(Luận văn) hoàn thiện hệ thống kiểm soát hoạt động tại viễn thông tây ninh

t to BỘ GIÁO DỤC ĐÀO TẠO ng hi TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ TP HỒ CHÍ MINH ep - w n lo ad y th ĐỖ TRỌNG NHÂN ju yi pl n ua al n va HOÀN THIỆN HỆ THỐNG KIỂM SOÁT fu ll HOẠT ĐỘNG TẠI VIỄN THÔNG TÂY NINH oi m at nh z z jm ht vb k LUẬN VĂN THẠC SĨ KINH TẾ om l.c gm an Lu n va ey t re THÀNH PHỐ HỒ CHÍ MINH NĂM 2014 t to BỘ GIÁO DỤC ĐÀO TẠO ng hi TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ TP HỒ CHÍ MINH ep - w n lo ad ju y th ĐỖ TRỌNG NHÂN yi pl n ua al HOÀN THIỆN HỆ THỐNG KIỂM SỐT n va HOẠT ĐỘNG TẠI VIỄN THƠNG TÂY NINH ll fu m oi Chuyên ngành: Kế toán nh at Mã số: 60340301 z z ht vb k jm LUẬN VĂN THẠC SĨ KINH TẾ om l.c gm NGƯỜI HƯỚNG DẪN KHOA HỌC: TS LÊ ĐÌNH TRỰC an Lu n va ey t re THÀNH PHỐ HỒ CHÍ MINH NĂM 2014 t to LỜI CAM ĐOAN ng hi Tác giả xin cam đoan luận văn thạc sĩ: “ Hoàn thiện hệ thống kiểm soát ep hoạt động Viễn Thơng Tây Ninh” kết q trình học tập, nghiên cứu khoa học độc lập nghiêm túc tác giả Mọi số liệu luận văn có w n nguồn gốc rõ ràng, đáng tin cậy xử lý khách quan, trung thực lo ad ju y th Tác giả: Đỗ Trọng Nhân yi pl n ua al n va ll fu oi m at nh z z k jm ht vb om l.c gm an Lu n va ey t re MỤC LỤC t to Trang ng hi Trang phụ bìa ep Lời cam đoan Mục lục w n Danh mục bảng biểu lo ad Danh mục hình đồ thị ju y th yi PHẦN MỞ ĐẦU: pl Lý chọn đề tài: al n ua 2.Tổng quan nghiên cứu: va Mục tiêu nghiên cứu n Đối tượng phạm vi nghiên cứu fu ll Phương pháp nghiên cứu .3 m oi Đóng góp đề tài .4 nh at Cấu trúc luận văn z z ht vb CHƯƠNG 1: TỔNG QUAN VỀ HỆ THỐNG KIỂM SOÁT HOẠT jm ĐỘNG TRONG DOANH NGHIỆP k 1.1 Khái niệm hệ thống kiểm soát hệ thống kiểm soát gm l.c hoạt động om 1.1.1 Khái niệm hệ thống kiểm soát 1.1.2 Khái niệm hệ thống kiểm soát hoạt động 1.2.1.3 Dự toán linh hoạt 11 ey 1.2.1.2 Dự toán tĩnh 10 t re 1.2.1.1 Dự tốn lợi ích việc lập dự toán n 1.2.1 Hệ thống dự toán va 1.2 Hệ thống kiểm soát hoạt động an Lu 1.1.3 Chức hệ thống kiểm soát hoạt động 1.2.2 Phương pháp phân tích chênh lệch 12 t to 1.2.2.1 Chênh lệch dự toán linh hoạt 12 ng 1.2.2.2 Chênh lệch lượng bán 13 hi ep 1.2.3 Báo cáo phận .14 1.2.3.1 Khái niệm phận 14 w 1.2.3.2 Báo cáo phận 14 n lo 1.3 Kiểm soát hoạt động cơng cụ phân tích chênh lệch 17 ad y th 1.3.1 Phân tích ảnh hưởng chênh lệch tổng thể ju lợi nhuận 18 yi pl 1.3.2 Phân tích ảnh hưởng chênh lệch lượng bán ua al lợi nhuận 19 n 1.3.3 Phân tích ảnh hưởng chênh lệch dự toán linh hoạt va n lợi nhuận 18 ll fu 1.3.4 Phân tích báo cáo phận 19 oi m 1.3.4.1 Đánh giá kết phận 19 at nh 1.3.4.2 Đánh giá thành quản lý phận 20 Kết luận chương 21 z z jm ht vb k CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG HỆ THỐNG KIỂM SỐT HOẠT ĐỘNG l.c gm TẠI VIỄN THƠNG TÂY NINH 22 2.1 Giới hiệu khái quát Viễn Thông Tây Ninh 22 om 2.1.1 Lịch sử hình thành phát triển 22 an Lu 2.1.2 Đặc điểm kinh doanh Viễn thông Tây Ninh 24 2.1.2.1 Dịch vụ điện thoại di động 24 ey 2.1.3 Cơ cấu tổ chức 27 t re 2.1.2.4 Dịch vụ thuê bao băng rộng .25 n 2.1.2.3 Dịch vụ truyền hình tương tác MyTV 25 va 2.1.2.2 Dịch vụ điện thoại cố định 24 2.1.4 Tổ chức cơng tác kế tốn Viễn thơng Tây Ninh 36 t to 2.1.4.1 Tổ chức công tác kế tốn tài .36 ng 2.1.4.2 Tổ chức cơng tác kế tốn quản trị 41 hi ep 2.2 Thực trạng hệ thống kiểm sốt hoạt động Viễn Thơng Tây Ninh 42 2.2.1 Cơng tác lập dự tốn chi phí kiểm sốt chi phí 43 w 2.2.1.1 Dự tốn chi phí sản xuất kiểm sốt chi phí sản xuất .43 n lo ad 2.2.1.1.1 Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp 44 y th 2.2.1.1.2 Chi phí nhân cơng trực tiếp 47 ju 2.2.1.1.3 Chi phí nhân sản xuất chung .48 yi pl 2.2.1.2 Kế hoạch giá thành cơng tác kiểm sốt giá thành 54 ua al 2.2.2 Dự toán doanh thu, lợi nhuận cơng tác kiểm sốt n doanh