Xây dựng hệ thống báo cáo đánh giá trách nhiệm quản trị trong công ty niêm yết ở việt nam

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ THÀNH PHỐ HỒ CHÍ MINH TRẦN VĂN TÙNG XÂY DỰNG HỆ THỐNG BÁO CÁO ĐÁNH GIÁ TRÁCH NHIỆM QUẢN TRỊ TRONG CÔNG TY NIÊM YẾT Ở VIỆT NAM Chuyên ngành: Kế toán Mã số: 62.34.30.01 LUẬN ÁN TIẾN SĨ KINH TẾ Người hướng dẫn khoa học: PGS.TS Phạm Văn Dược NĂM 2010 LỜI CAM ĐOAN ▬♥▬ Tôi xin cam đoan cơng trình nghiên cứu riêng tơi Các số liệu, kết nêu luận án trung thực chưa công bố cơng trình Tác giả luận án Trần Văn Tùng Mục lục Lời cam đoan Mục lục Danh mục chữ viết tắt Danh mục bảng Danh mục sơ đồ Trang Lời mở đầu Chương 1: TỔNG QUAN VỀ HỆ THỐNG BÁO CÁO KẾ TOÁN TRÁCH NHIỆM TRONG DOANH NGHIỆP 1.1 Một số vấn đề chung kế toán quản trị 1.1.1 Bản chất vai trị kế tốn quản trị 1.1.1.1 Bản chất kế toán quản trị 1.1.1.2 Vai trị kế tốn quản trị 1.1.2 Chức đối tượng sử dụng thơng tin kế tốn quản trị 1.1.2.1 Chức thơng tin kế tốn quản trị 1.1.2.2 Đối tượng sử dụng thông tin kế toán quản trị 10 1.1.3 Các phận cấu thành kế toán quản trị 10 1.2 Một số vấn đề chung kế toán trách nhiệm 11 1.2.1 Bản chất vai trị kế tốn trách nhiệm 11 1.2.1.1 Bản chất kế toán trách nhiệm 11 1.2.1.2 Vai trò kế toán trách nhiệm 15 1.2.2 Chức đối tượng sử dụng thơng tin kế tốn trách nhiệm 16 1.2.2.1 Chức kế toán trách nhiệm 16 1.2.2.2 Đối tượng sử dụng thơng tin kế tốn trách nhiệm 17 1.2.3 Các phận cấu thành kế toán trách nhiệm 18 1.2.3.1 Phân cấp quản lý xác định trung tâm trách nhiệm 18 1.2.3.2 Xác định tiêu để đánh giá trách nhiệm quản trị phận 22 1.2.3.3 Trách nhiệm báo cáo trung tâm trách nhiệm 27 1.2.4 Những điểm giống khác KTQT KTTN 27 1.3 Hệ thống báo cáo kế toán trách nhiệm 29 1.3.1 Khái quát báo cáo đánh giá trách nhiệm quản trị 29 1.3.2 Mục tiêu, đặc điểm yêu cầu báo cáo kế toán trách nhiệm 33 1.3.2.1 Mục tiêu báo cáo kế toán trách nhiệm 33 1.3.2.2 Đặc điểm báo cáo trách nhiệm 34 1.3.2.3 Các yêu cầu báo cáo trách nhiệm 35 1.3.3 Các loại báo cáo trách nhiệm 35 1.3.3.1 Nhóm báo cáo thực 36 1.3.3.2 Nhóm báo cáo phân tích 37 1.3.4 Nội dung hệ thống báo cáo trách nhiệm 37 1.4 Đặc trưng cơng tác kế tốn báo cáo kế tốn trách nhiệm cơng ty cổ phần 41 1.4.1 Một số vấn đề chung công ty cổ phần 41 1.4.2 Các đặc trưng cơng tác kế tốn cơng ty cổ phần 44 1.4.3 Các đặc trưng báo cáo trách nhiệm công ty cổ phần 48 1.5 Báo cáo trách nhiệm công ty cổ phần số nước giới học kinh nghiệm cho Việt Nam 52 1.5.1 Tổ chức kế toán trách nhiệm báo cáo trách nhiệm công ty cổ phần số nước giới 52 1.5.2 Nhận xét báo cáo trách nhiệm công ty cổ phần số nước giới 59 1.5.2.1 Những điểm tương đồng báo cáo trách nhiệm nước 59 1.5.2.2 Những điểm khác biệt báo cáo trách nhiệm nước 60 1.5.3 Một số học kinh nghiệm tổ chức báo cáo trách nhiệm CTNY Việt Nam 61 Kết luận Chương 63 Chương 2: THỰC TRẠNG HỆ THỐNG BÁO CÁO ĐÁNH GIÁ TRÁCH NHIỆM QUẢN TRỊ TRONG CÔNG TY NIÊM YẾT Ở VIỆT NAM 2.1 Sơ lược trình hình thành phát triển cơng ty niêm yết thị trường chứng khốn Việt Nam 64 2.1.1 Một số nét hoạt động công ty niêm yết thị trường chứng khoán Việt Nam 64 2.1.1.1 Khái quát thị trường chứng khoán Việt Nam 64 2.1.1.2 Tình hình hoạt động công ty niêm yết thị trường chứng khoán Việt Nam 65 2.1.2 Giới thiệu tình hình hoạt động cơng ty niêm yết Sở giao dịch chứng khốn TP.HCM 67 2.1.2.1 