Những vấn đề chung về tài sản cố định hữu hình
Khái niệm, vị trí, vai trò và đặc điểm của tài sản cố định hữu hình
Để tiến hành hoạt động sản xuất kinh doanh (SXKD), các DN cần thiết phải có đầy đủ các yếu tố đầu vào của quá trình sản xuất bao gồm: Tư liệu lao động, đối tượng lao động và sức lao động Tài sản cố định là một bộ phận chủ yếu của tư liệu lao động đóng vai trò quan trọng trong hoạt động kinh doanh của DN.
TSCĐ trong các DN là những tư liệu lao động chủ yếu và các tài sản khác có giá trị lớn, tham gia vào nhiều chu kỳ SXKD và giá trị của nó được chuyển dịch dần dần, từng phần vào giá trị sản phẩm, dịch vụ được sản xuất ra trong các chu kỳ sản xuất.
TSCĐ là các tư liệu lao động chủ yếu như nhà xưởng, máy móc, thiết bị, dụng cụ quản lý Đây là những TSCĐ có hình thái hiện vật cụ thể, đa dạng về kiểu dáng, phong phú về chủng loại người ta có thể định dạng, mô tả chúng theo các chỉ tiêu cụ thể như chất liệu, kích thước, màu sắc Ngoài ra, cũn cú những tài sản không có hình thái hiện vật nhưng cũng tham gia vào nhiều chu kỳ SXKD như quyền sử dụng đất, bằng phát minh sáng chế… Song không phải mọi tư liệu lao động đều là TSCĐ mà chỉ có những tài sản thỏa mãn các điều kiện quy định của chuẩn mực kế toán và chế độ tài chính- kế toán của nhà nước quy định cụ thể phù hợp trong từng thời kỳ. Theo Chuẩn mực kế toán Việt Nam (Số 03 – TSCĐ hữu hình) quy định:
TSCĐ hữu hình là những tài sản cố định có hình thái vật chất cụ thể do doanh nghiệp nắm giữ để sử dụng cho hoạt động sản xuất kinh doanh phù hợp với tiêu chuẩn ghi nhận tài sản cố định.
TSCĐ hữu hình tham gia toàn bộ vào nhiều chu kỳ kinh doanh, vẫn giữ nguyên hình thái vật chất ban đầu cho đến khi hư hỏng hoàn toàn; về giá trị bị giảm dần và được dịch chuyển dần vào giá trị sản phẩm mới mà TSCĐ đó tham gia sản xuất.
Các tài sản được ghi nhận là TSCĐ hữu hình phải thỏa mãn đồng thời tất cả 4 tiêu chuẩn ghi nhận sau: a Chắc chắn thu được lợi ích kinh tế trong tương lai từ việc sử dụng tài sản đó; b Nguyên giá TSCĐ phải được xác định một cách đáng tin cậy; c Thời gian sử dụng ước tính trên một năm; d Có giá trị từ 10.000.000 đồng trở lên.
Phân loại, đánh giá tài sản cố định hữu hình
1.1.2.1 Phân loại tài sản cố định hữu hình
TSCĐHH trong DN có công dụng khác nhau trong hoạt động kinh doanh, để quản lý tốt cần phải phân loại TSCĐ hữu hình Phân loại TSCĐHH là việc sắp xếp các TSCĐ hữu hình thành các loại, cỏc nhúm TSCĐHH có cùng tính chất, đặc điểm theo những tiêu thức nhất định Trong DN thường phân loại TSCĐHH theo một số tiêu thức sau:
Phân loại TSCĐHH theo hình thái biểu hiện:
Tài sản cố định hữu hình là những tài sản cố định có hình thái vật chất do doanh nghiệp nắm giữ để sử dụng cho hoạt động sản xuất kinh doanh thoả mãn những tiêu chuẩn ghi nhận TSCĐHH.
- Nhà cửa, vật kiến trúc: Gồm nhà làm việc, nhà xưởng, nhà ở, nhà kho, cửa hang, chuồng trại, bể chứa, cầu đường…
- Máy móc thiết bị: Gồm máy móc thiết bị động lực, máy móc thiết bị công tác, máy móc thiết bị khỏc dựng trong SXKD.
- Phương tiện vận tải ,truyền dẫn: Ô tô, máy kéo, tàu thuyền, ca nô dung trong vận chuyển, hệ thống đường ống dẫn nước, hệ thống dẫn hơi, hệ thống dẫn khí nộn, hệ thống đường ống dẫn điện, hệ thống truyền thanh…
- Thiết bị, dụng cụ dùng cho quản lý: Gồm các thiết bị dụng cụ phục vụ cho quản lý như dụng cụ đo lường, thí nghiệm.
- Cây lâu năm, súc vật làm việc và cho sản phẩm: Gồm các loại cây lâu năm( cà phê, chè, cao su…) súc vật nuôi để lấy sản phẩm( bò sữa, súc vật sinh
- TSCĐHH khác: Gồm những TSCĐHH mà chưa được qui định phản ánh vào các loai nói trên( tác phẩm nghệ thuật, sách chuyên môn kỹ thuật).
Phương thức phân loại theo hình thái biểu hiện có tác dụng giúp DN nắm được những tư liệu lao động hiện có với giá trị và thời gian sử dụng bao nhiêu, để từ đó có phương hướng sử dụng TSCĐHH có hiệu quả.
Phân loại TSCĐHH theo quyền sở hữu:
Tài sản cố định phân loại theo tiêu thức này bao gồm TSCĐHH tự có và TSCĐHH thuê ngoài.
TSCĐHH tự có là TSCĐHH doanh nghiệp mua sắm, xây dựng hoặc chế tạo bằng nguồn vốn của DN, nguồn vốn do ngân sách cấp, do đi vay của ngân hàng hoặc do nguồn vốn liên doanh Đây là những TSCĐHH thuộc sở hữu của doanh nghiệp.
TSCĐHH thuê ngoài là những TSCĐHH đi thuê để sử dụng trong thời gian nhất định theo hợp đồng thuê tài sản Bao gồm 2 loại: TSCĐHH thuê tài chính và TSCĐHH thuê hoạt động.
Thuê tài chính là thuê tài sản mà bên cho thuê có sự chuyển giao phần lớn rủi ro và lợi ích gắn liền với quyền sở hữu tài sản cho bên cho thuê Quyền sở hữu tài sản có thể chuyển giao vào cuối hợp động thuê.
Với cách phân loại này giúp DN nắm được những TSCĐHH nào mà mình hiện có và những TSCĐHH nào mà mình phải đi thuê, để có hướng sử dụng và mua sắm thêm TSCĐHH phục vụ cho sản xuất kinh doanh
Phân loại TSCĐHH theo nguồn vốn hình thành và theo tình hình sử dụng a, Theo nguồn hình thành:
Theo cách phân loại này TSCĐHH được phân thành:
- TSCĐHH mua sắm, xây dựng bằng nguồn vốn được ngân sách cấp hay cấp trên cấp
- TSCĐHH mua sắm, xây dựng bằng nguồn vốn tự bổ sung của doanh nghiệp (quĩ phát triển sản xuất, quĩ phúc lợi)
- TSCĐHH nhận vốn góp liên doanh.
Phân loại TSCĐHH theo nguồn hình thành, cung cấp được các thông tin về cơ cấu nguồn vốn hình thành TSCĐHH Từ đó có phương hướng sử dụng nguồn vốn khấu hao TSCĐHH một cách hiệu quả và hợp lý. b, Theo tình hình sử dụng: TSCĐHH được phân thành các loại sau:
- TSCĐHH đang sử dụng: đó là những TSCĐHH đang trực tiếp tham gia vào quá trình sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp, hay đang sử dụng với những mục đích khác nhau của những DN khác nhau.
- TSCĐHH chờ xử lý: bao gồm các TSCĐHH không cần dùng, chưa cần dựng vỡ thừa so với nhu cầu sử dụng hoặc vì không còn phù hợp với việc sản xuất kinh doanh của DN, hoặc TSCĐHH tranh chấp chờ giải quyết Những TSCĐHH này cần sử lý nhanh chóng để thu hồi vốn sử dụng cho việc đầu tư đổi mới TSCĐHH.
Phân loại TSCĐHH theo tình hình sử dụng giúp DN nắm được những TSCĐHH nào đang sử dụng tốt, những TSCĐHH nào không sử dụng nữa để có phương hướng thanh lý thu hồi vốn cho DN
Mặc dù TSCĐHH được phân thành từng nhóm với đặc trưng khác nhau nhưng trong việc hạch toán thì TSCĐHH phải được theo dõi chi tiết cho từng tài sản cụ thể và riêng biệt, gọi là đối tượng ghi TSCĐHH Đối tượng ghi TSCĐHH là từng đơn vị tài sản có kết cấu độc lập hoặc là một hệ thống gồm nhiều bộ phận tài sản liên kết với nhau thực hiện một hay một số chức năng nhất định.
1.1.2.2 Đánh giá TSCĐHH Đánh giá TSCĐHH là việc vận dụng phương pháp tớnh giỏ để xác định giá trị của TSCĐ ở những thời điểm nhất định theo những nguyên tắc chung.
Kế toán TSCĐHH
Kế toán chi tiết TSCĐHH
Tại các bộ phận sử dụng, bảo quản
Việc theo dõi TSCĐ tại nơi sử dụng, bảo quản nhằm xác định và gắn trách nhiệm sử dụng và bảo quản tài sản với từng bộ phận, góp phần nâng cao trách nhiệm và hiệu quả sử dụng TSCĐ Tại nơi sử dụng, bảo quản TSCĐ (cỏc phũng ban, phân xưởng ) sử dụng sổ “TSCĐ theo đơn vị sử dụng” để theo dõi tình hình tăng giảm TSCĐ trong phạm vi bộ phận quản lý.
Tại bộ phận kế toán của DN, kế toán sử dụng “thẻ TSCĐ” và sổ TSCĐ toàn doanh nghiệp để theo dõi tình hình tăng, giảm, hao mòn TSCĐ.
Thẻ TSCĐ: Do kế toán lập cho từng đối tượng ghi TSCĐ của DN Thẻ được thiết kế thành các phần để phản ảnh các chỉ tiêu chung về TSCD, các chỉ tiêu về giá trị: nguyên giá, giá đánh giá lại, giá trị hao mòn Thẻ TSCĐ cũng được thiết kế để theo dõi tình hình tăng giảm TSCĐ Căn cứ để ghi thẻ TSCĐ là các chứng từ tăng, giảm TSCĐ Ngoài ra để theo dõi việc lập thẻ TSCĐ, DN có thể lập sổ đăng ký thẻ TSCĐ.
Sổ TSCĐ: được mở để theo dõi tình hình tăng giảm, tình hình hao mòn
TSCĐ của DN Mỗi loại TSCĐ có thể được dựng riờng một số hoặc một số trang sổ Căn cứ ghi sổ TSCĐ là các chứng từ tăng, giảm TSCĐ và các chứng từ gốc liên quan.
Kế toán tổng hợp tăng, giảm TSCĐHH
TK 211 – Tài sản cố định hữu hình
Theo chế độ hiện hành, kế toán tình hình biến động TSCĐHH được theo dõi trờn cỏc tài khoản sau :
* Tài khoản 211 “TSCĐ hữu hỡnh”: Tài khoản này dùng để phản ánh nguyên giá của toàn bộ TSCĐ hữu hình thuộc quyền sở hữu của DN hiện có, biến động tăng, giảm trong kỳ TK 211 có kết cấu, nội dung như sau:
+Bên Nợ: Phản ánh các nghiệp vụ làm tăng TSCĐ hữu hình theo nguyên giá (mua sắm, xây dựng, cấp phỏt…)
+Bên Có: Phản ánh các nghiệp vụ làm giảm TSCĐ hữu hình theo nguyên giá (thanh lý, nhượng bán, điều chuyển…).
+Số dư Nợ: Nguyên giá TSCĐ hữu hình hiện có.