thu, lợi nhuận 56 va n 2.3 Đánh giá hệ thống kiểm sốt hoạt động Viễn Thơng Tây Ninh 60 ll fu 2.3.1 Ưu điểm 60 oi m 2.3.2 Hạn chế 61 at nh 2.3.2.1 Quy trình lập dự toán 61 2.3.2.2 Hệ thống báo cáo kiểm soát hoạt động 61 z z 2.3.2.3 Đánh giá thành hoạt động phận 61 vb k jm ht Kết luận chương 64 l.c gm CHƯƠNG 3: CÁC GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN HỆ THỐNG KIỂM SỐT HOẠT ĐỘNG TẠI VIỄN THƠNG TÂY NINH 65 om 3.1 Quan điểm hoàn thiện 65 an Lu 3.2 Một số giải pháp hoàn thiện hệ thống kiểm sốt hoạt động Viễn thơng Tây Ninh 65 ey 3.2.2 Xây dựng hệ thống báo cáo kiểm soát hoạt động 84 t re 3.2.1.2 Xây dựng báo cáo dự toán 71 n 3.2.1.1 Các bước lập dự toán 65 va 3.2.1 Xây dựng quy trình lập dự toán 65 3.2.2.1 Báo cáo phân tích chênh lệch lợi nhuận thực tế t to với lợi nhuận dự toán tĩnh 84 ng 3.2.2.2 Báo cáo phân tích chênh lệch lợi nhuận thực tế hi ep với lợi nhuận dự toán linh hoạt (Chênh lệch dự toán linh hoạt): 84 3.2.2.3 Báo cáo phân tích chênh lệch lợi nhuận dự toán w linh hoạt với lợi nhuận dự toán tĩnh 84 n lo 3.2.3 Phân tích báo cáo phận 102 ad y th 3.2.3.1 Đánh giá kết phận 102 ju 3.2.3.2 Đánh giá thành quản lý phận 105 yi pl 3.3 Kiến nghị: 106 n ua al Kết luận chương 107 va n KẾT LUẬN CHUNG 108 ll fu Tài liệu tham khảo oi m at nh CÁC PHỤ LỤC z Phụ lục 1: Ví dụ minh họa dự tốn linh hoạt cách thức xây dựng z jm ht vb dự tốn linh hoạt k Phụ lục 2: Ví dụ minh họa phân tích chênh lệch lợi nhuận thực tế om l.c gm với dự toán tĩnh, dự tốn linh hoạt cơng ty M an Lu n va ey t re DANH MỤC BẢNG BIỂU t to ng hi Trang ep Bảng 1.1: Phân tích kết hoạt động công ty X năm 20X5 13 Bảng 1.2: Báo cáo kết kinh doanh công ty 16 w n Bảng 2.1: Định mức chi phí vật liệu phát triển thuê bao 46 lo ad Bảng 2.2: Bảng dự tốn chi phí vật liệu phát triển thuê bao 46 ju y th Bảng 2.3: Bảng kế hoạch chi phí lao động 48 yi Bảng 2.4: Bảng kế hoạch chi phí khấu hao 49 pl Bảng 2.5: Bảng kế hoạch chi phí sửa chữa tài sản 50 al ua Bảng 2.6: Bảng kế hoạch chi phí thuê thu cước 50 n Bảng 2.7: Bảng kế hoạch chi phí hoa hồng phát triển thuê bao 51 va n Bảng 2.8: Bảng kế hoạch chi phí hạ tầng mạng 52 fu ll Bảng 2.9: Bảng kế hoạch chi phí điện, nước, nhiên liệu 53 m oi Bảng 2.10: Bảng kế hoạch chi phí lao nguyên, vật liệu 53 nh Bảng 2.11: Bảng kế hoạch chi phí thường xuyên khác 54 at z Bảng 2.12: Bảng kế hoạch tổng hợp chi phí năm 2013 55 z vb Bảng 2.13: Bảng kế hoạch doanh thu, chi phí nội Bảng 2.14: Bảng kế hoạch doanh thu, chi phí nội k jm ht dịch vụ cố định 56 gm dịch vụ di động 58 om l.c Bảng 2.15: Bảng kế hoạch doanh thu, chi phí nội dịch vụ MyTV 59 an Lu Bảng 2.16: Bảng kế hoạch doanh thu, chi phí nội Trung tâm năm 2013 72 ey Bảng 3.1: Bảng dự toán kết kinh doanh cho t re lợi nhuận năm 2013 60 n Bảng 2.17: Bảng tổng hợp kế hoạch doanh thu, chi phí, va dịch vụ băng rộng 59 Bảng 3.2: Bảng dự toán kết kinh doanh theo t to dịch vụ năm 2013 74 ng Bảng 3.3: Bảng dự toán kết kinh doanh Trung Tâm hi ep Viễn thông Thị Xã 75 Bảng 3.4: Bảng dự toán kết kinh doanh Trung Tâm w n Viễn thông Châu Thành 76 lo Bảng 3.5: Bảng dự toán kết kinh doanh Trung Tâm ad y th Viễn thơng Gị Dầu 77 ju Bảng 3.6: Bảng dự toán kết kinh doanh Trung Tâm yi pl Viễn thơng Hịa Thành 78 ua al Bảng 3.7: Bảng dự toán kết kinh doanh Trung Tâm n Viễn thông Dương Minh Châu 79 va n Bảng 3.8: Bảng dự toán kết kinh doanh Trung Tâm ll fu Viễn thông Bến Cầu 80 oi m Bảng 3.9: Bảng dự toán kết kinh doanh Trung Tâm at nh Viễn thông Trảng Bàng 81 Bảng 3.10: Bảng dự toán kết kinh doanh Trung Tâm z z Viễn thông Tân Biên 82 vb jm ht Bảng 3.11: Bảng dự tốn kết kinh doanh Trung Tâm Viễn thơng Tân Châu 83 k gm Bảng 3.12: Bảng báo cáo chênh lệch số dư dịch vụ om Bảng 3.13: Bảng báo cáo chênh lệch số dư dịch vụ l.c cố định theo dự toán