Mục tiêu nghiên cứu
Luận văn này hệ thống hóa các vấn đề lý luận cơ bản về kiểm soát hoạt động doanh nghiệp, bao gồm tổng quan, công cụ kiểm soát và phân tích biến động Nghiên cứu áp dụng những vấn đề này để khảo sát hệ thống kiểm soát hoạt động tại Viễn thông Tây Ninh, từ đó xác định điểm mạnh và hạn chế Dựa trên kết quả khảo sát, luận văn đề xuất giải pháp nhằm hoàn thiện hệ thống kiểm soát, giúp đơn vị đạt được mục tiêu sản xuất kinh doanh và phát triển bền vững.
Phương pháp nghiên cứu
Luận văn áp dụng phương pháp định tính để đạt được mục tiêu nghiên cứu, thông qua việc phân loại, đánh giá và chọn lọc tài liệu chuyên sâu trong và ngoài nước Nghiên cứu khai thác thông tin thứ cấp liên quan đến hệ thống kiểm soát hoạt động doanh nghiệp, tập trung vào các chủ điểm nội dung và mục tiêu nghiên cứu nhằm lý giải, đánh giá thực trạng và đề xuất giải pháp hiệu quả.
Luận văn áp dụng phương pháp quan sát và phỏng vấn các cán bộ chuyên trách trong lĩnh vực kiểm soát hoạt động, bao gồm lập dự toán, kiểm soát dự toán, kiểm soát nguồn lực và đánh giá kết quả hoạt động, nhằm giải quyết vấn đề một cách hiệu quả.
Đóng góp mới của đề tài
Luận văn này hệ thống hóa các vấn đề lý luận liên quan đến hệ thống kiểm soát và kiểm soát hoạt động trong doanh nghiệp Nó đề cập đến các công cụ kiểm soát như quy trình lập dự toán, các loại dự toán, công tác kiểm soát dự toán và kiểm soát chi phí Bên cạnh đó, luận văn cũng đánh giá thành quả hoạt động và phân tích báo cáo kết quả hoạt động để nâng cao hiệu quả quản lý.
Đánh giá hệ thống kiểm soát hoạt động của Viễn thông Tây Ninh nhằm xác định các điểm mạnh và điểm yếu Cần chỉ ra những vấn đề cần cải thiện trong công tác lập dự toán và kiểm soát nguồn lực Đề xuất các giải pháp cụ thể và phương pháp thực hiện để doanh nghiệp có thể kiểm soát hiệu quả hoạt động của mình, bao gồm quy trình lập dự toán, lập báo cáo kiểm soát hoạt động, phân tích báo cáo bộ phận và đánh giá kết quả hoạt động toàn doanh nghiệp.
Cấu trúc của luận văn
Luận văn được tổ chức thành 3 chương không kể phần mở đầu và kết luận:
Chương 1: Tổng quan về hệ thống kiểm soát hoạt động trong doanh nghiệp
Chương 2: Thực trạng hệ thống kiểm soát hoạt động tại Viễn thông Tây
Chương 3: Các giải pháp hoàn thiện hệ thống kiểm soát hoạt động tại Viễn thông Tây Ninh
Ngoài ra luận văn còn có hai phụ lục:
Phụ lục 1: Ví dụ minh họa về dự toán linh hoạt và cách thức xây dựng dự toán linh hoạt
Phụ lục 2: Ví dụ minh họa về phân tích chênh lệch lợi nhuận thực tế với dự toán tĩnh, dự toán linh hoạt
TỔNG QUAN VỀ HỆ THỐNG KIỂM SOÁT HOẠT ĐỘNG TRONG DOANH NGHIỆP
Hệ thống kiểm soát hoạt động
Trước tiên ta tiến hành tìm hiểu về hệ thống các dự toán:
1.2.1 Hệ thống các dự toán:
1.2.1.1 Dự toán và lợi ích của việc lập dự toán (Business edge, 2006)
Dự toán là kế hoạch hành động được định lượng và chuẩn bị trước cho một khoảng thời gian cụ thể trong tương lai, thể hiện dưới dạng kết quả tài chính.
Lợi ích của việc lập dự toán: Việc lập dự toán tuy mất nhiều thời gian nhưng nó rất hữu ích:
Dự toán giúp cho công ty thống nhất được mục tiêu;
Dự toán giúp cho công ty chủ động được nguồn lực;
Dự toán giúp cho công ty dự đoán được rủi ro;
Dự toán giúp tạo chuẩn mực đánh giá hoạt động thực của công ty;
Dự toán giúp kiểm soát chi phí của công ty;
Dự toán và phân tích không chỉ đánh giá năng lực của đội ngũ quản lý mà còn nâng cao ý thức tiết kiệm cho nhân viên Hơn nữa, việc lập dự toán khuyến khích tinh thần tập thể và cải thiện việc trao đổi thông tin giữa các cấp quản trị.