TSCĐHH tăng do nhiều nguyên nhân (mua sắm, nhận góp vốn liên doanh, đầu tư xây dựng cơ bản hoàn thành…) Sau đây là một số nghiệp vụ tăng TSCĐHH chủ yếu:
Tăng TSCĐHH do mua ngoài dùng vào hoạt động SXKD: Phản ánh
Nếu mua về phải Khi đưa TSCĐ Chiết khấu thương mại qua lắp đặt, chạy thử vào sử dụng được giảm giá TSCĐ
Giá mua, chi Nếu mua về phí liên quan sử dụng ngay trực tiếp TK 133
Thuế TK 411 TK 414,441 GTGT Mua sắm TSCĐ bằng
TK 3333 nguồn vốn đầu tư
Thuế nhập khẩu XDCB, quỹ đầu tư phát triển
Thuế tiêu thụ đặc biệt
TK 3338 bằng quỹ phúc lợi
Lệ phí trước bạ (nếu có)
Tăng TSCĐHH do mua ngoài theo phương thức trả chậm, trả góp
TK 111, 112 TK 331 TK 211 Định kỳ khi Tổng số Nguyên giá (ghi thanh toán tiền tiền phải theo giá mua trả cho người bán thanh toán tiền ngay tại thời điểm mua)
TK 242 Định kỳ phân bổ dần Lãi trả chậm vào chi phí theo số lãi trả chậm trả góp phải trả định kỳ
TK 133 Thuế GTGT đầu vào (nếu có)
Tăng TSCĐHH do tự chế
Giá vốn thực tế thành phẩm xuất kho
Theo giá thành sản xuất nếu sản phẩm sản xuất xong chuyển sử dụng ngay
Doanh thu bán hàng nội bộ Nguyên giá
(theo giá thành sản xuất thực tế)
Chi phí liên quan khác
(chi phí lắp đặt, chạy thử, )
Tăng TSCĐHH do mua dưới hình thức trao đổi tương tự
Giá trị hao mòn TSCĐHH đưa đi Nguyên giá trao đổi
TSCĐHH đưa đi TK 211 trao đổi Nguyên giá TSCĐHH nhận về (ghi theo giá trị còn lại của TSCĐ đưa đi trao đổi)
Tăng TSCĐHH mua dưới hình thức trao đổi không tương tự
TK 711 TK 131 TK 211 TK 214 (1b) (2) Nguyên (1a)GTHM giá
TK 33311 Thuế GTGT đầu GTCL vào (nếu có)
(1a) Ghi giảm nguyên giá TSCĐHH đưa đi trao đổi
(1b) Giá trị hợp lý của TSCĐHH đưa đi trao đổi
(2) Ghi tăng nguyên giá TSCĐHH nhận được do trao đổi
(3) Số tiền thu thêm do nguyên giá TSCĐHH nhận về nhỏ hơn nguyên giá đem đi trao đổi
(4) Số tiền phải trả thêm do nguyên giá TSCĐHH nhận về lớn hơn nguyên giá đem đi trao đổi
Tăng TSCĐHH do nhận góp vốn liên doanh
Giá trị góp vốn Nguyên giá
Tăng TSCĐHH do xây dựng cơ bản hoàn thành
XDCB tự làm hoặc giao thầu từng phần:
Các chi phí XDCB phát sinh Kết chuyển giá trị được quyết toán
Thuế GTGT được khấu trừ
Các chi phí trước khi sử dụng TSCĐHH phát sinh
XDCB giao thầu hoàn toàn:
Giá trị thanh toán chưa có thuế GTGT
Thuế GTGT được khấu trừ
1.2.2.3 Kế toán giảm TSCĐHH a) Chứng từ sử dụng
- Biên bản thanh lý TSCĐ: là biên bản xác nhận việc thanh lý TSCĐ và làm căn cứ ghi giảm TSCĐ trên sổ kế toán.
- Biên bản đánh giá lại TSCĐ: là biên bản xác nhận việc đánh giá lại TSCĐ và làm căn cứ để ghi sổ kế toán và các tài liệu có liên quan đến số chênh lệch (giảm) do đánh giá lại TSCĐ. b) Các nghiệp vụ giảm TSCĐHH
Giảm TSCĐHH do thanh lý, nhượng bán
(1a) Ghi giảm nguyên giá TSCĐ và phản ánh GTCL của TSCĐ
(1b) Thu nhập từ thanh lý, nhượng bán TSCĐ
(1c) Các chi phí thanh lý, nhượng bỏn khỏc.
Giảm TSCĐHH do góp vốn liên doanh
TK 211 (1)Chênh lệch giá trị vốn góp
Nguyên giá TSCĐ TK 214 GTHM của TSCĐ
(2)Chênh lệch giá trị vốn góp > GTCL Giá trị vốn góp được sẽ được hoàn lại tương ứng với lợi ích hội đồng công nhận
Giảm TSCĐHH do chuyển thành công cụ dụng cụ
(2a) GTCL của TSCĐ lớn, tập hợp vào chi phí trả trước ngắn hạn hoặc dài hạn (2b) Phân bổ dần chi phí trả trước vào chi phí trong kì
(3) Nguyên giá TSCĐ còn mới chuyển thành công cụ, dụng cụ
Kế toán khấu hao TSCĐHH
- Hao mòn: là sự giảm sút về mặt giá trị và giá trị sử dụng của TSCĐHH do tham gia vào các hoạt động của DN Hao mòn được thể hiện dưới hai dạng: hao mòn hữu hình và hao mòn vô hình:
+Hao mòn hữu hình: là sự giảm dần về giá trị và giá trị sử dụng TSCĐ do chúng được sử dụng trong sản xuất hoặc do tác động của các yếu tố tự nhiên gây ra, biểu hiện ở chỗ hiệu suất sử dụng của TSCĐ giảm dần, cuối cùng bị hư hỏng phải thanh lý.
+Hao mòn vô hình: là sự giảm giá trị của TSCĐ do tiến bộ khoa học kỹ thuật đã sản xuất ra những TSCĐ cùng loại có nhiều tính năng với năng suất cao hơn với chi phí thấp hơn.
- Khấu hao: là sự phân bổ một cách có hệ thống giá trị phải khấu hao củaTSCĐ trong suốt thời gian sử dụng hữu ích của tài sản đó vào giá trị sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ được sáng tạo ra DN chỉ tính và trích khấu hao với những TSCĐ tham gia vào hoạt động SXKD.
- Hao mòn là cơ cở để tớnh trớch khấu hao TSCĐ Trích khấu hao phải phù hợp với mức độ hao mòn của TSCĐ và phải phù hợp với quy định hiện hành về chế độ trích khấu hao TSCĐ do nhà nước quy định.
1.2.3.2 Nguyên tắc tính khấu hao:
-Mọi TSCĐHH có liên quan đến hoạt động kinh doanh đều phải trích khấu hao, mức trích khấu haoTSCĐHH được hạch toán vào chi phí kinh doanh trong kỳ kể cả TSCĐHH đanh thế chấp, cầm cố, cho thuê (trừ những TSCĐHH không phải trích khấu hao theo quy định của thông tư 203/2009/TT-BTC).
-Phương pháp áp dụng khấu hao cho từng TSCĐHH mà DN đã lựa chọn và đăng ký phải thực hiện nhất quán trong suốt quá trình sử dụng TSCĐHH đó.
-Đối với TSCĐHH đã khấu hao hết mà vẫn sử dụng cho hoạt động kinh doanh của DN thì không phải trích khấu hao.
-Các DN được sử dụng toàn bộ khấu hao lũy kế của TSCĐHH để tái đầu tư, thay thế, đổi mới TSCĐHH, khi chưa có nhu cầu đầu tư, tái tạo lại TSCĐHH, doanh nghiệp có quyền sử dụng linh hoạt số khấu hao lũy kế phục vụ yêu cầu kinh doanh của mình.
1.2.3.3 Phương pháp tính khấu hao TSCĐHH
Theo chế độ tài chính hiện hành (Thông tư 203/2009/TT-BTC), các doanh nghiệp có thể áp dụng 3 phương pháp khấu hao TSCĐHH như sau:
* Phương pháp khấu hao theo đường thẳng
Theo phương pháp này, mức trích khấu hao cố định theo thời gian sử dụng (bình quân) hay còn gọi là phương pháp khấu hao đều theo thời gian.
Cỏch tính khấu hao theo phương pháp này như sau:
Mi =Gi x ti hay Mi= Gi và ti = 1
- Mi: Mức khấu hao bình quân năm của TSCĐHH,
- ti: Tỷ lệ khấu hao bình quân năm của TSCĐHH i
- Ti: Số năm dự kiến sử dụng của TSCĐHH i
Trên cơ sở mức khấu hao bình quân năm của từng TSCĐHH, kế toán tính ra mức khấu hao bình quân tháng của từng TSCĐHH (mi) và tổng mức khấu hao của toàn bộ TSCĐHH phải trích trong tháng này(m) theo công thức sau: n mi= Mi và m= ∑ mi
Việc trích khấu hao TSCĐHH phân bổ cho từng bộ phận sử dụng theo công thức:
TSCĐ phải trích tháng này
Mức khấu hao TSCĐ đã trích tháng trước
Mức khấu hao của những TSCĐ tăng thêm trong tháng này
Mức khấu hao của những TSCĐ giảm đi trong tháng này
* Phương pháp khấu hao theo số dư giảm dần có điều chỉnh
Phương pháp này phù hợp với các doanh nghiệp hoạt động trong lĩnh vực có công nghệ cao, công nghệ mới mà TSCĐ có tốc độ hao mòn vô hình cao, đòi hỏi phải khấu hao, thay thế và đổi mới nhanh nhằm theo kịp sự tiến bộ của khoa học kỹ thuật TSCĐ tham gia vào hoạt động kinh doanh được trích khấu hao theo phương pháp số dư giảm dần có điều chỉnh phải thỏa mãn đồng thời các điều kiện sau:
- Là TSCĐ đầu tư mới (chưa qua sử dụng),
- Là các loại máy móc, thiết bị, dụng cụ làm việc đo lường, thí nghiệm. Bước 1: Doanh nghiệp xác định thời gian sử dụng của TSCĐ theo quy định tại Thông tư số 203/2009/TT-BTC của Bộ Tài chính.
Bước 2: Xác định mức trích khấu hao hàng năm của TSCĐHH:
Mức trích khấu hao hàng năm của TSCĐ = Giá trị còn lại của TSCĐ x Tỷ lệ trích khấu hao nhanh
Trong đó : Tỷ lệ khấu hao nhanh xác định theo công thức sau:
Tỷ lệ khấu = Tỷ lệ khấu hao TSCĐ theo x Hệ số hao nhanh (%) phương pháp đường thẳng điều chỉnh
Hệ số điều chỉnh được xác định căn cứ vào chu kỳ đổi mới của máy móc, thiết bị và theo thời gian sử dụng của TSCĐ quy định tại bảng dưới đây:
Bảng 1.1: Hệ số điều chỉnh để xác định mức khấu hao TSCĐ
Thời gian sử dụng của TSCĐ Hệ số điều chỉnh(lần) Đến 4 năm (t≤ 4 năm) 1,5
Những năm cuối, khi mức khấu hao năm xác định theo phương pháp số dư giảm dần nói trên bằng (hoặc thấp hơn) mức khấu hao tính bình quân giữa giá trị còn lại và số năm sử dụng còn lại của TSCĐHH, thì kể từ năm đó mức trích khấu hao được tính bằng giá trị còn lại của TSCĐHH chia cho số năm sử dụng còn lại của TSCĐHH.
Mức trích khấu hao hàng tháng bằng số khấu hao phải trích cả năm chia cho 12 tháng.
* Phương pháp khấu hao theo số lượng, khối lượng sản phẩm
Theo phương pháp này, mức trích khấu hao tính cố định trên một đơn vị sản lượng nên muốn thu hồi vốn nhanh, khắc phục được hao mòn vô hình, đòi hỏi doanh nghiệp phải tăng ca, tăng năng suất lao động để làm ra nhiều sản phẩm.
Mức trích KH Số lượng sản Mức trích KH trong tháng của = phẩm sản xuất x bình quân tính cho tài sản cố định trong tháng 1 đơn vị sản phẩm
Mức trích KH Tổng số KH phải trích bỡnh quõn tớnh cho = trong thời gian sử dụng
1 đơn vị sử dụng Sản lượng tính theo công suất thiết kế
TSCĐHH tham gia vào hoạt động kinh doanh được trích khấu hao theo phương pháp này là các loại máy móc, thiết bị thỏa mãn đồng thời các điều kiện sau:
- Trực tiếp tham gia đến việc sản xuất sản phẩm
- Xác định được tổng số lượng, khối lượng sản phẩm sản xuất theo công suất thiết kế của TSCĐ
- Công suất sử dụng thực tế bình quân tháng trong năm tài chính không thấp hơn 50% công suất thiết kế.
1.2.3.4 Tài khoản sử dụng và phương pháp hạch toán khấu hao
Tài khoản sử dụng: TK 214 – Hao mòn tài sản cố định
Kết cấu cơ bản của TK này như sau:
+Bên Nợ: Hao mòn TSCĐ giảm
+Bên Có: Hao mòn TSCĐ tăng
+Số dư Có: Hao mòn TSCĐ hiện có
* Phương pháp hạch toán khấu hao:
Sơ đồ 1.12: Kế toán khấu hao TSCĐ
(1) Trích khấu hao TSCĐ dùng trong hoạt động SXKD
(2) Trích khấu hao TSCĐ dung cho hoạt động phúc lợi, sự nghiệp
(3) Chênh lệch đánh giá lại TSCĐ
(4) Trích khấu hao giảm nguyên giá và GTCL của TSCĐ
(5) Chênh lệch đánh giá lại TSCĐ
Kế toán sửa chữa TSCĐHH
Do tính chất, mức độ hao mòn và hư hỏng của TSCĐ rất khác nhau nên tính chất và quy mô của công việc sửa chữa TSCĐ cũng khác nhau Căn cứ vào quy mô sửa chữa TSCĐ thì công việc sửa chữa TSCĐ chia thành 2 loại:
- Sửa chữa thường xuyên, bảo dưỡng: là hoạt động sửa chữa nhỏ, hoạt động bảo trì, bảo dưỡng theo yêu cầu kĩ thuật nhằm đảm bảo cho TSCĐ hoạt động bình thường Công việc sửa chữa được tiến hành thường xuyên, thời gian sửa chữa ngắn, chi phí sữa chữa thường phát sinh không lớn do vậy không phải lập dự toán.
- Sửa chữa lớn: Mang tính chất khôi phục hoặc nâng cấp, cải tạo khi TSCĐ bị hư hỏng nặng hoặc theo yêu cầu kĩ thuật đảm bảo nâng cao năng lực sản xuất và hoạt động của TSCĐ Thời gian tiến hành sửa chữa lớn thường dài, chi phí sữa chữa sửa chữa phát sinh nhiều do vậy DN phải lập kế hoạch, dự toán theo từng công trình sửa chữa.