tĩnh 85 Bảng 3.14: Bảng báo cáo chênh lệch số dư dịch vụ an Lu di động theo dự toán tĩnh 86 ey Bảng 3.16: Bảng báo cáo phân tích lợi nhuận theo dự tốn tĩnh 89 t re MyTV theo dự toán tĩnh 88 n Bảng 3.15: Bảng báo cáo chênh lệch số dư dịch vụ va Băng rộng theo dự toán tĩnh 87 Bảng 3.17: Bảng báo cáo chênh lệch số dư dịch vụ cố định t to theo thực tế dự toán linh hoạt 91 ng Bảng 3.18: Bảng báo cáo chênh lệch số dư dịch vụ di động hi ep theo thực tế dự toán linh hoạt 92 Bảng 3.19: Bảng báo cáo chênh lệch số dư dịch vụ băng rộng w n theo thực tế dự toán linh hoạt 93 lo Bảng 3.20: Bảng báo cáo chênh lệch số dư dịch vụ MyTV ad y th theo thực tế dự toán linh hoạt 94 ju Bảng 3.21: Bảng báo cáo chênh lệch lợi nhuận theo thực tế yi pl dự toán linh hoạt 95 ua al Bảng 3.22: Bảng báo cáo chênh lệch số dư dịch vụ cố định n theo dự toán linh hoạt dự toán tĩnh 96 va n Bảng 3.23: Bảng báo cáo chênh lệch số dư dịch vụ di động ll fu theo dự toán linh hoạt dự toán tĩnh 97 oi m Bảng 3.24: Bảng báo cáo chênh lệch số dư dịch vụ băng rộng at nh theo dự toán linh hoạt dự toán tĩnh 98 Bảng 3.25: Bảng báo cáo chênh lệch số dư dịch vụ MyTV z z theo dự toán linh hoạt dự toán tĩnh 99 vb jm ht Bảng 3.26: Bảng báo cáo chênh lệch lợi nhuận theo dự toán linh hoạt dự toán tĩnh 100 k gm Bảng 3.27: Bảng kết kinh doanh theo trung tâm l.c năm 2013 103 om Bảng 3.28: Bảng phân tích số tiêu báo cáo phận 104 an Lu n va ey t re 102 3.2.3 Phân tích báo cáo phận: t to 3.2.3.1 Đánh giá kết phận: ng hi Chỉ tiêu phản ánh kết phận bao gồm: Doanh thu tiêu thụ, lãi ep số dư đảm phí số dư phận Số dư phận nhân tố đóng góp vào lợi nhuận cho tồn doanh nghiệp, dựa vào tiêu để doanh nghiệp định đầu tư mở w n rộng, thu hẹp kinh doanh hay chấm dứt hoạt động phận lo ad Chỉ tiêu phản ánh hiệu kinh doanh phận tỷ suất số dự phận, y th tiêu tính phần trăm số dư phận doanh thu tiêu thụ ju phận Chỉ tiêu cao hấp dẫn đầu tư vào phận dài yi pl hạn n ua al n va ll fu oi m at nh z z k jm ht vb om l.c gm an Lu n va ey t re ad ju y th 103 yi pl ua al n Bảng 3.27: BẢNG KẾT QUẢ KINH DOANH CHO TỪNG TRUNG TÂM NĂM 2013 Trung tâm Viễn thông Bến Cầu Trung tâm Viễn thông Trảng Bàng Trung tâm Viễn thông Tân Biên Trung tâm Viễn thông Tân Châu 36,919,084,542 26,861,447,341 49,263,845,581 33,360,700,476 51,600,519,203 35,020,553,170 34,542,493,712 24,699,733,813 27,797,781,816 18,222,569,335 51,206,073,498 29,163,951,613 38,588,214,031 25,657,440,907 50,651,499,619 34,831,410,687 208,667,405 367,113,622 374,368,355 377,102,150 227,270,766 425,550,806 203,195,800 nh 2,060,004,109 1,848,436,814 1,577,234,797 1,238,145,683 1,872,365,331 1,552,905,226 206,475,470 447,806,311 137,275,261 185,468,110 233,987,913 223,817,633 437,879,868 2,288,159,814 2,184,442,986 1,620,071,845 1,543,236,982 2,285,902,000 1,199,993,911 248,091,500 264,452,800 343,604,200 236,756,900 178,538,700 264,670,900 205,628,155 ht 203,038,000 173,182,826 136,121,129 203,477,280 127,991,000 75,152,732 77,644,800 99,950,181 83,588,000 53,465,900 81,699,770 60,911,545 246,546 8,896,151 2,228,204 103,265,919 6,505,493 6,643,604 101,403,540,046 68,799,341,171 3,175,623,620 649,048,274 Điện, nước 16,806,887,936 2,861,283,034 1,575,245,408 Nhiên liệu 2,634,505,764 299,308,170 Tiền lương 17,889,000,839 3,663,696,642 1,581,148,005 Các khoản trích theo lương 2,853,695,500 552,635,200 552,635,200 Chi phí tiền ăn ca 1,805,732,390 403,520,000 165,069,000 Chi phí trang cấp bảo hộ lao động 745,820,964 151,519,491 Hoa hồng phát triển thuê bao 159,667,753 17,597,788 oi m ll 343,306,442 at z z vb k jm gm 7,727,589 22,496,807,575 27,657,356,014 29,900,861,184 (A) Số dư đảm phí 145,355,903,535 32,604,198,875 10,057,637,201 15,903,145,105 16,579,966,033 9,842,759,899 Định phí 120,595,711,836 