹ i thực i hiện
Từi thựci trạngi kiểmi toáni Việti Nami hiệni nayi cũngi nhưi phưngi hướngi vài hạni chếi của i kiểm i toán i khoản i mục i TSCĐ i tại i Công i ty i TNHH i Kiểm i toán i Mỹ i Đồng i thời, i qua i một i thời i gian i được i vận i dụng i những i kiến i thức i đã i học i vào i thực i tế i và i qua i tìm i hiểu, i nghiên i cứu i thực i tế i quy i trình i kiểm i toán i phần i hành i TSCĐ i của i Công i ty i TNHH i Kiểm i toán i Mỹ i Tôi i xin i đưa i ra i một i số i ý i kiến i với i mong i muốn i đóng i góp i vào i việc i hoàn i thiện i quy i trình i kiểm i toán i khoản i mục i TSCĐ i trong i kiểm i toán i BCTC i của i Công i ty i như i sau. Đối i với i giai i đoạn i chuẩn i bị i kiểm i toán i
Trong i bước i công i việc i thu i thập i thông i tin :i Côngi tyi nêni bối tríi cuộci họpi ngắni giữa i nhóm i kiểm i toán i năm i trước i và i năm i nay i để i trao i đổi i các i vấn i đề i đặc i thù, i các i vấn i đề i đáng i lưu i ý i nhất i về i khách i hàng, i việc i này i tuy i không i mất i nhiều i thời i gian, i nhưng i sẽ i tiết i kiệm i được i lượng i thời i gian i đáng i kể i trong i giai i đoạn i thực i hiện i kiểm i toán, i giúp i KTV i có i cái i nhìn i đầy i đủ i về i lĩnh i vực i hoạt i động i của i khách i hàng i Điều i này i quan i trọng i trong i kiểmi toáni khoảni mụci TSCĐ,i vìi TSCĐi mangi rấti nhiềui đặci thùi củai nghànhi nghềi kinhi doanh i Ví i dụ: i đối i với i nghành i dịch i vụ i TSCĐ i thường i chiếm i tỷ i trọng i nhỏ, i nhưng i ngành i dịchi vụi vềi côngi nghệi thôngi tin,i viễni thôngi thìi TSCĐi lạii chiếmi tỷi trọngi lớn…
Việc i đánh i giá i mức i độ i trọng i yếu i và i rủi i ro i : i Công i ty i nên i thiết i lập i một i phương i thức i đánh i giá i mức i độ i trọng i yếu i và i rủi i ro, i sao i cho i KTV i dễ i áp i dụng i và i nhằm i giảm i thiểu i những i sai i sót, i nâng i cao i chất i lượng i cuộc i kiểm i toán, i tiết i kiệm i thời i gian i thực i hiện i Công i việc i này i nên i được i các i KTV i trong i Công i ty i chú i trọng i và i thực i hiện i một i cách i đầy i đủ,i chínhi xáci hơn.
Việc i đánh i giá i HTKSNB i : i KTV i Công i ty i nên i chú i trọng i thực i hiện i đánh i giá i HTKSNBi củai kháchi hàngi hơni nữa,i đốii vớii cáci kháchi hàngi kiểmi toáni vừai vài nhỏi
KTV i cũng i nên i xây i dựng i bảng i câu i hỏi i rõ i ràng, i ghi i chép i và i lưu i lại i giấy i tờ i làm i việc i đó i Đồng i thời, i KTV i Công i ty i nên i áp i dụng i nhiều i phương i pháp i khác i ngoài i việc i phỏng i vấn i Ban i giám i đốc i để i đánh i giá i HTKSNB i khách i hàng i
Các i thông i tin i thu i thập i được i về i khách i hàng i đặc i biệt i là i những i thông i tin i về i tình i hìnhi kinhi doanh,i cơi sởi phápi lýi nêni đượci chắti lọc,i sắpi xếpi đểi tiệni choi việci theoi dõi.i
KTV i cũng i nên i tổng i hợp i các i thông i tin i thu i thập i được i dưới i dạng i chắt i lọc i những i thông i tini quani trọngi nhấti vừai làmi bằngi chứngi đánhi giái hệi thốngi KSNBi vừai lài tàii liệui thami khảo i cho i kỳ i kiểm i toán i sau.