1.2.4.1 Kế toán sửa chữa thường xuyên TSCĐHH
Chi phí sửa chữa thường xuyên TSCĐ
TK 133 Thuế GTGT được khấu trừ
1.2.4.2 Kế toán sửa chữa lớn TSCĐHH
(1) SCL TSCĐ theo kế hoạch:
(1a) Trích trước chi phí SCL TSCĐHH theo kế hoạch
(1b) Chi phí SCL thực tế phát sinh
(1c) Kết chuyển chi phí SCL thực tế phát sinh
(2) SCL TSCĐ không theo kế hoạch:
(2a) Chi phí SCL thực tế phát sinh
(2b) Kết chuyển chi phí SCL để phân bổ dần
(2c) Phân bổ chi phí từng kỳ vào các đối tượng sử dụng có liên quan
(3) SCL mang tính nâng cấp, cải tạo:
(3a) Chi phí SCL mang tính nâng cấp, cải tạo phát sinh
(3b) Ghi tăng nguyên giá TSCĐHH
(3c) Kết chuyển nguồn hình thành TSCĐHH ghi tăng nguồn vốn
Kế toán nghiệp vụ kiểm kê TSCĐHH
1.2.5.1 Kiểm kê phát hiện thiếu
Mỗi trường hợp TSCĐ phát hiện thiếu khi kiểm kê, hội đồng kiểm kê đều phải lập biên bản, xác định nguyên nhân, trách nhiệm vật chất và xử lý theo quy định của chế độ tài chính Giá trị còn lại của TSCĐ thiếu khi kiểm kê là giá trị thiệt hại đối với đơn vị Trên thực tế, tùy theo nguyên nhân và quyết định của cấp có thẩm quyền có thể xử lý khoản thiệt hại theo từng trường hợp cụ thể.
1.2.5.2 Kiểm kê phát hiện thừa
Tại thời điểm kiểm kê phát hiện có TSCĐ chưa được ghi sổ kế toán Về nguyên tắc, hội đồng kiểm kê phải xác minh nguồn gốc của tài sản thừa Nếu tài sản không thuộc sở hữu của doanh nghiệp, nếu đã ghi sổ phải xúa bỳt toỏn ghi nhầm và dồng thời ghi lại bỳt toỏn đỳng và phải báo ngay cho đơn vị chủ tài sản đó biết Nếu chưa xác định được chủ tài sản trong thời gian chờ xử lý, kế toán phải căn cứ vào tài liệu kiểm kê, tạm thời phản ánh TK ngoài bảng cân đối kế toán để theo dõi giữ hộ.
Các hình thức sổ kế toán
1.2.6.1 Hình thức Nhật ký chung
Theo hình thức kế toán này, các nghiệp vụ kinh tế phát sinh trên chứng từ trước hết được phản ánh theo thứ tự thời gian vào sổ Nhật ký chung hoặc Nhật ký đặc biệt (nếu có) Sau đó căn cứ vào Nhật ký chung hoặc Nhật ký đặc biệt, kế toán ghi các nghiệp vụ kinh tế phát sinh vào sổ cái theo từng đối tượng kế toán. + Sổ nhật ký chung, sổ nhật ký đặc biệt.
+ Sổ cỏi, cỏc sổ thẻ kế toán chi tiết
+Bảng tổng hợp chi tiết
Trình tự ghi sổ theo hình thức này được phản ánh qua sơ đồ sau:
Sơ đồ 1.15 Hạch toán theo hình thức Nhật ký chung:
Ghi chú : + ghi hàng ngày :
+ ghi cuối tháng hoặc định kỳ:
+ quan hệ đối chiếu kiểm tra:
1.2.6.2 Hình thức Nhật ký - Sổ cái Đặc điểm của hình thức Nhật ký – Sổ cái là các nghiệp vụ kinh tế phát sinh đều được ghi vào sổ Nhật ký - sổ cái theo trình tự thời gian (phần nhật ký) và theo từng đối tượng hạch toán (phần Sổ cái) Các loại sổ chủ yếu:
+ Các sổ, thẻ kế toán chi tiết
1.2.6.3 Hình thức Chứng từ ghi sổ
Bảng cân đối số phát sinh
Bảng cân đối số phát sinh
Hợp đồng kinh tế, hóa đơn GTGT
Sổ nhật ký Đặc biệt Sổ nhật ký chung
Sổ,thẻ kế toán chi tiết
Bảng tổng hợp chi tiết
+ Sổ đăng ký chứng từ ghi sổ.
+ Sổ cái, bảng cân đối số phát sinh
+ Các sổ ,thẻ kế toán chi tiết.
1.2.6.4 Hình thức kế toán Nhật ký – chứng từ.
- Đặc trưng: là tập hợp và hệ thống hóa các nghiệp vụ kinh tế phát sinh theo bên có của các tài khoản kết hợp với việc phân tích các nghiệp vụ kinh tế đó theo các tài khoản đối ứng nợ.
- Gồm các loại sổ kế toán sau:
+ Sổ hoặc thẻ kế toán chi tiết.
1.2.6.5 Kế toán trên máy vi tính
Kế toán trên máy vi tính là việc sử dụng các phần mềm kế toán để xử lý, lưu trữ và cung cõp thông tin về cỏc nghịờp vụ kinh tế phát sinhthay cho việc sử dụng các sổ kế toán thủ công như sổ nhật ký và sổ cái Khi thực hiện kế toán trên máy vi tính nhân viên kế toán nhập số liệu và thông tin trên chứng từ vào máy. Phần mềm kế toán trờn mỏy sẽ tự động xử lý các thông tin theo chương trình đã định sẵn để in hoặc hiển thị ra các báo cáo theo yêu cầu của người sử dụng Quy trình xử lý thông tin đầu vào trờn cỏc chứng từ để hiển thị hoặc in ra các báo cáo được thực hiện khác nhau phụ thuộc vào mỗi chương trình kế toán Mỗi đơn vị có thể sử dụng một phần mềm khác nhau phù hợp với điều kiện kinh tế và đặc điểm hoạt động của đơn vị mình Tuy nhiên, yêu cầu bắt buộc của mỗi chương trình kế toán là phải cung cấp được các thông tin theo yêu cầu của người sử dụng và đáp ứng được các yêu cầu đặt ra của thông tin kế toán (tin cậy, dễ hiểu, so sánh được…)
THỰC TRẠNG CÔNG TÁC HẠCH TOÁN KẾ TOÁN TSCĐHH TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN ĐẦU TƯ XÂY DỰNG VÀ KHAI THÁC MỎ
VINAVICO 2.1 Tổng quan về công ty cổ phần đầu tư xây dựng và khai thác mỏ
Giới thiệu chung về công ty
Tên công ty CÔNG TY CỔ PHẦN ĐẦU TƯ, XÂY DỰNG
VÀ KHAI THÁC MỎ VINAVICO
Tên tiếng Anh VINAVICO INVESTMENT CONSTRUCTION
AND MINING JOINT STOCK COMPANY
Tên viết tắt VINAVICO INCOM , JSC
Trụ sở chính Phòng 101, tầng 1, tòa nhà 17T5, khu đô thị mới
Trung Hòa – Nhân Chính, Phường Trung Hòa, Quận Cầu Giấy, Thành phố Hà Nội Điện thoại (84-4) 6269 1715 Fax: (84-4) 6269 1714
Giấy CNĐKKD Số 0103008361 do Sở Kế hoạch và Đầu tư Thành phố Hà Nội cấp ngày 04/07/2005 và thay đổi lần thứ 6 ngày 23/10/2008
Nơi mở tài khoản Sở giao dịch NHNO&PTNT VN
Vốn điều lệ hiện tại 26.778.000.000 đồng (Hai mươi sáu tỷ bảy trăm bảy mươi tám triệu đồng)
Phạm vi, lĩnh vực hoạt động của công ty:
Hiện tại, VINAVICO INCOM đã được cấp phép kinh doanh cỏc nhúm ngành nghề chủ yếu sau:
Xây dựng công trình dân dụng, công trình thể thao, công trình thương mại, công trình công nghiệp, giao thông, thủy lợi và công trình điện cao thế 35KV;
Kinh doanh vật liệu xây dựng và chuẩn bị mặt bằng xây dựng (bốc dỡ, dọn dẹp, san lấp);
Sản xuất, mua bán, cho thuê, sửa chữa và bảo dưỡng thiết bị văn phòng, thiết bị điện tử viễn thông, thiết bị y tế, máy móc, thiết bị phục vụ xây dựng, giao thông và khai thác mỏ;
Thăm dò, khai thác khoáng sản (trừ khoáng sản Nhà nước cấm);
Các hoạt động hỗ trợ khai thác khoáng sản;
Kinh doanh dịch vụ vận tải hàng hóa, vận chuyển hành khách;
Đại lý mua, đại lý bán, ký gửi hàng hóa.
Quá trình hình thành và phát triển
Công ty Cổ phần Đầu tư , Xây dựng và Khai thác mỏ Vinavico tiền thân là Công ty Cổ phần Thương mại, Đầu tư, Xây dựng và Khai thác mỏ được thành lập và hoạt động theo Giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh số 0103008361, ngày 04 tháng 07 năm 2005 do Sở Kế hoạch và Đầu tư thành phố Hà Nội cấp Trong quá trình hoạt động, công ty Cổ phần Đầu tư, Xây dựng và Khai thác mỏ Vinavico đó cú 3 lần tăng vốn, từ 1,5 tỷ đồng lên 26,778 tỷ đồng.
Kế thừa kinh nghiệm quý báu, trong giai đoạn đầu, VINAVICO INCOM tập trung chủ yếu vào lĩnh vực thi công công trình:
Thủy lợi, thủy điện và cấp thoát nước
Khởi đầu cho bước đi của mình, VINAVICO INCOM đã được Chủ đầu tư và các Đối tác tin tưởng ký hợp đồng thi công các công trình trọng điểm tại khu vực miền Trung – Tõy Nguyờn và khu vực phía Bắc như các dự án công ty tham gia như sau:
Dự án Thủy điện Buôn Tua Srah (Đăk Lăk);
Dự án Thủy điện Srờpok (Đăk Lăk);
Dự án Bản Chát (Lai Châu);
Dự án Thuỷ điện Đăkr’tih;
Trải qua những năm xây dựng và trưởng thành, cho đến nay VINAVICO INCOM đã trở thành một công ty có kinh nghiệm và đã khẳng định được năng lực của mình về lĩnh vực thi công các công trình, đặc biệt là công trình thủy điện Với đội ngũ gần 200 cán bộ, kỹ sư, chuyên gia, công nhân lao động lành nghề được đào tạo qua các môi trường và kinh nghiệm thực tiễn tại các dự án, đến nay VINAVICO INCOM có thể khẳng định khả năng tham gia thi công các dự án có quy mô lớn và tính chất phức tạp.
Tuy còn nhiều khó khăn, phức tạp nhưng với quyết tâm phấn đấu, nỗ lực và sự chỉ đạo tập trung thống nhất của ban lãnh đạo công ty nên công ty đã thu được những kết quả trong sản xuất kinh doanh Những chỉ tiêu kinh tế tài chính dưới đây phần nào thể hiện sự nỗ lực, cố gắng của công ty.
Bảng 2.1: Kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh của công ty
STT Chỉ tiêu Năm 2010 Năm 2011
Cơ cấu tổ chức
VINAVICO INCOM hiện được tổ chức và quản trị - điều hành trên cơ sở Luật Doanh nghiệp 2005, Luật Chứng khoán 2006 và Điều lệ Công ty (đã được thông qua bởi Đại hội đồng cổ đông ngày 27/07/2007 cho phù hợp với Điều lệ mẫu dành cho tổ chức niêm yết ban hành kèm theo Quyết định số 15/2007/QĐ- ĐẠI HỘI ĐỒNG CỔ ĐÔNG
Bộ phận Thiết bị - vật tư
Bộ phận Tài chính- kế toán
Các Dự án trực thuộc
Kế toán trưởng Phó Giám đốc
BTC, ngày 19/03/2007 của Bộ Tài chính), cũng như các quy định pháp luật liên quan khác của nước CHXHCN Việt Nam
Sơ đồ 2.1: Sơ đồ tổ chức bộ máy quản lý - điều hành
Đặc điểm bộ máy kế toán của công ty
2.1.4.1 Đặc điểm tổ chức bộ máy kế toán tại công ty a Tổ chức bộ máy kế toán
Sơ đồ 2.2: Tổ chức bộ máy kế toán
+ Ghi chép, phản ánh tổng hợp chính xác, kịp thời số lượng, giá trị TSCĐHH hiện có, tình hình tăng, giảm và hiện trạng của TSCĐHH trong phạm vi toàn công ty cũng như từng bộ phận sử dụng TSCĐHH, tạo điều kiện cung cấp
Kế toán tiền gửi, tiền vay, tiền theo dõi công trình
Các tổ, bộ phận ở đơn vị ở đơn vị, xí nghiệp
Kế toán vật tư hàng hoá
Kế toán tiền mặt, tiền tạm ứng thanh toán
Kế toán tiền lương BHXH.
Kế toán doanh thu, thuế GTGT
Kế toán vật tư Kế toán
TSCĐ Kế toán tiền lương Kế toán thanh toán Kế toán các phần hành khác thông tin để kiểm tra, giám sát thường xuyên việc gìn giữ, bảo quản, bảo dưỡng TSCĐHH và kế hoạch đầu tư đổi mới TSCĐHH trong toàn công ty.
+ Tính và phân bổ chính xác mức khấu hao TSCĐHH vào chi phí sản xuất kinh doanh theo mức độ hao mòn của TSCĐHH.
+ Mở thẻ theo dõi đối với từng TSCĐHH.
+ Kiểm kê TSCĐHH khi có quyết định.
2.1.4.2 Đặc điểm vận dụng và chế độ kế toán tại công ty VINAVICO
Việc ghi chép sổ sách kế toán theo hình thức Nhật ký chung.
Niên độ kế toán bắt đầu từ ngày 01/01 và kết thúc vào ngày 31/ 12 hàng năm.
Đơn vị tiền tệ được sử dụng để lập chứng từ, ghi sổ kế toán là đồng Việt Nam Chuyển đổi các đồng tiền khác sang tiền Việt Nam đồng tại thời điểm phát sinh theo tỷ giá Nhà nước liên ngân hàng công bố.