Lập kế hoạch là một chức năng quan trọng trong quản trị, không thể thiếu cho mọi doanh nghiệp Kế hoạch giúp xác định mục tiêu và các bước thực hiện để đạt được những mục tiêu đó Dự toán cũng là một phần của kế hoạch, liên kết các mục tiêu cụ thể, xác định tài nguyên cần thiết và dự tính kết quả dựa trên các kỹ thuật dự báo.
Dự toán, theo nghĩa hẹp, là việc ước tính tổng thu nhập và chi phí của doanh nghiệp trong một khoảng thời gian nhằm đạt được mục tiêu cụ thể Trong khi đó, theo nghĩa rộng, dự toán đề cập đến việc lập kế hoạch cho các công việc và nguồn lực cần thiết để thực hiện các mục tiêu trong tổ chức.
Dự toán là công cụ quan trọng hỗ trợ quản trị viên trong việc hoạch định và kiểm soát hoạt động kinh doanh Kiểm soát hoạt động dựa vào dự toán, vì thiếu dự toán, doanh nghiệp không thể đánh giá hiệu quả thực hiện Các mục tiêu của doanh nghiệp được cụ thể hóa trong dự toán, tạo cơ sở để đánh giá mức độ thực hiện trong tương lai.
Dự toán không chỉ là nền tảng cho việc định hướng và chỉ đạo hoạt động kinh doanh, mà còn hỗ trợ trong việc phối hợp các chương trình hành động giữa các bộ phận Nó cũng đóng vai trò quan trọng trong việc kiểm tra và kiểm soát các nội dung chi phí cũng như nhiệm vụ của từng bộ phận.
Dự toán cần được xây dựng từ cấp có trách nhiệm thấp nhất đến cấp cao nhất, vì nhà quản trị thường hoàn thành tốt hơn bảng dự toán do chính họ lập ra Khi tự đặt ra mục tiêu, họ sẽ chịu trách nhiệm nếu không hoàn thành, trong khi dự toán áp đặt từ cấp trên thường bị coi là không thực tế và khó thực hiện.
Có nhiều loại dự toán khác nhau tùy theo cách phân loại:
- Phân loại theo chức năng bao gồm:
- Phân loại theo mức độ hoạt động bao gồm:
- Phân loại theo thời gian bao gồm:
Dự toán dài hạn là một phần quan trọng trong quản lý tài chính, trong đó chúng ta sẽ nghiên cứu hai loại dự toán chính: dự toán tĩnh và dự toán linh hoạt Dự toán tĩnh không thay đổi theo mức độ hoạt động, trong khi dự toán linh hoạt có khả năng điều chỉnh theo biến động của hoạt động kinh doanh Việc hiểu rõ sự khác biệt giữa hai loại dự toán này giúp doanh nghiệp lập kế hoạch tài chính hiệu quả hơn.
Theo nghiên cứu của Edward Blocher và cộng sự (2005), dự toán tĩnh là loại dự toán được thiết lập cho một mức độ hoạt động cụ thể, thường được thực hiện trước mỗi kỳ Dự toán này thể hiện chi tiết tất cả các khía cạnh của hoạt động, giúp quản lý và lập kế hoạch hiệu quả hơn.
Mục tiêu ngắn hạn quan trọng của doanh nghiệp là đạt lợi nhuận hoạt động theo dự toán trong kỳ Cuối mỗi kỳ, nhà quản trị cần xác định xem doanh nghiệp có đạt được lợi nhuận mong muốn hay không Việc so sánh kết quả hoạt động thực tế với dự toán tĩnh sẽ giúp đánh giá hiệu quả hoạt động trong kỳ và trả lời câu hỏi liệu doanh nghiệp có đáp ứng được yêu cầu đã đề ra hay không.
Tuy nhiên nó không có ý nghĩa trong quản lý vì nó không chỉ ra một cách rõ ràng rằng doanh nghiệp hoạt động có hiệu quả hay không?
Hệ thống dự toán tĩnh trong doanh nghiệp bao gồm các dự toán sau:
+ Dự toán bán hàng hoặc dự toán tiêu thụ + Dự toán sản xuất
+ Dự toán chi phí vật tư và cung ứng vật tư cho sản xuất + Dự toán lao động trực tiếp
Dự toán chi phí sản xuất chung là một phần quan trọng trong việc quản lý tài chính doanh nghiệp, giúp xác định các khoản chi tiêu cần thiết cho quá trình sản xuất Dự toán giá vốn hàng bán cung cấp cái nhìn tổng quan về chi phí sản xuất hàng hóa, từ đó hỗ trợ trong việc định giá sản phẩm Dự toán chi phí bán hàng giúp doanh nghiệp lập kế hoạch cho các hoạt động tiếp thị và phân phối, tối ưu hóa lợi nhuận Dự toán chi phí quản lý doanh nghiệp là yếu tố then chốt trong việc kiểm soát chi phí hoạt động, đảm bảo hiệu quả vận hành Cuối cùng, dự toán vốn bằng tiền giúp doanh nghiệp theo dõi và quản lý dòng tiền, đảm bảo khả năng thanh toán và phát triển bền vững.
