Hoàn thiện kế toán bán hàng và xác định kết quả bán hàng tại công ty cổ phần dịch vụ thương mại và kinh doanh than hà nội

CHƢƠNG CƠ SỞ LÝ LUẬN CHUNG VỀ KẾ TOÁN BÁN HÀNG VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ BÁN HÀNG TRONG DOANH NGHIỆP THƢƠNG MẠI 1.1 Một số lý luận chung bán hàng xác định kết bán hàng DNTM 1.1.1 Khái niệm bán hàng xác định kết bán hàng 1.1.1.1 Khái niệm bán hàng Bán hàng khâu cuối trình hoạt động kinh doanh DNTM Đây trình chuyển giao quyền sở hữu hàng hố cho người mua doanh nghiệp thu tiền quyền thu tiền Xét góc độ kinh tế, bán hàng q trình hàng hố doanh nghiệp chuyển từ hình thái vật chất (hàng) sang hình thái tiền tệ (tiền) Quá trình bán hàng doanh nghiệp nói chung DNTM nói riêng có đặc điểm sau đây: Có trao đổi thoả thuận người mua người bán, nguời bán đồng ý bán, người mua đồng ý mua, họ trả tiền chấp nhận trả tiền Trong q trình bán hàng hóa, doanh nghiệp cung cấp cho khách hàng khối lượng hàng hoá nhận lại khách hàng khoản gọi doanh thu bán hàng Số doanh thu sở để doanh nghiệp bù đắp chi phí xác định KQKD lãi (lỗ) 1.1.1.2 Khái niệm xác định kết bán hàng Xác định kết bán hàng việc so sánh chi phí kinh doanh bỏ thu nhập kinh doanh thu kỳ Nếu thu nhập lớn chi phí kết bán hàng lãi, thu nhập nhỏ chi phí kết bán hàng lỗ Viêc xác định kết bán hàng thường tiến hành váo cuối kỳ kinh doanh thường cuối tháng, cuối quý, cuối năm, tuỳ thuộc vào đặc điểm kinh doanh yêu cầu quản lý doanh nghiệp 1.1.2 Xác định doanh thu, giá vốn kết bán hàng 1.1.2.1 Khái niệm doanh thu bán hàng khoản giảm trừ doanh thu Doanh thu bán hàng: toàn số tiền thu từ hoạt động giao dịch từ việc bán sản phẩm hàng hoá cho khách hàng; bao gồm khoản phụ thu phí thu thêm ngồi giá bán (nếu có) Doanh thu bán hàng ghi nhận đồng thời thoả mãn tất điều kiện sau:  Doanh nghiệp chuyển giao phần lớn rủi ro lợi ích gắn liền với quyền sở hữu sản phẩm hàng hóa cho người mua;  Doanh nghiệp khơng cịn nắm giữ quyền quản lý hàng hóa người sở hữu hàng hóa quyền kiểm sốt hàng hóa;  Doanh thu xác định tương đối chắn;  Doanh nghiệp thu thu lợi ích kinh tế từ giao dịch bán hàng;  Xác định chi phí liên quan đến giao dịch bán hàng Các khoản giảm trừ doanh thu theo quy định bao gồm:  Chiết khấu thương mại: khoản doanh nghiệp bán giảm giá niêm yết cho khách hàng mua với số lượng lớn  Giảm giá hàng bán: khoản giảm trừ cho người mua hàng hoá phẩm chất, sai quy cách lạc hậu thị hiếu  Hàng bán bị trả lại: giá trị khối lượng hàng bán xác định tiêu thụ bị khách hàng trả lại từ chối toán  Thuế xuất thuế tiêu thụ đặc biệt  VAT tính theo phương pháp trực tiếp DTT = Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ – Các khoản giảm trừ doanh thu 1.1.2.2 Giá vốn hàng bán Giá vốn hàng bán doanh nghiệp thương mại giá trị mua hàng hóa cộng với chi phí thu mua hàng hóa phân bổ cho hàng hóa xuất bán kỳ Giá vốn hàng bán phản ánh mức tiêu thụ hàng hóa tham gia xác định lợi nhuận doanh nghiệp chu kỳ kinh doanh 1.1.2.3 Kết bán hàng Kết bán hàng tiêu phản ánh kết cuối bán hàng hóa thể lãi hay lỗ xác định cụ thể sau: Kết Tổng doanh thu Tổng giá vốn bán hàng bán hàng hàng bán Chi phí BH QLDN 1.1.3 Nhiệm vụ kế toán bán hàng xác định kết bán hàng Trong doanh nghiệp thương mại nay, kế tốn nói chung kế tốn bán hàng nói riêng giúp cho doanh nghiệp đánh giá mức độ hồn thành kế hoạch giá vốn hàng hóa, chi phí lợi nhuận, từ khắc phục thiếu sót hạn chế cơng tác quản lý Việc tổ chức, xếp hợp lý khâu trình bán hàng tạo điều kiện thuận lợi cho cơng tác kế tốn bán hàng xác định kết bán hàng, đồng thời tạo nên thống hệ thống kế toán chung doanh nghiệp Thang Long University Library  Ghi chép, phản ánh kịp thời, đầy đủ xác tình hình bán hàng doanh nghiệp kỳ, giá trị số lượng hàng bán mặt hàng, địa điểm bán hàng lấy làm xuất hóa đơn cho khách hàng;  Kiểm tra giám sát tình hình thực tiêu kế hoạch bán hàng, doanh thu bán hàng đơn vị, tình hình toán tiền hàng, nộp thuế với Nhà nước;  Theo dõi, phản ánh, kiểm soát chặt chẽ hoạt động bán hàng cung cấp dịch vụ, hoạt động tài hoạt động khác Ghi nhận đầy đủ kịp thời vào khoản chi phí - thu nhập địa điểm bán hàng, mặt hàng;  Xác định kết hoạt động doanh nghiệp, phản ánh kiểm tra, giám sát tình hình quân phối kết kinh doanh Đồng