Thuế GTGT được kê khai theo phương pháp khấu trừ.
Công ty ghi nhận Tài sản cố định theo giá gốc, khấu hao Tài sản cố định được trích theo phương pháp đường thẳng.
Hàng tồn kho được tính theo giá gốc, công ty áp dụng phương pháp kê khai thường xuyên để hạch toán hàng tồn kho, giá trị hàng tồn kho cuối kỳ được xác định theo phương pháp bình quân gia quyền, giá trị xuất kho nguyên vật liệu là giá thực tế đích danh.
Tình hình trích lập dự phòng: Trích lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho căn cứ vào tình hình tồn kho đầu năm, tình hình xuất nhập kho trong năm và tình hình biến động giá cả vật tư, hàng hóa để xác định giá trị thực tế của hàng tồn kho và trích lập dự phòng.
Phương pháp xác định doanh thu và phương pháp xác định phần công việc đã hoàn thành của hợp đồng xây dựng Doanh thu xác định theo giá trị khối lượng thực hiện từng công trình, hạng mục công trình, được nhà thầu xác nhận.
Phần công việc đã hoàn thành của hợp đồng xây dựng sử dụng phương pháp đánh giá.
Theo đó, trình tự ghi sổ kế toán như sau:
Sơ đồ 2.3: Trình tự ghi sổ theo hình thức Nhật ký chung áp dụng phần mềm kế toán CADS 2010
Nhập số liệu hàng ngày
In sổ, báo cáo cuối tháng, cuối năm Đối chiếu, kiểm tra Đặc trưng cơ bản của hình thức NKC là tất cả các nghiệp vụ phát sinh đều phải ghi vào sổ nhật ký, trọng tâm là sổ NKC, theo trình tự thời gian phát sinh
* Phần mềm Kế toán áp dụng:
Tại công ty hiện nay đang sử dụng phần mềm kế toán Cads 2010 có chỉnh sữa theo quyết định 15 của Bộ Tài chính ban hành ngày 20 tháng 3 năm 2010 để thực hiện công tác kế toán Phần mềm kế toán này cho phép làm giảm nhẹ công việc kế toán, hiệu quả và đơn giản, phù hợp với quy mô kế toán của Công ty. Hàng ngày, khi các nghiệp vụ kinh tế phát sinh, căn cứ vào các chứng từ gốc hợp lệ, hợp lý kế toán nhập dữ liệu vào máy Cuối tháng, chương trình tự động phân bổ chi phí, lập cỏc bỳt toỏn kết chuyển, lập các sổ chi tiết, sổ tổng hợp và các Báo cáo tài chính, Báo cáo quản trị (nếu cần).
Bảng tổng hợp chứng từ kế toán
Bảng tổng hợp chứng từ kế toán
BÁO CÁO TÀI CHÍNHBÁO CÁO TÀI CHÍNH
2.1.4.3 Hệ thống báo cáo kế toán tại công ty VINAVICO
Hệ thống báo cáo kế toán của công ty tuân thủ theo chế độ Báo cáo kế toán hiện hành của nhà nước Hệ thống báo cáo tài chính của công ty gồm 4 báo cáo cơ bản và bắt buộc:
+ Bảng Cân Đối Kế Toán.
+ Báo cáo Kết Quả hoạt động kinh doanh.
+ Báo cáo lưu chuyển tiền tệ.
+ Thuyết minh báo cáo Tài chính.
Báo cáo tài chính của công ty được lập theo mẫu Báo cáo tài chính theo quyết định 15 ban hành ngày 20 tháng 3 năm 2006 Bên cạnh những báo cáo cơ bản và bắt buộc đó phòng kế toán của công ty còn lập một số báo cáo khác phục vụ cho quản lý doanh nghiệp như (báo cáo giá vốn hàng bán, báo cáo hàng tồn kho, báo cáo công nợ…) đây là những báo cáo kế toán quản trị hết sức quan trọng giúp doanh nghiệp khắc phục những tồn tại trong quá khứ và có hướng hoạch định kế hoạch cho tương lai.
Toàn bộ báo cáo của công ty do Kế toán tổng hợp lập Cuối kỳ kế toán, kế toán tổng hợp tiến hành tổng hợp các số liệu kế toán mà các nhân viên kế toán nhập vào máy trong kỳ.
Những nhân tố ảnh hưởng đến hoạt động sản xuất kinh doanh
Trong năm 2011, hoạt động SXKD của công ty có những thuận lợi và khó khăn chủ yếu như sau:
-Về thương hiệu: Vinavico Incom được sử dụng thương hiệu Vinaconex trong biểu tượng logo chung của hệ thống Vinavico Group Đây là thương hiệu uy tín trong lĩnh vực xây dựng, luôn đi đầu trong công nghệ và chất lượng sản phẩm. Ngoài ra, trong thời gian qua công ty đã tham gia thi công nhiều công trình: Thủy điện Bản Chát, Thủy điện Ngũi Phỏt, khu vực đập phụ Dốc Cáy Dự án Hồ chứa nước Cửa Đạt, Dự án thủy điện Đăkr'tih …
-Nguồn nhân lực: Đội ngũ lãnh đạo công ty là những cán bộ có trình độ quản lý kinh tế, chuyên môn cao, đã từng chỉ đạo, tổ chức thi công nhiều công trình trọng điểm trong và ngoài nước Đội ngũ cán bộ quản lý, cán bộ kỹ thuật, công nhân kỹ thuật là những người có trình độ chuyên môn, tay nghề cao đáp ứng được yêu cầu công tác.
-Lĩnh vực sản xuất kinh doanh: Cùng với sự phát triển sôi động của nền kinh tế, nhu cầu xây dựng ở nước ta ngày càng tăng, chính vì vậy tiềm năng trong lĩnh vực hoạt động của công ty là rất lớn và có cơ hội phát triển cao.
-Hệ thống máy móc, thiết bị thi công tiên tiến, hiện đại.
-Công ty đã ký kết nhiều hợp đồng kinh tế có giá trị lớn, doanh thu và lợi nhuận tốt : Luôn bảo toàn và phát triển vốn do các Cổ đông đóng góp, đảm bảo quyền và lợi ích hợp pháp của các Cổ đông, đồng thời luôn hoàn thành nghĩa vụ vờ̀ thuờ́ và tài chính đối với Nhà nước.
-Yếu tố tự nhiên ảnh hưởng lớn nhất tới hoạt động kinh doanh của công ty. Thiên tai, địch họa như lũ lụt, hạn hỏn đều có tác động mạnh tới kết quả kinh doanh, nhất là về tiến độ thi công công trình, đe dọa tới không chỉ lợi nhuận hoạt động kinh doanh mà còn cả uy tín, hình ảnh của công ty khi không thể hoàn thành hợp đồng đúng tiến độ
-Yếu tố giỏ nguyờn, nhiờn vật liệu đầu vào ảnh hưởng nhiều tới hoạt động của công ty, do thị trường yếu tố đầu vào này luôn thay đổi liên tục do cầu tăng mạnh trong giai đoạn nền kinh tế phát triển Mặt khác, giá sắt, thép, xi măng,xăng, dầu cũng bị ảnh hưởng nhiều của thị trường giá thế giới Do vậy, đây là một trong những khó khăn lớn nhất mà công ty luôn phải đối mặt trong bất cứ một giai đoạn sản xuất nào.
Tình hình quản lý và sử dụng TSCĐHH tại công ty VINAVICO
Đặc điểm TSCĐHH tại công ty
Do đặc điểm vốn có của ngành xây dựng, các tài sản cố định của công ty ngoài trụ sở làm việc, thiết bị quản lý , nhà ở phục vụ cho cán bộ công nhân viên của công ty, chủ yếu là các máy móc thiết bị thi công các công trình đặc trưng có tính chất công việc mà công ty thực hiện như: Máy khoan, máy tiện, máy cắt tụn,mỏy hàn, cần trục, máy lu, máy trộn bê tông, các loại phương tiện vận chuyển…TSCĐ của công ty chiếm một phần lớn trong tổng nguồn vốn SXKD của công
Các TSCĐHH mà công ty đang sử dụng đều là tài sản cố định tự có, thuộc quyền sở hữu của công ty, do công ty mua sắm, xây dựng, hình thành từ nguồn vốn của công ty, nguồn vốn tự có, nguồn vốn vay… Nhìn chung, so với các công ty cùng ngành nghề thì lượng TSCĐHH của công ty là tương đối lớn, đa dạng và phong phú Thêm vào đó, công ty không ngừng đổi mới trang thiết bị hiện đại, có công suất lớn kỹ thuật cao nâng cao hiệu quả sản xuất của TSCĐHH giảm bớt được giá thành sản xuất của mỗi công trình, tạo ra lợi thế cạnh tranh cho công ty.
2.2.2 Phân loại TSCĐHH theo hình thái biểu hiện
Phân loại theo cách này cho biết được kết cấu TSCĐHH ở công ty theo đặc trưng kỹ thuật được chia thành 5 nhóm, tỷ trọng TSCĐHH của mỗi nhóm, từ đó có biện pháp quản lý và sử dụng có hiệu quả các loại TSCĐHH của từng nhóm.
Bảng 2.2: Phân loại TSCĐHH theo hình thái biểu hiện qua 2 năm 2010, 2011 Đơn vị:đồng
Nguyên giá HM luỹ kế Nguyên giá HM luỹ kế
Nhà cửa, vật kiến trúc
(TK 2111) 17.235.684.263 7.325.624.325 18.190.139.934 8.752.679.531 Máy móc, thiết bị (TK
Phương tiện vận tải (TK
2113) 32.889.175.825 18.391.323.952 33.229.702.133 20.678.089.689 Thiết bị dụng cụ quản lý(TK
2114) 1.103.320.562 1.002.356.362 1.285.998.313 1.258.452.503 Tài sản cố định khác 100.235.063 102.774.603 154.161.905 154.161.905
Từ bảng trên ta thấy TSCĐHH của công ty năm 2011 tăng so với năm
2011, tuy số lượng tăng không đáng kể (gần 2 tỷ đồng) nhưng đây chứng tỏ công ty làm ăn ngày càng hiệu quả và mở rộng quy mô.
2.2.3 Công tác quản lý TSCĐHH tại công ty.
Công tác quản lý TSCĐHH tại công ty
Tại công ty, TSCĐHH được đồng thời theo dõi và quản lý cả về mặt hiện vật và mặt giá trị do Ban quản lý máy và phòng Tài chính Kế toán đảm nhiệm.
- Về mặt hiện vật: Ban quản lý máy quản lý TSCĐHH về mặt hiện vật, lập sổ theo dõi ghi chép về công tác quản lý và điều phối cơ giới, các loại tài sản thuộc công ty, quản lý toàn bộ hồ sơ các loại máy móc và phương tiện thi công, theo dõi bằng sổ sách các biến động về TSCĐHH Ban quản lý máy căn cứ vào các công trình mà công ty đang thi công để cân đối năng lực các loại TSCĐHH (phương tiện vận tải, phương tiện thi công, máy thi cụng…), điều phối giữa các đơn vị thành viên và các công trình thi công Ban quản lý máy cùng với các đơn vị lập kế hoạch mua thêm máy móc thiết bị mới đáp ứng yêu cầu tiến độ thi công đồng thời tìm biện pháp kỹ thuật để sữa chữa, nâng cấp, cải tiến, thay thế các bộ phận chi tiết… kịp thời và kinh tế nhất.
- Về mặt giá trị: Công tác quản lý TSCĐHH được thực hiện ở phòng Tài chính kế toán Tại đây, kế toán lập sổ sách, ghi chép và theo dõi tình hình biến động tăng, giảm TSCĐHH Phòng Tài chính kế toán theo dõi mọi biến động củaTSCĐ theo ba chỉ tiêu giá trị (nguyờn giá TSCĐ, giá trị hao mòn và giá trị còn lại) chi tiết cho từng TSCĐHH và theo dõi khấu hao TSCĐHH.
Thực trạng công tác kế toán TSCĐHH tại công ty VINAVICO
Kế toán chi tiết tình hình biến động tăng, giảm TSCĐHH tại công ty37 2.3.2 Thực trạng kế toán khấu hao TSCĐHH tại công ty
Ví dụ : Ngày 27/10/2010 căn cứ vào quyết định số 123 của Tổng GĐ Công ty VINAVICO, công ty tiến hành mua 1 máy hàn tự động Licon DC1000 bằng nguồn vốn đầu tư xây dựng cơ bản với giá là 204.500.000đ.
(Đưa vào sử dụng từ ngày 30 tháng 10 năm 2010 , dự tính khấu hao trong vòng 5 năm)
Biểu 2.1 Hợp đồng mua máy hàn tự động Licon DC1000
CỘNG HOÀ XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập _ Tự do _ Hạnh phúc
Căn cứ luật Thương mại ra ngày 01/01/2006
Căn cứ: Khả năng và nhu cầu thực tế của 2 bên.
Hôm nay ngày 27 tháng 10 năm 2011 tại công ty TNHH Phương Tuấn chúng tôi gồm có:
Bên bán (gọi tắt là bên A):
Công ty TNHH Phương Tuấn Địa chỉ : 12/161 Đội Cấn - Hà Nội
Tài khoản : 10014851006439 Tại NH CPTM XNK Việt Nam
Do Bà Nguyễn Thị Phương - Chức vụ: Giám đốc Công ty làm đại diện
Bên mua (gọi tắt là bên B)
Công ty cổ phần đầu tư xây dựng và khai thác mỏ VINAVICO Địa chỉ : khu đô thị mới Trung Hòa – Nhân Chính, Phường Trung Hòa, Quận Cầu Giấy, Thành phố Hà Nội.