Dự toán tĩnh chỉ phản ánh một mức độ hoạt động cố định, do đó không phù hợp cho việc phân tích và kiểm soát chi phí, đặc biệt là chi phí sản xuất chung, khi mà mức hoạt động thực tế thường khác biệt so với dự toán Vì lý do này, cần thiết phải xây dựng một loại dự toán linh hoạt, có khả năng thích ứng với sự biến động của mức hoạt động thực tế, nhằm đáp ứng yêu cầu phân tích chi phí hiệu quả hơn.
Dự toán linh hoạt là loại dự toán được thiết kế để phản ánh các mức hoạt động khác nhau trong khuôn khổ hoạt động của doanh nghiệp.
Dự toán linh hoạt được xây dựng dựa trên phạm vi hoạt động, khác với dự toán tĩnh chỉ dựa trên một mức hoạt động cố định Thường được lập cho ba mức: thông thường, suy thoái và thịnh vượng, dự toán linh hoạt có thể được thực hiện trước, trong và sau mỗi kỳ kế toán.
Dự toán linh hoạt khác với dự toán tĩnh ở hai điểm chính: Thứ nhất, dự toán linh hoạt không chỉ dựa vào một mức hoạt động cố định mà dựa trên một phạm vi hoạt động đa dạng.
Kiểm soát hoạt động bằng công cụ phân tích các chênh lệch
Phân tích chênh lệch là một công cụ tài chính quan trọng trong việc kiểm soát hoạt động, giúp so sánh lợi nhuận, doanh thu hoặc chi phí thực tế với mức mong đợi để xác định các chênh lệch Chênh lệch này phản ánh sự không đạt được các giả định trong kế hoạch tài chính Các nhà phân tích tập trung vào việc nghiên cứu các chênh lệch, đặc biệt là những chênh lệch bất lợi, nhằm tìm ra nguyên nhân không đạt được mong đợi và thực hiện các hành động kịp thời để điều chỉnh tình hình.
Phân tích chênh lệch lợi nhuận:
Lợi nhuận là chỉ số phổ biến để đo lường thành quả của doanh nghiệp Các nhà quản lý cấp cao sử dụng lợi nhuận để đánh giá hiệu quả của các trung tâm trách nhiệm, từ đó thúc đẩy sự phù hợp giữa mục tiêu của các trung tâm này và toàn bộ doanh nghiệp, tập trung vào khả năng sinh lời (Robert S Kaplan và Anthony A Atkinson, 1998).
Mục tiêu ngắn hạn quan trọng của doanh nghiệp là đạt được lợi nhuận theo kế hoạch Cuối kỳ, nhà quản trị cần đánh giá xem doanh nghiệp có đạt được mức lợi nhuận mong muốn hay không Để làm được điều này, trước tiên cần xác định tổng chênh lệch giữa lợi nhuận thực tế và lợi nhuận dự toán tĩnh.
1.3.1 Phân tích ảnh hưởng của chênh lệch tổng thể đối với lợi nhuận
Lợi nhuận thực tế và lợi nhuận dự toán tĩnh khác nhau ở chênh lệch lợi nhuận hoạt động trong kỳ, giúp đo lường kết quả hoạt động của doanh nghiệp Điều này cho thấy doanh nghiệp có đạt được mục tiêu mong muốn hay không Chênh lệch lợi nhuận hoạt động được xác định thông qua việc so sánh lợi nhuận thực tế với lợi nhuận dự toán.
Tổng chênh lệch LN hoạt động = LN hoạt động thực tế - LN hoạt động dự toán tĩnh
Tổng chênh lệch lợi nhuận chỉ phản ánh một cách tổng quát mà chưa chỉ rõ nguyên nhân của sự chênh lệch, như ảnh hưởng của sản lượng tiêu thụ, biến phí và định phí Điều này không cho thấy hiệu quả hoạt động của doanh nghiệp qua các yếu tố tác động đến lợi nhuận thực tế Để khắc phục nhược điểm này, cần phân tích chênh lệch lượng bán và chênh lệch dự toán linh hoạt để có cái nhìn rõ hơn về nguyên nhân lợi nhuận.
1.3.2 Phân tích ảnh hưởng của chênh lệch lượng bán đối với lợi nhuận:
Chênh lệch lượng bán trong kỳ là sự khác biệt giữa dự toán linh hoạt và dự toán tĩnh, phản ánh tác động của sản lượng tiêu thụ đến doanh thu, chi phí, số dư đảm phí và lợi nhuận hoạt động trong kỳ (Edward Blocher và cộng sự, 2005).
Chênh lệch lượng bán = LN hoạt động dự toán linh hoạt - LN hoạt động dự toán tĩnh
Bảng 1.3 tại phụ lục 02 sẽ minh họa rõ hơn về chênh lệch này
1.3.3 Phân tích ảnh hưởng của chênh lệch dự toán linh hoạt đối với lợi nhuận:
Chênh lệch dự toán linh hoạt là sự khác biệt giữa kết quả hoạt động thực tế và dự toán linh hoạt đã điều chỉnh theo mức sản lượng thực tế Nó đo lường hiệu quả sử dụng nguồn lực đầu vào để đạt được kết quả hoạt động trong kỳ (Edward Blocher và cộng sự, 2005) Các yếu tố như giá bán, biến phí và định phí đều ảnh hưởng đến chênh lệch dự toán lợi nhuận hoạt động linh hoạt.