thời đôn đốc, kiểm tra tình hình thực nghĩa vụ với Ngân sách Nhà nước  Cung cấp thông tin kinh tế cần thiết cho đối tượng sử dụng thông tin liên quan Định kỳ, tiến hành quân tích kinh tế hoạt động bán hàng, kết kinh doanh tình hình phân phối lợi nhuận Như vậy, cơng tác bán hàng xác định kết bán hàng công việc quan trọng doanh nghiệp nhằm xác định số lượng giá trị lượng hàng hóa bán doanh thu kết kinh doanh doanh nghiệp Do đó, để phát huy vai trị thực tốt nhiệm vụ nêu đòi hỏi doanh nghiệp phải tổ chức cơng tác kế tốn thật khoa học, hợp lý Đồng thời, cán kế toán phải nắm vững nội dung việc tổ chức tốt công tác bán hàng xác định kết bán hàng 1.2 Các phƣơng thức bán hàng doanh nghiệp thƣơng mại 1.2.1 Phương thức bán buôn Bán buôn hình thức bán hàng hóa với số lượng lớn cho kinh doanh, theo hợp đồng tốn khơng dùng tiền mặt Kết thúc q trình bán bn, hàng hố nằm khâu lưu thơng chưa bước vào tiêu dùng Việc bán buôn thường làm xuất mức giá đặc biệt gọi giá bán buôn Do lưu kho, bảo quản xếp lại hàng hố cửa hàng nên giá bán bn rẻ doanh số thường cao so với bán lẻ Bán buôn thực theo hai phương thức: bán buôn qua kho bán buôn vận chuyển thẳng 1.2.1.1 Bán buôn qua kho  Bán buôn qua kho theo hình thức trực tiếp Theo hình thức này, bên mua cử nhân viên mua hàng đến kho doanh nghiệp để nhận hàng Sau tiên hành xong thủ tục xuất kho, bên mua ký nhận vào chứng từ coi hàng hóa tiêu thụ  Bán bn qua kho theo hình thức gửi bán Dựa vào hợp đồng ký kết bên bán hàng đưa hàng tới địa điểm giao hàng theo quy định, bên mua cử nhân viên tới địa điểm giao hàng để nhận hàng Khi bên mua ký vào chứng từ giao nhận hàng hố coi hàng hố tiêu thụ Chi phí vận chuyển hàng hố bên bán bên mua chịu tuỳ theo thoả thuận hai bên 1.2.1.2 Bán buôn vận chuyển thẳng Bán buôn vận chuyển thẳng phương thức mà hàng hố mua khơng nhập kho mà doanh nghiệp chuyển thẳng đến cho bên mua Đây phương thức bán hàng tiết kiệm giảm chi phí lưu thơng tăng nhanh vận động hàng hố Bán bn vận chuyển thẳng có hình thức: có tham gia tốn khơng tham gia tốn  Bán bn vận chuyển thẳng có tham gia tốn Theo hình thức này, doanh nghiệp vừa tiến hành toán với nhà cung cấp hàng hoá khách mua hàng Nghĩa đồng thời phát sinh nghiệp vụ mua hàng bán hàng Bán bn vận chuyển thẳng có tham gia tốn có kiểu:  Giao tay ba: nghĩa bên mua cử người đến nhận hàng trực tiếp nơi cung cấp Sau ký nhận giao hàng hố hàng hoá coi tiêu thụ  Gửi hàng: doanh nghiệp chuyển hàng đến nơi quy định cho bên mua, hàng hoá coi tiêu thụ bên mua chấp nhận toán  Bán bn vận chuyển thẳng khơng tham gia tốn Theo phương thức này, doanh nghiệp bên trung gian bên cung cấp bên mua Trong trường hợp đơn vị không phát sinh nghiệp vụ mua bán hàng hoá Tuỳ theo điều kiện ký kết hợp đồng mà đơn vị hưởng khoản tiền hoa hồng bên cung cấp bên mua trả 1.2.2 Phương thức bán lẻ Phương thức bán lẻ hình thức bán hàng trực tiếp cho người tiêu dùng tổ chức kinh tế mua để tiêu dùng nôị khơng mang tính chất kinh doanh Bán lẻ bán cho nhu cầu nhỏ lẻ người tiêu dùng, đáp ứng yêu cầu kịp thời khách hàng toán Vì hàng hố phải qua khâu bán bn, lưu kho, chi phí cho bán hàng nên giá bán lẻ thường cao hơn, việc tăng doanh số doanh nghiệp thương mại chậm lại nhận thông tin trực tiếp từ khách hàng Bán lẻ hàng hóa giai đoạn vận động cuối hàng từ nơi sản xuất đến nơi tiêu dùng Bán lẻ hàng Thang Long University Library hoá thường bán đơn khối lượng nhỏ, thường ổn định thường toán tiền mặt Bán lẻ thường có hình thức sau:  Bán lẻ thu tiền tập trung Là hình thức bán hàng mà nghiệp vụ thu tiền giao hàng tách rời Mỗi quầy hàng có nhân viên thu tiền riêng làm nhiệmvụ thu tiền khách, viết hoá đơn cho khách hàng đến nhận hàng quầy hàng nhân viên giao hàng Cuối ca, nhân viên thu tiền làm giấy nộp tiền nộp tiền hàng cho thủ quỹ Còn nhân viên giao hàng xác định số lượng hàng bán ca để lập báo cáo bán hàng,  Bán lẻ thu tiền trực tiếp Nhân viên bán hàng thu tiền trực tiếp giao cho khách hàng Hết ca, nhân viên bán hàng nộp tiền bán hàng cho thủ quỹ kiểm kê hàng hoá lên báo cáo bán hàng 1.2.3 Bán hàng theo phương thức trả góp Theo phương thức này, giao hàng cho người mua, lượng hàng chuyển giao coi tiêu thụ, người mua tốn phần Số tiền cịn lại người mua trả dần phải chịu tỷ lệ lãi