Sở giao dịch NHNN&PTNT VN
Do Ông Nguyễn Thanh Hoàn - Chức vụ: Tổng Giám đốc Công ty làm đại diện
Hai bên đã bàn bạc và thống nhất các điều khoản sau: ĐVT : đồng
STT Tên hàng Số lượng
1 Máy hàn tự động Mỹ
Tổng 204.500.000 (Giỏ trên chưa bao gồm thuế giá trị gia tăng 10%)
Bằng chữ: Hai trăm linh bốn triệu năm trăm nghìn đồng.
2 Thời gian và địa điểm giao nhận: 9 giờ 00 ngày 30 tháng 10 năm
2011 tại công ty TNHH Phương Tuấn.
3 Trách nhiệm của mỗi bên:
Bên bán tạo điều kiện bàn giao máy nhanh gọn, thuận tiện hướng dẫn sử dụng cho bên mua trước khi giao máy.
Bên bán không chịu trách nhiệm đối với bất kỳ việc gì phát sinh liên quan đến máy này sau khi giao nhận.
Bên B phải thanh toán đầy đủ tiền mua máy bằng tiền mặt và kiểm tra lại máy trước khi chuyển giao.
Hợp đồng này có giá trị kể từ ngày ký và tự thanh lý khi kết thúc nghĩa vụ của cỏc bờn.
Hợp đồng được ghi thành 2 bản có giá trị pháp lý như nhau, mỗi bên giữ 1 bản ĐẠI DIỆN BÊN BÁN
(Họ tên, chức vụ, ký tên, đóng dấu) ĐẠI DIỆN BÊN MUA
(Họ tên, chức vụ, ký tên, đóng dấu)
* Sau khi tiến hành ký kết hợp đồng mua bán , ngày 30 tháng 10 năm
2011 hai bên là Công ty TNHH Phương Tuấn và Công Ty VINAVICO đã tiến hành giao nhận tài sản và lập biên bản bàn giao thiết bị.
Biểu 2.2: Biên bản bàn giao máy hàn tự động Licon DC1000
CỘNG HOÀ XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập _ Tự do _ Hạnh phúc
Hà Nội, ngày 30 tháng 10 năm 2010
BIÊN BẢN BÀN GIAO THIẾT BỊ
I Đại diện bên giao: Công ty TNHH Phương Tuấn.
1 Ông Nguyễn Hoàng Anh Chức vụ: Trưởng phòng kinh doanh.
2 Ông Quách Văn Hải Chức vụ: Nhân viên bán hàng.
II Đại diện bên nhận: Công ty VINAVICO.
1 Ông Lê Đức Vinh Chức vụ: Trưởng Ban quản lý máy
2 Ông Đặng Văn Long Chức vụ: Trưởng phòng TCKT
3 Ông Nguyễn Trường Giang Chức vụ: Phó phòng kinh tế
Hai bên cùng tiến hành bàn giao thiết bị:
TT TÊN HÀNG MÃ KÝ
1 Máy hàn tự động Mỹ
1 Chất lượng còn lại của thiết bị: 100%
2 Phụ tùng kèm theo: Không. Đại diện bên giao Đại diện bên nhận
(Ký, ghi rõ họ tên) (Ký, ghi rõ họ tên)
HOÁ ĐƠN GIÁ TRỊ GIA TĂNG
Ngày 30 tháng 10 năm 2011 Đơn vị bán hàng: Công ty TNHH Phương Tuấn. Địa chỉ: 12/161 Đội Cấn - Hà Nội MS: 0100109250
Tên đơn vị: Công ty cổ phần đầu tư xây dựng và khai thác mỏ VINAVICO Địa chỉ: khu đô thị mới Trung Hòa – Nhân Chính, Phường Trung Hòa, Quận Cầu
Giấy, Thành phố Hà Nội
Hình thức thanh toán: Chuyển khoản MS: 0101715540
STT Tên hàng hoá, dịch vụ Đơn vị tính
Số lượng Đơn giá Thành tiền
Máy hàn tự động Mỹ
Lincon DC 1000 Chiếc 1 204.500.000 204.500.000 Cộng tiền hàng: 204.500.000 Thuế suất GTGT: 10% Tiền thuế GTGT: 20.450.000 Tổng cộng tiền thanh toán: 224.950.000
Số tiền viết bằng chữ: Hai trăm hai mươi bốn triệu chín trăm năm mươi nghìn đồng.
Người mua hàng Người bán hàng Thủ trưởng đơn vị
(Ký, ghi rõ họ tên) (Ký, ghi rõ họ tên) (Ký, ghi rõ họ tên)
CÔNG TY CỔ PHẦN ĐẦU TƯ XÂY
DỰNG VÀ KHAI THÁC MỎ
Mẫu số S23 – DN Ban hành theo QĐ số 15/2006/QĐ -
BTC Ngày 20 tháng 03 năm 2006 của Bộ
THẺ TÀI SẢN CỐ ĐỊNH
Số: 32 Ngày 30 tháng 10 năm 2011 lập thẻ
Căn cứ Biên bản giao nhận TSCĐ ngày 30 tháng 10 năm 2011
Tên, ký hiệu mã, quy cách (cấp hạng) TSCĐ: Máy hàn tự động Mỹ Lincon DC 1000
Nước sản xuất (xây dựng): Mỹ Năm sản xuất: 2009
Bộ phận quản lý, sử dụng: dự án thủy điện bản Chát
Công suất (diện tích thiết kế): Đình chỉ sử dụng TSCĐ: ngày tháng năm
Nguyên giá TSCĐ Giá trị hao mòn TSCĐ
Diễn giải Nguyên giá Năm Giá trị hao mòn Cộng dồn
Máy hàn tự động Mỹ Lincon DC 1000
Dụng cụ phụ tùng kèm theo:
STT Tên, quy cách dụng cụ, phụ tùng Đơn vị tính Số lượng Giá trị
Ghi giảm TSCĐ chứng từ số: Ngày tháng năm
Người lập Kế toán trưởng Giám đốc
(Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên, đóng dấu)
2.3.1.2 Giảm TSCĐHH do thanh lý
Trước hết Ban quản lý máy lập tờ trình xin thanh lý, kèm theo bảng tổng hợp TSCĐ trong đó xác định nguyên giá TSCĐ, GTHM, GTCL và nguồn hình thànhTSCĐ gửi lên công ty.
Khi có quyết định thanh lý công ty sẽ thành lập hội đồng thanh lý, phân tích đánh giá và xác định cụ thể từng tài sản và tiến hành thanh lý tài sản.
Ví dụ: Căn cứ vào QĐ số 1432 ngày 15 tháng 12 năm 2011 của Tổng
GĐ công ty VINACO, máy đào thủy lực 320B với nguyên giá 14.180.000đ tiến hành khấu hao trong 7 năm đã được Hội đồng đánh giá lại với giá là 1.800.000đ. Sau khi đấu giá bán TS thu được 2.150.000đ.
Biểu 2.5 Biên bản đánh giá lại giá trị tài sản
CỘNG HOÀ XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập _ Tự do _ Hạnh phúc
BIÊN BẢN ĐÁNH GIÁ LẠI TSCĐ
Căn cứ: Quyết định thanh lý số 1432
Hôm nay ngày 25 tháng 12 năm 2011
THÀNH PHẦN HỘI ĐỒNG ĐÁNH GIÁ LẠI TSCĐ:
1 Ông: Nguyễn Thanh Hoàn - Tổng Giám đốc công ty VINAVICO - Chủ tịch hội đồng
2 Ông: Trần Văn Khỏnh - Phó Giám đốc công ty VINAVICO – Phó Chủ tịch hội đồng
3 Ông: Nguyễn Công Đường - Kế toán Trưởng - Uỷ viên
4 Ông Ngụ Khỏnh Tuyến - Giám đốc nhà máy - Uỷ viên
5 Bà: Đặng Thanh Tĩnh - Kế toán TSCĐ - Uỷ viên
Dựa vào tình trạng của các thiết bị trong danh sách thanh lý theo quyết định số Số: 1432/2010/QĐ-GĐ ngày 15 tháng 12 năm 2010 của Tổng Giám đốc công ty VINAVICO Hội đồng đã xem xét phân tích và định giá các tài sản này như sau:
TT TÊN TÀI SẢN NGUYÊN
UỶ VIÊN UỶ VIÊN CHỦ TỊCH HỘI ĐỒNG
Biểu 2.6 Biên bản thanh lý máy đào thủy lực 320B
CÔNG TY VINAVICO Địa chỉ: khu đô thị mới Trung Hòa – Nhân Chính,
Phường Trung Hòa, Quận Cầu Giấy, Thành phố Hà Nội
BIÊN BẢN THANH LÝ TSCĐ
- Căn cứ vào quyết định Số: 1432/2010/QĐ-GĐ ngày 15 tháng 12 năm
201 của Giám đốc công ty VINAVICO về việc thanh lý TSCĐ.
I Ban thanh lý TSCĐ gồm có:
1 Ông: Nguyễn Thanh Hoàn - Tổng Giám đốc công ty - Trưởng ban thanh lý
2 Ông: Nguyễn Công Đường - Kế toán Trưởng - Uỷ viên
3 Bà: Đặng Thanh Tĩnh - Kế toán TSCĐ - Uỷ viên
II Tiến hành thanh lý số tài sản cố định:
- Tên, ký hiệu, quy cách TSCĐ: Máy đào thủy lực 320B
- Số hiệu TSCĐ: 006312 Nước sản xuất: Trung Quốc
- Năm sản xuất:2003 Năm đưa vào sử dụng:tháng 1 năm 2004
- Hao mòn luỹ kế tính đến thời điểm thanh lý: 14.180.000 đồng
- Giá trị còn lại của TSCĐ: 0 đồng
III Kết quả thanh lý.
- Chi phí thanh lý TSCĐ: 200.000đồng (Viết bằng chữ) hai trăm nghìn đồng.
- Giá trị thu hồi: 2.150.000 đồng(Viết bằng chữ) Hai triệu một trăm năm mươi nghìn đồng.
- Đã ghi giảm thẻ TSCĐ ngày 29 tháng 12 năm 2011.
KẾ TOÁN TRƯỞNG (Ký, họ tên, con dấu)
TRƯỞNG BAN THANH LÝ(Ký, họ tên, con dấu)
Biểu 2.7 Sổ chi tiết TSCĐHH
STT Chứng từ Ghi tăng TSCĐHH Khấu hao TSCĐHH Ghi giảm TSCĐHH
Năm đưa vào sử dụng
Khấu hao tính đến khi ghi giảm
Mức khấu hao năm Số Ngày
Người lập sổ Kế toán trưởng Giám đốc
(Ký, họ tên) (Ký, họ tên, con dấu) (Ký, họ tên, con dấu)
2.3.2 Thực trạng kế toán khấu hao TSCĐHH tại công ty
Việc tính khấu hao được thực hiện theo quyết định số 203/2009/TT-BTC do Bộ trưởng BTC ban hành Theo đó việc trích khấu hao hoặc thụi trớch khấu hao TSCĐ được thực hiện bắt đầu từ ngày mà TSCĐ tăng hoặc giảm hoặc ngừng tham gia hoạt động SXKD.
Toàn bộ TSCĐ của công ty được tính khấu hao theo phương pháp đường thẳng Việc trích khấu hao được thực hiện hàng tháng Kế toán căn cứ vào tình hình biến động thực tăng, giảm TSCĐ từ bộ phận sử dụng để tiến hành xác định mức khấu hao trong tháng và lập bảng trích và phân bổ khấu hao theo mẫu sau:
Ví dụ: Chiếc ô tô Vinaxuki 1,5 tấn được mua với nguyên giá 459 000
000đ, thời gian sử dụng dự kiến 6 năm Xe được đưa vào sử dụng ngày 03/10/2011, công ty tiến hành tính khấu hao cho chiếc xe ô tô như sau:
Mức trích KH hàng năm E9.000.000/6 nămv 500 000đ
Mức trích KH tháng = 76 500 000/12 tháng = 6 375 000đ
Biểu 2.8 Bảng tính và phân bổ khấu hao tháng 10 năm 2011 Đơn vị tính: đồng
STT Chỉ tiêu Tỷ lệ khấu hao
Nơi sử dụng Toàn Công ty
Nguyên giá Số khấu hao 1
Số KH tăng tháng này
Số KH giảm tháng này
Số KH trích tháng này
Ngày 31 tháng 10 năm 2011 Người lập bảng Kế toán trưởng
(Ký,họ tên) (Ký, họ tên)
Biểu 2.9 Bảng tính khấu hao TSCĐHH năm 2011
Tên tài sản Ngày đưa
TSCĐ đầu kỳ Số tháng KH
NG HMLK GTCL HMLK GTCL
Xe Vinaxuki 1,5 tấn 3/10/2011 459 000 000 0 459 000 000 72 76 500 000 6 375 000 19 125 000 439 875 000 Máy hàn Licon
Người lập sổ Kế toán trưởng Giám đốc
(Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên)
Kế toán sửa chữa TSCĐHH tại công ty
Biểu 2.10 Phiếu đề xuất sửa chữa tài sản
PHIẾU ĐỀ XUẤT SỬA CHỮA BẢO DƯỠNG
Ngày 31/10/2011 Người đề xuất : Vũ Đình Vương Đơn vị : Dự án thủy điện Bản Chát.
