Giáo trình phân tích hoạt động kinh doanh phần 1 ts trịnh văn sơn

ĐẠI HỌC HUẾ TRƯỜNG ÐẠI HỌC KINH TẾ KHOA KẾ TỐN - TÀI CHÍNH - - PHÂN TÍCH HOẠT ĐỘNG KINH DOANH Biên soạn TS TRỊNH VĂN SƠN ÐÀO NGUYÊN PHI Huế, 2006 Chương I NHỮNG CƠ SỞ LÝ LUẬN CỦA PHÂN TÍCH HOẠT ĐỘNG KINH DOANH MỤC TIÊU CỦA CHƯƠNG I Nhằm cung cấp: Š Các khái niệm Š Ý nghĩa Š Đối tượng Š Phương pháp nghiên cứu môn học Š Trình tự phân tích hoạt động kinh doanh SỐ TIẾT PHÂN BỔ CỦA CHƯƠNG I: Tiết 1.1 Khái niệm, ý nghĩa đối tượng phân tích hoạt động kinh doanh 1.1.1 Khái niệm “Phân tích, hiểu theo nghĩa chung chia nhỏ vật tượng mối quan hệ hữu phận cấu thành vật, tượng đó” “Phân tích hoạt động kinh doanh (PTKD) q trình nghiên cứu để đánh giá tồn q trình kết hoạt động kinh doanh; nguồn tiềm cần khai thác doanh nghiệp (DN), sở đề phương án giải pháp để nâng cao hiệu hoạt động sản xuất kinh doanh DN” Trước đây, điều kiện sản xuất kinh doanh đơn giản với quy mô nhỏ, yêu cầu thông tin cho nhà quản trị chưa nhiều chưa phức tạp, cơng việc phân tích thường tiến hành giản đơn, thấy cơng tác hạch toán Khi sản xuất kinh doanh phát triển nhu cầu thơng tin cho nhà quản trị nhiều, đa dạng phức tạp PTKD hình thành phát triển môn khoa học độc lập, để đáp ứng nhu cầu thông tin cho nhà quản trị Phân tích hoạt động thực tiễn, ln trước định sở cho việc định PTKD ngành khoa học, nghiên cứu cách có hệ thống toàn hoạt động sản xuất, kinh doanh để từ đề xuất giải pháp hữu hiệu cho DN Như vậy, PTKD trình nhận biết chất tác động mặt hoạt động kinh doanh, trình nhận thức cải tạo hoạt động kinh doanh PGS TS Phạm Thí Gái.2004 Phân tích hoạt động kinh doanh NXB Thống Kê, Hà Nội Trang TS Trịnh Văn Sơn 2005 Phân tích hoạt động kinh doanh Đại học Kinh tế Huế Trang cách tự giác có ý thức, phù hợp với điều kiện cụ thể DN phù hợp với yêu cầu quy luật kinh tế khách quan nhằm mang lại hiệu kinh doanh cao 1.1.2 Ý nghĩa - Phân tích hoạt động kinh doanh cơng cụ quan trọng để phát khả tiềm tàng hoạt động kinh doanh - Thơng qua phân tích hoạt động DN thấy rõ nguyên nhân, nhân tố nguồn gốc phát sinh nguyên nhân nhân tố ảnh hưởng, từ để có giải pháp cụ thể kịp thời công tác tổ chức quản lý sản xuất Do cơng cụ cải tiến chế quản lý kinh doanh - PTKD giúp DN nhìn nhận đắn khả năng, sức mạnh hạn chế DN Chính sở DN xác định đắn mục tiêu chiến lược kinh doanh có hiệu - PTKD công cụ quan trọng chức quản trị, sở để đề định đắn chức quản lý, chức kiểm tra, đánh giá điều hành hoạt động SXKD DN - Phân tích hoạt động kinh doanh biện pháp quan trọng để phòng ngừa ngăn chặn rủi ro xảy - Tài liệu PTKD cần thiết cho đối tượng bên ngồi, họ có mối quan hệ kinh doanh, nguồn lợi với DN, thơng qua phân tích họ có định đắn việc hợp tác, đầu tư, cho vay DN hay không? 1.1.3 Ðối tượng Với tư cách khoa học độc lập, PTKD có đối tượng riêng: “Đối tượng phân tích hoạt động kinh doanh trình kết hoạt động kinh doanh với tác động nhân tố ảnh hưởng đến q trình kết đó, biểu thông qua tiêu kinh tế” Kết kinh doanh mà ta nghiên cứu kết giai đoạn riêng biệt kết mua hàng, kết sản xuất, kết bán hàng kết tổng hợp trình kinh doanh, kết tài v.v Khi phân tích kết kinh doanh, người ta hướng vào kết thực định hướng mục tiêu kế hoạch, phương án đặt Kết kinh doanh thông thường biểu tiêu kinh tế Chỉ tiêu xác định nội dung phạm vi kết kinh doanh Nội dung chủ yếu phân tích kết phân tích tiêu kết kinh doanh mà DN đạt kỳ, doanh thu bán hàng, giá trị sản xuất, giá thành, lợi nhuận Tuy nhiên, phân tích tiêu kết kinh doanh phải luôn đặt mối quan hệ với điều kiện (yếu tố) trình kinh doanh lao động, vật tư, tiền vốn, diện tích đất đai vv Ngược lại, tiêu chất lượng phản ánh lên hiệu kinh doanh hiệu suất sử dụng yếu tố kinh doanh giá thành, tỷ suất chi phí, doanh lợi, suất lao động vv PGS TS Phạm Văn Dược, Th.S Huỳnh Đức Lộng, Th.S Lê Thị Minh Tuyết 2004 Phân tích hoạt động kinh doanh NXB Thống kê, TP Hồ Chí Minh trang -1- Dựa vào mục đích phân tích mà cần sử dụng loại tiêu khác nhau, cụ thể: Chỉ tiêu số tuyệt đối, tiêu số tương đối, tiêu bình quân Chỉ tiêu số tuyệt đối dùng để đánh giá quy mô kết kinh doanh hay điều kiện kinh doanh Chỉ tiêu số tương đối dùng phân tích mối quan hệ phận, quan hệ kết cấu, quan hệ tỷ lệ xu hướng phát triển Chỉ tiêu bình quân phản ánh trình độ phổ biến tượng Tuỳ mục đích, nội dung đối tượng phân tích để sử dụng tiêu vật, giá trị, hay tiêu thời gian Ngày nay, kinh tế thị trường DN thường dùng tiêu giá trị Tuy nhiên, DN sản xuất, DN chuyên kinh doanh mặt hàng có quy mơ lớn sử dụng kết hợp tiêu vật bên cạnh tiêu giá trị Trong phân tích cần phân biệt tiêu trị số tiêu Chỉ tiêu có nội dung kinh tế tương đối ổn định, trị số tiêu luôn thay đổi theo thời gian địa điểm cụ thể Phân tích kinh doanh khơng dừng lại việc đánh giá kết kinh doanh thông tiêu kinh tế mà sâu nghiên cứu nhân tố ảnh hưởng đến kết kinh doanh biểu tiêu Một cách chung nhất, nhân tố yếu tố bên tượng, trình biến động tác động trực tiếp gián tiếp mức độ xu hướng xác định đến kết biểu tiêu Ví dụ: Doanh thu bán hàng phụ thuộc vào lượng bán hàng ra, giá bán cấu tiêu thụ Ðến lượt mình, khối lượng hàng hố bán ra, giá hàng hoá bán ra, kết cấu hàng hoá bán lại chịu tác động nhiều yếu tố khác khách quan, chủ quan, bên trong, bên vv Theo mức độ tác động nhân tố, phân loại nguyên nhân nhân tố ảnh hưởng thành nhiều loại khác nhau, góc độ khác - Trước hết theo tính tất yếu nhân tố: phân thành loại: Nhân tố khách quan nhân tố chủ quan Nhân tố khách quan loại nhân tố thường phát sinh tác động yêu cầu tất yếu không phụ thuộc vào chủ thể tiến hành hoạt động kinh doanh Kết hoạt động DN chịu tác động nguyên nhân nhân tố khách quan phất triển lực lượng sản xuất xã hội, luật pháp, chế độ sách kinh tế xã hội Nhà nước, môi trường, vị trí kinh tế xã hội, tiến khoa học kỹ thuật ứng dụng Các nhân tố làm cho giá hàng hố, giá chi phí, giá dịch vụ thay đổi, thuế suất, lãi suất, tỷ suất tiền lương thay đổi theo Nhân tố chủ quan nhân tố tác động đến đối tượng nghiên cứu phụ thuộc vào nỗ lực chủ quan chủ thể tiến hành kinh doanh Những nhân tố như: trình độ sử dụng lao động, vật tư, tiền vốn, trình độ khai thác nhân tố khách quan DN làm ảnh hưởng đến giá thành, mức chi phí thời gian lao động, lượng hàng hoá, cấu hàng hố vv - Theo tính chất nhân tố chia thành nhóm nhân tố số lượng nhóm nhân tố chất lượng Nhân tố số lượng phản ánh quy mô kinh doanh như: Số lượng lao động, vật tư, lượng hàng hoá sản xuất, tiêu thụ Ngược lại, nhân tố chất lượng thường phản ánh hiệu suất kinh doanh như: Giá thành, tỷ suất chi phí, suất lao động Phân tích kết kinh doanh theo nhân tố số lượng chất lượng vừa giúp ích cho việc đánh giá chất lượng, phương hướng kinh doanh, vừa giúp cho việc xác định trình tự -2- xếp thay nhân tố tính tốn mức độ ảnh hưởng nhân tố đến kết kinh doanh - Theo xu hướng tác động nhân tố, thưòng người ta chia nhóm nhân tố tích cực nhóm nhân tố tiêu cực Nhân tố tích cực nhân tố tác động tốt hay làm tăng độ lớn hiệu kinh doanh ngược lại nhân tố tiêu cực tác động xấu hay làm giảm quy mô kết kinh doanh Trong phân tích cần xác định xu hướng mức độ ảnh hưởng tổng hợp nhân tố tích cực tiêu cực Nhân tố có nhiều loại nêu trên, quy nội dung kinh tế có hai loại: Nhân tố thuộc điều kiện kinh doanh nhân tố thuộc kết kinh doanh Những nhân tố thuộc điều kiện kinh doanh như: Số lượng lao động, lượng hàng hoá, vật tư, tiền vốn ảnh hưởng trực tiếp đến quy mô kinh doanh Các nhân tố thuộc kết kinh doanh ảnh hưởng suốt trình kinh doanh từ khâu cung ứng vật tư đến việc tổ chức trình sản xuất khâu tiêu thụ sản phẩm từ ảnh hưởng đến kết tổng hợp kinh doanh nhân tố giá hàng hố, chi phí, khối lượng hàng hố sản xuất tiêu thụ Như vậy, tính phức tạp đa dạng nội dung phân tích biểu qua hệ thống tiêu kinh tế đánh giá kết kinh doanh Việc xây dựng tương đối hoàn chỉnh hệ thống tiêu với cách phân biệt hệ thống tiêu khác nhau, việc phân loại nhân tố ảnh hưởng theo góc độ khác giúp cho DN đánh giá cách đầy đủ kết kinh doanh, nỗ lực thân DN, mà cịn tìm ngun nhân, mặt mạnh, mặt yếu để có biện pháp khắc phục nhằm nâng cao hiệu kinh doanh Khi phân tích kết kinh doanh biểu tiêu kinh tế tác động nhân tố q trình “định tính”, cần phải lượng hoá tiêu nhân tố trị số xác định với độ biến động xác định Ðể thực cơng việc cụ thể đó, cần nghiên cứu khái quát phương pháp phân tích kinh doanh 1.2 Các phương pháp phân tích kinh doanh 1.2.1 Phương pháp so sánh So sánh phương pháp sử dụng rộng rãi PTKD Sử dụng phương pháp so sánh phân tích đối chiếu tiêu, tượng kinh tế lượng hố có nội dung, tính chất tương tự để xác định xu hướng mức độ biến động tiêu Nó cho phép tổng hợp nét chung, tách nét riêng tượng kinh tế đưa so sánh, sở đánh giá mặt phát triển hay mặt phát triển, hiệu hay hiệu để tìm giải pháp nhằm quản lý tối ưu trường hợp cụ thể Vì vậy, để tiến hành so sánh cần phải thực vấn đề sau đây: a) Lựa chọn tiêu chuẩn để so sánh Tiêu chuẩn so sánh tiêu lựa chọn để làm so sánh, gọi kỳ gốc so sánh Tuỳ theo mục đích nghiên cứu mà lựa chọn kỳ gốc so sánh cho thích hợp Các gốc so sánh là: - Tài liệu năm trước (kỳ trước hay kế hoạch) nhằm đánh giá xu hướng phát triển tiêu -3- - Các mục tiêu dự kiến (kế hoạch, dự đoán, định mức) nhằm đánh giá tình hình thực so với kế hoạch, dự đoán định mức - Các tiêu trung bình ngành, khu vực kinh doanh; nhu cầu đơn đặt hàng khách hàng nhằm khẳng định vị trí DN khả đáp ứng nhu cầu Các tiêu kỳ chọn để so sánh với kỳ gốc gọi tiêu kết kinh doanh đạt b) Ðiều kiện so sánh Ðể thực phương pháp có ý nghĩa điều kiện kiên tiêu sử dụng so sánh phải đồng Trong thực tế, cần quan tâm thời gian không gian tiêu điều kiện so sánh tiêu kinh tế Về thời gian: tiêu tính khoảng thời gian hạch toán phải thống mặt sau: - Phải phản ánh nội dung kinh tế - Các tiêu phải sử dụng phương pháp tính tốn - Phải đơn vị đo lường Khi so sánh mặt không gian: yêu cầu tiêu đưa phân tích cần phải quy đổi quy mô điều kiện kinh doanh tương tự Ví dụ: Nghiên cứu tiêu lợi tức trước thuế DN A B DN A có lợi tức 100 triệu đồng DN B 50 triệu đồng Nếu nhìn vào kết mà vội vàng kết luận DN A đạt hiệu kinh doanh gấp lần DN B chưa có sở vững chắc, cho dù thời gian kinh doanh Nhưng, sâu nghiên cứu biết thêm quy mô vốn hoạt động DN A DN B, giả sử vốn hoạt DN A gấp lần vốn hoạt động DN B kết luận khơng đúng, mà ngược lại DN B có hiệu DN A DN A hiệu DN B c) Kỹ thuật so sánh Ðể đáp ứng mục tiêu nghiên cứu, người ta thường sử dụng kỹ thuật so sánh sau: - So sánh số tuyệt đối: + Số tuyệt đối: số biểu qui mô, khối lượng tiêu kinh tế ta thường gọi trị số tiêu kinh tế Nó sở để tính tốn loại số liệu khác + So sánh số tuyệt đối: so sánh trị số tiêu kinh tế kỳ phân tích so với kỳ gốc Kết so sánh biểu biến động khối lượng, quy mô tượng kinh tế - So sánh mức biến động tương đối điều chỉnh theo hướng quy mô chung: kết so sánh phép trừ trị số kỳ phân tích với trị số kỳ gốc điều chỉnh theo hệ số tiêu phân tích có liên quan theo hướng định quy mô chung Công thức: Mức biến động = tương đối Chỉ tiêu kỳ - Chỉ tiêu x Hệ số kỳ gốc phân tích điều chỉnh -4- - So sánh số tương đối: Có nhiều loại số tương đối, tùy theo yêu cầu phân tích mà sử dụng cho phù hợp: + Số tương đối hoàn thành kế hoạch tính theo tỉ lệ: - Số tương đối hồn thành kế hoạch tính theo tỉ lệ kết phép chia trị số kỳ phân tích so với kỳ gốc tiêu kinh tế Nó phản ánh tỉ lệ hồn thành kế hoạch tiêu kinh tế Số tương đối hoàn Chỉ tiêu kỳ phân tích x 100 % = thành kế hoạch Chỉ tiêu kỳ gốc So sánh số tương đối hoàn thành kế hoạch so sánh kết vừa tính với 100% Ví dụ: Để minh họa ta phân tích chi phí tiền lương cơng nhân viên bán hàng thực với kế hoạch đặt mối quan hệ với kết kinh doanh thông qua tiêu doanh thu tiêu thụ sản phẩm DN với số liệu thu thập sau: Chỉ tiêu Kế hoạch Chi phí lương (triệu đồng) Doanh thu tiêu thụ (triệu đồng) Thực So sánh Mức % 100 110 +10 10 1.000 1.200 +200 20 * So sánh mức biến động tuyệt đối: - So sánh số tuyệt đối Tổng quỹ lương thực tế so với kế hoạch 110 trđ - 100 trđ = 10 triệu đồng - So sánh số tuyệt đối tiêu doanh thu thực tế kế hoạch ta có: 1200 trđ - 1000 trđ = 200 trđ * So sánh theo số tương đối: 110 × 100% = 110% 100 1200 - Số tương đối hồn thành kế hoạch doanh thu là: × 100% = 120% 1000 - Số tương đối hoàn thành kế hoạch quỹ lương: Như so sánh theo số tương đối thì: - Tổng quỹ lương tăng 10% - Tổng doanh thu tiêu thụ tăng 20% Nếu xét riêng tiêu chi phí lương thực tế so với kế hoạch DN vượt chi 10% tương ứng 10 triệu đồng Nếu xét tiêu tổng quỹ lương mối quan hệ với doanh thu tiêu thụ năm cho ta thấy, tốc độ tăng doanh thu tiêu thụ nhanh tốc độ tăng chi phí lương 10%(120% - 110%) Để thấy rõ việc chi lương có hợp lý hay khơng, ta phải -5- tính mức biến động tương đối tiêu chi phí lương thực tế so với kế hoạch điều với hệ số tăng quy mô tiêu thụ sau: Mức biến động chi phí lương = 110trđ - 100trđ x120% = 110 - 120 = -10 trđ Như kết mức độ biến động tương đối có điều chỉnh cho ta thấy, so với kế hoạch, thực tế số tiền tiết kiệm chi trả lương 10 triệu đồng Trong điều kiện mục tiêu kế hoạch đề ra, doanh thu thực 1.200 triệu đồng tiền lương thực tế trả 120 trđ, thực tế DN trả 110 trđ, DN tiết kiệm 10 triệu đồng quỹ lương Qua cho ta thấy rõ thực chất tình hình chi trả lương DN + Số tương đối kết cấu: So sánh số tương đối kết cấu thể chênh lệch tỉ trọng phận chiếm tổng số kỳ phân tích với kỳ gốc tiêu phân tích Nó phản ánh biến động bên tiêu ví dụ: Có tài liệu phân tích kết cấu lao động DN sau: Kế hoạch Chỉ tiêu Số lượng Tổng số cơng nhân viên Trong đó: - Thực tế Tỷ trọng Số lượng Tỷ trọng 1000 100% 1200 100% Công nhân sx 900 90% 1020 85% Nhân viên quản lý 100 10% 180 15% Như với biến động tổng số cơng nhân viên kết cấu lao động cuãng thay đổi, tỷ trọng công nhân sản xuất giảm từ 90% xuống 85%, tỷ trọng nhân viên quản lý tăng từ 10 lên 15% Xu hướng thay đổi không tạo điều kiện tăng suất lao động doanh nghiệp + Số bình quân động thái: Biểu biến động tỷ lệ tiêu kinh tế qua khoảng thời gian Nó tính cách so sánh tiêu kỳ phân tích với tiêu kỳ gốc Chỉ tiêu kỳ gốc cố định liên hồn, tùy theo mục đích phân tích Nếu kỳ gốc cố định phản ánh phát triển tiêu kinh tế khoảng thời gian dài kỳ gốc liên hoàn phản ánh phát triển tiêu kinh tế qua thời kỳ Ví dụ: Có tài liệu tình hình doanh thu qua năm doanh nghiệp sau: Năm Chỉ tiêu Doanh thu ( triệu đồng) 1999 2000 1000 Số tương đối động thái kỳ gốc cố định Số tương đối động thái kỳ gốc liên hoàn 2001 1200 1380 120% 138% 120% 115% 2002 1518 2003 1593,9 151,8% 159,39% 110% 105% - Như doanh thu qua năm DN tăng so với năm 1999, điều cho thấy quy mơ DN có mở rộng, nhiên tốc độ phát triển DN có xu -6- hướng chậm dần qua năm - So sánh số bình quân: Số bình quân dạng đặc biệt số tương đối, biểu tính chất đặc trưng chung mặt số lượng nhằm phản ánh đặc điểm chung đơn vị, phận hay tổng thể chung có tính chất 1.2.2 Phương pháp loại trừ Trong phân tích kinh doanh, để có sở đánh giá, nhận xét vấn đề quan trọng quan tâm nghiên cứu nguyên nhân nhân tố ảnh hưởng lượng hoá mức độ ảnh hưởng nhân tố đến kết kinh doanh Phương pháp thường sử dụng để lượng hoá mức độ ảnh hưởng nhân tố phương pháp loại trừ Loại trừ phương pháp nhằm xác định mức độ ảnh hưởng nhân tố đến kết kinh doanh, cách xác định ảnh hưởng nhân tố loại trừ ảnh hưởng nhân tố khác Chẳng hạn, phân tích tiêu tổng doanh thu tiêu thụ sản phẩm quy ảnh hưởng hai nhân tố: - Lượng hàng hố bán tính đơn vị tự nhiên (cái, ) đơn vị trọng lượng (tấn, tạ, kg ) - Giá bán đơn vị SP hàng hố tiêu thụ tính đơn vị tiền Cả hai nhân tố đồng thời ảnh hưởng đến tổng doanh thu, để xác định mức độ ảnh hưởng nhân tố phải loại trừ ảnh hưởng nhân tố khác Muốn thực hai cách sau đây: Š Cách thứ nhất: Có thể dựa vào phép thay ảnh hưởng nhân tố gọi phương pháp “Thay liên hoàn” Š Cách thứ hai: Có thể đưa trực tiếp vào mức biến động nhân tố gọi phương pháp “Số chênh lệch” a) Phương pháp thay liên hoàn Với phương pháp “thay liên hoàn”, xác định ảnh hưởng nhân tố thông qua việc thay liên tiếp nhân tố để xác định trị số tiêu nhân tố thay đổi Khi thực phương pháp cần quán triệt nguyên tắc sau: - Thiết lập mối quan hệ toán học nhân tố ẩnh hưởng với tiêu phân tích theo trình tự định, từ nhân tố số lượng đến nhân tố chất lượng; trường hợp có nhiều nhân tố số lượng hay chất lượng nhân tố chủ yếu xếp trước đến nhân tố thứ yếu - Lần lượt thay thế, nhân tố lượng thay trước đến nhân tố chất; nhân tố thay lấy giá trị thực tế, nhân tố chưa thay giữ nguyên kỳ gốc; nhân tố thay lấy giá trị thực tế, lần thay tính giá trị lần thay đó; lấy kết tính trừ kết lần thay trước ta xác định mức độ ảnh hưởng nhân tố (kết lần thay trước lần thay so với kỳ gốc) - Tổng đại số mức ảnh hưởng nhân tố phải đối tượng phân tích (là số chênh lệch kỳ phân tích kỳ gốc) Có thể cụ thể nguyên tắc thành bước sau: -7- Bước 1: Xác định đối tượng phân tích: mức chênh lệch tiêu kỳ phân tích so với tiêu kỳ gốc Nếu Gọi A1 tiêu kỳ phân tích A0 tiêu kỳ gốc đối tượng phân tích xác định là: A1 - A0 = ΔA Bước 2: Thiết lập mối quan nhân tố ảnh hưởng với tiêu phân tích: Giả sử có nhân tố ảnh hưởng là: a,b,c có quan hệ tích số với tiêu phân tích A nhân tố a phản ánh lượng đến c phản ánh chất theo nguyên tắc trình bày ta thiết lập mối quan hệ sau: A=a.b.c Kỳ phân tích: A1 = a1.b1.c1 Kỳ gốc là: A0 = a0.b0.c0 Bước 3: Lần lượt thay nhân tố kỳ phân tích vào kỳ gốc theo trình tự xếp bước Thế lần 1: a1.b0.c0 Thế lần 2: a1.b1.c0 Thế lần 3: a1.b1.c1 Thế lần cuối nhân tố phân tích thay tồn nhân tố kỳ gốc Như có nhân tố ảnh hưởng có nhiêu lần thay Bước 4: Xác định mức độ ảnh hưởng nhân tố đến đối tượng phân tích cách lấy kết thay lần sau trừ kết lần thay trước ta xác định mức độ ảnh hưởng nhân tố (kết lần thay trước lần thay so với kỳ gốc) cụ thể: + Ảnh hưởng nhân tố a: a1.b0.c0 - a0.b0.c0 = ΔAa + Ảnh hưởng nhân tố b: a1.b1.c0 - a1.b0.c0 = ΔAb + Ảnh hưởng nhân tố c: a1.b1.c1 - a1.b1.c0 = ΔAc Tổng đại số mức ảnh hưởng nhân tố: ΔAa + ΔAb + ΔAc = ΔA b) Phương pháp số chênh lệch Phương pháp số chênh lệch trường hợp đặt biệt phương pháp thay liên hồn, tơn trọng đầy đủ bước tiến hành phương pháp thay liên hoàn Nó khác chỗ sử dụng chênh lệch kỳ phân tích với kỳ gốc nhân tố để xác định ảnh hưởng nhân tố đến tiêu phân tích: + Ảnh hưởng nhân tố a: = (a1-a0) b0.c0 + Ảnh hưởng nhân tố b: = a1.(b1 -b0) c0 + Ảnh hưởng nhân tố c: = a1.b1.(c1-c0) Ví dụ: Phân tích doanh thu mối quan hệ với khối lượng giá loại sản phẩm tiêu thụ: Doanh thu = khối lượng sản phẩm tiêu thụ x giá bán đơn vị SP Bảng 2: Tình hình thực tiêu doanh thu qua năm -8- ΔCvQ = (90-100) x10 x 45 + (40-30) x10 = -4500 + 900 = -3600 + Do biến động mức tiêu hao nguyên vật liệu (m): ΔCvm = (11 - 10) 90 x 45 + (8 - 9) 40x 10 = 4050 - 400 = +3650 + Do yếu tố biến động giá xuất dùng (g) ΔCvg = (50 - 45) 90 x 11 + (11-10) 40 x = + 4950 Tổng hợp ảnh hưởng nhân tố: ΔCv = ΔCvQ + ΔCvm + ΔCvg = -3600 + 3650 + 5270 = + 5320 3.3.2 Phân tích khoản mục chi phí nhân cơng Chi phí nhân cơng phản ánh thơng qua tiêu tiền lương quỹ lương DN Tiền lương khoản mục chi phí thường chiếm tỷ trọng tương đối cao giá thành sản phẩm Vì vậy, việc quản lý tốt tiết kiệm chi phí nhân cơng góp phần giảm chi phí, hạ giá thành sản phẩm Hiện nay, DN phổ biến áp dụng hình thức trả cơng lao động: - Trả lương theo thời gian, quy định theo loại công việc, chức vụ, thâm niên, tay nghề thời gian làm việc - Trả lương khoán, quy định theo khối lượng cơng việc thực hiện, ví dụ lượng khoán đơn vị sản phẩm, khoán khối lượng cho công lao động Lương theo thời gian thường thuộc nhóm chi phí cố định, áp dụng nhân viên quản lý hành chính, lương khốn thường thuộc nhóm chi phí biến đổi, áp dụng nhân viên sản xuất Trong DN, quỹ tiền lương bao gồm quỹ lương thời gian quỹ lương sản phẩm bao gồm lương cố định lương biến đổi Nội dung phân tích khoản mục chi phí lao động phân tích chủ yếu qua tiêu: Tổng quỹ lương (QL); tỷ trọng phí tiền lương (TfL) tỷ lệ phần trăm tổng quỹ lương (QL) tổng doanh thu (D); Tiền lương bình quân (Lb) Nếu gọi: QL : Tổng quỹ lương (Tổng chi phí tiền lương) + QL = Số lao động bình quân (LÐ) x Tiền lương bình quân lao động (Lb) QL = LÐ x Lb QL = QLBÐ + QLCÐ (QLBÐ: Quỹ lương biến đổi QLCÐ: Quỹ lương cố định) + TfL: (Tỷ trọng phí tiền lương) = (QL / D)x 100 + Lb: (Lương bình quân lao động ) = QL / LĐ Nhưng, nghiên cứu phân tích suất lao động chương 2, biết tiêu suất lao động (NSLÐ) xác định sau: + Năng xuất lao động bình quân lao động = Tổng doanh thu/LĐ = D/ LĐ Từ tiêu nêu thiêt lập mối quan hệ khoản - 25 - mục chi phí tiền lương thông qua quỹ lương với nhân tố có liên quan sau: QL = LÐ x Lb = D × Lb NSLD Phương pháp phân tích so sánh tiêu tổng chi phí lương (quỹ lương) tỷ trọng phí lương (TfL) thực tế với kế hoạch hay so sánh qua năm để đánh giá biến động quỹ lương, phải đặt mối quan hệ với nhân tố ảnh hưởng để xem xét Tuy nhiên, tăng giảm theo số tuyệt đối tổng chi phí lương chưa nói lên ý nghĩa kinh tế việc quản lý chi phí quản lý tiền lương Nó khơng thể phản ánh hết tiết kiệm hay bội chi, phản ánh hiệu lao động tốt hay Tương tự, tiêu lương bình qn khơng phản ánh vấn đề tiết kiệm hay bội chi quỹ lương, tính hiệu hay hiệu việc quản lý sử dụng lao động Vì vậy, để có đánh giá tương đối xác chi phí lương, ta phân tích kết hợp quỹ lương với phân tích dựa vào tỷ trọng phí so sánh tốc độ tăng quỹ lương so với tốc độ tăng doanh thu Nếu tỷ trọng phí tiền lương giảm, mức tăng lương bình quân nhỏ mức tăng xuất lao động, hay tốc độ tăng quỹ lương nhỏ tốc độ tăng doanh thu điều có nghĩa DN quản lý tương đối tốt quỹ lương, đem lại cho DN nhiều lợi ích ngược lại Ví dụ phân tích: Số liệu thu thập DN doanh thu, chi phí lương, số lao động bình quân suất lao động sau: Bảng 31: Bảng phân tính quỹ lương (chi phí tiền lương) DN Năm trước Chênh lệch Năm Mức % 88.500 94.000 +5.500 6,21 2.124 2.208 +84 3,95 Số lao động bình quân (người) 236 230 -6 -2,54 Năng xuất lao động bình quân (tr./LÐ) 375 408,7 +33,7 +8,99 9,6 +0,6 +6,67 1.4 2.3 -0,1 - Chỉ tiêu Doanh thu tiêu thụ sản phẩm (triệu đồng) Tổng số chi phí tiền lương (triệu đồng) Lương bình qn (triệu đồng / LÐ) 6.Tỷ trọng phí tiền lương (%) Từ số liệu Bảng 31 ta nhận thấy, so sánh năm với năm trước tổng chi phí lương gia tăng 3,95% (84 triệu), tỷ trọng phí tiền lương lại giảm (giảm 0,1%) tiền lương bình quân tăng 6,67% (0,6 triệu), suất lao động bình quân lại tăng mức cao 8,99% Ðứng góc độ khác, thấy doanh thu tăng 6,21% tổng số chi phí tiền lương tăng 3,95%, lương bình quân tăng 6,67% suất lao động bình quân lại tăng 8,99% Kết phản ánh so với năm trước, năm năy DN sử dụng lao động quỹ tiền lương có hiệu Ðể lượng hoá mức độ ảnh hưởng nhân tố số lượng lao động, lương bình quân, doanh thu, suất lao động đến tiêu tổng chi phí tiền lương, ta dùng phương pháp số chênh lệch phương pháp thay liên hoàn để xác định sau: - 26 - Chú ý: nhân tố ảnh hưởng đến quỹ lương: doanh thu, suất lao động tiền lương bình quân nhân tố phản ánh chất lượng suất tiền lương bình quân, nhân tố doanh thu phản ánh nhân tố số lượng Trình tự thay trước hết doanh thu, kế suất lao động cuối tiền lương bình quân Từ bảng 31 ta xác định đối tượng cần phân tích sau tính nhân tố ảnh hưởng đến chênh lệch quỹ lương + Ðối tượng phân tích (chênh lệch quỹ lương) ΔQL = Tổng chi phí lương năm - Tổng chi phí lương năm trước = QL1 - QL0 = 2.208 - 2.124 = + 84 triệu đồng + Các nhân tố ảnh hưởng đến chênh lệch quỹ lương - Ảnh hưởng nhân tố doanh thu: Doanh thu năm tăng so với năm trước làm tăng quỹ lương là: ΔQL(D) = + 5.500 × = +132 triệu đồng 375 - Ảnh hưởng nhân tố suất lao động : NSLÐ năm tăng so với năm trước quỹ lương giảm là: ΔQL(NSLÐ) = 94.000 94.000 ×9 − × = −186 triệu 408,7 375 - Ảnh hưởng nhân tố tiền lương bình quân : Tiền lương bình quân năm tăng so với năm trước quỹ lương tăng là: ΔQL(Lb) = 94.000 (9,6 − 9,0) = +138 triệu 408,7 + Tổng hợp nhân tố = 132 - 186 + 138 = 84 trđ đối tượng phân tích Ngồi ra, phân tích chi phí lương theo cách ứng xử chi phí, nghĩa theo chi phí lương cố định biến đổi Tổng chi phí lương cố định chủ yếu phụ thuộc vào số lượng nhân viên quản lý nhân viên văn phòng Sự cắt giảm chi phí chủ yếu dựa vào cắt giảm số lượng nhân viên, xếp lại máy tổ chức phân công lại lao động cho hợp lý Tổng chi phí tiền lương biến đổi phụ thuộc số lao động trực tiếp sản xuất phụ thuộc vào khối lượng sản phẩm sản xuất tiêu thụ, mức tiêu hao cơng lao động bình qn cho sản phẩm đơn giá công lao động Nếu ký hiệu: CPLi : Chi phí tiền lương cho sản phẩm i Q : Khối lượng sản phẩm cần sản xuất HLÐi: Hao phí cơng lao động cho sản phẩm i (giờ) gLÐi: Ðơn giá công lao động cho sản phẩm i - 27 - Ta có: CPL = Q x HLÐi x gLÐi Trong nhân tố có ảnh hưởng đến chi phí tiền lương, tác động nhân tố HLÐi mang tính chủ quan điều đáng quan tâm để tiết kiệm cách tổ chức lao động hợp lý, phối hợp tốt khâu dây chuyền sản xuất để nâng cao xuất lao động để giảm mức tiêu hao động bình qn cho sản phẩm 3.3.3 Phân tích khoản mục chi phí sản xuất chung Đối với khoản mục chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân cơng trực tiếp tính giá thành hai khoản mục, có đặc điểm cụ thể, chiếm tỷ trọng cao có tính trực tiếp đơn vị sản phẩm sản xuất chi phí biến đổi (biến phí), có quan hệ tỷ lệ thuận với biến động khối lượng sản phẩm sản xuất Nó cho phép doạnh nghiệp kiểm soát dự đoán cách ứng xử hai khoản mục chi phí cách dễ dàng, có biến động khối lượng sản xuất Khác với chi phí ngun vật liệu nhân cơng trực tiếp, khoản mục chi phí sản xuất chung có đặc điểm: - Gián tiếp với đơn vị sản phẩm, phải qua phương pháp phân bổ - Gồm nhiều nội dung kinh tế, nhiều phận quản lý khác số tiền - Gồm biến biến phí lẫn định phí Với đặc điểm cho thấy loại chi phí khó kiểm sốt, việc ứng xử có biến động khối lượng sản phẩm sản xuất Để kiểm soát cúng dự đoán cách ứng xử chi phí sản xuất chung, ta phải dùng phương pháp phân tích chi phí hỗn hợp để phân chi phí sản xuất chung thành biến phí định phí - 28 - TĨM TẮT LÝ THUYẾT CHƯƠNG III PHÂN TÍCH CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ GIÁ THÀNH SẢN PHẨM TRONG DOANH NGHIỆP I Phân tích chi phí sản xuất 1) Khái niệm phân loại Chi phí sản xuất kinh doanh hao phí lao động xã hội biểu tiền trình hoạt động kinh doanh Chi phí DN tất chi phí phát sinh gắn liền với DN trình hình thành, tồn hoạt động từ khâu mua nguyên vật liệu, tạo sản phẩm đến khâu tiêu thụ Chi phí thường phân loại dựa theo tiêu thức sau: ► Phân loại chi phí theo yếu tố cấu thành: Theo cách phân loại chi phí DN gồm: - Chi phí hoạt động kinh doanh - Các chi phí hoạt động khác: + Chi phí hoạt động tài + Chi phí hoạt động bất thường ► Phân loại chi phí theo khoản mục Chi phí DN chia khoản mục sau đây: - Chi phí sản xuất bao gồm: + Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp + Chi phí nhân cơng trực tiếp + Chi phí sản xuất chung - Chi phí ngồi sản xuất bao gồm: + Chi phí bán hàng + Chi phí quản lý DN ► Phân loại chi phí theo cách ứng xử chi phí Theo cách phân loại này, chi phí chia thành: - Chi phí bất biến (Ðịnh phí - Fixed costs) - Chi phí khả biến (biến phí -Variable costs) - Chi phí hỗn hợp ► Chi phí bình qn loại chi phí khác - Tổng chi phí (TC) Ký hiệu: Ta có: TC: Tổng chi phí; VC: Chi phí khả biến; FC: Chi phí bất biến TC = VC + FC - Chi phí trung bình (AC) Cơng thức tính: AC = TC ΣQi - 29 - Ký hiệu: GO: Tổng giá trị sản xuất; D: Doanh thu tiêu thụ SP hàng hố Ta có, Tỷ trọng phí bình qn (Tf) xác định theo cơng thức: Tf = TC × 100 D(GO) - Chi phí cận biên (Chi phí tới hạn) - Các loại chi phí khác + Chi phí khác + Chi phí kiểm sốt + Chi phí hội + Chi phí chìm 2) Thị trường, giá chi phí sản xuất Hoạt động sản xuất kinh doanh DN gắn với môi trường thị trường định Do DN phải có kiến thức thị trường giá đặc biệt cách ứng xử yếu tố đầu vào tính tốn đầu nhằm đạt tối đa lợi tức kinh doanh 3) Phân tích số nhân tố chủ yếu ảnh hưởng tới CP tỷ trọng phí ► Phân tích ảnh hưởng nhân tố khối lượng sản phẩm sản xuất Xét giai đoạn ngắn yếu tố phản ánh quy mơ DN ổn định, chi phí sản xuất chi phí bình qn chịu chi phối khối lượng sản phẩm gia tăng Nhìn vào mối quan hệ khối lượng chi phí ta nhận xét: Khi khối lượng sản xuất kinh doanh gia tăng, có chi phí khả biến gia tăng ngược lại, khối lượng sản xuất kinh doanh giảm tổng chi phí khả biến giảm cịn tổng chi phí bất biến khơng đổi ► Phân tích ảnh hưởng nhân tố kết cấu sản phẩm (K) Ảnh hưởng nhân tố kết cấu tiêu thụ đến tỷ trọng phí: ΔTfK = ∑ k1i tf0i - Tf Trong đó: k1i: Tỷ trọng (kết cấu) sản phẩm i năm tf0i: Tỷ trọng phí cá biệt loại sản phẩm i năm trước Tf0: Tỷ trọng phí bình quân toàn sản phẩm năm nay, năm trước Nếu ΔK>0 chứng tỏ việc lựa chọn cấu sản xuất tiêu thụ chưa thật hợp lý, làm vượt chi khoảng chi phí Ngược lại, ΔK < 0, có nghĩa tỷ trọng phí giảm, điều lại phản ánh tính hợp lý việc lựa chọn cấu sản xuất, tiêu thụ, tất yếu tiêt kiệm khoảng chi Số tiền tiết kiệm hay vượt chi thay đổi kết cấu sản phẩm sản xuất, tiêu thụ: Số tiền tiết kiệm (vượt chi) = ΔTfK x D1 (D1 tổng doanh thu tiêu thụ năm nay) ►Phân tích ảnh hưởng nhân tố giá - 30 - * Ảnh hưởng nhân tố giá đầu vào (giá phí Gf) đến tỷ trọng phí Tf : ΔTfGf = (TC1 - TC0) / D0 = ΔTC/ D0 Chênh lệch tổng chi phí xác định sau: ΔTC = Σ C0i (Hgi -1) Trong đó: C0i chi phí khoản mục i năm trước Hgi : Hệ số giá khoản mục chi phí i * Ảnh hưởng nhân tố giá bán (giá bán Gf) đến tỷ trọng phí bình qn Tf : ΔTfGb = TC1/ D1 - TC1/D0 = Tf1 - TC1/D0 * Tổng hợp ảnh hưởng nhân tố giá đến tỷ trọng phí: ΔTfG = ΔTfGf + ΔTfGb II Phân tích giá thành sản phẩm 1) Khái niệm ý nghĩa - Khái niệm: Giá thành sản phẩm tiêu tổng hợp chất lượng phản ánh trình độ sử dụng nguồn nhân, vật lực DN để sản xuất khối lượng sản phẩm định Ðây tiêu chất lượng quan trọng tất DN sản xuất toàn kinh tế quốc dân - Ý nghĩa: Ðể hạ giá thành sản phẩm, đứng góc độ quản lý, nhà quản trị cần phải biết nguồn gốc, nội dung giá thành, xem xét nguyên nhân làm tăng, giảm giá thành sản phẩm Ðồng thời, nhà quản trị phải biết phân tích, đánh giá chung chi tiết giá thành sản phẩm, để từ có biện pháp sử dụng yếu tố sản xuất cách tiết kiệm có hiệu - Nội dung chủ yếu việc phân tích giá thành sản phẩm bao gồm: + Phân tích chung giá thành tồn sản phẩm + Phân tích tình hình thực nhiệm vụ hạ giá thành SP so sánh + Phân tích tiêu chi phí 1000 đồng giá trị sản lượng hàng hố + Phân tích số khoản mục chi phí giá thành sản phẩm 2) Phân tích chung giá thành tồn sản phẩm ► Ðánh giá tình hình biến động giá thành đơn vị - Mục đích đánh giá bước nêu lên nhận xét bước đầu đánh giá thực giá thành đơn vị - Phương pháp tính mức chênh lệch tỷ lệ chênh lệch tình hình thực giá thành đơn vị loại sản phẩm - Chỉ tiêu sử dụng để phân tích: Tỷ lệ thực giá thành = Giá thành đơn vị thực tế Giá thành đơn vị kế hoạch ►Phân tích tồn giá thành sản phẩm - 31 - x 100 - Tồn hàng hố DN bao gồm sản phẩm so sánh sản phẩm khơng thể so sánh - Mục tiêu phân tích tình hình biến động tổng giá thành đánh giá chung tình hình biến động giá thành tồn sản phẩm theo loại sản phẩm, cho nhận thức cách tổng quát khả tăng hay giảm lợi tức DN tác động ảnh hưởng giá thành loại sản phẩm - Phương pháp phân tích: So sánh tổng giá thành thực tế với tổng giá thành kế hoạch; từ thấy ưu - nhược điểm công tác quản lý chi phí giá thành Ðể thực yêu cầu nói trên, cần phải tiến hành so sánh số tuyệt đối tương đối tổng giá thành thực tế với kế hoạch 3) Phân tích tình hình thực kế hoạch hạ giá thành SP SP so sánh * Mức hạ giá thành (Mz): - Công thức tổng quát: Mz = ΣQi (Zi - Zoi) - Chi tiết theo thực tế kế họach: Mức hạ giá thành thực tế (Mz1): Mz1 = ΣQ1i (Z1i - Zoi) Mức hạ giá thành kế hoạch (Mzk): Mzk = ΣQki (Zki - Zoi) * Tỷ lệ hạ giá thành (Tz): - Công thức tổng quát: Tz = Mz / ΣQi Zoi - Chi tiết theo thực tế kế hoạch: Tỷ lệ hạ giá thành thực tế (Tz1): Tz1 = Mz1 / ΣQ1i Zoi Tỷ lệ hạ giá thành kế hoạch (Tzk): Tzk = Mzk / ΣQki Zoi Trong đó: Q1i, Qki: khối lượng sản phẩm i nhập kho thực tế kế hoạch; Z0i, Z1i, Zki : Giá thành đơn vị sản phẩm i nhập kho năm trước, thực tế kế họach năm (Z1i- Z0i) = mz1i (Zki - Z0i) = mzki gọi mức hạ giá thành đơn vị thực tế kế hoạch Tiến hành phân tích: * Đối tượng phân tích: ΔMz = Mz1 - Mzk ΔTz = Tz1 - Tzk Nếu: ΔMz ΔTz > Chứng tỏ DN khơng hồn thành nhiệm vụ kế hoạch hạ giá thành ngược lại ΔMz ΔTz < khẳng định DN thực tốt nhiệm vụ hạ giá thành góp phần nâng cao doanh lợi DN * Các nhân tố ảnh hưởng đến mức hạ giá thành tỷ lệ hạ giá thành: - Ảnh hưởng nhân tố khối lượng sản xuất (ΔQ) đến mức hạ giá thành (Mz) - 32 - ΔMzQ = Mzk (ΣQ1i Z0i /ΣQki Z0i) - Mzk - Ảnh hưởng nhân tố kết cấu sản phẩm sản xuất (ΔK) + Ðến mức hạ giá thành(Mz): ΔMzK =(ΣQ1i Zki - ΣQkiZ0i)- Mzk.(ΣQ1i Z0i /ΣQki Z0i) + Ðến tỷ lệ hạ giá thành = ΔK/ ΣQ1i Z0i - Ảnh hưởng nhân tố mức hạ giá thành đơn vị (Δmz) + Ðến mức hạ giá thành (Mz): ΔMzmz = Mz1 - (ΣQ1i Zki - ΣQki Z0i) + Ðến tỷ lệ hạ giá thành = ΔMzmz / ΔQ1i Z0i * Tổng hợp ảnh hưởng nhân tố: ΔMzQ + ΔMzK + ΔMzmz = ΔMz (ΔMzK +ΔMzmz)/ ΣQ1i Z0i = ΔTz 4) Phân tích tiêu CP 1000 đồng giá trị sản lượng hàng hoá (C1000) Chỉ tiêu xác định sau: C1000 = ΣQi Z i × 1000 ΣQi Pi Trong đó: C1000: Chi phí 1000đồng giá trị sản phẩm hàng hoá Qi: Số lượng sản phẩm loại sản phẩm i tiêu thụ Zi: Chi phí tồn (giá thành toàn bộ) đơn vị sản phẩm i tiêu thụ Pi: Giá bán đơn vị sản phẩm i tiêu thụ Tiến hành phân tích: * Ðối tượng phân tích: ΔC1000= ΔC1000(1) - ΔC1000(k) * Các nhân tố ảnh hưởng mức độ ảnh hưởng nhân tố: - Ảnh hưởng nhân tố kết cấu tiêu thụ đến đối tượng phân tích: ΔC1000(K) = ΣQ1i Z ki × 1000 − C1000 ( k ) ΣQ1i Pki - Ảnh hưởng nhân tố giá thành toàn đơn vị tiêu thụ đến đối tượng phân tích ΔC1000(Z) = ΣQ1i Z 1i ΣQ1i Z ki × 1000 − × 1000 ΣQ1i Pki ΣQ1i Pki - Ảnh hưởng nhân tố giá bán đơn vị sản phẩm tiêu thụ đến đối tượng phân tích ΔC1000(P) = C1000(1) − ∑Q Z ∑Q P 1i 1i 1i ki ×1000 (i = n) III Phân tích Số khoản mục chi phí giá thành sản phẩm 1) Phân tích khoản mục chi phí nguyên vật liệu (NVL) Nếu gọi khoản mục chi phí nguyên nhiên vật liệu giá thành sản phẩm - 33 - Cv; khối lượng sản phẩm cần sản xuất Q; mức tiêu hao nguyên nhiên vật liệu cho đơn vị sản phẩm Q m; giá xuất đùng đơn vị nguyên nhiên vật liệu sử dụng g phế liệu thu hồi có Ft ta thiết lập cơng thức sau: Cv = ΣQ mi gi - Ft Trong đó: ΣQ mi tổng mức tiêu hao nguyên nhiên vật liệu để sản xuất Q sản phẩm, i=1 n n số loại nguyên nhiên vật liệu cần sử dụng Tiến hành phân tích: * Ðối tượng phân tích: ΔCv = Cv1 - Cvkd Trong đó: Cvkd = Cvk (Q1/Qk) Cv1 = ΣQ1 m1i g1i - Ft1 Cvk = ΣQk mki gki - Ftk d Cvk = ΣQ1 mki gki - Ftk (Q1/Qk) = ΣQ1 mki gki - Ftkd * Các nhân tố ảnh hưởng: - Ảnh hưởng nhân tố mức tiêu hao cho 1đơn vị sản phẩm -(m) Δ m = ΣQ1 (m1i - mki) g1i - Ảnh hưởng nhân tố giá nguyên vật liệu cho 1đơn vị NVL xuất dùng -(g) Δ g = ΣQ1 m1i (g1i - gki) - Ảnh hưởng nhân tố phế liệu thu hồi (nếu có) Δ Ft = - ( Ft1 - Ftkd ) - Ảnh hưởng nhân tố nguyên vật liệu thay (Vt) ΔVt = Chi phí thực tế vật liệu thay Chi phí kế hoạch điều chỉnh vật liệu bị thay * Tổng hợp nhân tố ảnh hưởng: Δm + Δg + ΔFt + ΔVt = ΔCv Lưu ý: Để đánh giá xác nhân tố tỷ lệ thu hồi phế phẩm, cần sử dụng thêm tiêu: Tỷ lệ thu hồi phế phẩm (Tt) -Tỷ lệ thu hồi phế phẩm kế hoạch (Ttk): Ttk = ( Ftkd / Fltk ) x 100 -Tỷ lệ thu hồi phế phẩm thực tế (Tt1): Tt1 = ( Ft1 / Flt1 ) x 100 (Fltk; Flt1: Phế liệu loại thải kế hoạch thực tế) Nếu ΔTt > chứng tỏ DN làm tốt công tác thu hồi phế phẩm (dấu hiệu tốt) ngược lại ΔTt