Ưu đãi thuế nhập khẩu theo pháp luật việt nam thực trạng và hướng hoàn thiện

Khóa luận tốt nghiệp BẢNG KÍ HIỆU VÀ CHỮ VIẾT TẮT STT Chữ viết tắt Giải thích AANZFTA Hiệp định thương mại hàng hóa ASEAN – Úc – New Zealand ACFTA Hiệp định thương mại hàng hóa ASEAN – Trung Quốc AFTA Khu vực mậu dịch tự ASEAN AJCEP Hiệp định thương mại hàng hóa ASEAN – Nhật Bản AKFTA Hiệp định thương mại hàng hóa ASEAN – Hàn Quốc AITIG Hiệp định thương mại hàng hóa ASEAN - Ấn Độ ATGA Hiệp định thương mại hàng hóa ASEAN ASEAN Hiệp hội quốc gia Đông Nam Á BOT Xây dựng – Vận hành – Chuyển giao 10 BTO Xây dựng – Chuyển giao – Vận hành 11 BT Xây dựng – Chuyển giao 12 CEPT Hiệp định thuế quan ưu đãi có hiệu lực chung 13 C/O Giấy chứng nhận xuất xứ hàng hóa 14 FTA Hiệp định thương mại hàng hóa 15 GATT Hiệp định chung thuế quan thương mại 16 NT Nguyên tắc đối xử quốc gia 17 MFN Nguyên tắc đối xử tối huệ quốc 18 ODA Hỗ trợ phát triển thức 19 VJEPA Hiệp định đối tác Việt Nam – Nhật Bản 20 VKFTA Hiệp định Thương mại tự Việt Nam – Hàn Quốc 21 WTO Tổ chức thương mại giới Đinh Thị Hồng Nhung Khóa luận tốt nghiệp MỤC LỤC BẢNG KÍ HIỆU VÀ CHỮ VIẾT TẮT LỜI MỞ ĐẦU 1 Tính cấp thiết đề tài Mục đích nghiên cứu đề tài Đối tượng phạm vi nghiên cứu đề tài Phương pháp nghiên cứu Kết cấu đề tài CHƯƠNG NHỮNG VẤN ĐỀ LÝ LUẬN VỀ PHÁP LUẬT THUẾ NHẬP KHẨU VÀ CHẾ ĐỘ ƯU ĐÃI THUẾ NHẬP KHẨU THEO PHÁP LUẬT VIỆT NAM 1.1.KHÁI QUÁT CHUNG VỀ PHÁP LUẬT THUẾ NHẬP KHẨU 1.1.1.Khái niệm vai trò thuế nhập 1.1.2 Khái quát nội dung pháp luật thuế nhập Việt Nam 1.2.NHỮNG VẤN ĐỀ LÝ LUẬN VỀ ƯU ĐÃI THUẾ NHẬP KHẨU THEO PHÁP LUẬT VIỆT NAM 1.2.1.Khái niệm mục đích quy định chế độ ưu đãi thuế nhập 1.2.2.Các hình thức ưu đãi thuế nhập 10 1.2.3.Các quy định pháp luật Việt Nam chế độ ưu đãi thuế nhập 11 1.2.4.Các yếu tố ảnh hưởng tới sách, pháp luật chế độ ưu đãi thuế nhập Việt Nam 27 CHƯƠNG 31 THỰC TRẠNG THỰC THI PHÁP LUẬT VỀ ƯU ĐÃI THUẾ NHẬP KHẨU Ở VIỆT NAM VÀ MỘT SỐ ĐỊNH HƯỚNG HOÀN THIỆN 31 2.1.KHÁI QUÁT THỰC TRẠNG THỰC THI PHÁP LUẬT VỀ ƯU ĐÃI THUẾ NHẬP KHẨU Ở VIỆT NAM HIỆN NAY 31 2.1.1.Những điểm đạt trình thực thi pháp luật ưu đãi thuế nhập Việt Nam 31 2.1.2.Những vấn đề tồn nguyên nhân ảnh hưởng tới hiệu áp dụng pháp luật ưu đãi thuế nhập 33 Đinh Thị Hồng Nhung Khóa luận tốt nghiệp 2.2.MỘT SỐ ĐỊNH HƯỚNG HOÀN THIỆN PHÁP LUẬT THUẾ NHẬP KHẨU Ở VIỆT NAM VỀ CHẾ ĐỘ ƯU ĐÃI THUẾ NHẬP KHẨU 44 2.2.1.Các giải pháp kiến nghị pháp luật chế độ ưu đãi thuế nhập 44 2.2.2.Các giải pháp kiến nghị quan quản lí nhà nước có thẩm quyền 46 2.2.3.Các giải pháp kiến nghị cá nhân, tổ chức, doanh nghiệp nộp thuế 48 2.2.4.Một số giải pháp kiến nghị khác 48 KẾT LUẬN 49 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO Đinh Thị Hồng Nhung Khóa luận tốt nghiệp LỜI MỞ ĐẦU Tính cấp thiết đề tài Trong thời đại ngày ngày, tồn cầu hóa hội nhâp kinh tế quốc tế đặc trưng xu hướng phát triển phổ biến kinh tế giới Bất kì quốc gia chấp nhận đường hội nhập phải chịu ràng buộc với cam kết quốc tế, đặc biệt cam kết thuế quan Cùng với xu hướng chung giới, Việt Nam có sách mở cửa chủ động hội nhập kinh tế quốc tế thương mại hàng hóa cam kết mà Việt Nam tham gia kí kết, theo Việt Nam tiến hành lộ trình cắt giảm thuế, dành nhiều ưu đãi thuế nhập khẩu, bước dỡ bỏ phần toàn hàng rào thuế quan thời gian tới Điều gây khơng thách thức cho doanh ngiệp nước nói riêng cho kinh tế Việt Nam nói chung Trên lộ trình đó, Việt Nam cần điều chỉnh chế độ ưu đãi thuế nhập phù hợp nhằm đáp ứng yêu cầu phát triển, kinh tế xã hội đất nước Có thể nói,chế độ ưu đãi thuế nhập có ý nghĩa vơ to lớn, chế định quan trọng Luật thuế xuất khẩu, thuế nhập Thông qua chế độ ưu đãi thuế nhập chủ thể nộp thuế hưởng ưu tiên định nhập hàng hóa Chế độ ưu đãi thuế nhập góp phần giúp Nhà nước kiểm soát số lượng, chất lượng hàng hóa nhập vào thị trường, đồng thời góp phần điều tiết kinh doanh, định hướng tiêu dùng Từ đó, khuyến khích cá nhân, tổ chức, doanh nghiệp nước đầu tư, chuyển đổi kinh tế phù hợp với định hướng Nhà nước Trước áp lực mạnh mẽ việc cam kết thực thi lĩnh vực thuế quan hoạt động nhập khẩu, đặt yêu cầu việc nghiên cứu lí luận thực tiễn điều chỉnh pháp luật ưu đãi thuế nhập Vấn đề có vài khóa luận năm trước đề cập tới tính đến luật ban hành thực tiễn thay đổi nhiều, phần kết nghiên cứu áp dụng khơng cịn phù hợp Chính vậy, nhận thức vấn đề trên, kế thừa học hỏi kết mà cơng trình khoa học, ý kiến chuyên gia kinh nghiệm thực tiễn có liên quan, em định tham gia nghiên cứu tìm hiểu chế độ ưu đãi thuế nhập chọn đề tài: “Ưu đãi thuế nhập theo pháp luật Việt Nam: Thực trạng hướng hoàn thiện” làm đề tài khóa luận cho Mục đích nghiên cứu đề tài Trình bày vấn đề pháp lý chung thuế nhập khẩu, chế độ ưu đãi thuế nhập theo pháp luật Việt Nam Từ đó, sâu vào tìm hiểu cụ thể chế độ ưu Đinh Thị Hồng Nhung Khóa luận tốt nghiệp đãi thuế nhập nhằm phân tích đánh giá tình hình thực pháp luật ưu đãi thuế nhập diễn Trên sở đó, đề xuất kiến nghị quan quản lí nhà nước việc thực thi chế độ ưu đãi nhập đồng thời đề giải pháp để hoàn thiện pháp luật chế độ ưu đãi thuế nhập nói riêng pháp luật thuế nhập nói chung nhằm đáp ứng yêu cầu sách thương mại Việt Nam, giao lưu thương mại quốc tế Đối tượng phạm vi nghiên cứu đề tài Đối tượng nghiên cứu: Là hệ thống văn pháp luật thuế nhập Việt Nam trình thực quy định pháp luật chế độ ưu đãi thuế nhập với số liệu, thông tin thực tiễn lấy từ trang web Tổng cục hải