Thực trạng công tác kế toán thuế giá trị gia tăng và thuế thu nhập doanh nghiệp tại công ty điện lực kon tum

- ĐẠI HỌC HUẾ TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ KHOA KẾ TOÁN – KIỂM TOÁN tế H uế  họ cK in h KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP ĐẠI HỌC THỰC TRẠNG CƠNG TÁC KẾ TỐN THUẾ GIÁ TRỊ GIA ại TĂNG VÀ THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP TẠI VÕ THỊ DƯƠNG Tr ườ ng Đ CÔNG TY ĐIỆN LỰC KON TUM Khóa học: 2013 – 2017 - ĐẠI HỌC HUẾ TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ KHOA KẾ TOÁN – KIỂM TOÁN h tế H uế  cK in KHĨA LUẬN TỐT NGHIỆP ĐẠI HỌC họ THỰC TRẠNG CƠNG TÁC KẾ TOÁN THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG VÀ THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP TẠI Tr ườ ng Đ ại CÔNG TY ĐIỆN LỰC KON TUM Sinh viên thực hiện: Võ Thị Dương Giáo viên hướng dẫn: Th.S Nguyễn Ngọc Thủy Lớp: K47C Kiểm tốn Niên khóa 2013 – 2017 Huế, tháng 05 năm 2017 - LỜI CẢM ƠN Khóa luận tốt nghiệp phần quan trọng kết học tập trường Đại học hình thức vận dụng lý thuyết vào thực tế Qua thời gian tiếp cận với Công ty Điện lực Kon Tum, nhiều giúp đỡ em hồn thiện kiến thức năm theo học trường Đại học Kinh tế Huế Bằng kiến thức em các thầy cô giáo dạy, tận tình uế bảo anh chị phịng Kế tốn cơng ty, em hồn thành khóa luận tốt nghiệp H Thời gian tiếp cận với cơng việc thực tế so với q trình em học trường tế khơng q nhiều, thân cố gắng việc học hỏi nghiên cứu thêm song lực hạn chế mặt kinh nghiệm thực tế kiến thức, h khóa luận tốt nghiệp khơng tránh khỏi thiết sót Vậy em mong nhận in ý kiến nhận xét, góp ý hướng dẫn thêm phịng kế tốn, giáo viên cK hướng dẫn thầy cô giáo trường Đại học Kinh tế Huế Chắc chắn kinh nghiệm quý báu giúp em hoàn chỉnh thêm kiến thức họ tảng vững bước cho nghề nghiệp em sau Em xin chân thành cảm ơn tất thầy cô giáo trường Đại học Kinh tế Huế ại đặc biệt cô Nguyễn Ngọc Thủy – người trực tiếp nhiệt tình hướng dẫn em Đ suốt thời gian nghiên cứu hồn thành khóa luận tốt nghiệp Tiếp đến, em xin cảm ơn ban Giám đốc anh chị phịng Kế tốn Cơng ườ ng ty Điện lực Kon Tum tạo điều kiện giúp đỡ em nghiên cứu hồn thành khóa luận tốt nghiệp Một lần xin chân thành cảm ơn kính chúc q thầy giáo, Tr cô chú, anh chị công tác công ty dồi sức khỏe, thành đạt nghiệp sống Huế, tháng 05 năm 2017 Võ Thị Dương - Khóa luận tốt nghiệp GVHD: Th.s Nguyễn Ngọc Thủy DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT : Giá trị gia tăng SDCK : Số dư cuối kỳ SDĐK : Số dư đầu kỳ HHDV : Hàng hóa dịch vụ HTKK : Hỗ trợ kê khai KQKD : Kết kinh doanh NSNN : Ngân sách nhà nước SXKD : Sản xuất kinh doanh CBCNV : Cán công nhân viên DN : Doanh nghiệp ĐTXD : Đầu tư xây dựng BHXH : Bảo hiểm xã hội HTX : Hợp tác xã TK : CSKD : H tế h in cK Tài khoản họ Cơ sở kinh doanh Lao động BTC : Bộ tài KTPC : Cơng ty điện lực Kon Tum EVN : Tập đoàn điện lực Việt Nam EVN CPC : Tổng công ty điện lực miền Trung TNHH : Trách nhiệm hữu hạn MTV : Một thành viên KH-CN : Khoa học công nghệ HĐ : Hợp đồng TP : Thành phố TNCT : Thu nhập chịu thuế TNDN : Thu nhập doanh nghiệp TSCĐ : Tài sản cố định TTHC : Thủ tục hành Tr Đ ại : ườ ng LĐ uế GTGT SVTH: Võ Thị Dương i - Khóa luận tốt nghiệp GVHD: Th.s Nguyễn Ngọc Thủy MỤC LỤC PHẦN I: GIỚI THIỆU ĐỀ TÀI .1 Lý chọn đề tài Mục tiêu nghiên cứu đề tài Ý nghĩa khoa học đề tài Đối tượng nghiên cứu Phạm vi nghiên cứu: uế Phương pháp nghiên cứu .3 H Kết cấu đề tài: PHẦN II NỘI DUNG VÀ KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU tế CHƯƠNG CƠ SỞ LÝ LUẬN CHUNG VỀ THUẾ, KẾ TOÁN THUẾ GIÁ h TRỊ GIA TĂNG VÀ THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP TRONG DOANH in NGHIỆP .5 1.1 Những vấn đề Thuế .5 họ cK 1.1.1 Khái niệm 1.1.2 Đặc điểm thuế .5 1.1.3.Vai trò thuế kinh tế quốc dân 1.2 Thuế Giá trị gia tăng thuế Thu nhập doanh nghiệp .6 ại 1.2.1 Thuế Giá trị gia tăng 1.2.2 Thuế Thu nhập doanh nghiệp 12 1.3 Kế toán thuế giá trị gia tăng thuế thu nhập doanh nghiệp 17 Đ 1.3.1 Kế toán thuế giá trị gia tăng 17 1.3.2 Kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp .24 ườ ng CHƯƠNG THỰC TRẠNG KỂ TOÁN THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG VÀ THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP TẠI CÔNG TY ĐIỆN LỰC KON TUM 29 Tr 2.1 Giới thiệu công ty Điện lực Kon Tum 29 2.1.1 Quá trình hình thành phát triển cơng ty 29 2.1.2 Cơ cấu tổ chức .31 2.2 Tình hình tổ chức cơng tác kế tốn Cơng ty Điện lực Kon Tum 35 2.2.1 Tổ chức máy kế toán 35 2.2.2 Chức nhiệm vụ phận kế tốn 35 2.2.3 Hình thức kế tốn sách kế tốn áp dụng công ty 37 2.3 Thực trạng kế toán thuế giá trị gia tăng thuế thu nhập doanh nghiệp công ty Điện lực Kon Tum 39 2.3.1 Thực trạng kế toán thuế giá trị gia tăng 39 SVTH: Võ Thị Dương ii - Khóa luận tốt nghiệp GVHD: Th.s Nguyễn Ngọc Thủy 2.3.2 Thực trạng kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp 59 CHƯƠNG MỘT SỐ ĐÁNH GIÁ VÀ GIẢI PHÁP HỒN THIỆN CƠNG TÁC KẾ TỐN THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG VÀ THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP TẠI CÔNG TY ĐIỆN LỰC KON TUM 73 3.1 Nhận xét đánh giá kế toán thuế giá trị gia tăng thuế thu nhập doanh uế nghiệp công ty Điện lực Kon Tum .73 3.1.1 Kết đạt 73 3.1.2 Tồn tại, hạn chế 74 3.2 Sự cần thiết u cầu cần phải hồn thiện kế tốn thuế giá trị gia tăng thuế H thu nhập doanh nghiệp 75 tế 3.2.1 Sự cần thiết .75 3.2.2 Yêu cầu hoàn thiện 76 3.3 Một số giải pháp nhằm hồn thiện nâng cao cơng tác kế toán thuế giá trị gia h tăng thuế thu nhập doanh nghiệp 77 cK in 3.3.1 Hồn thiện sách thuế, chế độ kế toán 77 3.3.2 Hồn thiện kế tốn thuế GTGT 77 3.3.3 Hồn thiện kế tốn thuế TNDN 78 3.3.4 Một số giải pháp khác .79 PHẦN III: KẾT LUẬN VÀ KIẾN NGHỊ .81 họ Kết luận 81 Kiến nghị hướng nghiên cứu .82 Tr ườ ng Đ ại DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO .83 SVTH: Võ Thị Dương iii - Khóa luận tốt nghiệp GVHD: Th.s Nguyễn Ngọc Thủy DANH MỤC SƠ ĐỒ Tr ườ ng Đ ại họ cK in h tế H uế Sơ đồ 1.1 Sơ đồ kế toán thuế GTGT đầu vào HHDV mua nước 19 Sơ đồ 1.2 Sơ đồ hạch toán thuế GTGT đầu vào HHDV nhập 20 Sơ đồ 1.3 Sơ đồ hạch toán thuế GTGT đầu .21 Sơ đồ 1.4 Sơ đồ hạch toán thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp .22 Sơ đồ 1.5 Quy trình hạch tốn kế tốn chi phí thuế TNDN hành 27 Sơ đồ 1.6 Sơ đồ hạch toán kế tốn thuế TNDN hỗn lại phải trả 28 Sơ đồ 1.7 Sơ đồ hạch toán kế tốn tài sản thuế TNDN hỗn lại 28 Sơ đồ 2.1 Sơ đồ tổ chức máy quản lý Công ty 32 Sơ đồ 2.2 Sơ đồ tổ chức máy kế toán 35 Sơ đồ 2.3 Sơ đồ trình tự ghi sổ kế tốn theo hình thức kế tốn máy tính 37 Sơ đồ 2.4 Sơ đồ luân chuyển chứng từ kê khai thuế GTGT đầu vào 41 Sơ đồ 2.5 Sơ đồ luân chuyển chứng từ kê khai thuế GTGT đầu .44 SVTH: Võ Thị Dương i - Khóa luận tốt nghiệp GVHD: Th.s Nguyễn Ngọc Thủy DANH MỤC BẢNG BIỂU Tr ườ ng Đ ại họ cK in h tế H uế Biểu 2.1 Hóa đơn giá trị gia tăng số 0003126 42 Biểu 2.2 Trích sổ chi tiết TK 133 tháng 05/2016 43 Biểu 2.3 Hóa đơn giá trị gia tăng số 0006737 46 Biểu 2.4 Trích sổ chi tiết TK 3331 tháng 05/2016 47 Biểu 2.5 Trích Bảng kê hóa đơn, chứng từ hàng hóa, dịch vụ mua vào .49 Biểu 2.6 Trích Bảng kê hóa đơn, chứng từ hàng hóa, dịch vụ bán 52 Biểu 2.7 Tờ khai thuế giá trị gia tăng .55 Biểu 2.8 Thông báo xác nhận trạng thái giao dịch nộp thuế điện tử thuế GTGT tháng 5/2016 58 Biểu 2.9 Sổ chi tiết TK 821 62 Biểu 2.10 Tờ khai toán thuế thu nhập doanh nghiệp 65 Biểu 2.11 Thông báo xác nhận trạng thái giao dịch nộp thuế điện tử thuế TNDN quý II 2016 71 SVTH: Võ Thị Dương i - Khóa luận tốt nghiệp GVHD: Th.s Nguyễn Ngọc Thủy PHẦN I: GIỚI THIỆU ĐỀ TÀI Lý chọn đề tài Trong kinh tế hội nhập phát triển mạnh mẽ ngày nay, doanh nghiệp cần có chiến lược mang tính đột phá cao hoạt động lẫn tổ chức đứng vững thị trường Một phận định đến thành cơng cho doanh nghiệp phận kế toán Kế uế toán đời tồn với vai trò quan trọng doanh nghiệp, đặc biệt cơng tác kế tốn thuế H Thuế GTGT, thuế TNDN đời từ lâu áp dụng rộng rãi tế giới Tuy nhiên nước ta là sắc thuế non trẻ so với vận động chế kinh tế Trong năm qua, Nhà nước ta không h ngừng sửa đổi, bổ sung nhằm hoàn thiện hai sắc thuế Việc sửa đổi in sách thuế có tác động lớn đến doanh nghiệp thuộc thành phần kinh tế cK Trong doanh nghiệp thuế GTGT thuế TNDN hai sắc thuế chi phối đến hầu hết hoạt động kinh doanh doanh nghiệp; có vai trị, ý họ nghĩa to lớn công tác quản lý, điều hành hoạt động sản