suất định Ngoài số tiền bán hàng mà doanh nghiệp thu theo giá bán thông thường doanh nghiệp cịn thu khoản lãi trả chậm 1.2.4 Bán hàng theo phương thức bán hàng đại lý Là phương thức bán hàng mà doanh nghiệp giao hàng cho sở đại lý, ký gửi trực tiếp bán hàng Bên nhận đại lý trực tiếp bán hàng, toán tiền hàng hưởng hoa hồng đại lý bán Số hàng gửi đại lý, ký gửi thuộc quyền sở hữu doanh nghiệp thương mại Số hàng coi tiêu thụ doanh nghiệp nhận thông báo chấp nhận toán 1.3 Kế toán bán hàng doanh nghiệp thƣơng mại 1.3.1 Kế toán giá vốn hàng bán 1.3.1.1 Các phương pháp xác định trị giá hàng xuất kho Từ năm 2015, doanh nghiệp phải áp dụng chế độ kế tốn theo Thơng tư 200/TT-BTC ban hành ngày 22/12/2014 Bộ Tài Hàng hoá mà doanh nghiệp mua nhập kho, xuất bán gửi bán… sản xuất mua từ nhiều nguồn, nhiều nơi khác nhau, nên giá trị thực tế chúng thời điểm khác thường khác Do đó, xuất kho cần tính giá thực tế theo phương pháp sau: *Phƣơng pháp giá bình quân gia quyền Theo phương pháp này, giá xuất kho hàng hóa tính theo đơn giá bình quân (bình quân kì dự trữ, bình quân cuối kỳ trước, bình quân sau lần nhập) Giá thực tế hàng hóa xuất dùng = Số lượng xuất dùng x Giá đơn vị bình quân Trong “Giá đơn vị bình qn” xác định nhiều cách: Cách 1: Phương pháp giá b nh quân kỳ dự trữ Phương pháp thích hợp với doanh nghiệp có doanh điểm số lần nhập, xuất mặt hàng lại nhiều, vào giá thực tế, tồn đầu kỳ để kế toán xác định giá bình quân đơn vị sản phẩm, hàng hố Đơn giá bình qn Giá thực tế tồn đầu kỳ + Nhập kỳ kỳ dự trữ Số lượng tồn đầu kỳ + Nhập kỳ Cách 2: Phương pháp b nh quân cuối trước Phương pháp đơn giản phản ánh kịp thời tình hình biến động hàng hóa Tuy nhiên lại khơng xác khơng tính đến biến động giá kỳ kế tốn Đơn giá bình qn cuối kỳ trước Giá thực tế tồn đầu kỳ (hoặc cuối kỳ trước) Lượng thực tế tồn đầu kỳ (hoặc cuối kỳ trước) Cách 3: Phương pháp b nh quân sau lần nhập Phương pháp khắc phục nhược điểm hai phương pháp trên, vừa xác, vừa cập nhật thường xuyên, liên tục Tuy nhiên, phương pháp nhược điểm tốn nhiều công sức, tính tốn nhiều lần Đơn giá bình qn Giá thực tế tồn kho sau lần nhập sau lần nhập Lượng thực tế tồn kho sau lần nhập * Phƣơng pháp nhập trƣớc, xuất trƣớc (FIFO) Phương pháp tính giá giả thiết hàng hóa nhập trước xuất trước, từ giá trị hàng hóa xuất tính theo giả thiết Do vậy, hàng hóa tồn kho cuối kỳ giá thực tế số hàng hóa mua vào cuối kỳ Phương pháp thích hợp trường hợp giá ổn định có xu hướng giảm  Ưu điểm: Có thể tính trị giá vốn hàng xuất kho lần xuất hàng, đảm bảo cung cấp số liệu kịp thời cho kế toán ghi chép khâu cho quản lý Trị giá vốn hàng tồn kho tương đối sát với giá thị trường mặt hàng Vì vậy, tiêu hàng tồn kho báo cáo kế tốn có ý nghĩa thực tế  Như c điểm: Làm cho doanh thu không phù hợp với khoản chi phí Theo phương pháp doanh thu tạo giá trị Thang Long University Library sản phẩm, hàng hóa có từ cách lâu Đồng thời, số lượng, chủng loại mặt hàng nhiều, phát sinh nhập xuất liê tục dẫn đến chi phí cho việc hạch tốn khối lượng cơng việc tăng *Phƣơng pháp giá thực tế đích danh Theo phương pháp này, hàng hóa xuất kho thuộc lơ hàng nhập lấy đơn giá nhập kho lơ hàng để tính  Ưu điểm: Đây phương án tốt nhất, tn thủ ngun tắc phù hợp kế tốn, chi phí thực tế phù hợp với doanh thu thực tế Giá trị hàng xuất kho đem bán phải phù hợp với doanh thu mà tạo Hơn nữa, giá trị hàng tồn kho phản ánh theo giá trị thực tế  Như c điểm: Việc áp dụng phương pháp đòi hỏi điều kiện khắt khe, doanh nghiệp kinh doanh mặt hàng, hàng tồn kho có giá trị lớn, mặt hàng ổn định loại hàng tồn kho nhận diện áp dụng phương pháp *Phƣơng pháp giá bán lẻ Đây phương pháp bổ sung theo thông tư 200/2014/TT-BTC Phương pháp thường dùng bán lẻ để tính giá trị hàng tồn kho với số lượng lớn mặt hàng thay đổi nhanh chóng có lợi nhuận biên tương tự mà sử dụng phương pháp tính giá gốc khác; Giá gốc hàng tồn kho xác định cách lấy giá bán hàng tồn kho trừ lợi nhuận biên theo tỷ lệ phần trăm hợp lý Tỷ lệ sử dụng có tính đến mặt hàng bị hạ giá xuống thấp giá bán ban đầu Thơng thường phận bán lẻ sử dụng tỷ lệ phần trăm bình quân riêng; Phương pháp giá bán lẻ áp dụng cho số đơn vị đặc thù (ví dụ đơn vị kinh doanh siêu thị tương tự) 1.3.1.2 Chứng từ sử dụng  Hợp đồng ký kết với khách hàng;  Đơn đặt hàng;  Phiếu nhập kho;  Phiếu xuất kho;  Các chứng từ liên quan khác 1.3.1.3 Tài khoản sử dụng TK 632 – Giá vốn hàng bán Tài khoản dùng để phản ánh giá trị giá vốn hàng hóa bán dịch vụ cung cấp kỳ TK 632 – Giá vốn hàng bán Nợ - - Có Trị giá vốn hàng hóa xuất bán - Trị giá hàng bán bị trả lại; kỳ (theo nghiệp vụ theo - Hoàn nhập dự phòng giảm giá hàng tồn kho cuối năm tài (Chênh lệch số kiểm kê - phương pháp KKĐK); dự phòng phải lập năm nhỏ số Số trích lập dự phịng giảm giá hàng lập năm trước); tồn kho (chênh lệch số dự phòng phải lập năm lớn số lập năm trước chưa sử dụng hết); - K/c giá vốn hàng hóa bán bị khách hàng trả lại; - Các khoản hao hụt, mát hàng tồn kho sau trừ phần bồi thường trách nhiệm cá nhân gây - K/c giá vốn hàng hóa xuất bán vào bên Nợ TK 911 “Xác định kết kinh doanh” TK 156 – Hàng hóa Tài khoản dùng để phản ánh giá trị có tình hình biến động tăng, giảm loại hàng hóa doanh nghiệp bao gồm hàng hóa kho hàng, quầy hàng, hàng hóa bất động sản Tài khoản bao gồm: Giá mua hàng hóa chi phí thu mua hàng hóa Nợ TK 156 - Hàng hóa Có - Trị giá mua vào hàng hóa theo hóa - Trị giá hàng hóa xuất kho; đơn mua hàng (Bao gồm loại thuế - Chiết khấu thương mại hưởng; - Các khoản giảm giá hàng mua khơng hồn lại); hưởng; - Trị giá hàng hóa th ngồi gia - Trị giá hàng hóa trả lại cho người bán; cơng chế biến xong, nhập kho; - Trị giá hàng hóa phát thiếu - Trị giá hàng hóa nhận vốn góp; kiểm kê; - Trị giá hàng hóa bán bị người mua - Kết chuyển giá trị hàng hóa tồn kho trả lại nhập kho; đầu kỳ sang TK 611 (KKĐK); - Trị giá hàng hóa phát thừa - Trị giá hàng hóa bất động sản kiểm kê; chuyển thành bất động sản đầu tư, bất - Kết chuyển giá trị hàng hóa tồn kho Thang Long University Library cuối kỳ từ TK 611 (KKĐK); - Trị giá hàng hóa bất động sản mua vào động sản chủ sở hữu chuyển thành tài sản cố định giá trị lại bất động sản đầu tư chuyển sang hàng tồn kho Dƣ Nợ: Trị giá hàng hóa tồn kho cuối kỳ TK 611(2) – Mua hàng Tài khoản dùng để phản ánh trị giá hàng hóa mua vào, nhập kho bán thẳng kỳ Tài khoản áp dụng doanh nghiệp áp dụng kế toán hàng tồn kho theo phương pháp KKĐK Nợ TK 611(2)- Mua hàng hóa Có - K/c giá gốc hàng hóa tồn đầu kỳ (theo - Giảm giá, chiết khấu thương mại, hàng mua trả lại; kết kiểm kê); - Giá gốc hàng hóa mua vào kỳ, - K/c giá vốn hàng hóa bán ra; - K/c trị giá gốc hàng hóa tồn cuối kỳ hàng hóa bán bị trả lại (theo kết kiểm kê) TK 157 – Hàng gửi bán Tài khoản dùng để phản ánh trị giá hàng hóa gửi chuyển đến cho khách hàng; Hàng hóa gửi bán đại lý, ký gửi, bàn giao cho người đặt hàng chưa chấp nhận toán Nợ TK 157 – Hàng gửi bán Có - Trị giá hàng hóa, dịch vụ gửi cho - Trị giá hàng hóa, dịch vụ cung cấp khách hàng, gửi bán đại lý, ký gửi xác định bán; chưa coi bán; - Trị giá hàng hóa, dịch vụ gửi bán - Cuối kỳ k/c trị giá hàng hóa gửi bị khách hàng trả lại; bán chưa xác định bán cuối kỳ - Đầu kỳ k/c trị giá hàng hóa gửi (KKĐK) bán, dịch vụ cung cấp chưa xác định bán đầu kỳ (KKĐK) Dƣ Nợ: Trị giá hàng hóa gửi đi, dịch vụ cung cấp chưa coi bán TK 229(4) – Dự phòng giảm giá hàng tồn kho Tài khoản dùng để phản ánh khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho phải lập có chứng tin cậy giảm giá giá trị thực so với giá gốc hàng tồn kho Dự phịng khoản dự tính trước để đưa vào chi phí sản xuất, kinh doanh phần giá trị bị giảm xuống thấp giá trị ghi sổ kế toán hàng tồn kho Việc lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho nhằm bù đắp khoản thiệt hại thực tế xảy vật tư, sản phẩm, hàng hoá tồn kho bị giảm giá; đồng thời để phản ánh giá trị thực hàng tồn kho doanh nghiệp lập báo cáo tài vào cuối kỳ hạch tốn Nợ TK 229(4)– Dự phịng giảm giá hàng tồn kho Có - Giá trị dự phịng giảm giá hàng tồn - Giá trị dự phòng giảm giá hàng tồn kho lập tính vào giá vốn hàng bán kho hoàn nhập ghi giảm giá vốn kỳ hàng bán kỳ Dƣ Có: Quỹ dự phịng lập có chưa sử dụng 1.3.1.4 Trình tự kế toán giá vốn hàng bán Sơ đồ 1.1 Kế toán giá vốn hàng bán theo phƣơng pháp KKTX TK 156 TK 632 TK 156 Xuất kho hàng hóa để bán Hàng hóa bán bị trả lại nhập kho, chưa nhận TK 157 Hàng hóa xuất Hàng gửi bán kho gửi bán xác định tiêu thụ doanh nghiệp TK 911 Cuối kỳ, K/c GVHB hàng hóa tiêu thụ Gửi bán TK111,112,331,341 thẳng thẳng Mua bán thẳng TK 229(4) Hoàn nhập dự phòng giảm giá TK 133 hàng tồn kho VAT đầu vào Trích lập dự phịng giảm giá hàng tồn kho 10 Thang Long University Library Biểu 2.25 Bảng kê tốn tiền điện, nƣớc BẢNG KÊ THANH TỐN TIỀN ĐIỆN, NƢỚC (Ngày 31 tháng năm 2015) - Tên doanh nghiệp: Công ty Cổ phần dịch vụ thương mại kinh doanh than Hà Nội - Mã số thuế: 0101194344 - Địa chỉ: Cảng Liên Mạc, Hai Bà Trưng, Hà Nội Đơn vị: đồng 1016351043 Sản lượng điện, nước tiêu thụ 131 kWh 15m3 0098327 83 kWh 124.789 12.479 137.268 102546689 2m3 11.546 1.712 13.258 Số hóa đơn CPBH CP QLDN Tiền điện Tiền nước Tiền điện Tiền nước 0072604 Thành tiền Thuế, phí Tổng cộng 206.216 20.622 226.838 79.852 11.978 91.830 Tổng giá toán (bao gồm thuế GTGT): 506.982 đồng Ngày 31 tháng 03 năm 2015 Giám đốc doanh nghiệp (Ký tên, đóng dấu) Ngƣời lập bảng kê (Ký, ghi rõ họ tên) 61 Biểu số 2.26 Sổ Tài khoản 641 SỔ TÀI KHOẢN 641 Tháng 03 năm 2015 NT Chứng từ Diễn giải ghi sổ SH NT TK Số phát sinh ĐƢ Nợ Có Số dư đầu kỳ Phát sinh kỳ 15 Thanh toán tiền điện 111 226.838 15 Thanh toán tiền nước 111 91.830 0077451 16 Thanh toán tiền điện thoại 111 167.981 PC 03 31 Chi phí nhiên liệu phát sinh kỳ 111 3.550.000 334 43.200.000 338 9.600.000 15 0072604 15 1016351043 16 16 Hạch tốn chi phí lương Bảng phân 31 bổ tiền lương 31 Bảng phân 31 bổ tiền lương tháng 03/2015 phận bán hàng Hạch tốn trích BHXH, 31 BHYT, BHTN tháng 03/2015 31 Bảng phân bổ khấu hao 31 Khấu hao TSCĐ tháng 03/2015 214 6.950.000 31 Hợp đồng th mặt 31 Hạch tốn chi phí thuê mặt tháng 242 15.000.000 31 PKT03 31 K/c TK641 -> TK911 911 Cộng số phát sinh 78.786.649 78.786.649 Số dư cuối kỳ 78.786.649 (Nguồn: Phòng ế toán) 62 Thang Long University Library Biểu số 2.27 Sổ Tài khoản 642 SỔ TÀI KHOẢN 642 Tháng 03 năm 2015 NT Chứng từ Diễn giải ghi sổ SH NT TK Số phát sinh ĐƢ Nợ Có Số dư đầu kỳ Phát sinh kỳ 15 0098327 15 102546689 31 Bảng phân bổ tiền lương 15 Thanh toán tiền điện 111 137.268 15 Thanh toán tiền nước 111 13.258 31 Hạch toán chi phí lương tháng 03/2015 phận QLDN 334 7.300.000 338 1.680.000 5.000.000 Bảng phân 31 bổ tiền lương Hạch tốn trích BHXH, 31 BHYT, BHTN tháng 03/2015 31 Hợp đồng th măt 31 Hạch tốn chi phí thuê mặt tháng 111 31 PKT04 31 K/c TK642 -> TK911 911 Cộng số phát sinh Số dư cuối kỳ 14.130.526 14.130.526 14.130.526 (Nguồn: Phịng ế tốn) 63 Dựa theo chứng từ phát sinh: hóa đơn GTGT mua hàng, hóa đơn GTGT bán hàng, phiếu nhập kho, phiếu xuất kho,… kế toán tiến hành ghi sổ nhật ký chung theo trình tự thời gian xuyên suốt kỳ kế tốn Sau đó, kế tốn ghi sổ theo loại TK dựa sổ NKC Những nghiệp vụ tiến hành ghi sổ cái, đánh dấu X cột “Đã ghi sổ cái” sổ NKC Biểu số 2.28 Sổ nhật ký chung SỔ NHẬT KÝ CHUNG Tháng 03 năm 2015 Đơn vị: đồng NT ghi sổ Chứng từ SH 01 01 01 01 01 01 01 01 109732 PXK 01 112752 PXK 02 112753 PXK 03 112754 PXK 04 Đã Số ghi hiệu sổ TK Diễn giải NT 01 01 01 01 01 01 01 01 Số phát sinh Nợ Số sang trang trước chuyển sang Nhập kho hàng hóa Xuất kho bán buôn than cám Ghi nhận doanh thu than cám Xuất kho bán buôn than cám Ghi nhận doanh thu than cám Xuất kho bán buôn than cám Ghi nhận doanh thu than cám Xuất kho bán buôn than cám x x 156 133 331 605.120.000 60.512.000 632 7.200.000 x 156 131 x 511 333 632 x 156 131 x 511 333 632 x 156 131 x 511 333 632 Có 665.632.000 7.200.000 9.702.000 8.820.000 882.000 6.400.000 6.400.000 8.624.000 7.840.000 784.000 7.200.000 7.200.000 9.702.000 8.820.000 882.000 7.200.000 156 64 Thang Long University Library 7.200.000 NT ghi sổ 01 01 01 01 01 01 01 Chứng từ SH 112755 PXK 05 112756 PXK 06 112757 PXK 07 112758 Đã Số ghi hiệu sổ TK Diễn giải NT 01 01 01 01 01 01 01 Ghi nhận doanh thu than cám Xuất kho bán lẻ than bùn Ghi nhận doanh thu than bùn Xuất kho bán buôn than bùn Ghi nhận doanh thu than bùn Xuất kho bán buôn than bùn Ghi nhận doanh thu than bùn x 131 x 511 333 632 x 156 131 x 511 333 632 x 156 131 x 511 333 632 x 156 131 Số phát sinh Nợ 9.702.000 8.820.000 882.000 356.200 356.200 484.000 440.000 44.000 8.014.500 8.014.500 9.702.000 8.820.000 882.000 8.014.500 8.014.500 9.702.000 511 333 15 15 PNK 02 PT 08 15 0072604 0098327 15 1016351043 1016351043 15 15 Nhập mua hàng hóa Khách hàng tốn tiền hàng