Tên tài sản : Xe tải 2 tấn
Thay công tắc đèn pha, đèn cốt
Thay núm cửa kính vỡ (18 chiếc)
II Dự trù vật tư, phụ tùng sửa chữa
STT Tên và quy cách vật tư ĐVT Số lượng Đơn giá
1 Công tắc đèn pha, đèn cốt
Giám đốc công ty Quản lý máy
(Ký, họ tên) (Ký, họ tên)
Trưởng đơn vị Người đề xuất
(Ký, họ tên) (Ký, họ tên)
Biểu 2.11 Phiếu chi tiền sửa chữa xe tải 2 tấn
CÔNG TY CỔ PHẦN ĐẦU TƯ XÂY
DỰNG VÀ KHAI THÁC MỎ
Mẫu số 02 – TT Ban hành theo QĐ số 1864/1998/QĐ
- BTC Ngày 16 tháng 12 năm 1998 của Bộ
Họ và tên người nhận tiền: Vũ Đình Vương. Địa chỉ: Dự án thủy điện Bản Chát.
Lý do chi: Thanh toán tiền sửa xe tải 2 tấn
Số tiền: 902.000 đồng (Viết bằng chữ: Chín trăm linh hai nghìn đồng)
Kèm theo: 01 chứng từ gốc.
Giám đốc Kế toán trưởng Thủ quỹ Người nhận
(Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên)
Kế toán tổng hợp TSCĐHH tại công ty VINAVICO
Căn cứ vào biên bản nghiệm thu và bàn giao TSCĐHH, hóa đơn GTGT,các chứng từ khác có liên quan kế toán tiến hành ghi sổ các chứng từ liên quan.
Biểu 2.12 Sổ Nhật ký chung Đơn vị tính: đồng
Số hiệu Ngày tháng Nợ Có
100210 30/10/2010 Kết chuyển nguồn mua máy hàn Licon
Trích KH máy hàn Licon
135 29/12/2010 Xóa sổ Máy đào thủy lực 320B
Thu thanh lý Máy đào thủy lực 320B
Chi phí thanh lý Máy đào thủy lực 320B
Khấu hao xe Vinaxuki 1,5 tấn
159 2/10/2010 Thanh toán lệ phí xe Vinaxuki 1,5 tấn
109765 2/10/2010 Kết chuyển nguồn mua xe Vinaxuki 1,5 tấn
162 3/12/2010 Chi tiền sửa xe tải 2 tấn
Người lập sổ Kế toán trưởng Giám đốc
(Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên)
SỔ CÁI TÀI KHOẢN Tài khoản 214 – Hao mòn TSCĐHH
Từ 01/01/2011 – 31/12/2011 Đơn vị tính: đồng
Chứng từ Diễn giải Nhật ký chung
Số hiệu TK đối ứng
293 30/10/2010 Trích KH máy hàn Licon
135 29/12/2010 Thanh lý máy đào thủy lực 320B
Người lập sổ Kế toán trưởng Giám đốc
(Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên)
Biểu 2.14 Sổ cái tài khoản 211
SỔ CÁI TÀI KHOẢN Tài khoản 211 –Tài sản cố định hữu hình
Từ 01/01/2010 – 31/12/2010 Đơn vị tính: đồng
Chứng từ Diễn giải Nhật ký chung Số hiệu
135 29/12/2010 Thanh lý máy đào thủy lực 320B
Người lập sổ Kế toán trưởng Giám đốc
(Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên)
Một số nhận xét về công tác kế toán TSCĐHH tại công ty
Ưu điểm
2.4.1.1 Về hệ thống chứng từ kế toán: Quy trình hạch toán ban đầu được công ty tổ chức tốt, phản ánh kịp thời và đầy đủ những nghiệp vụ kinh tế phát sinh.
Khi các nghiệp vụ liên quan đến TSCĐHH kế toán tập hợp tương đối đầy đủ các chứng từ cần thiết cho việc hạch toán cũng như làm căn cứ pháp lý cho nghiệp vụ đó Việc luân chuyển chứng từ giữa các bộ phận cú liờn qua để ghi sổ diễn ra nhịp nhàng, đúng thời hạn đảm bảo tính kịp thời trong ghi chép sổ sách kế toán.
Hệ thống chứng từ Công ty sử dụng theo mẫu chứng từ theo quyết định mới nhất của Nhà nước.
2.4.1.2 Về tài khoản hạch toán: Công ty đã sử dụng hệ thống tài khoản tương đối phù hợp để hạch toán các nghiệp vụ tăng giảm tài sản đảm bảo hiệu quả của công tác hạch toán TSCĐHH đáp ứng nhu cầu quản lý và theo dõi TSCĐHH Sự chi tiết các tài khoản 211, 214 cũng hợp lý, tiện cho kế toán ghi chép số liệu liên quan đến từng nhóm tài sản riêng biệt Công ty cũng đã sử dụng tài khoản chi tiết 6234 – Chi phí khấu hao máy thi công để phản ánh chi phí khấu hao máy thi công sử dụng vào công trình xây lắp từ đó phản ánh đúng bản chất của các khoản chi phí, từ đó tạo thuận lợi cho việc tập hợp chi phí, tính giá thành sản phẩm.
2.4.1.3 Về hệ thống báo cáo: Công ty tiến hành in đầy đủ các báo cáo theo quy định của nhà nước Trên cơ sở số liệu nhập vào máy tính cuối kỳ Kế toán cho in ra Báo cáo tăng, giảm TSCĐHH; Báo cáo kiểm kê TSCĐHH, Báo cáo chi tiếtTSCĐHH….
Giải pháp hoàn thiện công tác kế toán TSCĐHH tại công ty cổ phần đầu tư và khai thác mỏ VINAVICO 57 3.1 Mục tiêu, định hướng của công ty trong thời gian tới
Sự cần thiết phải hoàn thiện công tác kế toán TSCĐHH tại công ty
TSCĐ là một trong những yếu tố quan trọng của quá trình sản xuất của các
DN đặc biệt là DN xây dựng TSCĐ là nhân tố đẩy mạnh quá trình SXKD thông qua việc nâng cao năng suất của người lao động Đối với một DN điều quan trọng không chỉ là mở rộng quy mô TSCĐ mà còn phải biết khai thác, sử dụng có hiệu quả nguồn TSCĐ hiện có Do vậy mỗi DN phải xây dựng một cơ chế quản lý phù hợp và toàn diện đối với TSCĐ Trong đó kế toán là một trong những công cụ hữu hiệu nằm trong hệ thống quản lý TSCĐ của một DN Kế toán TSCĐHH cung cấp những thông tin hữu ích về tình hình TSCĐHH của DN trên nhiều góc độ khác nhau Dựa trên những thông tin ấy, các nhà quản lý sẽ có được những phân tích chuẩn xác để ra những quyết định kinh tế Điều này đòi hỏi công tác tổ chức kế toán TSCĐ tại DN phải hết sức khoa học Đối với DN xây dựng, kế toán TSCĐ là một trong những khâu quan trọng trong toàn bộ khối lượng kế toán Nó cung cấp những số liệu tin cậy về tình hình TSCĐ hiện có và tình hình tăng, giảm TSCĐ từ đó giúp DN tăng cường kiểm tra, quản lý chặt chẽ TSCĐ của mình góp phần nâng cao năng suất lao động, tăng khả năng cạnh tranh, tăng doanh thu và lợi nhuận Chính vì vậy tổ chức công tác kế toán luôn là sự quan tâm của DN.
Từ những kiến thức đã học, nghiên cứu kết hợp với những kiến thức thực tế trong thời gian thực tập tại công ty cổ phần đầu tư xây dựng và khai thác mỏVINAVICO, em xin đề xuất một số giải pháp nhằm góp phần hoàn thiện công tác kế toán TSCĐHH của công ty.
Một số giải pháp hoàn thiện kế toán TSCĐHH
3.3.1 Về công tác bảo quản, lưu trữ số liệu sổ sách:
Với yêu cầu thận trọng của nghề kế toán Phòng kế toán phải thường xuyên in ra các tài liệu, sổ sách cần thiết để tiện cho việc theo dõi kiểm tra, đối chiếu, bảo quản số liệu Đồng thời sau mỗi kỳ kế toán cần phải sao chép số liệu vào đĩa để đề phòng sự cố máy tính.
3.3.2 Về công tác tập hợp chứng từ:
Công ty nên đổi mới, tỡm cỏc biện pháp xây dựng quy trình luân chuyển chứng từ như giảm bớt số lượng chứng từ theo hướng sử dụng chứng từ liên hợp, chứng từ nhiều lần; tăng cường kiểm tra việc tuân thủ chế độ ghi chép ban đầu; đôn đốc việc luân chuyển chứng từ từ phớa cỏc kế toán công trường Kế toán ở công trường phải có trách nhiệm theo dõi, tập hợp đầy đủ các chứng từ có liên quan ngay khi có nghiệp vụ phát sinh, sau đó gửi về công ty một cách kịp thời bằng nhiều cách như fax hóa đơn, gửi bưu điện,
3.3.3 Thay đổi phương pháp khấu hao Để khắc phục những hạn chế trên, kế toán nên lựa chọn phương pháp khấu hao phù hợp với từng loại TSCĐ Với những TSCĐ có tốc độ hao mòn hữu hình và vô hình chậm như nhà cửa, vật kiến trúc thì vẫn có thể áp dụng phương pháp khấu hao theo đường thẳng Còn đối với các loại TSCĐ mà có tốc độ hao mòn nhanh như máy móc thiết bị thi công, mỏy tớnh… thỡ nờn áp dụng phương pháp khấu hao nhanh nhằm sớm thu hồi vốn.
3.3.4 Tăng cường đầu tư, đổi mới công nghệ
Công ty cần đổi mới TSCĐHH bằng cách thanh lý, loại bỏ những TSCĐHH đã qua thời gian sử dụng dài, sử dụng không hiệu quả hoặc không sử dụng nữa thay vào đó công ty nên trang bị thêm các thiết bị phương tiện mới,tiờn tiến, hiện đại để tăng hiệu quả sản xuất của TSCĐHH và tăng năng suất lao động của công nhân Tuy nhiên cần phải xem xét kĩ cơ cấu đầu tư TSCĐHH để tránh việc đầu tư nhiều vào những TSCĐ chưa thực sự cần thiết trong khi lại thiếu những TSCĐ đang có nhu cầu sử dụng lớn.
3.3.5 Tăng cường phương thức thuê TSCĐHH tại địa điểm thi công công trình Để khắc phục tình trạng khó khăn trong việc di chuyển các TSCĐ nhằm phục vụ các công trình thì tuỳ theo nhu cầu về phương tiện và máy móc thiết bị thi công, từng công trình công ty có thể thực hiện theo phương thức thuê tài sản cố định hoạt động tại địa bàn Công ty cần xem xét phương án mua TSCĐHH với phương án thuê xem bên nào tiết kiệm chi phí hơn bởi vì khi thuê TSCĐHH thì công ty vừa tiết kiệm được một khoản vốn đầu tư mua sắm TSCĐHH lại vừa tiết kiệm được chi phí vận chuyển, lắp đặt, chạy thử… từ công trình này đến công trình khác.
3.3.6 Phân loại TSCĐ theo nguồn hình thành và tình trạng sử dụng Để khắc phục được vấn đề này thì công ty nên tiến hành phân loại TSCĐ theo nguồn hình thành và theo tình hình sử dụng.
- Nếu phân loại TSCĐ theo nguồn hình thành thì được chia làm 3 loại:
TSCĐ đầu tư, mua sắm và xây dựng bằng nguồn vốn tín dụng.
TSCĐ đầu tư, mua sắm và xây dựng bằng nguồn vốn tự bổ sung.
TSCĐ do nhận vốn góp liên doanh, liên kết, biếu tặng…
Theo các phân loại này, ban lãnh đạo sẽ có thể thấy rõ được nguồn hình thành TSCĐ, từ đó có biện pháp quản lý vốn cố định và sử dụng quỹ khấu hao TSCĐ phù hợp với từng nguồn, đảm bảo thực hiện tái sản xuất tốt TSCĐ của công ty.
- Nếu phân loại theo tình hình sử dụng thì toàn bộ TSCĐ có thể chia làm 3 nhóm như sau:
TSCĐ không cần dùng chờ thanh lý
Việc phân loại TSCĐ theo tình hình sử dụng giúp ban lãnh đạo có thể thấy rõ được tình trạng sử dụng của TSCĐ, điều tra, đánh giá được tiềm lực cần khai thác, thấy được tỷ lệ TSCĐ không dùng do hư hỏng hoặc đang chờ thanh lý Mặt khác cũng có thể thấy được số lượng TSCĐ đang dùng cho hoạt động SXKD là bao nhiêu, đánh giá được hiệu quả của việc đầu tư để có phương hướng điều chỉnh cho thích hợp.
Hợp đồng mua máy hàn tự động Licon DC1000
CỘNG HOÀ XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập _ Tự do _ Hạnh phúc
Căn cứ luật Thương mại ra ngày 01/01/2006
Căn cứ: Khả năng và nhu cầu thực tế của 2 bên.
Hôm nay ngày 27 tháng 10 năm 2011 tại công ty TNHH Phương Tuấn chúng tôi gồm có:
Bên bán (gọi tắt là bên A):
Công ty TNHH Phương Tuấn Địa chỉ : 12/161 Đội Cấn - Hà Nội
Tài khoản : 10014851006439 Tại NH CPTM XNK Việt Nam
Do Bà Nguyễn Thị Phương - Chức vụ: Giám đốc Công ty làm đại diện
Bên mua (gọi tắt là bên B)
Công ty cổ phần đầu tư xây dựng và khai thác mỏ VINAVICO Địa chỉ : khu đô thị mới Trung Hòa – Nhân Chính, Phường Trung Hòa, Quận Cầu Giấy, Thành phố Hà Nội.