97,140,298,057 19,952,090,969 8,499,755,826 11,317,048,340 9,437,088,047 7,609,552,593 13,278,347,208 2,871,957,846 966,870,853 1,555,139,822 1,692,521,609 1,031,703,796 888,523,515 244,589,663 60,951,320 121,825,739 130,807,715 46,647,831 Thuê thu cước 7,025,382,773 1,714,711,543 485,323,535 767,819,946 947,385,217 506,979,169 Lương phận quản lý 1,967,790,092 403,006,630 173,926,281 251,697,580 240,288,728 178,207,903 Sửa chữa nhỏ tài sản cố định 2,406,624,427 349,886,373 146,695,535 313,720,557 263,978,767 199,674,893 990,026,401 159,763,637 99,974,182 100,076,000 110,061,182 (B) Số dư phận kiểm sốt 132,077,556,327 29,732,241,029 9,090,766,348 14,348,005,283 Định phí phận khơng thể kiểm sốt 83,861,950,849 17,080,133,123 7,532,884,973 Khấu hao tài sản cố định 67,325,285,062 13,718,589,148 Thuê trạm BTS phát sóng 15,596,000,000 3,194,000,000 20,337,253,681 23,886,094,600 21,803,249,053 9,575,212,481 22,042,121,885 12,930,773,124 462,487,028 1,522,348,654 212,310,100 187,705,000 61,888,545 7,731,448,130 12,115,674,475 9,141,166,756 885,865,941 1,707,444,108 1,170,172,444 47,816,718 114,427,913 48,831,804 883,448,454 565,091,332 251,449,220 131,999,330 180,522,177 348,119,521 314,428,078 100,194,000 90,000,000 109,999,000 109,821,900 14,887,444,424 8,811,056,103 8,689,346,540 20,334,677,777 11,760,600,680 9,761,908,518 7,744,566,438 6,577,848,797 6,845,582,189 10,408,230,367 7,970,994,312 5,696,035,690 7,747,205,575 5,978,025,714 5,500,982,164 5,715,481,853 8,398,317,929 1,794,000,000 1,704,000,000 1,728,000,000 1,062,000,000 1,110,000,000 1,758,000,000 29,813,540,925 om 15,820,088,932 an Lu va n Định phí phận kiểm sốt In hóa đơn, thơng báo cước 14,450,318,143 l.c 60,200,732,572 Định phí phận 2,221,267,534 6,556,459 250,546,213,747 re 397,770,978 y te 169,756,068 ac th Chi phí tiếp khách si g e cd 4.1.2 Trung tâm Viễn thông Dương Minh Châu fu 4.1.1 Trung tâm Viễn thơng Hịa Thành 441,973,052,048 296,617,148,513 Doanh thu Biến phí Chi phí nội phải trả cho chủ dịch vụ 4.1 Trung tâm Viễn thơng Gị Dầu Trung tâm Viễn thơng Thị Xã Vật liệu dùng cho sản xuất phát triển thuê bao Trung tâm Viễn thông Châu Thành Tồn Viễn thơng Chỉ tiêu n va STT jg 6,434,124,420 hg 1,482,000,000 11,336,472,921 1,396,670,789 72,624,812 756,852,599 167,458,352 289,598,526 110,136,500 14,423,418,143 9,939,802,132 8,136,522,569 1,764,000,000 ad ju y th 104 yi pl 20,100,336 251,912,438 54,869,892 1,843,764,351 9,926,447,410 3,789,606,368 at nh z 24,760,191,699 14,866,633 2,233,207,306 oi 920,113,856 411,852,142 1,811,236,456 1,295,399,754 38,540,724 7,142,877,986 m ll 1,436,245,361 310,702,943 4,586,096,765 fu 7,456,881,889 10,123,684,321 42,849,283 1,557,881,375 n (D) Lợi nhuận 23,455,413,779 167,543,975 12,652,107,906 va Khấu hao tài sản cố định Tiền lương khối quản lý Chi phí lao động khơng gồm lương khối quản lý Điện nước Nhiên liệu Chi phí thường xuyên khác Chi phí tiếp khách 940,665,787 48,215,605,478 n 4.2 (C) Số dư phận Định phí chung khơng phân bổ ua al Thuê đất 39,279,563 4,483,616,011 z k jm ht vb om l.c gm an Lu va n y te re ac th si g e cd jg hg 105 Căn vào kết năm 2013 phận bảng 3.27 ta có bảng 3.28 t to sau: ng Bảng 3.28 BẢNG PHÂN TÍCH MỘT SỐ CHỈ TIÊU TRÊN BÁO CÁO hi ep BỘ PHẬN Số dư phận 101,403,540,046 68,799,341,171 12,652,107,906 68% 12.48% 36,919,084,542 26,861,447,341 1,557,881,375 73% 4.22% 49,263,845,581 33,360,700,476 4,586,096,765 68% 9.31% 51,600,519,203 35,020,553,170 7,142,877,986 68% 13.84% 24,699,733,813 2,233,207,306 72% 6.47% 18,222,569,335 1,843,764,351 66% 6.63% 29,163,951,613 9,926,447,410 57% 19.39% 3,789,606,368 66% 9.82% 4,483,616,011 69% 8.85% Doanh thu Số dư đảm phí Tỷ suất số dư đảm phí w Bộ phận n STT lo ad n 27,797,781,816 ll fu 51,206,073,498 oi m 38,588,214,031 25,657,440,907 nh 50,651,499,619 34,831,410,687 at 34,542,493,712 va n ua al pl yi ju Trung tâm Viễn thông Thị Xã Trung tâm Viễn thông Châu Thành Trung tâm Viễn thơng Gị Dầu Trung tâm Viễn thơng Hịa Thành Trung tâm Viễn thơng Dương Minh Châu Trung tâm Viễn thông Bến Cầu Trung tâm Viễn thông Trảng Bàng Trung tâm Viễn thông Tân Biên Trung tâm Viễn thông Tân Châu y th Tỷ suất số dư phận z z ht vb Trong ngắn hạn nên đầu tư vào Trung tâm Châu thành có tỷ suất số dư jm đảm phí cao 73%, Dương Minh Châu 72% Trong dài hạn nên mở k rộng đầu tư vào Trung Tâm Trảng bàng có tỷ suất số dư phận 19,39%, kế l.c gm đến Hòa Thành (13,84%) Thị Xã (12,48%) om Tuy nhiên năm 2013 đóng góp vào lợi nhuận chung tồn Viễn thơng Thị Xã phận đóng góp nhiều với số dư phận 12 tỷ đồng, kế 29.732.241.029 đồng, Trảng bàng (20.334.677.777 đồng), thấp ey thấy Thị xã phận có số dư phận kiểm sốt cao t re phận nhà quản trị cấp sở Theo kết sản xuất kinh doanh năm 2013, nhận n Số dư phận kiểm soát tiêu đánh giá thành quản quản lý va 3.2.3.2 Đánh giá thành quản lý phận: an Lu đến Trảng Bàng (trên tỷ đồng ) Hòa Thành (trên tỷ đồng) 106 Bến Cầu (8.689.346.540 đồng) Dương Minh Châu (8.811.056.103 đồng) Căn t to kết Viễn Thông Tây Ninh có sở để đánh giá đề bạt, bổ nhiệm cán ng cho phù hợp hi ep 3.3 KIẾN NGHỊ: w n lo 3.3.1 Đối với Ban Giám đốc: ad y th - Cần phải thống quán triện quan điểm đến toàn thể người lao động ju hiệu việc xây dựng hệ thống kiểm soát hoạt động Công ty yi pl - Thường xuyên kiểm tra giám sát phòng ban chức việc ua al thực công cụ, báo cáo nhập liệu kịp thời thong tin n - Chọn nhân có đầy đủ lực trình độ để phân cơng làm kế tốn quản va n trị ll fu 3.3.2 Đối với phòng ban quản lý: at nh hoạt động oi m - Cần chuẩn bị công cụ, báo cáo để giúp Ban Giám đốc kiểm sốt tốt - Phồi hợp phịng ban cách nhịp nhàng để liệu thống z jm ht vb 3.3.3 Đối với phận kế toán: z kịp thời - Phối hợp với phòng kế hoạch để xây dựng định mức nhằm kiểm soát tốt k gm chi phí tồn đơn vị kính tế phát sinh để báo cáo ban giám đốc số liệu xác om l.c - Quán triệt đến nhân viên kế toán cần phải nhập kịp thời nghiệp vụ điều chỉnh kịp thời kế hoạch chiến lược kinh doanh an Lu - Phân tích kịp thời khoản chênh lệch bất lợi để giúp Ban giám đốc có n va ey t re 107 Kết luận chương t to Sau khảo sát thực trạng hệ thống kiểm soát hoạt động Viễn thông Tây ng hi Ninh, tác giả đưa tồn giải pháp để hoàn thiện hệ thống kiểm soát ep hoạt động cho doanh nghiệp như: xây dựng quy trình lập dự tốn khoa học hơn, thiết lập báo cáo dự toán báo cáo thành hoạt động phận đánh w n giá thành thông qua phân tích chênh lệch lợi nhuận tồn Viễn thơng lo ad số tiêu để đánh giá thành quản lý Trung tâm trực thuộc Đề ju y th tài gợi ý để Viễn thông Tỉnh khác Tập đồn Bưu yi Chính Viễn Thơng Việt Nam tham khảo để vận dụng vào đơn vị pl n ua al n va ll fu oi m at nh z z k jm ht vb om l.c gm an Lu n va ey t re 108 KẾT LUẬN CHUNG t to Trong thời điểm kinh tế khó khăn nay, hầu hết doanh nghiệp ng hi gặp khó khăn kinh doanh Do việc doanh nghiệp kiểm soát tốt hoạt ep động chủ động vấn đề kinh doanh Tại Việt Nam, doanh nghiệp nhà nước hầu hết hoạt động hiệu quả, việc kiểm soát nguồn lực w n chưa chuyên nghiệp làm cho suất lao động thấp ảnh hưởng đến bảo toàn lo ad phát triển vốn nhà nước Viễn thông Tây Ninh đơn vị thành viên ju y th Tập đồn Bưu Viễn thơng Việt Nam- Tập đoàn với 100% vốn nhà nướcviệc nâng cao lực kiểm soát tốt hoạt động vấn đề cấp bách, yi pl tới Viễn thơng Tây Ninh khơng cịn hạch tốn phụ thuộc mà chuyển sang al ua cơng trách nhiệm hữu hạn thành viên hạch toán độc lập tự thu tự chi Do cần n phải xây dựng hệ thống kiểm soát hoạt động hiệu nhằm kiểm soát tốt va n nguồn lực, nâng cao lực quản lý điều hành, tiết kiệm chi phí, tăng nguồn ll fu thu để đứng vững thị trường m oi Qua khảo sát thực tế Viễn thơng Tây Ninh, tác giả phân tích điểm at nh mạnh điểm yếu doanh nghiệp đề số giải pháp để hoàn thiện z Cơng tác lập dự tốn giai đoạn quan trọng trình điều hành kinh z vb doanh, khơng có dự tốn khơng có sở để đánh giá kết thực tế mục jm ht tiêu mong muốn đề Tác giả xây dựng quy trình lập dự tốn cho Viễn thơng k Tây Ninh khoa học hơn, bao gồm việc thành lập ban đạo xây dựng dự toán, gm phân công nhiệm vụ tham gia vào việc lập dự tốn phịng ban liên quan l.c việc thu thập xử lý thông tin để lập dự toán cho năm kế hoạch Bên om cạnh việc lập báo cáo dự tốn kết hoạt động cho trung tâm trực an Lu thuộc theo mơ hình số dư đảm phí, theo nhóm dịch vụ để đánh giá thành ey lại hiệu quả… t re đóng góp dịch vụ vào lợi nhuận chung tồn cơng ty, phận mang n giúp cho cơng ty có đánh giá kết hoạt động cách đa chiều va họat động cho trung tâm toàn Viễn thơng Tây Ninh cần thiết Qua 109 Thơng qua bảng phân tích chênh lệch lợi nhuận theo dự toán tĩnh, dự t to toán linh hoạt… giúp công ty đánh giá ảnh hưởng giá bán, lượng tiêu ng thụ… đến lợi nhuận Lập báo cáo phận phân tích báo cáo phận việc làm hi ep quan trọng qua đánh giá thành hoạt động, thành quản lý nhà quản trị cấp sở, từ giúp Ban giám đốc có định đầu tư phù w hợp vào khu vực, dịch vụ mang lại hiệu tốt cho cơng ty n lo Ngồi cịn giúp cho Ban giám đốc có sở để đánh giá lực cán nhằm ad y th đề bạt bổ nhiệm hợp lý ju Bên cạnh đóng góp đề tài đề tài hạn chế chưa xây yi pl dựng định mức chi phí cho dịch vụ xây dựng cách tính giá thành ua al kế hoạch giá thành thực tế cho dịch vụ theo quy định thông tư n 11/2013/TT-BTTTT ngày 13/5/2013 Bộ Thông tin Truyền thông dịch va n vụ viễn thông thực báo cáo giá thành kế hoạch giá hành thực tế./ ll fu oi m at nh z z k jm ht vb om l.c gm an Lu n va ey t re TÀI LIỆU THAM KHẢO t to ng hi Danh mục tài liệu tiếng việt: ep Đoàn Ngọc Quế cộng sự, 2011 Kế toán quản trị Đại học Kinh tế Thành Phố Hồ Chí Minh w n Đồn Ngọc Quế cộng sự, 2010 Kế tốn chi phí Đại học Kinh tế Thành lo ad Phố Hồ Chí Minh ju y th Nguyễn Thị Lệ Hằng, 2013 Đề xuất số giải pháp hoàn thiện hệ thống kiểm soát hoạt động cho doanh nghiệp sản xuất gỗ địa bàn tỉnh Bình Định yi pl Tạp chí kế toán kiểm toán, số 6/2013 (117), trang 32-35 al ua Nguyễn Thị Thanh Hương, 2006 Hoàn thiện hệ thống kiểm soát hoạt động n kiểm soát quản lý Công ty Cổ phần Kỹ nghệ Lạnh Luận văn Thạc sĩ Đại học va n Kinh tế Thành Phố Hồ Chí Minh fu ll Trần Đức Hùng, 2014 Đánh giá trách nhiệm trung tâm lợi nhuận m oi doanh nghiệp Tạp chí kế tốn kiểm toán, số 3/2014 (126), trang 37-40 at nh z Danh mục tài liệu tiếng anh: z ht vb Edward J Blocher, Kung H Chen, Gary Cokins, Thomas W Lin; 2005, Cost jm Management A Strategic Emphasis (3rd Edition); McGraw_Hill/Irwin k Robert S Kaplan, Anthony A Atkinson, 1998, Advanced Management om l.c gm Accounting, (3rd Edition), Prentice Hall Inc an Lu n va ey t re PHỤ LỤC t to ng PHỤ LỤC 01: Ví dụ minh họa dự toán linh hoạt cách thức xây dựng dự hi ep toán linh hoạt Xét trường hợp công ty XYZ Công ty XYZ xây dựng dự toán tĩnh tiêu w n thụ 1.200 sản phẩm thực tế tiêu thụ 1.100 sản phẩm Báo cáo dự lo ad toán linh hoạt lập sau: y th Bảng 1.1 – Minh họa cách xây dựng dự toán linh hoạt ju Đơn vị sản phẩm theo dự toán tĩnh yi Chỉ tiêu Dự toán tĩnh pl n ua al Số sản phẩm tiêu thụ (sản phẩm) 1.200 1.100 800 960.000 880.000 450 540.000 495.000 350 420.000 385.000 220.000 220.000 200.000 165.000 oi at nh z Lợi nhuận hoạt động (1000đ) m Định phí (1000đ) ll Số dư đảm phí (1000đ) fu Tổng Biến phí (1000đ) n va Doanh thu (1000đ) Dự toán linh hoạt z vb k jm ht Để lập dự toán linh hoạt trước hết ta cần tính giá trị khoản mục doanh thu, chi phí… đơn vị sản phẩm tiêu thụ Theo bảng 1.1 doanh thu sản phẩm tiêu thụ là: 960.000.000đ/1.200 = 800.000 đồng/sản phẩm; tổng biến phí = 540.000.000đ /1.200 = 450.000 đồng/sản phẩm; số dư đảm phí = 420.000/1.200 = 350.000 đồng/sản phẩm Sau tính khoản mục sản phẩm, ta lấy giá trị đơn vị sản phẩm nhân với số sản phẩm tiêu thụ om l.c gm an Lu thực tế hay số sản phẩm mong muốn dự toán linh hoạt Khi khoản mục dự tốn linh hoạt tính sau: Doanh thu = 450.000đồng x 1.100 = 880.000 ngàn đồng; Tổng biến phí = 450.000 đồng x 1.100 = 495.000 ngàn đồng; Số dư đảm phí = 350.000 đồng x 1.100 = 385.000 ngàn đồng Định phí dự toán linh hoạt với dự toán tĩnh tổng định phí khơng đổi giới hạn phù hợp, định phí 220.000 ngàn đồng n va ey t re PHỤ LỤC 02: Ví dụ minh họa phân tích chênh lệch lợi nhuận thực tế t to với dự toán tĩnh, dự toán linh hoạt công ty M ng hi ep Bảng 1.1- Phân tích chênh lệch theo dự tốn tĩnh: ĐVT Chỉ tiêu Dự toán tĩnh w Cái n Số lượng SP tiêu thụ Thực tế Chênh lệch Đánh giá 4.290 4.180 (110) Bất lợi Đồng 151.292.308 151.270.263 (22.045) Bất lợi Doanh thu Đồng 649.044.001.320 632.309.699.340 (16.734.301.980) Bất lợi Đồng 466.501.640.000 464.977.150.000 (1.524.490.000) Thuận lợi 435.811.640.000 434.727.150.000 (1.084.490.000) Thuận lợi 30.690.000.000 30.250.000.000 (440.000.000) Thuận lợi 167.332.549.340 (15.209.811.980) Bất lợi 81.575.450.000 676.792.600 Bất lợi lo Giá bán (đơn vị) ad ju y th Trừ tổng biến phí yi Đồng Đồng Số dư đảm phí Đồng Trừ tổng định phí Đồng 80.898.657.400 - Định phí sản xuất Đồng 55.075.057.400 54.637.550.000 (437.507.400) Thuận lợi - Định phí bán hàng Đồng 25.823.600.000 26.937.900.000 1.114.300.000 Bất lợi Lợi nhuận hoạt động Đồng 101.643.703.920 85.757.099.340 (15.886.604.580) Bất lợi ua al - Biến phí bán hàng m pl - Biến phí sản xuất n 182.542.361.320 n va ll fu oi at nh z z Theo số liệu lợi nhuận hoạt động thực tế so với dự toán tĩnh giảm vb k jm mong muốn Có thể nhân tố sau: ht 15.886.604.580 đồng, cho thấy doanh nghiệp không đạt mục tiêu kết gm - Số lượng sản phẩm tiêu thụ thực tế giảm so với dự toán tĩnh 110 sản om 16.734.304.980 đồng l.c phẩm giá bán đơn vị giảm 22.045 đồng làm cho tổng doanh thu giảm an Lu - Bên cạnh biến phí sản xuất biến phí bán hàng giảm khơng cân giảm sút giá bán số sản phẩm tiêu thụ nên làm ey t re tăng 1.114.300.000 đồng làm cho tổng định phí tăng 676.792.600 đồng n - Định phí sản xuất thực tế giảm so với dự tốn định phí bán hàng va cho số dư đảm phí giảm 15.209.811.980 đồng - Nếu phân tích chênh lệch theo dự tốn tĩnh có phải biến phí sản t to xuất thực tế thấp dự toán điều thuận lợi hay không? Vậy giảm sút lợi ng nhuận hoạt động chủ yếu tổng doanh thu sụt giảm có hay khơng? Việc so hi ep sánh biến phí sản xuất thực tế so với dự tốn tĩnh khơng đánh giá thành kiểm sốt chi phí biến phí dự tốn tĩnh tính cho 4.290 sản phẩm tiêu thụ w biến phí sản xuất thực tế tính cho có 4.180 sản phẩm (thấp 110 n lo sản phẩm) Do để phân tích tính hiệu hoạt động ta cần phân tích theo dự ad ju y th toán linh hoạt làm sáng tỏ vấn đề yi pl Bảng 1.2- Phân tích chênh lệch theo dự toán linh hoạt Dự toán linh hoạt al ĐVT Thực tế Đồng - 151.292.308 151.270.263 (22.045) Bất lợi 632.309.699.340 (92.148.100) Bất lợi 464.977.150.000 10.437.090.513 Bất lợi 10.090.167.436 Bất lợi 346.923.077 Bất lợi (10.529.238.613) Bất lợi 676.792.600 Bất lợi 632.401.847.440 m Doanh thu Đánh giá ll Đồng Chênh lệch 4.180 fu Giá bán (đơn vị) 4.180 n Cái va Số lượng SP tiêu thụ n ua Chỉ tiêu Đồng 424.636.982.564 - Biến phí bán hàng Đồng 29.903.076.923 30.250.000.000 Số dư đảm phí Đồng 177.861.787.953 167.332.549.340 Trừ tổng định phí Đồng 80.898.657.400 81.575.450.000 - Định phí sản xuất Đồng 55.075.057.400 54.637.550.000 - Định phí bán hàng Đồng 25.823.600.000 26.937.900.000 Lợi nhuận hoạt động Đồng 96.963.130.553 85.757.099.340 nh at 434.727.150.000 z z k jm ht vb Thuận lợi 1.114.300.000 Bất lợi (11.206.031.213) Bất lợi gm (437.507.400) om - Biến phí sản xuất 454.540.059.487 l.c Đồng oi Trừ tổng biến phí an Lu Theo số liệu bảng 1.2 sau điều chỉnh dự toán theo số sản phẩm thực tế - Giá bán giảm 22.045 đồng, làm cho doanh thu giảm 92.148.100 đồng ey Lợi nhuận hoạt động lúc giảm 11.206.031.213 đồng do: t re biến phí thuận lợi theo số liệu điều chỉnh bất lợi n tiêu biến phí phân tích chênh lệch theo dự tốn tĩnh ta lầm tưởng va tức ta xây dựng dự toán linh để phân tích tất tiêu bất lợi Riêng - Tổng biến phí tăng 10.437.090.513 đồng với giảm sút doanh t to thu góp phần làm cho số dư đảm phí giảm 10.529.238.613 đồng ng - Tổng định phí khơng đổi tức tăng 676.792.600 đồng hi ep Để đánh giá hiệu hoạt động việc sử dụng nguồn lực cách w chi tiết đa chiều hơn, ta tiến hành phân tích chênh lệch lượng bán chênh lệch n lo dự tốn linh hoạt, từ biết rõ mức độ ảnh hưởng nhân tố đến kết ad ju y th lợi nhuận hoạt động kỳ yi pl n ua al n va ll fu oi m at nh z z k jm ht vb om l.c gm an Lu n va ey t re ad ju y th yi pl n ua al Bảng 1.3- Phân tích chênh lệch dự toán tĩnh dự toán linh hoạt va ĐVT Dự toán linh hoạt Kết thực tế Dự toán tĩnh Chênh lệch giá Chênh lệch lượng tiêu thụ Tổng chênh lệch A B 4=2-1 5=1-3 6=4+5 (22.045) 649.044.001.320 (92.148.100) (16.642.153.880) (16.734.301.980) (11.961.580.513) (1.524.490.000) 10.090.167.436 (11.174.657.436) (1.084.490.000) 632.401.847.440 632.309.699.340 454.540.059.487 464.977.150.000 424.636.982.564 434.727.150.000 29.903.076.923 30.250.000.000 30.690.000.000 346.923.077 (786.923.077) (440.000.000) 177.861.787.953 167.332.549.340 182.542.361.320 (10.529.238.613) (4.680.573.367) (15.209.811.980) 80.898.657.400 81.575.450.000 80.898.657.400 676.792.600 - 676.792.600 55.075.057.400 54.637.550.000 55.075.057.400 (437.507.400) - (437.507.400) 25.823.600.000 26.937.900.000 25.823.600.000 1.114.300.000 an - 1.114.300.000 96.963.130.553 85.757.099.340 101.643.703.920 (11.206.031.213) (4.680.573.367) (15.886.604.580) 466.501.640.000 10.437.090.513 435.811.640.000 om l.c Lu va n Đồng - gm Đồng (22.045) k Đồng 151.292.308 jm y te re Đồng 151.270.263 ht Trừ tổng định phí - Định phí sản xuất - Định phí bán hàng Lợi nhuận hoạt động (110) vb Đồng Đồng (110) z Số dư đảm phí Đồng - z Đồng 4.290 at Trừ tổng biến phí - Biến phí sản xuất - Biến phí bán hàng 151.292.308 4.180 nh Đồng 4.180 oi Đồng m ll Doanh thu Cái fu Số lượng SP tiêu thụ Giá bán (đơn vị) n Chỉ tiêu ac th si g e cd jg hg Căn số liệu bảng 1.3 nhận thấy rằng: Tại cột chênh lệch giá bán t to kết thực tế dự toán linh hoạt giảm 22.045 đồng sản phẩm làm ng cho tổng doanh thu kỳ giảm tương ứng 92.148.100 đồng Tuy nhiên tổng hi ep biến phí lại tăng 10.437.090.513 đồng, góp phần làm tổng số dư đảm phí giảm 10.529.238.613 đồng Doanh nghiệp nên đánh giá thành quản lý chi phí w phân có liên quan làm cho biến phí tăng Định phí tăng 676.792.600 đồng, n lo làm cho lợi nhuận hoạt động giảm 11.206.031.213 đồng ad y th Tại cột sản lượng tiêu thụ giảm 110 sản phẩm làm cho doanh thu giảm ju 16.642.153.880 đồng, sản lượng tiêu thụ giảm nên biến phí giảm yi pl 11.961.580.513 đồng, cho số dư đảm phí giảm 4.680.573.367 đồng tác ua al động đến lợi nhuận hoạt động giảm tương ứng 4.680.573.367 đồng n Theo số liệu cột 6, ảnh hưởng việc giảm sản lượng tiêu thụ 110 sản va n phẩm giá bán giảm 22.045 đồng sản phẩm, làm cho tổng doanh thu ll fu giảm 16.734.301.980 đồng, biến phí giảm 1.524.490.000 đồng góp phần làm oi m cho số dư đảm phí giảm 15.209.811.980 đồng Cùng với gia tăng định phí hoạt động giảm 15.886.604.580 đồng at nh 676.792.600 đồng nhân tố lượng tiêu thụ giá bán làm cho lợi nhuận z z k jm ht vb om l.c gm an Lu n va ey t re