xuất kinh doanh chủ doanh nghiệp; đồng thời công cụ quan trọng giúp Nhà nước thực vai trò ại quản lý, điều tiết kinh tế Kể từ áp dụng luật thuế GTGT, luật thuế TNDN Đ Việt Nam, sách thuế có tác dụng thiết thực thúc đẩy kinh tế phát triển, tạo nguồn thu ổn định cho NSNN, góp phần tạo cơng thực ườ ng nghĩa vụ thuế tổ chức cá nhân; khuyến khích phát triển sản xuất kinh doanh, xuất đầu tư, thúc đẩy hạch toán kinh doanh doanh nghiệp thuộc thành phần kinh tế Tr Để thuế GTGT thuế TNDN ngày có ý nghĩa thiết thực góp phần phục vụ đắc lực, hiệu việc áp dụng sách thuế người làm kế tốn cần phải tổ chức cách hợp lý, khoa học, xác Nhân kế tốn doanh nghiệp địi hỏi phải nắm biết vận dụng triệt để luật kế toán, luật thuế hành Đặc biệt chế thị trường người nộp thuế tự tính, tự kê khai, tự nộp thuế cơng tác thuế kế tốn thuế lại quan trọng kế toán doanh nghiệp phải trang bị đầy đủ kiến thức kế toán thuế để trách mắc sai phạm, thất thoát SVTH: Võ Thị Dương - Khóa luận tốt nghiệp GVHD: Th.s Nguyễn Ngọc Thủy Nhận thức tầm quan trọng vấn đề này, sau sâu nghiên cứu kế toán thuế mà cụ thể thuế GTGT thuế TNDN Công ty Điện lực Kon Tum, kết hợp với kiến thức học trường hướng dẫn tận tình Cơ Th.s Nguyễn Ngọc Thủy, em chọn đề tài "Thực trạng cơng tác kế tốn thuế giá trị gia tăng thuế thu nhập doanh nghiệp Cơng ty Điện lực Kon Tum" cho Khóa luận tốt nghiệp uế Mục tiêu nghiên cứu đề tài - Hệ thống hoá lý luận kế toán thuế GTGT thuế TNDN gắn với việc H nghiên cứu chuẩn mực kế toán thuế GTGT thuế TNDN doanh nghiệp tế - Tìm hiểu tình hình thực tế doanh nghiệp việc áp dụng chuẩn mực kế toán thuế GTGT thuế TNDN đánh giá thực trạng kế toán thuế GTGT h thuế TNDN in - Đưa kiến nghị, giải pháp nhằm hồn thiện kế tốn thuế GTGT Ý nghĩa khoa học đề tài cK thuế TNDN Công ty Điện lực Kon Tum họ - Đề tài hệ thống hóa làm rõ thêm mặt lý luận pháp luật thuế kế tốn thuế GTGT thuế TNDN ại - Thơng qua phân tích, đánh giá thực trạng kế tốn thuế GTGT thuế Đ TNDN Công ty Điện lực Kon Tum, đề tài làm sáng tỏ tình hình thực chấp hành pháp luật thuế GTGT thuế TNDN cơng ty ườ ng - Thơng qua q trình tìm hiểu thực tế Cơng ty Điện lực Kon Tum, đề tài ưu điểm, nhược điểm, vướng mắc cịn tồn q trình thực pháp luật thuế kế toán thuế GTGT thuế TNDN, từ đề xuất Tr số giải pháp nhằm nâng cao hồn thiện cơng tác kế tốn thuế GTGT, thuế TNDN tạo mơi trường thuận lợi cho công tác quản lý thu thuế GTGT thuế TNDN quan thuế Đối tượng nghiên cứu Đối tượng nghiên cứu đề tài tổ chức cơng tác kế tốn thuế GTGT thuế TNDN Công ty Điện lực Kon Tum Ở loại thuế tập trung nghiên cứu mục sau: Tài khoản sử dụng, chứng từ sử dụng, phương pháp hạch toán, kê khai toán thuế SVTH: Võ Thị Dương - Khóa luận tốt nghiệp GVHD: Th.s Nguyễn Ngọc Thủy L Gia hạn nộp thuế (nếu có) [L1] Đối tượng gia hạn □ [L2] Trường hợp gia hạn nộp thuế TNDN theo : [L3] Thời hạn gia hạn: [L4] Số thuế TNDN gia hạn : [L5] Số thuế TNDN không gia hạn: "M.Tiền chậm nộp khoản chênh lệch từ 20% trở lên đến ngày hết hạn nộp hồ sơ uế toán thuế TNDN (trường hợp kê khai toán nộp thuế theo toán H trước thời hạn tính đến ngày nộp thuế)" tế [M1] Số ngày chậm nộp…… ngày, từ ngày… đến ngày …… h [M2] Số tiền chậm nộp: in I Ngoài Phụ lục tờ khai này, gửi kèm theo tài liệu sau: Tên tài liệu cK STT họ ại Đ Tôi cam đoan số liệu, tài liệu kê khai tự chịu trách nhiệm trước pháp ườ ng luật số liệu, tài liệu kê khai./ , ngày tháng .năm NGƯỜI NỘP THUẾ Họ tên:……… ĐẠI DIỆN HỢP PHÁP CỦA NGƯỜI NỘP THUẾ Tr NHÂN VIÊN ĐẠI LÝ THUẾ Chứng hành nghề số (Ký, ghi rõ họ tên; chức vụ đóng dấu (nếu có)) Ghi chú: - TNDN: thu nhập doanh nghiệp SVTH: Võ Thị Dương 69 - Khóa luận tốt nghiệp GVHD: Th.s Nguyễn Ngọc Thủy b.Nộp thuế Hiện nay, Công ty Điện lực Kon Tum áp dụng phương thức nộp thuế nhất, nộp thuế điện tử Ngân hàng doanh nghiệp ủy quyền Ngân hàng Thương mại cổ phần Ngoại thương Việt Nam Vietcombank – Chi nhánh Kon Tum Các bước nộp thuế điện tử (sử dụng trình duyệt Internet Explorer): Bước 1: Vào nopthue.gdt.gov.vn Đăng nhập uế Bước 2: Kích vào lập giấy nộp tiền, tiến hành điền thơng tin cần thiết Bước 3: Kích chuột vào biểu tượng “Ký nộp” H Sau đăng nhập, nộp thuế điện tử Tổng cục thuế gửi thông báo tế email chủ tài khoản để xác nhận việc nộp thuế doanh nghiệp (thông báo xác Tr ườ ng Đ ại họ cK in h nhận trạng thái giao dịch nộp thuế điện tử) SVTH: Võ Thị Dương 70 - Khóa luận tốt nghiệp GVHD: Th.s Nguyễn Ngọc Thủy uế Biểu 2.11 Thông báo xác nhận trạng thái giao dịch nộp thuế điện tử thuế TNDN quý II 2016 Mẫu số: 05/TB-NHTM CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM H NGÂN HÀNG VCB - Độc lập –Tự do–Hạnh phúc -o0o - tế Số:NTDT_VCB00615089/TB-NHTM Ngày 14 tháng 07 năm 2016 h THƠNG BÁO Cơng ty Điện Lực Kon Tum cK Kính gửi: in V/v: Xác nhận trạng thái giao dịch nộp thuế điện tử 0400101394-011 giao dịch chứng từ sau: Mã hiệu chứng từ Số chứng từ MST Tên Tài khoản trích Nộp cho Ngày nộp Tổng Tổng số tiền thụ người nợ KBNN thuế điện số NSNN tử khoản null – 14/07/2016 VPKBNN 10:48:56 ại Số GNT họ 00 00 phút 00 giây, ngày 14 tháng 07 năm 2016, Ngân hàng: VCB xác nhận trạng thái giao dịch nộp thuế điện tử NNT với thông tin chi tiết trạng thái Đ hưởng 20160714VNTN5429 20160714VNTN5429 hưởng 00291000431618 ng 000000400101394- thụ 27.529.372 Nộp thuế thành công Kon Tum ườ 0110720163409392 Trạng thái Để tra cứu thơng tin nộp nói trên, xin vui lòng truy cập theo đường dẫn: http://nopthue.gdt.gov.vn Tr ………………………………………………………………………………………………………… Ký điện tử bởi: NGÂN HÀNG THƯƠNG MẠI CỔ PHẦN NGOẠI THƯƠNG VIỆT NAM SVTH: Võ Thị Dương 71 - Khóa luận tốt nghiệp GVHD: Th.s Nguyễn Ngọc Thủy - Hạch toán bút toán thuế TNDN phải nộp năm 2016 Nợ TK 8211 : 123.589.568 Có TK 3334 : 123.589.568 - Hạch tốn kết chuyển chi phí thuế TNDN hành Nợ TK 911 : 123.589.568 Có TK 8211 : 123.589.568 uế Sau nhập liệu vào phần mềm kế tốn số liệu tự động cập nhật vào sổ chi tiết TK 821, Sổ chi tiết TK 3334 H KẾT LUẬN CHƯƠNG 2: Chương trình bày khái quát công ty Điện tế lực Kon Tum trình hình thành phát triển, đặc điểm sản xuất kinh doanh, đặc điểm tổ chức quản lý, tổ chức máy kế tốn sách kế toán áp dụng h Chương nêu thực trạng cơng tác kế tốn thuế GTGT thuế TNDN Tr ườ ng Đ ại họ cK in công ty Điện lực Kon Tum SVTH: Võ Thị Dương 72 - Khóa luận tốt nghiệp GVHD: Th.s Nguyễn Ngọc Thủy CHƯƠNG MỘT SỐ ĐÁNH GIÁ VÀ GIẢI PHÁP HỒN THIỆN CƠNG TÁC KẾ TỐN THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG VÀ THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP TẠI CÔNG TY ĐIỆN LỰC KON TUM 3.1 Nhận xét đánh giá kế toán thuế giá trị gia tăng thuế thu nhập doanh nghiệp công ty Điện lực Kon Tum uế Kế toán thuế nội dung quan trọng cơng tác kế tốn doanh H nghiệp, sở kinh doanh Nó cung cấp thơng tin cách trung thực, đầy đủ, xác nhằm giúp đơn vị chấp hành sách thuế nhà nước, nộp đầy đủ, kịp tế thời khoản thuế vào ngân sách góp phần bảo hộ sản xuất nước, khuyến khích h hoạt động xuất khẩu, phát triển sản xuất kinh doanh cho doanh nghiệp in Qua thời gian tìm hiểu thực tế cơng tác kế tốn thuế công ty Điện lực Kon cK Tum, sâu vào nghiên cứu cơng tác kế tốn thuế GTGT thuế TNDN, em nhận thấy có kết đạt số vấn đề tồn sau: 3.1.1 Kết đạt họ Đối với kế toán thuế GTGT TNDN: kế toán thuế GTGT TNDN công ty Điện lực Kon Tum thực tương đối tốt chế độ kế toán pháp luật thuế ại GTGT, thuế TNDN từ việc lập, tiếp nhận hóa đơn chứng từ mua vào, bán ra, ghi nhận ườ ng toán thuế Đ doanh thu, chi phí sổ sách kế tốn bảng kê liên quan việc kê khai, Về chứng từ: số lượng chứng từ công ty sử dụng cơng tác kế tốn tương đối đầy đủ Công ty mở thêm số biểu mẫu để theo dõi tổng hợp số thuế GTGT khấu trừ, thuế GTGT, thuế TNDN phải nộp, nộp năm thực Tr toán thuế nên việc theo dõi, cung cấp thông tin nghĩa vụ thuế với NSNN tương đối rõ ràng Quá trình luân chuyển chứng từ chặt chẽ, phù hợp với yêu cầu quản lý công ty Việc Công ty sử dụng phần mềm “Hỗ trợ kê khai” với mã vạch hai chiều quan thuế cung cấp tạo nhiều thuận lợi việc theo dõi, lập tờ khai thuế có bảng kê có liên quan, bảng phân bổ, giải trình Về sổ chi tiết: Cơng ty mở sổ chi tiết cho đối tượng kế toán để thuận SVTH: Võ Thị Dương 73 - Khóa luận tốt nghiệp GVHD: Th.s Nguyễn Ngọc Thủy tiện cho việc theo dõi sổ chi tiết thuế GTGT đầu vào, sổ chi tiết thuế GTGT đầu Việc mở sổ chi tiết phù hợp với yêu cầu quản lý công ty Về báo cáo thuế GTGT thuế TNDN: Nhìn chung cơng ty chấp hành