Cong tac ke toan thue gia tri gia tang tai doanh 155601

ĐỀ ÁN MƠN HỌC THỰC TRẠNG CƠNG TÁC KẾ TỐN THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG TẠI DOANH NGHIỆP TƯ NHÂN TIẾN DẬU Giáo viên hướng dẫn : Lê Thị Bích Ngọc Sinh viên thực : Nguyễn Thị Thoa Lớp : K3CĐKTA/LK5 Thái Nguyên, tháng năm 2010 ĐẠI HỌC THÁI NGUYÊN TRƯỜNG CAO ĐẲNG KINH TẾ KỸ THUẬT ĐỀ ÁN MƠN HỌC THỰC TRẠNG CƠNG TÁC KẾ TỐN THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG TẠI DOANH NGHIỆP TƯ NHÂN TIẾN DẬU Giáo viên hướng dẫn : Lê Thị Bích Ngọc Sinh viên thực : Nguyễn Thị Thoa Lớp : K3CĐKTA/LK5 Thái Nguyên,tháng năm 2010 LỜI NÓI ĐẦU Trong kinh tế đại, thuế không cơng cụ thu ngân sách nhà nước (NSNN) mà cịn công cụ nhà nước để quản lý điều tiết vĩ mô kinh tế Do vậy, kinh tế nước chuyển sang giai đoạn với chủ trương, sách định hướng phát triển kinh tế thay đổi sách thuế quốc gia phải cải cách cho thích hợp Cuộc cải cách thuế nước ta từ năm 1990 đến xem cải cách thuế toàn diện, sâu sắc Qua bước cải cách (1990­1995), hệ thống thuế nước ta đạt số thành tựu quan trọng như: thống hệ thống thuế áp dụng cho sở sản xuất kinh doanh thuộc thành phần kinh tế nước, tăng thu NSNN, thúc đẩy tăng trưởng kinh tế Bên cạnh đó, cải cách thuế bước cịn số hạn chế như: hạn chế khuyến khích đầu tư, đáp ứng yêu cầu hợp tác kinh tế với nước khu vực giới, hạn chế tính đơn giản, rõ ràng, chặt chẽ Chính vậy, hệ thống thuế nước ta lại tiếp tục cải cách bước Việc áp dụng thuế GTGT thay thuế doanh thu (TDT) kể từ ngày 1/1/1999 nội dung quan trọng bước cải cách Việc ban hành thuế GTGT thay cho TDT nhằm khắc phục nhược điểm TDT, kích thích sản xuất phát triển đồng thời bước hồn thiện hệ thống sách thuế nước ta phù hợp với phát triển kinh tế thị trường, đáp ứng nhu cầu hội nhập với kinh tế nước khu vực giới, thu hút vốn đầu tư nước nhà đầu tư nước, thúc đẩy tăng cường cơng tác hạch tốn kế toán, chứng từ hoá đơn doanh nghiệp, tạo điều kiện nâng cao hiệu công tác quản lý thu thuế, hạn chế thất thu thuế, đảm bảo nguồn thu ổn định, thường xuyên, lâu dài ngày tăng cho NSNN Tuy nhiên, bên cạnh tác động tích cực nêu trên, thuế GTGT cịn nhiều vấn đề như: thuế suất, phương pháp tính thuế, đặc biệt vấn đề hoàn thuế giá trị gia tăng Nhận thức tầm quan trọng vấn đề này, em chọn đề tài: “CƠNG TÁC KẾ TỐN THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG TẠI DOANH NGHIỆP TƯ NHÂN TIẾN DẬU” Do hạn chế mặt kiến thức, kinh nghiệm với lòng mong muốn học hỏi, em mong thầy cô, bạn bè bảo Em chân thành cảm ơn Cô giáo trực tiếp hướng dẫn em làm đề tài PHẦN I: TỔNG QUAN VỀ THUẾ VÀ THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG 1.1 Tổng quan thuế 1.1.1 Thuế vai trò thuế kinh tế thị trường 1.1.1.1 Nguồn gốc đời thuế Thuế đời cách tất yếu khách quan,gắn liền với đời tồn phát triển nhà nước Nhà nước tổ chức trị đại diện quyền lợi cho giai cấp thống trị, thi hành sách giai cấp thống trị đặt để cai trị xã hội Để có nguồn lực vật chất đảm bảo cho tồn thực chức năng, nhiệm vụ mình, Nhà nước phải dùng quyền lực trị vốn có để huy động phận cải xã hội Việc huy động tập trung nguồn cải xã hội vào tay Nhà nước thực nhiều cách khác nhau, đóng góp bắt buộc, vận động dân đóng tự nguyện vay, đó: biện pháp huy động, tập trung cải có tính bắt buộc với thành viên xã hội gọi thuế 1.1.1.2 khái niệm thuế Thuế khoản nộp tiền mà thể nhân pháp nhân có nghĩa vụ bắt buộc phải thực theo luật nhà nước; khơng mang tính chất đối khoản, khơng hồn trả trực tiếp cho người nộp thuế dùng để trang trải cho nhu cầu chi tiêu công cộng Theo quan điểm nhà kinh điển “Thuế mà Nhà nước thu dân không bù lại” “Thuế cấu thành nên nguồn thu phủ, lấy từ sản phẩm đất đai lao động nước xét cho thuế lấy từ tư hay thu nhập người chịu thuế” Theo nhà kinh tế học Gaston Jeze “tài chình công” đưa khái niệm cổ điển tiếng thuế, theo tác giả “Thuế khoản trích nộp tiền, có tính chất xác định, khơng hồn trả trực tiếp cơng dân đóng góp cho nhà nước thơng qua đường quyền lực nhằm bù đắp chi tiêu Nhà nước” Theo thời gian, khái niệm cổ điển đến bổ sung chỉnh sửa hồn thiện sau: “Thuế khoản trích nộp tiền, có tính chất xác định, khơng hồn trả trực tiếp cơng dân đóng góp cho Nhà nước thông qua đường quyền lực nhằm bù đắp chi tiêu Nhà nước việc thực chức kinh tế -xã hội Nhà nước” 1.1.1.3 Vai trò thuế kinh tế thị trường Thuế nguồn thu chủ yếu ngân sách nhà nước Nền tài vững lành mạnh dựa vào nguồn thu từ nội kinh tế quốc dân, thuế nội địa phải trở thành nguồn thu góp phần tăng thu ngân sách Thuế công cụ quan trọng để phân phối điều tiết lợi tức quốc dân, thuế công cụ quan trọng để góp phần tích cực vào giảm bội chi ngân sách, giảm lạm phát, bước góp phần ổn định trật tự xã hội chuẩn bị điều kiện cho phát triển kinh tế lâu dài Thuế công cụ điều hịa thu nhập, thực cơng xã hội Hệ thống thuế áp dụng thống nghành nghề, thành phần kinh tế, tầng lớp dân cư để đảm bảo bình đẳng công xã hội tất cá nhân tổ chức kinh tế đếu có nghĩa vụ đóng thuế theo luật thuế quy định Người có thu nhập cao phải đóng thuế cao người có thu nhập thấp, nhiên phải cho người có thu nhập cao đáng hưởng hiệu lao động khuyến khích họ phát triển sản xuất kinh doanh, tức quan thuế phải tính thuế thu thuế theo luật thuế quy định, tránh lạm thu, tránh trùng lặp để đảm bảo công xã hội Thuế góp phần thúc đẩy sản xuất kinh doanh phát triển Thuế có vai trị quan trọng việc quản lý, hướng dẫn khuyến khích phát triển sản xuất, nâng đỡ hoạt động sản xuất kinh doanh có lợi cho quốc kế dân sinh, với thành phần kinh tế Thông qua công tác quản lý nghành chịu thuế, nhà nước sẽ: Khuyến khích nâng đỡ hoạt động kinh tế cần thiết, làm ăn có hiệu cao Thu hẹp, khơng khuyến khích ngành nghề, mặt hàng xa xỉ, lãng phí Thuế góp phần khuyến khích khai thác nguyên liệu, vật tư nước để đáp ứng nhu cầu tiêu dùng xuất Hướng dẫn khuyến khích hợp tác đầu tư với nước đẩy mạnh hoạt động nhập dồng thời bảo vệ sản xuất nội địa Với vai trị quan trọng mình, thuế trở thành vấn đề quan tâm xã hội đặc biệt nhà kinh doanh 1.1.2.Các yếu tố cấu thành sắc thuế Mỗi sắc thuế ban hành nhằm đáp ứng mục tiêu riêng song nhìn chung, sắc thuế cấu thành yếu tố sau: 1.1.2.1 Tên gọi sắc thuế Tên gọi sắc thuế thể đối tượng tác động sắc thuế mục tiêu việc áp dụng sắc thuế Ví dụ, thuế “giá trị gia tăng” cho ta thấy loại thuế đánh vào phần giá trị tăng thêm hàng hóa, dịch vụ sau lần chúng luân chuyển 1.1.2.2 Đối tượng nộp thuế đối tượng miễn thuế Yếu tố xác định rõ tổ chức, cá nhân có nghĩa vụ phải kê khai nộp loại thuế tổ chức, cá nhân kê khai nộp thuế này( đối tượng miễn nộp thuế) theo quy định luật thuế 1.1.2.3 Cơ sở tính thuế Yếu tố xác định rõ thuế tính Tùy theo mục đích tính chất sắc thuế, sở thuế khoản thu nhập kỳ, tính thuế tổ chức cá nhân (Ví dụ: Cơ sở tính thuế thu nhập doanh nghiệp tổng thu nhập chịu thuế doanh nghiệp kỳ) Cơ sở thuế tổng trị giá hàng hóa, dịch vụ tiêu thụ kỳ thuế đánh vào hàng hóa, dịch vụ… 1.1.2.4 Mức thuế Mức thuế yếu tố quan trọng sắc thuế, nói “linh hồn” sắc thuế, phản ánh yêu cầu, mức độ động viên Nhà nước sở tính thuế, đồng thời mối quan tâm hàng đầu người nộp thuế Có loại mức thuế sau: ● mức thuế cụ thể (tuyệt đối) ● thuế suất định ● thuế suất lũy tiến ● biểu thuế 1.1.2.4 Chế độ miễn giảm thuế Miễn giảm thuế yếu tố ngoại lệ quy định số sắc thuế, theo đó, quy định cụ thể trường hợp, đối tượng nộp thuế phép miễn thuế giảm bớt nghĩa vụ thuế so với thông thường Trong loại thuế chế độ quy định điều kiện, thủ tục, thẩm quyền xét miễn, giảm thuế 1.1.2.5 Chế độ trách nhiệm Yếu tố quy định trách nhiệm nghĩa vụ đối tượng nộp thuế trình thi hành luật thuế Ví dụ như: Nghĩa vụ đăng ký, kê khai, thu nộp thuế… 1.1.2.6 Thời gian thu, thủ tục nộp chế tài liên quan Quy định rõ hình thức thu nộp, thủ tục thu nộp, kê khai toán thuế, thời gian thu nộp…nhằm đảm bảo minh bạch, rõ ràng sách, tạo sở pháp lí để xử lí trường hợp vi phạm luật thuế 1.2 Tổng quan thuế giá trị gia tăng 1.2.1 Khái niệm, đặc điểm vai trò thuế giá trị gia tăng 1.2.1.1 Khái niệm Thuế giá trị gia tăng thuế đánh phần giá trị tăng thêm hàng hóa dịch vụ phát sinh q trình sản xuất, lưu thơng đến tiêu dùng thu khâu tiêu thụ hàng hóa, dịch vụ Tổng số thuế thu khâu với số thuế tính giá bán cho người tiêu dùng cuối cùng, thuế giá trị gia tăng người cuối chịu, sở sản xuất kinh doanh, nhà cung cấp hàng hóa, dịch vụ người nộp thuế vào ngân sách nhà nước thay cho người tiêu dùng thông qua việc cộng thuế vào giá bán mà người tiêu dùng phải toán mua hàng hóa,dịch vụ 1.2.1.2 Đặc điểm ● Thuế giá trị gia tăng loại thuế gián thu Thuế gián thu loại thuế cộng vào giá, phận cấu thành giá hàng hoá.Thuế gián thu hình thức thuế gián tiếp qua đơn vị trung gian (thường doanh nghiệp) để đánh vào người tiêu dùng.Thuế gián thu thuế mà người chịu thuế người nộp thuế không Chẳng hạn, phủ đánh thuế vào cơng ty (cơng ty nộp thuế) công ty lại chuyển thuế vào chi phí tính vào giá hàng hóa dịch vụ, đối tượng chịu thuế người tiêu dùng cuối Tính gián thu thuế giá trị gia tăng biểu hiện: Người mua hàng hóa, dịch vụ người phải trả khoản thuế thông qua giá mua hàng hóa, dịch vụ Người mua khơng trực tiếp nộp thuế giá trị gia tăng vào ngân sách nhà nước mà trả thuế thơng qua giá tốn hàng hóa, dịch vụ cho người bán Người bán thực nộp khoản thuế giá trị gia tăng phải nộp người mua trả vào ngân sách nhà nước ● Thuế giá trị gia tăng đánh vào giá trị gia tăng hàng hóa, phát sinh giai đoạn từ sản xuất, lưu thơng đến tiêu dùng hàng hóa, dịch vụ Tổng số thuế giá trị gia tăng thu tất giai đoạn số thuế giá trị gia tăng tính giá bán cho người tiêu dùng cuối ● Thuế giá trị gia tăng loại thuế có tính trung lập cao Biểu hai khía cạnh: Thứ nhất, thuế giá trị gia tăng không chịu ảnh hưởng kết kinh doanh người nộp thuế, yếu tố chi phí sản xuất mà đơn khoản thu cộng thêm vào giá bán người cung cấp hàng hóa, dịch vụ Thứ hai, thuế giá trị gia tăng không bị ảnh hưởng trình tổ chức phân chia trình sản xuất kinh doanh, tổng số thuế tất giai đoạn ln số thuế tính giá bán giai đoạn cuối ● Phạm vi đánh thuế: Thuế giá trị gia tăng đánh vào hoạt động tiêu dùng diễn phạm vi lãnh thổ, khơng đánh vào hành vi tiêu dùng ngồi lãnh thổ 1.2.1.3 Vai trò thuế gia trị gia tăng Thuế giá trị gia tăng có tác dụng điều tiết thu nhập tổ chức, cá nhân tiêu dùng hàng hóa, dịch vụ chịu thuế giá trị gia tăng Thuế giá trị gia tăng khoản thu quan trọng ngân sách Nhà nước Ở Việt Nam, thuế giá trị gia tăng chiếm tỷ trọng ổn định khoảng 20­25% tổng thu từ thuế phí, lệ phí Thuế giá trị gia tăng không trùng lặp, thuế giá trị gia tăng tính vào giá trị tăng thêm hàng hóa, dịch vụ qua khâu sản xuất, lưu thơng, tiêu dùng, khơng tính vào phần giá trị chịu thuế giá trị gia tăng khâu trước, thuế nộp khâu trước tính khấu trừ khâu sau nên khuyến khích tổ chức, cá nhân bỏ vốn đầu tư phát triển sản xuất, kinh doanh, khuyến khích chun mơn hóa, hợp tác hóa sản xuất, nâng cao hiệu kinh tế, phù hợp với phát triển kinh tế thị trường Khuyến khích xuất hàng hóa, dịch vụ thơng qua áp dụng thuế suất 0%, doanh nghiệp xuất hàng hóa, dịch vụ chịu thuế giá trị gia tăng khâu xuất mà cịn hồn tồn số thuế đầu vào thu khâu trước nên có tác dụng giảm chi phí, hạ giá thành sản phẩm, tăng khả cạnh tranh giá hàng hóa, dịch vụ xuất thị trường quốc tế Thúc đẩy chế độ hạch toán kế toán sử dụng hóa đơn, chứng từ tốn qua ngân hàng Tóm lại: Thuế giá trị gia tăng sắc thuế tiên tiến, việc áp dụng thuế giá trị gia tăng khắc phục nhược điểm thuế doanh thu trước là: “thuế chồng lên thuế” thuế giá trị gia tăng có nhiều ưu điểm, tác dụng tích cực tới khuyến khích sản xuất kinh doanh, xuất khẩu,tăng cường đâu tư,tăng thu cho ngân sách Nhà nước 1.2.2 Nội dung thuế giá trị gia tăng 1.2.2.1 Đối tượng chịu thuế, đối tượng không chịu thuế, đối tượng nộp thuế giá trị gia tăng a Đối tượng chịu thuế Đối tượng chịu thuế giá trị gia tăng (GTGT) hàng hóa, dịch vụ dùng cho sản xuất, kinh doanh tiêu dùng Việt Nam (bao gồm hàng hóa, dịch vụ mua tổ chức, cá nhân nước ngồi), trừ đối tượng khơng chịu thuế GTGT nêu Mục II, phần A Thông tư b Đối tượng không chịu thuế (GTGT) Sản phẩm trồng trọt (bao gồm sản phẩm rừng trồng), chăn nuôi, thuỷ sản, hải sản nuôi trồng, đánh bắt chưa chế biến thành sản phẩm khác qua sơ chế thông thường tổ chức, cá nhân tự sản xuất, đánh bắt bán khâu nhập Sản phẩm giống vật nuôi, giống trồng, bao gồm trứng giống, giống, giống, hạt giống, tinh dịch, phôi, vật liệu di truyền khâu nuôi trồng, nhập kinh doanh thương mại Tưới, tiêu nước; cày, bừa đất; nạo vét kênh, mương nội đồng phục vụ sản xuất nông nghiệp; dịch vụ thu hoạch sản phẩm nông nghiệp Sản phẩm muối sản xuất từ nước biển, muối mỏ tự nhiên, muối tinh, muối i­ốt, mà thành phần có cơng thức hóa học NaCl Nhà thuộc sở hữu nhà nước Nhà nước bán cho người thuê Chuyển quyền sử dụng đất Bảo hiểm nhân thọ bao gồm bảo hiểm sức khoẻ, bảo hiểm tai nạn người gói bảo hiểm nhân thọ; bảo hiểm người học dịch vụ bảo hiểm người bảo hiểm tai nạn thuỷ thủ, thuyền viên, bảo hiểm tai nạn người (bao gồm bảo hiểm tai nạn, sinh mạng, kết hợp nằm viện), bảo hiểm tai nạn hành khách, bảo hiểm khách du lịch, bảo hiểm tai nạn lái ­ phụ xe người ngồi xe… BẢNG KÊ HOÁ ĐƠN, CHỨNG TỪ HÀNG HOÁ, DỊCH VỤ MUA VÀO Mẫu số: 01- 1/GTGT (Ban hành kèm theo Thông tư số 60/2007/TT-BTC ngày 14/6/2007 Bộ Tài chính) (Kèm theo tờ khai thuế GTGT theo mẫu 01/GTGT) Kỳ tính thuế: Tháng năm 2010 Người nộp thuế: Doanh nghiệp Tư Nhân Tiến Dậu Mã số thuế: 4600407429 Đơn vị tiền: đồng Việt Nam Hoá đơn, chứng từ, biên lai nộp thuế Ký hiệu Số hoá Ngày, tháng, Tên người bán hoá đơn đơn năm phát STT hành (1) (2) (3) (4) (5) 1.Hàng hoá, dịch vụ dùng riêng cho SXKD chịu thuế GTGT: HH/2002B 11698 4/02/2010 DNTH Mặt trời vàng NC/2009B 19480 7/02/2010 CTTNHH Bao Bì HN MX/2009B 97624 9/02/2010 CTTNHH Ngọc Châu AB/2009T 64272 12/2/2010 CT Điện lực I NN/2009B 76957 18/2/2010 DNTH Mặt trời vàng MH/2009B 94652 18/2/2010 CTTNHH Thiên Vân BH/2009T 21865 20/2/2010 Tổng CTVT QĐ NN/2009B 76960 20/2/2010 DNTH Mặt trời vàng NN/2009B 76962 24/2/2010 DNTH Mặt trời vàng 10 MC/2009B 84801 26/2/2010 CT Cổ phần in TN Mã số thuế người bán Mặt hàng (6) (7) 4600563121 0101510448 0100284524 01001004176 4600563121 0101868508 0100109106 4600563121 4600563121 4600308555 Tổng Hàng hoá, dịch vụ dùng riêng cho SXKD không chịu thuế GTGT: Thuế suất Thuế GTGT Ghi (8) (9) (10) (11) 900 000 716 100 13 503 400 777 370 30 660 000 321 818 140 172 18 450 000 17 925 000 500 000 104 893 860 Tổng Hàng hoá, dịch vụ dùng chung cho SXKD chịu thuế GTGT không chịu thuế GTGT: Tổng Tổng giá trị hàng hoá, dịch vụ mua vào: Tổng thuế GTGT hàng hoá, dịch vụ mua vào: Kẽm 368*450,mực in Giấy ốp 100g2 Giấy Couche loại Điện Giấy bãi 60*84 Chế bản­in film Điện thoại Giấy bãi 58­84 Giấy bãi 58­84 Bản kẽm Doanh số mua chưa có thuế 104 863 860 701 661 35 10% 5% 5% 10% 5% 10% 10% 5% 5% 5% 390 000 485 805 675 170 77 737 533 000 432 182 14 017 922 500 896 250 275 000 701 661 b Phương pháp tính thuế giá trị gia tăng đầu Một số hóa đơn giá trị gia tăng mà doanh nghiệp bán hàng hóa chịu thuế, hóa đơn ngày 9, 16, 30 tháng năm 2010 Mẫu số: 01GTKT­3LL HÓA ĐƠN GIÁ TRỊ GIA TĂNG Liên3: Nội Ngày 09 tháng 02 năm 2010 Đơn vị bán hàng:.…………………………………… … Địa chỉ:……………………… Số tài khoản:………………………………… Điện thoại: MS: …………………………………………… Họ tên người mua hàng: …Đỗ Thị Hằng…………………………………………… Tên đơn vị: Chi cục dân số KHHGĐ Tỉnh Thái Nguyên…………………………… Địa chỉ: Số đường Đội Cấn.P­Trưng Vương­TPTN….Số tài khoản Hình thức tốn: CK MS: ……………………………… STT A Tên hàng hóa, dịch vụ ĐVT Số lượng Đơn giá Thành tiền B C 3=1x2 Tập thông tin DS­KHHGĐ quý III Quyển 700 476,19 23 961 905 năm 2009 Cộng tiền hàng: 23 961 905 Thuế suất GTGT: 10% *50 % Tiền thuế GTGT: 198 095 Tổng cộng tiền toán 25 160 000 Số tiền viết chữ: Hai mươi năm triệu trăm sáu mươi nghìn đồng chẵn% Người mua hàng (Ký, ghi rõ họ, tên) Đỗ Thị Hằng Người bán hàng (Ký, ghi rõ họ, tên) Nguyễn Thị Dậu 36 HÓA ĐƠN Thủ trưởng đơn vị (Ký, đóng dấu, ghi rõ họ, tên) GĐ:Bùi Văn Tiến Mẫu số: 01GTKT­3LL Mẫu số: 01GTKT­3LL HÓA ĐƠN GIÁ TRỊ GIA TĂNG Liên3: Nội Ngày 30 tháng 02 năm 2010 Đơn vị bán hàng:.…………………………………… ……………………………….…………… Địa chỉ:……………………… Số tài khoản:………………………………… Điện thoại: MS: …………………………………………… Họ tên người mua hàng: …Nguyễn Thị Lan Phương ……………………………………………… Tên đơn vị: Sở GD ĐT Thái Nguyên …………………………………………………………… Địa chỉ: P: Hoàng Văn Thụ­TPTN….Số tài khoản Hình thức tốn: CK MS: ……………………………… STT Tên hàng hóa, dịch vụ A B Tài liệu tập huấn đánh giá đánh giá sở Tài liệu thực hành Giấy chứng nhận hồn thành khóa học ĐVT C Quyển Số lượng 100 Đơn giá 47 619 Thành tiền 3=1x2 761 900 ,, 85 38 095 238 075 ,, 85 28 571 ,72 428 597 Cộng tiền hàng: Tiền thuế GTGT: Tổng cộng tiền toán Số tiền viết chữ: Mười triệu chín trăm năm mươi nghìn đồng chẵn % Thuế suất GTGT: 10% *50 % Người mua hàng (Ký, ghi rõ họ, tên) Hương Người bán hàng (Ký, ghi rõ họ, tên) Nguyễn Thị Dậu 37 10 428 572 521 428 10 950 000 Thủ trưởng đơn vị (Ký, đóng dấu, ghi rõ họ, tên) GĐ:Bùi Văn Tiến Trên số hóa đơn minh họa việc bán hàng hóa chịu thuế doanh nghiệp cịn số hóa đơn ngày 4, 6, 11, 15, 18, 20, 24, 25 nêu bảng kê hóa đơn, chứng từ hàng hóa, dịch vụ bán ra, thuế giá trị gia tăng tính bảng kê 38 Mẫu số: 01- 1/GTGT (Ban hành kèm theo Thông tư số 60/2007/TT-BTC ngày 14/6/2007 Bộ Tài chính) BẢNG KÊ HỐ ĐƠN, CHỨNG TỪ HÀNG HỐ, DỊCH VỤ BÁN RA (Kèm theo tờ khai thuế GTGT theo mẫu số 01/GTGT) Kỳ tính thuế: Tháng năm .2010 Người nộp thuế: Doanh ngiệp tư nhân Tiến Dậu Mã số thuế: 4600407429 Đơn vị tiền: đồng Việt Nam Hoá đơn, chứng từ bán STT Ký hiệu hoá đơn Số hoá đơn Ngày, tháng, năm phát hành (1) (2) (3) (4) Hàng hố, dịch vụ khơng chịu thuế GTGT: Tên người mua (5) Mã số thuế người mua (6) Mặt hàng Doanh số bán chưa có thuế Thuế suất Thuế GTGT Ghi (7) (8) (9) (10) (11) Tổng Hàng hoá, dịch vụ chịu thuế suất thuế GTGT 0%: Tổng Hàng hoá, dịch vụ chịu thuế suất thuế GTGT 5%: MC/2009B 36715 4/2/2010 Tỉnh đoàn Thái nguyên ,, 36716 4/2/2010 Chi cục DSKHHGĐ TN ,, 36717 4/2/2010 ,, ,, 36718 6/2/2010 Tr.THPT Lưu Nhân Chú ,, 36719 9/2/2010 Chi cục DSKHHGĐ TN ,, 36720 9/2/2010 Sở GDĐT Thái Nguyên ,, 36721 9/2/2010 Phịng GD Phú Bình ,, 36722 9/2/2010 ,, ,, 367233 11/2/2010 CT 27 Bộ Quốc Phịng 6724 10 ,, 15/2/2010 Xóa bỏ 36725 11 ,, 15/2/2010 P tổng hợp khoa CNTT 36726 12 ,, 15/2/2010 Phòng GD Võ Nhai 39 Bản tin niên Tài liệu nâng cao Tl tập huấn c tác Sổ điểm giáo viên Tập TTDSKHHGĐ TL HN tra Sổ chủ nhiệm,KH Sổ dự Phiếu xuất kho 22 571 429 428 572 816 667 160 000 23 961 905 122 000 448 334 951 360 290 000 5% 5% 5% 5% 5% 5% 5% 5% 5% Giấy chứng nhân Sổ chủ nhiệm 1431600 542 908 5% 5% 128 571 Ghi giảm 50% 221 429 thuế GTGT ,, 190.833 ,, 8000 ,, 198 095 ,, 206 100 ,, 322 417 ,, 197 568 ,, 64 500 ,, ,, 71 580 ,, 127 145 13 ,, 36727 16/2/2010 Sở LĐTB XH TN 14 ,, 367283 18/2/2010 TT trợ giúp pháp lý NN 6729 15 ,, 18/2/2010 ,, 36730 16 ,, 18/2/2010 VPHĐND­UBND­PL 36731 17 ,, 20/2/2010 BHXH tỉnh Bắc Kạn 36732 18 ,, 24/2/2010 NHNN&PTNT sông cầu 36733 19 ,, 24/2/2010 Sở GDĐT Thái Nguyên 36734 20 ,, 25/2/2010 TTDV viễn thông KVI 36735 21 ,, 30/2/2010 Sở GDĐT Thái Nguyên Tổng Hàng hoá, dịch vụ chịu thuế suất thuế GTGT 10%: Tờ rơi tuyên truyền sách TT trợ giúp Giấy mời,phù hiệu Giấy mời Thẻ lưu,giấy nộp In,đóng TL TT kinh phí XB TL tập huấn Tổng Tổng doanh thu hàng hoá, dịch vụ bán ra: 160 988 346 Tổng thuế GTGT hàng hóa, dịch vụ bán ra: 049 418 40 30 476 800 15 810 313 524 476 333 400 400 000 146 200 620 000 523 810 10 428 572 160 988 346 5% 5% 5% 5% 5% 5% 5% 5% 5% 523 840 790 516 476 224 166 670 170 000 57 310 131 000 476 191 521 429 049 418 ,, ,, ,, ,, ,, ,, ,, ,, ,, 2.2.2.3 phương pháp tính thuế giá trị gia tăng phải nộp Qua hai kê hóa đơn, chứng từ hàng hóa, dịch vụ mua vào bán ta tính số thuế giá trị gia tăng phải nộp tháng lập tờ khai thuế giá trị gia tăng CỘNG HOÀ XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập - Tự - Hạnh phúc Mẫu số: 01/GTGT TỜ KHAI THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG (GTGT) [01] Kỳ kê khai: tháng năm 2010 [03] Tên sở kinh doanh: nghiệp tư nhân Tiến Dậu [04] Địa trụ sở: SN 14, tổ 5, P.Hoàng Văn Thụ, TPTN [05] Quận/huyện: TP Thái nguyên Tỉnh/ Thành phố: Thái nguyên [07] Điện thoại: 02803.856.600 [08] Fax: [06] [09] E-Mail: Đơn vị tiền: Đồng Việt Nam Giá trị HHDV Thuế GTGT (chưa có thuế GTGT) Chỉ tiêu Khơng phát sinh hoạt động mua, bán kỳ (đánh dấu "X") [10] Thuế GTGT khấu trừ kỳ trước chuyển sang [11] 142 919 Kê khai thuế GTGT phải nộp Ngân sách nhà nước Hàng hoá, dịch vụ (HHDV) mua vào Hàng hoá, dịch vụ mua vào kỳ ([12]= [14]+[16]; [13]= [15]+[17]) [12] 104 893 860 [13] 701 661 Hàng hoá, dịch vụ mua vào nước [14] 104 893 860 [15] 701 661 Hàng hóa, dịch vụ nhập [16] [17] [18] [19] [20] [21] Điều chỉnh thuế GTGT HHDV mua vào kỳ trước Điều chỉnh tăng Điều chỉnh giảm Tổng số thuế GTGT HHDV mua vào ([22]= [13]+[19][21]) [22] 701 661 Tổng số thuế GTGT khấu trừ kỳ [23] 701 661 Hàng hoá, dịch vụ bán Hàng hoá, dịch vụ bán kỳ ([24]= [26]+[27]; [25]= [28]) [24] 160 988 346 Hàng hóa, dịch vụ bán khơng chịu thuế GTGT Hàng hóa, dịch vụ bán chịu thuế GTGT ([27]= [29]+[30]+[32]; [28]= [31]+[33]) [26] Hàng hoá, dịch vụ bán chịu thuế suất 0% [29] Hàng hoá, dịch vụ bán chịu thuế suất 5% [30] 160 988 346 [27] 160 988 346 41 [25] 049 418 [28] 049 418 [31] 049 418 Hàng hoá, dịch vụ bán chịu thuế suất 10% [32] [33] Điều chỉnh thuế GTGT HHDV bán kỳ trước Điều chỉnh tăng [34] [35] [36] [37 ] [38] 160 988 346 [39] 049 418 Điều chỉnh giảm Tổng doanh thu thuế GTGT HHDV bán ([38] = [24] + [34] - [36], [39] = [25] + [35] - [37]) Xác định nghĩa vụ thuế GTGT phải nộp kỳ: Thuế GTGT phải nộp kỳ ([40] = [39] - [23] - [11]) Thuế GTGT chưa khấu trừ hết kỳ ([41] = [39] - [23] [11]) Thuế GTGT đề nghị hoàn kỳ Thuế GTGT khấu trừ chuyển kỳ sau ([43] = [41] [42]) [40] [41] 795 162 [42] [43] 795 162 Tôi cam đoan số liệu kê khai thật tự chịu trách nhiệm trước pháp luật số liệu kê khai Ngày 15 tháng .năm 2010 Đại diện theo pháp luật sở kinh doanh Ký tên, đóng dấu (ghi rõ họ tên chức vụ) Giám Đốc: Bùi Văn Tiến 2.2.3 Kê khai thuế giá trị gia tăng Cơ sở kinh doanh hàng hoá, dịch vụ chịu thuế giá trị gia tăng phải kê khai thuế giá trị gia tăng tháng nộp tờ kê khai thuế kèm theo kê khai hàng hoá, dịch vụ mua vào, bán làm xác định số thuế phải nộp tháng cho quan thuế mười ngày đầu tháng Trong trường hợp không phát sinh doanh số bán hàng hoá, dịch vụ, thuế đầu vào, thuế đầu ra, sở kinh doanh phải kê khai nộp tờ khai cho quan thuế Cơ sở phải kê khai đầy đủ, mẫu tờ khai thuế chịu trách nhiệm pháp lý tính xác việc kê khai 2.2.4 Nộp thuế giá trị gia tăng Người nộp thuế nộp thuế GTGT phát sinh nơi đóng trụ sở cho Kho bạc nhà nước đồng cấp với quan thuế nơi người nộp thuế đăng ký kê khai thuế, đồng thời nộp thuế GTGT theo tỷ lệ (%) cho sở sản xuất phụ thuộc đóng địa bàn tỉnh, thành phố trực thuộc Trung ương khác với tỉnh, thành phố nơi đóng trụ sở Các chứng từ nộp thuế lập riêng cho Kho bạc nhà nước, chứng từ nộp thuế phải ghi rõ tài khoản thu ngân sách nhà nước địa phương nơi phát sinh khoản thu ngân sách Trường hợp người nộp thuế nộp tiền mặt Kho bạc nhà nước nơi đóng trụ sở Kho bạc Nhà nước chuyển tiền chứng từ thu ngân sách nhà nước cho Kho bạc nhà nước liên quan để hạch toán thu ngân sách nhà nước phần thuế sở sản xuất hạch tốn phụ thuộc 42 2.2.5 Hồn thuế Doanh nghiệp khơng hồn thuế giá trị gia tăng 2.2.6 Kế tốn thuế giá trị gia tăng Hạch toán chi tiết: Theo dõi sổ kế toán chi tiết thuế giá trị gia tăng khấu trừ SỔ CHI TIẾT CÁC TÀI KHOẢN Tên tài khoản :……133….Số hiệu :…01………… Đối tượng : Thuế giá trị gia tăng khấu trừ Ngày tháng ghi sổ 29/2/2010 CHỨNG TỪ Số Ngày hiệu tháng 24 9/2/2010 29/2/2010 60 DIỄN GIẢI Mua nguyên vật liệu Cộng phát sinh: 20/2/2010 Mua nguyên vật liệu Cộng phát sinh: SỐ PHÁT SINH Nợ Có 13 503 400 675 170 14 178 570 18 450 000 992 500 19 372 500 GHI CHÚ 14 178 570 14 178 570 19 372 500 19 372 500 SỔ CHI TIẾT CÁC TÀI KHOẢN Tên tài khoản :……333.1….Số hiệu :…01………… Đối tượng : Thuế giá trị gia tăng phải nộp……… Ngày tháng ghi sổ 29/2/2010 29/2/2010 29/2/2010 CHỨNG TỪ Số Ngày hiệu tháng 24 9/2/2010 60 35 16/2/2010 SỐ PHÁT SINH DIỄN GIẢI Bán nguyên vật liệu: Cộng phát sinh: Bán nguyên vật liệu: Nợ 25 160 000 25 160 000 32 000 640 32 000 640 30/2/2010 Cộng phát sinh: Bán nguyên vật liệu: Cộng phát sinh: 43 10 950 000 10 950 000 Có 23 961 905 198 095 25 160 000 30 437 800 523 840 32 000 640 10 428 572 521 428 10 950 000 GHI CHÚ Hạch toán tổng hợp: Dựa vào hình thức ghi sổ doanh nghiệp để tiến hành hạch toán ghi vào sổ nhật ký: Nhật ký chứng từ số STT Các TK ghi nợ Tháng 2/2010 Đơn vị tính: nghìn đồng Các TK ghi có … 112 152 13 503 400 … 133 675 170 Cộng 14 178 570 … …… 152 18 450 000 133 992 500 Cộng: 19 372 500 Nhật ký chứng từ số Tháng 2/2010 Đơn vị tính: nghìn đồng STT … … Các TK ghi có Các TK ghi nợ … 112 Cộng: … 112 Cộng: … 112 Cộng: 44 333.1 152 198 095 25 160 000 23 961 905 523 840 32 000 640 30 476 800 521 428 10 950 000 10 428 572 Sổ Tài khoản 133 Tháng 2/2010 Ngày ghi sổ Chứng từ Số Ngày 9/2/2010 Diễn giải TK đối ứng Mua nguyên vật liệu 112 Tổng cộng: 20/2/2010 Mua nguyên vật liệu 112 Tổng cộng: Số phát sinh Nợ Có 13 503 400 675 170 14 178 570 14 178 570 14 178 570 18 450 000 992 500 19 372 500 19 372 500 19 372 500 Sổ Tài khoản 333.1 Tháng 2/2010 Ngày ghi sổ Chứng từ Số Ngày 9/2/2010 TK đối ứng Diễn giải Bán nguyên vật liệu 112 Số phát sinh Nợ 25 160 000 Có 23 961 905 198 095 Tổng cộng: 16/2/2010 Bán nguyên vật liệu 112 21 160 000 21 160 000 32 000 640 30 476 800 523 840 Tổng cộng: 30/2/2010 Bán nguyên vật liệu 112 32 000 640 32 000 640 10 950 000 10 428 572 521 428 Tổng cộng: 10 950 000 10 950 000 Và ghi vào số loại sổ khác sổ nhật ký chung, nhật ký sổ 45 PHẦN III KIẾN NGHỊ VÀ KẾT LUẬN Một số kiến nghị giải pháp cụ thể hạch toán thuế giá trị gia tăng doanh nghiệp Để phát huy tính ưu việt hạn chế khiếm khuyết công tác thuế giá trị gia tăng doanh nghiệp cần hải đánh giá thực trạng thuế giá trị gia tăng từ tìm giải pháp tối ưu nhất, giải vấn đề phát sinh đưa phương án sau: a Phương pháp tính thuế giá trị gia tăng Qua thực tế cho thấy, với phương án tính thuế giá trị gia tăng với mức doanh số kết nộp thuế lại khác Điều cho thấy phương pháp tính thuế chưa ổn, dẫn đến việc khơng cơng nghĩa vụ nộp thuế nước mang tính liên tục thuế giá trị gia tăng không bị gián đoạn (đầu vào khấu trừ), thiết nghĩ lâu dài nên áp dụng phương pháp phương pháp khấu trừ thuế b Về mức thuế suất Hiện ta áp dụng 04 loại thuế suất nên cịn lại ½ loại thuế Tuy nhiên trước mắt cần nghiên cứu xếp, điều chỉnh loại hàng hóa, dịch vụ có mức thuế suất hợp lý, đảm bảo cho đối tượng nộp thuế, đơn giản cho công tác quản lý, tính thuế, thuế suất, thuế giá trị gia tăng nên áp dụng mức thuế: 0%, 5%, 10% Đối với trường hợp thuế suất 20% chuyển sang thuế tiêu thụ đặc biệt Việc áp dụng thống loại thuế suất góp phần tạo cơng đối tượng nộp thuế Và số vấn đề khác quản lý việc sử dụng hóa đơn cơng tác thu thuế, quản lý thuế Kết luận: Sau thời gian thực chuyên đề công tác thuế giá trị gia tăng doanh nghiệp, thuế giá trị gia tăng vào sống, nhiều vấn đề nảy 46 sinh cần sửa đổi, bổ sung, xong hưởng ứng nhiệt tình doanh nghiệp nhân dân, em tin tưởng thuế giá trị gia tăng ngày phát huy tác dụng tích cực mặt đời sống kinh tế ­ xã hội Do kiến thức thời gian hạn chế nên việc tìm hiểu, sâu cơng tác kế toán thuế giá trị gia tăng doanh nghiệp khơng tránh khỏi thiếu sót định mong bạn góp thêm nhiều ý kiến để chuyên đề hoàn thiện Em xin chân thành cảm ơn cô dã hướng dẫn em viết chuyên đề 47 MỤC LỤC Phần I: TỔNG QUAN VỀ THUẾ VÀ THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG .2 1.1 Tổng quan thuế 1.1.1 Thuế vai trò thuế kinh tế thị trường 1.1.1.1 Nguồn gốc đời thuế 1.1.1.2 khái niệm thuế 1.1.1.3 Vai trò thuế kinh tế thị trường 1.1.2.Các yếu tố cấu thành sắc thuế 1.1.2.1 Tên gọi sắc thuế .4 1.1.2.2 Đối tượng nộp thuế đối tượng miễn thuế 1.1.2.3 Cơ sở tính thuế 1.1.2.4 Mức thuế 1.1.2.4 Chế độ miễn giảm thuế 1.1.2.5 Chế độ trách nhiệm 1.1.2.6 Thời gian thu, thủ tục nộp chế tài liên quan 1.2 Tổng quan thuế giá trị gia tăng 1.2.1 Khái niệm, đặc điểm vai trò thuế giá trị gia tăng 1.2.1.1 Khái niệm .5 1.2.1.2 Đặc điểm 1.2.1.3 Vai trò thuế gia trị gia tăng 1.2.2 Nội dung thuế giá trị gia tăng 1.2.2.1 Đối tượng chịu thuế, đối tượng không chịu thuế, đối tượng nộp thuế giá trị gia tăng 1.2.2.2 Căn tính thuế 12 1.2.2.3 Phương pháp tính thuế .19 1.2.2.4 Đăng ký, kê khai, nộp thuế toán thuế .23 1.2.2.5 Chế độ hoàn thuế 25 48 Phần II: THỰC TRẠNG CÔNG TÁC KẾ TOÁN THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG TẠI DOANH NGHIỆP TƯ NHÂN TIẾN DẬU .27 2.1 Đặc điểm chung doanh nghiệp tư nhân Tiến Dậu 27 2.1.1 Quá trình hình thành phát triển .27 2.1.2 Tổ chức máy quản lý 28 2.1.3 Tổ chức công tác kế toán .29 2.2 Thực trạng cơng tác kế tốn thuế giá trị gia tăng doanh nghiệp .32 2.2.1 Đối tượng chịu thuế giá trị gia tăng thuế suất thuế giá trị gia tăng .32 2.2.2 Phương pháp tính thuế giá trị gia tăng .32 2.2.2.1 Phương pháp tính thuế giá trị gia tăng đầu vào .32 2.2.2.3 phương pháp tính thuế giá trị gia tăng phải nộp 41 2.2.3 Kê khai thuế giá trị gia tăng 42 2.2.4 Nộp thuế giá trị gia tăng 42 2.2.5 Hoàn thuế .43 2.2.6 Kế toán thuế giá trị gia tăng 43 Phần III: KIẾN NGHỊ VÀ KẾT LUẬN 46 49