Trong i bảng i câu i hỏi i đánh i giá i về i hệ i thống i KSNB i ứng i với i từng i phần i hành, i ngoài i các i câu i hỏi i Có, i Không, i Không i áp i dụng, i KTV i nên i thiết i kế i mở i rộng i Bảng i câu i hỏi i dưới i dạng i câu i hỏi i mở i Ngoài i ra, i sau i khi i có i các i thông i tin i về i khách i hàng, i KTV i nên i tóm i tắt i cáci thôngi tini đói dướii dạngi Bảngi tườngi thuậti hoặci lưui đồ. Đối i với i giai i đoạn i thực i hiện i kiểm i toán
Thủ i tục i phân i tích :i Theoi địnhi nghĩai sối 520i Chuẩni mụci kiểmi toáni Việti Nam:i
“Quy i trình i phân i tích i là i quá i trình i đánh i giá i các i thông i tin i tài i chính i được i thực i hiện i thông i qua i việc i nghiên i cứu i các i mối i quan i hệ i đáng i tin i cậy i giữa i các i dữ i liệu i tài i chính i và i dữ i liệu i phi i tài i chính i Nó i bao i hàm i cả i công i việc i so i sánh i số i liệu i trên i sổ i với i các i số i liệu i ước i tính i của i KTV”.
Cáci thủi tụci phâni tíchi giúpi choi KTVi ướci tínhi đượci sối dư,i sối pháti sinhi trêni
BCTC, i so i sánh i số i liệu i ước i tính i với i số i liệu i thực i tế i trên i sổ i sách i của i khách i hàng i xác i minhi saii sối cói thểi chấpi nhậni được,i tỷi lệi chii phíi báni hàng,i chii phíi quảni lýi soi vớii doanhi thu… i Bên i cạnh i việc i sử i dụng i thủ i tục i phân i tích i ngang, i KTV i nên i sử i dụng i thêm i hệ i thống i phân i tích i dọc, i hay i phân i tích i tỷ i suất i Phân i tích i tỷ i suất i thường i được i xem i là i hiệu i quả i hơn i phân i tích i xu i hướng, i nó i cho i thấy i mối i quan i hệ i kinh i tế i giữa i hai i hay i nhiều i số i dư i tài i khoản i với i nhau, i có i khả i năng i phát i hiện i những i thay i đổi i bất i thường i hoặc i những i sai i sót i không i mong i muốn i Để i hoàn i thiện i và i nâng i cao i hơn i quy i trình i phân i tích i đối i với i các i khoản i mục i trên i BCTCi nóii chungi vài TSCĐi nóii riêng,i KTVi vậni dụngi quyi trìnhi phâni tíchi chuẩni kếti hợp i với i xét i đoán i nghề i nghiệp i của i mình i tiến i hành i phân i tích i sự i biến i động i các i khoản i mục, i xác i định i nguyên i nhân i chênh i lệch i và i phát i hiện i sự i kiện i bất i thường i KTV i tiến i hành i thu i thập i số i liệu i chung i của i toàn i ngành, i so i sánh i số i liệu i của i khách i hàng i với i các i đơn i vị i khác i cùng i ngành i Kiểm i toán i khoản i mục i TSCĐ, i KTV i không i chỉ i kiểm i toán i trực i tiếpi sối dưi củai khoảni mụci TSCĐi mài còni phảii thựci hiệni kiểmi toáni cáci khoảni mụci liêni quan i khác i như: i khấu i hao i TSCĐ, i chi i phí i sửa i chữa i lớn i TSCĐ i Công i ty i có i thể i thuê i thiết i kế i một i phần i mềm i giúp i phân i tích i hệ i thống i các i tỷ i suất i Một i số i tỷ i suất i có i thể i sử i dụng i : i
Hệ i số i tự i tài i trợ i TSCĐ i = i Vốn i chủ i sở i hữu i / i Tổng i TSCĐ i : i Hệ i số i này i phản i ánh i mức i độ i đầu i tư i TSCĐ i bằng i vốn i chủ i sở i hữu i của i doanh i nghiệp i Hệ i số i này i càng i lớn i hơn i
1 i chứng i tỏ i mức i độ i độc i lập i về i mặt i tài i chính i của i doanh i nghiệp i càng i tăng.