quan, báo tạp chí có liên quan Phạm vi nghiên cứu: Bài luận khơng sâu vào nghiên cứu tồn nội dung có hệ thống pháp luật thuế nhập mà sâu vào nghiên cứu phần nội dung liên quan đến pháp luật chế độ ưu đãi thuế nhập khẩu; nêu phân tích thực tiễn thực ưu đãi thuế nhập số giải pháp nhằm hoàn thiện hệ thống pháp luật thuế nhập nói chung pháp luật chế độ ưu đãi thuế nhập Việt Nam nói riêng Phương pháp nghiên cứu Các phương pháp nghiên cứu đề tài sử dụng trình thực khóa luận bao gồm: phương pháp vật biện chứng, phương pháp vật lịch sử làm sở phương pháp luận cho việc nghiên cứu, đánh giá đắn vấn đề Ngoài ra, để làm sáng tỏ vấn đề cần nghiên cứu, phương pháp khác sử dụng kết hợp phương pháp phân tích, tổng hợp, sử dụng số liệu thống kê, so sánh đối chiếu, kết hợp nghiên cứu lý luận với thực tiễn, điều tra, khảo sát…một cách có hệ thống, chặt chẽ quán làm sáng tỏ vấn đề cần nghiên cứu Kết cấu đề tài Ngoài lời mở đầu, kết luận, danh mục tài liệu tham khảo, khóa luận có kết cấu thành hai chương với nội dung sau: Chương 1: Những vấn đề lý luận pháp luật thuế nhập chế độ ưu đãi thuế nhập theo pháp luật Việt Nam Chương 2: Thực trạng thực pháp luật ưu đãi thuế nhập Việt Nam số định hướng hoàn thiện Đinh Thị Hồng Nhung Khóa luận tốt nghiệp CHƯƠNG NHỮNG VẤN ĐỀ LÝ LUẬN VỀ PHÁP LUẬT THUẾ NHẬP KHẨU VÀ CHẾ ĐỘ ƯU ĐÃI THUẾ NHẬP KHẨU THEO PHÁP LUẬT VIỆT NAM 1.1.KHÁI QUÁT CHUNG VỀ PHÁP LUẬT THUẾ NHẬP KHẨU 1.1.1.Khái niệm vai trò thuế nhập a Khái niệm thuế nhập Cùng với phát triển loài người, thuế đời yếu tố tất yếu khách quan, gắn liền với hình thành phát triển nhà nước Theo quan điểm chung thì: “thuế khoản thu mang tính bắt buộc mà tổ chức cá nhân phải nộp cho nhà nước có đủ điều kiện định” [16; tr.10] Trong hệ thống pháp luật thuế quốc gia, thuế nhập có vai trị ý nghĩa thiết thực, không việc tạo nguồn thu cho ngân sách nhà nước hàng năm mà quan trọng hơn, cịn cơng cụ hữu hiệu tay Nhà nước để kiểm sốt hoạt động nhập hàng hóa với nước ngoài, bảo hộ sản xuất nước thực mục tiêu đối ngoại Chính phủ thời kì, quốc gia nhóm quốc gia cụ thể [16; tr.57] Ngày nay, xu hướng hội nhập kinh tế quốc tế bước ảnh hưởng đến tình trạng thuế nhập theo xu hướng hạn chế vai trò loại thuế quốc gia Song bản, thuế nhập công cụ quản lý vĩ mô có hiệu kinh tế, quốc gia trình phát triển kinh tế thị trường Việt Nam Có nhiều cách hiểu khác khái niệm thuế nhập tùy thuộc vào góc độ tiếp cận - Xét phương diện kinh tế, thuế nhập quan niệm khoản đóng góp tiền tổ chức, cá nhân vào ngân sách nhà nước theo quy định pháp luật, họ có hành vi nhập hàng hóa qua biên giới nước Với cách tiếp cận này, thuế nhập quan niệm quan hệ phân phối nguồn lực tài chính, phát sinh chủ thể tổ chức, cá nhân nộp thuế với người thu thuế Nhà nước Mặt khác, thuế nhập cịn hiểu đòn bẩy kinh tế hay biện pháp kinh tế để Nhà nước điều tiết trực tiếp trình sản xuất, tiêu dùng phạm vi quốc gia chi phối cách gián tiếp hoạt động kinh tế phạm vi khu vực toàn cầu [16; tr.58] Đinh Thị Hồng Nhung Khóa luận tốt nghiệp - Xét phương diện pháp lý, thuế nhập hình dung quan hệ pháp luật phát sinh Nhà nước (người thu thuế) với tổ chức, cá nhân (người nộp thuế), việc tạo lập thực quyền, nghĩa vụ pháp lí cho bên q trình hành thu thuế nhập [16; tr.59] Quan hệ pháp luật phát sinh từ sở pháp lí Luật thuế xuất khẩu, nhập Quốc hội ban hành văn bản, thông tư hướng dẫn thi hành Mỗi quốc gia độc lập, có chủ quyền sử dụng thuế xuất khẩu, thuế nhập đánh vào hàng hóa nhập qua cửa biên giới nước Thuế gọi chung thuế quan (custom duty) Ở nhiều nước giới, hoạt động xuất nhập qua biên giới với nước điều tiết kiểm sốt hai cơng cụ chủ yếu “hàng rào thuế quan” “hàng rào phi thuế quan” Do quan niệm khác nước nội hàm khái niệm “thuế quan” nên sách thuế quan nước có khác Tổ chức thương mại giới WTO định nghĩa thuế quan đồng với thuế nhập khẩu: “Thuế hải quan đánh vào hàng hóa nhập gọi thuế quan Thuế quan tạo lợi giá cho hàng hóa sản xuất nước so với hàng hóa tương tự nhập đem lại nguồn thu cho phủ” b Vai trò thuế nhập Thuế nhập công cụ quan trọng cần thiết hệ thống pháp luật thuế Việt Nam Ở góc độ chung thấy vai trị thuế nhập biểu khía cạnh sau: - Thứ nhất, vai trò thuế nhập tạo nguồn thu cho ngân sách nhà nước Thuế nhà nước đặt thông qua việc ban hành văn pháp luật Các văn không quy định nội dung thuế nhập mà xác lập quyền, nghĩa vụ chủ thể, biện pháp đảm bảo việc thực hiện, thu, nộp thuế Cụ thể, theo khoản điều 30 Luật ngân sách nhà nước 2002 thuế nhập khoản thu 100% ngân sách Trung ương Trong giai đoạn nay, Việt Nam bước thực cắt giảm thuế nhập khẩu, nhiên phủ nhận thuế nhập nguồn thu quan trọng cho ngân sách nhà nước - Thứ hai, thuế nhập có vai trò điều tiết hoạt động nhập hướng dẫn tiêu dùng Thuế nhập đánh vào hàng hóa nhập làm giá hàng hóa nhập tăng lên Do đó, có tác dụng điều tiết hoạt động nhập Bởi lẽ, lượng hàng nhập phụ thuộc vào sức tiêu thụ nước, yếu tố lại phụ thuộc vào giá hàng hóa Giá hàng hóa cao hay thấp định việc giảm hay tăng sức cạnh tranh hàng hóa thị trường Như vậy, thông qua thuế Đinh Thị Hồng Nhung Khóa luận tốt nghiệp nhập nhà nước điều tiết hoạt động nhập khẩu, thuế nhập cịn hạn chế tiêu dùng hàng hóa xa xỉ, hàng hóa ngược lại với truyền thống văn hóa dân tộc, loại hàng hóa khơng khuyến khích thuốc lá, bia, rượu… - Thứ ba, thuế nhập có vai trị bảo hộ sản xuất nước Hàng hóa nhập phải gánh thêm thuế nhập có giá cao mặt hàng sản xuất nước Những mặt