Hoan thien cong tac hach toan nguyen vat lieu voi 208360

Lời nói đầu Nền kinh tế thị trờng đà mang lại hội thách thức lớn cho doanh nghiệp, đồng thời mang lại lợi ích cho ngời tiêu dùng, sản phẩm đẹp, mẫu mà đẹp chất lợng cao, giá thành phù hợp Với nhiều loại hình sản xuất với nhiều hình thức sở hữu, doanh nghiệp muốn tồn đợc phải tìm phơng hớng sản xuất kinh doanh phù hợp để sản phẩm cạnh tranh đợc đáp ứng nhu cầu thị trờng Chính vậy, đòi hỏi doanh nghiệp phải không ngừng nâng cao chất lợng sản phẩm, nâng cao khả cạnh tranh Để làm đợc điều doanh nghiệp phải sử dụng nhiều công cụ quản lý khác nhau, hạch toán đóng vai trò quan trọng để quản lý hoạt động kinh doanh sản xuất, kiểm tra, giám sát việc sử dụng tài sản nhằm đảm bảo sản xuất đợc tiến hành liên tục, quản lí sử dụng tài sản, nhằm đảm bảo sản xuất đợc tiến hành liên tục, quản lý sử dụng cách tốt yếu tố chi phí để đạt đợc hiệu sản xuất kinh doanh đồng thời phục vụ cho nhà quản lý kinh tế, từ đa kế hoạch, dự án kiểm tra việc thực kế hoạch, định nên sản xuất sản phẩm gì, nguyên vật liệu nào? mua đâu xác định hiệu kinh tế thời kỳ Vì doanh nghiệp cần xây dựng quy trình hạch toán cách khoa học, hợp lý, hạch toán nguyên vật liệu quan trọng Và doanh nghiệp sản xuất, hạch toán nguyên vật liệu quan trọng lý sau: Thứ nhất, nguyên vật liệu yếu tố đầu vào qúa trình sản xuất, định chất lợng sản phẩm đầu Thø hai, chi phÝ nguyªn vËt liƯu chiÕm tû träng lớn tổng giá thành sản xuất, mang tính trọng yếu Mỗi biến động chi phí nguyên vật liệu làm ảnh hởng đến biến động giá thành sản phẩm Vì sử dụng tiết kiệm nguyên vật liệu quan trọng Thứ ba, nguyên vật liệu doanh nghiệp đa dạng, nhiều chủng loại yêu cầu phải có điều kiện bảo quản thật tốt thận trọng Việc bảo quản tốt yếu tố quan trọng định thành công công tác quản lý sản xuất kinh doanh Trong năm gần đây, hạch toán nguyên vật liệu doanh nghiệp sản xuất kinh doanh đà có bớc tiến rõ rệt Tuy nhiên trình độ quản lý phát triển sản xuất kinh doanh nhiều hạn chế thể nhiều mặt, chế độ kế toán tài cha phù hợp với quy mô đặc điểm sản xuất đơn vị Cũng giống nh doanh nghiệp khác để hoà nhập với kinh tế thị trờng, công ty khí ô tô -5 trọng công tác hạch toán sử dụng nguyên vật liệu cho phù hợp coi nh công cụ quản lý thiếu đợc để quản lý vật t nói riêng quản lý sản xt nãi chung Tõ thùc tiƠn nỊn kinh tÕ thÞ trờng, trớc việc đổi quản lý kinh tế, việc lập định mức đắn nhu cầu sử dụng nguyên vật liệu cho sản xuất, giảm mức tiêu hao vật liệu, trì bảo quản tốt loại vật t việc làm quan trọng không doanh nghiệp sản xuất nói chung mà công ty khí ô tô 1-5 nói riêng Vì vậy, việc tăng cờng cải tiến công tác quản lý vật t phải liền với việc cải tiến hoàn thiện công tác hạch toán với việc tăng c ờng hiệu sử dụng loài tài sản hạch toán quản lý nguyên vật liệu ®ãng vai trß hÕt søc quan träng Víi ý nghÜa nh nguyên vật