Lịch sử hình thành phát triển cơng ty niêm yết Sở giao dịch chứng khoán TP.HCM 67 2.1.2.2 Quy mô tiêu chuẩn niêm yết SGDCK TP.HCM 69 2.1.2.3 Đặc điểm phân cấp công ty niêm yết 70 2.2 Khảo sát tình hình thực kế toán quản trị kế toán trách nhiệm công ty niêm yết Sở giao dịch chứng khoán TP.HCM 73 2.2.1 Mục đích, phạm vi đối tượng khảo sát 74 2.2.2 Thiết kế bảng câu hỏi trình khảo sát 76 2.2.3 Kết khảo sát 79 2.2.3.1 Tình hình chung đặc điểm kinh tế, kỹ thuật, lĩnh vực hoạt động SXKD chính quản trị CTNY 79 2.2.3.2 Tình hình thực KTQT KTTN CTNY Việt Nam 83 2.3 Đánh giá tình hình thực hệ thống báo cáo đánh giá trách nhiệm quản trị công ty niêm yết Sở giao dịch chứng khoán TP.HCM 95 2.3.1 Đánh giá tình hình quản trị CTNY 95 2.3.2 Đánh giá tình hình thực KTQT KTTN CTNY 98 2.3.2.1 Đánh giá tình hình thực KTQT CTNY 98 2.3.2.2 Đánh giá tình hình thực KTTN báo cáo trách nhiệm CTNY 102 Kết luận Chương 109 Chương 3: XÂY DỰNG HỆ THỐNG BÁO CÁO ĐÁNH GIÁ TRÁCH NHIỆM QUẢN TRỊ TRONG CÔNG TY NIÊM YẾT Ở VIỆT NAM 3.1 Quan điểm mục tiêu xây dựng hệ thống báo cáo trách nhiệm công ty niêm yết Việt Nam 110 3.1.1 Quan điểm xây dựng hệ thống báo cáo trách nhiệm công ty niêm yết Việt Nam 110 3.1.2 Các mục tiêu xây dựng hệ thống báo cáo trách nhiệm công ty niêm yết Việt Nam 113 3.2 Xây dựng hệ thống báo cáo trách nhiệm công ty niêm yết Việt Nam 117 3.2.1 Quy trình xây dựng hệ thống báo cáo trách nhiệm công ty niêm yết 117 3.2.1.1 GIAI ĐOẠN 1: Xác định hệ thống báo cáo trách nhiệm 118 3.2.1.2 GIAI ĐOẠN 2: Xác định phương pháp kỹ thuật để lập báo cáo trách nhiệm 141 3.2.1.3 GIAI ĐOẠN 3: Xử lý nguồn thông tin lập báo cáo trách nhiệm 160 3.2.2 Các điều kiện để thực quy trình xây dựng hệ thống báo cáo trách nhiệm công ty niêm yết 171 3.2.2.1 Xác định rõ động cơ, mục tiêu chung lựa chọn mơ hình tổ chức quản lý phù hợp, phân cấp quản lý rõ ràng, sở xác lập chế quản lý thành trung tâm trách nhiệm cụ thể 172 3.2.2.2 Xây dựng hệ thống định mức – tiêu chuẩn liên quan đến tiêu báo cáo trách nhiệm 172 3.2.2.3 Xác lập phương pháp phân bổ chi phí gián tiếp phân tích báo cáo phận 178 3.2.2.4 Đánh giá sản phẩm, dịch vụ chuyển giao nội 180 3.3 Các giải pháp hỗ trợ xây dựng hệ thống báo cáo trách nhiệm công ty niêm yết Việt Nam 181 3.3.1 Giải pháp tổ chức máy kế toán 181 3.3.2 Chuẩn bị nguồn lực cho công tác lập báo cáo trách nhiệm 183 3.3.3 Các giải pháp hỗ trợ khác 184 Kết luận Chương 190 Kết luận chung 192 Danh mục cơng trình tác giả 195 Danh mục tài liệu tham khảo 196 Phụ lục DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT ▬♥▬ CCDC: Công cụ dụng cụ CP: Chi phí CPH: Cổ phần hóa CTCP: Công ty cổ phần CTNY: Công ty niêm yết DN: Doanh nghiệp DNNN: Doanh nghiệp Nhà nước DNSX: Doanh nghiệp sản xuất DT: Doanh thu GĐ: Giám đốc GVHB: Giá vốn hàng bán HĐQT: Hội đồng quản trị KD: Kinh doanh KH: Kế hoạch KTQT: Kế toán quản trị KTTC: Kế tốn tài KTTN: Kế tốn trách nhiệm NCTT: Nhân công trực tiếp NVL: Nguyên vật liệu NVLTT: Nguyên vật liệu trực tiếp PTGĐ: Phó tổng giám đốc SGDCK: Sở giao dịch chứng khoán SP: Sản phẩm SXC: Sản xuất chung SXKD: Sản xuất kinh doanh TGĐ: Tổng giám đốc TH: Thực TNDN: Thu nhập doanh nghiệp TNHH: Trách nhiệm hữu hạn TTCK: Thị trường chứng khoán DANH MỤC CÁC BẢNG ▬♥▬ Trang Bảng 1.1: Đối tượng sử dụng thông tin KTQT 10 Bảng 1.2: Đánh giá trách