hàng sản xuất nước chịu thuế nhập chịu thuế nhập phần nguyên liệu, máy móc nhập nên có giả rẻ thị thường Chính mà tăng sức cạnh tranh lớn hàng hóa ngoại nhập Điều cho thấy việc đánh thuế nhập thực chất biện pháp để bảo hộ sản xuất nước, Chính phủ nhận thấy bất lợi nghiêng phía hàng hóa sản xuất nước [16; tr.63] Nhà nước ln khuyến khích, tạo điều kiện thuận lợi để ngành sản xuất nước phát triển, đồng thời điều chỉnh sách thuế quan có tính bảo hộ hợp lý, phù hợp với cam kết mà Việt Nam kí kết tiến trình hội nhập kinh tế quốc tế - Thứ tư, thuế nhập công cụ để Việt Nam đàm phán thương mại quốc tế Cùng với tự hóa thương mại xu chung giới, thuế nhập điều kiện quan trọng đưa buổi đàm phán thương mại quốc tế Việt Nam quốc gia thực ưu đãi thuế quan, bước xóa bỏ hàng rào thuế quan Thậm chí, quốc gia dùng biện pháp tự vệ hay trả đũa thương mại quốc gia khác có hành vi dựng hàng rào thuế quan đánh thuế hàng hóa xuất quốc gia nhằm bảo vệ lợi ích kinh tế quốc gia, thúc đẩy cạnh tranh lành mạnh thương mại quốc tế Ngoài ra, thuế nhập cịn sở để nhà nước kiểm sốt chất lượng số lượng hàng hóa nhập vào Việt Nam; giúp nhà nước cân cán cân toán quốc tế; chống lại hành vi phá giá cách tăng giá hàng nhập mặt hàng phá giá lên tới mức giá chung thị trường; góp phần thu hút vốn đầu tư trực tiếp từ nước ngồi, khuyến khích xuất khẩu; góp phần tạo công ăn việc làm cho lao động sản xuất nước… 1.1.2 Khái quát nội dung pháp luật thuế nhập Việt Nam Pháp luật thuế nhập danh từ dùng để tập hợp quy phạm pháp luật Nhà nước ban hành, nhằm điều chỉnh quan hệ xã hội phát sinh q trình đăng kí, kê khai, tính thuế, nộp thuế, tốn thuế, hồn thuế, Đinh Thị Hồng Nhung Khóa luận tốt nghiệp miễn giảm thuế, xử lí vi phạm, tranh chấp thuế nhập phát sinh Nhà nước với người nộp thuế [16; tr.64] Trải qua trình cải cách sửa đổi, bổ sung, hệ thống pháp luật thuế nhập bước hoàn thiện phù hợp với điều kiện phát triển kinh tế xã hội xu hội nhập kinh tế quốc tế Ở Việt Nam nay, phần lớn quy định thuế nhập thể tập trung Luật thuế xuất khẩu, thuế nhập 2005 văn hướng dẫn thi hành Ngoài ra, số quy định cụ thể trình tự, thủ tục hành thu thuế nhập quy định Luật hải quan năm 2014 Pháp luật thuế nhập hành Việt Nam bao gồm nội dung sau: * Đối tượng chịu thuế Theo điều luật thuế xuất khẩu, thuế nhập năm 2005 điều nghị định 87 năm 2010 đối tượng chịu thuế nhập gồm: - Hàng hóa nhập qua cửa khẩu, biên giới Việt Nam - Hàng hóa đưa từ thị trường nước vào khu phi thuế quan từ khu phi thuế quan vào thị trường nước - Hàng hoá mua bán, trao đổi khác coi hàng hóa nhập * Đối tượng khơng chịu thuế “Hàng hố trường hợp sau đối tượng không chịu thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu: Hàng hoá vận chuyển cảnh chuyển qua cửa Việt Nam theo quy định pháp luật Hàng hoá viện trợ nhân đạo, hàng hố viện trợ khơng hồn lại Chính phủ, tổ chức thuộc Liên hợp quốc, tổ chức liên Chính phủ, tổ chức quốc tế, tổ chức phi Chính phủ nước ngồi (NGO), tổ chức kinh tế cá nhân người nước cho Việt Nam ngược lại, nhằm phát triển kinh tế - xã hội, mục đích nhân đạo khác thực thơng qua văn kiện thức hai Bên, cấp có thẩm quyền phê duyệt; khoản trợ giúp nhân đạo, cứu trợ khẩn cấp nhằm khắc phục hậu chiến tranh, thiên tai, dịch bệnh Hàng hoá từ khu phi thuế quan xuất nước ngồi; hàng hố nhập từ nước vào khu phi thuế quan sử dụng khu phi thuế quan; hàng hoá đưa từ khu phi thuế quan sang khu phi thuế quan khác Đinh Thị Hồng Nhung Khóa luận tốt nghiệp Hàng hố phần dầu khí thuộc thuế tài ngun Nhà nước xuất khẩu” [22, điều 2] * Chủ thể quan hệ pháp luật thuế nhập - Người nộp thuế: theo quy định điều 4, Luật thuế xuất khẩu, thuế nhập 2005 tổ chức, cá nhân có hàng hóa nhập thuộc đối tượng chịu thuế quy định Điều luật đối tượng nộp thuế nhập Như vậy, người nộp thuế phải thỏa mãn điều kiện: thứ người trực tiếp đứng tên làm thủ tục nhập hàng hóa với nước ngồi, thứ hàng hóa chủ thể nhập phải phù hợp với quy định pháp luật thuế nhập -Người thu thuế: lĩnh vực thu thuế nhập khẩu, quan nhà nước có thẩm quyền chịu trách nhiệm việc thu thuế Tổng cục hải quan Bên cạnh đó, để thực việc thu thuế cách hiệu nhanh chóng nhà nước trao quyền rộng rãi cho quan khác phối hợp thực như: Bộ tài chính, Kho bạc nhà nước, Tổng cục thuế, Uỷ ban nhân dân cấp * Căn tính thuế nhập Theo pháp luật hành, tính thuế quy định điều nghị định 87 năm 2010 sau: “1 Đối với mặt hàng áp dụng thuế suất theo tỷ lệ phần trăm (%), tính thuế là: a) Số lượng mặt hàng thực tế xuất khẩu, nhập ghi Tờ khai hải quan; b) Giá tính thuế mặt hàng; c) Thuế suất mặt hàng Đối với mặt hàng áp dụng thuế tuyệt đối, tính thuế là: a) Số lượng mặt hàng thực tế xuất khẩu, nhập ghi Tờ khai hải quan; b) Mức thuế tuyệt đối tính đơn vị hàng hố Đối với mặt hàng có thay đổi mục đích miễn thuế, xét miễn thuế, tính thuế là: số lượng, giá tính thuế thuế suất thời điểm có thay đổi mục đích mặt hàng miễn thuế, xét miễn thuế” Như vậy, pháp luật hành quy định việc tính thuế nhập dựa vào ba tiêu chí số lượng đơn vị hàng hóa nhập ghi tờ khai hải quan; giá tính thuế mặt hàng nhập thuế suất * Chế độ miễn,giảm thuế nhập -Miễn, giảm thuế: vấn đề miễn giảm thuế nhập đặt giúp Nhà nước thực sách kinh tế- xã hội, ngoại giao an ninh quốc phòng Các quy định hàng hóa nhập vào Việt Nam miễn thuế, xét miễn thuế, xét giảm thuế quy định điều 16, 17, 18 Luật thuế xuất nhập, thuế nhập Đinh Thị Hồng Nhung 42 Khóa luận tốt nghiệp nghiệp nhập