liệu doanh nghiệp sản xuất, qua thời gian thực tập tìm hiểu công tác hạch toán kế toán Công ty khí ô tô 1-5, em đà nghiên cứu đề tài " Hoàn thiện công tác hạch toán nguyên vật liệu với việc tăng cờng hiệu sử dụng nguyên vật liệu Công ty khí ô tô 1-5" làm chuyên đề thực tập cuối khoá Cấu trúc chuyên đề gồm chơng: Chơng I: Những vấn đề lí luận hạch toán nguyên vật liệu doanh nghiệp sản xuất Chơng II: Thực trạng công tác hạch toán nguyên vật liệu Công ty khí ô tô 1-5 Chơng III: Một số ý kiến nhằm hoàn thiện công tác hạch toán nguyên vật liệu với việc tăng cờng hiệu sử dụng nguyên vật liệu Công ty khí ô tô 1-5 Chơng I Những vấn đề lý luận hạch toán nguyên vật liệu với việc tăng cờng hiệu sử dụng nguyên vật liệu doanh nghiệp sản xuất I Một số vấn đề chung nguyên vật liệu cần thiết phải hạch toán nguyên vật liệu doanh nghiệp sản xuất Khái niệm, đặc điểm Nguyên vật liệu đối tợng lao động đợc thể dới dạng vật hoá, tham gia vào chu kỳ sản xuất kinh doanh định tham gia vào trình sản xuất dới tác động sức lao động chúng bị tiêu hao toàn thay đổi hình thái vật chất ban đầu để tạo hình thái vật chất sản phẩm toàn giá trị vật liệu đợc chuyển hết lần vào chi phí kinh doanh kỳ Nguyên vật liệu yếu tố đầu vào trình sản xuất, chiếm tỷ trọng lớn trọng tổng chi phí sản xuất định chất lợng trình sản xuất Đầu vào có tốt đầu đảm bảo, sản phẩm sản xuất có chất lợng cao Nguyên vật liệu tồn dới nhiều hình thái vật chất khác nhau, thể rắn nh sắt,thép, thể lỏng nh dầu, xăng, sơn dạng bột nh cát, vôi tuỳ loại hình sản xuất tuỳ loại hình sản xuất Nguyên vật liệu tồn dạng nh: - Nguyên vật liệu dạng ban đầu, cha chịu tác động quy trình sản xuất - Nguyên vật liệu giai đoạn sản xuất khác: nguyên vật liệu sản phẩm dở dang, bán thành phẩm đẻ tiếp tục đa vào sản xuất, chế tạo thành thực thể sản phẩm Những đặc điểm đà tạo đặc điểm riêng công tác hạch toán nguyên vật liệu từ khâu tính giá, đến hạch toán chi tiết, hạch toán tổng hợp nguyên vật liệu sử dụng quản lý tốt nguyên vật liệu Phân loại nguyên vật liệu: Do nguyên vật liệu sử dụng doanh nghiệp sản xuất có nhiều loại nhiều thứ có vai trò công dụng khác trình sản xuất kinh doanh Trong điều kiện đó, đòi hỏi doanh nghiệp phải phân loại nguyên vật liệu tổ chức tốt việc quản lý hạch toán nguyên vật liệu Có nhiều cách phân loại nguyên vật liệu khác tuỳ theo yêu cầu quản lý đặc điểm sản xuất kinh doanh doanh nghiệp: * Theo vai trò tác dụng nguyên vật liệu trình sản xuất Theo đặc trng này, nguyên vật liệu doanh nghiệp sản xuất đợc phân thành: - Nguyên vật liệu chính: Là nguyên vật liệu sau trình gia công chế biến thành thực thể vật chất chủ yếu sản phẩm Ngoài ra, có bán thành phẩm mua để tiếp tục chế biến - Nguyên vật liệu phụ: Là nguyên vật liệu có tác dụng phụ trình sản xuất kinh doanh đợc sử dụng kết hợp nguyên vật liệu để hoàn thiện nâng cao tính năng, chất lợng sản