nghiêm chỉnh quy định pháp luật thuế lập tờ khai báo cáo thuế GTGT thuế TNDN Các tờ khai lập kỳ, nội dung mẫu quy định Công ty nộp tờ khai hạn quy định quan thuế uế Đối với tổ chức máy kế toán: Bộ máy kế toán công ty tố chức tương đổi hợp lý phù hợp với yêu cầu, chức năng, nhiệm vụ phòng kế toán Số lượng H nhân viên kế toán phù hợp với lượng công việc công ty Mỗi nhân viên kể tốn phụ tế trách phần cơng việc tương đối rõ ràng, độc lập có mối quan hệ mật thiết với nhau, khơng có trùng lặp công việc đặt đạo thống h kế toán trưởng in 3.1.2 Tồn tại, hạn chế - Về Chế độ kế toán cK 3.1.2.1 Về thực chế độ kế tốn, sách thuế họ Việc lập hóa đơn GTGT cịn sai sót ghi khơng đầy đủ thơng tin hóa đơn gây khó khăn cho việc nhập số liệu tờ khai thuế Mặt khác biểu mẫu kê ại khai thuế thường xuyên thay đổi nên kế toán không kịp thời cập nhập mà thường Đ xuyên sử dụng biểu mẫu cũ dẫn đến công tác kê khai thuế cịn chậm Kế tốn thuế thường xuyên nộp tờ khai thuế sát với ngày cuối hạn nộp tờ khai thuế ườ ng - Về sách thuế Các luật thuế thường xuyên thay đổi nhân viên kế toán thuế chưa thực dành thời gian tìm hiểu, nghiên cứu áp dụng cho phù hợp với lĩnh vực kinh doanh, mặt Tr khác kế tốn đơn vị khơng có thời gian cơng việc, đồng thời Ban quản trị công ty chưa thực quan tâm đến vấn đề bồi dưỡng, nâng cao trình độ nghiệp vụ thuế, kế tốn Dẫn đến tình trạng nhiều tháng sau nộp tờ khai, quan thuế khơng chấp nhận mẫu biểu không với quy định, đơn vị chưa cập nhập biểu thuế 3.1.2.2 Tồn kế toán thuế GTGT Kế tốn cơng ty cịn chưa nắm rõ phân biệt kế toán thuế GTGT việc kê khai khấu trừ thuế xác định số thuế phải nộp với việc hạch toán kế toán thuế GTGT lên sổ sách kế toán Việc hạch toán thuế GTGT cịn máy móc, dập khn Đối với SVTH: Võ Thị Dương 74 - Khóa luận tốt nghiệp GVHD: Th.s Nguyễn Ngọc Thủy số mặt hàng dùng chung cho sản xuất kinh doanh chịu thuế không chịu thuế hạch toán lên sổ thuế khấu trừ kế toán chưa xác định giá trị thuế khấu trừ, phần thuế GTGT không khấu trừ Công tác kế toán chi tiết thuế GTGT chưa đầy đủ Hiện công ty chưa mở Sổ Cái 1331 1332, tất nghiệp vụ kinh tế phát sinh liên quan đến TK 1331, TK 1332 phản ánh vào sổ kế toán chi tiết 1331 Thuế GTGT khấu trừ HHDV thuế uế GTGT khấu trừ TSCĐ công ty không tách biệt thành hai sổ chi tiết 1331, 1332 3.1.2.3 Tồn kế toán thuế TNDN H - Hạch tốn khoản chi phí phát sinh có hóa đơn chứng từ khơng có chứng tế từ, kế tốn chưa xác định xác đâu chi phí hợp lý đưa vào để xác định thuế TNDN, dẫn đến việc ghi nhận chi phí sai Khi quan thuế tra, kiểm tra tăng h số truy thu thuế TNDN, ví dụ: Trường hợp kế tốn ghi nhận chi phí khấu hao TSCĐ cho in xe ô tô chở người từ người trở xuống, có giá trị 1,6 tỷ đồng Kế toán ghi cK nhận phần khấu hao tương ứng với 1,6 tỷ, phần chênh lệch chi phí khơng trừ kế tốn phải điều chỉnh tiêu B4 tờ khai toán TNDN họ - Cơng tác quản lý thuế quan thuế cịn thiếu chặt chẽ; nội dung, chất lượng tờ khai tốn năm cịn nhiều thiếu sót, nên quan thuế phải điều chỉnh, bổ ại sung; gây không khó khăn cho doanh nghiệp việc lập nộp tờ khai Đặc biệt, sau Đ lần thay đổi, tờ khai lại có thêm tiêu mà trước doanh nghiệp chưa phát sinh nên lập tờ khai thuế toán thuế thường mắc lỗi vơ tình ườ ng cố tình kê khai thuế GTGT đầu vào Những hạn chế ảnh hưởng không nhỏ đến công tác kế tốn thuế GTGT TNDN Cơng ty Điện lực Kon Tum Việc sai sót q trình hạch toán dẫn đến Tr sai lệch thơng tin kinh tế tài Do việc khắc phục hạn chế cơng tác kế tốn thuế GTGT vả TNDN cần thiết 3.2 Sự cần thiết u cầu cần phải hồn thiện kế tốn thuế giá trị gia tăng thuế thu nhập doanh nghiệp 3.2.1 Sự cần thiết Thuế nguồn thu chủ yếu quan trọng Ngân sách nhà nước Trong thuế GTGT thuế TNDN chiếm nguồn thu lớn tổng thu NSNN từ thuế Việc nộp thuế GTGT thuế TNDN nghĩa vụ doanh nghiệp Tuy nhiên SVTH: Võ Thị Dương 75 - Khóa luận tốt nghiệp GVHD: Th.s Nguyễn Ngọc Thủy doanh nghiệp ln tìm cách gian lận thuế trốn thuế, tránh thuế, khai sai dẫn đến cơng tác kế tốn thuế GTGT thuế TNDN cịn nhiều sai sót, gây ảnh hướng lớn đến cho doanh nghiệp công tác theo dõi thu thuế quan quản lý thuế Sự gian lận nhằm trốn thuế, tránh thuế doanh nghiệp làm thất thu khoản thuế lớn cho Ngân sách nhà nước Do cần thiết phải thoàn thiện hệ thống văn quy định thuế làm hàng lang pháp lý cho doanh nghiệp thực Nâng uế cao hiệu quản lý thuế nhằm phát ngăn chặn hành vi gian lận thuế doanh nghiệp H Về phía doanh nghiệp, cơng tác kế tốn thuế GTGT thuế TNDN đóng tế vai trị quan trọng công tác quản lý Việc thực kê khai thuế nộp thuế nghĩa vụ bắt buộc doanh nghiệp Sự chậm trễ việc kê khai thuế, việc tính h sai dẫn đến kê khai sai hay nộp thiếu thuế coi hành vi gian in lận thuế Điều ảnh hưởng lớn đến hoạt động sản xuất kinh doanh doanh cK nghiệp Do phải hồn thiện cơng tác kế toán thuế GTGT thuế TNDN để hạn chế nước 3.2.2 Yêu cầu hoàn thiện họ tối đa sai sót cơng tác kế tốn thuế, hồn thành nghĩa vụ với Ngân sách Nhà Đ giới ại Hồn thiện phải gắn liền với tiến trình hội nhập kinh tế quốc tế với khu vực Hoàn thiện phải phù hợp với tiêu chuẩn chung cơng cải cách hành ườ ng nhà nước, xây dựng hành dân chủ, sạch, chuyện nghiệp đại; hoạt động có hiệu lực, hiệu theo nguyên tắc Nhà nước pháp quyền xã hội chủ nghĩa lãnh đạo Đảng; xây dựng đội ngũ cán cơng chức có Tr phẩm chất lực đáp ứng yêu cầu công xây dựng phát triển đất nước Hồn thiện phải tn thủ pháp luật, khơng tách rời hệ thống chuẩn mực kế toán Kế Toán Việt Nam, phải lấy hệ thống chuẩn mực làm tảng Hồn thiện kế tốn thuế TNDN phải gắn liền với nội dung chuẩn mực kế toán số 17 “Thuế TNDN” Chuẩn mực đời từ tháng 2/2005, hướng dẫn thay đổi số nội dung hạch toán thuế TNDN so với chế độ kế toán thuế TNDN trước đây: coi thuế TNDN khoản chí phí; khoản ưu đãi thuế chưa sử dụng khoản lỗ tính thuế chưa sử dụng SVTH: Võ Thị Dương 76 - Khóa luận tốt nghiệp GVHD: Th.s Nguyễn Ngọc Thủy ghi nhận tài sản thuế TNDN hoãn lại, khoản chênh lệch tạm thời phải chịu thuế ghi nhận thuế TNDN hỗn lại phải trả Hồn thiện theo hướng dễ hiểu, dễ áp dụng, theo dõi, đảm bảo đáp ứng yêu cầu cung cấp thông tin cần thiết cho quản lý lĩnh vực thuế 3.3 Một số giải pháp nhằm hoàn thiện nâng cao cơng tác kế tốn thuế giá trị gia tăng thuế thu nhập doanh nghiệp uế 3.3.1 Hồn thiện sách thuế, chế độ kế toán a Về chứng từ kế toán H - Phải thường xuyên theo dõi, cập nhật chế độ kế tốn doanh nghiệp áp trình lập chứng từ kế toán thuế GTGT thuế TNDN tế dụng, văn có liên quan để kịp thời điều chỉnh, bổ sung chấp hành quy h - Phải kiểm soát thật chặt chẽ việc lập luân chuyển chứng từ kế toán thuế in GTGT thuế TNDN Kiểm tra số lượng chất lượng cK - Để đảm bảo khơng có sai sót chứng từ sai sót mặt nội dung, tính tốn Phải đảm bảo ghi chép đầy đủ, rõ ràng tiêu, kiểm soát chữ ký dấu b Về sổ kế toán chi tiết họ bên liên quan để tránh tình trạng làm giả, làm khống chứng từ ại Hiện công ty mở sổ chi tiết thuế GTGT đầu vào, đầu Theo kế tốn Đ cơng ty, phát sinh thuế GTGT đầu vào mua hàng hóa, dịch vụ hạch toán khoản thuế vào thuế GTGT khấu trừ Tuy nhiên, khoản thuế ườ ng GTGT đầu vào quan thuế đồng ý cho phép khấu trừ Do nên cải tiến mẫu sổ chi tiết thuế GTGT đầu vào khấu trừ để vừa theo dõi số thuế khấu trừ số thuế không khấu trừ Tr c Về hệ thống sách thuế Cơng ty cần hệ thống sách pháp luật thuế thành hệ thống chuẩn kết nối với liệu ngành thuế công ty thứ ba chuyên tư vấn tài thuế để thường xuyên cập nhât văn mới, giải đáp vướng mắc tài thuế Công ty cần phải đào tạo, tuyển dụng đội ngũ kế tốn chun mơn nghiệp vụ kế tốn tốt hiểu sâu pháp luật thuế 3.3.2 Hoàn thiện kế toán thuế GTGT - Hiện kê khai thuế GTGT theo chế tự kê khai nộp thuế, số thuế GTGT SVTH: Võ Thị Dương 77 - Khóa luận tốt nghiệp GVHD: Th.s Nguyễn Ngọc Thủy đầu vào khấu trừ vào hoá đơn GTGT để ghi tên tờ khai thuế xác định số thuế GTGT phải nộp Vấn đề đặt liệu số thuế GTGT có thực khấu trừ hay khơng cần phải xem xét mục đích sử đụng lơ hàng Nếu doanh nghiệp mua hàng có hố đơn GTGT kê khai khấu trừ thuế đầu vào, chưa cần quan tâm lơ hàng dùng vào mục đích sau dùng vào mục đích khác mà khơng nhằm sản xuất kinh doanh hàng hố dịch vụ chịu thuế GTGT số thuế uế kê khai Trong nay, không quy định doanh nghiệp giải trình lơ hàng xuất dùng hàng tháng hay hàng q Để khắc phục hạn chế này, cần phải bổ sung H thêm điều kiện doanh nghiệp phải lập bảng giải trình số hàng xuất dùng kỳ tế kèm theo định mức xuất dùng hàng hoá vật tư kỳ - Hồn thiện cơng tác tổ chức kế tốn, phân hệ kế toán thuế GTGT, h trọng hạch toán, xác định thuế GTGT khấu trừ hàng hóa, dịch vụ dùng cK quy định Luật thuế in chung cho sản xuất kinh doanh chịu thuế không chịu thuế, phần vượt định mức theo - Thực mở Sổ Cái theo dõi thuế GTGT đầu vào đầu hàng hóa, họ dịch vụ Thực đối chiếu quý đảm bảo khớp sổ kế toán phần mềm kê khai thuế GTGT Phát kịp thời sai lệch sổ kế toán số liệu ại kê khai phần mềm Hỗ trợ kê khai thuế để điều chỉnh Khơng để tình trạng Đ số liệu kê khai thuế GTGT sai lệch so với số liệu hạch toán sổ kế toán Kế toán mở sổ chi tiết cho TK 133, cụ thể sổ chi tiết TK 1331, sổ chi tiết TK 1332 ườ ng + Sổ chi tiết TK 1331 – Thuế GTGT khấu trừ hàng hóa, dịch vụ + Sổ chi tiết TK 1332 – Thuế GTGT khấu trừ TSCĐ Việc mở sổ chi tiết tài khoản giúp nhân viên kế toán thuận tiện Tr việc theo dõi số thuế GTGT đầu vào 3.3.3 Hồn thiện kế tốn thuế TNDN - Về hạch toán phương pháp kế toán thuế TNDN hành Hiện nay, kế tốn chưa xác định xác khoản chi phí hợp lý trừ khơng trừ, tồn chi phí phát sinh kỳ bao gồm khoản nộp phạt, chậm nộp tiền thuế, chi phí khơng có chứng từ hóa đơn, chi phí khơng phục vụ hoạt động sản xuất kinh doanh đơn vị, kế toán cần phải mở sổ chi tiết theo dõi khoản chi phí SVTH: Võ Thị Dương 78 - Khóa luận tốt nghiệp GVHD: Th.s Nguyễn Ngọc Thủy Kế toán cần mở sổ chi tiết phần chi phí khấu hao tài sản cố định tài sản chở người từ chỗ ngồi trở xuống có giá trị 1,6 tỷ để điều chỉnh xác định thu nhập chịu thuế Phần chi phí vượt định mức theo quy định Luật thuế TNDN Khi trình bày lên tờ khai tốn thuế TNDN 03/TNDN kế tốn cần phải điều chỉnh chi phí khơng trừ tính thu nhập chịu thuế lên tiêu B4 3.3.4 Một số giải pháp khác uế a Công tác đào tạo bồi dưỡng cán kế tốn Cơng ty cần hồn thiện máy kế toán, đặc biệt nhân viên kế toán H thuế Nhất thiết phải yêu cầu nhân viên kế toán thuế thường xuyên cập nhập quy tế định, thông báo thuế để kịp thời sửa đổi, bổ sung cho phù hợp; hạn chế tình trạng phải điều chỉnh cho mẫu khai, nộp đi, nộp lại tờ khai nhiều lần h Thường xuyên yêu cầu tạo điều kiện cho kế toán trưởng kế tốn thuế in tham gia khóa học, lớp tập huấn kế toán thuế, quy định bắt buộc sử dụng cK hóa đơn chứng từ cách nghiêm túc góp phần thực tốt pháp luật thuế tạo điều kiện thuận lợi cho cơng tác kế tốn thuế đạt hiệu họ b Hiện đại hóa cơng tác tin học kế toán thuế quản lý thuế Ngày công nghệ thông tin phát triển mạnh, tác động đến tất ại ngành nghề, lĩnh vực Việc áp dụng tin học cho công tác kế tốn quản lý doanh Đ nghiệp góp phần nâng cao hiệu suất công việc, tiết kiệm nguồn lực lao động thủ công Việc nối mạng thiết lập phần mềm liên kết quan Thuế, Kho bạc ườ ng nhà nước người nộp thuế giảm bớt khối lượng lớn việc tập hợp xử lý chứng từ nộp thuế nay, đồng thời kiểm tra chéo tính hợp pháp hóa đơn thuế GTGT doanh nghiệp toàn quốc, thực biện Tr pháp mặt hồn thiện cơng tác thuế doanh nghiệp, đồng thời hạn chế tối đa gian lận khấu trừ thuế GTGT đầu vào, thuế GTGT, thuế TNDN phải nộp, qua nâng cao hiệu công tác quản lý thu thuế, tăng nguồn thu NSNN Hiện nay, phần mềm kế toán, phần mềm tự in hóa đơn, phần mềm hỗ trợ kê khai thuế dịch vụ khai thuế, mộp thuế điện tử có tính bảo mật cao; việc kiểm tra, giám sát thực chức kế toán doanh nghiêp quan thuế quan quản lí nhà nước thuận tiện SVTH: Võ Thị Dương 79 - Khóa luận tốt nghiệp GVHD: Th.s Nguyễn Ngọc Thủy KẾT LUẬN CHƯƠNG 3: Chương đánh giá khái quát kết đạt tồn hạn chế công tác kế toán thuế giá trị gia tăng thuế thu nhập doanh nghiệp Công ty Điện lực Kon Tum Đồng thời nêu lên cần thiết yêu cầu hồn thiện kế tốn thuế GTGT thuế TNDN Qua đề xuất số giải pháp nhằm góp phần hồn thiện nâng cao cơng tác kế tốn thuế GTGT thuế TNDN công ty Điện lực Kon Tum Đặc biệt chương điều kiện để thực uế giải pháp hoàn thiện thuế GTGT thuế TNDN Nhà nước Tr ườ ng Đ ại họ cK in h tế H doanh nghiệp SVTH: Võ Thị Dương 80 - Khóa luận tốt nghiệp GVHD: Th.s Nguyễn Ngọc Thủy PHẦN III: KẾT LUẬN VÀ KIẾN NGHỊ Kết luận Qua việc nghiên cứu lý luận thực tiễn cơng tác kế tốn thuế GTGT thuế TNDN, luận văn làm sáng tỏ vai trò, nhiệm vụ, yêu cầu cơng tác hạch tốn kế tốn nói chung kế tốn