thật nhiều hàng hóa, sau gần đến thời hạn phải nộp thuế, doanh nghiệp tự ngừng hoạt động, chủ doanh nghiệp bỏ trốn nước Nhà nước bị chiếm đoạt khoản thuế nợ lớn, khơng có khả thu hồi, với doanh nghiệp ngừng hoạt động, kéo theo hệ lụy hàng ngàn lao động bị việc Điển hình cơng ty TNHH Diing Long Việt Nam Bình Dương nợ tới 17 tỷ đồng tiền thuế nhập nguyên vật liệu Ban giám đốc nước, cơng ty vắng chủ, cịn tài sản đem chấp ngân hàng khiến hải quan “bó tay” [77] Xuất phát từ thực tế trên, nguyên nhân xuất phát từ mặt hạn chế pháp luật sách thành lập doanh nghiệp theo Luật doanh nghiệp thơng thống, việc theo dõi nắm bắt tình hình hoạt động doanh nghiệp cịn bng lỏng Từ khâu hậu kiểm, quản lý doanh nghiệp sau giấy phép đến phối hợp quan thuế quan quản lý Nhà nước nhiều kẽ hở, tạo điều kiện cho việc thành lập doanh nghiệp “ma” Cùng với sách ân hạn thuế cịn lỏng lẻo từ khâu quản lý đến khâu kiểm tra, tạo nhiều kẽ hở để số đối tượng lợi dụng gian lận, trốn thuế gây thất thuế cho Nhà nước Ngồi ra, cịn có số vướng mắc bất cập mặt pháp luật phản ánh quan Hải quan nhà nhập trình thực thi pháp luật ưu đãi thuế nhập Việt Nam Một số quy định văn pháp luật hành ưu đãi thuế nhập chưa rõ ràng, hợp lý, minh bạch gây lung túng, nhầm lẫn cho người nộp thuế thu thuế Cụ thể là: + Quy định xét miễn thuế hàng hóa nhập phục vụ mục đích nghiên cứu khoa học chưa hợp lí chưa có phân định rõ ràng hàng hóa nhập để sử dụng trực tiếp vào hoạt động nghiên cứu khoa học quy định Khoản Điều 16 Luật thuế xuất khẩu, thuế nhập (miễn thuế) hàng hóa nhập chuyên dùng trực tiếp phục vụ nghiên cứu khoa học quy định Khoản Điều 17 (xét miễn thuế), triển khai thực người nộp thuế quan Hải quan dễ nhầm lẫn việc xác định đối tượng quy định khoản + Tại Khoản Điều Luật thuế Xuất khẩu, thuế Nhập có giải thích từ ngữ: “Khu phi thuế quan khu vực kinh tế nằm lãnh thổ Việt Nam, có ranh giới địa lý xác định, thành lập theo Quyết định Thủ tướng Chính phủ; quan hệ mua bán, trao đổi hàng hóa khu với bên ngồi quan hệ xuất khẩu, nhập khẩu” Tuy nhiên, theo Hải quan Đà Nẵng cho biết, thực tế có khu phi thuế quan Kho ngoại quan, Kho bảo thuế, doanh nghiệp chế Đinh Thị Hồng Nhung 43 Khóa luận tốt nghiệp xuất nằm khu công nghiệp không Thủ tướng Chính phủ thành lập Điều ảnh hưởng đến tính pháp lý văn pháp luật b Nguyên nhân khác ảnh hưởng đến hiệu áp dụng pháp luật ưu đãi thuế nhập Ngoài nguyên nhân bất cập mặt pháp luật kể trên, có số nguyên nhân khác ảnh hưởng đến hiệu áp dụng pháp luật ưu đãi thuế nhập sau đây: * Về khả quản lý quan có thẩm quyền - Cơng tác kiểm tra sau thơng quan có ý nghĩa vơ quan trọng Giúp cho quan nhà nước phát vụ sai phạm Truy thu tiền cho Ngân sách nhà nước Tuy nhiên, công tác kiểm tra sau thông quan bị lơ đi, không trọng nâng cao - Công tác kiểm tra, giám sát xử lý vi phạm quan chức chưa liệt Trên hai lĩnh vực xử lý hành xử lý hình gặp khơng khó khăn Một số định xử phạt hành khơng thực hiện, điều đồng nghĩa vơ hiệu hóa định có tính pháp lý quan chức nên nhiều doanh nghiệp lợi dụng lỗ hổng để khai man trốn thuế - Cơng tác xây dựng chương trình kế hoạch phối hợp phòng , chống hành vi vi phạm chưa thực triệt để, có đơn vị xây dựng kế hoạch thiếu bám sát, đạo thực tập trung đấu tranh chống hành vi vi phạm mà chưa có giải pháp giải triệt để trường hợp doanh nghiệp “ma” - Cơ quan thuế chưa thực chủ động công tác quản lý thuế Do hạn chế nguồn nhân lực yếu trình độ chun mơn, nghiệp vụ cán thuế Hơn nữa, số cán thuế chưa làm tròn trách nhiệm chí thối hóa, biến chất tư lợi riêng để lợi dụng Khơng trường hợp cán thuế gợi ý tiếp tay cho số cá nhân gian lận thuế, trốn thuế - Hệ thống sở liệu Hải quan nghèo nàn, đa số dựa vào thông tin doanh nghiệp khai báo, độ tin cậy cịn thấp Mức độ cập nhật thơng tin quan Hải Quan chưa cao Việc sử dụng nguồn thông tin doanh nghiệp khai báo vô hình chung hợp thức hóa cho tình trạng gian lận thương mại * Về phía cá nhân, tổ chức, doanh nghiệp nộp thuế Đinh Thị Hồng Nhung 44 Khóa luận tốt nghiệp - Nhà nhập thiếu ý thức tuân thủ pháp luật, lợi dụng quy định pháp luật để trốn thuế trục lợi bất Cụ thể việc kê khai thuế nhập Trên thực tế không kê khai cách trung thực tự giác, nghiêm chỉnh - Theo đánh giá chuyên gia tài chính, việc phân loại hàng hóa doanh nghiệp chênh so với Hải quan nhiều nguyên nhân khác như: doanh nghiệp tham gia vào thị trường xuất nhập khẩu, cố tình áp sai mã để giảm thuế Tuy nhiên, nguyên nhân phổ biến doanh nghiệp chưa cập nhật đầy đủ kiến thức việc phân tích phân loại hàng hóa Bản thân doanh nghiệp mua hàng chưa quan tâm, khơng u cầu phía bán hàng cung cấp thông tin đầy đủ mặt hàng Do đó, thiếu thơng tin vơ hình chung doanh nghiệp thực phân loại sai mã hàng - Bên cạnh đó, tình trạng số đối tượng kết cấu với đối tác nước ngoài, quan Hải Quan để làm giả giấy tờ nhằm gian lận, trốn thuế nhập 2.2.MỘT SỐ ĐỊNH HƯỚNG HOÀN THIỆN PHÁP LUẬT THUẾ NHẬP KHẨU Ở VIỆT NAM VỀ CHẾ ĐỘ ƯU ĐÃI THUẾ NHẬP KHẨU Để pháp luật ưu đãi thuế nhập thực hoàn thiện, nhằm tạo sở pháp lý để giải vấn đề đặt thực tiễn trước mắt lâu dài, góp phần tháo gỡ khó khăn, vướng mắc hoạt động quản lý thu, nộp thuế nhập khẩu; đề cao vai trò quản lý Nhà nước chống gian lận thương mại, chống thất thu thuế.Một số giải pháp đề sau đây: 2.2.1.Các giải pháp kiến nghị pháp luật chế độ ưu đãi thuế nhập Trước hết, việc hoàn thiện pháp luật tăng cường điều chỉnh pháp luật hoạt động nhập Việt Nam