phẩm, thay đổi màu sắc, hình dáng, mùi vị, dùng để bảo quản để sử dụng để theo dõi bảo đảm cho công cụ lao động bình th ờng dùng để phục vụ cho nhu cầu kỹ thuật, nhu cầu quản lý - Nhiên liệu thứ dùng để cung cấp nhiệt lợng trình sản xuất kinh doanh nh than, củi, xăng dầu tuỳ loại hình sản xuất - Phụ tùng thay thế: Là loại vật t đợc sử dụng cho hoạt động xây lắp, xây dựng Vật liệu khác: Là loại vật liệu đặc trng doanh nghiệp phế liệu thu hồi Hạch toán nguyên vật liệu theo cách phân loại đáp ứng đợc yêu cầu phản ánh tổng quát mặt giá trị loại nguyên vật liệu Ngoài có cách phân loại khác: * Phân loại theo nguồn hình thành: - Vật liệu mua ngoài: Là vật liệu sử dụng cho sản xuất kinh doanh đợc doanh nghiệp mua thị trờng - VL sản xuất: Là VL doanh nghiệp tự chế biến hay thuê chế biến - Vật liệu nhận vốn góp liên doanh - Vật liệu đợc biếu tặng, cấp phát * Phân loại theo quan hệ sở hữu: - Vật liệu tự có: Bao gồm tất vật liệu thuộc së h÷u cđa doanh nghiƯp - VËt liƯu nhËn gia công chế biến cho bên - Vật liệu nhận giữ hộ Yêu cầu quản lý nguyên vật liệu: Do nguyên vật liệu yếu tố quan trọng tổng số giá thành sản phẩm; có vị trí quan trọng trình sản xuất kinh doanh Doanh nghiệp cần tiến hành tốt việc quản lý, bảo quản hạch toán qúa trình thu mua, vận chuyển, bảo quản, sử dụng dự trữ nguyên vật liệu; Do đặt yêu cầu quản lý sử dụng nguyên vật liệu: - Doanh nghiệp cần phải có đầy đủ thông tin chi tiết tổng hợp thứ nguyên vật liệu số lợng lẫn chất lợng - Phải quản lý nguyên vật liệu xuất kho cho sản xuất kinh doanh theo đối tợng sử dụng hay khoản chi phí - Doanh nghiệp cần thực đầy đủ quy định lập Sổ danh điểm nguyên vật liệu, thủ tục lập luân chuyển chứng từ, mở sổ kế toán tổng hợp sổ kế toán chi tiết theo chế độ quy định - Doanh nghiệp phải quản lý định mức tiêu hao nguyên vật liệu, tránh tình trạng ứ đọng, khan ảnh hởng đến tình trạng sản xuất kinh doanh - Doanh nghiệp cần thực chế độ kiểm tra, kiểm kê, đối chiếu nguyên vật liệu, quy trách nhiệm vật chất công tác quản lý sử dụng nguyên vật liệu phân xởng, phòng ban toàn doanh nghiệp Nh vậy, quản lý tốt nguyên vật liệu tạo điều kiện thúc đẩy việc cung cấp kịp thời, ngăn ngừa tợng h hỏng, mát góp phần hạ giá thành sản phẩm, nâng cao hiệu sử dụng nguyên vật liệu Từ đặc điểm yêu cầu quản lý nguyên vật liệu đà dặt nhiệm vụ hạch toán nguyên vật liệu doanh nghiệp sản xuất Nhiệm vụ hạch toán nguyên vật liệu doanh nghiệp sản xuất: Để cung cấp đầy đủ, xác thông tin cho công tác quản lý nguyên vật liệu, hạch toán nguyên vật liệu phải đảm bảo nhiƯm vơ chđ u sau: - Ghi chÐp tÝnh to¸n, phản ánh xác, trung thực kịp thời số lợng, chất lợng, giá mua thực tế nguyên vật liệu nhập kho - Tập hợp phản ánh đầy đủ, xác kịp thời số lợng, giá trị nguyên vật liệu xuất kho, kiểm tra tình hình chấp hành định mức tiêu hao nguyên vật liệu - Phân bổ hợp lý giá trị nguyên