thuế GTGT thuế TNDN nói riêng, nhằm phục vụ tốt cho việc quản lý tài đơn vị quản lý tài Nhà nước uế Sự đời Luật kế toán, hệ thống chuẩn mực kế toán, đặc biệt chuẩn mực kế toán số 17 "thuế thu nhập doanh nghiệp" định số 48/2006 QĐ-BTC, H Thông tư 200/2014/TT-BTC tạo pháp lý rõ ràng, minh bạch cho tế doanh nghiệp thực Tuy nhiên, việc vận dụng quy định mẻ vào thực tế doanh nghiệp vừa nhỏ gặp nhiều khó khăn h Qua q trình tìm hiểu thực tế công ty Điện lực Kon Tum, em in số tồn khâu hạch tốn thuế GTGT thuế TNDN cơng ty Điện lực cK Kon Tum, vướng mắc trình thực luật thuế GTGT thuế TNDN họ Khóa luận sâu nghiên cứu đưa số giải pháp nhằm hoàn thiện công tác thuế GTGT thuế TNDN cách đưa sở lý luận việc ại vận dụng pháp luật thuế phương pháp kế toán thuế GTGT thuế TNDN, cụ thể là: Đ - Các sách kế tốn áp dụng cơng ty - Hệ thống chứng từ kế toán áp dụng công ty ườ ng - Hệ thống sổ chi tiết thuế GTGT thuế TNDN - Công tác kế toán thuế GTGT kê khai thuế GTGT đầu vào hàng nhập khẩu, khấu trừ thuế GTGT đầu vào hàng hoá, dịch vụ mua vào nước Tr - Thực trạng cơng tác kế tốn thuế TNDN phương pháp ghi nhận hạch tốn chi phí thuế TNDN hành, thuế TNDN hỗn lại trình bày thuế TNDN bảng báo cáo kết hoạt động kinh doanh - Một số giải pháp khác đào tạo đội ngũ cán kế toán đại hóa tin học kế tốn thuế quản lý thuế Bên cạnh kết đạt được, thân tơi nhận thấy đề tài cịn tồn số hạn chế sau: - Thời gian thực tập, tiếp xúc với công việc đơn vị không nhiều nên chưa SVTH: Võ Thị Dương 81 - Khóa luận tốt nghiệp GVHD: Th.s Nguyễn Ngọc Thủy có hội tìm hiệu sâu phần hành kế tốn cơng tác kế tốn thuế GTGT thuế TNDN doanh nghiệp - Đề tài xem xét tình hình hoạt động doanh nghiệp khoảng thời gian ngắn gần nên khó phản ánh, đánh giá, bao quát đầy đủ vấn đề thực phát sinh doanh nghiệp - Do kinh nghiệm thực tế, kiến thức chuyên môn mức độ hiểu biết uế thân hạn chế nên đề tài không tránh khỏi số thiếu sót cách nhìn nhận vấn đề, mơ tả thực tế chưa chi tiết, giải pháp đưa mang tính H trực quan, lý thuyết, khơng phù hợp với tình hình thực tế doanh nghiệp tế Kiến nghị hướng nghiên cứu Từ kết luận trên, xin đề xuất số ý kiến hướng nghiên cứu tiếp h theo đề tài, là: in - Mở rộng nghiên cứu cơng tác kế tốn loại thuế khác phát sinh cK công ty Điện lực Kon Tum thuế thu nhập cá nhân, thuế bảo vệ môi trường, thuế tài nguyên… họ - Mở rộng thời gian nghiên cứu cơng tác kế tốn thuế GTGT thuế TNDN để đánh giá, đưa nhận xét hợp lý, xác ại - Xây dựng hệ thống tiêu chí cụ thể làm sở đánh giá cơng tác kế tốn Đ thuế doanh nghiệp, từ đề xuất biện pháp mang tính thực tiễn hơn, góp Tr ườ ng phần hồn thiện cơng tác kế tốn thuế doanh nghiệp SVTH: Võ Thị Dương 82 - Khóa luận tốt nghiệp GVHD: Th.s Nguyễn Ngọc Thủy DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO Đặng Ngọc Vàng (năm 2015), Giáo trình kế tốn Tài chính, Nhà xuất Kinh tế TP HCM Phan Đức Dũng (năm 2011), Kế tốn tài phần 4, Nhà xuất Lao động – xã hội Võ Văn Nhị (năm 2011), Thuế kế toán thuế, Nhà xuất Giao thông vận uế tải Khúc Đình Nam (năm 2012), giáo trình Thuế, Nhà xuất Lao động H Phan Đình Ngân Hồ Phan Minh Đức (2011), Giáo trình lý thuyết kế tốn tài tế chính, Nhà xuất Đại học huế Nguyễn Đình Chiến (2016), Slide giảng mơn kế tốn thuế trường Đại h học Kinh tế Huế in Chứng từ, sổ sách Công ty Điện lực Kon Tum cK Những quy định, điều lệ Công ty Điện lực Kon Tum Các văn Luật thuế, thơng tư, chuẩn mực kế tốn, Nghị định liên quan đến họ thuế GTGT thuế TNDN như: Thông tư 200/2014/TT-BTC ngày 22 tháng 12 năm 2014, Thông tư số 78/2014/TT-BTC, Thông tư số 219/2013/TT-BTC, Thông tư ại 193/2015/TT-BTC sửa đổi, bổ sung Thông tư 219/2013/TT-BTC… Đ 10 Các trang web Tạp chí kế tốn http://tailieumienphi.vn ườ ng http://luanvan.net http://centax.edu.vn/ http://pckontum.com.vn/ Tr http://ketoanthienung.org/ 11 Ngoài ra, tham khảo khóa luận đề tài anh chị khóa trước trường Đại học Kinh tế Huế: - Hồng Đăng Thức (2015), Khóa luận tốt nghiệp đại học: Hồn thiện cơng tác kế tốn thuế GTGT thuế TNDN Công ty TNHH sản xuất thương mại dịch vụ Duy Trí - Nguyễn Thị Vinh (2015), Khóa luận tốt nghiệp đại học: Thực trạng cơng tác kế tốn thuế doanh nghiệp tư nhân Ngô Đồng SVTH: Võ Thị Dương 83