Hệ i số i cơ i cấu i tài i sản i = i TSCĐ i / i Tổng i tài i sản i i : i Hệ i số i này i cho i biết i tỷ i trọng i TSCĐ i chiếmi trongi tổngi khốii lượngi Tàii sảni củai doanhi nghiệp
Sức i sinh i lời i của i TSCĐ i = i Lợi i nhuận i sau i thuế i / i TSCĐ i bình i quân i i : i Chỉ i tiêu i này i choi biếti trongi kỳi doanhi nghiệpi bỏi rai 1i đồngi đầui tưi TSCĐi thui đượci baoi nhiêui đồngi lợi i nhuận i sau i thuế i Chỉ i tiêu i này i càng i cao i chứng i tỏ i hiệu i quả i sử i dụng i tài i sản i của i doanh i nghiệp i tốt.
Khi i thực i hiện i một i thủ i tục i phân i tích i không i phát i hiện i thấy i có i các i biến i động i bất i thường i có i nghĩa i là i khả i năng i sai i số i hoặc i sai i nguyên i tắc i hạch i toán i kế i toán i là i không i trọngi yếu.i Trongi trườngi hợpi đó,i thểi thứci phâni tíchi cấui thànhi bằngi chứngi thậti sựi đểi chứng i minh i tính i trung i thực i và i hợp i lý i trong i trình i bày i số i dư i tài i khoản i liên i quan, i và i việci tiếni hànhi kiểmi trai chii tiếti sẽi đượci loạii trừi hoặci quyi môi mẫui cói thểi giảmi bớt.i Lúci đó i hiệu i quả i của i cuộc i kiểm i toán i được i nâng i cao, i chất i lượng i vẫn i đảm i bảo i được i thời i gian i và i chi i phí.
Kiểm i tra i chi i tiết i : i Việc i chọn i mẫu i kiểm i tra i chi i tiết i có i thể i áp i dụng i kiểm i tra i 100% i như i hiện i nay i đối i với i các i doanh i nghiệp i khách i hàng i có i tỷ i trọng i TSCĐ i không i lớn i trong i tổngi Tàii sản,i cáci Tàii sảni trongi doanhi nghiệpi thườngi lớni vài cói giái trịi đồngi đều.i Tuyi nhiên i đối i với i các i khách i hàng i có i tỷ i trọng i TSCĐ i lớn, i đồng i thời i có i nhiều i loại i tài i sản i kháci nhaui vớii giái trịi kháci nhau,i KTVi nêni thiếti kếi việci chọni mẫui đểi kiểmi trai chii tiếti cho i phù i hợp, i công i việc i này i sẽ i giúp i KTV i tiết i kiệm i được i thời i gian i và i khối i lượng i công i việc i kiểm i toán i KTV i có i thể i chọn i mẫu i theo i đơn i vị i tiền i tệ i kết i hợp i với i chọn i mẫu i theo i nhận i định i nhà i nghề i
Ngoài i ra, i nếu i trong i kỳ i có i nghiệp i vụ i mua i sắm, i nhượng i bán i TSCĐ i với i giá i trị i lớn,i KTVi nêni kếti hợpi vớii kiểmi toáni chui trìnhi kháci nhưi muai hàngi thanhi toán,i báni hàng i thu i tiền…để i xác i minh i tính i đúng i đắn i của i các i nghiệp i vụ i đó.
Sử i dụng i ý i kiến i của i chuyên i gia:
