(Luận văn) xây dựng quy trình kaizen costing cho chuỗi cung ứng sản phẩm ô tô tại công ty cổ phần ô tô trường hải (thaco)

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO t to ng TRƢỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ TP.HCM hi ep w n LÊ THỊ NGỌC THỦY lo ad ju y th yi XÂY DỰNG QUY TRÌNH KAIZEN COSTING CHO CHUỖI pl ua al CUNG ỨNG SẢN PHẨM Ô TÔ TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN Ô TÔ n TRƢỜNG HẢI (THACO) n va Chuyên ngành: Kế Toán fu ll Mã số: 60340301 oi m at nh z z LUẬN VĂN THẠC SĨ KINH TẾ k jm ht vb om l.c gm NGƢỜI HƢỚNG DẪN KHOA HỌC: TS TRẦN ANH HOA an Lu n va ey t re TP HỒ CHÍ MINH – NĂM 2015 LỜI CAM ĐOAN t to ng Tôi xin cam đoan toàn nội dung đề tài : “XÂY DỰNG QUY TRÌNH hi KAIZEN COSTING CHO CHUỖI CUNG ỨNG SẢN PHẨM Ô TÔ TẠI CÔNG ep TY CỔ PHẦN Ơ TƠ TRƢỜNG HẢI (THACO)” cơng trình nghiên cứu riêng w dƣới hƣớng dẫn khoa học TS Trần Anh Hoa Những thơng tin đƣợc trình bày n luận văn trung thực, hợp lý chƣa đƣợc trình bày cơng trình lo ad khoa học khác y th ju Tác giả yi pl n ua al n va ll fu oi m at nh z z k jm ht vb om l.c gm an Lu n va ey t re MỤC LỤC t to Trang phụ bìa ng Lời cam đoan hi ep Mục lục Danh mục chữ viết tắt w Danh mục bảng n lo Danh mục sơ đồ ad y th PHẦN MỞ ĐẦU ju CHƢƠNG 1: Cơ sở lý thuyết quản trị chi phí chuỗi cung ứng phƣơng pháp yi pl Kaizen costing ua al 1.1.Tổng quan chuỗi cung ứng quản trị chi phí chuỗi cung ứng n 1.1.1 Khái niệm chuỗi cung ứng va n 1.1.2 Quản trị chuỗi cung ứng ll fu 1.1.2.1 Hoạch định oi m 1.1.2.2 Tìm kiếm nguồn cung ứng at nh 1.1.2.3 Sản xuất 10 1.1.2.4 Hoạt động phân phối 10 z z 1.1.3 Quản trị chi phí chuỗi cung ứng 10 vb jm ht 1.1.4 Vai trò quản trị chi phí chuỗi cung ứng 16 1.1.5 Các nhân tố tác động đến chi phí chuỗi cung ứng 16 k gm 1.1.5.1 Việc chia sẻ thông tin chuỗi cung ứng 16 l.c 1.1.5.2 Biến động nhu cầu sản xuất 17 om 1.1.6 Các tiêu đánh giá hiệu quản trị chi phí chuỗi cung ứng 19 an Lu 1.1.6.1 Tỷ lệ tăng giảm chi phí 20 1.1.6.2 Tỷ suất chi phí số KPI chi phí chuỗi cung ứng 21 ey 1.2.3 Đặc điểm Kaizen costing 24 t re 1.2.2 Phƣơng pháp Kaizen costing 21 n 1.2.1 Hoạt động Kaizen 21 va 1.2 Phƣơng pháp Kaizen Kaizen costing 21 1.2.4 Quy trình áp dụng Kaizen costing 25 t to 1.2.5 Ƣu nhƣợc điểm quy trình Kaizen costing 28 ng 1.2.6 Những học kinh nghiệm tập đoàn giới Việt Nam 28 hi ep Tóm tắt chƣơng 32 CHƢƠNG 2: Thực trạng cơng tác quản trị chi phí chuỗi cung ứng tô Công w ty cổ phần ô tô Trƣờng Hải (Thaco) 33 n lo 2.1 Tổng quan Thaco 33 ad y th 2.1.1 Sơ lƣợc Thaco 33 ju 2.1.2 Mơ hình quản trị Thaco 34 yi pl 2.1.3 Các dịng sản phẩm tơ Thaco 35 ua al 2.1.4 Quan điểm phát triển sản xuất kinh doanh 36 n 2.1.5 Quan điểm quản trị tài 37 va n 2.1.6 Vị cạnh tranh Thaco ngành 37 ll fu 2.1.7 Định hƣớng phát triển Thaco 39 oi m 2.2 Khái quát chung chuỗi cung ứng sản phẩm ô tô Thaco 41 at nh 2.2.1 Mơ hình chuỗi cung ứng tô Thaco 41 2.2.2 Chức nhiệm vụ phận chuỗi cung ứng 42 z z 2.2.2.1 Hoạt động quản trị đầu vào 42 vb jm ht 2.2.2.2 Hoạt động sản xuất 44 2.2.2.3 Hoạt động phân phối 44 k gm 2.2.2.4 Hoạt động bán lẻ thông qua Showroom trực thuộc 45 l.c 2.2.3 Giá trị gia tăng tạo từ chuỗi cung ứng sản phẩm 45 om 2.2.4 Tổng quan kết tài theo chuỗi cung ứng Thaco 46 an Lu 2.3 Thực trạng chi phí chuỗi cung ứng sản phẩm tơ Thaco 47 2.3.1 Các chi phí thành phần chuỗi cung ứng 47 ey 2.3.1.4 Chi phí vận chuyển 58 t re 2.3.1.3 Chi phí kho bãi 54 n 2.3.1.2 Chi phí hoạt động chuỗi cung ứng 52 va 2.3.1.1 Chi phí sản xuất 47 2.3.1.5 Chi phí vốn bị chiếm dụng 60 t to 2.3.2 Tổng chi phí chuỗi cung ứng sản phẩm xe ô tô Thaco 61 ng 2.3.3 Phân tích nhân tố tác động đến chi phí chuỗi cung ứng sản phẩm tơ hi ep Thaco 61 2.3.3.1 Việc chia sẻ thông tin chuỗi cung ứng 61 w 2.3.3.2 Biến động nhu cầu sản xuất 62 n lo 2.3.3.3 Thách thức không chắn 62 ad y th 2.3.4 Thực khảo sát 63 ju 2.3.4.1 Mục tiêu khảo sát 63 yi pl 2.3.4.2 Nội dung khảo sát 63 ua al 2.3.4.3 Câu hỏi khảo sát 63 n 2.3.4.4 Kết khảo sát 64 va n 2.3.5 Đánh giá thực trạng chi phí chuỗi cung ứng sản phẩm 65 ll fu 2.3.5.1Thành tựu việc quản lý chi phí chuỗi cung ứng 65 oi m 2.3.4.2 Hạn chế việc quản lý chi phí chuỗi cung ứng nguyên nhân 66 at nh Tóm tắt chƣơng 70 CHƢƠNG 3: Xây dựng quy trình Kaizen costing cho chuỗi cung ứng sản phẩm z z ô tô Công ty Cổ phần ô tô Trƣờng Hải ( Thaco) 71 vb jm ht 3.1 Những dấu hiệu cho thấy tồn Kaizen costing việc quản trị chi phí chuỗi cung ứng tơ Thaco 71 k gm 3.2 Xây dựng quy trình Kaizen costing cho chuỗi cung ứng ô tô Thaco 72 l.c 3.2.1 Lập kế hoạch tài cho chuỗi cung ứng Thaco năm 2015 74 om 3.2.2 Thiết lập mục tiêu Kaizen costing cho thành phần chi phí chuỗi an Lu cung ứng 78 3.3.3 Đánh giá kết thực quy trình Kaizen costing 85 ey Phụ lục t re Tài liệu tham khảo n KẾT LUẬN 88 va Tóm tắt chƣơng 87 BẢNG CHỮ VIẾT TẮT t to Thaco: Công ty Cổ phần ô tô Trƣờng Hải ng hi NM: Nhà máy ep BHXH: Bảo hiểm xã hội w n BHYT: Bảo hiểm y tế lo ad ju y th KPCĐ: Kinh phí cơng đồn yi JIT: Just in time pl KCN: Khu công nghiệp n ua al NVL: Nguyên vật liệu n va ll fu KTNB: Kiểm toán nội at nh z z ĐL: Đại lý oi SR: Showroom m VP: Văn phòng k om l.c gm KPH: Khu phức hợp jm CV: Commercial vehicle ht vb PC: Passenger car an Lu n va ey t re DANH MỤC CÁC BẢNG t to ng Bảng 1.1 Phƣơng pháp dự báo hi Bảng 1.2 Chi phí lƣu kho ep Bảng 1.3 Chỉ số KPI chi phí w Bảng 2.1 Mơ hình quản trị Thaco n lo Bảng 2.2 Các nhà cung cấp Thaco ad Bảng 2.3 Kết tài theo chuỗi cung ứng Thaco y th Bảng 2.4 Chi phí sản xuất chuỗi cung ứng ju yi Bảng 2.5 Chỉ số KPI chi phí sản xuất chuỗi cung ứng pl Bảng 2.6 Chi phí hoạt động chuỗi cung ứng al n ua Bảng 2.7 Chỉ số KPI chi phí hoạt động chuỗi cung ứng n va Bảng 2.8 Chi phí tồn kho chuỗi cung ứng fu Bảng 2.9 Vòng quay hàng tồn kho ll Bảng 2.10 Chi phí lƣu kho chuỗi cung ứng m oi Bảng 2.11 Chỉ số KPI chi phí lƣu kho chuỗi cung ứng nh at Bảng 2.12 Chi phí logistics chuỗi cung ứng z Bảng 2.13 Chỉ số KPI chi phí logistics chuỗi cung ứng z l.c gm Bảng 2.17 So sánh kế hoạch đặt hàng thực tế k Bảng 2.16 Tổng hợp chi phí chuỗi cung ứng jm Bảng 2.15 Chỉ số KPI chi phí vốn bị chiếm dụng ht vb Bảng 2.14 Chi phí vốn bị chiếm dụng Bảng 2.18 Tổng hợp kết khảo sát tình hình quản trị chi phí đơn vị trực Bảng 3.6 Kế hoạch tài hệ thống Showroom ey Bảng 3.5 Kế hoạch tài khối phân phối & logistics t re Bảng 3.4 Kế hoạch tài khối sản xuất n Bảng 3.3 Kế hoạch sản xuất Thaco năm 2015 va Bảng 3.2 Kế hoạch tài Thaco năm 2015 an Lu Bảng 3.1 Kế hoạch sản lƣợng kinh doanh Thaco năm 2015 om thuộc Thaco Bảng 3.7 Kaizen costing đƣợc phân bổ cho thành phần chi phí t to Bảng 3.8 Kaizen costing sản xuất ng Bảng 3.9 Kaizen costing sản xuất nhà máy Thaco Truck hi ep Bảng 3.10 Kaizen costing sản xuất nhà máy Thaco Bus Bảng 3.11 Kaizen costing sản xuất nhà máy Thaco Kia w n Bảng 3.12 Kaizen costing sản xuất nhà máy Vina-Mazda lo ad ju y th yi pl n ua al n va ll fu oi m at nh z z k jm ht vb om l.c gm an Lu n va ey t re DANH MỤC CÁC SƠ ĐỒ t to ng Sơ đồ 1.1 Mô hình chuỗi cung ứng điển hình hi Sơ đồ 1.2 Bốn yếu tố hoạt động chuỗi cung ứng ep Sơ đồ 1.3 Chi phí thành phần chuỗi cung ứng w Sơ đồ 1.4 Mơ hình tổng quan Kaizen costing n Sơ đồ 1.5 Phƣơng thức thực phƣơng pháp Kaizen costing lo ad Sơ đồ 2.1 Sơ đồ hoạt động kinh doanh Thaco y th Sơ đồ 2.2 Các dòng sản phẩm Thaco ju yi Sơ đồ 2.3 Mơ hình chuỗi cung ứng Thaco pl Sơ đồ 2.4 Giá trị gia tăng chuỗi cung ứng n ua al n va ll fu oi m at nh z z k jm ht vb om l.c gm an Lu n va ey t re DANH MỤC CÁC PHỤ LỤC t to ng Phụ lục 1: Báo cáo tài hợp Cơng ty CP Ơ tô Trƣờng Hải hi Phụ lục 2: Bảng câu hỏi khảo sát đơn vị Công ty CP ô tô Trƣờng Hải ep w n lo ad ju y th yi pl n ua al n va ll fu oi m at nh z z k jm ht vb om l.c gm an Lu n va ey t re 87 TÓM TẮT CHƢƠNG t to ng Toàn nội dung chƣơng xây dựng quy trình Kaizen costing Thaco hi Nghiên cứu sâu phân tích số nội dung nhƣ sau: ep 1/ Phân tích định hƣớng phát triển công ty chuỗi cung ứng sản w n phẩm ô tô lo ad 2/ Xây dựng quy trình Kaizen costing xuyên suốt chuỗi cung ứng sản y th phẩm ô tô Thaco dựa chi phí thành phần chuỗi số liệu thực tế năm 2014 ju để xây dựng mục tiêu cho năm 2015 Quy trình Kaizen costing đƣợc chi yi pl tiết hóa cho nhà máy, phòng ban doanh nghiệp al ua Quy trình đƣợc đề cập chƣơng nội dung mà phận n chuỗi cung ứng Thaco doanh nghiệp ngành cần lƣu ý, để từ đó, dựa va n vào điều kiện kinh doanh cụ thể doanh nghiệp mà xây dựng thực ll fu cách hiệu oi m at nh z z k jm ht vb om l.c gm an Lu n va ey t re 88 KẾT LUẬN t to ng Mục tiêu nghiên cứu đề xuất giải pháp nhằm giảm chi phí chuỗi hi cung ứng sản phẩm tô Thaco với câu hỏi nghiên cứu: ep Áp dụng Kaizen costing chuỗi cung ứng nhƣ nào? - Việc quản lý chi phí chuỗi cung ứng xe tơ Thaco có hạn chế nào? - Tại Thaco có quy trình Kaizen costing chƣa hay mức độ tự phát? w - n lo ad ju Thaco Xây dựng quy trình Kaizen costing chuỗi cung ứng sản phẩm ô tô y th - yi Đánh giá hiệu quy trình Kaizen costing cách nào? - Các biện pháp kỹ thuật thực quy trình Kaizen costing pl - n ua al va Từ lý thuyết thành phần chi phí chuỗi cung ứng nhƣ n nhân tố tác động đến chi phí chuỗi cung ứng, tác giả tiến hành phân tích chi fu ll tiết thực trạng chi phí chuỗi cung ứng sản phẩm tơ Thaco m oi sở khoa học cho việc xây dựng quy trình Kaizen costing giảm chi phí chuỗi cung z z Kết đạt đƣợc nghiên cứu at nh ứng sản phẩm vb jm ht Một là, trình bày khái niệm, đặc điểm, vai trò liên quan đến chuỗi cung k ứng, quản trị chuỗi cung ứng, mô hình chuỗi cung ứng yếu tố dẫn dắt kết gm chuỗi cung ứng, lý thuyết Kaizen Kaizen costing áp dụng chuỗi l.c cung ứng Đồng thời, đề tài giới thiệu chung Thaco, phân tích tình hình sản om xuất, kinh doanh giai đoạn 2012-2014 Sau đó, đề tài sâu phân tích thực an Lu trạng chi phí chuỗi cung ứng sản phẩm ô tô nhƣ nhân tố tác động đến chi khách quan chủ quan xuất phát từ Thaco Những nguyên nhân sở cho ey nhƣng chƣa chuẩn hóa thành quy trình cụ thể Những tồn có ngun nhân t re phí chuỗi cung ứng Tại Thaco có thực hoạt động Kaizen costing n mà Thaco đạt đƣợc nêu lên tồn cần khắc phục quản lý chi va phí chuỗi Thơng qua phân tích thực trạng chi phí, tác giả ghi nhận kết 89 định hƣớng phát triển xây dựng quy trình Kaizen costing để hồn thiện quản trị t to chi phí chuỗi chƣơng 3, góp phần nâng cao hiệu kinh doanh công ng ty hi ep Hạn chế đề tài hƣớng dẫn nghiên cứu w Thứ nhất, hạn chế trƣớc hết phạm vi nghiên cứu: nghiên cứu đƣợc n lo tiến hành tập đồn Thaco nên tính khái qt đề tài không cao, ứng ad ju y th dụng cho công ty khác yi Thứ hai, đề tài tập trung nghiên cứu loại chi phí thành phần chuỗi pl mà chƣa đo lƣờng khoản chi phí chất lƣợng nhƣ chi phí phịng ngừa, chi phí al ua kiểm tra (chi phí đánh giá, phân loại nhà cung cấp, chi phí kiểm tra khn sản xuất n khả sản xuất nhà cung cấp), chi phí sai hỏng, thất bại xử lý chậm trễ va n trƣờng hợp hàng hóa bị hƣ hỏng nên chƣa thể bao quát hết toàn chi phí fu ll chuỗi oi m nh Thứ ba, việc xây dựng quy trình Kaizen costing đƣợc thực at mức độ sơ khai dựa thành phần chi phí phát sinh lớn khối hoạt z z động chuỗi vb jm ht Cuối cùng, nghiên cứu đƣợc thực thời gian tƣơng đối ngắn k với số liệu gian đoạn 2012-2014, nên kết phân tích chƣa thể bao quát l.c gm hoàn toàn om Tất hạn chế tiền đề cho hƣớng nghiên cứu Nhƣ an Lu vậy, nghiên cứu mở rộng phạm vi nghiên cứu (các công ty sản xuất ngành ô tô, công ty sản xuất linh kiện phụ trợ ngành ô tô…) ey t re thời gian dài n tồn chuỗi cung ứng, thực nghiên cứu thƣờng xuyên, định kỳ va nghiên cứu thêm yếu tố chi phí chất lƣợng ảnh hƣởng đến chi phí TÀI LIỆU THAM KHẢO t to Tiếng Việt ng Công ty Cổ phần ô tô Trƣờng Hải Bộ phận tài chính.Báo cáo thường niên năm hi ep 2012,2013,2014 Công ty Cổ phần tơ Trƣờng Hải Báo cáo kiểm tốn năm 2012,2013,2014 w Công ty Cổ phần phần mềm quản lý đại Những vấn đề quản trị n lo chi phí chuỗi cung ứng online Available at ad y th : [Accessed 30 ju May 2015] yi pl Nguyễn Cơng Bình 2008 Quản lý chuỗi cung ứng Hà Nội: Nhà xuất ua al Thống kê Hà Nội n Nguyễn Tuấn Việt.2012 Đo lường mức chi phí tiết giảm chuỗi cung ứng va n Nguyễn Thị Phƣơng Loan 2012 Quản trị chi phí ll fu m Tiếng Anh: oi Chopra Meindl 2001 “Supply chain management” at nh Annelie Anders.2012 “ Supply chain” z Anna Surowiec, PhD AGH University of Science and Technology, Faculty of Management z vb Poland “Costing method for supply chain management” purchasing and supply management perspective” k jm ht 10 Lisa M Ellram, Ph.D,C.M.P, C.M.A “Strategic Cost Management in supply chain: A gm 11 Manmet Kaur Assistant Professor in Commerce Govt.College, Sector-14, Gurgaon l.c [India].2014.“ Kaizen costing: A catalyst for change and continuous cost improvement” om 12 Peter Bolstorff Robert Reosnebaum 2011.Quản trị chuỗi cung ứng hoàn hảo 13 Tang R (1992) "Canadian transfer pricing in the 1990s." Management ey 16 Barnes, 1996 “ Kaizen and Art of Creative thinking” t re company” n 15 Monden & Hamada “Target costing and kaizen costing in Japanese automobile va 14 Simmy AnkleSaria “Supply chain management” an Lu Accounting Tháng 17 Yasuhiro Monden University of Tsukuba and Kazuki Hamada Seinan Gakuin University t to “Target Costing and Kaizen Costing in Japanese Automobile Companies” ng 18 Modarress “Product costing management via the Kaizen costing system” hi ep 19 Lina Hedvall Hanne Olsson, 2012 “ Reducing the tied up capital through investigation of production postponement and inventory” w n lo ad ju y th yi pl n ua al n va ll fu oi m at nh z z k jm ht vb om l.c gm an Lu n va ey t re t to ng hi ep w n lo ad ju y th yi pl n ua al n va ll fu oi m at nh z z k jm ht vb om l.c gm an Lu n va ey t re t to ng hi ep w n lo ad ju y th yi pl n ua al n va ll fu oi m at nh z z k jm ht vb om l.c gm an Lu n va ey t re t to ng hi ep w n lo ad ju y th yi pl n ua al n va ll fu oi m at nh z z k jm ht vb om l.c gm an Lu n va ey t re t to ng hi ep w n lo ad ju y th yi pl n ua al n va ll fu oi m at nh z z k jm ht vb om l.c gm an Lu n va ey t re t to ng hi ep w n lo ad ju y th yi pl n ua al n va ll fu oi m at nh z z k jm ht vb om l.c gm an Lu n va ey t re t to ng hi ep w n lo ad ju y th yi pl n ua al n va ll fu oi m at nh z z k jm ht vb om l.c gm an Lu n va ey t re t to ng hi ep w n lo ad ju y th yi pl n ua al n va ll fu oi m at nh z z k jm ht vb om l.c gm an Lu n va ey t re BẢNG CÂU HỎI KHẢO SÁT CÁC ĐƠN VỊ TẠI CÔNG TY t to ng CỔ PHẦN Ô TÔ TRƢỜNG HẢI (THACO) hi ep Kính gửi q cơng ty: Nhằm khảo sát công ty trực thuộc Thaco quy trình quản trị chi phí w n đơn vị theo chuỗi cung ứng, mong quý công ty ( Anh / Chị) cung cấp lo ad thông tin theo bảng khảo sát sau y th ju Xin chân thành cảm ơn yi pl I/ THÔNG TIN ĐƢỢC KHẢO SÁT: n ua al 1- Tên công ll fu 2- Địa n va ty:……………………………………………………………………… nh 3- Họ tên ngƣời đƣợc oi m chỉ:…………………………………………………………………………… at vấn:……………………………………… ……… z z k jm Câu 1: Đơn vị có xây dựng hệ thống kế toán quản trị: ht vb II/NỘI DUNG CÂU HỎI KHẢO SÁT: an Lu n va □ Kế tốn tài om Câu 2: Tình hình tổ chức hệ thống kế tốn doanh nghiệp: l.c □ Không xây dựng gm □ Có xây dựng ey □ Kế tốn quản trị riêng t re □ Kế toán quản trị sử dụng liệu kế tốn tài Câu 3: Anh/ chị nghe qua, tìm hiểu hoạt động Kaizen Kaizen t to costing chƣa? ng hi □ Có ep □ Chƣa w n Câu 4: Tại đơn vị có phát động phong trào, truyền thông đến nhân viên lo ad việc thực kiểm sốt chi phí, hạn chế lãng phí khơng? ju y th □ Có yi pl □ Khơng ua al □ Có nhƣng chƣa mạnh mẽ n va n Câu 5: Đơn vị có xây dựng mục tiêu tiết giảm chi phí theo thời kỳ: tháng, quý, fu oi Đã xây dựng m □ ll năm at nh z □ Dự kiến xây dựng z jm ht vb □ Chƣa xây dựng Câu 6: Việc xây dựng mục tiêu tiết giảm chi phí có đƣợc cụ thể cho phịng om l.c an Lu □ Không gm □ Có k ban, sản phẩm, nhân viên, khoản mục phí khơng? ey □ Thỉnh thoảng t re □ Rất thƣờng xuyên n đƣợc thực va Câu 7: Tình hình đánh giá kết thực kế hoạch kiểm sốt chi phí đơn vị □ Không đánh giá t to ng Câu 8: Công cụ để đánh giá kiểm sốt chi phí đơn vị hi ep □ Báo cáo cuối kỳ Kế tốn tài □ Các kế hoạch dự tốn chi phí đƣợc xây dựng w n lo □ Các tiêu tài đơn vị tự xây dựng ad yi phí ju y th Câu 9: Theo bạn, mục tiêu kiểm sốt chi phí theo phòng ban, khoản mục pl ua al □ Đánh giá hiệu sử dụng chi phí đơn vị n □ Đánh giá thành quản trị chi phí theo đối tƣợng n va fu Câu 10: Đơn vị bạn có nhu cầu xây dựng quy trình kiểm sốt chi phí nhƣ ll Kaizen costing để hạn chế lãng phí, đánh giá hiệu sử dụng chi phí mang lại oi m lợi ích cho doanh nghiệp không? at nh z □ Có nhu cầu z □ Khơng xác định k jm ht vb □ Khơng có nhu cầu om l.c gm an Lu n va ey t re