Chênh lệch dự toán linh hoạt = LN hoạt động thực tế - LN hoạt động dự toán linh hoạt
Bảng 1.2 tại phụ lục 02 sẽ minh họa rõ hơn về chênh lệch này
1.3.4 Phân tích báo cáo bộ phận: (Kế toán quản trị, 2011 Đại học Kinh tế Thành phố Hồ Chí Minh)
Phân tích báo bộ phận nhằm đạt được các mục tiêu sau:
- Đánh giá kết quả bộ phận;
- Đánh giá thành quả quản lý của các nhà quản trị bộ phận
1.3.4.1 Đánh giá kết quả bộ phận:
Bằng cách phân tích báo cáo bộ phận, các nhà quản trị có thể đánh giá khả năng sinh lợi ngắn hạn và dài hạn của từng bộ phận, từ đó đưa ra các quyết định phù hợp nhằm tối ưu hóa hiệu quả kinh doanh.
Đánh giá khả năng sinh lời ngắn hạn có thể thực hiện bằng cách sử dụng các chỉ tiêu như số dư đảm phí và tỷ lệ số dư đảm phí Số dư đảm phí giúp dự đoán tác động của sự thay đổi khối lượng hoạt động đến lợi nhuận hoạt động.
Các thay đổi về lợi nhuận hoạt động có thể được tính toán nhanh chóng bằng cách nhân chênh lệch khối lượng sản phẩm tiêu thụ với số dư đảm phí đơn vị, hoặc bằng cách nhân chênh lệch doanh thu với tỷ lệ số dư đảm phí.
Số dư đảm phí đơn vị là yếu tố quan trọng trong việc ra quyết định liên quan đến thay đổi khối lượng hoạt động ngắn hạn, bao gồm định giá các đơn đặt hàng đặc biệt và tối ưu hóa việc sử dụng năng lực hiện có.
- Đánh giá khả năng sinh lời dài hạn:
Số dư bộ phận là phần còn lại sau khi trừ đi định phí không thể kiểm soát của nhà quản trị bộ phận, phản ánh thành quả đầu tư vào bộ phận đó Nó bao gồm cả định phí có thể kiểm soát và không thể kiểm soát, do đó, số dư bộ phận trở thành một chỉ tiêu kinh tế quan trọng Số dư bộ phận hữu ích cho các quyết định dài hạn, như thay đổi tiềm lực sản xuất kinh doanh và định giá sản phẩm trong tương lai.
1.3.4.2 Đánh giá thành quả quản lý bộ phận:
Theo Đoàn Ngọc Quế và cộng sự (2011), số dư bộ phận có thể kiểm soát là phần còn lại của số dư đảm phí sau khi trừ đi định phí có thể kiểm soát của nhà quản trị bộ phận Chỉ tiêu này không chỉ phản ánh thành quả quản lý của nhà quản trị bộ phận mà còn là thước đo chính xác cho hiệu quả quản lý của họ.
Chương 1 đã cung cấp cái nhìn tổng quan về hệ thống kiểm soát hoạt động, bao gồm các công cụ và phương pháp để đánh giá hiệu quả của các nhà quản trị và nhân viên cấp dưới Để kiểm soát hiệu quả, cần lập các dự toán chi tiết và khoa học, bao gồm dự toán tĩnh và linh hoạt, làm cơ sở cho việc đánh giá Các báo cáo thống kê kết quả thực hiện của từng bộ phận và toàn đơn vị là cần thiết để phân tích chênh lệch, từ đó phát hiện các biến động bất thường về chi phí và doanh thu, giúp điều chỉnh kịp thời Phân tích báo cáo bộ phận cho phép xác định hiệu quả hoạt động, từ đó quyết định đầu tư mở rộng hoặc thu hẹp kinh doanh, cũng như đánh giá khách quan năng lực của các nhà quản trị Chương 2 sẽ tập trung vào thực trạng hệ thống kiểm soát hoạt động tại Viễn thông Tây Ninh và đề xuất giải pháp nhằm nâng cao hiệu quả kiểm soát hoạt động của doanh nghiệp.
THỰC TRẠNG HỆ THỐNG KIỂM SOÁT HOẠT ĐỘNG TẠI VIỄN THÔNG TÂY NINH
Thực trạng hệ thống kiểm soát hoạt động tại Viễn Thông Tây Ninh
Để kiểm soát hoạt động doanh nghiệp hiệu quả, lập dự toán là bước quan trọng, giúp so sánh kết quả với mục tiêu đề ra và điều chỉnh kịp thời Qua khảo sát, công ty chỉ thực hiện lập dự toán tĩnh, thiếu dự toán linh hoạt, dẫn đến việc lập dự toán mang tính đối phó và không có quy trình hay định mức rõ ràng Điều này đã tạo ra khó khăn trong việc kiểm soát chi phí và hiệu quả hoạt động của công ty.