đặt yêu cầu cấp bách, có ý nghĩa quan trọng mặt quản lí nhà nước phát triển hoạt động nhập nói riêng tổng thể kinh tế nói chung Trên sơ phân tích, đánh giá kết đạt cịn tồn trình thực thi pháp luật ưu đãi thuế nhập khẩu, để chế độ ưu đãi thuế nhập thực thực nghiêm chỉnh hiệu thực tế, giải pháp kiến nghị đưa sau đây: - Thứ nhất, yêu cầu khắc phục tồn pháp luật thuế xuất nhập hành Luật thuế xuất khẩu, thuế nhập chưa đồng bộ, nội dung chưa bao quát hết đối tượng nguồn thu Biểu thuế suất Việt Nam phức tạp, bao gồm hàng chục nghìn dịng thuế, nhiều nhóm hàng, mặt hàng có nhiều mức thuế suất khác nhau, mức thuế lại có chênh lệch lớn vừa không phù hợp Đinh Thị Hồng Nhung 45 Khóa luận tốt nghiệp với xu hội nhập, vừa tạo kẽ hở để đối tượng nộp thuế lợi dụng trốn thuế Chẳng hạn, loại hàng hóa lúc nhập cần khai báo sai lệch đặc tính chúng hưởng mức thuế suất có lợi cần khai đặc tính loại hàng hóa có thuế suất thấp, sau nhập cải tạo, thay đổi kết cấu thành loại hàng hóa có trị giá thương mại cao Sửa đổi quy định Biểu thuế, thuế suất để bảo đảm khắc phục vướng mắc hành, thống thẩm quyền quy định mức thuế suất, quy định đầy đủ loại thuế suất phù hợp với thông lệ quốc tế; Sửa đổi quy định miễn thuế, giảm thuế để bảo đảm khắc phục vướng mắc hành, thống với quy định pháp luật có liên quan - Thứ hai, hệ thống hóa pháp luật theo lĩnh vực thuế nhập khẩu; phân tích, so sánh đối chiếu với hệ thống văn quy phạm pháp luật hành, loại bỏ văn hết hiệu lực, bãi bỏ văn mâu thuẫn, chồng chéo; xây dựng văn quy phạm pháp luật điều chỉnh thuế xuất nhập xây dựng văn quy phạm pháp luật để nội luật hóa điều ước quốc tế, thực cam kết quốc tế Việt Nam thuế suất nhập khẩu, biểu thuế xuất nhập theo lộ trình mà Việt Nam cam kết Hồn thiện pháp luật thuế nhập phải hướng tới hệ thống pháp luật thống nhất, đồng bộ, có tính ổn định cao, minh bạch, thúc đẩy cạnh tranh bình đẳng thành phần kinh tế nước quốc tế - Thứ ba, sửa đổi số quy định Luật thuế xuất khẩu, thuế nhập hành, tránh việc quy định không rõ ràng, không hợp lý gây nhầm lẫn Cụ thể là: + Tại khoản 6, Điều 16 Luật thuế xuất khẩu, nhập 2005, sửa đổi theo hướng quy định rõ việc miễn thuế thực trình xây dựng, hình thành dự án hay dự án vào hoạt động, tức toán dự án hay chưa, điều phải làm rõ, tránh gây khó khăn việc áp dụng; + Tại điểm a, b Khoản 6, Điều 16 phải quy định rõ máy móc, thiết bị, phương tiện vận tải chuyên dụng dây chuyền công nghệ để tiến tới cách hiểu trình thực miễn thuế tránh việc lợi dụng để gian lận trốn thuế; + Phân định rõ ràng hàng hóa nhập để sử dụng trực tiếp vào hoạt động nghiên cứu khoa học quy định khoản Điều 16 hàng hóa nhập chuyên dùng trực tiếp phục vụ nguyên cứu khoa học quy định khoản 1, Điều 17 luật này, tránh nhầm lẫn việc xác định đối tượng Khoản + Nên bỏ quy định miễn thuế cho dự án đầu tư vào lĩnh vực kinh doanh khách sạn, văn phòng, hộ cho thuê, nhà ở… Khoản Điều 16 Luật thuế xuất Đinh Thị Hồng Nhung 46 Khóa luận tốt nghiệp khẩu, thuế nhập thúc đẩy phát triển kinh doanh du lịch, khách sạn thời điểm trước đảm bảo nhu cầu văn phòng, hộ cho thuê, nhà cho người dân… đến thời điểm Tuy nhiên, giai đoạn phát triển kinh tế thời gian tới, việc ưu đãi miễn thuế cho dự án vào lĩnh vực nêu khơng cịn cấp thiết, việc ưu đãi miễn thuế cần tập trung cho dự án đầu tư vào lĩnh vực cấp thiết, tránh lãng phí nguồn lực đầu tư - Thứ tư, nên thu hẹp sách miễn, giảm thuế nhập Bởi thực cam kết gia nhập Tổ chức Thương mại giới (WTO), cắt giảm hàng chục ngàn dòng thuế thuế nhập khẩu, có nhiều mặt hàng phải chịu thuế nhập 0%; hầu hết mặt hàng nằm diện miễn, giảm thuế phải chịu thuế suất thuế nhập 1-5%, nên việc miễn, giảm thuế khơng cịn nhiều tác dụng - Thứ năm, yêu cầu hoàn thiện pháp luật thuế xuất nhập phải bảo đảm bảo hộ đắn sản xuất nước Bảo hộ sản xuất nước chức thuế nhập Việt Nam phải xây dựng lộ trình cắt giảm thuế nhập phù hợp để bảo hộ cách hợp lý sản xuất nước non trẻ trước cạnh tranh khốc liệt xu hướng tồn cầu hóa thương mại - Thứ sáu, việc hoàn thiện pháp luật thuế nhập phải đảm bảo xác định số thu ngân sách nhà nước giảm tương đối sát thực tế, thực theo tiến trình giảm thuế theo cam kết, đồng thời tạo thay đổi cấu nguồn thu từ thuế hợp lý điều kiện hội nhập kinh tế quốc tế, xu hướng giảm dần thuế nhập gây ảnh hưởng đến nguồn thu ngân sách nhà nước - Thứ bảy, nên cắt giảm thủ tục hành Hiện nay, quy định thủ tục hành phức tạp, rườm rà, hiệu hoạt động nhập chưa cao, khơng quy định can thiệp sâu vào trình hoạt động kinh doanh doanh nghiệp 2.2.2.Các giải pháp kiến nghị quan quản lí nhà nước có thẩm quyền - Đối với quan tra kiểm tra + Tăng cường đẩy mạnh công tác tra, kiểm tra chống hành vi gian lận, trốn thuế, chống hoạt động chuyển giá thông qua giao dịch liên kết Kiểm tra, rà sốt quy trình quy chế nghiệp vụ liên quan trực tiếp đến người nộp thuế, đảm bảo sách thuế thực vào sống, tạo thuận lợi cho người dân doanh nghiệp Đinh Thị Hồng Nhung 47 Khóa luận tốt nghiệp + Tổ chức xếp, sớm bổ sung nguồn nhân lực tối đa cho công tác tra, kiểm tra; triển khai giao nhiệm vụ cụ thể đến đoàn, đội gắn với động viên, thi đua, khen thưởng + Tổ chức, hướng dẫn đạo toàn ngành, phối hợp chặt chẽ với quan chức có liên quan + Tăng cường cơng tác đào tạo, tập huấn, trao đổi nghiệp vụ tra, kiểm tra thuế nâng cao lực kỹ cho công chức làm công tác tra, kiểm tra thuế Tăng cường bồi dưỡng kiến thức kế toán nâng cao, kỹ phân tích báo cáo