Sở giao dịch NHNN&PTNT VN
Do Ông Nguyễn Thanh Hoàn - Chức vụ: Tổng Giám đốc Công ty làm đại diện
Hai bên đã bàn bạc và thống nhất các điều khoản sau: ĐVT : đồng
STT Tên hàng Số lượng
1 Máy hàn tự động Mỹ
Tổng 204.500.000 (Giỏ trên chưa bao gồm thuế giá trị gia tăng 10%)
Bằng chữ: Hai trăm linh bốn triệu năm trăm nghìn đồng.
2 Thời gian và địa điểm giao nhận: 9 giờ 00 ngày 30 tháng 10 năm
2011 tại công ty TNHH Phương Tuấn.
3 Trách nhiệm của mỗi bên:
Bên bán tạo điều kiện bàn giao máy nhanh gọn, thuận tiện hướng dẫn sử dụng cho bên mua trước khi giao máy.
Bên bán không chịu trách nhiệm đối với bất kỳ việc gì phát sinh liên quan đến máy này sau khi giao nhận.
Bên B phải thanh toán đầy đủ tiền mua máy bằng tiền mặt và kiểm tra lại máy trước khi chuyển giao.
Hợp đồng này có giá trị kể từ ngày ký và tự thanh lý khi kết thúc nghĩa vụ của cỏc bờn.
Hợp đồng được ghi thành 2 bản có giá trị pháp lý như nhau, mỗi bên giữ 1 bản ĐẠI DIỆN BÊN BÁN
(Họ tên, chức vụ, ký tên, đóng dấu) ĐẠI DIỆN BÊN MUA
(Họ tên, chức vụ, ký tên, đóng dấu)
* Sau khi tiến hành ký kết hợp đồng mua bán , ngày 30 tháng 10 năm
2011 hai bên là Công ty TNHH Phương Tuấn và Công Ty VINAVICO đã tiến hành giao nhận tài sản và lập biên bản bàn giao thiết bị.
Biên bản bàn giao máy hàn tự động Licon DC1000
CỘNG HOÀ XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập _ Tự do _ Hạnh phúc
Hà Nội, ngày 30 tháng 10 năm 2010
BIÊN BẢN BÀN GIAO THIẾT BỊ
I Đại diện bên giao: Công ty TNHH Phương Tuấn.
1 Ông Nguyễn Hoàng Anh Chức vụ: Trưởng phòng kinh doanh.
2 Ông Quách Văn Hải Chức vụ: Nhân viên bán hàng.
II Đại diện bên nhận: Công ty VINAVICO.
1 Ông Lê Đức Vinh Chức vụ: Trưởng Ban quản lý máy
2 Ông Đặng Văn Long Chức vụ: Trưởng phòng TCKT
3 Ông Nguyễn Trường Giang Chức vụ: Phó phòng kinh tế
Hai bên cùng tiến hành bàn giao thiết bị:
TT TÊN HÀNG MÃ KÝ
1 Máy hàn tự động Mỹ
1 Chất lượng còn lại của thiết bị: 100%
2 Phụ tùng kèm theo: Không. Đại diện bên giao Đại diện bên nhận
(Ký, ghi rõ họ tên) (Ký, ghi rõ họ tên)
Hóa đơn GTGT
HOÁ ĐƠN GIÁ TRỊ GIA TĂNG
Ngày 30 tháng 10 năm 2011 Đơn vị bán hàng: Công ty TNHH Phương Tuấn. Địa chỉ: 12/161 Đội Cấn - Hà Nội MS: 0100109250
Tên đơn vị: Công ty cổ phần đầu tư xây dựng và khai thác mỏ VINAVICO Địa chỉ: khu đô thị mới Trung Hòa – Nhân Chính, Phường Trung Hòa, Quận Cầu
Giấy, Thành phố Hà Nội
Hình thức thanh toán: Chuyển khoản MS: 0101715540
STT Tên hàng hoá, dịch vụ Đơn vị tính
Số lượng Đơn giá Thành tiền
Máy hàn tự động Mỹ
Lincon DC 1000 Chiếc 1 204.500.000 204.500.000 Cộng tiền hàng: 204.500.000 Thuế suất GTGT: 10% Tiền thuế GTGT: 20.450.000 Tổng cộng tiền thanh toán: 224.950.000
Số tiền viết bằng chữ: Hai trăm hai mươi bốn triệu chín trăm năm mươi nghìn đồng.
Người mua hàng Người bán hàng Thủ trưởng đơn vị
(Ký, ghi rõ họ tên) (Ký, ghi rõ họ tên) (Ký, ghi rõ họ tên)
Thẻ TSCĐ
CÔNG TY CỔ PHẦN ĐẦU TƯ XÂY
DỰNG VÀ KHAI THÁC MỎ
Mẫu số S23 – DN Ban hành theo QĐ số 15/2006/QĐ -
BTC Ngày 20 tháng 03 năm 2006 của Bộ
THẺ TÀI SẢN CỐ ĐỊNH
Số: 32 Ngày 30 tháng 10 năm 2011 lập thẻ
Căn cứ Biên bản giao nhận TSCĐ ngày 30 tháng 10 năm 2011
Tên, ký hiệu mã, quy cách (cấp hạng) TSCĐ: Máy hàn tự động Mỹ Lincon DC 1000
Nước sản xuất (xây dựng): Mỹ Năm sản xuất: 2009
Bộ phận quản lý, sử dụng: dự án thủy điện bản Chát
Công suất (diện tích thiết kế): Đình chỉ sử dụng TSCĐ: ngày tháng năm
Nguyên giá TSCĐ Giá trị hao mòn TSCĐ
Diễn giải Nguyên giá Năm Giá trị hao mòn Cộng dồn
Máy hàn tự động Mỹ Lincon DC 1000
Dụng cụ phụ tùng kèm theo:
STT Tên, quy cách dụng cụ, phụ tùng Đơn vị tính Số lượng Giá trị
Ghi giảm TSCĐ chứng từ số: Ngày tháng năm
Người lập Kế toán trưởng Giám đốc
(Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên, đóng dấu)
2.3.1.2 Giảm TSCĐHH do thanh lý
Trước hết Ban quản lý máy lập tờ trình xin thanh lý, kèm theo bảng tổng hợp TSCĐ trong đó xác định nguyên giá TSCĐ, GTHM, GTCL và nguồn hình thànhTSCĐ gửi lên công ty.
Khi có quyết định thanh lý công ty sẽ thành lập hội đồng thanh lý, phân tích đánh giá và xác định cụ thể từng tài sản và tiến hành thanh lý tài sản.
Ví dụ: Căn cứ vào QĐ số 1432 ngày 15 tháng 12 năm 2011 của Tổng
GĐ công ty VINACO, máy đào thủy lực 320B với nguyên giá 14.180.000đ tiến hành khấu hao trong 7 năm đã được Hội đồng đánh giá lại với giá là 1.800.000đ.Sau khi đấu giá bán TS thu được 2.150.000đ.
Biên bản đánh giá lại giá trị tài sản
CỘNG HOÀ XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập _ Tự do _ Hạnh phúc
BIÊN BẢN ĐÁNH GIÁ LẠI TSCĐ
Căn cứ: Quyết định thanh lý số 1432
Hôm nay ngày 25 tháng 12 năm 2011
THÀNH PHẦN HỘI ĐỒNG ĐÁNH GIÁ LẠI TSCĐ:
1 Ông: Nguyễn Thanh Hoàn - Tổng Giám đốc công ty VINAVICO - Chủ tịch hội đồng
2 Ông: Trần Văn Khỏnh - Phó Giám đốc công ty VINAVICO – Phó Chủ tịch hội đồng
3 Ông: Nguyễn Công Đường - Kế toán Trưởng - Uỷ viên
4 Ông Ngụ Khỏnh Tuyến - Giám đốc nhà máy - Uỷ viên
5 Bà: Đặng Thanh Tĩnh - Kế toán TSCĐ - Uỷ viên
Dựa vào tình trạng của các thiết bị trong danh sách thanh lý theo quyết định số Số: 1432/2010/QĐ-GĐ ngày 15 tháng 12 năm 2010 của Tổng Giám đốc công ty VINAVICO Hội đồng đã xem xét phân tích và định giá các tài sản này như sau:
TT TÊN TÀI SẢN NGUYÊN
UỶ VIÊN UỶ VIÊN CHỦ TỊCH HỘI ĐỒNG
Biên bản thanh lý máy đào thủy lực 320B
CÔNG TY VINAVICO Địa chỉ: khu đô thị mới Trung Hòa – Nhân Chính,
Phường Trung Hòa, Quận Cầu Giấy, Thành phố Hà Nội
BIÊN BẢN THANH LÝ TSCĐ
- Căn cứ vào quyết định Số: 1432/2010/QĐ-GĐ ngày 15 tháng 12 năm
201 của Giám đốc công ty VINAVICO về việc thanh lý TSCĐ.
I Ban thanh lý TSCĐ gồm có:
1 Ông: Nguyễn Thanh Hoàn - Tổng Giám đốc công ty - Trưởng ban thanh lý
2 Ông: Nguyễn Công Đường - Kế toán Trưởng - Uỷ viên
3 Bà: Đặng Thanh Tĩnh - Kế toán TSCĐ - Uỷ viên
II Tiến hành thanh lý số tài sản cố định:
- Tên, ký hiệu, quy cách TSCĐ: Máy đào thủy lực 320B
- Số hiệu TSCĐ: 006312 Nước sản xuất: Trung Quốc
- Năm sản xuất:2003 Năm đưa vào sử dụng:tháng 1 năm 2004
- Hao mòn luỹ kế tính đến thời điểm thanh lý: 14.180.000 đồng
- Giá trị còn lại của TSCĐ: 0 đồng
III Kết quả thanh lý.
- Chi phí thanh lý TSCĐ: 200.000đồng (Viết bằng chữ) hai trăm nghìn đồng.
- Giá trị thu hồi: 2.150.000 đồng(Viết bằng chữ) Hai triệu một trăm năm mươi nghìn đồng.
- Đã ghi giảm thẻ TSCĐ ngày 29 tháng 12 năm 2011.
KẾ TOÁN TRƯỞNG (Ký, họ tên, con dấu)
TRƯỞNG BAN THANH LÝ(Ký, họ tên, con dấu)
Sổ chi tiết TSCĐHH
STT Chứng từ Ghi tăng TSCĐHH Khấu hao TSCĐHH Ghi giảm TSCĐHH
Năm đưa vào sử dụng
Khấu hao tính đến khi ghi giảm
Mức khấu hao năm Số Ngày
Người lập sổ Kế toán trưởng Giám đốc
(Ký, họ tên) (Ký, họ tên, con dấu) (Ký, họ tên, con dấu)
2.3.2 Thực trạng kế toán khấu hao TSCĐHH tại công ty
Việc tính khấu hao được thực hiện theo quyết định số 203/2009/TT-BTC do Bộ trưởng BTC ban hành Theo đó việc trích khấu hao hoặc thụi trớch khấu hao TSCĐ được thực hiện bắt đầu từ ngày mà TSCĐ tăng hoặc giảm hoặc ngừng tham gia hoạt động SXKD.
Toàn bộ TSCĐ của công ty được tính khấu hao theo phương pháp đường thẳng Việc trích khấu hao được thực hiện hàng tháng Kế toán căn cứ vào tình hình biến động thực tăng, giảm TSCĐ từ bộ phận sử dụng để tiến hành xác định mức khấu hao trong tháng và lập bảng trích và phân bổ khấu hao theo mẫu sau:
Ví dụ: Chiếc ô tô Vinaxuki 1,5 tấn được mua với nguyên giá 459 000
000đ, thời gian sử dụng dự kiến 6 năm Xe được đưa vào sử dụng ngày 03/10/2011, công ty tiến hành tính khấu hao cho chiếc xe ô tô như sau:
Mức trích KH hàng năm E9.000.000/6 nămv 500 000đ
Mức trích KH tháng = 76 500 000/12 tháng = 6 375 000đ
Bảng tính và phân bổ khấu hao tháng 10 năm 2011
STT Chỉ tiêu Tỷ lệ khấu hao
Nơi sử dụng Toàn Công ty
Nguyên giá Số khấu hao 1
Số KH tăng tháng này
Số KH giảm tháng này
Số KH trích tháng này
Ngày 31 tháng 10 năm 2011 Người lập bảng Kế toán trưởng
(Ký,họ tên) (Ký, họ tên)
Bảng tính khấu hao TSCĐHH năm 2011
Tên tài sản Ngày đưa
TSCĐ đầu kỳ Số tháng KH
NG HMLK GTCL HMLK GTCL
Xe Vinaxuki 1,5 tấn 3/10/2011 459 000 000 0 459 000 000 72 76 500 000 6 375 000 19 125 000 439 875 000 Máy hàn Licon
Người lập sổ Kế toán trưởng Giám đốc
(Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên)
2.3.3 Kế toán sửa chữa TSCĐHH tại công ty
Phiếu đề xuất sửa chữa tài sản
PHIẾU ĐỀ XUẤT SỬA CHỮA BẢO DƯỠNG
Ngày 31/10/2011 Người đề xuất : Vũ Đình Vương Đơn vị : Dự án thủy điện Bản Chát.
Tên tài sản : Xe tải 2 tấn
Thay công tắc đèn pha, đèn cốt
Thay núm cửa kính vỡ (18 chiếc)
II Dự trù vật tư, phụ tùng sửa chữa
STT Tên và quy cách vật tư ĐVT Số lượng Đơn giá
1 Công tắc đèn pha, đèn cốt
Giám đốc công ty Quản lý máy
(Ký, họ tên) (Ký, họ tên)
Trưởng đơn vị Người đề xuất
(Ký, họ tên) (Ký, họ tên)
Phiếu chi tiền sửa chữa xe tải 2 tấn
CÔNG TY CỔ PHẦN ĐẦU TƯ XÂY
DỰNG VÀ KHAI THÁC MỎ
Mẫu số 02 – TT Ban hành theo QĐ số 1864/1998/QĐ
- BTC Ngày 16 tháng 12 năm 1998 của Bộ
Họ và tên người nhận tiền: Vũ Đình Vương. Địa chỉ: Dự án thủy điện Bản Chát.