2.2.1 Công tác lập dự toán chi phí và kiểm soát chi phí tại Viễn thông Tây Ninh:
2.2.1.1 Dự toán chi phí sản xuất và công tác kiểm soát chi phí sản xuất:
Hiện nay, việc lập dự toán tại Viễn thông Tây Ninh do phòng Kế hoạch Đầu tư đảm nhiệm, trong khi các phòng ban khác hỗ trợ cung cấp dữ liệu cần thiết.
Công tác lập dự toán hàng năm bắt đầu sau khi nhận được hướng dẫn từ Tập đoàn về tỷ lệ tăng trưởng cho năm tiếp theo Sau khi đăng ký kế hoạch năm với Tập đoàn, kế hoạch sẽ được xem xét và giao cho đơn vị một cách chính thức Khi nhận được kế hoạch chính thức từ Tập đoàn, Viễn thông Tây Ninh sẽ tiến hành phân bổ kế hoạch này cho các Trung tâm trực thuộc.
Do tính chất đặc thù của Viễn thông Tây Ninh là doanh nghiệp cung cấp dịch vụ, công tác lập dự toán chi phí của họ có những khác biệt rõ rệt so với các doanh nghiệp sản xuất.
Chi phí viễn thông và công nghệ thông tin (VT-CNTT): bao gồm chi phí trực tiếp và chi phí nội bộ;
Chi phí trực tiếp là các khoản chi phát sinh trong quá trình kinh doanh khi cung cấp dịch vụ cho khách hàng Những chi phí này bao gồm 14 khoản mục cụ thể.
Chi phí khấu hao tài sản cố định (TSCĐ) và chi phí sửa chữa TSCĐ là hai yếu tố quan trọng trong quản lý tài chính doanh nghiệp Bên cạnh đó, chi phí lao động bao gồm nhiều khoản như tiền lương, bảo hộ lao động, đào tạo, bảo hiểm xã hội (BHXH), bảo hiểm y tế (BHYT), bảo hiểm thất nghiệp (BHTN), kinh phí công đoàn (KPCĐ), ăn ca, khám sức khỏe định kỳ, trợ cấp thất nghiệp và trợ cấp thôi việc Những chi phí này cần được quản lý hiệu quả để đảm bảo hoạt động sản xuất kinh doanh bền vững.
+ Chi phí thuê thu cước
Chi phí hoa hồng cho việc chăm sóc và phát triển điểm bán hàng bao gồm các khoản chi phí liên quan đến hoa hồng, chăm sóc và phát triển bán hàng từ các nguồn bên ngoài VNPT Những khoản chi này nhằm mục đích hỗ trợ phát triển và chăm sóc khách hàng cho các thuê bao và dịch vụ mà VNPT cung cấp.
+ Chi phí thuê hạ tầng: là chi phí thuê nhà trạm, hạ tầng cho mạng di động + Điện nước nhiên liệu
+ Nguyên liệu, vật liệu: là nguyên vật liệu dùng để phát triển thuê bao mới, in ấn hóa đơn thu cước và các hoạt động khác có liện quan
Chi phí thường xuyên khác bao gồm các khoản chi cho hoạt động chung phục vụ sản xuất kinh doanh, như công cụ dụng cụ văn phòng, chi phí vận chuyển, công tác, và các loại phí, lệ phí.
+ Thuê đất phải nộp ngân sách nhà nước…
Chi phí nội bộ là các khoản chi phí mà các đơn vị thành viên trong Tập đoàn phải trả cho nhau khi cùng cung cấp dịch vụ cho khách hàng hoặc thuê cơ sở hạ tầng phục vụ cho hoạt động kinh doanh dịch vụ.
Chi phí dịch vụ di động của Vinaphone bao gồm các khoản phí cần thiết cho việc sử dụng dịch vụ Đối với dịch vụ băng rộng, người dùng cần thanh toán chi phí kết nối Internet cho VTN, cùng với các khoản phí hạ tầng tính cước và quản lý thuê bao mà VDC yêu cầu.
Chi phí dịch vụ cố định là khoản chi phí liên quan đến việc kết nối giữa mạng cố định và mạng di động, cũng như các đơn vị hạch toán phụ thuộc.
+ Chi phí dịch vụ MyTV là chi phí trả cho VASC về hạ tầng tính cước và quản lý thuê bao
2.2.1.1.1 Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp:
Nguyên vật liệu trực tiếp tại Viễn thông Tây Ninh chủ yếu được sử dụng để phát triển thuê bao mới Hiện tại, đơn vị đang xây dựng định mức nguyên vật liệu cho từng dịch vụ thuê bao Dựa vào số lượng thuê bao dự kiến, Viễn thông Tây Ninh sẽ tính toán chi phí nguyên vật liệu cần thiết Đối với thuê bao dịch vụ cố định và Internet Mega VNN, nguyên vật liệu chủ yếu là dây sub (dây điện thoại), trong khi đó, thuê bao FTTH sử dụng cáp quang.