nhiệm trung tâm chi phí 23 Bảng 1.3: Phân biệt giống khác KTQT KTTN 27 Bảng 1.4: Mô hình báo cáo đánh giá trách nhiệm quản trị thẻ điểm cân (SBC) 31 Bảng 1.5: Báo cáo trách nhiệm trung tâm chi phí định mức 38 Bảng 1.6: Báo cáo trách nhiệm trung tâm doanh thu 39 Bảng 1.7: Báo cáo trách nhiệm trung tâm lợi nhuận 40 Bảng 1.8: Báo cáo trách nhiệm trung tâm đầu tư 41 Bảng 2.1: Kết hoạt động CTNY TTCK Việt Nam giai đoạn 2004 2007 66 Bảng 2.2: Tình hình phát triển CTNY SGDCK TP.HCM 68 Bảng 2.3: Quy mơ niêm yết SGDCK TP.HCM (tính đến 21/12/2008) 69 Bảng 2.4: Thành phần mời vấn 77 Bảng 2.5: Loại hình hoạt động CTNY 80 Bảng 2.6: Lĩnh vực hoạt động CTNY 80 Bảng 2.7: Cơ chế thực sách quản trị CTNY 82 Bảng 2.8: Mơ hình tổ chức quản lý CTNY 82 Bảng 2.9: Mức độ phân cấp, ủy quyền quản lý CTNY 83 Bảng 2.10: Khó khăn quản trị CTNY 83 Bảng 2.11: Nhận thức nhà quản trị mối quan hệ KTTC KTQT 84 Bảng 2.12:Tình hình tổ chức hệ thống thơng tin kế tốn 84 Bảng 2.13: Mức độ xử lý thông tin kế tốn máy tính 85 Bảng 2.14: Tình hình lập báo cáo KTQT CTNY 85 Bảng 2.15: Nhu cầu thông tin phục vụ quản lý nội đánh giá trách nhiệm quản trị phận 86 Bảng 2.16: Nhận thức KTTN nhà quản trị 87 Bảng 2.17: Tình hình tổ chức KTTN CTNY 87 Bảng 2.18: Cơ chế đánh giá trách nhiệm quản trị CTNY 88 Bảng 2.19: Công cụ đánh giá trách nhiệm quản trị thành quản phận 89 Bảng 2.20: Phương thức xây dựng hệ thống tiêu chuẩn nội 89 Bảng 2.21: Tình hình lập dự tốn ngân sách CTNY 90 Bảng 2.22: Tổ chức báo cáo thông tin kết hoạt động mặt chi phí SXKD 91 Bảng 2.23: Tổ chức báo cáo thơng tin tình hình sử dụng nguồn lực kết hoạt động SXKD 92 Bảng 2.24: Tổ chức báo cáo phân tích biến động kết nguyên nhân biến động hoạt động SXKD 93 Bảng 2.25: Phương pháp kỹ thuật để tạo sở liệu phục vụ lập hệ thống báo cáo nội 94 Bảng 2.26: Nhu cầu tổ chức hệ thống báo cáo trách nhiệm CTNY 94 Bảng 3.1: Xác định trung tâm chi phí khối sản xuất Tổng cơng ty 128 Bảng 3.2: Xác định trung tâm chi phí khối KD Tổng cơng ty 130 Bảng 3.3: Xác định trung tâm chi phí khối QLDN Tổng công ty 132 Bảng 3.4: Xác định trung tâm doanh thu Tổng công ty 134 Bảng 3.5: Xác định trung tâm lợi nhuận Tổng công ty 136 Bảng 3.6: Xác định trung tâm đầu tư Tổng công ty 138 Bảng 3.7: Các chi tiêu đo lường thành hoạt động trung tâm chi phí 143 Bảng 3.8: Các chi tiêu đo lường thành hoạt động trung tâm doanh thu 145 Bảng 3.9: Các chi tiêu đo lường thành hoạt động trung tâm lợi nhuận 146 Bảng 3.10: Các chi tiêu đo lường thành hoạt động trung tâm đầu tư 147 Bảng 3.11: Các dự toán trung tâm trách nhiệm 149 Bảng 3.12: Xác định kỳ lập loại báo cáo trách nhiệm 161 Bảng 3.13: Báo cáo trách nhiệm trung tâm chi phí 167 - Báo cáo phân tích kết nguyên nhân hoạt động kinh doanh Đơn vị: Thời gian: (năm, quý, tháng) Đơn vị tính: đồng Chỉ tiêu KH TH Chênh lệch Mức Tỷ lệ (%) Đánh giá I Kết hoạt động Doanh thu Chi phí Lợi nhuận trước thuế Lợi nhuận sau thuế TNDN II Hiệu suất hoạt động kinh doanh Tỷ suất chi phí/giá bán Tỷ suất lợi nhuận/giá bán Tỷ suất lợi nhuận/vốn đầu tư Vốn đầu tư - Vốn sử dụng đầu kỳ - Vốn sử dụng cuối kỳ Báo cáo phân tích cân đối tài sản – nguồn vốn Đơn vị: Thời gian: (năm, quý, tháng) Đơn vị tính: đồng TÀI SẢN A - TÀI SẢN NGẮN HẠN I Tiền khoản tương đương tiền Chi tiết: II Đầu tư tài ngắn hạn Chi tiết: III Các khoản phải thu ngắn hạn