tài chính, chuẩn mực kế toán cho lực lượng tra, kiểm tra thuế + Kiện toàn nhân lực tra, kiểm tra toàn ngành thuế theo hướng: Tiếp tục tăng cường lực lượng cho công tác tra, kiểm tra đạt tối thiểu 30% - 35% tổng số cán công chức quan vào cuối năm 2015; Hình thành tổ chức tra chi cục thuế đảm bảo điều kiện theo quy định Luật Thanh tra; Xây dựng triển khai thí điểm chế đánh giá hiệu cơng việc kết hợp với bố trí, sử dụng luân phiên, luân chuyển cán làm công tác tra, kiểm tra thuế - Đối với đội ngũ cán hải quan, cán điều hành công tác thuế nhập + Tăng cường biện pháp quản lý chặt chẽ hoạt động xuất khẩu, nhập kèm với biện pháp xử lý nghiêm khắc kịp thời hành vi vi phạm pháp luật nhập + Tăng cường đào tạo, nâng cao trình độ quản lý nhà nước, trình độ chuyên môn cách: cập nhật kiến thức pháp luật, hiểu đầy đủ hệ thống văn quy phạm có liên quan, nắm vững thơng lệ thương mại quốc tế, đặc biệt cam kết Việt Nam thuế nhập + Chú trọng khâu tuyển dụng đội ngũ cán hoạt động lĩnh vực quản lý, điều hành thuế nhập nhằm mục đích thu hút cán có trình độ chun mơn, có lực, có phẩm chất đạo đức tốt + Nâng cao công tác kiểm tra sau thơng quan, cơng tác đóng vai trị quan trọng việc phát vi phạm chủ thể nộp thuế nhập mà quan Hải quan bỏ sót, giúp truy thu vào Ngân sách nhà nước, đảm bảo tính nghiêm minh pháp luật + Giảm thiểu biện pháp quản lý mang tính chất hành chính: Tổ chức kênh đối thoại xây dựng thể chế Bộ quản lý chuyên ngành, doanh Đinh Thị Hồng Nhung 48 Khóa luận tốt nghiệp nghiệp để ban hành văn pháp luật phù hợp nhằm tháo gỡ vướng mắc cho doanh nghiệp + Xây dựng chế phối hợp quan tham gia quản lý, điều hành hoạt động nhập nhằm mục đích giải kịp thời vấn đề vướng mắc phát sinh thực tiễn 2.2.3.Các giải pháp kiến nghị cá nhân, tổ chức, doanh nghiệp nộp thuế - Thứ nhất, nâng cao ý thức chấp hành pháp luật cho doanh nghiệp kinh doanh nhập Tăng cường thơng tin cho doanh nghiệp sách, pháp luật, đặc biệt lĩnh vực thuế nhập khẩu, lộ trình cắt giảm thuế quan theo cam kết quốc tế Việt Nam - Thứ hai, doanh nghiệp cần chủ động xây dựng phương án kinh doanh, chủ động đầu tư để đạt hiệu cao Việt Nam thực đầy đủ cam kết quốc tế mở cửa thị trường - Thứ ba, xử lý nghiêm khắc kịp thời trường hợp có hành vi gian lận, trốn thuế nhập 2.2.4.Một số giải pháp kiến nghị khác - Tập trung đầu tư nâng cao hệ thống trang thiết bị đại, sở vật chất kĩ thuật, tăng cường đầu tư máy móc, phương tiện làm việc đáp ứng với nhu cầu giải công việc, đảm bảo việc cập nhật thông tin, kiến thức, tin học hóa phục vụ cho cơng tác quản lý nhà nước - Xây dựng sở liệu thông tin chung, giúp cho quan nhà nước dễ dàng quản lý, nhà nhập dễ nắm bắt thông tin Tăng cường quản lý thuế hoạt động thương mại điện tử: Ban hành văn quy phạm pháp luật để điều chỉnh sách quản lý thuế hoạt động thương mại điện tử, xây dựng sở liệu, tra, kiểm tra doanh nghiệp hoạt động lĩnh vực thương mại điện tử có rủi ro trốn tránh thuế - Gắn hội nhập kinh tế quốc tế với củng cố an ninh quốc phòng Phát huy tinh thần chủ động, nỗ lực cấp, ngành để khắc phục tiêu cực chế thị trường, đấu tranh có hiệu với âm mưu phá hoại lực thù địch Kết hợp chặt chẽ phát triển kinh tế - xã hội với bảo đảm quốc phòng an ninh - Tăng cường lãnh đạo Đảng, phát huy vai trò quan quản lý nhà nước hội nhập kinh tế quốc tế, tập hợp sức mạnh tồn dân, bảo đảm an ninh trị, an ninh sở, xử lý kịp thời vấn đề phát sinh Đinh Thị Hồng Nhung 49 Khóa luận tốt nghiệp KẾT LUẬN Trong bối cảnh toàn cầu hóa nay, đường hội nhập kinh tế quốc tế, đặt thách thức to lớn cho kinh tế Việt Nam, đòi hỏi Việt Nam phải có chiến lược để phát triển kinh tế vững mạnh Cùng với việc xây dựng hệ thống pháp luật hoàn thiện, vững chắc, minh bạch thực hiệu Trong khóa luận này, tác giả sâu vào nghiên cứu thu kết sau đây: Thứ nhất, mặt lý luận tác giả trình bày khái quát chung pháp luật thuế nhập khẩu, vai trò nội dung thuế nhập Việt Nam Sau đó, tác giả nghiên cứu trình bày vấn đề lý luận ưu đãi thuế nhập theo pháp luật Việt Nam gồm mục đích quy định chế độ ưu đãi thuế nhập khẩu; hình thức, quy định pháp luật Việt Nam chế độ ưu đãi thuế nhập yếu tố ảnh hưởng tới sách, pháp luật chế độ ưu đãi nhập Việt Nam Thứ hai, thực trạng thực thi pháp luật ưu đãi thuế nhập Việt Nam, tác giả thu thập đánh giá điểm đạt trình áp dụng pháp luật gồm kim ngạch hàng hóa nhập khẩu, tỷ lệ nhập siêu, sách ân hạn thuế, công tác kiểm tra, tra, mức độ tự hóa thương mại…, tác giả nghiên cứu vấn đề tồn nguyên nhân ảnh hưởng đến hiệu áp dụng pháp luật ưu đãi thuế nhập Thứ ba, giải pháp hoàn thiện, tác giả đưa số giải pháp định hướng hoàn thiện pháp luật chế độ ưu đãi thuế nhập Việt Nam gồm: giải pháp kiến nghị pháp luật ưu đãi thuế nhập khẩu, giải pháp kiến nghị quan quản lý nhà nước có thẩm quyền; cá nhân, tổ chức, doanh nghiệp nộp thuế số giải pháp kiến nghị khác Luật thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu, đặc biệt pháp luật ưu đãi thuế nhập văn hướng dẫn hành tạo mơi trường pháp lý ổn định cho q trình chủ động hội nhập Việt Nam, với thay đổi phù hợp với tình hình kinh tế nước cam kết quốc tế mà Việt Nam kí kết Những quy định pháp luật ưu đãi thuế nhập thể sách ưu đãi lớn nhà nước cá nhân, tổ chức, doanh nghiệp Đinh Thị Hồng Nhung 50 Khóa luận tốt nghiệp Tính đến nay, trải qua khơng lần sửa đổi bổ sung cho phù hợp với tình hình thực tiễn, nhiên trước thực trạng áp dụng pháp luật ưu đãi thuế nhập