Đối với việc thuê dịch vụ MyTV, cần sử dụng vật liệu như dây sub, cáp mạng và đầu RJ45 Giá vật liệu này thường ổn định, do đó, khi lập kế hoạch, phòng kế hoạch đầu tư nên căn cứ vào giá vật liệu mua vào cuối năm trước để xây dựng định mức Để hiểu rõ hơn, hãy tham khảo bảng 2.1 về định mức chi phí vật liệu phát triển thuê bao và bảng 2.2 về dự toán chi phí vật liệu sử dụng trong phát triển thuê bao.
Để xây dựng dự toán chi phí trực tiếp, các đơn vị cần dựa vào giá mua vật liệu của năm trước làm cơ sở xác định đơn giá cho kế hoạch năm sau Điều này được thực hiện bằng cách nhân giá vật liệu với định mức tiêu hao cho từng loại dịch vụ cung cấp và số lượng thuê bao của các dịch vụ phát triển mới.
Khi kiểm soát chi phí trực tiếp, đơn vị chỉ so sánh tổng chi phí thực tế với chi phí dự toán mà chưa xây dựng dự toán linh hoạt để phân tích chi phí một cách hiệu quả hơn.
BẢNG 2.1- ĐỊNH MỨC CHI PHÍ VẬT LIỆU PHÁT TRIỂN THUÊ BAO Đvt: đồng
Stt Dịch vụ cung cấp
Các loại vật liệu Đơn giá vật liệu Thành tiền đơn giá vật liệu phát triển 1 thuê bao
Cáp mạng (mét) Đầu RJ45 (cái)
RJ45 Dây súp Cáp quang
4 FO Cáp mạng Đầu RJ45 Tổng cộng
1 Dịch vụ điện thoại cố định 200 1.500 3.200 5.000 1.000 300.000 0 0 0 300.000
(Nguồn: Phòng kế hoạch đầu tư)
BẢNG 2.2- BẢNG DỰ TOÁN CHI PHÍ VẬT LIỆU PHÁT TRIỂN THUÊ BAO Đvt: đồng
Stt Dịch vụ cung cấp Thuê bao tăng
1 Dịch vụ điện thoại cố định 4.180 300.000 1,0 1.254.000.000
2.2.1.1.2 Chi phí nhân công trực tiếp
Đánh giá về hệ thống kiểm soát hoạt động tại Viễn Thông Tây Ninh
2.1 Thuê cổng kết nối Internet trả VTN
Thuê hạ tầng tính cước, quản lý thuê bao MegaVNN,
Bảng 2.17 BẢNG TỔNG HỢP KẾ HOẠCH DOANH THU, CHI PHÍ,
LỢI NHUẬN NĂM 2013 Đơn vị tính: đồng
STT Chỉ tiêu ĐVT Sản lượng
Dịch vụ điện thoại cố định Phút
2 Dịch vụ di động Phút
3 Dịch vụ băng rộng 1000 Mbyte
4 Dịch vụ myTV Thuê bao
2.3 Đánh giá hệ thống kiểm soát hoạt động tại Viễn thông Tây Ninh
Hệ thống kiểm soát hoạt động của Viễn thông Tây Ninh cho phép đơn vị giám sát và quản lý hiệu quả kế hoạch do Tập đoàn giao, đảm bảo sử dụng hợp lý các nguồn lực hiện có.
Là một doanh nghiệp trong lĩnh vực viễn thông và công nghiệp thông tin, việc áp dụng công nghệ thông tin vào quy trình kiểm soát hoạt động là điều dễ dàng Điều này bao gồm việc thu thập dữ liệu hiệu quả, giúp nâng cao hiệu suất và tối ưu hóa các hoạt động kinh doanh.
Bộ máy quản lý được tổ chức một cách hợp lý và chặt chẽ, với sự phân công và phân quyền rõ ràng Ban lãnh đạo có trình độ chuyên môn cao, đáp ứng đầy đủ yêu cầu công việc.
Bộ máy kế toán tập trung với kết nối mạng giúp thu thập số liệu dễ dàng, đồng thời cho phép giám sát và phân tích kịp thời các thông tin khi cần thiết.
Đội ngũ nhân viên và kế toán có trình độ chuyên môn cao sẽ nâng cao hiệu quả của hệ thống kiểm soát hoạt động.
Hệ thống kiểm soát hoạt động hiện tại về cơ bản giúp đơn vị kiểm soát được nguồn lực của mình, tuy nhiên vẫn còn một số tồn tại:
2.3.2.1 Quy trình lập dự toán:
Công tác lập dự toán hiện nay thiếu tính khoa học và quy trình rõ ràng, chủ yếu dựa vào số liệu năm trước và điều chỉnh theo tỷ lệ tăng dự kiến để đạt lợi nhuận theo yêu cầu của Tập đoàn Hơn nữa, việc phân công nhiệm vụ cho các phòng ban trong việc thu thập và cung cấp thông tin để lập dự toán chưa được xác định rõ ràng.
Chưa có báo cáo dự toán chi tiết theo số dư đảm phí cho từng dịch vụ và bộ phận, dẫn đến việc không thể phân tích sự đóng góp của từng bộ phận vào tổng lợi nhuận của công ty, cũng như xác định dịch vụ nào mang lại hiệu quả cao hơn.
2.3.2.2 Hệ thống báo cáo kiểm soát hoạt động:
Cần xây dựng hệ thống báo cáo để đánh giá hiệu quả hoạt động của từng trung tâm và toàn công ty Hệ thống này sẽ giúp kiểm soát và nâng cao hiệu suất làm việc Việc thiết lập các báo cáo phân tích chênh lệch lợi nhuận trong kỳ là rất cần thiết để đưa ra các quyết định chính xác và kịp thời.
2.3.2.3: Đánh giá thành quả hoạt động các bộ phận:
Công ty chưa thực hiện đánh giá hiệu quả hoạt động của từng trung tâm, dẫn đến việc chưa xác định rõ mức đóng góp của mỗi trung tâm vào lợi nhuận chung Qua việc phân tích báo cáo từ các bộ phận trung tâm, công ty có thể đưa ra những điều chỉnh hợp lý, như quyết định đầu tư dài hạn vào trung tâm nào và các chiến lược ngắn hạn cần thực hiện.
Hệ thống kiểm soát hoạt động hiệu quả cần đảm bảo chi phí thực hiện và duy trì thấp hơn lợi ích mang lại Đồng thời, hệ thống này giúp doanh nghiệp quản lý nguồn lực hạn chế thông qua lập dự toán và kiểm soát biến động bất thường, từ đó có thể điều chỉnh kịp thời để đạt được mục tiêu Để thực hiện điều này, cần có đầy đủ số liệu thống kê theo các biểu mẫu, giúp nhà quản trị nắm bắt thông tin và đưa ra giải pháp phù hợp nhằm đạt được các mục tiêu mong muốn.
Tại Viễn thông Tây Ninh, hệ thống kiểm soát hoạt động cho thấy đơn vị chỉ lập dự toán để đối phó với yêu cầu của Tập đoàn, mà chưa xây dựng quy trình lập dự toán khoa học Việc phân công các phòng ban và trung tâm thu thập dữ liệu để xây dựng dự toán một cách khách quan chưa được thực hiện Đơn vị cũng chưa giao kế hoạch cho các Trung tâm theo nhóm dịch vụ, dẫn đến việc không đánh giá được thành quả hoạt động của từng trung tâm, từ đó không có cơ sở để bổ nhiệm hoặc luân chuyển cán bộ Việc đánh giá dịch vụ cũng chưa được thực hiện hiệu quả, thiếu sự đầu tư hợp lý cho các dịch vụ mang lại kết quả cao Hiện tại, đơn vị mới chỉ dừng lại ở việc lập dự toán tĩnh mà chưa phát triển dự toán linh hoạt.
Các báo cáo phục vụ cho phân tích chưa đầy đủ, gây khó khăn trong việc so sánh thực tế với kế hoạch cho các khoản mục biến động trọng yếu Để khắc phục những tồn tại này, tác giả đề xuất một số giải pháp nhằm hoàn thiện hệ thống kiểm soát hoạt động tại Viễn thông Tây Ninh.
Thứ nhất: Xây dựng quy trình lập dự toán
Thứ hai: Thực hiện giao kế hoạch cho các Trung tâm trực thuộc theo mô hình số dư đảm phí theo từng nhóm dịch vụ
Hệ thống kiểm soát hoạt động là yếu tố quan trọng giúp doanh nghiệp quản lý hiệu quả hoạt động và nguồn lực Để đạt được điều này, cần xây dựng quy trình dự toán khoa học và các báo cáo thống kê để đánh giá kết quả hoạt động của các nhà quản trị Tuy nhiên, tại Viễn thông Tây Ninh, sự quan tâm đến vấn đề này còn hạn chế, và sự tồn tại của hệ thống kiểm soát phụ thuộc vào ý chí của nhà quản trị Để cải thiện tình hình, tác giả đề xuất một số giải pháp nhằm hoàn thiện hệ thống kiểm soát hoạt động tại Viễn thông Tây Ninh.
CÁC GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN HỆ THỐNG KIỂM SOÁT HOẠT ĐỘNG TẠI VIỄN THÔNG TÂY NINH
Quan điểm hoàn thiện
- Phù hợp với quan điểm hoạt động của Viễn thông Tây Ninh cũng như năng lực và trình độ quản lý tại Công ty
- Góp phần nâng cao khả năng kiểm soát hoạt động để thông qua đó tăng cường năng lực và hiệu quả quản lý tại Công ty.