Chi tiết: KH TH Chênh lệch Mức Tỷ lệ (%) Đánh giá IV Hàng tồn kho Chi tiết: V Tài sản ngắn hạn khác Chi tiết: B - TÀI SẢN DÀI HẠN I Các khoản phải thu dài hạn Chi tiết: II Tài sản cố định Chi tiết: III Bất động sản đầu tư Chi tiết: IV Các khoản đầu tư tài dài hạn Chi tiết: V Tài sản dài hạn khác Chi tiết: TỔNG CỘNG TÀI SẢN NGUỒN VỐN A - NỢ PHẢI TRẢ I Nợ ngắn hạn Chi tiết: II Nợ dài hạn Chi tiết: B - VỐN CHỦ SỞ HỮU I Vốn chủ sở hữu Chi tiết: II Nguồn kinh phí quỹ khác Chi tiết: TỔNG CỘNG NGUỒN VỐN Báo cáo phân tích số tài Đơn vị: Thời gian: (năm, quý, tháng) Đơn vị tính: đồng Chỉ tiêu I Các tỷ suất khả toán Tỷ suất toán thời [(1) : (2)] (1) Tài sản (2) Nợ phải trả ngắn hạn Tỷ suất toán nhanh [(1) : (2)] (1) Tiền khoản tương đương tiền (2) Nợ phải trả ngắn hạn Tỷ suất toán tiền [(1) : (2)] (1) Tiền (2) Nợ phải trả ngắn hạn Tỷ suất toán lãi vay [[(1)+ (2)] : (3)] (1) Lợi nhuận sau chi phí lãi vay (2) Khấu hao TSCĐ (3) Lãi nợ vay II Các tỷ suất kết cấu tài Tỷ suất nợ [(1) : (2)] (1) Tổng số nợ công ty (2) Tổng vốn cơng ty Tỷ suất tốn lãi vay [[(1)+ (2)] : (3)] (1) Lợi nhuận sau chi phí lãi vay (2) Khấu hao TSCĐ (3) Lãi nợ vay Tỷ suất tự tài trợ [(1) : (2)] (1) Tổng vốn chủ sở hữu (2) Tổng vốn công ty III Các tỷ suất sử dụng vốn SXKD Vòng quay hàng tồn kho [(1) : (2)] Kế Thực Chênh hoạch lệch 4=3-2 Đánh giá (1) Doanh thu (2) Giá trị hàng tồn kho bình qn Vịng quay khoản phải thu khách hàng [(1) : (2)] (1) Doanh thu bán chịu (2) Khoản phải thu bình qn kỳ Vịng quay vốn lưu động [(1) : (2)] (1) Doanh thu (2) Vốn lưu động bình quân Hiệu suất sử dụng vốn cố định TSCĐ [(1) : (2)] (1) Doanh thu (2) Vốn cố định bình quân Hiệu suất sử dụng toàn vốn SXKD [(1) : (2)] (1) Doanh thu (2) Tổng vốn bình quân IV Các tỷ suất sinh lời Tỷ suất lợi nhuận/ doanh thu Tỷ suất lợi nhuận/tài sản ngắn hạn Tỷ suất lợi nhuận/tài sản dài hạn Tỷ suất lợi nhuận/tài sản Tỷ suất lợi nhuận/vốn chủ sơ hữu Báo cáo phân tích tài theo mơ hình DUPONT Đơn vị: Thời gian: (năm, q, tháng) Đơn vị tính: đồng Chỉ tiêu 1 Tỷ suất lợi nhuận tài sản [(1) x (2)] (1) Tỷ suất lợi nhuận doanh thu (2) Số vòng quay tài sản Kế Thực Chênh hoạch lệch 4=3-2 Đánh giá Tỷ suất lợi nhuận vốn sở hữu [(3) x (4) x (5)] (3) Tỷ suất lợi nhuận doanh thu (4) Số vòng quay tài sản (5) Tỷ lệ vốn sở hữu Báo cáo phân tích số cổ phiếu Đơn vị: Thời gian: (năm, quý, tháng) Đơn vị tính: đồng Chỉ tiêu Kế Thực Chênh lệch Đánh giá 4=3-2 hoạch 1 Thu nhập cổ phiếu thường Thu nhập cổ phiếu thường trước thay đổi bất thường Thu nhập cổ phiếu thường sau thay đổi bất thường Cổ tức cổ phiếu thường Tỷ suất trả cổ tức cổ phiếu Tỷ suất sinh lãi cổ phiếu Phụ lục số 25: MINH HỌA THỰC HIỆN QUY TRÌNH LẬP MỘT SỐ BÁO CÁO TRÁCH NHIỆM TRONG MỘT CTNY CỤ THỂ Minh họa Quy trình lập hệ thống báo cáo trách nhiệm (chỉ lập số báo cáo điển hình) cơng ty cổ phần điện tử Tân Bình (VTB): Cơng ty cổ phần điện tử Tân Bình (VTB) hoạt động theo mơ hình Tổng cơng ty Cơ cấu tổ chức máy quản lý sau (tóm tắt): Tổng giám đốc Giám đốc Sản xuất Giám đốc Tài Nhà máy SX Giám đốc Kinh doanh Giám đốc Nhân Khu vực Miền Nam Nhà máy Miền Trung Nhà máy SX Nhà máy Miền Bắc Trong đó: - Giám đốc sản xuất phụ trách phận sản xuất gồm Nhà máy sản xuất (NM chuyên sản xuất hình vi tính, Tivi màu, DVD, Audio, MN2 chuyên sản xuất máy lạnh, tủ lạnh, máy giặt); tương ứng NM có phân xưởng sản xuất phân xưởng có tổ sản xuất; NM có phân xưởng sản xuất phân xưởng tổ sản xuất) - Giám đốc kinh doanh phụ trách phận kinh doanh gồm khu vực tiêu thụ: Khu vực Miền Nam, Khu vực Miền Trung, Khu vực Miền Bắc Mỗi khu vực có Chi nhánh tiêu thụ Chi nhánh có cửa hàng tiêu thụ - Theo cấu tổ chức quản lý trên, xác định trung tâm chi phí thuộc khối sản xuất (chi phí định mức), trung tâm doanh thu, trung tâm lợi nhuận trung tâm đầu tư công ty Từ đó, sở xác định trách nhiệm báo cáo trung tâm, đơn vị, phận mà tiến hành lập báo cáo trách nhiệm có liên quan Sau số báo cáo trách nhiệm điển hình: Báo cáo trách nhiệm trung tâm chi phí định mức (quý 4/2008): Đơn vị tính: 1.000.000đ Tháng hành Báo cáo trách nhiệm khối sản xuất (Nhà máy 1) Kế Thực Chênh hoạch lệch Tính lũy kế từ đầu năm đến Kế Thực Chênh hoạch lệch I Báo cáo cho tổ trưởng tổ sản xuất hình vi tính thuộc phân xưởng Màn hình Chi phí ngun liệu trực tiếp 3.200 3.120 (80) 12.760 12.870 110 Chi phí lao động trực tiếp 14.200 14.370 170 87.300 88.180 880 2.010 2.136 26 7.560 7.574 14 19.410 19.626 116 107.620 108.624 1.004 II Báo cáo cho giám đốc phân xưởng Màn hình thuộc Nhà máy 1 Tổ sản xuất số 19.410 19.626 116 107.620 108.624 1.004 Chi phí sản xuất chung (tổ sx) Tổng cộng (= 1+2+3) Tổ sản xuất số 17.832 17.954 122 98.430 98.643 213 Cộng (A=1+2) 37.242 37.580 238 206.050 207.267 1.217 Chi phí sản xuất chung phân 20.649 20.906 257 113.678 114.332 654 57.891 58.486 495 319.728 321.599 1.871 III Báo cáo cho giám đốc Nhà máy 1 Phân xưởng 57.891 58.486 495 319.728 321.599 1.871 Phân xưởng 78.678 433 367.110 367.799 689 136.136 137.164 928 686.838 689.398 2.560 2.508 xưởng Tổng cộng (=A+3) Cộng (B=1+2) 78.245 49.180 49.959 779 274.250 276.758 14.235 14.496 261 81.340 82.182 842 - Điện, nước, điện thoại, … 8.435 8.613 178 46.221 47.111 890 - Khấu hao TSCĐ 3400 3.400 20.400 20.400 23.110 23.450 340 126.289 127.065 776 Chi phí sản xuất chung (Nhà máy) gồm: - Kỹ thuật - Quản lý chung Tổng cộng (=B+3) Chú thích: 185.316 187.123 1.707 961.088 966.156 5.068 - Báo cáo trình bày báo cáo trách nhiệm Nhà máy – Khối sản xuất CTNY Nhà máy phân thành cấp quản trị từ cao đến thấp sau: + Cấp – Cấp Phân xưởng: Giám đốc phân xưởng chịu trách trước Giám đốc Nhà máy chi phí sản xuất phát sinh phận + Cấp - Tổ sản xuất: Tổ trưởng chịu trách nhiệm trước Giám đốc Phân xưởng chi phí sản xuất phát sinh phận mà họ chịu trách nhiệm quản lý - Các báo cáo lập gồm tiêu chi phí kiểm sốt cấp độ quản trị Đặc biệt, báo cáo có khoản mục chi phí chung Đối với chi phí chung Phân xưởng cho Tổ sản xuất, loại chi phí Tổ sx khơng thể kiểm sốt Đối với chi phí chung Nhà máy cho Phân xưởng sx, loại chi phí đến lượt Phân xưởng khơng thể kiểm sốt Báo cáo trách nhiệm trung tâm doanh thu (quý 4/2008) Đơn vị tính: 1.000.000đ Ảnh hưởng biến động Báo cáo trách nhiệm trung tâm doanh thu Doanh thu Doanh thu kế hoạch thực Chênh lệch nhân tố Đơn Số Cơ cấu giá lượng mặt hàng bán tiêu thụ tiêu thụ I Báo cáo cho Giám đốc Chi nhánh Tân Bình thuộc Khu vực Miền Nam Cửa hàng 66.209 69.032 2.823 217 (765) 3.371 Cửa hàng 2.483 2.650 167 7,6 12,3 147,1 Cửa hàng 2.725 2.968 243 6,4 (219,8) 456,4 71.417 74.650 3.233 231 (972,5) 3.974,5 Cộng (1+2+3) II Báo cáo cho Giám đốc Khu vực Miền Nam thuộc phận kinh doanh Tổng công ty Chi nhánh Tân Bình 71.417 74.650 3.233 Chi nhánh Thủ Đức 44.963 46.459 Chi nhánh Quận 10 60.019 176.399 Cộng (1+2+3) 231 (972,5) 3.974,5 1.496 222,8 (1.018,4) 2.291,6 62.549 2.530 241,4 (51,8) 2.340,4 183.658 7.259 695,2 (2.042,7) 8.606,5 III Báo cáo cho PTGĐ kinh doanh Tổng công ty 1.Khu vực Miền Nam 176.399 183.658 7.259 695,2 (2.042,7) 8.606,5 2.Khu vực Miền Trung 190.199 198.124 7.925 881,7 (1.564,5) 8.607,8 3.Khu vực Miền Bắc 123.214 115.454 7.760 699,9 (1.214,5) 7.245,4 Tổng cộng (1+2) 489.812 497.226 22.944 2.276,8 (4.821,7) 24.458,7 Báo cáo trách nhiệm trung tâm lợi nhuận (quý 4/2008): Đơn vị tính: 1.000.000đ Báo cáo trách nhiệm trung tâm lợi nhuận Tháng hành KH TH Tính từ đầu năm đến CL KH TH CL I Báo cáo cho Giám đốc Chi nhánh Tân Bình thuộc Khu vực Miền Nam 71.417 74.650 3.233 214.200 234.990 20.790 5.713,36 5.972 258,64 17.136 23.499 6.363 65.703,64 68.678 2.974,36 197.064 211.491 14.427 4.Biến phí 32.500 33.425 925 126.253 129.465 3.212 - Sản xuất 24.765 24.980 215 92.250 94.150 1.900 7.735 8.445 710 34.003 35.315 1.312 33.203,64 35.253 2.049,36 70.811 82.026 11.215 23.000 23.650 650 62.000 71.250 9.250 10.203,64 11.603 1.399,36 8.811 10.776 1.965 1.Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Các khoản giảm trừ Doanh thu (=1-2) - Bán hàng quản lý DN Số dư đảm phí phận (=3-4) Định phí kiểm sốt Số dư Chi nhánh Tân Bình (=5 -6) II Báo cáo cho Giám đốc Khu vực Miền Nam thuộc phận kinh doanh Tổng công ty Số dư Chi nhánh Tân Bình 10.203,64 11.603 1.399,36 8.811 10.776 1.965 Số dư Chi nhánh Thủ Đức 6.132,14 6.965,5 833,36 4.918,4 5.214,6 296,2 Số dư Chi nhánh Quận 10 7.867,84 7.964,5 96,6 8.640,5 7.211,8 571,3 24.203,62 26.533 2.329,32 22.369,9 6.400 6.950 550 10.650 11.120 470 17.803,62 19.583 1.779,32 11.719,9 12.082,4 362,5 Tổng số dư Chi nhánh 23.202,4 2.832,5 (A= 1+2+3) Chi phí chung toàn Khu vực (chung cho tất Chi nhánh) Số dư Khu vực Miền Nam (= A - 4) III Báo cáo cho PTGĐ kinh doanh phận kinh doanh thuộc Tổng công ty Số dư Khu vực Miền Nam 17.803,62 19.583 1.779,32 11.719,9 12.082,4 362,5 Số dư Khu vực Miền Trung 9.014,00 12.400 3.386 10.240,8 13.100,0 2.859,2 Số dư Khu vực Miền Bắc 5.100,50 4.140 (960,5) 5.100,0 5.142,5 42,5 31.918,12 36.123 4.204,82 27.060,7 30.324,9 3.264,2 8.200 9.150 950 10.200 11.980 1.780 23.718,12 26.973 3.254,88 16.860,7 18.344,9 1.484,2 Tổng số dư Khu vực (B = + 2) Chi phí chung phận kinh doanh (chung cho tất Khu vực) Số dư phận kinh doanh ( = B – 3) IV Báo cáo cho TGĐ Tổng công ty Số dư phận kinh doanh 23.718,12 26.973 3.254,88 16.860,7 18.344,9 1.484,2 11.690 14.535 2.845 9.426,5 11.124,8 1.698,3 4.550 4.690 140 10.670 10.998 328 40.040,15 46.198 6.239,88 36.957,2 40.467,7 3.510,5 11.250 13.231 1.981 18.645 20.150 1.505 32.967 4.258,88 18.312,2 20.317,7 2.005,5 Số dư công ty thành viên(CTCP) Số dư công ty thành viên (CT TNHH) Tổng hợp số dư tồn Tổng cơng ty (C = + + 3) Chi phí chung Tổng công ty (chung cho tất công ty) (= C -4) Lợi nhuận Tổng công ty 28.790,15 Chú thích: Ngun tắc thể kiểm sốt khơng thể kiểm sốt áp dụng cho trình lập báo cáo trách nhiệm cho trung tâm lợi nhuận (và sử dụng cho trung tâm đầu tư) Báo cáo trách nhiệm trung tâm đầu tư (quý 4/200x) Nội dung Kế hoạch Thực Chênh lệch I Chi nhánh Tân Bình thuộc Khu vực Miền Nam 1- Doanh thu 65.703,64 68.678 2.974,36 32.500 