từ HĐ 112752 x x Thanh toán tiền điện x Thanh toán tiền nước x 156 133 331 111 131 641 642 133 Có 8.820.000 882.000 591.500.000 59.150.000 650.650.000 9.702.000 9.702.000 206.216 124.789 33.100 364.100 15 65 641 642 133 111 79.852 11.546 14.191 105.589 NT ghi sổ 31 Chứng từ SH BPB TL 31 31 31 31 NT 31 31 PBB KH 31 Hợp đồng thuê 31 PKT Đã Số ghi hiệu sổ TK Diễn giải 31 PKT Hạch toán chi phí lương tháng Hạch tốn chi phí BHYT, BHXH, KPCĐ, BHTN Khấu hao TSCĐ tháng 03/2015 Hạch tốn chi phí th mặt K/c TK911 -> TK511 K/c TK632 -> TK911 Số phát sinh Nợ 43.200.000 x 641 7.300.000 x 642 334 641 1.680.000 4.935.000 x 642 334 338 641 x 214 641 642 242 511 911 911 50.500.000 9.600.000 16.215.000 6.950.000 6.950.00 15.000.000 5.000.000 20.000.000 1.381.720.000 1.381.720.000 1.188.097.800 632 31 31 PKT PKT 31 31 K/c TK641 ->TK911 911 K/c TK642 ->TK911 641 911 Có 1.188.097.800 78.786.649 78.786.649 14.130.526 642 14.130.526 2.3.2 Kế toán xác định kết bán hàng Cuối kỳ, công ty vào số liệu sổ tài khoản TK 632 (Biểu số 2.16), TK 511 (Biểu số 2.19), TK 641 (Biểu số 2.26) TK 642 (Biểu số 2.27) kết chuyển sang TK 911, ghi sổ tài khoản TK 911 66 Thang Long University Library Biểu số 2.29 Sổ tài khoản 911 SỔ CÁI TÀI KHOẢN 911 Tháng 03 năm 2015 NT ghi sổ Chứng từ TKĐƢ Diễn giải SH NT Số phát sinh Nợ Có Số dư đầu kỳ Phát sinh kỳ 31 PKT 31 K/c từ 632 sang 911 632 1.188.097.800 31 PKT 31 K/c từ 511 sang 911 511 31 PKT 31 K/c từ 641 sang 911 641 78.786.649 31 PKT 31 K/c từ 642 sang 911 642 14.130.526 1.381.720.000 Cộng số phát sinh Số dư cuối kỳ - Xác định kết bán hàng tháng công ty: Kết hoạt động bán hàng Chi phí bán hàng quản lý doanh nghiệp = 1.381.720.000 - 1.188.097.800 - (78.786.649+14.130.526) = Doanh thu – Giá vốn hàng bán = 100.705.025 67 – CHƢƠNG MỘT SỐ GIẢI PHÁP NHẰM HOÀN THIỆN KẾ TOÁN BÁN HÀNG VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ BÁN HÀNG TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN DỊCH VỤ THƯƠNG MẠI VÀ KINH DOANH THAN HÀ NỘI 3.1 Đánh giá thực trạng kế toán bán hàng xác định kết bán hàng công ty cổ phần DVTM KDT Hà Nội Công ty cổ phần DVTM KDT Hà Nội thành lập từ năm 2009 hoạt động gần năm Trong năm qua, công ty đạt thành tựu có bạn hàng, đối tác lâu năm lĩnh vực kinh doanh Ngay từ ngày thành lập, nhờ vào tâm cố gắng tồn cán nhân viên ln tìm cách tiếp cận thị trường mà cơng ty mở rộng thị trường mạng lưới kinh doanh Hiện công ty có thị trường hoạt động rộng lớn tạo uy tín lịng bạn hàng đối tác Trong thời gian thực tập công ty sâu vào tìm hiểu, nghiên cứu cơng tác kế toán bán hàng xác định kết bán hàng em thấy tầm quan trọng với phát triển cơng ty Qua đó, em thấy cơng tác kế tốn bán hàng xác định kết bán hàng công ty có số ưu điểm tồn bật sau: 3.1.1 Ưu điểm Cơng ty ln khơng ngừng hồn thiện cơng tác kế tốn bán hàng xác định kết bán hàng để phù hợp với hoạt động cơng ty sách chế độ kế tốn Nhà nước ban hành  Về máy kế toán: tổ chức gọn nhẹ, phù hợp với cấu công ty phân công hợp lý, rõ ràng cho nhân viên Kế tốn viên có trình độ chuyên môn giao nhiệm vụ riêng phần hành từ kế tốn trưởng Do đó, hoạt động máy kế tốn trở nên xác, đơn giản không chồng chéo công việc kế toán viên  Về hệ thống tài khoản kế tốn: cơng ty áp dụng hệ thống tài khoản theo quy định Bộ Tài chia tiểu khoản phù hợp với tình hình hoạt động cơng ty  Về hệ thống sổ kế tốn: cơng ty áp dụng hình thức ghi sổ Nhật ký chung thuận tiện cho trình đối chiếu sổ sách cơng ty thực kế tốn thủ cơng Hình thức ghi sổ hồn tồn phù hợp với quy mô sản xuất, tận dụng ưu điểm hình thức kế tốn giám sát tốt, giảm bớt khối lượng ghi chép, cung cấp thông tin kịp thời thuận lợi cho việc phân công công tác 68 Thang Long University Library  Về thu thập, quản lý chứng từ: thu thập, lưu trữ, quản lý chặt chẽ mang tính pháp lý cao Việc sử dụng chứng từ kế toán nghiệp vụ kinh tế công ty hợp lý, tuân thủ nguyên tắc ghi chép, luân chuyển theo chế độ tài hành Khi nghiệp vụ kinh tế phát sinh, chứng từ lại lập đầy đủ kế toán viên kế toán viên theo dõi thường xun  Về đội ngũ kế tốn: có trình độ cao, động, nhiệt tình có trách nhiệm với cơng việc giao Cơng tác kế tốn phân chia rõ ràng, cụ thể giúp kế toán viên chủ động nâng cao tinh thần trách nhiệm tính trung thực thân