vật liệu sử dụng vào đối tợng tập hợp chi phí sản xuất kinh doanh - Tính toánvà phản ánh xác số lợng giá trị nguyên vật liệu tồn kho, phát kịp thời nguyên vật liệu thừa, thiếu, phẩm chất, ứ đọng để doanh nghiệp có biện pháp xử lý kịp thời hạn chế đến mức tối đa thiệt hại xảy II Tính giá nguyên vật liệu- NVL: Tính giá nguyên vật liệu công tác quan trọng việc tổ chức hạch toán nguyên vật liệu Tính giá nguyên vật liệu dùng tiền để biểu giá trị chúng Trong công tác hạch toán nguyên vật liệu doanh nghiệp sản xuất, nguyên vật liệu đợc tính theo giá thực tế Giá thực tế nguyên vật liệu loại giá đợc hình thành sở chứng từ hợp lệ chứng minh khoản chi hợp pháp doanh nghiệp để tạo nguyên vật liệu Các doanh nghiệp tính thuế Giá trị gia tăng theo phơng pháp trực tiếp giá thực tế bao gồm thuế giá trị gia tăng Các doanh nghiệp tính thuế giá trị gia tăng theo phơng pháp khấu trừ giá thực tế không bao gồm thuế giá trị gia tăng Tính giá nguyên vật liệu nhập kỳ: Giá thực tế VL nhập kho đợc xác định tuỳ thuộc vào nguồn nhập: - Vật liệu mua ngoài: Giá thực tế gồm giá mua ghi hoá đơn ngời bán, khoản thuế(nếu có), chi phí thu mua vận chuyển, lu kho, lu bÃi trừ khoản giảm trừ nh: giảm giá, chiết khấu(nếu đợc ngời bán chÊp nhËn) - VËt liÖu chÕ biÕn xong nhËp kho: Gi¸ thùc tÕ bao gåm chi phÝ tù chÕ biÕn, chi phí thuê gia công chế biến( thuê gia công) - Đối với NVL nhận góp vốn liên doanh: Giá thực tế giá trị NVL đợc bên tham gia góp vốn thoả thuận cộng (+) chi phí tiếp nhận (nếu có) - Nguyên vật liệu đợc tặng thởng: Giá thực tế tính theo giá thị trờng tơng đơng cộng (+) chi phí liên quan ®Õn viƯc tiÕp nhËn - PhÕ liƯu thu håi từ trình sản xuất kinh doanh doanh nghiệp: Giá thực tế đợc tính theo đánh giá thực tế giá thị trờng Tính giá nguyên vật liệu xuất kì Việc lựa chọn phơng pháp tính giá thực tế nguyên vật liệu tuỳ thuộc vào đặc điểm doanh nghiệp trình độ kế toán doanh nghiệp Các phơng pháp tính giá thực tế NVL xuất kho thờng dùng là: 2.1 Phơng pháp tính giá thực tế bình quân: Giá thực tế NVL xuất kho = Giá bình quân đơn vị NVL x Lợng NL xuất kho Trong đó: - Phơng pháp bình quân kỳ dự trữ: Giá bình quân đơn vị NVL = Giá trịn NVL tồn đầu kỳ+ giá trị NVL nhập kỳ Số lợng NVL(tồn đầu kỳ+ số lợng nhập kỳ) Phơng pháp thích hợp với doanh nghiệp có danh điểm nguyên vật liệu nhng số lần nhập, xuất danh điểm nhiều: Ưu điểm: Giảm nhẹ việc hạch toán chi tiết nguyên vật liệu Nhợc điểm: công việc tính giá NVL vào cuối kỳ hạch toán nên ảnh hởng đế tiến độ khâu kế toán; đồng thời phải tính cho loại NVL - Phơng pháp giá thực tế bình quân sau lần nhập: Theo phơng pháp này, kế toán phải xác định giá bình quân danh điểm nguyên vật liệu sau lần nhập: Giá đơn vị bình quân sau lần nhập = Giá trị thực tế NVL (tồn trớc nhập+ nhập vào lần Lợng thực tế VL(tồn trớc nhập+ nhập vào lần này) Phơng pháp thích hợp với doanh nghiệp có danh điểm nguyên vật liệu số lần nhập nguyên vật liệu loại Ưu điểm: Theo dõi thờng xuyên, kịp thời, xác Nhợc điểm: Khối lợng công việc tính toán nhiều - Phơng pháp giá thực tế bình quân cuối kỳ trớc: Giá đơn vị bình quân cuối kỳ trớc = Giá thực tế VL tồn đầu kỳ(hoặc cuối kỳ trớc) Lợng VL tồn đầu kỳ ( cuối kỳ trớc) - Phơng pháp có: Ưu điểm: Đơn giản, giảm nhẹ khối lợng tính toán Nhợc: Không xác giá NVL thị trờng có biến động Phơng pháp áp dụng doanh nghiệp có danh điểm nguyên vật liệu có giá thị trờng ổn định 2.2 Phơng pháp nhập trớc - xuất trớc (FIFO) Theo phơng pháp NVL đợc tính giá thực tế xuất kho sở giả định lô NVL nhập trớc đợc xuất trớc Vì vậy, lợng NVL xuất kho thuộc lần nhập tính theo giá thực tế lần nhập Ưu điểm: kế toán tính giá nguyên vật liệu xuất kho kịp thời Nhợc điểm: Hạch toán chi tiết theo loại, kho thời gian công sức, chi phí kinh doanh không phản ánh kịp thời theo giá thị trờng NVL Phơng pháp áp dụng ®èi víi doanh nghiƯp nhá, chđng lo¹i NVL Ýt, sè lợng nhập, xuất NVL ít, giá thị trờng ổn định 2.3 Phơng pháp nhập sau - xuất trớc (LIFO) Theo phơng pháp này, NVL đợc tính giá thực tế xuất kho giả định lô NVL nhập vào kho sau đợc dùng trớc Vì vậy, việc tính giá xuất NVL đợc làm ngợc lại với phơng pháp nhập sau - xuất trớc Ưu điểm: Tính giá NVL xuất kho kịp thời, chi phí kinh doanh doanh nghiệp đợc phản ảnh kịp thời theo giá thị trờng ngân hàng Nhợc điểm: Phải hạch toán theo chi tiết nguyên vật liệu, tốn công 2.4 Phơng pháp trực tiếp (gọi phơng pháp giá thực tế đích danh hay phơng pháp đặc điểm riêng) NVL đợc xác định theo đơn hay lô giữ nguyên từ lúc nhập vào lúc xuất dùng (trừ trờng hợp điều chỉnh) Vì vậy, xuất nguyên vật liệu lô tính giá thực tế nhập kho đích danh lô Phơng pháp thích hợp với doanh nghiệp có điều kiện bảo quản riêng lô nguyên vật liệu nhập kho với loại NVL có giá trị cao, phải xây dựng hệ thống kho tàng cho phép bảo quản riêng lô NVL nhập kho Ưu điểm: công tác tính giá đợc thực kịp thời, thông qua kho kế toán theo dõi đợc thời gian bảo quản riêng loại NVL Nhợc điểm: chi phí lớn cho việc xây dựng kho tàng để bảo quản NVL 2.5 Phơng pháp trị giá hàng tồn cuối kỳ áp dụng doanh nghiệp có nhiều chủng loại NVL mẫu mà khác nhng điều kiện kiểm kê nghiệp vụ xuất kho Vì vậy, doanh nghiệp phải tính giá cho số lợng NVL tồn kho cuối kỳ trớc, sau xác định đợc NVL xuÊt kho kú: Gi¸ thùc tÕ NVL tån cuối kỳ tồn cuối = Số lợngkỳ x Đơn giá NVL nhập kho lần cuối Giá thực tế NVL xuất kho Gi¸ thùc tÕ = NVL nhËp kho + Gi¸ trị thực tế tồn đầu kỳ trị thực - tếGiá tồn cuối kỳ Doanh nghiệp nên áp dụng NVL có giá thị trờng ổn định 2.6 Phơng pháp hệ số giá áp dụng doanh nghiệp có nhiều chủng loại NVL, giá thờng xuyên biến ®éng, nghiƯp vơ nhËp- xt NVL diƠn thêng xuyªn việc hạch toán theo giá thực tế trở nên phức tạp tốn nhiều công sức nhiều không thực đợc Do đó, việc hạch toán hàng ngày nên sử dụng giá hạch toán Giá hạch toán loại giá ổn định sử dụng thời gian dài để hạch toán nhập- xuất- tồn kho NVL tính đợc giá thực tế Giá hạch toán giá kế hoạch, giá mua vật liệu thời điểm giá bình quân tháng trớc Việc tính giá thực tế xuất kỳ dựa sở hệ số chênh lệch giá thực tế giá hạch toán Hệ số giá VL = Giá thực tế VL tồn đầu kỳ+Giá thực tế VL nhập kỳ Giá hạch toán VL tồn đầu kỳ+Giá hạch toán VL nhập kỳ Do đó, giá thực tế: VL xuất kỳ = Giá hạch toán VL xuất x (hoặc tồn cuối kỳ) trung kỳ (tồn cuối kỳ) Hệ số giá VL Phơng pháp cho phép kết hợp chặt chẽ hạch toán chi tiết tổng hợp NVL công tác tính giá nên công việc tính giá đợc tiến hành nhanh chóng không bị phụ thuộc vào chủng loại, số lần nhập- xuất NVL; Vì khối lợng công việc ít, hạch toán chi tiết đơn giản Tuy nhiên, khối lợng công việc dồn vào cuối kỳ Phơng pháp tính cho loại, nhóm, thứ nguyên vật liệu chủ yếu tùy thuộc vào yêu cầu trình độ quản lý Trên số phơng pháp tính giá xuất NVL kỳ Từng phơng pháp có u, nhợc điểm điều kiện áp dụng riêng Vì vậy, tuỳ vào quy mô, đặc điểm doanh nghiệp trình độ quản lý kế toán mà sử dụng phơng pháp tính toán thích hợp III Hạch toán nguyên vật liệu: Tổ chức chứng từ kế toán Trong doanh nghiệp sản xuất chứng từ đợc sử dụng để hạch toán NVL gồm: Hoá đơn bán hàng(hoặc HĐ GTGT), phiếu nhập- xuất kho, phiếu xuất kho kiêm vËn chuyÓn néi bé tuú theo tõng néi dung nghiệp vụ kinh tế Các chứng từ liên quan đến nguyên vật liệu phải phản ánh đầy đủ, xác, kịp thời theo chế độ quy định Mỗi chứng từ phải chứa đựng tiêu đặc trng cho nghiƯp vơ kinh tÕ ph¸t sinh vỊ néi dung, quy mô, chất lợng, thời gian tuỳ loại hình sản xuất xảy nh trách nhiệm pháp lý bên liên quan 1.1 Chứng từ kế toán nhập nguyên vật liệu Phiếu nhập kho: Dùng để xác định số lợng quy cách giá trị NVL, nhập kho làm để thủ kho kế toán ghi vào bảng, sổ kế toán Phiếu nhập kho đợc lập dựa mẫu 01 VT Bộ tài ban hành Phiếu nhập kho đợc lập luân chuyển nh sau: - PhiÕu nhËp kho phßng kÕ toán phận vật t đơn vị lập thành liên ngời lập phải ký vào Trớc lập phiếu nhập, ngời lập phải vào chứng từ bên bán nh hoá đơn, biên kiĨm nghiƯm vËt t, c¸c chøng tõ kh¸c - Chun phiếu nhập kho cho thủ trởng đơn vị ngời phụ trách ký - Ngời giao hàng nhận phiếu nhập - ChuyÓn phiÕu nhËp xuèng kho, thu kho ghi sè lợng, quy cách vào cột thực nhập ngời giao ký xác nhận Ba liên phiếu nhập kho đợc lu giữ nh sau: Liên 1: lu gốc Liên 2: Thủ kho giữ để ghi thẻ; định kỳ chuyển cho kế toán ghi sổ Liên 3: Dùng để toán 1.2 Chứng từ kế toán xuất nguyên vật liệu: Phiếu xuất kho: dùng để xác định số lợng, giá trị nguyên vật liệu xuất kho Phiếu để thủ kho xuất kho ghi vào thẻ kho, sau chuyển cho kế toán vật t tính thành tiền ghi vào sổ kế toán Phiếu xuất kho đợc lập dựa mẫu số 02 VT Bộ tài ban hành Phiếu xuất kho đợc lập luân chuyển nh sau: - Phiếu xuất kho phận xin lĩnh phòng cung ứng lập thành 03 liên Sau lập xong, phụ trách phận, phụ trách cung ứng ký giao cho ngời cầm phiếu xuống kho để lĩnh - Thủ kho vào lợng xuất để ghi vào cột số lợng thực xuất ngời nhận hàng ký vào phiếu xuất kho + Ba liên phiếu xuất đợc luân chun: - Liªn 1: Lu ë bé phËn rËp phiÕu - Liên 2: Thủ kho giữ để ghi thẻ kho sau chuyển cho kế toán để tính thành tiền ghi vào sổ kế toán Liên 3: Ngời nhận giữ để ghi phận sử dụng Cuối tháng, kế toán xác nhận số lợng sử dụng phận để xác định tính xác kế toán Hạch toán chi tiết nguyên vật liệu Nguyên vật liệu doanh nghiệp sản xuất thờng có nhiều chủng loại Nếu thiếu loại gây ngừng sản xuất Vì hạch toán chi tiết nguyên vật liệu đòi hỏi phải đảm bảo theo dõi tình hình biến động danh điểm nguyên vật liệu, phải phản ánh số lợng, giá trị, chất lợng danh điểm theo kho ngời phụ trách vật chất Để đảm bảo thuận tiện tránh nhầm lẫn cho công tác quản lý nguyên vật liệu mặt hạch toán nguyên vật liệu số lợng giá trị, doanh nghiệp cần phải hình thành nên sổ danh điểm nguyên vật liệu Sổ xác định thống tên gọi, quy cách, mà hiệu, đơn vị tính, giá hạch toán danh điểm NVL Trong thực tế công tác kế toán nớc ta, sử dụng ba phơng pháp hạch toán chi tiết nguyên vật liệu, là: - Phơng pháp thẻ song song - Phơng pháp sổ đối chiếu luân chuyển - Phơng pháp sổ số d 2.1 Phơng pháp thẻ song song Điều kiện áp dụng: Chỉ áp dụng doanh nghiệp có danh điểm nguyên vật liệu, khối lợng chứng từ xuất vật liệu ít, không thờng xuyên, trình độ chuyên môn kế toán không cao Tại kho: Thủ kho vào chứng từ nhập- xuất vật liệu để ghi vào thẻ kho Thẻ kho đợc mở theo danh điểm nguyên vật liệu Tại phòng kế toán: Kế toán vật liệu dựa vào chứng từ nhập - xuất NVL để ghi số lợng tính thành tiền NVL nhập- xuất vào Sổ kế toán chi tiết vật liệu (mở tơng ứng với thẻ kho) Sổ giống nh thẻ kho khác có thêm giá trị vật liệu Cuối kỳ, kế toán tiến hành đối chiếu số liệu sổ kế toán chi tiết với thẻ kho tơng ứng đồng thời tõ sỉ kÕ to¸n chi tiÕt NVL kÕ to¸n lÊy số liệu vào bảng tổng hp nhập- xut- tồn NVL theo tõng danh ®iĨm NVL ®Ĩ ®èi chiÕu víi sè liệu kế toán tổng hợp NVL Sơ đồ hạch toán chi tiết NVL theo phơng pháp thẻ song song: Sơ đồ 1.1: Sơ đồ hạch toán chi tiết NVL theo phơng pháp thẻ song song Phiếu nhập kho Thẻ kho Sổ thẻ kế toán chi tiết NVL Bảng tổng hợp nhập-xuất-tồn NVL Phiếu xuất kho Kế toán tổng hợp Ghi hàng ngày, định kỳ Ghi cuối tháng Ghi chú: Quan hệ đối chiếu Ưu điểm: ơn giản ghi chép, đối chiếu số liệu phát sai sót ®ång thêi cung cÊp th«ng tin nhËp- xt- tån cđa danh điểm nguyên vật liệu kịp thời, xác, thích hợp với việc sử dụng máy tính Nhợc im: Việc ghi chép kho phòng kế toán trùng lắp số lợng Hạn chế việc kiểm tra kế toán đối chiếu vào cuối tháng 2.2 Phơng pháp sổ đối chiếu luân chuyển: kho: đợc ghi chép giống phơng pháp thẻ song song phòng kế toán: Kế toán mở sổ đối chiếu luân chuyển NVL theo kho Cuối kỳ sở phân loại chứng từ nhập- xuất- theo danh điểm NVL theo kho kế toán lập bảng kê nhập NVL, bảng kê xuất NVL, dựa vào bảng kê để ghi vào sổ đối chiếu luân chuyển vào cuối kỳ Khi nhận đợc thẻ kho, kế toán NVL tiến hành đối chiếu thẻ kho với sổ ®èi chiÕu lu©n chun, ®ång thêi tõ sỉ ®èi chiÕu luân chuyển vào bảng tổng hợp nhập- xuất- tồn vật liệu đồng thời đối chiếu với sổ kế toán tổng hợp vật liệu Sơ đồ hạch toán chi tiết Nguyên vật liệu theo phơng pháp sổ đối chiếu luân chuyển Sơ đồ 1.2: Hạch toán chi tiết NVL theo phơng pháp sổ đối chiếu luân chuyển Phiếu nhập kho Thẻ kho Bảng kê nhập VL Sổ đối chiếu luân chuyển Bảng tổng hợp N-X-T Sổ kế toán tổng hợp VL Ghi chú: Ghi hàng ngày, định kỳ Ghi cuối tháng Quan hệ đối chiếu Ưu điềm: giảm nhĐ viƯc ghi chÐp cđa kÕ to¸n, tr¸nh sù trïng lắp Nhợc điểm: Việc kiểm tra kho phòng kế toán tiến hành vào cuối tháng nên trêng hỵp sè lỵng chøng tõ nhËp, xt vËt liƯu danh điểm vật liệu lớn công việc kiểm tra, đối chiếu gặp nhiều khó khăn ảnh hởng đến tiến độ thực khâu kế toán khác Phơng pháp thích hợp với doanh nghiệp có nhiều danh điểm nguyên vật liệu nhng số lợng chứng từ nhập, xuất nguyên vật liệu không nhiều 2.3 Phơng pháp sổ số d: Điều kiện áp dơng: ®èi víi doanh nghiƯp cã nhiỊu danh ®iĨm NVL, số lợng chứng từ nhập- xuất loại nhiều xây dựng thành hệ thống danh điểm nguyên vật liệu, dùng giá hạch toán để để hàng ngày nắm đợc tình hình xuất, nhập, tồn, yêu cầu trình độ kế toán tơng đối cao kho: thủ kho ghi vào thẻ kho giống nh phơng pháp Ngoài thủ kho phải tập hợp toàn chứng từ nhập- xuất phát sinh theo danh điểm nguyên vật liệu Sau lập phiếu giao nhận chứng từ chun cho kÕ to¸n kÌm theo c¸c chøng tõ nhËp, xuất vật liệu Thủ kho phải phản ánh số lợng vật liệu tồn cuối tháng theo danh điểm nguyên vật liệu vào sổ số d Sổ đợc kế toán mở cho kho dùng cho năm Trớc ngày cuối tháng, kế toán đa sổ số d cho thủ kho để ghi vào sổ Ghi xong thủ kho gửi phòng kế toán để kiểm tra tính thành tiền theo giá hạch toán phòng kế toán: kế toán dựa vào số lợng nhập, xuất danh điểm NVL đợc tổng hợp từ chứng từ nhập- xuất mà kế toán nhận đợc kiểm tra kho theo định kỳ 3, 10 ngµy kÌm theo phiÕu giao nhËn chøng tõ vµ dùa vào giá hạch toán để tính thành tiền NVL nhập- xuất theo danh điểm NVL từ ghi vào b¶ng luü kÕ nhËp- khÈu NVL (lËp theo tõng danh ®iĨm NVL) Ci kú tÝnh tiỊn trªn sỉ sè d thủ kho chuyển đến đối chiếu tồn kho sổ sách với bảng luỹ kế nhập- xuất- tồn Từ bảng lũy kế nhập- xuất- tồn, kế toán vào bảng tổng hợp nhập- xuất- tồn NVL để đối chiếu với kế toán tổng hợp NVL Sơ đồ hạch toán chi tiết NVL theo phơng pháp sổ số d Sơ đồ 1.3: Hạch toán chi tiết NVL theo phơng pháp sổ số d Phiếu nhập kho Thẻ kho Sổ sè d PhiÕu xuÊt kho PhiÕu giao nhËn CT nhËp B¶ng luü kÕ N- X- T PhiÕu giao nhËn ch.tõ xuất Bảng tổng hợp nhập-xuất-tồn NVL Kế toán tỉng hỵp