nay, thấy quy định số điểm chưa thực phù hợp, số quy định chưa rõ ràng, cụ thể gây khó khăn, nhầm lẫn việc thực thi áp dụng pháp luật chưa chặt chẽ tạo khe hở cho cá nhân, tổ chức nhập lợi dụng để gian lận, trốn thuế ảnh hưởng đến tính minh bạch, ổn định hệ thống pháp luật nước ta Song song với thiếu sót đó, tình trạng vi phạm pháp luật ưu đãi thuế nhập có phần ý tính chấp hành pháp luật cá nhân, tổ chức hoạt động nhập khơng cao, ln cố tình vi phạm với thủ đoạn vơ tinh vi Chính vậy, hoàn thiện pháp luật ưu đãi thuế nhập nói riêng pháp luật thuế nhập Việt Nam nói chung, đáp ứng địi hỏi tự thân phát triển kinh tế, phù hợp với xu hội nhập, tự hóa thương mại, nhằm đem lại lợi ích cho tồn xã hội, giúp nhà nước dễ dàng quản lý mục tiêu đặt lên hàng đầu Để đạt điều đó, nỗ lực không ngừng nhà làm luật, góp sức tồn xã hội, từ quan nhà nước đến cá nhân, tổ chức, doanh nghiệp ngồi nước Với trình bày khóa luận, tác giả tin tưởng nghiên cứu nêu khóa luận góp phần vào q trình xây dựng hồn thiện pháp luật thuế nhập Việt Nam Hi vọng thời gian tới có tín hiệu, chuyển biến thực tích cực vấn đề ! Đinh Thị Hồng Nhung DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO Bộ tài chính, biểu thuế suất hàng hóa xuất khẩu- nhập 2015, Nxb Tài chính, 2015 Bộ tài chính, danh mục thuế suất hàng hóa xuất nhập 2015, Nxb Tài chính, 2015 Thùy Linh- Việt Trinh, sách ưu đãi thuế năm 2014- 2015 hướng dẫn cải cách, đơn giản hóa thủ tục hành thuế, Nxb Tài chính, 2014 Thùy Linh- Việt Trinh, Luật hải quan- hướng dẫn sử dụng Incoterms quy trình kiểm tra giám sát hải quan hàng hóa xuất nhập khẩu, Nxb Tài chính, 2015 Bùi Thị Thùy Ninh, “Gian lận việc thực thi pháp luật thuế nhập Việt Nam Nguyên nhân giải pháp khác phục từ kinh nghiệm Nhật Bản”, Khóa luận tốt nghiệp, năm 2011 Từ Phương Thanh, “Pháp luật thuế nhập thực tiễn áp dụng pháp luật thuế nhập Việt Nam nay”, Khóa luận tốt nghiệp, năm 2012 Nguyễn Thị Bích Ngọc, “Chế độ ưu đãi thuế nhập Thực trạng hướng hồn thiện”, Khóa luận tốt nghiệp, năm 2012 Cơng văn số 0622/BTM- PC Bộ tài ngày 26 tháng 01 năm 2007 việc cập nhật danh sách nước vùng lãnh thổ có thỏa thuận đối xử tối huệ quốc ưu đãi đặc biệt quan hệ thương mại với Việt Nam Công văn 2236/BTC- CST Bộ tài ngày 11 tháng 02 năm 2015 việc thực Bản thỏa thuận ưu đãi thuế Việt- Lào 2015 10 Hiệp định thương mại hàng hóa ASEAN 11 Hiệp định thương mại Việt Nam- Lào kí kết ngày 3/3/2015 12 Hiệp định Thương mại tự Việt Nam- Hàn Quốc ( viết tắt VKFTA) kí kết ngày 05/05/2015 13 Hiệp định ưu đãi thuế quan có hiệu lực chung (CEPT) khuôn khổ khu vực mậu dịch tự ASEAN (AFTA) 14 Hiệp định thương mại Việt Nam- Hoa Kì 15 Hiệp định chung thuế quan thương mại (GATT) 16 Đại học Luật Hà Nội, Giáo trình Luật thuế Việt Nam, Nxb Công an nhân dân, Hà Nội, 2014 17 Luât thuế xuất khẩu, thuế nhập năm 2005 Đinh Thị Hồng Nhung 18 Luật hải quan năm 2014 19 Luật sửa đổi, bổ sung số điều luật quản lý thuế số 21/2012/QH13 ngày 21/11/2012 20 Viện ngôn ngữ, Từ điển tiếng Việt, Nxb Đà Nẵng, 2003 22 Nghị định số 87/2010/NĐ-CP Chính phủ ban hành ngày 13 tháng năm 2010 quy định chi tiết thi hành số điều Luật Thuế xuất khẩu, Thuế nhập 23 Thông tư số 38/2015/TT-BTC Bộ tài ngày 25 tháng năm 2015 qui định thủ tục hải quan; kiểm tra, giám sát hải quan; thuế xuất khẩu, thuế nhập quản lí thuế đới với hàng hóa xuất khẩu, nhập 24 Thông tư số 78/2015/TT-BTC Bộ tài ngày 20 tháng năm 2015 sửa đổi mức thuế suất thuế nhập ưu đãi số mặt hàng xăng, dầu thuộc nhóm 27.10 biểu thuế nhập ưu đãi 25 Thông tư 128/2013/TT-BTC Bộ tài ngày 10 tháng năm 2013 quy định thủ tục hải quan; kiểm tra, giám sát hải quan; thuế xuất khẩu, thuế nhập quản lí thuế hàng hóa xuất khẩu, nhập 26 Thơng tư 164/2013/TT-BTC Bộ tài ngày 15 tháng 11 năm 2013 ban hành biểu thuế xuất khẩu, biểu thuế nhập ưu đãi theo danh mục mặt hàng chịu thuế 27 Thông tư 17/2014/TT-BTC Bộ tài ngày 08 tháng 02 năm 2014 sửa đổi mức thuế suất thuế nhập mặt hàng sắn thuộc nhóm 07.14 biểu thuế nhập ưu đãi ban hành kèm theo thông tư số 164/2013/TTBTC ngày 15/11/2013 Bộ tài 28 Thơng tư 122/2014/TT-BTC Bộ tài ngày 27 tháng năm 2014 sửa đổi, bổ sung danh mục nhóm mặt hàng mức thuế suất thuế nhập ưu đãi riêng mặt hàng khung gầm gắn động cơ, có buồng lái, có tổng trọng lượng có tải 20 không 45 quy định thông tư số 164/2013/TT-BTC ngày 15/11/2013 Bộ trưởng Bộ tài 29 Thơng tư 131/2014/TT-BTC Bộ tài ngày 10 tháng 09 năm 2014 sửa đổi mức thuế suất thuế nhập mặt hàng phân bón thuộc nhóm 31.02 biểu thuế nhập ưu đãi ban hành kèm theo thông tư số 164/2013/TT-BTC ngày 15/11/2013 30 Thông tư 139/2014/TT-BTC Bộ tài ngày 23 tháng 09 năm 2014 sửa đổi mức thuế suất thuế nhập ưu đãi số mặt hàng thuộc Đinh Thị Hồng Nhung nhóm 84.58 84.59 biểu thuế nhập ưu đãi ban hành kèm theo thông tư số 164/2013/TT-BTC ngày 15/11/2013 Bộ tài 31 Thơng tư 173/2014/TT-BTC Bộ tài ngày 14 tháng 11 năm 2014 sửa đổi mức thuế suất thuế nhập ưu đãi số mặt hàng biểu thuế nhập ưu đãi ban hành kèm theo thông tư số 164/2013/TTBTC ngày 15/11/2013 Bộ trưởng Bộ tài để thực cam kết WTO năm 2015 32 Thơng tư 186/2014/TT-BTC Bộ tài ngày 08 tháng 12 năm 2014 sửa đổi, bổ sung chương 98 quy định mã hàng hóa mức thuế suất thuế nhập ưu đãi riêng số nhóm mặt hàng biểu thuế nhập ưu đãi ban hành kèm theo thông tư số 164/2013/TT-BTC ngày 15/11/2013 Bộ tài 33 Thơng tư 36/2012/TT-BTC Bộ tài ngày 02 tháng 03 năm 2012 hướng dẫn thuế nhập mặt hàng áp dụng ưu