cơng việc  Về việc hạch toán doanh thu – chi phí – cơng nợ: ghi rõ ràng, khoa học thuận tiện cho việc kiểm sốt có nhu cầu lấy thông tin 3.1.2 Nhược điểm nguyên nhân Ngồi ưu điểm nêu cơng tác kế toán bán hàng xác định kết bán hàng cơng ty cịn số tồn sau:  Tồn 1: Hiện nay, công ty chưa áp dụng rộng rãi chiết khấu thương mại chiết khấu tốn Cơng ty cho khách hàng trung thành, lâu năm hưởng ưu đãi Đây điểm dễ gây bất lợi lớn cho cơng ty muốn có thêm nhiều khách hàng thời buổi cạnh tranh gay gắt Bên cạnh đó, việc cơng ty khơng cho khách hàng hưởng chiết khấu tốn – khuyến khích khách hàng tốn nhanh tiền hàng đánh hội quay vịng vốn nhanh  Tồn 2: Cơng ty khơng lập quỹ dự phịng nợ phải thu khó địi nên có khoản nợ phải thu khó địi phát sinh làm cơng ty khơng chủ động tài  Tồn 3: Về sổ sách kế tốn, cơng ty chưa lập sổ tổng hợp theo doanh thu mặt hàng để theo dõi hiệu kinh doanh nhóm hàng hóa  Tồn 4: Công ty không sử dụng phần mềm kế toán chuyên dụng để tiết kiệm chi phí mua quyền phần mềm Các cơng việc kế toán lên sổ sách, lập báo cáo kế tốn viên thực Excel khiến cho cơng việc kế tốn có khối lượng cơng việc lớn  Tồn 5: Hình thức bán hàng cịn hạn chế doanh thu bán hàng bị giảm tiềm kinh doanh 69  Tồn 6: Tiền lương nhân viên lâu chưa tăng lạm phát ngày gia tăng Điều không khuyến khích tinh thần làm việc trung thành đội ngũ nhân nhân viên công ty 3.2 Giải pháp hồn thiện kế tốn bán hàng xác định kết bán hàng công ty cổ phần DVTM KDT Hà Nội Qua trình thực tập tìm hiểu cơng tác kế tốn bán hàng xác định kết bán hàng công ty, em xin đưa số giải pháp nhằm hồn thiện cơng tác kế tốn bán hàng xác định kết bán hàng công ty sau: 3.2.1 Áp dụng chiết khấu thương mại chiết khấu toán: Hiện nay, với khách hàng lâu năm, cơng ty có cho áp dụng hình thức tốn trả chậm dễ xảy tình trạng bị chiếm dụng vốn Để hạn chế, công ty nên áp dụng hình thức chiết khấu tốn khoản nợ cụ thể Ngoài ra, khách hàng mua hàng hóa với số lượng lớn, cơng ty nên áp dụng hình thức chiết khấu thương mại Điều khuyến khích khách hàng mua hàng nhiều tốn nhanh  Để khuyến khích khách hàng tốn nhanh hơn, cơng ty áp dụng hình thức chiết khấu toán cho khách hàng sử dụng tài khoản 635 – “Chi phí tài chính” Khi đó, kế tốn hạch tốn sau: Nợ TK 635 Chiết khấu tốn cho khách hàng Có TK 111, 112 Thanh toán chiết khấu cho khách hàng tiền Có TK 131 Trừ vào số nợ phải thu khách hàng Có TK 3388 Phần chấp nhận chiết khấu cho khách hàng chưa trả Ví dụ: Vào ngày 1/3/2015, sở sản xuất than tổ ong anh Vương Văn Thao làm chủ mua công ty than cám, giá bán chưa VAT 980.000 đồng/tấn Cơng ty áp dụng điều khoản tốn 1/10 net 30 Nếu vào ngày 10/3/2015, anh Vương Văn Thao tốn tiền hàng cho cơng ty hưởng 1% tổng giá toán, trừ trực tiếp vào số nợ phải thu Nợ TK 635 Có TK 131 97.020 (=9x980.000x1,1*1%) 97.020 70 Thang Long University Library  Để khuyến khích khách hàng mua hàng với số lượng lớn, cơng ty áp dụng hình thức chiết khấu thương mại cho khách hàng sử dụng tài khoản 521 – “Chiết khấu thương mại” Khi đó, kế tốn hạch toán sau: Nợ TK 521 Chiết khấu thương mại Nợ TK 3331 Thuế GTGT đầu tương ứng Có TK 111, 112 Thanh tốn chiết khấu cho khách hàng tiền Có TK 131 Trừ vào số nợ phải thu khách hàng  Khoản chiết khấu thương mại khoản giảm trừ doanh thu, đến cuối tháng kết chuyển số chiết khấu thương mại sang TK 511 Nợ TK 511 Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Phần chiết khấu thương mại phát sinh kỳ Có TK 521(1) Ví dụ: Trong tháng 3/2015, sở sản xuất than tổ ong anh Vương Văn Thao làm chủ mua công ty 55 than cám, giá bán chưa VAT 980.000 đồng/tấn, để khuyến khích khách hàng trung thành mua hàng hóa công ty, anh Vương Văn Thao hưởng 0.5% chiết khấu thương mại tiền mặt toán đầy đủ tiền hàng cho công ty Nợ TK 521(1) 296.450 (=55x980000x1,1x0,5%) Nợ TK 3331 29.645 (=296.450x10%) Có TK 111 Nợ TK 511 326.095 326.095 Có TK 521(1) 326.095 3.2.2 Áp dụng lập dự phịng nợ phải thu hó địi Cơng ty nên trích lập khoản dự phịng nợ phải thu khó địi số nợ khách nợ bị phá sản khả tốn Ví dụ: Vào tháng 3, sở sản xuất than tổ ong anh Vương Văn Thao làm chủ mua công ty than cám, giá bán chưa VAT 980.000 đồng/tấn Tuy nhiên, sở bị phá sản khơng có khả tốn, cơng ty sẽ:  Khi trích lập dự phịng kế tốn ghi: Nợ TK 