Lý do chi: Thanh toán tiền sửa xe tải 2 tấn
Số tiền: 902.000 đồng (Viết bằng chữ: Chín trăm linh hai nghìn đồng)
Kèm theo: 01 chứng từ gốc.
Giám đốc Kế toán trưởng Thủ quỹ Người nhận
(Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên)
2.3.4 Kế toán tổng hợp TSCĐHH tại công ty VINAVICO
Căn cứ vào biên bản nghiệm thu và bàn giao TSCĐHH, hóa đơn GTGT,các chứng từ khác có liên quan kế toán tiến hành ghi sổ các chứng từ liên quan.
Sổ Nhật ký chung
Số hiệu Ngày tháng Nợ Có
100210 30/10/2010 Kết chuyển nguồn mua máy hàn Licon
Trích KH máy hàn Licon
135 29/12/2010 Xóa sổ Máy đào thủy lực 320B
Thu thanh lý Máy đào thủy lực 320B
Chi phí thanh lý Máy đào thủy lực 320B
Khấu hao xe Vinaxuki 1,5 tấn
159 2/10/2010 Thanh toán lệ phí xe Vinaxuki 1,5 tấn
109765 2/10/2010 Kết chuyển nguồn mua xe Vinaxuki 1,5 tấn
162 3/12/2010 Chi tiền sửa xe tải 2 tấn
Người lập sổ Kế toán trưởng Giám đốc
(Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên)
Sổ cái TK 214
SỔ CÁI TÀI KHOẢN Tài khoản 214 – Hao mòn TSCĐHH
Từ 01/01/2011 – 31/12/2011 Đơn vị tính: đồng
Chứng từ Diễn giải Nhật ký chung
Số hiệu TK đối ứng
293 30/10/2010 Trích KH máy hàn Licon
135 29/12/2010 Thanh lý máy đào thủy lực 320B
Người lập sổ Kế toán trưởng Giám đốc
(Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên)
Sổ cái tài khoản 211
SỔ CÁI TÀI KHOẢN Tài khoản 211 –Tài sản cố định hữu hình
Từ 01/01/2010 – 31/12/2010 Đơn vị tính: đồng
Chứng từ Diễn giải Nhật ký chung Số hiệu
135 29/12/2010 Thanh lý máy đào thủy lực 320B
Người lập sổ Kế toán trưởng Giám đốc
(Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên)
2.4 Một số nhận xét về công tác kế toán TSCĐHH tại công ty
2.4.1.1 Về hệ thống chứng từ kế toán: Quy trình hạch toán ban đầu được công ty tổ chức tốt, phản ánh kịp thời và đầy đủ những nghiệp vụ kinh tế phát sinh.
Khi các nghiệp vụ liên quan đến TSCĐHH kế toán tập hợp tương đối đầy đủ các chứng từ cần thiết cho việc hạch toán cũng như làm căn cứ pháp lý cho nghiệp vụ đó Việc luân chuyển chứng từ giữa các bộ phận cú liờn qua để ghi sổ diễn ra nhịp nhàng, đúng thời hạn đảm bảo tính kịp thời trong ghi chép sổ sách kế toán.
Hệ thống chứng từ Công ty sử dụng theo mẫu chứng từ theo quyết định mới nhất của Nhà nước.
2.4.1.2 Về tài khoản hạch toán: Công ty đã sử dụng hệ thống tài khoản tương đối phù hợp để hạch toán các nghiệp vụ tăng giảm tài sản đảm bảo hiệu quả của công tác hạch toán TSCĐHH đáp ứng nhu cầu quản lý và theo dõi TSCĐHH Sự chi tiết các tài khoản 211, 214 cũng hợp lý, tiện cho kế toán ghi chép số liệu liên quan đến từng nhóm tài sản riêng biệt Công ty cũng đã sử dụng tài khoản chi tiết 6234 – Chi phí khấu hao máy thi công để phản ánh chi phí khấu hao máy thi công sử dụng vào công trình xây lắp từ đó phản ánh đúng bản chất của các khoản chi phí, từ đó tạo thuận lợi cho việc tập hợp chi phí, tính giá thành sản phẩm.
2.4.1.3 Về hệ thống báo cáo: Công ty tiến hành in đầy đủ các báo cáo theo quy định của nhà nước Trên cơ sở số liệu nhập vào máy tính cuối kỳ Kế toán cho in ra Báo cáo tăng, giảm TSCĐHH; Báo cáo kiểm kê TSCĐHH, Báo cáo chi tiết TSCĐHH….
2.4.2.1 Về công tác bảo quản và lưu trữ số liệu, sổ sách, chứng từ kế toán: Do sự trợ giúp của phần mềm kế toán, hầu hết các số liệu đều được lưu trữ trong bộ nhớ máy tính Thông thường kế toán chỉ in ra những sổ sách, báo cáo cần thiết theo yêu cầu của cấp trên và của nhà nước còn lại là lưu giữ trong máy Việc này luôn tiềm ẩn những nguy cơ mất mát số liệu nếu có sự cố máy tính xảy ra Tuy khả năng đó ít xảy ra, nhưng khi đó để cập nhật lại thỡ đú không phải là một công việc dễ dàng.
2.4.2.2 Về công tác tập hợp chứng từ: Do đặc thù của ngành xây dựng, các công trình thường ở xa trụ sở công ty nên việc theo dõi, tập hợp chứng từ gốc liên quan đến TSCĐ thường gặp nhiều khó khăn, chưa được hạch toán đầy đủ, kịp thời và đỳng kỡ.
2.4.2.3 Về phương thức tính khấu hao của công ty: Hiện nay công ty áp dụng duy nhất phương pháp khấu hao theo đường thẳng cho từng nhóm TSCĐ có ưu điểm là đơn giản, dễ tính toán, mức khấu hao được xác định đều đặn qua các năm do đó nú khụng gây ra sự biến động lớn trong giá thành sản phẩm Tuy nhiên có nhược điểm là thu hồi vốn chậm và không phản ánh đúng chi phí khấu hao bỏ ra với lợi ích thu được từ việc sử dụng TSCĐ bởi vì TSCĐ của công ty chủ yếu là các thiết bị máy móc thi công, hoạt động diễn ra ngoài trời, bị hao mòn hữu hình một cách nhanh chóng, do đó hiệu quả sử dụng giảm dần theo thời gian, sản phẩm tạo ra giảm dần cả về chất và lượng Như vậy, trong một đơn vị sản phẩm sẽ chứa đựng chi phí khấu hao ngày càng tăng Bên cạnh đó, phương pháp này cũng chưa phản ánh được hao mòn vô hình của TSCĐ Với tốc độ phát triển nhanh chóng của khoa học kĩ thuật ngày nay thì TSCĐ sẽ nhanh chóng bị lỗi thời, lạc hậu do sự xuất hiện của nhiều TSCĐ mới có chức năng, tác dụng ưu việt hơn hoặc có giá thành hạ Do đó việc hạch toán khấu hao TSCĐ cần phải tính đến yếu tố hao mòn vô hình của TSCĐ, nếu việc khấu hao không tính chính xác thì công ty sẽ không thể thu hồi được kịp thời đầy đủ số tiền đầu tư vào TSCĐ, điều này sẽ ảnh hưởng lớn tới việc tái đầu tư TSCĐ.
2.4.2.4 Về công tác đổi mới TSCĐHH: Hiện nay TSCĐHH của công ty tuy nhiều nhưng hầu hết TSCĐHH của công ty đã cũ, lạc hậu, khấu hao gần hết, có thể gây ảnh hưởng đến chất lượng và tiến độ thi công công trình.
2.4.2.5 Về vấn đề thuê TSCĐHH: TSCĐHH ở công ty được quản lý chặt chẽ cả về mặt giá trị và mặt hiên vật thông qua phòng quản lý mỏy, phũng Hành chính và phòng tài chính kế toán, đảm bảo được yêu cầu sản xuất và thi công trong toàn công ty Tuy nhiên do đặc điểm thi công ở nhiều công trình khác nhau, hầu hết là ở vùng đồi núi, các công trình lại rất xa nhau vì vậy việc điều phối máy móc thi công giữa các công trình gặp nhiều khó khăn, ảnh hưởng đến tiến độ thi công các công trình
2.4.2.6 Về công tác phân loại TSCĐHH: Hiện nay ở công ty chỉ tiến hành phân loại TSCĐ theo hình thái biểu hiện Do đó sẽ không thấy được cơ cấu nguồn hình thành TSCĐ cũng như không thấy rõ được TSCĐ đang được sử dụng vào mục đích gì, tỷ lệ TSCĐ hư hỏng là bao nhiêu, nhiều hay ít so với tổng nguyên giá để có hướng đầu tư phù hợp.
Giải pháp hoàn thiện công tác kế toán TSCĐHH tại công ty cổ phần đầu tư và khai thác mỏ VINAVICO 3.1 Mục tiêu, định hướng của công ty trong thời gian tới
Mở rộng thị trường là một trong những nhiệm vụ quan trọng trong chiến lược phát triển của Công ty VINAVICO Nhằm kiểm soát chặt chẽ hoạt động SXKD và đảm bảo sự phát triển ổn định công ty, tránh tình trạng phát triển quỏ núng nhưng cũng không chậm chễ trong việc nắm bắt cơ hội kinh doanh mở rộng thị trường, công ty đã thực hiện đa dạng hoá hoạt động sang các lĩnh vực có tiềm năng phát triển như cơ khí chế tạo, khai thác khoáng sản, đầu tư bất động sản có chọn lọc để đảm bảo lợi nhuận trong tương lai phục vụ công ty phát triển bền vững Ngoài những công việc được hỗ trợ trong hệ thống Vinavico, công ty chủ động đấu thầu, tìm kiếm liên doanh, liên kết thi công các công trình phù hợp với năng lực, kinh nghiệm và đảm bảo sự phát triển bền vững nâng cao hiệu quả SXKD và giá trị thương hiệu của VINAVICO. Để nâng cao thương hiệu, uy tín VINAVICO trên thị trường xây dựng cơ bản và được nhiều tổng công ty biết tới, VINAVICO đó có hướng chỉ đạo tăng cường hợp tác liên doanh, liên kết với các đối tác đó có thương hiệu uy tín trên thị trường, tăng cường giao lưu hội thảo. Để nâng cao cạnh tranh về đơn giá trong xây dựng, VINAVICO tập trung đầu tư về con người, công nghệ và ưu tiên cho việc nghiên cứu, phát triển công nghệ, nâng cao năng lực làm việc khai thác hiệu quả những thế mạnh hiện có, ứng dụng các công nghệ và kỹ thuật mới nâng cao năng suất, áp dụng mô hình quản lý theo tiêu chuẩn quốc tế và văn phòng điện tử để giảm chi phí nâng cao hiệu quả sản xuất kinh doanh và giá thành sản phẩm, nâng cao lợi thế cạnh tranh, đảm bảo sự phát triển bền vững của công ty
3.2 Sự cần thiết phải hoàn thiện công tác kế toán TSCĐHH tại công ty
TSCĐ là một trong những yếu tố quan trọng của quá trình sản xuất của các
DN đặc biệt là DN xây dựng TSCĐ là nhân tố đẩy mạnh quá trình SXKD thông qua việc nâng cao năng suất của người lao động Đối với một DN điều quan trọng không chỉ là mở rộng quy mô TSCĐ mà còn phải biết khai thác, sử dụng có hiệu quả nguồn TSCĐ hiện có Do vậy mỗi DN phải xây dựng một cơ chế quản lý phù hợp và toàn diện đối với TSCĐ Trong đó kế toán là một trong những công cụ hữu hiệu nằm trong hệ thống quản lý TSCĐ của một DN Kế toán TSCĐHH cung cấp những thông tin hữu ích về tình hình TSCĐHH của DN trên nhiều góc độ khác nhau Dựa trên những thông tin ấy, các nhà quản lý sẽ có được những phân tích chuẩn xác để ra những quyết định kinh tế Điều này đòi hỏi công tác tổ chức kế toán TSCĐ tại DN phải hết sức khoa học Đối với DN xây dựng, kế toán TSCĐ là một trong những khâu quan trọng trong toàn bộ khối lượng kế toán Nó cung cấp những số liệu tin cậy về tình hình TSCĐ hiện có và tình hình tăng, giảm TSCĐ từ đó giúp DN tăng cường kiểm tra, quản lý chặt chẽ TSCĐ của mình góp phần nâng cao năng suất lao động, tăng khả năng cạnh tranh, tăng doanh thu và lợi nhuận Chính vì vậy tổ chức công tác kế toán luôn là sự quan tâm của DN.
Từ những kiến thức đã học, nghiên cứu kết hợp với những kiến thức thực tế trong thời gian thực tập tại công ty cổ phần đầu tư xây dựng và khai thác mỏ VINAVICO, em xin đề xuất một số giải pháp nhằm góp phần hoàn thiện công tác kế toán TSCĐHH của công ty.
3.3 Một số giải pháp hoàn thiện kế toán TSCĐHH
3.3.1 Về công tác bảo quản, lưu trữ số liệu sổ sách:
Với yêu cầu thận trọng của nghề kế toán Phòng kế toán phải thường xuyên in ra các tài liệu, sổ sách cần thiết để tiện cho việc theo dõi kiểm tra, đối chiếu, bảo quản số liệu Đồng thời sau mỗi kỳ kế toán cần phải sao chép số liệu vào đĩa để đề phòng sự cố máy tính.
3.3.2 Về công tác tập hợp chứng từ:
