(Luận văn) hoàn thiện hệ thống chính sách thuế của việt nam trong tiến trình hội nhập kinh tế quốc tế

1 BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO ng hi TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ TP HỒ CHÍ MINH ep w n lo ad th MAI ĐÌNH LÂM yj uy ip la an lu HỒN THIỆN HỆ THỐNG CHÍNH SÁCH THUẾ n va CỦA VIỆT NAM TRONG TIẾN TRÌNH ll fu HỘI NHẬP KINH TẾ QUỐC TẾ oi m : Kinh tế tài - ngân hàng Mã số : 60.31.12 at nh Chuyên ngành z z vb jm ht k LUẬN VĂN THẠC SĨ KINH TẾ om l.c gm NGƯỜI HƯỚNG DẪN KHOA HỌC: an Lu TS Nguyễn Hồng Thắng n va y te re TP HỒ CHÍ MINH - NĂM 2006 ng MỤC LỤC hi ep Trang Danh mục cụm từ viết tắt w n Danh mục bảng, biểu lo ad Danh mục hình vẽ th Lời mở đầu yj uy CHƯƠNG 1: CÁC YẾU TỐ CƠ BẢN ẢNH HƯỞNG TỚI CHÍNH SÁCH THUẾ ip CỦA VIỆT NAM TRONG TIẾN TRÌNH HỘI NHẬP KINH TẾ QUỐC TẾ la 1.1 NHỮNG VẤN ĐỀ CƠ BẢN VỀ THUẾ lu an 1.1.1 Quan điểm đặc điểm thuế n va 1.1.1.1 Các quan điểm thuế ll fu 1.1.1.2 Đặc điểm thuế oi m 1.1.2 Yếu tố thuế phân loại thuế nh 1.1.2.1 Yếu tố thuế at 1.1.2.2 Phân loại thuế 11 z z 1.1.3 Khả thụ thuế độ co giãn thuế 12 vb 1.1.4 Nguyên tắc xây dựng thuế 14 ht jm 1.2 CÁC YẾU TỐ CƠ BẢN ẢNH HƯỞNG TỚI CHÍNH SÁCH THUẾ CỦA k VIỆT NAM TRONG QÚA TRÌNH HỘI NHẬP KINH TẾ QUỐC TẾ 17 gm l.c 1.2.1 Yếu tố nước 17 1.2.2 Các yếu tố quốc tế 19 om 1.2.2.1 Các cam kết thuế Hiệp định ưu đãi thuế quan ASEAN an Lu để tiến hành thành lập khu vực mậu dịch tự ASEAN (AFTA) 19 n va 1.2.2.2 Các cam kết thuế với nước thành viên Diễn đàn 1.2.2.4 Các hiệp định Tổ chức thương mại giới (WTO) 24 y Việt Nam nước 23 te 1.2.2.3 Các hiệp định tránh đánh thuế hai lần ký kết re hợp tác Châu Á Thái Bình Dương (APEC) 22 1.3 KINH NGHIỆM XÂY DỰNG HỆ THỐNG CHÍNH SÁCH THUẾ CỦA ng hi MỘT SỐ NƯỚC KHI HỘI NHẬP KINH TẾ QUỐC TẾ 25 ep 1.3.1 Các nước OECD 25 1.3.2 Kinh nghiệm nước Đông Âu 31 w n 1.3.3 Trung Quốc 32 lo ad CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG HỆ THỐNG THUẾ CỦA VIỆT NAM TRONG th BỐI CẢNH HỘI NHẬP KINH TẾ QUỐC TẾ yj 2.1 CẢI CÁCH THUẾ Ở VIỆT NAM TỪ NĂM 1990 ĐẾN NAY 37 uy ip 2.2 THỰC TRẠNG CỦA HỆ THỐNG THUẾ CỦA VIỆT NAM 38 la 2.2.1 Những kết qủa đạt 38 an lu 2.2.1.1 Đảm bảo động viên số thu chủ yếu cho ngân sách nhà nước 38 va 2.2.1.2 Hệ thống sách thuế góp phần thúc đẩy tăng trưởng kinh tế 43 n 2.2.1.3 Hệ thống sách thuế hồn thiện theo hướng đảm bảo fu ll cơng bằng, bình đẳng nghĩa vụ thuế 44 m oi 2.2.1.4 Hệ thống sách thuế hoàn thiện dần đề tiệm cận nh at với thông lệ cam kết quốc tế, bước thúc đẩy hội nhập z kinh tế khu vực giới 46 z vb 2.2.2 Một số điểm chưa phù hợp pháp luật thuế Việt Nam ht jm với quy định WTO bất cập hệ thống thuế 47 k 2.2.2.1 Những điểm chưa phù hợp 47 gm 2.2.2.2 Những bất cập hệ thống thuế hành gia nhập WTO 52 l.c CHƯƠNG 3: HOÀN THIỆN HỆ THỐNG THUẾ CỦA VIỆT NAM TRONG om TIẾN TRÌNH HỘI NHẬP KINH TẾ QUỐC TẾ an Lu 3.1 MỤC TIÊU 68 n va 3.1.1 Mục tiêu tổng quát 68 3.2.1 Sửa đổi, bổ sung đồng sắc thuế, phí hành 70 y TIẾN TRÌNH HỘI NHẬP KINH TẾ QUỐC TẾ 70 te 3.2 GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN HỆ THỐNG THUẾ CỦA VIỆT NAM TRONG re 3.1.2 Mục tiêu, yêu cầu cụ thể 69 3.2.1.1 Thuế giá trị gia tăng 70 ng hi 3.2.1.2 Thuế tiêu thụ đặc biệt 74 ep 3.2.1.3 Thuế xuất, nhập 75 3.2.1.4 Thuế thu nhập doanh nghiệp 80 w n 3.2.1.5 Thuế thu nhập người có thu nhập cao 82 lo ad 3.2.2 Ban hành sắc thuế 85 th 3.2.3 Đổi quy trình quản lý thuế, nâng cao quyền tự chủ yj cho đối tượng nộp thuế 86 uy ip 3.2.4 Tăng cường tuyên truyền phổ biến pháp luật thuế 89 la 3.2.5 Cải cách máy tăng cường đào tạo, bồi dưỡng an lu đội ngũ cán thuế 89 va 3.2.6 Đẩy mạnh đổi công tác tra, kiểm tra thuế 90 n KẾT LUẬN 92 fu ll DANH MỤC CƠNG TRÌNH CỦA TÁC GIẢ 94 m oi DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 95 nh at PHỤ LỤC 97 z z vb k jm ht om l.c gm an Lu n va y te re ng LỜI MỞ ĐẦU hi ep w Nhà nước thuế hai phạm trù gắn liền với Sử dụng thuế làm n lo công cụ quản lý, điều tiết vĩ mô kinh tế cần thiết khách quan đối ad th với nhà nước Nhưng mức độ nội dung sử dụng công cụ thuế để quản lý, điều yj tiết kinh tế nước khơng hồn tồn giống mà tùy thuộc vào nhà uy nước định, với tình hình kinh tế - xã hội định định hướng phát triển kinh ip la tế cụ thể thời kỳ lịch sử an lu Trong bối cảnh tình hình nay, mà hợp tác kinh tế nước mở rộng theo xu khu vực hóa tồn cầu hóa, việc sử dụng công cụ thuế va n để quản lý, điều tiết vĩ mô kinh tế tiếp tục thực theo nội fu ll dung mang tính truyền thống trước nữa, mà cần có sửa đổi, bổ sung cho oi m phù hợp at nh Chính vậy, thuế vấn đề quan tâm hàng đầu quốc gia, quốc z gia phát triển hay phát triển Ở nước ta, thuế hệ thống thuế không z vb mối quan tâm nhà hoạch định sách kinh tế vĩ mơ, nhà jm ht nghiên cứu mà doanh nghiệp đông đảo quần chúng nhân dân Kể từ k chuyển chế quản lý kinh tế theo hướng thị trường, sách thuế nhìn gm nhận thuộc tính tự nhiên ngày phát huy tác động to lớn đến om tiến trình Việt Nam hội nhập kinh tế khu vực giới l.c hoạt động kinh tế - xã hội đất nước Những tác động trở nên sâu sắc an Lu Theo báo cáo xếp hạng môi trường kinh doanh năm 2006 Công ty tài quốc tế (IFC), Việt Nam bị tụt bậc so với năm trước Trong đó, y te tốn tỷ lệ, việc thu hay khơng thu mà chưa trọng thích đáng vào hệ thống re thuế Việt Nam từ trước đến việc cải cách thuế thường tập trung vào việc tính n va nguyên nhân làm cho Việt Nam bị tụt hạng hệ thống thuế Theo đó, hệ thống hành thu làm tăng thời gian tiếp xúc trực tiếp cán thuế người nộp ng hi thuế, từ làm tăng tình trạng tiêu cực, hạch sách, quan liêu ep Các cam kết Việt Nam thời gian vừa qua việc cắt giảm thuế suất thuế nhập khu vực AFTA có chiều hướng vào chiều sâu w n bước vào giai đoạn kết thúc việc cắt giảm Đồng thời, cánh cửa WTO dần lo ad mở cho Việt Nam Theo đánh giá nhiều chuyên gia kinh tế nước, th Quốc hội Mỹ bỏ phiếu thông qua quy chế thương mại bình thường vĩnh viễn yj (PNTR) Việt Nam trước tháng 11 năm tổng thống Mỹ tham dự hội uy ip nghị thượng đỉnh APEC Việt Nam vòng đàm phán đa phương cuối la diễn thuận lợi cuối năm 2006, Việt Nam thức gia nhập vào tổ chức an lu Sự hội nhập buộc Chính phủ Việt Nam phải có nhiều nỗ lực việc cải va cách sách, đặc biệt sách thuế Bởi lẽ, sách liên quan đến n nhiều mặt kinh tế - xã hội, đến củng cố nguồn lực tài cơng, kích fu ll thích tăng trưởng kinh tế mà cịn góp phần ổn định vĩ mơ kinh tế - xã hội m oi Với lý tơi định chọn đề tài "Hồn thiện hệ thống sách nh at thuế Việt Nam tiến trình hội nhập kinh tế quốc tế" làm luận văn thạc sỹ z z kinh tế vb - Mục tiêu nghiên cứu: Trên sở phân tích thực trạng hệ thống sách ht jm thuế Việt Nam, yếu tố nước quốc tế có ảnh hưởng đến sách k thuế Việt Nam, luận văn đề xuất giải pháp hoàn thiện hệ thống thuế gm hành cho phù hợp với thông lệ quốc tế nhằm gia tăng vị cạnh tranh quốc gia l.c - Đối tượng phạm vi nghiên cứu: Nghiên cứu hệ thống sách thuế om hành Việt Nam, trọng đến thuế giá trị gia tăng, thuế tiêu thụ đặc an Lu biệt, thuế xuất nhập khẩu, thuế thu nhập cá nhân, thuế thu nhập doanh nghiệp y lơgic việc hệ thống hóa yếu tố đưa giải pháp phù hợp te thuế cho phù hợp với thông lệ quốc tế Ngoài ra, luận văn sử dụng phương pháp re số liệu tập hợp từ đưa kiến nghị nhằm hoàn thiện hệ thống n va - Phương pháp nghiên cứu: Luận văn sử dụng phương pháp phân tích từ - Ý nghĩa khoa học thực tiễn đề tài: Đề tài góp phần cải cách hệ thống ng hi thuế Việt Nam, đóng góp số giải pháp cho việc cải cách thuế bước ba ep Việt Nam (giai đoạn 2008 - 2010) - Những điểm bật luận văn: Luận văn nghiên cứu tương đối cụ thể w n nhân tố nước, quốc tế ảnh hưởng đến hệ thống sách thuế Việt lo ad Nam; Phân tích số ưu điểm bất cập sách thuế hành Việt th Nam; Đề xuất số biện pháp cải cách hệ thống sách thuế phù hợp với chủ yj trương Đảng Nhà nước, đồng thời phù hợp với thơng lệ quốc tế để Việt Nam có uy ip thể hội nhập có hiệu vào kinh tế giới la - Kết cấu luận văn n va ba chương: an lu Ngoài phần mở đầu, phần kết luận phần phụ lục, Luận văn chia thành fu Chương ll Các yếu tố ảnh hưởng tới sách thuế Việt Nam m oi tiến trình hội nhập kinh tế quốc tế nh at Chương z Thực trạng hệ thống thuế hành Việt Nam z vb điều kiện hội nhập kinh tế quốc tế jm ht Chương k Hoàn thiện hệ thống thuế Việt Nam điều kiện om l.c gm hội nhập kinh tế quốc tế an Lu n va y te re CHƯƠNG ng hi CÁC YẾU TỐ CƠ BẢN ẢNH HƯỞNG TỚI CHÍNH SÁCH THUẾ CỦA ep VIỆT NAM TRONG TIẾN TRÌNH HỘI NHẬP KINH TẾ QUỐC TẾ w n 1.1 NHỮNG VẤN ĐỀ CƠ BẢN VỀ THUẾ lo ad 1.1.1 Quan điểm đặc điểm thuế th 1.1.1.1 Các quan điểm thuế yj uy Nghiên cứu lịch sử tồn phát triển nhà nước qua thời kỳ, ip nhà nghiên cứu để đảm bảo cho tồn phát triển mình, nhà la nước cần phải dùng quyền lực để bắt buộc thành viên xã hội có lu an nghĩa vụ đóng góp phần sản phẩm, phần thu nhập cho nhà nước Hình thức n va đóng góp thuế Ngay từ nhà nước đời thuế xuất hiện, thuế ll fu "sản phẩm" tất yếu từ xuất hệ thống máy nhà nước Ngược lại, đến lượt nó, oi m thuế công cụ đảm bảo cung cấp phương tiện vật chất cần thiết cho tồn hoạt nh động hệ thống máy nhà nước Bàn mối liên hệ thuế nhà nước, Mác at viết "Thuế sở kinh tế máy nhà nước, thủ đoạn đơn giản để kho bạc z z thu tiền hay tài sản người dân để dùng vào việc chi tiêu nhà nước" vb Ănghen viết "Để trì quyền lực cơng cộng, cần phải có đóng góp jm ht cơng dân cho nhà nước, thuế má" k Ra đời tồn nhà nước, từ đến thuế trải qua q trình phát gm om góc độ khác nhau: l.c triển hoàn thiện lâu dài, đồng thời người ta đưa khơng khái niệm thuế an Lu Lê Nin, Lê Nin toàn tập, tập 15, cho "Thuế mà nhà nước thu dân không bù lại" "Thuế cấu thành nên phần thu Chính phủ, y te re lấy từ tư hay thu nhập người chịu thuế" n va lấy từ sản phẩm đất đai lao động nước, xét cho thuế Mac, Ănghen tuyển tập - NXB Sự thật, Hà Nội 1961, tập Ănghen: Nguồn gốc gia đình, chế độ tư hữu Nhà nước - Nhà xuất thật, Hà Nội, 1962 Còn góc độ phân phối thu nhập, TS Nguyễn Thị Bất TS Vũ Duy Hào ng hi đưa khái niệm thuế sau: "Thuế hình thức phân phối phân phối lại tổng ep sản phẩm xã hội thu nhập quốc dân nhằm hình thành nên qũy tiền tệ tập trung lớn nhà nước (qũy ngân sách nhà nước) để đáp ứng nhu cầu chi tiêu cho việc w n thực chức nhà nước" lo ad Theo chúng tơi: "Thuế khoản đóng góp theo quy định pháp luật mà nhà th nước bắt buộc tổ chức, cá nhân phải có nghĩa vụ nộp vào cho ngân sách nhà nước yj khoản thu khơng mang tính hồn trả trực tiếp" uy ip 1.1.1.2 Đặc điểm thuế la Như vậy, có nhiều quan niệm khác thuế Tuy nhiên, khái niệm này, an lu khía cạnh chưa thể hết chất kinh tế thuế Để làm rõ va chất thuế, ta cần tìm hiểu đặc điểm thuế: n Thứ nhất, Thuế mang tính cưỡng chế pháp lý cao fu ll Đặc điểm thể chế hóa luật pháp quốc gia Trong m oi quốc gia, việc đóng thuế cho nhà nước coi nghĩa vụ bắt buộc nh at tổ chức kinh tế công dân nhà nước Các tổ chức kinh tế công dân z thực nghĩa vụ thuế theo luật thuế cụ thể quan quyền lực tối cao z vb quốc gia quy định phù hợp với hoạt động thu nhập tổ chức kinh tế ht k tức họ vi phạm luật pháp quốc gia jm cơng dân Tổ chức cá nhân không thực nghĩa vụ thuế mình, gm Đặc điểm phân biệt khác thuế với khoản đóng góp mang l.c tính tự nguyện cho ngân sách nhà nước thuế khoản vay mượn om phủ an Lu Tuy nhiên, cần phải hiểu thuế biện pháp tài mang tính bắt y te Thứ hai, thuế khoản đóng góp khơng mang tính hồn trả trực tiếp re vấn đề kinh tế, trị, xã hội nước quan hệ kinh tế quốc tế n va buộc nhà nước, bắt buộc ln xác lập dựa tảng TS Nguyễn Thị Bất - TS Vũ Duy Hào, Giáo trình Quản lý thuế, NXB Thống kê, Hà Nội, 2002; 10 Khác với khoản vay, nhà nước thu thuế từ tổ chức kinh tế cá ng hi nhân khơng phải hồn trả lại trực tiếp cho người nộp thuế sau khoảng thời ep gian với khoản tiền mà họ nộp vào ngân sách nhà nước Số tiền thuế thu được, nhà nước sử dụng cho chi tiêu công cộng, phục vụ cho nhu cầu nhà nước w n cá nhân xã hội Mọi cá nhân, người có nộp thuế cho nhà nước lo ad người không nộp thuế, người nộp nhiều người nộp ít, bình đẳng th việc nhận phúc lợi cơng cộng từ phía nhà nước, tính tốn khơng dựa yj khối lượng lợi ích công cộng họ nhận mà dựa hoạt động cụ thể uy ip thu nhập họ Đặc điểm phân biệt thuế, phí lệ phí la 1.1.2 Yếu tố thuế phân loại thuế an lu 1.1.2.1 Yếu tố thuế va Hệ thống thuế quốc gia gồm nhiều loại thuế hoạt động n lĩnh vực khác nhau, nhằm mục tiêu khác có cách tính riêng fu ll biệt Tuy nhiên, chúng thống với yếu tố cấu thành Các yếu tố cấu m oi thành tạo nên nội dung sắc thuế, bao gồm: at nh - Tên gọi sắc thuế: z Mỗi sắc thuế có tên gọi riêng Thông thường tên gọi sắc thuế thể z vb đối tượng tác động sắc thuế mục tiêu việc áp dụng sắc thuế ht jm Ví dụ, thuế "Giá trị gia tăng" cho ta thấy loại thuế tính phần giá trị tăng k thêm (giá trị gia tăng) hàng hóa dịch vụ, thuế "Thu nhập doanh nghiệp" tính gm tổng khoản thu nhập doanh nghiệp, thuế "Tiêu thụ đặc biệt" đánh vào việc l.c sản xuất, nhập hàng hóa dịch vụ đặc biệt, thuế "Xuất nhập khẩu" tác động an Lu - Đối tượng nộp thuế: om vào hàng hóa xuất, nhập qua biên giới phạm vi áp dụng rộng (chẳng hạn thuế giá trị gia tăng, thuế môn bài), y Trong hệ thống sách thuế nước ta nay, có sắc thuế có te thuế Đối tượng nộp thuế thể phạm vi áp dụng sách thuế cụ thể re nghĩa vụ nộp thuế vào ngân sách nhà nước theo quy định cụ thể sắc n va Là tổ chức kinh tế cá nhân có trách nhiệm phải kê khai thực 80 phục vụ cho quản lý thuế phù hợp Cơ quan thuế người đại diện cho Nhà nước thực ng hi quản lý nhà nước thuế, có trách nhiệm thu thuế theo luật định, không cá nhân ep tổ chức cản trở; Là quan quản lý nhà nước, có trách nhiệm phục vụ đầy đủ dịch vụ công liên quan đến thuế cho đối tượng nộp thuế để họ thực tốt nghĩa vụ w n Đồng thời, cần quy định rõ ràng, cụ thể trách nhiệm quan thuế lo ad việc xây dựng đội ngũ cán có đủ lực, trình độ, phẩm chất đạo đức để th đảm đương tốt công tác thuế yj - Với tổ chức, cá nhân liên quan: Quy định rõ trách nhiệm trợ giúp cho đối uy ip tượng nộp thuế, quan thuế thực tốt pháp luật thuế Nhà nước la Các quy phạm pháp luật, quy trình quản lý, thủ tục nộp thuế quy an lu định trách nhiệm, nghĩa vụ cá nhân tổ chức liên quan đến quản lý thuế va quy định luật đảm bảo tính thống nhất, đơn giản, khoa học, dễ hiểu n dễ thực hiện, tránh chồng chéo, trùng lắp việc thi hành luật, từ nâng cao fu ll hiệu quản lý thu thuế; Đảm bảo điều tiết cách hợp lý nguồn thu vào ngân m oi sách với biện pháp nghiệp vụ phù hợp với điều kiện kinh tế xã hội đất nước at nh thông lệ quốc tế z 3.2.4 Tăng cường tuyên truyền phổ biến pháp luật thuế z vb Đẩy mạnh công tác tuyên truyền, hướng dẫn, cung cấp dịch vụ hỗ trợ tư vấn ht jm cho đối tượng nộp thuế người khai hải quan làm Đa dạng hóa k hình thức tun truyền, hỗ trợ để tạo thuận lợi cho việc mở rộng áp dụng chế tự gm tính, tự khai, tự nộp thuế, tự chịu trách nhiệm trước pháp luật Ban hành quy định để l.c hướng dẫn tạo điều kiện xã hội hóa cơng tác tư vấn thuế đại lý khai hải quan om 3.2.5 Cải cách máy tăng cường đào tạo, bồi dưỡng đội ngũ cán thuế an Lu Thực việc xếp, luân chuyển cán nội ngành thuế, hải quan với cải cách quy trình, thủ tục quản lý nói y làm việc, mối quan hệ phận hệ thống ngành Thuế, Hải quan phù hợp te lãnh đạo Chi cục, Cục Thuế, Hải quan Xây dựng chức năng, nhiệm vụ, quy chế re cường việc đào tạo chuẩn bị lực lượng cán sẵn sàng đảm đương chức vụ n va việc điều chuyển cán hai ngành, cán lãnh đạo cần tăng 81 Theo ơng Ohtake Kenichiro, Phó chủ tịch ngân hàng Shoko Chukin Nhật Bản, ng hi nguyên Tổng cục trưởng Tổng cục thuế Nhật Bản phát biểu hội thảo Cải cách ep thuế phát triển nguồn nhân lực ngành thuế Tổng cục thuế Việt Nam phối hợp với tổ chức hợp tác quốc tế phủ Nhật Bản thực tháng 12/2005, cho w n rằng: "Để đào tạo người cán thuế phải trải qua giai đoạn: thứ giáo dục lo ad lòng yêu nước, thứ hai trang bị kiến thức luật thuế thứ ba dạy cho th người ta phương pháp kế toán để hiểu ngành kế tốn doanh nghiệp" yj Vì vậy, tương lai trước tình hình diễn lĩnh vực thuế uy ip xu tồn cầu hóa kinh tế, theo có nhiều doanh nghiệp giải thể, sáp nhập, la liên doanh, tổ chức hình thức liên kết sản xuất nước ngồi, địi hỏi cán thuế an lu phải có đủ lực kiểm sốt tất chế, hình thái doanh nghiệp, va Việt Nam cần: n - Xây dựng lực lượng cán thuế, hải quan có phẩm chất đạo đức tốt, chuyên nghiệp vụ, sử dụng phương tiện oi đại m sâu ll chuyên fu nghiệp, nh at - Hình thành tiêu chí văn hóa ứng xử cán làm công tác z z thuế hải quan vb - Tăng cường công tác kiểm tra nội bộ, kiểm tra cấp cán ht l.c gm 3.2.6 Đẩy mạnh đổi công tác tra, kiểm tra thuế k pháp nhà nước thuế hải quan jm thuế hải quan sở, đảm bảo thực chức nhiệm vụ, chấp hành luật Tổng cục thuế cần tăng cường công tác đạo điều hành, tra, kiểm tra om quan thuế cấp cấp nhằm kịp thời phát hiện, xử lý hành vi an Lu vi phạm quy định, xử lý nghiêm trường hợp thiếu tin thần trách nhiệm trốn thuế, chiếm đoạt thuế có phát dấu hiệu vi phạm báo cáo quan công an y pháp lệnh hành hạn hẹp mục tiêu ngăn chặn kịp thời trường hợp cố ý te giao chức năng, quyền hạn tra, kiểm tra thuế quy định luật, re Cơ quan thuế với tư cách ngành quản lý trực tiếp n va cố ý làm sai quy định nhà nước ngành 82 trình điều tra, thu thập chứng cứ, liệu phải vài tháng vài năm ng hi Với khoảng thời gian này, hành vi trốn thuế, chiếm đoạt tiền thuế chắn ep diễn đối tượng vi phạm trốn tích Vơ hình chung, quan quản lý nhà nước trở nên bị động trước loại tội phạm nguy hiểm ngày w n gia tăng với mức độ trầm trọng Chính vậy, xây dựng ban hành Luật quản lý lo ad thuế tới, cần cho phép quan thuế cấp thành lập đơn vị chuyên trách th phòng, chống trốn thuế có chức phát hiện, thu thập chứng tài liệu liên quan yj đến hành vi vi phạm; trường hợp có thơng tin xác định hành vi trốn thuế đến mức phải uy ip truy cứu trách nhiệm hình quan thuế chuyển hồ sơ sang quan có thẩm la quyền để điều tra khởi tố vụ án theo quy định luật tố tụng hình Đó yếu tố va Tiểu kết chương 3: an lu tích cực, tăng thêm chủ động cho ngành thuế, n Chương nêu lên định hướng mục tiêu, yêu cầu cụ thể việc hoàn fu ll thiện hệ thống thuế điều kiện hội nhập kinh tế quốc tế Đảng Nhà nước ta m oi Từ mục tiêu, yêu cầu tác giả đưa số giải pháp nhằm góp phần hồn nh at thiện hệ thống thuế Việt Nam cho phù hợp với chuẩn mực thông lệ quốc tế z z nhằm nâng cao vị cạnh tranh quốc gia vb k jm ht om l.c gm an Lu n va y te re 83 ng KẾT LUẬN hi ep Thuế nguồn thu chủ yếu ngân sách nhà nước Chính sách thuế w n phận trọng tâm sách tài quốc gia, liên quan đến việc huy động phân lo bổ nguồn lực tài xã hội Hồn thiện hệ thống thuế, làm cho hệ thống ad th thuế phù hợp với tình hình kinh tế - xã hội tiến trình hội nhập kinh tế quốc tế yj nhằm mục tiêu tăng thu cho ngân sách nhà nước Nhưng thông qua công tác uy ip quản lý thu thực tế, thuế tác động mạnh mẽ sâu sắc đến cung - cầu thị la trường, từ tác động trực tiếp làm thay đổi cấu kinh tế, thay đổi chất lượng sản an lu phẩm Thuế tác động trực tiếp thường xuyên đến tổ chức, cá nhân xã hội, n fu tiết vĩ mơ kinh tế va thuế cơng cụ có hiệu lực nhà nước để quản lý điều ll Vì vậy, huy động nguồn lực hệ thống thuế phải góp phần kiểm sốt quy m oi mơ tài khu vực cơng, giữ kỷ luật tài tổng thể để lành mạnh hóa tài nh at quốc gia ổn định kinh tế vĩ mô Một yêu cầu cải cách z hệ thống sách thuế nước ta phát huy tác dụng tích cực cơng cụ thuế điều z vb tiết vĩ mơ kinh tế nhằm góp phần khuyến khích sản xuất theo hướng cơng nghiệp k thuận lợi đẩy nhanh nhịp độ tăng trưởng kinh tế nước jm ht hóa - đại hóa, thúc đẩy qúa trình hội nhập kinh tế quốc tế nhằm tạo điều kiện gm Trong tiến trình hồn thiện sách thuế cần quán triệt sâu sắc toàn diện l.c quan điểm Đảng Nhà nước đổi sách thuế Tăng cường tính hiệu om hệ thống thuế sở hình thành cấu thuế vừa đại, vừa phù hợp an Lu với kinh tế chuyển đổi bối cảnh hội nhập kinh tế quốc tế Chính cơng nghệ đáp ứng u cầu cơng nghiệp hóa, đại hóa điều kiện Việt Nam y chức hành thu thuế, tiến tới tương đồng với khu vực trình độ quản lý te đảm bảo đơn giản, ổn định có tính luật pháp cao Hồn thiện chế quản lý tổ re hội nhập kinh tế quốc tế Hệ thống thuế đại theo thông lệ quốc tế yêu cầu phải n va sách thuế phải góp phần nâng cao lực cạnh tranh, tăng cường đầu tư đổi 84 Trên sở lý luận thực tiễn sử dụng công cụ thuế điều tiết vĩ mơ kinh ng hi tế nói trên: Xuất phát từ nhược điểm hệ thống sách thuế ep hành, định hướng cải cách thuế Việt Nam thời gian tới, tác giả đề xuất số giải pháp, bao gồm: Sửa đổi, bổ sung đồng sắc thuế, phí hành; Ban w n hành sắc thuế mới; Đổi quy trình quản lý thuế, nâng cao quyền tự chủ cho đối lo ad tượng nộp thuế; Tăng cường tuyên truyền phổ biến pháp luật thuế; Cải cách máy th tăng cường đào tạo, bồi dưỡng đội ngũ cán thuế; Đẩy mạnh đổi công tác yj tra, kiểm tra thuế, từ góp phần nhỏ vào chiến lược cải cách thuế đến uy ip 2010 nước ta, nhằm nâng cao hiệu sách thuế phù hợp với thơng la lệ quốc tế, từ giúp Việt Nam nâng cao vị cạnh tranh quốc gia hội nhập an lu thành công vào kinh tế giới n va ll fu oi m at nh z z vb k jm ht om l.c gm an Lu n va y te re 85 DANH MỤC CƠNG TRÌNH CỦA TÁC GIẢ ng hi ep TS Đào Đăng Kiên - Mai Đình Lâm, Trung Quốc cải cách hệ thống thuế gia w n nhập WTO học kinh nghiệm Việt Nam, Tạp chí Thơng tin dự báo, lo ad Trung tâm thông tin dự báo kinh tế - xã hội, Bộ Kế hoạch&Đầu tư, số tháng th năm 2006 yj uy ip la an lu n va ll fu oi m at nh z z vb k jm ht om l.c gm an Lu n va y te re 86 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO ng hi Tiếng việt: ep Bộ tài chính, Danh mục hàng hóa mức thuế suất thuế nhập ưu đãi đặc biệt w Việt Nam để thực hiệp định chương trình ưu đãi thuế quan có hiệu lực n chung nước ASEAN giai đoạn 2006 - 2013, NXB Tài tháng 3/2006 lo ad TS Nguyễn Thị Bất - TS Vũ Duy Hào, Giáo trình Quản lý thuế, NXB Thống Kê, th Hà Nội, năm 2002 yj ip 2006 uy Bộ Tài chính, Hệ thống Mục lục Ngân sách nhà nước, NXB Tài chính, tháng năm la Võ Đại Lược, Trung Quốc gia nhập tổ chức Thương mại Thế giới - Thời lu an thách thức, Nhà xuất Khoa học xã hội, Hà Nội, năm 2004 ll fu NXB Giáo dục, năm 2003 n va GS.TS Bùi Xuân Lưu (Chủ biên), Giáo trình Thuế hệ thống Thuế Việt Nam, oi m GS.TS Dương Thị Bình Minh (Chủ biên), Tài cơng, NXB Tài chính, năm nh 2005 at GS.TS Dương Thị Bình Minh - TS Bạch Minh Huyền, Hồn thiện sách thuế z z phù hợp với tiến trình hội nhập kinh tế quốc tế, trang 18, Tạp chí Cộng sản, số 12 vb tháng 6/2006 ht k gm Nam, Nhà xuất Thống kê, năm 2006 jm TS Hà Thị Ngọc Oanh, Kinh tế đối ngoại - Những nguyên lý vận dụng Việt l.c GS.TS Nguyễn Văn Thường - GS.TS Nguyễn Kế Tuấn, Kinh tế Việt Nam năm om 2005 trước ngưỡng cửa Tổ chức thương mại Thế giới, NXB ĐH Kinh tế Quốc 10 Tạp chí Nghiên cứu Kinh tế từ năm 2002 đến 07/2006 an Lu dân, Hà Nội, năm 2006 n va 11 Tạp chí Tài từ năm 2001 đến 07/2006 www.gso.gov.vn; www.mpi.gov.vn www.vnexpress.net; www.mof.gov.vn; y Website: te 13 re 12 Văn kiện Đại hội Đảng toàn quốc lần thứ IX, X 87 Tiếng Anh ng hi Simons James - Christopher Nobes, The Economics of Taxation - Principles, Policy ep and Practice, Pearson Education, 2000 Eleanor Brown - Robert L More, Readings, Issues, and Problems in Public w n Finance, Irwin, 1996 lo ad Glenn W Fisher, Financing Illinois Government, University of Illinois Press, th Ubrana, 1960 yj uy ip la an lu n va ll fu oi m at nh z z vb k jm ht om l.c gm an Lu n va y te re 88 ng hi PHUÏ LUÏC ep w n lo céng hoμ x· héi chđ nghÜa viƯt nam ⎯⎯ §éc lËp - Tù - H¹nh ad chÝnh phđ th yj ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ uy Số : 201/2004/QĐ-TTg ip H Nội, ngy 06 tháng 12 năm 2004 la an lu va định thủ tớng Chính phủ n Về việc phê duyệt chơng trình cải cách hệ thống thuế đến năm 2010 ll fu _ oi m nh at thđ t−íng chÝnh phủ z z vb Căn Luật Tổ chức Chính phủ ngy 25 tháng 12 năm 2001; ht jm Căn mục tiêu chiến lợc phát triển kinh tế - xà hội 2001 - 2010; k Căn ý kiến kết luận Bộ Chính trị công văn số 147-TB/TW ngy 16 om l.c Theo đề nghị Bộ trởng Bộ Ti chính, gm tháng năm 2004 Ban Chấp hnh Trung ơng; an Lu Quyết định : y lý phù hợp với kinh tế thị trờng định hớng xà hội chủ nghĩa, gắn với đại hoá te Mục tiêu tổng quát : xây dựng hệ thống sách thuế đồng bộ, có cấu hợp re nội dung chủ yếu sau : n va Điều Phê duyệt chơng trình cải cách hệ thống thuế đến năm 2010 với 89 công tác quản lý thuế nhằm đảm bảo sách động viên thu nhập quốc dân, đảm bảo ng hi nguồn lực ti phục vụ nghiệp công nghiệp hoá, đại hoá đất nớc; góp phần ep thực bình đẳng, công xà hội v chủ động héi nhËp kinh tÕ qc tÕ Mơc tiªu, yêu cầu cụ thể : w n a) Chính sách thuế, phí v lệ phí (sau gọi chung l sách thuế) phải l lo công cụ quản lý v điều tiết vĩ mô Nh nớc kinh tế, động viên đợc ad th nguồn lực, thúc đẩy phát triển nhanh sản xuất; khuyến khích xuất khẩu, đầu t, đổi yj công nghệ, chuyển dịch cấu kinh tế; đảm bảo cho kinh tế tăng trởng cao, uy bền vững, góp phần ổn định v nâng cao đời sống nhân dân ip la b) Chính sách thuế phải huy động đầy đủ nguồn thu vo ngân sách nh nớc, an lu đảm bảo nhu cầu chi tiêu thờng xuyên Nh nớc vμ dμnh mét phÇn cho tÝch l phơc vơ sù nghiệp công nghiệp hoá, đại hoá đất nớc Đảm bảo tỷ lệ động viên va n thuế vo ngân sách nh nớc bình quân hng năm đạt từ 20% - 21% GDP fu ll c) ChÝnh s¸ch thuÕ phải thể v tạo nội dung cụ thể phù hợp với tiến m oi trình hội nhập kinh tế quốc tế, đồng thời bảo đảm đợc yêu cầu bảo hộ có chọn lọc, có xuất phát triển, bảo đảm lợi ích quốc gia at nh thời hạn, có điều kiện cách hợp lý, tăng sức cạnh tranh kinh tế, thúc đẩy sản z z d) Chính sách thuế phải tạo môi trờng pháp lý bình đẳng, công áp dụng hệ vb thống thuế thống không phân biệt thnh phần kinh tế nh ht k jm doanh nghiệp nớc v doanh nghiệp có vốn đầu t n−íc ngoμi l.c t¸ch chÝnh s¸ch x· héi khỏi sách thuế gm đ) Đẩy mạnh cải cách hệ thống thuế theo hớng đơn giản, minh bạch, công khai; e) Nhanh chóng đại hoá v nâng cao lực máy quản lý thuế; khắc om phục tợng tiêu cực, yếu lm cho máy quản lý thuế sạch, vững a) Ban hnh sắc thuế chống bán phá giá, thuế chống trợ cấp, thuế chống y te re phân biệt đối xử; thuế bảo vệ môi trờng; thuế ti sản; thuế sử dụng đất n va Nội dung cải cách hệ thống sách thuế : an Lu mạnh 90 Việc ban hnh v thực sắc thuế phải ý đến đối tợng, ng hi mức độ v thời điểm áp dụng cho phù hợp với điều kiện kinh tế - xà hội đất nớc, ep đảm bảo ổn định sản xuất, thị trờng v đời sống nhân dân b) Sửa đổi, bổ sung đồng sắc thuế hnh; tăng dần tỷ trọng nguồn w n thu nớc cho phù hợp với tiến trình hội nhập kinh tÕ quèc tÕ, më réng diÖn thuÕ lo trùc thu v tăng tỷ trọng thuế trực thu tổng số thu vỊ th ad th c) Néi dung, lé tr×nh cải cách số sắc thuế chủ yếu : yj - Thuế giá trị gia tăng : đến năm 2008 hon thiện theo hớng giảm bớt số uy lợng nhóm hng hoá, dịch vụ không chịu thuế tạo điều kiÖn cho viÖc tÝnh thuÕ, khÊu ip la trõ thuÕ đợc liên hon khâu trình sản xt kinh doanh; ¸p dơng an lu mét møc th suất để đảm bảo công nghĩa vụ thuế v đơn giản việc tính thuế giá trị gia tăng hng hoá, dịch vụ; hon thiện phơng pháp tính thuế, tiến tới va n xác định ngỡng doanh thu chịu thuế giá trị gia tăng để thực phơng pháp fu ll tính thuế khấu trừ, phù hợp với thông lệ quốc tế m oi - Thuế tiêu thụ đặc biệt : đến năm 2008 hon thiện theo hớng mở rộng đối at nh tợng chịu thuế tiêu thụ đặc biệt, điều chỉnh thuế suất thuế tiêu thụ đặc biệt cho phù hợp với mục tiêu ®iỊu tiÕt thu nhËp vμ h−íng dÉn tiªu dïng TiÕn tới xoá bỏ miễn, giảm z z thuế tiêu thụ đặc biệt để đảm bảo công bằng, bình đẳng nghĩa vụ thuế v nguyên tắc vb không phân biệt đối xử hng hoá sản xuất nớc v nhËp khÈu ht k jm - ThuÕ xuÊt khÈu, thuÕ nhập : năm 2005 trình Quốc hội hoμn thiÖn gm LuËt ThuÕ xuÊt khÈu, ThuÕ nhËp khÈu theo h−íng khun khÝch tèi ®a xt khÈu; sưa l.c đổi quy định thuế suất, giá tính thuế, thời hạn nộp thuế để thực cam kết v thông lệ quốc tế; sửa đổi quy trình, thủ tục thu nộp thuế cho phù hợp với Luật Hải om quan, góp phần tăng cờng quản lý hoạt động xuÊt, nhËp khÈu theo cam kÕt quèc tÕ an Lu kiến trình Quốc hội ban hnh vo cuối năm 2005 y te møc th st, gi¶m diƯn miƠn, gi¶m thuÕ; thèng nhÊt møc thuÕ suÊt vμ −u ®·i thuÕ re - Thuế thu nhập doanh nghiệp : đến năm 2008 sÏ hoμn thiƯn theo h−íng gi¶m n va - Thuế chống bán phá giá, thuế chống trợ cấp, thuế chống phân biệt đối xử dự 91 thnh phần kinh tế để khuyến khích đầu t v đảm bảo bình đẳng cạnh ng hi tranh ep - Thuế thu nhập cá nhân : đến năm 2007 tr×nh Quèc héi ban hμnh LuËt ThuÕ thu nhËp cá nhân thay cho Pháp lệnh thuế thu nhập ®èi víi ng−êi cã thu nhËp cao w n hiƯn hnh theo hớng mở rộng đối tợng chịu thuế, đối tợng nộp thuế, thu hẹp lo khác biệt ®èi t−ỵng nép th lμ ng−êi ViƯt Nam vμ ng−êi n−íc ngoμi ad th - Th sư dơng ®Êt, th ti nguyên : đến năm 2008 hon thiện theo hớng mở yj rộng đối tợng chịu thuế v đối tợng nộp thuế uy - Thuế bảo vệ môi trờng : đến năm 2008 trình Quốc hội ban hnh Luật Thuế ip la bảo vệ môi trờng theo hớng đối tợng chịu thuế l sản phẩm hng hoá, dịch vụ an lu gây ô nhiễm môi trờng; tính thuế đợc xác định phù hợp với loại hng hoá, dịch vụ gây ô nhiễm môi trờng Nguồn thu từ thuế bảo vệ môi trờng dnh để va n dùng cho bảo vệ môi trờng, không dùng cho việc khác fu ll - Thuế ti sản : đến năm 2008 trình Quốc hội ban hnh Luật Thuế ti sản theo m at nh nhân có quyền sở hữu, sử dụng ti sản oi hớng mở rộng đối tợng ti sản chịu thuế để bảo đảm công tổ chức, cá - Về phí, lệ phí đợc xếp lại theo hớng : tiếp tục r soát, bÃi bỏ sửa đổi z z loại phí, lệ phí không hợp lý, gây phiền h cho sản xuất v đời sống Các loại phí vb thu cung cấp dịch vụ công chuyển dần sang giá dịch vụ, loại phí mang tính ht k jm chÊt thuÕ chuyÓn thμnh thuÕ Thèng nhÊt mức thu phí, lệ phí tổ chức, cá nhân gm nớc v tổ chức, cá nhân nớc ngoi để thực công xà hội l.c Nội dung, lộ trình cải cách quản lý thuế : đẩy mạnh cải cách hnh thuế, nâng cao trình độ quản lý thuế Việt Nam ngang tầm víi c¸c n−íc khu vùc om theo h−íng : an Lu a) Hiện đại hoá ton diện công tác quản lý thuế phơng pháp quản lý, thủ để nâng cao hiệu lực, hiệu công tác quản lý, kiểm soát cho đợc tất đối y te thu đúng, thu đủ v kịp thời khoản thu vo ngân sách nh nớc re tợng chịu thuế, đối tợng nộp thuế, hạn chế thất thu thuế mức thấp nhất, bảo đảm n va tục hnh chính, máy tổ chức, đội ngũ cán bộ, áp dụng rộng rÃi công nghệ thông tin 92 b) Đẩy mạnh cải cách hnh công tác quản lý thu thuế nhằm nâng cao ng hi quyền hạn, trách nhiệm v hiệu lực máy quản lý thuế Năm 2006 trình ep Quốc hội ban hnh Luật Quản lý thuế nhằm quy định rõ nghĩa vụ, trách nhiệm đối tợng nộp thuế, quan thuế v tổ chức, cá nhân khác có liên quan; bổ sung quyền w n cỡng chế thuế, điều tra vụ vi phạm thuế cho quan thuế Từ năm 2007 áp lo dụng chế tự khai, tự nộp thuế phạm vi ton quốc ad th c) Thực tuyên truyền, giáo dục thuế nhiều hình thức phong phú để yj nâng cao ý thức tự giác tuân thủ pháp luật đối tợng nộp thuế; khuyến khích v uy phát triển mạnh mẽ dịch vụ t vấn, kế toán thuế; mở rộng diện nộp thuế theo ip la phơng pháp kê khai Từ năm 2005, áp dụng hình thức dịch vụ hỗ trợ thuế cho an lu đối tợng nộp thuế ton quốc d) áp dụng công nghệ tin học đại vo công tác quản lý thuế : giai đoạn 2005 va n - 2008 kết nối mạng quan : Thuế, Hải quan, Kho bạc, doanh nghiệp v fu ll quan liên quan; xây dựng chơng trình ứng dụng hỗ trợ cho công tác tra, m oi kiểm tra thuế; cung cấp dịch vụ hỗ trợ cho đối tợng nộp thuế; xây dựng chơng trình at nh ứng dụng quản lý thuế theo chế đối tợng nộp thuế tự khai, tự nộp thuế; xây dựng chơng trình ứng dụng quản lý thuế thu nhập cá nhân z z Giai đoạn 2009 - 2010 củng cố chơng trình đà đợc thiÕt lËp, më réng viƯc vb kÕt nèi th«ng tin với tổ chức, cá nhân có liên quan phục vụ cho công tác quản lý ht k jm thuế l.c nguồn thu nhập để đảm bảo chống thất thu gm ®) Më réng đy nhiƯm thu ®èi víi số loại thu gắn với quan, tổ chức chi trả e) Tăng cờng công tác đo tạo, bồi dỡng nâng cao lực điều hnh, trình độ om chuyên môn, nghiệp vụ, phẩm chất đạo đức cán thuế theo hớng chuyên sâu, an Lu chuyên nghiệp ngăn ngừa, phát v xử lý kịp thời trờng hợp vi phạm pháp luật thuế y te re Giải pháp thực : n va g) Nâng cao chất lợng v hiệu công tác tra, kiểm tra thuế nhằm 93 a) Tăng cờng lÃnh đạo, đạo trực tiếp, thờng xuyên Đảng, Qc héi, ng hi ChÝnh phđ, c¸c Bé, ngμnh vμ quyền địa phơng cấp tất mặt ep lĩnh vực thuế v cải cách hệ thống thuế b) Các quan thông tin đại chóng, hƯ thèng gi¸o dơc qc gia cã tr¸ch nhiƯm w n đẩy mạnh công tác tuyên truyền, giáo dục sách thuế để tổ chức, cá lo nhân hiểu rõ v tự giác chấp hnh nghiêm chỉnh pháp luật thuế Biểu dơng tổ ad th chức, cá nhân thực tốt nghĩa vụ thuế, đồng thời phê phán mạnh mẽ tợng yj vi phạm pháp luật thuế uy c) Hon thiện, cải cách đồng chế, sách quản lý đất đai, ip la toán không dùng tiền mặt, đăng ký kinh doanh, xuất, nhập khẩu, xuất, nhập cảnh, kế an lu toán, giá để tạo điều kiện thuận lợi cho công tác quản lý thuế v cải cách hệ thống thuế va n d) Tăng cờng trách nhiệm tổ chức, cá nhân việc phối hợp với fu ll quan thuế nh : cung cấp thông tin, điều tra, xử lý vi phạm, giải khiếu nại, tố cáo m oi v biện pháp hnh khác để nâng cao hiệu lực, hiệu pháp luật thuế at nh đ) Khuyến khích, đẩy mạnh hoạt động t vấn, cung cấp dịch vụ thuế, kế toán, kiểm toán, đại lý thuế nhằm giúp cho tổ chức, cá nhân nộp thuế hiểu rõ quy z z định pháp luật thuế, lm tốt công tác kế toán, thực nghĩa vụ v trách vb nhiệm ht gm trách nhiệm v quyền hạn quan thuế cÊp k jm e) KiƯn toμn bé m¸y ngμnh th theo hớng quản lý theo chức năng, tăng cờng l.c g) Tăng cờng công tác đo tạo, bồi dỡng nâng cao trình độ cán thuế theo hớng chuyên nghiệp, chuyên sâu, đáp ứng yêu cầu quản lý thuế tiên tiến, đại om h) Các sách thuế đợc quy định v có giá trị pháp lý văn an Lu pháp luật thuế quan thuộc Chính phủ, ủy ban nhân dân tỉnh, thnh phố trực thuộc Trung ơng y te định ny re triển khai thực chơng trình cải cách hệ thống thuế đến năm 2010 nêu Quyết n va Điều Giao Bộ Ti chủ trì, phối hợp với Bộ, quan ngang Bộ, 94 Điều Quyết định ny có hiệu lực thi hnh sau 15 ngy, kể từ ngy đăng Công ng hi báo ep Điều Các Bộ trởng, Thủ trởng quan ngang Bé, Thđ tr−ëng c¬ quan thc ChÝnh phủ, Chủ tịch ủy ban nhân dân tỉnh, thnh phố trực thuộc Trung ơng chịu w n trách nhiệm thi hnh Quyết định ny / lo ad th thủ t−íng chÝnh phđ yj uy N¬i nhËn : ip - Ban Bí th Trung ơng Đảng, la - Thủ tớng, Phó Thủ tớng Chính phủ, lu n va quan thuộc Chính phủ, an - Các Bộ, quan ngang Bộ, ll trực thuộc Trung ơng, fu - HĐND, UBND tỉnh, thnh phố m oi - Văn phòng Trung ơng v Ban Đảng, at nh - Văn phòng Quốc hội, z - Hội đồng Dân tộc vμ c¸c đy ban cđa Qc héi, z y te re - Lu : KTTH (5b), Văn th n va Vụ, Cục, đơn vị trực thuộc, an Lu Ngời phát ngôn Thủ tớng Chính phủ, om - VPCP : BTCN, TBNC, c¸c PCN, BNC, l.c - Công báo, gm - Học viện Hnh quốc gia, Phan Văn Khải - đà ký k - Cơ quan Trung ơng đon thể, jm - Viện Kiểm sát nhân dân tối cao, ht - To án nhân dân tối cao, vb - Văn phòng Chủ tịch nớc,