642 9.702.000 Có TK 229(3) 9.702.000  Khi nợ phải thu khó địi khơng địi được, có định xóa nợ kế tốn ghi: Nợ TK 229(3) Có TK 131 9.702.000 9.702.000 71  Nếu khoản nợ khó địi xử lý sau lại thu hồi nợ ghi nhận vào thu nhập khác: Nợ TK 111,112 9.702.000 Có TK 711 9.702.000 3.2.3 Nâng cấp phần mềm kế tốn: Hiện cơng ty chưa áp dụng phần mềm kế toán, việc hạch tốn ghi chéo sổ sách cơng ty cịn thủ công Để khối lượng công việc kế tốn viên giảm thiểu nhanh chóng, cơng ty dùng phần mềm kế tốn chun dụng, phổ biến Fast, Misa… Như nâng cao hiệu công việc, tiết kiệm thời gian tăng suất lao động 3.2.4 B sung s chi tiết doanh thu Công ty nên mở sổ tổng hợp doanh thu theo nhóm hàng hóa theo mẫu sau để tiện theo dõi tình hình doanh thu loại hàng hóa: Bảng 3.1 Bảng tổng hợp doanh thu BẢNG TỔNG HỢP DOANH THU Tháng năm ĐVT: đồng Tên hàng ĐVT Số lƣợng Doanh thu Thuế GTGT Than bùn Than Cám Cộng 72 Thang Long University Library Tổng cộng 3.3 Một số giải pháp quản lý hỗ trợ kế toán bán hàng xác định kết bán hàng xác định kết bán hàng công ty cổ phần thƣơng DVTM KDT Hà Nội 3.3.1 Giải pháp mở rộng phương thức bán hàng công ty Việc sử dụng hình thức bán bn bán lẻ công ty làm cho doanh thu bán hàng công ty bị giới hạn Công ty nên đa dạng hóa hình thức bán hàng Để làm điều này, phịng kinh doanh nên có kế hoạch xúc tiến thị trường tìm kiếm khách hàng như: chào hàng, tìm kiếm khách hàng khu vực có bán kính xa hơn, giảm giá hàng bán để thu hút người tiêu dùng mở rộng mạng lưới bán lẻ giao đại lý bán hàng Cụ thể, công ty giao cho bên nhận đại lý thực việc mua, bán trọn vẹn khối lượng hàng theo giá bên giao đại lý ấn định để hưởng thù lao theo quy định công ty nhận đại lý Mức thù lao mà đại lý hưởng mức chênh lệch giá mua, giá bán thực tế so với giá bên giao hàng cho đại lý ấn định thỏa thuận Việc giúp cho doanh nghiệp giảm bớt gánh nặng chi chí phải bỏ nâng cao doanh số bán hàng khối lượng hàng hóa bán Ngồi ra, cơng ty nên tích cực chào hàng, tìm kiếm khách hàng tiềm nâng cao chất lượng sản phẩm sách giảm giá hợp lý để thu hút khách hàng - giữ chân khách hàng cũ Điều giúp công ty giảm đối thủ cạnh tranh, nâng cao hiệu hoạt động bán hàng 3.3.2 Áp dụng sách thu nhập với người lao động Hiện nay, mức lương công ty trả cho người lao động thấp mặt chung toàn ngành Công ty cần xem xét hiệu kinh doanh thu để điều chỉnh tăng lương cho nhân viên tùy theo lực làm việc tổ chức dã ngoại cho nhân viên hàng năm nhằm nâng cao tinh thần làm việc tinh thần đoàn kết nhân viên với Điều giúp giữ chân nhân viên gắn bó với cơng ty lâu dài Cụ thể, công nhân máy xác Lê Quang Minh, người thường xuyên phải làm việc kho hàng hóa cơng ty điều kiện thời tiết khắc nghiệt môi trường vệ sinh đảm bảo phải tiếp xúc với bụi bẩn, khói bụi cảng than Đây công việc tương đối vất vả ảnh hưởng lớn sức khỏe Mức lương hợp đồng anh Lê Quang Minh nhận tháng 5.000.000 đồng công ty nên xem xét tăng lương cho anh Minh lên mức khoảng 5.500.000 đồng để xứng đáng với sức lao động bỏ 73 KẾT LUẬN Với môi trường cạnh tranh khắc nghiệt kinh tế thị trường doanh nghiệp mong muốn có lợi cạnh tranh Đặc biệt công tác quản lý bán hàng xác định kết bán hàng doanh nghiệp cần thiết từ đưa giá bán cho phù hợp với doanh nghiệp nghành, có hội tăng doanh thu, tăng lợi nhuận Công ty cổ phần DVTM KDT Hà Nội nhận thức tầm quan trọng vấn đề hết Việc hạch toán thời gian thực tập cơng ty, em nhận thấy ngồi ưu điểm cịn tồn nhược điểm cơng tác bán hàng xác định kết bán hàng công ty Đồng thời, em cũnng mạnh dạn đưa ý kiến đề xuất nhằm hồn thiện cơng tác quản lý bán hàng xác định kết bán hàng Hy vọng ý kiến đóng góp có tác dụng tích cực cơng tác quản lý bán hàng công ty Song eo hẹp thời gian, kinh nghiệm thực tế nên viết em tránh khỏi sai sót, ý kiến đưa chưa phù hợp với thực tế Em mong nhận đóng góp thầy giáo anh chị phịng tài vụ cơng ty hỗ trợ phát triền khoa học cơng nghệ để khóa luận em hoàn thiện Thang Long University Library TÀI LIỆU THAM KHẢO Các tài liệu công ty cổ phần DVTM KDT Hà Nội Giáo trình Kế tốn Tài – Học viện Tài chính; Nhà xuất Tài năm 2008 Thơng tư 200/2014, ngày 22 tháng 12 năm 2014 tài Slide giảng Kế tốn tài 1,2,3 Vũ Thị Kim Lan Slide giảng Tổ chức hạch tốn kế tốn Đồn Thị Hồng Nhung www.misa.com