33.425 925 33.203,64 35.253 2.049,36 23.000 23.650 650 10.203,64 11.603 1.399,36 Số dư Chi nhánh Tân Bình 10.203,64 11.603 1.399,36 Số dư Chi nhánh Thủ Đức 6.132,14 6.965,5 833,36 Số dư Chi nhánh Quận 10 7.867,84 7.964,5 96,6 24.203,62 26.533 2.329,32 6.400 6.950 550 Số dư khu vực tiêu thụ Miền Nam (B= A – 4) 17.803,62 19.583 1.779,32 Chi phí chung toàn phận kinh doanh phân bổ 2.450 2.980 530 Lợi nhuận trước thuế TNDN (= B – 5) 15.353,62 16.603 1.249,38 Chi phí thuế TNDN [(6) x 25%] 3.838,405 4.150,75 312,345 Lợi nhuận sau thuế TNDN (=6-7) 11.515,22 12.452,25 937,035 2- Biến phí 3- Số dư đảm phí (= – 2) 4- Định phí Chi nhánh Số dư Chi nhánh Tân Bình (= – 4) II Khu vực tiêu thụ Miền Nam Tổng số dư Chi nhánh (A = 1+2+3) Chi phí chung Khu vực Miền Nam Vốn đầu tư 10 Tỷ lệ hoàn vốn đầu tư (ROI) [(6) : (9)] 11 Chi phí sử dụng vốn (tỷ suất chi phí vốn 12%) 69.325 22,1% 72.060 23,0% 535 0,9% 8.319 8.647,2 64,2 7.034,62 7.955,8 1.185,18 Số dư Khu vực Miền Nam 17.803,62 19.583 1.779,32 Số dư Khu vực Miền Trung 9.014,00 12.400 3.386 Số dư Khu vực Miền Bắc 5.100,50 4.140 (960,5) 31.918,12 36.123 4.204,82 8.200 9.150 950 [(9) x 12%] 12 Thu nhập thặng dư (RI) (= – 11) III Bộ phận kinh doanh Tổng công ty Tổng số dư Khu vực (A = 1+2) Chi phí chung phận kinh doanh Số dư phận kinh doanh (B = A – 3) Chi phí chung toàn Tcty phân bổ 23.718,12 26.973 3.254,88 5.340 5.850 510 18.378,12 21.123 2.744,88 4.594,53 5.280,75 686,22 13.783,59 15.842,25 2.058,66 Vốn đầu tư 83.250 89.780 3.530 Tỷ lệ hoàn vốn đầu tư (ROI) [(5) : (8)] 22,1% 23,5% 1,4% 9.990 10.773,6 423,6 8.388,12 10.349,4 2.321,28 Lợi nhuận trước thuế TNDN (= B – 4) Chi phí thuế TNDN [(5) x 25%] Lợi nhuận sau thuế TNDN (= 5-6) 10 Chi phí sử dụng vốn (tỷ suất chi phí vốn 12%) [(8) x 12%] 11 Thu nhập thặng dư (RI) (= – 10) IV Tổng hợp số liệu tồn Tổng cơng ty Số dư phận kinh doanh Số dư công ty thành viên (CTCP) Số dư công ty thành viên (CTY TNHH) Cộng số dư Tổng công ty (A = 1+2+3) Chi phí chung tồn Tổng cơng ty (chung cho tất 23.718,12 26.973 3.254,88 11.690 14.535 2.845 4.550 4.690 140 40.040,15 46.198 6.239,88 11.250 13.231 1.981 phận, đơn vị Tổng công ty phân cấp vốn) Lợi nhuận trước thuế TNDN ( A – 4) 28.790,15 32.967 Chi phí thuế TNDN [(5) x 25%] 7.197,538 8.241,75 1.064,72 Lợi nhuận sau thuế TNDN (5 – 6) 21.592,61 24.725,25 3.194,16 120.000 136.000 13.000 24% 24,2% 0,2% Vốn đầu tư Tỷ lệ hoàn vốn đầu tư (ROI) [(5) : (8)] 4.258,88 10 Chi phí sử dụng vốn (tỷ suất chi phí vốn 12%) 14.400 16.320 1.560 14.390,15 16.647 2.698,88 [(8) x 12%] 11 Lãi thặng dư (RI) (= – 10) Chú thích: - Các báo cáo trình bày khoản chi phí, thu nhập tình hình tài dự toán thực phận từ thấp đến cao (Chi nhánh tiêu thụ; Khu vực tiêu thụ; Bộ phận kinh doanh; …) cuối tổng hợp tồn Tổng cơng ty Các chi phí chung phân bổ trình bày riêng biệt Vốn đầu tư trình bày vốn đầu tư mà nhà quản trị phận kiểm sốt - Giả sử chi phí sử dụng vốn bình qn 12% Phụ lục số 26: PHƯƠNG HƯỚNG CƠ BẢN PHÂN LOẠI CHI PHÍ THEO MỨC ĐỘ HOẠT ĐỘNG TẠI CƠNG TY NIÊM YẾT Khoản mục chi phí Tên tài Biến phí Định phí khoản Chi phí hỗn hợp 1.Chi phí NVL trực tiếp 621 x - - 2.Chi phí nhân cơng trực tiếp 622 x - - 3.Chi phí sản xuất chung 627 - - x -Chi phí nhân viên phân xưởng 6271 - x - -Chi phí vật liệu 6272 - - x -Chi phí dụng cụ sản xuất 6273 - - x -Chi