1 BỘGIÁODỤC ĐÀOTẠO NGÂNHÀNGNHÀNƯỚCVIỆTNAM TRƯỜNGĐẠIHỌCNGÂNHÀNGTHÀNHPHỐHỒCHÍMINH ĐÀONGỌC MINHPHƯƠNG HOÀN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TOÁN TÀI SẢN CỐĐỊNH TRONG BCTC TẠI CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁNVÀTƯVẤNTHT KHÓA[.]
Sựcầnthiếtcủađề tài
Ngàynay,tại cácdoanhnghiệp, hình thứckinhdoanh ngày càngđadạng,cácnghiệpvụphátsinhngàycàngphứctạpcóthểdẫnđếnkhảnăngcaolàmgiảmsự tin cậy của các thông tin được cung cấp Nhờ đó, kiểm toán trở thành nhu cầuthiếtyếucủacácdoanhnghiệp,vàcáccôngtykiểmtoánđộclậpchínhlàbênthứba để đưa ra ý kiến và đánh giá về mức độ hợp lý, trung thực của thông tin trênbáo cáo tài chính Bên cạnh đó, trong quá trình thực hiện kiểm toán, kiểm toánviên còn có thể đưa ra các đề xuất nhằm cải thiện hệ thống kế toán của doanhnghiệp,nângcaohiệuquảhoạtđộngkinhdoanh.
Tài sản cố định là một khoản mục có giá trị lớn, chiếm tỷ trọng khá caotrong tổng tài sản của doanh nghiệp Các giao dịch liên quan đến tài sản cố địnhnhư mua mới, trích khấu hao và thanh lý dù xảy ra không thường xuyên nhưngthường có giá trị lớn, có thể ảnh hưởng đến bảng cân đối phát sinh cũng như kếtquả hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp Vì vậy, việc hạch toán cũng nhưtrích khấu hao cho tài sản cố định cần phải đúng đắn và chính xác, nếu không thìcóthể dẫnđến saisótgây ảnh hưởng trọng yếu trênbáo cáo tàichính.
TheocôngtykếtoánđiềutraDavidAnderson&AssociatestạiPhiladelphia, Anderson - một chuyên gia kế toán điều tra được chứng nhận tạicho biết ông đã gặp tình huống gian lận bằng cách thay thế TSCĐ bằng một TSCĐkhác có giá trị thấp hơn tạo một công ty nhà nước cỡ vừa Trong số TSCĐ baogồm tranh, bản in và tác phẩm điêu khắc với giá trị 1 triệu USD Tuy nhiênAnderson không tìm thấy từng TSCĐ trong danh sách mà chỉ thấy một số tranh,bảninvàtácphẩmđiêukhắcvớigiáthấphơnđángngờ.Theođiềutra,Andersonpháthi ệnnhânviênđãmangcáctácphẩmcógiátrịcaocủacôngtyđánhtráovớicáikháccógiátrịthấp hơn.Dobanquản lýchỉtậptrung vàoviệc bán sảnphẩm vàkhôngcóaigiámsátnhữngmónđồnàynênbanquảnlýkhôngxácđịnhđượcngười thực hiện việc gian lận ấy và vụ việc gian lận này đã khiến doanh nghiệpthiệthạihơn700.000USD
Có thể thấy việc thực hiện hành vi gian lận trên khoản mục TSCĐ hoặccác sai sót xảy ra trên khoản mục này rất dễ xảy ra mà thường khó phát hiện, Đểcóthểhạnchếcácsaiphạmởkhoảnmụcnàythìđòihỏiquytrìnhkiểmtoánphảiđược thiết kế sao cho công tác kiểm toán đạt được hiệu quả cao Nhận thức đượcvấn đề này nên tác giả quyết định thực hiện đề tài:“Hoàn thiện quy trình kiểmtoán tài sản cố định trong BCTC tại Công ty TNHH Kiểm toán và tư vấnTHT”chochuyênđềtốtnghiệpcủamình.
Mụctiêunghiêncứu
Câuhỏinghiêncứu
Có thể thấy việc thực hiện hành vi gian lận trên khoản mục TSCĐ hoặccác sai sót xảy ra trên khoản mục này rất dễ xảy ra mà thường khó phát hiện, Đểcóthểhạnchếcácsaiphạmởkhoảnmụcnàythìđòihỏiquytrìnhkiểmtoánphảiđược thiết kế sao cho công tác kiểm toán đạt được hiệu quả cao Nhận thức đượcvấn đề này nên tác giả quyết định thực hiện đề tài:“Hoàn thiện quy trình kiểmtoán tài sản cố định trong BCTC tại Công ty TNHH Kiểm toán và tư vấnTHT”chochuyênđềtốtnghiệpcủamình.
- Mô tả quy trình kiểm toán, thủ tục kiểm toán của quy trình kiếm toán tài sản cốđịnhtạicôngtyTHT.
- Nhận xét, đánh giá về quy trình kiểm toán tài sản cố định tại công ty THT v à đềxuấtgiải pháphoànthiện.
Phươngphápnghiêncứu
- Phươngpháp thựcnghiệmvàquansát:thu thậpthôngtin,sốliệuvàhồsơ kiểmtoán nămtrướctrongquátrìnhkiểm toántạicôngtykháchhàng.
Phạm vi củađềtài
- Phạm vi nghiên cứu: Quy trình kiểm toán tài sản cố định tại công tyTNHHkiểm toán và tư vấn THT, minh họa cụ thể tại công ty ABC trong kỳ kiểmtoánBCTCcóniênđộkếtthúcngày31/12/2020.
Bốcụccủa đềtài
Chương5:Đềxuấtgiải pháphoànthiệnquytrìnhkiểmtoántàisảncốđịnhdocôngtytnhh kiểmtoánvàtư vấn tht thực hiện
KẾTLUẬNCHƯƠNG1 Ở chương đầu tiên của luận văn, tác giả đã nêu ra được sự cần thiết của đề tàicũngnhưmụctiêu,đốitượng,phươngphápnghiêncứuvàxácđịnhđượcphạmvinghiêncứu.
CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ CÔNG TÁC KIỂM TOÁN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TRONG BÁOCÁOTÀICHÍNH
Những vấnđề vềkếtoántàisảncốđịnh
TSCĐ được trình bày trên BCĐPS tại phần B, tài sản dài hạn, chủ yếu bao gồmTSCĐhữuhình,TSCĐvôhình,TSCĐthuêtàichính.TheoĐiều2,thôngtư45/2013/TT- BTC:
- Tài sản cố định hữu hình: là những tư liệu lao động chủ yếu có hình tháivật chất thoả mãn các tiêu chuẩn của tài sản cố định hữu hình, tham giavàonhiềuchukỳkinh doanhnhưngvẫngiữnguyênhìnhtháivậtchấtbanđầunhưnhàcửa,vậtkiếntrúc,má ymóc,thiếtbị,phươngtiệnvậntải
- Tài sản cố định vô hình: là những tài sản không có hình thái vật chất, thểhiện một lượng giá trị đã được đầu tư thoả mãn các tiêu chuẩn của tài sảncốđịnhvôhình,thamgiavàonhiềuchukỳkinhdoanh,nhưmộtsốchiphíliên quan trực tiếp tới đất sử dụng; chi phí về quyền phát hành, bằng phátminh,bằngsángchế,bảnquyềntácgiả
- Tài sản cố định thuê tài chính: là những TSCĐ mà doanh nghiệp thuê củacôngtychothuêtàichính.Khikếtthúcthờihạnthuê,bênthuêđượcquyềnlựa chọn mua lại tài sản thuê hoặc tiếp tục thuê theo các điều kiện đã thỏathuậntronghợpđồngthuêtàichính.Tổngsốtiềnthuêmộtloạitàisảnquyđịnhtạihợp đồngthuêtàichínhítnhấtphảitươngđươngvớigiátrịcủatàisảnđótạithờiđiểmkýhợp đồng.
BTC,tưliệulaođộnglànhữngtàisảnhữuhìnhcókếtcấuđộclập,hoặclàmộthệthốnggồmnhiềubộphậ ntàisảnriênglẻliênkết vớinhauđểcùngthựchiệnmộthaymộtsốchứcnăngnhấtđịnhmànếuthiếubấtkỳmộtbộ phận nào thì cả hệ thống không thể hoạt động được, nếu thoả mãn đồng thời cả batiêuchuẩn dướiđâythìđượccoilàtàisảncốđịnh:
- Chắc chắn thu được lợi ích kinh tế trong tương lai từ việc sử dụng tài sảnđó;
30.000.000đồng(Ba mươitriệuđồng)trở lên.
Trường hợp một hệ thống gồm nhiều bộ phận tài sản riêng lẻ liên kết với nhau,trong đó mỗi bộ phận cấu thành có thời gian sử dụng khác nhau và nếu thiếu một bộphận nào đó mà cả hệ thống vẫn thực hiện được chức năng hoạt động chính của nónhưng do yêu cầu quản lý, sử dụng tài sản cố định đòi hỏi phải quản lý riêng từng bộphận tài sản thì mỗi bộ phận tài sản đó nếu cùng thoả mãn đồng thời ba tiêu chuẩn củatàisảncốđịnhđượccoilàmộttàisảncốđịnhhữuhìnhđộclập. Đối với súc vật làm việc và/hoặc cho sản phẩm, thì từng con súc vật thoả mãnđồngthờibatiêuchuẩncủatàisảncốđịnhđượccoilàmộtTSCĐhữuhình. Đốivớivườncâylâunămthìtừngmảnhvườncây,hoặccâythoảmãnđồngthờibatiêuchuẩn củaTSCĐđượccoilà mộtTSCĐhữuhình.
Theo Điều 3 thông tư số 45/2013/TT-BTC, mọi khoản chi phí thực tế mà doanhnghiệpđãchirathoảmãnđồngthờicảbatiêuchuẩnquyđịnhtạikhoản1Điềunày,màkhônghì nhthànhTSCĐhữuhìnhđượccoilàTSCĐvôhình.
Nhữngkhoảnchi phíkhôngđồngthờithoảmãncảbatiêuchuẩnnêutạikhoản1Điều 3 Thông tư này thì được hạch toán trực tiếp hoặc được phân bổ dần vào chi phíkinhdoanhcủadoanh nghiệp.
Riêngcácchiphíphát sinhtronggiaiđoạntriểnkhaiđượcghinhậnlàTSCĐvôhìnhtạo ratừ nộibộ doanhnghiệpnếuthỏa mãnđồngthờibảyđiềukiện sau:
- Tínhkhảthivềmặt kỹthuậtđảm bảochoviệc hoànthành vàđưatàisảnvôhìnhvàosử dụngtheodự tínhhoặcđểbán;
- Cóđầyđủcácnguồnlựcvềkỹthuật,tàichínhvàcácnguồnlựckhácđểhoàntấtcác giaiđoạntriểnkhai,bánhoặcsử dụngtàisảnvôhìnhđó;
Giá trị TSCĐ hữu hình được phản ánh trên TK 211 theo nguyên giá Theo thôngtư45/213/TT-BTC,nguyêngiáTSCĐhữuhìnhđượcxácđịnhnhư sau:
- NguyêngiáTSCĐhữuhìnhdomuasắmbaogồm:làgiámuathựctếphảitrả cộng (+) các khoản thuế (không bao gồm các khoản thuế được hoànlại), các chi phí liên quan trực tiếp phải chi ra tính đến thời điểm đưa tàisản cố định vào trạng thái sẵn sàng sử dụng như: lãi tiền vay phát sinhtrong quá trình đầu tư mua sắm tài sản cố định; chi phí vận chuyển, bốcdỡ; chi phí nâng cấp; chi phí lắp đặt, chạy thử; lệ phí trước bạ và các chiphíliênquantrựctiếp khác.
- Nguyên giá TSCĐ mua theo hình thức trao đổi: đối với TSCĐ hữu hìnhmuadướihìnhthứctraođổivớimộtTSCĐhữuhìnhkhôngtươngtựhoặctàisản khác,làgiátrịhợplýcủaTSCĐhữuhìnhnhậnvề,hoặcgiátrịhợp lý của TSCĐ đem trao đổi (sau khi cộng thêm các khoản phải trả thêmhoặc trừ đi các khoản phải thu về) cộng (+) các khoản thuế (không baogồmcáckhoảnthuếđượchoànlại),cácchiphíliênquantrựctiếpphảichira đến thời điểm đưa TSCĐ vào trạng thái sẵn sàng sử dụng, như: chi phívậnchuyển,bốcdỡ;chiphínângcấp;chiphílắpđặt,chạythử;lệphítrướcbạ(nếucó). ĐốivớiT S C Đ hữuhìnhmuadướihìnhthứctraođổivớimộtTSCĐ hữu hình tương tự, hoặc có thể hình thành do được bán để đổi lấyquyềnsởhữumộttàisảntươngtự,nguyêngiáTSCĐnhậnvềlàgiátrịcònlạicủaTSC Đhữuhình đemtraođổi.
- Nguyên giá TSCĐ hữu hình tự xây dựng là giá trị quyết toán công trìnhkhi đưa vào sử dụng Trường hợp TSCĐ đã đưa vào sử dụng nhưng chưathực hiện quyết toán thì doanh nghiệp hạch toán nguyên giá theo giá tạmtínhvàđiềuchỉnhsau khiquyếttoáncôngtrìnhhoànthành.
- NguyêngiáTSCĐhữuhìnhtựsảnxuấtlàgiáthànhthựctếcủaTSCĐhữuhình cộng (+) các chi phí lắp đặt chạy thử, các chi phí khác trực tiếp liênquan tính đến thời điểm đưa TSCĐ hữu hình vào trạng thái sẵn sàng sửdụng (trừ các khoản lãi nội bộ, giá trị sản phẩm thu hồi được trong quátrìnhchạythử,sảnxuấtthử,cácchiphíkhônghợplýnhưvậtliệulãngphí,lao động hoặc các khoản chi phí khác vượt quá định mức quy định trongxâydựnghoặcsảnxuất).
- NguyêngiáTSCĐdođầutưxâydựngcơbảnhìnhthànhtheophươngthứcgiao thầu là giá quyết toán công trình xây dựng theo quy định tại Quy chếquản lý đầu tư và xây dựng hiện hành cộng (+) lệ phí trước bạ, các chi phíliên quan trực tiếp khác Trường hợp TSCĐ do đầu tư xây dựng đã đưavào sử dụng nhưng chưa thực hiện quyết toán thì doanh nghiệp hạch toánnguyêngiátheogiátạmtínhvàđiềuchỉnhsaukhiquyết toáncôngtrình
- Nguyêngiátàisảncốđịnhhữuhìnhđượctàitrợ,đượcbiếu,đượctặng,dopháthiệnthừ alàgiátrịtheođánhgiáthựctếcủaHộiđồnggiaonhậnhoặctổchứcđịnhgiáchuyênn ghiệp.
- NguyêngiáTSCĐhữuhìnhđượccấp,đượcđiềuchuyểnđếnbaogồmgiátrịcònlạic ủaTSCĐtrênsốkếtoánởđơnvịcấp,đơnvịđiềuchuyểnhoặcgiá trị theo đánh giá thực tế của tổ chức định giá chuyên nghiệp theo quyđịnh của pháp luật, cộng (+) các chi phí liên quan trực tiếp mà bên nhậntàisảnphảichiratínhđếnthờiđiểmđưaTSCĐvàotrạngtháisẵnsàngsửdụng như chi phí thuê tổ chức định giá; chi phí nâng cấp, lắp đặt, chạythử…
- TSCĐnhậngópvốn,nhậnlạivốngóplàgiátrịdocácthànhviên,cổđôngsánglậpđịnhg iánhấttrí;hoặcdoanhnghiệpvàngườigópvốnthoảthuận;hoặc do tổ chức chuyên nghiệp định giá theo quy định của pháp luật vàđượccácthànhviên,cổđôngsánglậpchấpthuận.
Theo thông tư 45/213/TT-BTC, nguyên giá TSCĐ thuê tài chính được xác địnhnhưsau:NguyêngiáTSCĐthuêtàichínhphảnánhởđơnvịthuêlàgiátrịcủatàisảnthuêtạ ithờiđiểmkhởiđầuthuêtàisảncộng(+)vớicácchiphítrựctiếpphátsinhbanđầuliênquanđế nhoạtđộngthuêtàichính.
Theo thông tư 45/213/TT-BTC, nguyên giá TSCĐ vô hình được xác định nhưsau:NguyêngiácủaTSCĐvôhìnhlàtoànbộcácchiphímàdoanhnghiệpphảibỏ ra để có được TSCĐ vô hình tính đến thời điểm đưa tài sản đó vào sử dụngtheodựkiến.
- Nguyên giá TSCĐ vô hình mua sắm là giá mua thực tế phải trả cộng(+)cáckhoảnthuế(khôngbaogồmcáckhoảnthuếđượchoànlại)vàcácchi phí liên quan trực tiếp phải chi ra tính đến thời điểm đưa tài sản vào sửdụng.
- NguyêngiáTSCĐvôhìnhmuatheohìnhthứctraođổivớimộtTSCĐvôhìnhkhôngt ươngtựhoặctàisảnkháclàgiátrịhợplýcủaTSCĐvôhìnhnhận về, hoặc giá trị hợp lý của tài sản đem trao đổi (sau khi cộng thêmcác khoản phải trả thêm hoặc trừ đi các khoản phải thu về) cộng (+) cáckhoản thuế (không bao gồm các khoản thuế được hoàn lại), các chi phíliên quan trực tiếp phải chi ra tính đến thời điểm đưa tài sản vào sử dụngtheodựtính.
- Nguyên giá TSCĐ vô hình mua dưới hình thức trao đổi với một TSCĐvô hình tương tự, hoặc có thể hình thành do được bán để đổi lấy quyềnsở hữu một tài sản tương tự là giá trị còn lại của TSCĐ vô hình đem traođổi.
- Nguyên giá TSCĐ vô hình được cấp, được biếu, được tặng là giá trị hợplý ban đầu cộng (+) các chi phí liên quan trực tiếp phải chi ra tính đếnviệcđưatàisảnvàosửdụng.
- Nguyên giá TSCĐ được điều chuyển đến là nguyên giá ghi trên sổ sáchkếtoáncủadoanhnghiệpcótàisảnđiềuchuyển.Doanhnghiệptiếpnhậntàisảnđ iềuchuyểncótráchnhiệmhạchtoánnguyêngiá,giátrịhaomòn,giátrịcònlạicủatàis ảntheoquyđịnh.
Những vấnđề vềkiểmtoánTSCĐ
Theo VAS 300 – Lập kế hoạch kiểm toán BCTC, sau khi kí hợp đồng kiểm toán,KTVvàcôngtycầnxâydựngchiếnlượckiểmtoántổngthểvàkếhoạchkiểmtoánchocuộc kiểm toán, kế hoạch kiểm toán phù hợp sẽ đem lại lợi ích cho việc kiểm toán báocáo tài chính Khi lập kế hoạch kiểm toán khoản mục TSCĐ, KTV cần thu thập thôngtin cơ sở và hoạt động kinh doanh của khách hàng, Thông thường, đối với khoản mụcTSCĐ,KTVthựchiệncácbướcsau:
- Tìm hiểu các đặc thù ngành nghề kinh doanh của doanh nghiệp, tìm hiểu cácnghiệpvụcóảnhhưởngđếnkhoảnmụcTSCĐ.
- Thu thập các giấy tờ, chứng từ pháp lý Với khách hàng năm đầu, KTV cần thuthập biên bản thanh tra hay kiểm tra của các năm trước và năm hiện hành, biênbảnhọpđạihộicổđông,hộiđồngquảntrịvàbangiámđốcliênquanđếnTSCĐ.Với khách hàng lâu năm, thường xuyên của công ty kiểm toán thì các thông tinnày được lưu trữ trong hồ sơ kiểm toán chung của khách hàng và KTV chỉ cầnthuthậpthôngtincủanămhiệnhành.
TheoVSA520–Thủtụcphântích,địnhnghĩathủtụcphântíchđượchiểulàviệcđánh giá thông tin tài chính qua việc phân tích các mối quan hệ hợp lý giữa dữ liệu tàichính và phi tài chính Thủ tục phân tích cũng bao gồm việc điều tra, khi cần thiết, vềcácbiếnđộnghoặccácmốiquanhệđượcxácđịnhlàkhôngnhấtquánvớicácthôngtinliên quan khác hoặc có sự chênh lệch đáng kể so với các giá trị dự tính Đối với phầnhànhkiểmtoánTSCĐ,KTVthựchiệnphântíchmộtsốchỉtiêusau:
- So sánh số dư từng khoản mục của TSCĐ của kỳ này so với kỳ trước hoặc giữacác tháng, quý với nhau, xem xét và phát hiện những biến động bất thường đốivớigiátrịcủaTSCĐ.
2.2.1.3Tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội bộ và đánh giá rủi ro kiểm soátđốivớiTSCĐ
Theo VSA315, KTV phải thực hiện thủ tục đánh giá rủi ro để có cơ sở xác địnhvà đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu ở cấp độ báo cáo tài chính và cấp độ cơ sở dẫnliệu Tuy nhiên, nếu chỉ thực hiện thủ tục đánh giá rủi ro thì chưa cung cấp đầy đủ bằngchứngkiểmtoánthíchhợpđểkiểmtoánviên đưaraýkiếnkiểmtoán.
KTV cần phải tìm hiểu các thông tin về kiểm soát nội bộ của đơn vị có liên quanđến cuộc kiểm toán Các thành phần của kiểm soát nội bộ bao gồm: Môi trường kiểmsoát, quy trình đánh giá rủi ro của đơn vị, Hệ thống thông tin liên quan đến việc lập vàtrình bày báo cáo tài chính, bao gồm các quy trình kinh doanh có liên quan, và trao đổithông tin, Các hoạt động kiểm soát liên quan đến cuộc kiểm toán, Giám sát các kiểmsoát.
Khi tiến hành tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội bộ, KTV chú ý doanh nghiệp đãthiết kế hệ thống này đối với khoản mục TSCĐ như thế nào và nó có được thực hiệnđúng như đã thiết kế không? Để tìm hiểu về phương diện thiết kế, các công việc KTVcầnlàm như sau:
Saukhiđánhgiáhệthốngkiểmsoátnộibộởphươngdiệnthiếtkế,KTVsẽđánhgiárủirokiểm soátvàthiếtkếcácthửnghiệmkiểmsoát Đểtìmhiểuhệthốngkiểm soátnộibộđócóđượcvậnhànhtốttạidoanhnghiệphaykhông,KTVcầnquantâmmộtsốvấnđềsau:
- Phương pháp ghi nhận TSCĐ và phương pháp tính khấu hao có phù hợpkhông
2.1.2.4 Xácđịnh mứctrọngyếu Đâylàbướccuốicùngtrongviệclậpkếhoạchkiểmtoán,thôngthườngcôngviệcnàydotrưởng nhómkiểmtoánthựchiệnvàthànhviênbangiámđốccủacuộckiểmtoánlàngườisoátxétcuốicùng.C áctiêuchíđểướctínhmứctrọngyếugồmlợinhuậntrướcthuế,tổngdoanhthuthuần,lợinhuậngộp,tổ ngchiphí,tổngVCSH,giátrịtàisảnròng.Tùy tình chất cuộc kiểm toán và đối tượng sử dụng BCTC mà công ty lựa chọn tiêu chíphùhợpđểxácđịnhmứctrọngyếu.
Theo VSA 200, mục đích của kiểm toán BCTC là làm tăng độ tin cậy của ngườisử dụng đối với BCTC, thông qua việc KTV đưa ra ý kiến về việc liệu BCTC có đượclập,trêncáckhíacạnhtrọngyếu,phùhợpvớikhuônkhổvềlậpvàtrìnhbàyBCTCđượcápdụngha ykhông.
Kiểmtrachitiếttàisản,mụcD730,mụctiêukiểmtoáncủaTSCĐhữuhình,TSCĐvôhìnhvàBĐSĐTđư ợcthểhiệnnhưsau:
Mụctiêu ĐảmbảoTSCĐhữu hình,TSCĐ vôhìnhvàBĐSĐTđượcghi nhậntrênsổcáilàhiện hữutạingàykếtthúckỳkếtoán.
E/Tínhhiện hữu ĐảmbảoTSCĐhữu hìnhTSCĐvôhìnhvàBĐSĐTvà/hoặcchi phítạingàykếtthúckỳkếtoánđápứngcáctiêuchuẩnghinhậnđượcghin hậnchính xáctrongsổđăngkýTSCĐvàsổcái.
C/Tínhđầyđủ ĐảmbảoTSCĐhữu hình,TSCĐvôhìnhvàBĐSĐTtăng,giảm bằngngoại tệđượcquy đổitheotỉ giáhối đoái phùhợp V/Đánhgiá Đảmbảotríchlậpđầyđủchiphí khấuhaocủaTSCĐhữuhình,
TSCĐvôhìnhvàBĐSĐT V/Đánhgiá Đảmbảo đơnvị sởhữuhoặc cóquyền hợp phápđối vớiTSCĐhữu hình, TSCĐ vô hình và BĐSĐT được ghi nhận trên sổ cái tạingàykếtthúckỳkếtoán.TấtcảTSCĐhữuhình,TSCĐ vôhìnhvàBĐSĐT không bị hạn chế quyền sử dụng, quyền sở hữu hoặc cácquyền lợi được đảm bảo khác, nếu không, tất cả các hạn chế quyềnsửdụng,quyềnsởhữuho ặ ccácquyềnlợiđượ cđảmbảokhá cphải đượcxácđịnhvàthuyếtminhtrongBCTC.
Quyềnvànghĩ avụ Đảmbảotất cảcácthuyếtminhcầnthiếtliênquanđếnTSCĐhữu hình,TSCĐvôhìnhvàBĐSĐT đượclậpchínhxácvàcácthôngtinnàyđượctrìnhbàyvàmôtảphùhợp trongBCTC.
Khi hệ thống kiểm soát nội bộ được đánh giá là có hiệu lực thì thử nghiệm kiểmsoátsẽđượcthựchiệnnhằmtìmranhữngbằngchứngkiểmtoánvềcáchthứchoạtđộng củahệthốngkiểmsoátnộibộ.Quađó,KTVcóthểxácđịnhđượckhốilượngcôngviệcvàbiếtđượctr ọngtâmcủacuộckiểmtoánnày. Đối với khoản mục TSCĐ, hệ thống KSNB được coi là hữu hiệu khi đơn vị bảoquảntốtTSCĐ.KTVcóthểthựchiệnthửnghiệmkiểmsoátthôngquahìnhthứcphỏngvấnnhân sựliênquan,kiểmtracácchứngtừsổsáchliênquanđếnkhoảnmụcTSCĐcóhợplýchưa.
Phân tích ngang : đối với TSCĐ, KTV cần tiến hành so sánh số liệu của TSCĐcũng như số liệu của CPKH năm trước so với năm nay xem có biến động hợp lýhaybấtthường,nếubiếnđộngbấtthườngthìcầntìmranguyênnhân.
Phân tích dọc : tùy theo từng đặc điểm của loại hình doanh nghiệp mà KTV sửdụngcácloạitỷsốthíchhợp,thôngthườnglàcácloạitỷsốsau:
- Tỷtrọngcủatừngloại TSCĐso vớitổngsố:tỷsốnàysẽchoKTVbiếtđượctỷlệphầntrăm cácloạitàisảntrongtổngTSCĐ
- Tỷsốhoàn vốncủa TSCĐ:tỷsố nàysẽchobiếtđượckhảnăngTSCĐđócóthểthuhồilạivốnđượcbaonhiêu
Thu thậphay tựlập bảng phân tích tổng quát vềcác thayđổi của TSCĐ và đối chiếu với sổ cái Đốivớikháchhàngkiểmtoánnămđầutiên,KTVcầnthuthậpbằngchứngvềquyềnsở hữuTSCĐ cũngnhưbằngchứngvềtínhxácthựccủasốdưđầukỳcủa
TSCĐ đó, sau đó những năm tiếp theo, KTV chỉ cần tập trung kiểm tra với số phátsinhtănggiảm.
Trước hết, KTV cần đối chiếu số tổng từ số chi tiết so với sổ cái Để thực hiệncông việc này, KTV sẽ thu thập thông tin hoặc tự lập bảng phân tích các số liệu đểchorađượccácsốphátsinhtănggiảmtrongnămvàtínhrađượcsốdưcuốikỳ.Thửnghiệm này nhằm giúp KTV kiểm tra sự chính xác của các số liệu của từng loạiTSCĐ khớp với số dư cuối kỳ của năm trước trong các sổ sách và kiểm tra sự chínhxáccủacácsốtănggiảmtrongnămdotínhchấtquantrọngcủanó.Thựchiệntươngtựđốiv ớikhoảnmụcgiátrịhaomònlũykếcủaTSCĐ.
Kiểm tra chứng từ gốc của các nghiệpvụtăng TSCĐ
ThửnghiệmnàysẽgiúpKTVthuthậpđượccácbằngchứngvềsựcóthựccủaTSCĐnhằmđạtmụcti êu hiện hữu.Cáccôngviệckhithựchiệnthửnghiệm nàynhưsau:
- XemxétviệcđánhgiácácTSCĐdodoanhnghiệptựxâydựng.KTVápdụngcác thử nghiệm bổ sung để so sánh giữa tổng chi phí xây dựng thực tế phátsinhvớigiáướctínhdobênngoàicungcấp.
ViệcchứngkiếnkiểmkêTSCĐgiúpKTVđạtđượcmụctiêuhiệnhữuvàđầyđủcủaTSCĐ Thông qua thủ tục này, KTV có thể biết được giá trị của TSCĐ tại thời điểmkiểm kê Đa phần KTV chỉ cần kiểm kê các TSCĐ phát sinh tăng trong năm, có một sốtrường hợp chẳng hạn như khi hệ thống KSNB không hữu hiệu, quá yếu kém, KTV cóthểyêucầukiểmkêtoànbộTSCĐ.
Khi thực hiện thủ tục này, KTV cần thu thập các bằng chứng lên quan đến pháp lýnhưcáchóađơnđóngbảohiểm,hóađơnnộpthuế.
Kiểm tra cácnghiệpvụ tăng giảm TSCĐ
KTVsẽlọcramộtsốnghiệpvụtănggiảmTSCĐnhằmkiểmtracácgiấytờliênquannhư hợp đồng mua bán, biên bản bàn giao, hóa đơn mua, biên bản thanh lý,… Qua đó,KTVsẽxácđịnhđượcnghiệpvụđócóthậthaykhôngvàgiátrịđượcghinhậncóđúng haykhông,xemxétcáctàisảnbịthanhlýđơnvịcóđượcphảnánhvàngừngtríchkhấuhaochưa.
- Sosánhsốliệukhấuhaocủanămnayvới năm trướccókhớpkhông, biếnđộngcóbất thườngkhông
- KTVcầnxemxétchínhsáchkhấu haocủađơnvịcóphù hợpchưa,thờigiansửdụnghữuíchcóđượcướctínhphù hợpchưa.
Xem xét việc phân loại vàthuyết minh trên BCTC
Theoquyđịnhhiệnhành,khoảnmụcTSCĐ khitrìnhbàycầnphải phânchiađúngthànhTSCĐhữuhình, TSCĐvôhình,TSCĐthuêtàichínhvàbất độngsảnđầutư. Bêncạnhđó,đơnvịcầnphảithểhiệncácnộidung sautrênthuyếtminhBCTC:
- Nguyêntắcxác địnhnguyêngiá,p h ư ơ n g phápkhấuhao v à thờig ia n sử dụn ghữuích.
Tổng quancácnghiêncứutrước
Popovici(2019)từngnghiêncứuvềnhữngrủirotrongkiểmtoánTSCĐ.Tácgiảđãtậptrung nghiêncứucácvấnđềliênquanđếnrủirobằngcáchphântíchcácđặcđiểmcủa rủi ro có sai lệch đáng kể, rủi ro không phát hiện và một số các rủi ro khác do cácchuyên gia trong ngành đề xuất như rủi ro có thể chấp nhận, rủi ro kinh doanh hoặc rủiro đáng kể, sau đó đưa ra các thủ tục kiểm toán Tác giả dựa trên Chuẩn mực kiểm toánquốctế315“Xácđịnhvàđánhgiárủirocósaisóttrọngyếuthôngquahiểubiếtvềđơn vịđượckiểmtoánvàmôitrườngcủađơnvị”vàChuẩnmựckiểmtoánquốctế200“Mụctiêutổngthểcủaki ểmtoánviênvàdoanhnghiệpkiểmtoánkhithựchiệnkiểmtoántheochuẩn mực kiểm toán quốc tế” Thông qua nghiên cứu, tác giả chỉ ra rằng rủi ro kiểmtoán TSCĐ xuất phát từ điều kiện kinh tế không thuận lợi, những vấn đề tài chính củađơnvịkiểmtoánhoặcsựthiếuhụtcủamôitrườngkiểmsoátnộibộ.Tácgiảđưaramộtsố đề xuất cho KTV hạn chế các rủi ro đó như xem xét và kiểm tra kỹ lưỡng cách thứcthực hiện đánh giá và khấu hao TSCĐ; xem xét các sai sót trong kiểm toán của nhữngnăm trước; đánh giá từng số dư tài khoản của bất kỳ TSCĐ ở mức cao đối với một sốhoặctấtcảtàisảnkhihệthốngkếtoánvàKSNBkhônghiệuquảhoặcviệcđánhgiátínhhữu hiệu của chúng không hiệu quả bằng việc sử dụng các TNKS; thể hiện ý kiến kiểmtoán ngoại trừ khi nghi ngờ tính trung thực của kế toán viên cũng như kinh nghiệm củađơnvịđượckiểmtoánhoặccónghingờđốivớicácgiaodịchbấtthườngđốivớiTSCĐ.
NghiêncứucủaYaovàcộngsự(2015)đượcđăngtrongtạpchíkinhtếvàkếtoánđươngđạiđãng hiêncứuvềsựliênquangiữakếtoángiátrịhợplýcủaTSCĐvàchiphíkiểm toán tại Úc Trong nghiên cứu này, tác giả đã sử dụng mẫu gồm 300 công ty đượcniêm yết từ năm 2003 – 2007 Đầu tiên, tác giả phác thảo nền tảng của việc đánh giá lạitài sản ở Úc, sau đó sẽ xem xét các tài liệu liên quan và phát triển các lý thuyết Tiếptheo, tác giả sẽ đưa ra các mẫu và các mô hình hồi quy cũng như các biến được sử dụngtrong mô hình Để kiểm định các giả thiết đặt ra, tác giả đã sử dụng mô hình phí kiểmtoánviênđểkiểmđịnhviệcđánhgiálạiđốivớiphíkiểmtoán,môhìnhtácđộngcốđịnhđể xem xét tác động của từng biến đối với chi phí kiểm toán gồm 3 biến thử nghiệm:biến giám đốc thể hiện cho việc lựa chọn thẩm định viên định giá, biến đánh giá lại thểhiện cho việc thực hiện đánh giá lại và biến tần số thể hiện tần suất đánh giá lại Từ đó,tác giả đưa ra kết luận rằng có mối quan hệ tích cực giữa giá trị hợp lý và chi phí kiểmtoán Bên cạnh đó, tác giả còn nhận thấy những công ty sử dụng thẩm định viên độc lậpđểướctínhgiátrịtàisảnchịuphíkiểmtoánthấphơnđángkểsovớicáccôngtysửdụngđịnhgiácủagi ámđốcnộibộ.Hơnnữa,nhữngquyếtđịnhcósẵntrongchuẩnmựckế toánchophépngườiquảnlýđánhgiálạitàisảndàihạncủamìnhcaohơnvớimứcbìnhthường Và các công ty thực hiện đánh giá lại hằng năm tất nhiên sẽ phải trả phí kiểmtoán cao hơn những công ty thực hiện đánh giá vài năm một lần Nghiên cứu đã chỉ racơ chế quản trị công ty có tác động đến phí kiểm toán trong quá trình đánh giá lạiTSCĐ.Cụthể,tínhđộclậpcủaủybankiểmtoáncóthểlàmgiảmsựsaisótvàlàmt ăng chất lượng cũng như độ tin cậy của BCTC Ngoài ra, kiến thức liên quan đến kếtoán của hội đồng quản trị có thể bổ sung những hạn chế trong việc định giá của nhữngkiểm toán viên Kết quả của nghiên cứu này có ý nghĩa quan trọng đối với những ngườixây dựng chuẩn mực và dịch vụ kiểm toán Mặc dù việc sử dụng kế toán giá trị hợp lýgiúp tăng khả năng công bố thông tin 'trung thực và hợp lý' nhưng nó cũng có thể làmtăng chi phí soát xét về ước tính giá trị và chi phí kiện tụng cho kiểm toán viên Ngoàira, độ tin cậy của các ước tính giá trị hợp lý còn phụ thuộc một phần vào chất lượngquảntrịcôngt y
Ivana Mamic Sacer và cộng sự (2015) đã nghiên cứu tác động của các ước tínhkếtoánđếntìnhhìnhtàichínhvàhiệuquảhoạtđộngkinhdoanhcủaTSCĐhữuhìnhvàTSCĐ vô hình được công bố trong hội nghị toàn cầu về kinh doanh, kinh tế quản trị vàdulịchtạiÝ.Phươngphápluậnđượcsửdụngtrongphântíchthựcnghiệmnàybaogồmviệc thiết kế BCĐPS với thành phần quan trọng là TSCĐ hữu hình và TSCĐ vô hìnhcùngvớibảngbáocáokếtquảhoạtđộngkinhdoanh.Cácbiếnđượclựachọn(cáctỷsốtàichínhđ iểnhình)đểđánhgiátìnhhìnhtàichínhvàhiệuquảkinhdoanhcủamộtcôngty đã cho thấy đối với tất cả các mô hình được tiến hành, tình hình tài chính và hiệu quảkinh doanh có thể phụ thuộc trọng yếu vào các ước tính đã lập Mô hình nghiên cứu xácnhận sự biến động của tình trạng tài chính và hiệu quả hoạt động của một đơn vị do kếtquảcủacácướctínhkếtoánkhácnhautrongtrườnghợptàisảnvôhìnhvàhữuhìnhđạidiện cho một phần quan trọng trong tài sản của đơn vị Tuy nhiên, để giảm thiểu vấn đềnày, các đơn vị nên công bố các ước tính kế toán trọng yếu trong thuyết minh báo cáotài chính để làm cơ sở thông tin cho tất cả những người sử dụng Trong trường hợp tỷtrọngcủatàisảnmàướctínhđượcthựchiệnkhôngphảilàtrọngyếu,thìsựbiếnđộng củatìnhtrạngtàichínhvàkếtquảhoạtđộngsẽkhôngđángkể.Kếtluậnlại,cácướctínhkế toán vẫn sẽ có ảnh hưởng trọng yếu đến báo cáo tài chính bất chấp các tỷ trọng tàisản.
Bài nghiên cứu “Về quy trình kiểm toán khoản mục tài sản cố định trong kiểmtoán báo cáo tài chính” trên tạp chí tài chính của thạc sỹ Nguyễn Quỳnh Trang (2018)đã diễn tả quy trình kiểm toán tài sản cố định qua 3 giai đoạn: giai đoạn chuẩn bị kiểmtoán, giai đoạn thực hiện kiểm toán và giai đoạn kết thúc kiểm toán Qua đó, tác giả đãđề xuất một số khuyến nghị hoàn thiện quy trình kiểm toán báo cáo tài chính nói chungvà kiểm toán khoản mục tài sản cố định nói riêng tại các công ty kiểm toán bằng cáchkết hợp các phương pháp trong kiểm tra hệ thống kiểm soát nội bộ; tăng sự kết hợp thủtục phân tích và thủ tục kiểm tra chi tiết; khi kết thục kiểm toán ban lãnh đạo cần thắtchặt việc kiểm tra cũng như ký duyệt các giấy tờ làm việc của kiểm toán viên và đánhgiáquátrìnhlàmviệccủakiểmtoánviên.
Trong bài nghiên cứu “Nghiên cứu vận dụng chuẩn mực TSCĐ hữu hình ở cácdoanhnghiệptạithànhphốQuyNhơn”củaTrầnKỳHân(2013),tácgiảđãđánhgiáviệcvận dụng chuẩn mực kế toán TSCĐ, tìm các nhân tố ảnh hưởng đến chuẩn mực và đưara giải pháp nhằm vận dụng tốt chuẩn mực, đồng thời đưa ra một số đề xuất trong vấnđềsửađổivàđổimớichuẩnmựcTSCĐhữuhình.Bàinghiêncứunàysửdụngbảngcâuhỏi để tiến hành điều tra 120 công ty về việc vận dụng chuẩn mực TSCĐ hữu hình, sauđóxửlýsốliệubằngphầnmềmSPSSvớicáccôngcụchínhnhưthốngkêtầnsuất,thốngkê mô tả, phân tích anova,… từ đó đưa ra các kết luận và đề ra các hướng giải quyết.Thông qua khảo sát, tác giả phát hiện ra đặc điểm sử dụng của từng loại tài sản trongphạmvithànhphốQuyNhơnphụthuộcvàođặcđiểmcủatừngloại hìnhdoanhnghiệp;cách thức xác định nguyên giá có sự ảnh hưởng tỷ lệ thuận với tuổi nghề của kế toánviên;cácđơnvịkhôngđảmbảotínhchínhxáchoàntoànkhithanhlý;chỉcókhoảng
70% doanh nghiệp đáp ứng được việc sử dụng văn bản mới nhất trong quản lý, sử dụngvàtríchkhấuhao.Ởkết luận,tácgiảđưaramộtsốđềxuấtnhưcầnchútrọngviệcđá nhgiálại,quantâmđếncácloạiTSCĐhữuhìnhkhôngcầndùngvàchờbán,đảmbảophảnánhthựcchấtk hoảnchênhlệchđánhgiálạiTSCĐ;
Khóa luận tốt nghiệp của Nguyễn Thị Thanh Nga (2019) với đề tài “Kiểm toánkhoảnmụctàisảncốđịnhtrongkiểmtoánbáocáotàichínhdocôngtykiểmtoánKPMGViệt Nam thực hiện” đã đưa ra lý thuyết về TSCĐ và liệt kê các bước kiểm toán TSCĐdựa trên lý thuyết và so sánh với thực tiễn tại doanh nghiệp KPMG Qua đó, tác giả đãtập trung đa phần vào hệ thống KSNB, các rủi ro trong kiểm toán TSCĐ và kết hợp vớiphương pháp sử dụng bảng câu hỏi khảo sát các kiểm toán viên, tác giả đã đưa ra cáckiến nghị nhằm hoàn thiện quy trình như tăng cường các kỹ thuật phân tích, kỹ thuậtkiểmtravậtchấtvàkỹthuậtphỏngvấn.