đãi thuế suất thuế nhập Việt- Lào 34 Thơng tư 165/2014/TT-BTC Bộ tài ngày 14 tháng 11 năm 2014 ban hành Biểu thuế nhập ưu đãi đặc biệt Việt Nam để thưc Hiệp định Thương mại hàng hóa ASEAN giai đoạn 2015-2018 35 Thông tư 166/2014/TT-BTC ngày 14/11/2014 việc ban hành Biểu thuế nhập ưu đãi đặc biệt Việt Nam để thực Hiệp định Thương mại hàng hóa ASEAN- Trung Quốc giai đoạn 2015-2018 36 Thông tư 167/2014/TT-BTC ngày 14/11/2014 việc ban hành Biểu thuế nhập ưu đãi đặc biệt Viêt Nam để thực Hiệp định Thương mại hàng hóa ASEAN- Hàn Quốc giai đoạn 2015- 2018 37 Thông tư số 44/2015/TT-BTC ngày 30/03/2015 việc sửa đổi mức thuế suất thuế nhập ưu đãi đặc biệt số nhóm mặt hàng Biểu thuế nhập ưu đãi đặc biệt ASEAN- Hàn Quốc giai đoạn 20152018 38 Thông tư 168/2014/TT-BTC ngày 14/11/2014 việc Ban hành Biểu thuế nhập ưu đãi đặc biệt Việt Nam để thực Hiệp định thương mại hàng hóa ASEAN- Úc-Niu Dilân giai đoạn 2015-2018 39 Thông tư 169/2014/TT-BTC ngày 14/11/2014 việc ban hành Biểu thuế nhập ưu đãi đặc biệt Việt Nam để thực Hiệp định thương mại hàng hóa ASEAN- Ấn Độ giai đoạn 2015-2018 Đinh Thị Hồng Nhung 40 Thông tư 162/2013/TT-BTC ngày 15/11/2013 việc ban hành Biểu thuế nhập ưu đãi đặc biệt Việt Nam để thực Hiệp định thương mại tự Việt Nam- Chi Lê giai đoạn 2014-2016 41 Thông tư 24/2015/TT-BTC ngày 14/02/2015 việc ban hành Biểu thuế nhập ưu đãi đặc biệt Viêt Nam để thực Hiệp định đối tác kinh tế toàn diện ASEAN- Nhật Bản (viết tắt AJCEP) giai đoạn 2015-2019 42 Thông tư số 25/2015/TT-BTC ngày 14/02/2015 việc ban hành Biểu thuế nhập ưu đãi đặc biệt Việt Nam để thực Hiệp định đối tác kinh tế Việt Nam- Nhật Bản (VJEPA) giai đoạn 2015-2019 43 Cổng thơng tin điện tử Chính phủ http://www.chinhphu.vn 44 Trang web Tổng cục thuế http://www.gdt.gov.vn 45 Trang web Tổng cục hải quan http://www.customs.gov.vn 46 Trang web Báo hải quan http://www.baohaiquan.vn 47 Trang web Bộ tài http://www.mof.gov.vn 48 Trang web Bộ thương mại http://www.mot.gov.vn 49 Trang web Thư viện pháp luật htpp://www.thuvienphapluat.vn 50 Trang web Việt báo Việt Nam htpp://vietbao.vn 51 Trang web Tổ chức thương mại giới htpp://www.wto.org 52 Trang web Tạp chí tài http://www.tapchitaichinh.vn 53 Trang web Tổng cục thống kê http://www.gso.gov.vn 54 Báo hải quan, lật tẩy chiêu đổi tên hàng để gian lận thuế, http://www.baohaiquan.vn/Pages/Chieu-dao-ma-de-gian-lan-thue.aspx 55 Ts21corp, tin thuế định kì, https://www.ts24.com.vn/web/bantints24/template_news.ts24?sKey=46666c 43079267d3d9afbf1b43a1d5da&sStatus=1 56 Tổng cục thống kê, tình hình kinh tế xã hội https://gso.gov.vn/default.aspx?tabid=621&ItemID=14244 57 Tạp chí cộng sản, nhập Việt Nam, quý I/2015, http://www.tapchicongsan.org.vn/Home/kinh-te-thi-truongXHCN/2014/29838/Nhap-khau-cua-Viet-Nam-Thuc-tien-van-de-vagiai.aspx 58 Thông tư 165/2014/TT-BTC(ATIGA), https://bieuthuesongngu.wordpress.com/thong-tu-1652014tt-btcatiga/ Đinh Thị Hồng Nhung 59 https://bieuthuesongngu.wordpress.com/thong-tu-so-1662014tt-btcacfta/ 60 https://bieuthuesongngu.wordpress.com/thong-tu-so-1672014tt-btcakfta/ 61 https://bieuthuesongngu.wordpress.com/thong-tu-so-1682014tt-btc- aanzfta/ 62 https://bieuthuesongngu.wordpress.com/thong-tu-1692014tt-btc-aifta/ 63 “Gian lận thuế 10 tỷ đồng: Mở rộng điều tra với Công ty TNHH Bánh xe xoay”, trang web http://www.baomoi.com/Gian-lan-thue-hon-10-ty-dong-Mo-rong-dieu tra-voi-Cong-ty-TNHH-Banh-xe-xoay/58/16644468.epi 64 “Nhiều kẽ hở chống gian lận thuế xuất nhập khẩu”, http://www.vietnamplus.vn/nhieu-ke-ho-trong-chong-gian-lan-thue-xuatnhap-khau/141233.vnp 65 “phát nhiều vụ gian lận thuế xuất nhập khẩu” http://www.thanhnien.com.vn/chinh-tri-xa-hoi/phat-hien-nhieu-vu-gian-lanthue-xuat-nhap-khau-480495.html 66 “gian lận thuế nhập thép” http://tuoitre.vn/tin/kinh-te/20140523/doanh-nghiep-to-co-gian-lan-thuenhap-khau-thep/608847.html 67 “Thu 1.000 thép dạng cuộn gian lận thuế” http://vtv.vn/trong-nuoc/thu-hon-1000-tan-thep-la-dang-cuon-gian-lan thue20141003160332869.htm 68 “tạm nhập tái xuất xăng dầu” http://www.vinpa.org.vn/ndc/du-luan-truyen-thong/tam-nhap-tai-xuat-xangdau-khong-quan-duoc-thi-cam/default.aspx 69 “Luật thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu- bất cập từ thực tiễn” http://www.baohaiquan.vn/Pages/Luat-Thue-xuat-khau-Thue-nhap-khauNhung-bat-cap-tu-thuc-tien.aspx 70 “Miễn thuế đối tượng phù hợp với thực tế” http://www.baohaiquan.vn/Pages/Bai-2-Mien-thue-dung-doi-tuong-phu-hopvoi-thuc-te.aspx 71 “Trên 40 xe ô tô Việt kiều tồn cảng VICT” http://www.baohaiquan.vn/Pages/Tren-40-xe-o-to-Viet-kieu-ton-tai-cangVICT.aspx Đinh Thị Hồng Nhung 72 “tịch thu xe ô tô Việt kiều nhập khẩu” http://www.baohaiquan.vn/Pages/Tich-thu-8-xe-o-to-Viet-kieu-NK.aspx 73 “cán hải quan tiếp tay buôn lậu xe ô tô siêu hạng” http://nld.com.vn/dia-phuong/can-bo-hai-quan-tiep-tay-buon-lau-xe-o-tosieu-hang-20140314164428133.htm 74 “mánh nhập lậu ô tô không tưởng qua mắt hải quan” http://vietnamnet.vn/vn/kinh-te/163704/manh-nhap-lau-oto-khong-tuongqua-mat-hai-quan.html 75 “mánh trốn thuế đại gia mua roll-royce” http://vietnamnet.vn/vn/kinh-te/135249/manh-tron-thue-cua-dai-gia-khimua-rolls-royce.html 76 “làm giả C/O để trốn thuế” http://nld.com.vn/kinh-te/lam-gia-co-de-tron-thue-138313.htm 77 “bỏ ân hạn thuế hải quan đẩy khó cho doanh nghiệp” http://vietnamnet.vn/vn/kinh-te/91105/bo-an-han-thue hai-quan-day-khocho-dn-.html Đinh Thị Hồng Nhung