phí khấu hao TSCĐ 6274 - x - -Chi phí dịch vụ mua ngồi 6277 - - x -Chi phí tiền khác 6278 - x - 4.Giá vốn hàng bán 632 x - - Chi phí bán hàng 641 - - x -Chi phí nhân viên bán hàng 6411 - x - -Chi phí vật liệu bao bì 6412 - - x -Chi phí dụng cụ đồ dùng 6413 - x - -Chi phí khấu hao TSCĐ 6414 - x - -Chi phí bảo hành 6415 x - - -Chi phí dịch vụ mua ngồi 6417 - - x -Chi phí tiền khác 6418 - x - Chi phí quản lý DN 642 - - x -Chi phí nhân viên quản lý 6421 - x - -Chi phí vật liệu quản lý 6422 - x - -Chi phí đồ dùng văn phịng 6423 - x - -Chi phí khấu hao TSCĐ 6424 - x - -Thuế, phí lệ phí 6425 - - x -Chi phí dự phịng 6426 - x - -Chi phí dịch vụ mua ngồi 6427 - x - -Chi phí tiền khác 6428 - - x Ghi chú: Dấu (x) chi phí thuộc nhóm phân loại Phụ lục số 27: VÍ DỤ MINH HỌA VỀ PHÂN TÍCH BÁO CÁO BỘ PHẬN Doanh thu chia theo phạm vi mức độ hoạt động khác cơng ty Mục đích việc phân chia giúp cho nhà quản trị thấy mối quan hệ doanh thu, chi phí lợi nhuận mức hoạt động phạm vi kinh doanh khác Để minh họa cách phân tích báo cáo lợi nhuận theo cách phân chia doanh thu này, nghiên cứu thí dụ Tổng cơng ty ABC đây: Tại Tổng cơng ty ABC có Chi nhánh kinh doanh miền Nam Bắc, bán loại sản phẩm X Y có số liệu sau: (Đvt: 1.000đ) Đơn vị SP Tên SP Giá bán Khối lượng tiêu thụ Biến phí Miền Bắc Miền Nam Định phí SP Cộng SP X 20 12 10 20.000 SP Y 12 15 15.000 Định phí phát sinh Chi nhánh (Miền) sau: Chỉ tiêu Miền Bắc Miền Nam Cộng 1.Định phí Chi nhánh (Miền): - Chi phí bán hàng 24.000 20.000 44.000 4.400 4.600 9.000 28.400 24.600 53.000 - Chi phí QLDN Cộng Định phí tồn cơng ty 17.000 Theo tài liệu trên, tiến hành phân tích báo cáo phận sau: Phân tích theo loại sản phẩm tiêu thụ BẢNG PHÂN TÍCH BÁO CÁO BỘ PHẬN THEO LOẠI SẢN PHẨM Đơn vị tính: 1.000đ Chỉ tiêu Tổng công SP X SP Y ty Số tiền Tỷ lệ % Số tiền Tỷ lệ % Doanh thu 380 200 100 180 100 Trừ: Biến phí 240 120 60 120 66,7 Số dư đảm phí 140 80 40 60 33,3 Trừ: Định phí SP 35 20 Số dư phận 105 60 Trừ: Định phí chung: + Định phí cơng ty 17 15 30 45 25 + Định phí khu vực 53 Cộng: 70 Lãi 35 Qua tài liệu phân tích trên, cho thấy: - Tỷ lệ số dư đảm phí SP X cao SP Y (40% > 33,3%), điều có nghĩa doanh thu tăng thêm 100 đồng lợi nhuận SP X tăng 40đ, SP Y 33,3đ Như vậy, cần nên đẩy mạnh tiêu thụ SP X có hiệu SPY - Số dư phận SP X cao SP Y (30% > 25%), điều có nghĩa chi phí cần để tạo doanh thu SP X thấp SP Y (70% < 75%) Như vậy, xét lâu dài kinh doanh SP X có hiệu SP Y Phân tích theo khu vực tiêu thụ: BẢNG PHÂN TÍCH BÁO CÁO BỘ PHẬN THEO KHU VỰC TIÊU THỤ Đơn vị tính: 1.000đ Chỉ tiêu Tổng cơng Miền Bắc Miền Nam ty Số tiền Tỷ lệ % Số tiền Tỷ lệ % Doanh thu 380 1.320 100 248 100 Trừ: Biến phí 240 84 63,6 156 63 Số dư đảm phí 140 48 36,4 92 37 Trừ: Định phí SP 53 28,4 Số dư phận 87 19,6 24,6 14,8 67,4 27 Trừ: Định phí chung: + Định phí cơng ty 17 + Định phí SP 35 Cộng: 52 Lãi 35 Qua tài liệu phân tích trên, cho thấy: - Số dư đảm phí số dư phận khu vực Miền Nam cao khu vực Miền Bắc Điều có nghĩa Tổng cơng ty ABC có kế hoạch phát triển tăng doanh thu, dù ngắn hạn hay dài hạn Miền Nam mang lại lợi nhuận cao Miền Bắc - Kết hợp với việc phân tích báo cáo lợi nhuận theo sản phẩm theo khu vực tiêu thụ cung cấp cho nhà quản trị thơng tin cần thiết hữu ích, Tổng công ty ABC nên tăng mức tiêu thụ SP X khu vực Miền Nam có hiệu tối ưu