Thông qua các nghiên cứu trước đó, có thể thấy rằng khoản mục TSCĐ chiếm tỷtrọnglớnvàcóảnhhưởngrấtnhiềuđếnBCTCcủacácđơnvị,việcthựchiệnkiểmtoánkhoản mục này tuy đơn giản nhưng vẫn xuất hiện rất nhiều rủi ro có thể dẫn đến sai sóttrọng yếu Các nghiên cứu trên đã phác họa ra được các quy trình kiểm toán cơ bản của2 tổ chức kiểm toán lớn là PwC và KPMG Tuy nhiên, hiện nay, tại Việt Nam xuất hiệnrất nhiều tổ chức kiểm toán bao gồm tổ chức kiểm toán đủ điều kiện kiểm toán các đơnvị lợi ích công chúng và tổ chức kiểm toám chưa đủ điều kiện kiểm toán đơn vị lợi íchcôngchúng.D ự a trêncácnghiêncứutrướcđó,tácgiảsẽthựchiệnnghiêncứuquytrìnhkiểmtoánTSCĐtạicôngtyTNHHKiểmtoánvàtưvấnTHT,đâylàtổchứckiểmtoáncó quy mô vừa và nhỏ, mới thành lập và chưa đủ điều kiện kiểm toán các doanh nghiệpđược niêm yết Qua đó, tác giả sẽ tập trung tìm hiểu quá trình kiểm toán TSCĐ và đưaracácbấtcập tồn tạicùngcácđềxuấtnhằmhoànthiện kiểmtoántại côngty.
Trong chương đầu, tác giả đã trình bày tổng quan về khoản mục TSCĐ trên khía cạnhkếtoánvàkiểmtoán.ViệcthựchiệnkiểmtoánTSCĐdựatrênlýthuyếtcùngđượctrìnhbày rõ qua 3 giai đoạn: chuẩn bị kiểm toán, thực hiện kiểm toán và kết thúc kiểm toán.Ngoài ra, tác giả đã đưa ra một số nghiên cứu trong nước và ngoài nước liên quan đếnkhoản mục TSCĐ và đưa ra khoảng trống nghiên cứu, phục vụ cho các bước tiếp theotrongbàinghiêncứunày.
Phươngphápluậnnghiên cứu
Phương pháp nghiên cứu chính được sử dụng trong chuyên đề khóa luận này làphương pháp định tính Theo Cooper và Schindler (2006), nghiên cứu định tính làphương pháp thực hiện một chuỗi kỹ thuật diễn giải nhằm mô tả, giải mã để đi đến bảnchất của vấn đề chứ không phải tần suất về những hiện tượng tự nhiên xảy ra trong xãhội Nghiên cứu định tính được thiết kế để giúp nhà nghiên cứu trả lời câu hỏi quy trìnhđược diễn ra như thế nào và tại sao quy trình đó lại diễn ra như vậy Trong phân tích dữliệu, phương pháp này được sử dụng để phân tích nội dung của các tài liệu đã được ghilạitừ việcphỏngvấnvàquansáthànhvicủađốitượngđượcnghiên cứu.
Tác giả đã chọn phương pháp nghiên cứu định tính cho luận văn này nhằm hiểu rõhơn về quy trình kiểm toán TSCĐ tại THT bằng cách tiến hành thực hiện các thủ tụckiểm toán liên quan khoản mục TSCĐ mà THT đã đề ra, sau đó, tác giả thực hiện khảosátcácnhânviênvềviệcthựchiệncác thủtụckiểmtoánnày.
Nguồn dữliệu
Nguồndữliệutácgiảsửdụngchobàinghiêncứunàybaogồmnguồndữliệusơcấpvàdữliệuthức ấp.Nguồndữliệusơcấpđượctácgiảthuthậptừcácquátrìnhthựch i ệ n kiểmtoántạiTHTgồmcáchồs ơkiểmtoáncủacácdoanhnghiệpTHTkiểmtoántrongnăm hiện hành Bên cạnh đó, một số dữ liệu sơ cấp được tác giả có được từ việc thựchiện phỏng vấn, quan sát và khảo sát Nguồn dữ liệu thứ cấp được sử dụng trong đề tàinày bao gồm các thông tư cũng như các văn bản chính thức của bộ tài chính, hội kiểmtoánviênhànhnghềViệtNam.
Phươngphápthuthậpdữliệu
Theo Knupfer,N (1996), phương pháp quan sát sẽ giúp các nhà nghiên cứu trảlời được câu hỏi về cái gì, khi nào, ở đâu và như thế nào cho từng vấn đề được đặt ra ởmỗibàinghiêncứu. Ở bài nghiên cứu này, tác giả đã sử dụng phương pháp quan sát có tham dự, tácgiảđãthựchiệnquansátvàghinhậnlạibằngkiếnthứcthựctiễncủabảnthântrongquátrìnhthựctậpt ạicôngtyTHT.Thôngquaquansát,tácgiảcóthểmôtảlạicácgiaiđoạnthực hiện kiểm toán tại THT, mô tả các dữ liệu mà tác giả đã sử dụng trong kiểm toánvàcácdữliệuđượcđưavàosử dụngđểphụcvụbàinghiêncứu.
Bảngcâuhỏitácgiảđãxâydựngtrongbàinghiêncứunàydựatrênmụcđíchcủađề tài nghiên cứu, nhằm tìm ra lỗ hổng trong quá trình kiểm toán khoản mục TSCĐ củacác nhân viên tại THT bằng cách phân tích từng bước kiểm toán các doanh nghiệp, từđó tìm hiểu những khó khăn cũng như rủi ro mà mọi người thường gặp phải trong quátrình này Trước khi thực hiện khảo sát từng nhân viên tại công ty, tác giả sẽ thực hiệnkhảo sát các hồ sơ kiểm toán để có cái nhìn rõ hơn về quá trình thực hiện kiểm toánTSCĐ và có được cái nhìn khái quát về cách thức kiểm toán của từng nhân viên để lênbảngcâuhỏikhảosátcánhân.
Như vậy bảng câu hỏi được chia thành 2 phần Phần đầu tác giả sẽ tiến hành liệtkêcácbướckiểmtoántheoquytrìnhm à côngtyđềranhằmkhảosátsốphầntrămthựchiệnđầyđủ cácbướckhinhânviênTHTkiểmtoánkháchhàng.
Phần hai của bảng câu hỏi, tác giả sẽ dựa trên các phần trăm thực hiện để khảosátsốlượngKTVthực hiệnvàsau đótìmrarủirovàkhó khănKTV haygặpphải.Kết thúcbảngcâuhỏilà câuhỏimở nhằmđềxuất phươngpháp đểcảithiệnquytrìnhkiểmtoánTSCĐcủanhữngđốitượngthamgiakhảosát
Chương 3 đã tóm tắt phương pháp nghiên cứu chính được thực hiện trên đề tài Qua đó,tácgiảđãđưaracácnguồndữliệucũngnhưcáchthứctiếpcậndữliệuvàcáchxâydựngbảngcâuhỏiđể tiếnhànhthựchiệnbàinghiên cứunày.
CỐ ĐỊNH TẠI CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ TƯVẤNTHT
Giớithiệuchung vềcông tyTNHHKiểmtoánvàtưvấnTHT
- Email: tht@thtaudit.com.vn
- Website:http://www.thtaudit.com.vn
- Được thành lập theo Giấy chứng nhận đăng ký doanh nghiệp số 0313954861 doSởKếhoạchvàĐầutưTP.HCMcấpngày09tháng08năm2016.
- Hiện nay, công ty TNHH Kiểm toán và tư vấn THT gồm 1 văn phòng chính tạithành phố Hồ Chí Minh, 1 chi nhánh tại Đà Nẵng và 3 văn phòng đại diện, địachỉliênlạcnhưsau:
Công ty TNHH Kiểm toán và tưvấnTHT–Trụsởvănphòngchính
L11- L12Đườngsố1,KhudâncưMiếuNổi,Phường3,Q uậnBình Thạnh,ThànhphốHồ
Số79ĐườngLêĐại, PhườngHoàCường Bắc,QuậnHảiChâu,Thànhphố ĐàNẵng,ViệtNam
Lầu4,TòanhàGICViệtNam,Số289Đường ĐinhBộLĩnh,Phường26,QuậnBìnhThạnh,T hànhphố HồChíMinh,ViệtNam
Số 165 Đường 30/4, Khu phố 1, Thị TrấnDươngĐông,Huyện
360/38/38BìnhGiã,PhườngNguyễnAnNinh,ThànhphốVũngTàu,Tỉnh BàRịa-VũngTàu,ViệtNam
Giớithiệuquytrìnhkiểmtoántạicôngty TNHHKiểmtoán vàtưvấnTHT
4.2.1.1 Côngviệcthựchiệntrướckiểmtoán Ở bước này, THT sẽ tiến hành tìm hiểu khách hàng nhằm xem xét chấp nhậnkhách hàng và đánh giá rủi ro chấp nhận hợp đồng Sau khi đánh giá khả năng phục vụkháchhàng,trêncơsởđó,THTsẽxemxétvàphânbổnhânlựcvàxácđịnhgiáphíkiểmtoánvàlậpkếh oạchkiểmtoánphùhợp.
Trướckhitiếnhànhkiểmtoán,đạidiệncôngtyTHTvàkhách hàngsẽcùngthảoluận về việc cung cấp dịch vụ kiểm toán Giám đốc công ty THT sẽ lập kế hoạch giaodịchvàcungcấpdịchvụkiểmtoánchokháchhàng,kiểmtracácđiềukiệnphụcvụcôngviệc, các tài liệu được khách hàng cung cấp Trong cuộc trao đổi với khách hàng, giámđốc sẽ thảo luận và thống nhất với khách hàng về các thông tin cơ bản liên quan đếncuộc kiểm toán như thời điểm thực hiện kiểm toán, thời hạn lập dự thảo BCKiT, thờiđiểmpháthành báocáochính thức,cácthành viêncủađoànkiểmtoáncũngnhưcáctàiliệu KTV yêu cầu khách hàng cung cấp Các tài liệu này sẽ được lưu trữ trong hồ sơkiểmtoán,làcơsởđể KTVvàkháchhàngtuânthủtrongquátrìnhthựchiệnkiểmtoán. Đốivớikháchhàngmới,THTsẽthuthậpcácBCKiTnămtrướccủakháchhàng,tập trung đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ Đối với khách hàng cũ, KTV sẽ dựa vàocác hồ sơ kiểm toán năm cũ và cập nhật những thay đổi trong năm hiện hành cũng nhưxemlạinhữngvấnđềđãlưuýtừ nămtrước.
Haibêntiếnhànhkíkếthợpđồngcungcấpdịchvụkiểmtoán.Saukhihợpđồngkiểm toán được kí kết, trưởng nhóm kiểm toán thực hiện kiểm toán tại khách hàng sẽtiến hành lập kế hoạch kiểm toán cho khách hàng và phân công công việc cho các thànhviêntrongđoànkiểmtoán.
Sau khi chấp nhận hợp đồng kiểm toán, THT sẽ thu thập những thông tin chi tiếtvềkháchhàngkhi bắt đầutiếnhànhkiểm toán.Nhữngthôngtinnày,THTcóđược từ traođổi,phỏngvấnvớibangiámđốchoặc kếtoántrưởng;khảosátthựctếtạiđơn vịđượckiểmtoán;thuthậpcáchồsơcủakháchhàng…
Các hồ sơ cần thu thập của khách hàng:
- Đặcđiểmngànhnghề kinhdoanhcủakháchhàng,cácđặc thùriêng,hệthốngphápluậtcũngnhư quyđịnhđặcthùđốivớingànhnghềđó
ĐánhgiáhệthốngKSNB Ở bước này, THT sẽ đánh giá hệ thống KSNB ở cấp độ doanh nghiệp nhằm xácđịnh các sai sót có trọng yếu và từ đó giúp cho việc đánh giá mức trọng yếu cũng nhưlập kế hoạch kiểm toán và xác định phạm vi kiểm toán dễ dàng hơn Trong giai đoạnnày, THT chủ yếu thực hiện bằng phương pháp phỏng vấn khách hàng bằng một số câuhỏi liên quan đến các yếu tố môi trường kiểm soát, quy trình đánh giá rủi ro, giám sátcác kiểm soát Khi thực hiện đánh giá hệ thống KSNB, KTV sử dụng bảng câu hỏi mẫutừVACPA.
Việc xác định mức trọng yếu và đánh giá rủi ro là công việc cần thiết để xác địnhkhốilượngmẫuchọncầnthiếtchocảcuộckiểmtoáncũngnhưchotừngchutrình.Côngty THT đã xây dựng sẵn một quy trình đánh giá trọng yếu và rủi ro kiểm toán Đầu tiênkiểm toán viên đi xác định mức trọng yếu cho toàn bộ báo cáo tài chính Đối với mỗiđơn vị khách hàng kiểm toán viên có thể chọn 1 trong các chi tiêu sau: Lợi nhuận trướcthuế,Doanhthuthuần,Tổngchiphí,VốnchủsởhữuvàTổngtàisảnđểlàmchỉtiêulựachọnxác định mức trọngyếu.
Căn cứ vào ma trận rủi ro phát hiện, KTV xác định mức rủi ro phát hiện để lựachọntỷlệ% thíchhợp.
Đâylàmứcsaisóttốiđachophépcủakhoảnmụcđượckiểmtoán,nghĩalàKTVtin tưởng rằng nếu giá trị của khoản mục đó sai phạm tối đa ở mức này vẫn khônglàmchoBCTCsaiphạmnghiêmtrọng,gâyảnhhưởngđếnnhậnđịnhngườisửdụngBCTC. Tuy nhiên, mức này vẫn có thể thay đổi vì có thể điều chỉnh theo diễn biếncủacuộc kiểmtoán.
Các sai sót dưới ngưỡng sai sót này sẽ không cần tổng hợp lại khi trao đổi vớiđơnbịvàquyếtđịnhýkiếnkiểmtoán.
Mụctiêu: Ghichép việcsửdụngphương pháplấymẫuđể cungcấpcơsởhợplýchoviệckếtluậnvềtổngthểtừ mẫuđãchọn.
Saukhixácđịnhmứctrọngyếu,phầnmềmsẽchorakếtquảkếthợpvớikinhnghiệmvàsựxétđoánc ủaKTV(trongtrườnghợpphầnmềmlọcítnghiệpvụ)sẽlọcracác nghiệp vụ kinh tế phát sinh cần được kiểm toán để thu thập bằng chứng cho khoản mụcđangcầnkiểmtoán.
Sau khi thu thập đủ thông tin cũng như đánh giá được hệ thống KSNB, xác địnhđượcmứctrọngyếuvàlưuýcácrủirocóthểxảyra,THTsẽthiếtkếchươngtrìnhkiểmtoán cho các phần hành thực hiện Nhờ đó, KTV có thể xác định được khối lượng côngviệcđểtránhđượcnhữngthủtụckhôngcầnthiết.
4.2.2.1Tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội bộ và quy trình kế toán đối vớikhoảnmụcTSCĐ Đểtìm hiểu hệthốngKSNBcó đượcthiếtkếvàvậnhànhmộtcáchhiệuquảhaykhông,THTthườngxuyênsửdụngphươngphápchí nhlàphỏng vấntrựctiếpbangiámđốchoặckếtoántrưởngcủadoanhnghiệpkháchhàng.
Thông thường, KTV thực hiện phỏng vấn về việc phê duyệt mua mới TSCĐ,thanhlýTSCĐ,cácchứngtừcóđầyđủchữkýhaykhông,TSCĐđượctheodõinhưthếnào,l ưuýđếnquytrìnhkếtoánkhoảnmụcTSCĐ,cácnghiệpvụtănggiảm vàviệcđốichiếusổsách của kháchhàng.
THT xác định được các loại rủi ro liên quan đến khoản mục TSCĐ ở giai đoạnlập kế hoạch, KTV sẽ đưa ra những thủ tục tương ứng THT sẽ chọn mẫu ngẫu nhiênvớitừngloạinghiệpvụvàđềnghịkháchhàngcungcấpđầyđủchứngtừ.
DựatrênBCĐPSnăm hiệnhànhmàkháchhàngđãcungcấp,KTVsẽthựchiệnđốichiếusốliệukhoảnmụcTSCĐnă mnayvớisốliệu trênBCKiTnămtrướcđể tínhtoánsốchênhlệchvàxemsốdưđầukỳnămnaycókhớpvớisốdưcuốikỳnămtrướckhông,thủ tụcnàysẽđượcthựchiệntrêngiấytờlàmviệcsốD710.
Trước khi tổng hợp số liệu trên giấy tờ làm việc số D710, cần đảm bảo tổng giátrịtrênsốchitiết,bảnthuyếtminhvàBCĐPS khôngcósự chênhlệch.
KhithựchiệnkiểmtrasựthayđổitănggiảmTSCĐ,nếusốchênhlệchlớn,KTVsẽ tiến hành dò soát lạicác nghiệpv ụ t ă n g T S C Đ t ì m l ý d o K h i c ó n h ữ n g b i ế n đ ộ n g bất thường không hợp lý hoặc số liệu không trừng khớ, THT sẽ yêu cầu khách hànggiảithíchvàđiềuchỉnh.
Trưởngnhómphụtráchcuộckiểmtoánsẽthốngnhấtvớikháchhàngvềthờigianvàđịađiểmkiể mkê.Sauđósẽphâncôngnhânsựđikiểmkê,liênhệvớinhânviênkiểmkê hoặc kế toán bên khách hàng để có được danh sách các tài sản cần kiểm kê Đoànkiểm kê sẽ bao gồm trưởng nhóm kiểm toán, trợ lý kiểm toán và nhân viên kiểm kê bênkhách hàng THT sẽ sử dụng phương pháp kiểm kê là kiểm tra từ sổ sách xuống thực tếvàkiểm tratừ thực tế ngược vàosổsách
Khikếtthúckiểmkê, KTVcầnlậpbiênbản kiểmkêghichúlạicác mụccầnlưuý và có chữ ký của các bên liên quan Khi kiểm kê, KTV cần lưu ý những TSCĐ bị hư,TSCĐchưađượcđưavàosửdụng,TSCĐđưavàosửdụngnhưngkhôngtríchkhấuhao.
Nếu hợp đồng kiểm toán được ký sau niên độ cuối năm, khi thực hiện kiểm toán,THT sẽ yêu cầu khách hàng cung cấp biên bản kiểm kê và thực hiện một số thủ tục bổsung. oTínhtoánlạichiphíkhấuhao
KTV sẽ tiến hành tập hợp lại những thông tin cần thiết từ bảng tính khấu hao dokháchhàngcungcấpvàkiểmtralạithời gian sửdụnghữuích màkháchhàngghinhận đối với từng loại tài sản đã đúng với quy định hiện hành hay chưa, sau đó, KTV sẽ tiếnhànhlêndanh sáchtínhtoánlạikhấuhaotheotừngloạitàisản.
Sau khi tính toán lại hoàn tất, KTV của THT sẽ tiến hành đối chiếu với số liệucủa khách hàng xem có chênh lệch nào không, đối chiếu với số dư trên BCĐS có khớpchưa, nếu có sai sót,KTV sẽ ghichú lạiđ ể c u ố i c u ộ c k i ể m t o á n đ ề n g h ị k h á c h h à n g s ử a vàđưarabúttoánđiềuchỉnhnếucầnthiết.
Một số lỗi thường mắc phải khi khấu hao TSCĐ như ghi nhận sai thời gian sửdụnghữuích,khấuhaodưhoặcthiếutháng,TSCĐđãđưavàosửdụngnhưngchưatínhkhấuhao.N ếucósaisót,KTVsẽyêucầukháchhàngđiềuchỉnh. oKiểm traviệctănggiảmTSCĐhữu hìnhvàTSCĐvôhình
THT sẽ mở các sổ chi tiết của các tài khoản liên quan đến khoản mục nhằm tổnghợpgiátrịtănggiảmcủaTSCĐtheotừngloạivàthực hiện đốichiếuđến BCĐPS. Đối với nghiệp vụ tăng, cần xác định lý do tăng do đâu và phân loại theo cáchtăng, loại tài sản Nếu nghiệp vụ tăng ít, THT sẽ thu thập tất cả các chứng từ liên quan.Nếu nghiệp vụ tăng nhiều, KTV sẽ tiến hành sử dụng bộ lọc mẫu đã xây dựng ở bướclập kế hoạch kiểm toán Bộ chứng từ khách hàng cung cấp cần phải đầy đủ thông tin vàchínhxácbaogồmhóađơn,hợpđồngmuađốivớinhữngtàisảncógiátrịlớn,biênbảnnghiệm thu,
… KTV sẽ xem xét các chứng từ có đầy đủ sự phê duyệt, các giá trị và thờigian đưa vào sử dụng có đúng với sổ sách hay không Đối với nghiệp vụ giảm cũngtươngtự.
Bên cạnh đó, THT sẽ lưu ý những tài sản tăng đó đã được đưa vào sử dụng haychưa Ở thủ tục này cần đối chiếu với thủ tục tính toán lại khấu hao ở bên trên để xemxétlạidoanhnghiệpđãđưavôkhấuhaochưahoặcthời gianđưavào khấuhaocóđúngchưa, oXácđịnh thông tincôngbốlênthuyếtminhBCTC
Sau khi thực hiện đầy đủ các thủ tục kiểm toán, KTV lập bảng thông tin sẽ thểhiệntrênbảnthuyếtminhBCTCchokhoảnmụcTSCĐ
Khikếtthúccuộckiểmtoán,trưởngnhómkiểmtoánsẽtậphợpcácgiấytờlàmviệclại và tổng hợp các lỗi mà các trợ lý kiểm toán đã ghi chú, đánh giá các sai sót, trao đổivớikháchhàngvớinhữnglỗisaisótvượtquamứctrọngyếu.
KTV cần đảm bảo các bằng chứng kiểm toán đã được thu thập đầy đủ, giấy tờ làmviệcthểhiệnđầyđủthôngtinđểchứngminhchokếtluậnBCKiTsaunày.
Minh họa quy trình kiểm toán tài sản cố định tại công ty TNHH Kiểm toán và tư vấn THT.40.1Minhhọa quy trìnhkiểmtoán tại côngty ABC 40
Công ty ABC là khách hàng kiểm toán năm đầu tiên của công ty TNHH Kiểm toánvàtư vấnTHTchinhánhHồChíMinh.
CôngtyABClàcôngtysởhữu100%vốnđầutưnướcngoàiđượcthànhlậpnăm2016theogiấ yphépđầutư doSởKếHoạchvàĐầuTưcấp.
- Lập trình máy vi tính; thiết kế và phát triển phần mềm; quản lý dự án phần mềm;dịchvụbảotrìvàhỗtrợtrọngóisảnphẩmcủacôngty;Dịchvụtưvấnphầnmềm,tưvấnhệth ống.
BTCngày22tháng12năm2014,cácchuẩnmựckếtoánViệtNamdoBộTàiChínhbanhànhv àcácvănbảnsửađổi,bổsung,hướngdẫnthựchiệnkèmtheo.
- Niên độ kế toán: Niên độ kế toán của công ty bắt đầu từ ngày 01/01 và kết thúcngày31/12hằngnăm.
- Không có các sự kiện nào phát sinh sau ngày kết thúc năm tài chính đến ngàyphát hành BCTC có ảnh hưởng trọng yếu hoặc có thể gây ảnh hưởng trọng yếuđếnBCTCnămnaycủaCôngty.
Tìm hiểu quy trình kế toán khoản mục TSCĐ và đánh giá hệ thống kiểm soátnộibộcủakháchhàng
Quy trình kếtoán :T S C Đ hữuhìnhbaogồmMáymóc,thiếtbị(TK2112)vàThiếtbị, dụng cụ quản lý (TK2114) Giá trị tài sản cố định hữu hình được phản ánh theonguyên giáchi tiết theotừng tài sản cốđ ị n h v à t ấ t c ả c á c l o ạ i T S C Đ đ ề u đ ư ợ c t í n h k h ấ u haotheophươ ng phá p đ ư ờ n g th ẳ ng , g i á tr ị k h ấ u ha ođư ợ c ghi nhận c h u n g và oTK2141. Đối với cácTSCĐđượcmua mới trongkỳ: trongnăm2020,dosựảnhhưởngcủadịchCovidnên CôngtyđãmuathêmbộCamerađothânnhiệt,bêncạnhđó,đểphụcvụcácnhân viên, doanh nghiệp cómua thêm laptop.
Qua phỏng vấn kế toán và bộ phận mua hàng, KTV nhận thấy quy trình muaTSCĐ được thực hiện như sau: bộ phận có nhu cầu sử dụng sẽ lập phiếu yêu cầu muaTSCĐ có sự phê duyệt của trưởng phòng và trình lên nhân viên kế toán ghi nhận cácnghiệpvụ
Khi yêu cầu mua đượcp h ê d u y ệ t , b ộ p h ậ n c ơ s ở v ậ t c h ấ t s ẽ t h ự c h i ệ n l ấ y b á o g i á của các nhà cung cấp và thực hiện việc mua Sau khi hoàn tất việc mua, TSCĐ sẽ đượcbàngiaođếnbộphậncónhucầuvàtrưởngbộphậnsẽkývàobiênbảngiaonhậnTSCĐ.Nhânviên kếtoán sẽtậphợpđầy đủchứngtừđểvàophầnmềmkếtoán. Đối nghiệp vụ giảm TSCĐ:trong năm nay, công ty có thanh lý 1 máy làm đá dobị hỏng và nghiệp vụ thanh lý này đã được ghi sổ đúng đắn, có sự phê duyệt của cấptrên.
Quy trình thanh lý được diễn ra như sau: Bên có nhu cầu thanh lý sẽ gửi yêu cầuthanh lý đến bộ phận cơ sở vật chất và lập quyết định thanh lý, quyết định sẽ được trìnhcho giám đốc và quản lý có thẩm quyền quyết định tài sản Khi hoàn tất thanh lý, nhânviên kế toán sẽ thu thập toàn bộ chứng từ có liên quan cập nhật vào Sổ đăng lý tài sản,ghinhậnbúttoán,kiểmtravàchuyểnlênsổcáitàikhoản. Đối chiếu sổ sách:hằng tháng, doanh nghiệp đều thực hiện ghi nhận các nghiệpvụ tài sản cố định vào file excel Đến những tháng cuối năm, doanh nghiệp mới bắt đầuthực hiện ghi nhận trên phần mềm MISA Tất cả các việc đối chiếu giữa sổ TSCĐ vớisổcáiđềuđượcthựchiệnhằngthángbởi nhữngcánhântáchbiệt.
KTV đánh giá hệ thống KSNB tốt, rủi ro tiềm tàng và rủi ro kiểmsoátthấp.
CăncứvàoBCTCnămtrướccủakháchhàngABC,côngtyTHTđãchọnchỉtiêudoanhthuthuầ nlàmchỉtiêuđểxácđịnhmứcphânbổtrọngyếuvìCôngtyđãhoạtđộngtrongnhiềunăm,vànămnayđãho ạtđộngcólãi,tuynhiêntìnhtrạnghoạtđộnglàkhôngổnđịnh.
Mức trọng yếu của toàn bộ BCTC là 0.5 % doanh thu thuần, và mức trọng yếuthực hiện sẽ là 75% mức trọng yếu ban đầu Ngưỡng sai sót có thể bỏ qua là 5% mứctrọngyếucóthểthựchiện.
Cụ thể cách tính: o Doanhthu thuầnnăm2020củaCôngtyABClà208,339,555,438VND. oMức trọng yếu tổng thể: 0.5%*208,339,555,438 = 1,041,697,777 (Căn cứvàomatrậnrủiropháthiện,KTVxácđịnhmứcrủiropháthiệnởmứcthấp,dođóKTV xácđịnhtỷlệxáclậpmứctrọngyếuởtỷlệlà0.5%). o Mức trọng yếu thực hiện được xác định là bằng 75% mức trọng yếu phânbổbanđầu1,041,697,777*75%x1,273,333 o Ngưỡngsaisótcóthểbỏqualà:781,273,333*5%=3 9 , 0 6 3 , 6 6 7
1 Tiêuchíđược sửdụng đểướctínhmứctrọng yếu Doanhthuthuần Lợinhuận trướcthuế
Công ty TNHHrủirothấpv àKHchủ yếu tập trungvàodoanh thu
Công tyTNHH rủiro thấp vàKHchủyế utập trungvàodoa nh thu a Giátrịtiêu chíđượclựachọn 208,339,555,438 b Điềuchỉnh ảnhhưởng củacácbiếnđộngbấtthường - - c Giátrịtiêuchíđượclựachọnsau điều chỉnh c=(a)-(b)
|Tỷ lệ thấp nhấtđểkiểmsoátr ủiro|
| Tỷlệthấpnh ấtđể kiểmsoát rủiro| e Mứctrọngyếutổngthể(OM) (e)=(c)*(d) 1,041,697,777 - f Tỷlệsửdụng đểướctínhmứctrọngyếu thựchiện
75%| 75% 75% g Mứctrọngyếuthựchiện(PM)(1) (g)=(e)*(f) 781,273,333 - h Tỷlệsửdụng đểướctínhngưỡngsaisót khôngđángkể |1%-5%| 5.0% 5.0%
Lýdolựachọntỷlệnày i Ngưỡngsaisótkhôngđángkể/saisót cóthểbỏ qua (i)=(g)*(h) 39,063,667 -
Số dư tài khoản | chi phí xxx phát sinhtrongkỳkế toán|cáchóađơn,đơnđặt hàng|Danhsáchtồn kho
5 Phươngpháplấymẫuđượcsửdụng thốngkêvà theođơnvị tiềntệ|phithống kê
10 Khoảngcáchmẫu[=Mứctrọngyếuthực hiện/Yếutốđộtin cậyR] 355,124,242
ThựchiệnTNKS Ở giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán, hệ thống KSNB của Công ty được đánh giácao.Khithựchiệnkiểmtoán,KTVcũngcầnchọnmẫucácTSCĐnhằmkiểmtracácbộchứng từ đi kèm có được phê duyệt hợp lý hay không, kiểm tra các nghiệp vụ này đượcphảnánhtrênsổsáchnhư thếnào.
Vì đây là khách hàng mới, THT sẽ chọn mẫu không chỉ cho năm kiểm toán màcòntrongnăm 2018–2019dựatrênchươngtrìnhxâydựng cỡmẫu.
ĐốivớikháchhàngABC,côngtyTHTđánhgiácaohệthốngKSNB,tấtcảcácng hiệpvụTSCĐđượcghinhậnđầyđủ,cácbộchứngtừcủaTSCĐđượclưutrữ mộtcáchkhoahọc,dễtìm.
So sánhsốdư nămnay và nămtrước, phân tích vàđánhgiá các biến động
Quađó,KTVthấy đượcsốliệucuốikỳnămngoáitrong BCKiT củakháchhàng đãkhớpvớiBCĐPS vàsổcáiđầunămnay.Vềsựbiếnđộng,nguyêngiátàisảnchỉtănghơn93tỷ đồng(tương đương4%)sovớinămngoái. khoản Diễngiải chiếu trướckiểmt oán chỉnh thuần saukiểmt oán saukiểmt oán Giátrị Tỷlệ
Vì hợp đồng kiểm toán được ký kết sau niên độ 2020, việc thực hiện kiểm kêkhôngcósựgiámsátcủabênkiểmtoánnêncôngtyTHTsẽtiếnhànhxinbiênbảnkiểmkêvàthựchiệ ncácthủtụcthaythếnhằmđảm bảotínhhiệnhữucủacácTSCĐ.
Tính toán lại chi phí khấu hao Đối với khách hàng ABC, thời gian hữu ích của Máy móc và thiết bị là từ 03 -05năm, của thiết bị dụng của quản lý là từ 03 – 05 năm KTV thực hiện tính toán lại khấuhao và so sánh với số liệu khách hàng các số liệu đều khớp, thời gian hữu ích cũng nhưthờigian đưavàosửdụngđềuhợplývớihướngdẫntừthông tưvàkhớpvớisổsách.
Kiểm tra việc giảm TSCĐhữu hình và TSCĐ vô hình Cácnghiệpvụtăng giảmTSCĐítnênKTVsẽthuthậptấtcảcácchứngtừliênquan.
Tăng Giả m Cuối kỳ Quyếtđịnh Hóađơn Sốtiền Chênh lệch
Hợp đồng mua bánthiết bị số 0301/HĐ- HPTVN.082020ngày 30/07/2020
Hóa đơn GTGT số0001772 ngày07/08/2020
Hộp đenđi kèmcam era nhiệt
Hợp đồng mua bánthiết bị số 0301/HĐ- HPTVN.082020ngày 30/07/2020
Hóa đơn GTGT số0001772 ngày07/08/2020
Hợp đồng mua bánhàng hóa số08/11/2020/HĐMB/
Hóa đơn GTGT số0032137 ngày28/11/2020
KTV nhận thấy doanh nghiệp đã ghi nhận tăng TSCĐ cũng như giảm TSCĐ đầy đủ Các nghiệp vụ mua mớiTSCĐ đều có đầy đủ bộ chứng từ bao gồm hợp đồng mua, hóa đơn và biên bản bàn giao, tất cả đều có sự phêduyệtcủacấptrên;nguyêngiáphảnánhđúng,giátrịkhấuhaođượcđưavàođúngthờiđiểm.Vềtàisảnthanhlýcũngcóđầy đủbiênbảnthanhlý,giátrịkhấuhaođã đượcxóasổ.
Búttoándoanhnghiệp ghinhậntăngTSCĐ: NợTK2111/Có TKl i ê n quan
BúttoándoanhnghiệpghinhậngiảmTSCĐ: NợTK2141/Có TK2111;NợTK112/Có TK711/CóTK3331
Xác định thôngtin côngbốlên thuyết minhBCTC:
Khoảnmục Máymócthiếtbị Thiếtbịdụngcụ quảnlý Tổngcộng
Khách hàng ABC không có bất kỳ sự việc nào phát sinh sau kỳ kế toán, sau khikiểm toán xong, ban giám đốc phụ trách cuộc kiểm toán sẽ đại diện trao đổi với kháchhàng về các công việc đã thực hiện và yêu cầu đề nghị các điều chỉnh cũng như phươnghướngkhắcphụckhókhăntrongbộmáykếtoáncủakháchhàng.
CôngtyXYZlàcôngtysởhữu100%vốnđầutưtrongnướcđượcthànhlậpnăm2008theog iấyphépđầutư doSởKếHoạchvàĐầuTư cấp.
Sản xuất thiết bị điện khác Sản xuất, lắp ráp máy móc, thiết bị ngành điện, điệntử,tinhọc,điệnlạnh(khônggiacôngcơkhí,táichếphếthải,ximạđiệntạitrụsở).
BTCngày22tháng12năm2014,cácchuẩnmựckếtoánViệtNamdoBộTàiChínhbanhànhv àcácvănbảnsửađổi,bổsung,hướngdẫnthựchiệnkèmtheo.
- Niên độ kế toán: Niên độ kế toán của công ty bắt đầu từ ngày 01/01 và kết thúcngày31/12hằngnăm.
- Không có các sự kiện nào phát sinh sau ngày kết thúc năm tài chính đến ngàyphát hành BCTC có ảnh hưởng trọng yếu hoặc có thể gây ảnh hưởng trọng yếuđếnBCTCnămnaycủaCôngty.
XYZ là khách hàng cũ của THT nên THT vẫn tiến hành thủ tục đánh giá hệ thốngKSNBtheoquitrìnhnhư nămngoáiđểkiểmtoán TSCĐ. o Quy trình kế toán : TSCĐ hữu hình bao gồm Nhà cửa vật chất kiến trúc được ghinhận vào TK2111, Máy móc thiết bị được ghi nhận vào TK2112, Phương tiện vận tảitruyền dẫn được ghi nhận vào TK2113, Thiết bị dụng cụ quản lý được ghi nhận vàoTK2114và XDCBdở dang:MuasắmTSCĐ đượcghinhận vàoTK2411
Giá trị tài sản cố định hữu hình được phản ánh theo nguyên giá chi tiết theo từng tàisản cố định và tất cả các loại TSCĐ đều được tính khấu hao theo phương pháp đườngthẳng. o Đối với các TSCĐ được mua mới trong kỳ: trong năm 2020, doanh nghiệp XYZcómua xeCamry,máyphotocopy và máytính. o Đối chiếu sổ sách: hằng tháng, doanh nghiệp đều thực hiện ghi nhận các nghiệpvụ tài sản cố định vào phần mềm MISA Tất cả các việc đối chiếu giữa sổ TSCĐ với sổcáiđều được thựchiệnhằng tháng bởinhữngcánhân táchbiệt
Mức trọng yếu của toàn bộ BCTC là 0.5 % doanh thu thuần, và mức trọng yếuthực hiện sẽ là 75% mức trọng yếu ban đầu Ngưỡng sai sót có thể bỏ qua là 5% mứctrọngyếucóthểthựchiện.
1 Tiêuchíđược sửdụng đểướctínhmứctrọng yếu Doanhthuthuần Lợinhuận trướcthuế
Công ty TNHHrủirothấpv àKHchủ yếu tập trungvàodoanh thu
Công tyTNHH rủiro thấp vàKHchủyế utập trungvàodoa nh thu a Giátrịtiêu chíđượclựachọn 125,983,526,619 b Điềuchỉnh ảnhhưởng củacácbiếnđộngbấtthường - - c Giátrịtiêuchíđượclựachọnsau điều chỉnh c=(a)-(b) 125,983,526,619 - d Tỷlệsửdụng đểướctínhmứctrọngyếu |0,5%-
3%| 0.5% 0.5% e Mứctrọngyếutổngthể(OM) (e)=(c)*(d) 629,917,633 - f Tỷlệsửdụng đểướctínhmứctrọngyếu thựchiện
75%| 75% 75% g Mứctrọngyếuthựchiện(PM)(1) (g)=(e)*(f) 472,438,225 - h Tỷlệsửdụng đểướctínhngưỡngsaisót khôngđángkể |1%-5%| 5.0% 5.0%
Lýdolựachọntỷlệnày i Ngưỡngsaisótkhôngđángkể/saisót cóthểbỏ qua (i)=(g)*(h) 23,621,911 -
Sốdưtàikhoản|chiphíxxxphátsinh trongkỳkế toán|cáchóađơn,đơnđặthàng| Danhsáchtồnkho
5 Phươngpháplấymẫuđượcsửdụng thốngkêvà theođơnvị tiềntệ|phithống kê
10 Khoảngcáchmẫu[=Mứctrọngyếuthực hiện/Yếutốđộtin cậyR] 214,744,648
Khảosátquytrình kiểmtoántàisảncốđịnhtạiđơnvị
- Phươngpháp khảosát: tậphợpcácgiấytờlàm việcvàhồ sơkiểmtoáncủa50doanhnghiệpgầnnhấtmàTHTkiểmtoán
Bảng14Thôngtindoanhnghiệpkhảosát Loạihìnhdoanhnghiệp khảosát Sốlượng Tỷlệ
Thuthậphaytựlậpbảngphântíchtổng quát vềcácthayđổi củaTSCĐ vàđốichiếu vớisổcái 50 100%
Thông qua khảo sát hồ sơ kiểm toán của 50 doanh nghiệp mà THT đã kiểm toángần nhất trong năm 2020, cơ bản biết được THT đã thực hiện đầy đủ các bước cơ bảntrongquytrìnhkiểmtoánTSCĐ.
Bên cạnh đó, vẫn có một số bước THT đã không thực hiện đối với một số doanhnghiệp Ở bước thực hiện TNKS, sự phê duyệt khi mua bán thanh lý TSCĐ chỉ có 26doanh nghiệp được KTV thực hiện tương ứng với tỷ lệ 52%; việc kiểm tra tính liên tụccủa chứng từ thực hiện
22 doanh nghiệp tương ứng với tỷ lệ 44% Các bước TNKS đaphần thực hiện đầy đủ ở các doanh nghiệp mới, còn đối với những doanh nghiệp cũ,KTVchỉthựchiệnkhinghingờquytrìnhhệthốngvậnhànhnộibộcủakháchhànghoặckhi khách hàng có sự thay đổi nhân sự và chính sách Trong bước này, đa phần KTVthựchiệntheosự xétđoánvàkinhnghiệmcủabảnthân. Ở bước thủ tục chi tiết, từ kết quả khảo sát có thể thấy được hiện nay THT chưachú trọng vào việc phân tích dọc, chủ yếu chỉ thực hiện việc phân tích ngang để phântích biến động Việc phân tích dọc sẽ giúp KTV phân tích sâu hơn về những biến độngbất thường và so sánh với doanh nghiệp cùng ngành để đánh giá rõ về những biến độngvàtácđộngcủakhoảnmụcTSCĐlêncácchỉ sốcủaBCTC.
ViệcchứngkiếnkiểmkêtạiTHTdomộtsốdoanhnghiệpkýhợpđồngkiểmtoánsau thời điểm kết thúc niên độ và một phần do THT mới thành lập, còn hạn chế về mặtsốlượng nhânviênnên chủyếucácdoanhnghiệpkháchhàngsẽthựchiệngửibiênbảnkiểm kê cho KTV, do đó, tỷ lệ hồ sơ kiểm toán có thực hiện chứng kiến kiểm kê chiếm56%.
- Tìmhiểuý kiếncủa KTVvềquy trìnhkiểmtoánTSCĐ tạicôngty kiểmtoánTHT
STT Câuhỏikhảosát KTVtrảlời Tỷlệ ĐánhgiáhệthốngKSNB
1 Anh/Chị có thực hiện khảo sát hệthốngKSNBriêngchokhoảnmục
Anh/Chị có kiểm tra doanh nghiệpcóđốichiếu sốliệu giữacácsổsách vàchứngtừ?
5 Anh/Chịcókiểmtrasự xétduyệtcủacácbộ chứngtừ liênquan?
8 Anh/Chị có tham gia chứng kiếnkiểmkêTSCĐcùngkháchhàng
Anh/Chị có phỏng vấn khách hàngvềviệcTSCĐđượcmuathêmhoặ c thanhlýtrongkỳkiểmtoán?
Anh/Chịcóxemxétsự hợplýtheo đúngquyđịnhkhitrìnhbàyvàcôngbốkh oảnmụcnàytrênBCTC?
Bảng khảo sát được thiết kế với 3 lựa chọn: thực hiện, không thực hiện và thỉnhthoảng để khảo sát việc thực hiện kiểm toán của KTV tại THT để đánh giá được quytrình kiểm toán mà các KTV đã bỏ qua Qua bảng khảo sát trên, có thể thấy KTV tạiTHT tuân thủ thực hiện các quy trình, tuy nhiên vẫn có các bước KTV không thực hiệnvàthỉnhthoảngmớithựchiện.
Mặc dù hệ thống KSNB ở cấp độ doanh nghiệp đã được đánh giá ở bước lập kếhoạch nhưng việc đánh giá hệ thống này đới với khoản mục TSCĐ vẫn rất quan trọng,bướcnàygiúpKTVxácđịnhnhữngsaisótđểxemxétnhữngthủtụckiểmsoátcầnthựchiện Tuy nhiên, vẫn có 30% KTV thỉnh thoảng thực hiện bước này Bên cạnh đó, việcđánhgiálạihệthốngKSNBđốivớikháchhàngcũcó30%KTVthỉnhthoảngthựchiệndoKTVp hầnlớntintưởnghệthốngKSNBcủakháchhàng,ngoạitrừnhữngkháchhàngcóthay đổinhân sựhoặccác chínhsáchliênquan.
Việc thực hiện chứng kiến kiểm kê tại THT phần lớn đều giao cho những KTVcó nhiều kinh nghiệm, tỷ lệ 30% không thực hiện chủ yếu phân bổ ở những KTV mới.Những TSCĐ được mua mới hoặc thanh lý, các KTV sẽ thực hiện khi giá trị của TSCĐcó số dư lớn hoặc mức tăng giảm TSCĐ trong năm kiểm toán có mức tăng giảm bấtthường.
Thời gian sử dụng hữu ích của kháchhàngkhônghợplýsovớiquyđịnhhiệ n hành
Sốliệugiữacác chứng từvàsổsáchcủa kháchhàngchưakhớp nhau 4 40%
Tỷ lệ bảng khảo sát những rủi ro hay xảy ra với khoản mục TSCĐ, những khókhăn trong quá trình kiểm toán TSCĐ của khách hàng và đề xuất hoàn thiện quy trìnhkiểm toán TSCĐ tại THT dựa trên câu trả lời của các KTV tham gia khảo sát Các tỷ lệđược tác giả quy ra từ sự tương đồng của các câu trả lời Tỷ lệ 100% là tất cả câu trả lờiđềuđồngnhấttrên10phiếukhảosát,tươngtựcáctỷlệkháccũngđượcthốngkêtừcáccâutrả lời tương đồngnhau. Ở kết quả những rủi ro hay xảy ra với khoản mục TSCĐ, kết quả khảo sát có 3mức tỷ lệ là 30%, 60% và 80% Mức tỷ lệ cao nhất tập trung vào rủi ro phân loại saiTSCĐvàviệctínhkhấuhaochoTSCĐhếtthờigiankhấuhao,đâycũnglàrủirothườnghay gặp khi kiểm toán khoản mục, nguyên nhân có thể do sai sót từ việc kế toán nhậpliệu lên phần mềm hoặc do không chú ý nguyên giá của TSCĐ nên phân loại sai Tỷ lệ60% dành cho rủi ro TSCĐ đã thanh lý những vẫn tính khấu hao, rủi ro xuất phát từnguyên do sai sót khi chép sổ sách của kế toán tại doanh nghiệp Mức rủi ro KTV thấythấp nhất là việc ghi chép sai thời gian hữu ích của TSCĐ, việc ghi chép sai thời gianhữu ích thường xảy ra ở các doanh nghiệp nhỏ, do kế toán chưa có sự hiểu biết sâu khikhôngnắmrõthờigiansửdụngtheođúngquyđịnh.
Về kết quả của bảng những khó khăn mà KTV hay gặp khi kiểm toánkhoản mục TSCĐ, tỷ lệ được chia thành 6 mức độ: 20%, 30%, 40%, 50% và 90%.Từkếtquảkhảosáthồsơkiểmtoán,cóthểthấyrõbướcphântíchdọcởcáchồsơrấtítkhiđược KTV thực hiện nên khó khăn ở việc KTV chưa vận dụng triệt để thủ tục phân tíchchiếm90%.T r o n g năm2020,cómộtsốdoanhnghiệpdoTHTkiểmtoáncósựthayđổivề nhân sự cũng như quy trình kiểm toán nên dẫn đến vấn đề số liệu ở các chứng từ vàsổ sách không khớp nhau, khó khăn này chiếm 40% Bên cạnh đó, khó khăn chiếm tỷ lệthấp 10% và 20% lần lượt là biên bảnTSCĐ không cung cấp kịp thời và chứng từ tạikháchhàngsắpxếpthiếu khoahọc. Để giải quyết những khó khăn cũng như rủi ro đó, theo kết quả khảo sát,tácgiảtổnghợplạiđược5giảipháptừKTVtạiTHTvới4mứcđộ:40%,70%,80%và100% Tỷ lệ này thể hiện được sự khá đồng nhất giữa các câu trả lời của KTV Trongđó, giải pháp chiếm tỷ lệ cao nhất là xây dựng bảng câu hỏi đánh giá hệ thống KSNBriêngdànhchokhoảnmụcTSCĐ.Việcthiết kếbảngcâuhỏiriêngnàysẽgiúpTHTtiếtkiệmđượcthờigian,vàTHTlàcôngtykiểmtoánmớithành lập,sẽcómộtsốKTVcònít kinh nghiệm, bảng câu hỏi riêng sẽ giảm thiểu khó khăn cho họ Bên cạnh đó, phầnlớn các KTV cũng đề xuất nên tập trung nhiều hơn vào thủ tục phân tích và THT tăngcườngcácbuổitậphuấnnhằmcậpnhậtkiếnthứckịpthờichoKTV.
Trong chương 4 của khóa luận đã nêu ra quá trình hình thành của công THT vàquy trình kiểm toán tài sản cố định đang được áp dụng và thực hiện tại công ty Từ đótác giả minh họa lý thuyết trên qua từng quy trình kiểm toán tại công ABC và XYZ,lído chọn 2 công ty này để có thể so sánh sự giống nhau và khác nhau trong quy mô.Bàiviết kết hợp bảng khảo sát hồ sơ kiểm toán 50 doanh nghiệp gần nhất THT kiểm toántrongnăm2020vàđểcócáinhìnkháchquanhơn,tácgiảđãkhảosátthêm10kiểmtoánviên đang công tác tại THT để tìm hiểu rõ hơn về những khó khăn, rủi ro mà kiểm toánviêntạiTHTgặ pphải.Từđóđúckế t ranhững ưu điểm,nhược điểm.kiếnnghịđược rútratrong chương5
ĐỀ XUẤT GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TOÁN TÀI SẢN CỐĐỊNH DOCÔNG TY TNHHKIỂM TOÁNVÀ TƯ VẤNTHTTHỰCHIỆN
Đánhgiávề kiểm toántài sản cốđịnhtạicôngty THT
Công ty TNHH Kiểm toán và tư vấn THT đã xây dựng được một quy trình kiểmtoán các phần hành nói chung và phần hành TSCĐ nói riêng rất tốt và khá hoàn thiện.Quy trình kiểm toán khoản mục TSCĐ được xây dựng phù hợp với các quy định củaChuẩn mực kế toán số 03 – TSCĐHH, Chuẩn mực kế toán số 04 – TSCDDVH và ,Chuẩnmựcsố21- TrìnhbàyBCTC,Chuẩnmựcsố23-
Cácsựkiệnphátsinhsaungàykếtthúckỳkếtoáncũngnhưquyđịnhcủacácchuẩnmựckiểmtoánliên quanđếnkiểmtoán TSCĐ Mặt khác, quy trình kiểm toán khoản mục TSCĐ được xây dựng một cáchtổngquát,cóthểápdụngchonhiềuloạihìnhdoanhnghiệpkhácnhauchonêntùythuộcvào đặc điểm hoạt động sản xuất kinh doanh của từng đơn vị khách hàng mà kiểm toánviênsẽđiềuchỉnh chophùhợp.
Về phương pháp chọn mẫu trong kiểm toán, Thông thường kiểm toán viên tạiCông ty THT sẽ thực hiện chọn mẫu ngẫu nhiên qua chương trình máy tính. Phươngphápnàymangtínhkháchquancao,mangtínhđạidiệnchotổngthể.Phươngphápchọnmẫub ằngmáytínhcóthểloạibỏđượcnhữngsốkhôngthíchhợp,tựđộngloạibỏnhữngphần tử bị trùng lặp, song ưu điểm nổi bật nhất vẫn là giảm các sai sót chủ quan trongquátrìnhchọnmẫu. Để đảm bảo quá trình kiểm toán được diễn ra hiệu quả, trưởng nhóm kiểm toánđãphâncôngcôngviệctheođúng nănglựctừngthànhviên.Trướckhimỗibuổikiểm toán diễn ra, trưởng nhóm sẽ họp các thành viên và lưu ý từng chi tiết quan trọng chophầnhànhcủamỗicánhân.
Khi thực hiện kiểm toán, các nhân viên tại THT đều tuân thủ đầy đủ đúng quytrình kiểm toán đã được xây dựng Với lịch trình kiểm toán dày đặc, KTV vẫn hoànthành các giấy tờ làm việc đúng hạn Mỗi phần hành kiểm toán yêu cầu nhân viên phảighirõràngnhữnglưuývàđềuđượctrưởngnhómkiểmtoánxemlại saumỗibuổikiểmtoán Bên cạnh đó, nhờ có sự hỗ trợ của phần mềm chọn mẫu, KTV có thể dễ dàng lọcra những mẫu có giá trị lớn, có thể có trọng yếu ảnh hưởng đến BCTC và thu thập đầyđủbằngchứngkiểmtoánkịpthời.
Vàogiaiđoạncuốinày,trưởngnhómkiểmtoánsẽtổnghợpcácvấnđềcũngnhưsai sót, và tìm hiểu nguyên nhân, đưa ra bút toán điều chỉnh và trao đổi với khách hàngđưa ra thống nhất ý kiến, bên cạnh đó, trưởng nhóm cũng sẽ tư vấn cho khách hàngphươngántốiưukếtquảhoạtđộngkinhdoanhcủadoanhnghiệp.
Saumỗicuộckiểmtoán,hồsơkiểmtoáncủamỗikháchhàngđềuđượcTHTlưutrữsắpxếpthe otừngloạivàthứtựcôngviệc.THTthựchiệnlưutrữhồsơdướinềntảngsharepoint, mỗi nhân viên tại THT được cung tài khoản riêng để truy cập, bất kỳ aicũng có thể tra cứu Hồ sơ lưu trữ sẽ bao gồm các bằng chứng kiểm toán theo từng filephần hành đính kèm tên người làm, tên file sẽ sẽ bao gồm năm kiểm toán và tên kháchhàng.
Tuy nhiên, mặc dù TSCĐ thường chiếm giá trị lớn nhưng đây là một trong những phầnhành cơ bản, trưởng nhóm thường sẽ phân cho KTV mới chưa dày dặn kinh nghiệm.ViệcđánhgiáhệthốngKSNBchokhoảnmụcTSCĐsẽgiúpKTVướclượngđượckhốilượngc ôngviệcvà nhanhchóngxácđịnhđượcphạmvikiểmtoánvàđưaracácthủtụckiểm toán phù hợp Dù vậy, việc này tại THT chưa được chú trọng, KTV phải sử dụngcácthủtục kiểmtoánthay thếđể nângcao độtincậy,khiếnmấtnhiều thờigian
KỹthuậtphântíchTSCĐtạiTHTchỉdừnglạiởphântíchngangđểsosánhmứcđộ tăng giảm của năm kiểm toán so với năm trước KTV chưa thể vận dụng triệt để thủtúc phân tích dọc, phân tích các tỷ số nhằm đi sâu hơn nguyên nhân biến động, đặc biệtlànhữngbiếnđộngcógiátrịlớn.Mộtphầndẫnđếnnhượcđiểmnàycòndomứcđộhữuhiệu của hệ thống KSNB đối với khoản mục TSCĐ chưa được KTV đánh giá kỹ, gâykhókhănchoviệcphântíchkhoảnmụcTSCĐ.
Một số giấy tờ làm việc tác giả nhận thấy KTV vẫn tính toán các tỷ lệ nhưng lạikhôngthểhiệnđượcmốitươngquangiữacác thànhphầntrongTSCĐhoặcngườikiểmtoánchưanắmrõđược lýdotạisaolạiphântíchđánhgiácáctỷsốđó.
Công ty kiểm toán THT đã thành lập 5 năm dưới sự đứng đầu của những KTV cóhơn 10 năm kinh nghiệm nhưng bên cạnh đó, nhân viên kiểm toán tại công ty vẫn cònkhá trẻ nên có ít kinh nghiệm trong kiểm toán và chỉ có số ít nhân viên có chứng chỉKTV Đặc biệt, phần hành kiểm toán đều được phân công cho những trợ lý kiểm toánmới, nên hiểu biết về ngành nghề của công ty khách hàng còn hạn chế, tốn khá nhiềuthờigiantrongviệccậpnhậtcáckiếnthứcpháplýliênquan đếnngànhnghềđó.
Do công ty mới thành lập nên hiện nay số lượng nhân viên tại THT chưa nhiều,mỗikhiđếnmùakiểmtoáncôngtylạicórấtnhiềuhợpđồngkiểmtoánvớikháchhàng,điềunàygâynên sứcépvềmặtthờigian,khiếnchokhốilượngcôngviệccủamỗicánhân lớn nhưng phải thực hiện trong thời gian ngắn, dẫn đến việc khó đảm bảo độ chính xáccao,cóthểxảyrasaisóttrongquátrìnhkiểmtoánhoặccómộtsốthủtụckiểmtoánquatrọngsẽbịbỏ qua.
Các giải pháp hoàn thiện quy trình kiểm toán tài sản cố định do công ty TNHH kiểm toán vàtưvấn THTthựchiện 80
5.2.1 Giảipháp 1: Xây dựng bảng bảng khảo sát hệ thống
Công ty THT nên xây dựng một bảng khảo sát hệ thống KSNB riêng dành chokhoảnmụcTSCĐ.Dựavàobảngcâuhỏinày,bấtkểtrợlýkiểmtoánchưacónhiềukinhnghiệm nào vẫn có thể sử dụng, và bảng câu hỏi này phải phù hợp với bất kể loại hìnhdoanhnghiệpnào.
Dựa vào chương trình kiểm toán của VACPA C150 - KIỂM TRA KSNB ĐỐIVỚICHUTRÌNHTSCĐVÀXDCB,tácgiảđềxuấtbảngkhảosáthệthốngKSNBđốivớiTS CĐtạiTHTnhưsau:
Câuhỏi Có Không Không ápdụng Ghichú
2 Việc mua sắm, đầu tư TSCĐ và đềnghịmuacủabộphậncónhucầusửdụn gvàđãđượ c cấpcóthẩmquyền phêduyệtkhông?
3 Bộ phận chịu trách nhiệm mua sắmTSCĐ có độc lập với bộ phận sửdụngvà/hoặcbộphậnkếtoán không?
4 Biên bản giao nhận có được doanhnghiệplậpdướisựthamgiacủanh àcungcấpvàcácbênliênquan không?
5 [Bộphậnchịutrách nhiệm] cól ậ p bộhồsơTSCĐvớiđầyđủchứngt ừliênq ua n v à cậ p n h ậ t n g a y k h i c ó thayđổikhông?
7.Hồsơ,chứngtừliênquanđ ế n TSCĐtă ng/ giảmcóđượcchuyểnvềbộphậnkếtoánđể cậpnhậtkịpthời vàosổkếtoánkhông?
8 Các TSCĐ di chuyển khỏi bộ phậnquảnlý,sửdụngcóphiếuđiềuchu yểncóphêduyệt của cấpcó thẩmquyềnkhông?
9.Kếtoáncóđốichiếu sốliệutrênbáo giá, hợpđồng, hóađơnđểđảmbảotính chínhxáccủanguyêngiáTSCĐghinhận trênsổkếtoánkhông?
10.CácTSCĐcóđượctríchkhấuhaophù hợpvới quyđịnhcủaDNvềthờigian sửdụnghữuích đốivớimỗiloại
12 Kế toán có định kỳ đối chiếu sổ kếtoán với sổ theo dõi TSCĐ để phảnánhkịpthờicácsai lệchcầnđược điềuchỉnh không?
Thủ tục phân tích giúp KTV có thể xác định được những rủi ro kinh doanh màdoanh nghiệp kiểm toán đang gặp phải Nếu KTV có thể phân tích kĩ các biến động, dễdàng đánh giá được năng lực của doanh nghiệp nhờ dựa vào các tỷ số liên quan, KTVcóthểnhanhchóngxácđịnhđượcphạmvivàcácthủtụccầnthựchiện,giúpgiảmthiểuchiphícũ ng như thờigian thực hiện kiểmtoán.
CácthủtụcđượcthựchiệntạiTHTchỉdừnglạiởviệcsosánhsựtănggiảmgiữacác năm mà chưa phân tích so sánh với các doanh nghiệp có cùng quy mô Thực hiệntính toán các tỷ suất sẽ giúp cho KTV có cái nhìn sâu hơn về các biến động, hỗ trợ giúpKTV có thể giúp khách hàng tư vấn đưa ra giải pháp tối ưu cho việc kinh doanh củakháchhàng. Để thực hiện tốt phần này, người thực hiện phần hành kiểm toán TSCĐ cần tiếnhành thu thập số liệu chung về ngành nghề của khách hàng đang kiểm toán, sau đó tínhtoán các số liệu để có cái nhìn tổng quan hơn về tình hình hoạt động kinh doanh củakháchhàng.Mộtsốtỷsốthườngdùngtronggiaiđoạnnày:
- Tỷ suất tự tài trợ TSCĐ: cung cấp dòng thông tin cho biết số vốn chủ sởhữu của doanh nghiệp dùng để trang bị TSCĐ và đầu tư dài hạn là baonhiêu.
- Tỷ suất tổng doanh thu trên tổng TSCĐ: biết một đồng đầu tư vào TSCĐsẽsinhrabaonhiêuđồngdoanhthu
- Tỷ suất lợi nhuận sau thế trên tổng TSCĐ: cho biết một đồng TSCĐ sinhrabaonhiêuđồngLợinhuậnsauthuế.
5.2.3 Giảipháp 3: Nâng cao chất lượng và số lượng nhân viên kiểmtoán
Hiện nay, đội ngũ nhân viên tại THT đa phần là nhân viên trẻ, vì vậy, THT cầntăng cường các buổi tập huấn cập nhật kiến thức kế toán cũng như kiểm toán cho nhânviên để mọi người có thể có những hiểu biết và cách thức thực hiện các thủ tục kiểmtoán cũng như các quy trình kiểm toán và nhanh chóng nhận biết các rủi ro thường gặptrong quá trình kiểm toán Định kỳ THT nên tổ chức các kì thi nhằm đánh giá trình độnăng lực của mỗi nhân viên một cách sát sao hơn Từ đó, THT có thể dễ dàng đưa ra lộtrình đào tạo phù hợp cho nhân viên Đồng thời, THT nên động viên khuyến khích cácnhân viên tham gia các kì thi kiểm toán viên hằng nằm cũng như bồi dưỡng các khóahọcchuyênmônvàcáckhóahọcngoạingữ.
Việc nâng cao chất lượng KTV cũng đóng góp một phần không nhỏ trong việcnâng cao chất lượng kiểm toán doanh nghiệp Khi THT tập trung nâng cao trình độ chonhân viên, đồng thời cũng giải quyết được vấn đề khả năng diễn đạt của KTV khi thựchiệnkỹthuậtphỏngvấnvớikháchhàng.Dựavàonềntảngkiếnthứcvữngchắc,KTV sẽ dễ dàng tập trung đặt ra câu hỏi vào đúng trọng tâm công việc, không dài dòng làmlãngphíthờigian vàxâydựngđượcniềmtinvớikháchhàngquakỹthuậtphỏng vấn.
Quy mô THT ngày càng mở rộng và hợp đồng kiểm toán ngày càng nhiều, cáchợp đồng kiểm toán tại THT phần lớn là kiểm toán cho năm tài chính từ 1/1 đến 31/12,nhân viên THT sẽ bị áp lực thời gian để kịp thời tiến độ công việc phát hành BCKiTđúng hạn cho khách hàng Tuy nhiên số lượng nhân viên lại hạn chế, THT nên tổ chứctuyển nhân viên dựa vào chuyên môn và ngành học mỗi năm thông qua các trang mạngxã hội hoặc các trang web tuyển dụng Điều này sẽ khiến các nhân viên kiểm toán hiệntại giải quyết được vấn đề áp lực về mặt thời gian khi khối lượng công việc được chiasẻ.
Hạnchếtrongnghiêncứu vàđóng góp củađềtài
Trong thời kì hội nhập nền kinh tế hiện nay, dịch vụ kiểm toán đang nhận đượcsự quan tâm của rất nhiều doanh nghiệp và nhà nước vì kiểm toán là một cách hữu íchnhằm cung cấp những thông tin tài chính hợp lý và trung thực cho người sử dụng Đócũng là lí do nhiều tổ chức kiểm toán xuất hiện Thông qua bài nghiên cứu này, tác giảđã cung cấp cái nhìn thực tiễn hơn về quy trình làm việc cũng như cách thức hoạt độngđối với tổ chức kiểm toán mới thành lập tại Việt Nam với ví dụ điển hành là công tyTHT Tác giả đã chỉ ra những bất cập còn tồn tại trong tổ chức kiểm toán và đưa ra mộtsố giải pháp để cải thiện bộ máy hoạt động kiểm toán ngày một hoàn thiện hơn Bêncạnh những bất cập đó, ta có thể dễ dàng thấy mặc dù tổ chức kiểm toán nhỏ tuy mớithành lập nhưng có những sự học hỏi cải tiến từ những kinh nghiệm của các công tykiểmtoánlớnthànhlậplâuđờitrongnướcvàngoàinước.
Hạnchếđầutiênkhithựchiệnđềtàilàvềmặtthờigian.Dothờigianthựctậptạicôngtycònngắn vàhiệntạitìnhhìnhdịchbệnhhạnchếđilại,vớikhốilượnghồsơcác đơn vị được kiểm toán rất lớn nên khả năng thu thập tài liệu trực tiếp tại doanh nghiệpcònhạnchế.Điềunàydẫnđếnviệcthựchiệnkhảosáthồsơkiểmtoántácgiảkhôngthểkhảosát hết100%hồsơcủadoanhnghiệpvàcũngchỉcóthểkhảosátđốivớinămhiệnhành.
Hạnchếthứhailàphạmvisốlượngngườithựchiệnkhảosát.VìTHTlàtổchứckiểm toán mới thành lập nên số lượng nhân viên còn khá ít và tuổi nghề nhân viên cònkhá trẻ Do đó, số lượng người thực hiện khảo sát không nhiều và tỷ lệ kiểm toán viêncóchứngchỉhànhnghềcũngkhôngchiếmtỷtrọngcaokhiếnviệcthuthậpkếtquảkhảosáttừ nhữngngườicấpcaocòngặpkhókhăn.
Qua quá trình nghiên cứu cơ sở lý luận về quy trình kế toán và kiểm toán TSCĐ cùngvới việc tìm hiểu về quy trình kiểm toán thực tế tại THT kết hợp việc dựa trên khảo sát,tác giả đã đưa những ưu điểm và nhược điểm trong quy trình kiểm toán TSCĐ Từ đó,đề xuất các giải pháp nhằm hoàn thiện quy trình kiểm toán tại công ty và cải thiện chấtlượng kiểm toán, xây dựng niềm tin đối với khách hàng và nâng cao uy tín trong các tổchứccungcấpdịchvụkiểmtoánđộclậptạiViệtNam
1 Bộ môn Kiểm toán, Khoa Kế toán – Kiểm toán, Trường Đại học Kinh tếTP.HCM (2014),Kiểm toán tập 1 (Xuất bản lần thứ 6),NXB Kinh tế TP.HCM,TP.HCM.
2 Bộ môn Kiểm toán, Khoa Kế toán – Kiểm toán, Trường Đại học Kinh tếTP.HCM (2014),Kiểm toán tập 2 (Xuất bản lần thứ 6),NXB Kinh tế TP.HCM,TP.HCM.
5 Bộ Tài chính,Hướng dẫn chế độ kế toán doanh nghiệp, ban hành theoThôngtư 200/2014/TT-BTCngày22tháng12năm2014.
6 Bộ Tài chính,Hướng dẫn chế độ quản lý, sử dụng và trích khấu hao tàisảncốđịnh,banhànhtheoThôngtư45/2013/TT-BTCngày25tháng4năm2013.
7 Nguyễn Thị Quỳnh Trang (2018), “Về quy trình kiểm toán khoản mục tàisảncốđịnhtrongkiểmtoánbáo cáotài chính”,Tạp chíTài chính.Link truycập:http://tapchitaichinh.vn/nghien-cuu trao-doi/trao-doi-binh-luan/ve-quy-trinh-kiemtoan-khoan-muc-tai- san-co-dinh-trong-kiem-toan-bao-cao-tai-chinh-138070.html
8 Nguyễn Thị Thanh Nga (2019),Kiểm toán khoản mục tài sản cố định trongkiểm toán báo cáo tài chính do công ty kiểm toán KPMG Việt Nam thực hiện,Luậnvăntốtnghiệpđạihọc,Trường ĐạihọcNgânhàngTP.Hồ ChíMinh.
9 TrầnKỳHân(2013),Nghiêncứuvấndụngchuẩnmựctàisảncốđịnhhữuhình ở các doanh nghiệp tại thành phố Quy Nhơn, Luận văn thạc sĩ quản trị kinhdoanhTrườngĐạihọcĐàNẵng
10 TS Nguyễn Quỳnh Hoa (2018),Giáo trình Kế toán tài chính 1
11 VACPA,Chương trình kiểm toán mẫu, ban hành theo Quyết định số 496- 2019/QĐ-VACPAngày01tháng11năm 2019củaChủtịchVACPA
14 Popovici, M (2019), “Reflections on risks in fixed assets audit”, EcoforumJournal,Volume8,Issue1(18),pp.162-173
15 Yao, d f (Troy), Percy, M., & Hu, F (2015) “Fair value accounting fornon-current assets and audit fees: evidence from australian companies”, Journalofcontemporaryaccounting&economics,11(1),pp.31–45
“ T h e I m p a c t Of Accounting Estimates On Financial Position And Business Performance –Case Of Non Current Intangible And Tangible Assets”, Procedia Economics andFinance39,pp.399–411
18 David Anderson & Associates, (2015), “Tales of Fixed Asset Fraud”,
VỀ QUY TRÌNH KIỂM TOÁN TSCĐ ĐƯỢC ÁP DỤNGTẠICÔNG TY
Em tên Đào Ngọc Minh Phương, là sinh viên trường Đại học Ngân hàng TP Hồ ChíMinh Để phục vụ mục đích khảo sát cho khóa luận tốt nghiệp đề tài “Hoàn thiện quy trìnhkiểm toán tài sản cố định trong BCTC tại Công ty TNHH Kiểm toán và tư vấn THT”.EmxintrântrọngcảmơnquýAnh/chịthamgiavàocuộckhảosátnày.
Mọi thông tin được cung cấp trong cuộc khảo sát sẽ phục vụ cho mục đích nghiên cứucủa đề tài mà không được cung cấp cho ai khác.Các câu trả lời sẽ hoàn toàn được giữkín, và không tiết lộ được tư cách của các kiểm toán viên, bởi vì những thông tin sẽ chỉphụcvụchomụcđíchphântích,nghiêncứuvàbànluậntrongđềtàinghiêncứu.
PHẦNII:CÂUHỎI ĐốivớibảngcâuhỏidướiđâyAnh/ chịvui lòngtrảlời bằngcáchđánhdấuxvàoôthểhiệnđúngnhấtquanđiểmcủaAnh/Chịtheomứcđộ:
Anh/Chị có thực hiện thủ tục phân tíchngangtronggiaiđoạnlậpkếhoạch kiểm toán?
Anh chị có lập bảng phân tích tình hìnhtănggiảmcủaTSCĐđểpháthiệnnhững biếnđộng bấtthường?
Anh/Chị có phỏng vấn khách hàng về việcTSCĐđược muathêm hoặcthanhlýtrong kỳkiểmtoán?
Anh/Chịcóxemxétsự hợplýtheođúngquyđịnhkhitrình bàyvàcôngbốkhoản mụcnàytrênBCTC?
TSCĐđã hếtthời gian khấuhaonhưngkhách hàngvẫntínhkhấuhao