Một số giải pháp hoàn thiện hệ thống kiểm soát hoạt động tại Viễn thông Tây Ninh
3.2.1 Xây dựng quy trình lập dự toán: Để có cơ sở đánh giá thành quả hoạt động sau một kỳ kinh doanh thì doanh nghiệp cần phải so sánh kết quả thực tế đạt được với mục tiêu mong muốn đã đề ra từ đầu kỳ kinh doanh, do đó để đánh giá được thì cần phải có số liệu Do đó dự toán phải được xây dựng theo một quy trình hết sức nghiêm túc để thể chế hóa mục tiêu của doanh nghiệp
3.2.1.1 Các bước lập dự toán:
Dự toán được lập theo trình tự 6 bước sau:
Căn cứ vào chiến lược kinh doanh và hướng dẫn xây dựng kế hoạch của Tập đoàn, đơn vị tiến hành lập dự toán
Bước 1: Thành lập ban hoạch định dự toán:
Ban thành lập dự toán gồm:
Ban Giám đốc Viễn thông Tây Ninh;
Trưởng phòng Mạng và dịch vụ;
Trưởng phòng Kế hoạch – Đầu tư;
Trưởng phòng Tổ chức- Hành chính
Bước 2: Xác định nhân tố và dự toán quyết định:
Dựa trên mục tiêu và chiến lược của đơn vị, cùng với định hướng xây dựng kế hoạch và dự toán năm của Tập đoàn, Ban hoạch định dự toán sẽ triệu tập cuộc họp để xác định các chỉ tiêu cho năm kế hoạch.
Tiến hành phân tích điểm mạnh, điểm yếu của đơn vị và của đối thủ cạnh tranh để xác định giới hạn của dự toán;
Trong bối cảnh nguồn lực bị giới hạn, yếu tố quyết định trong dự toán bán hàng không còn chỉ là dự toán mà chính là sự hạn chế của nguồn lực.
Bước 3: Thu thập và tổng hợp thông tin
Dựa trên các chỉ tiêu kế hoạch và các yếu tố quyết định đã xác định ở bước 2, Ban giám đốc giao nhiệm vụ cho các Trung tâm trực thuộc thực hiện lập dự toán Phòng kế hoạch đầu tư sẽ chủ trì việc tổng hợp để xây dựng dự toán tổng thể, trong khi các phòng ban khác sẽ hỗ trợ cung cấp dữ liệu cần thiết.
Để thu thập thông tin nội bộ, cần xem xét các số liệu từ báo cáo tài chính và báo cáo quản trị trong quá khứ, phân tích xu hướng biến động của dữ liệu Đồng thời, thống kê các định mức kinh tế kỹ thuật hiện tại và trước đây của đơn vị, cũng như số lượng thuê bao hiện có, số lượng thuê bao mới phát triển và số lượng thuê bao rời mạng trong các năm trước Ngoài ra, cần rà soát các hợp đồng kinh tế liên quan đến thuê hạ tầng và hợp tác kinh doanh còn hiệu lực.
Để phát triển hiệu quả, cần thu thập thông tin bên ngoài bao gồm mật độ dân số của từng khu vực, GDP bình quân đầu người và số lượng dân cư chưa sử dụng dịch vụ viễn thông Đồng thời, cần xem xét các chính sách pháp luật của Nhà nước ảnh hưởng đến môi trường kinh doanh Cuối cùng, việc phân tích thị phần và chiến lược, mục tiêu của các đối thủ cạnh tranh trong cùng lĩnh vực cũng rất quan trọng.
Bước 4: Hoạch định dự toán chi tiết và tổng hợp:
Sau khi thu thập và đánh giá tình hình, đơn vị tiến hành xây dựng dự toán chi tiết và tổng hợp Căn cứ để xây dựng dự toán bao gồm các số liệu từ các Trung tâm trực thuộc, đồng thời có sự điều chỉnh phù hợp với giới hạn của nguồn lực hiện có.
Bước 5: Thông qua dự thảo dự toán:
Sau khi hoạch định xong dự toán chi tiết và dự toán tổng hợp Phòng
Kế hoạch đầu tư sẽ được trình lên Ban hoạch định dự toán để đánh giá và nhận ý kiến đóng góp Nếu có điều chỉnh về mục tiêu hoặc chỉ tiêu trong dự toán, cần thu thập thông tin bổ sung để xây dựng lại dự toán chi tiết và tổng hợp Sau khi Ban hoạch định đồng ý, sẽ tiến hành phê duyệt dự toán.
Bước 6: Phê duyệt và triển khai dự toán
Sau khi được thông qua, dự toán sẽ được gửi cho Giám đốc để phê duyệt, sau đó sẽ tiến hành triển khai cho các Trung tâm và phòng ban thực hiện.
Quy trình lập dự toán được thể hiện tại sơ đồ 3.1
Sơ đồ 3.1: Quy trình lập dự toán và mối quan hệ giữa các dự toán bộ phận
Dự toán chi phí nhân công trực tiếp (2b)
Dự toán chi phí SXC (2c)
Dự toán chi phí quản lý (5)
Dự toán kết quả hoạt động kinh doanh (9)
Dự toán tiêu thụ sản phẩm, dịch vụ (1)
Dự toán chi phí sản xuất (2)
Dự toán chi phí bán hàng (4)
Dự toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp (2a)
Dự toán vay và chi phí lãi vay (8)
Căn cứ lập dự toán chi tiết bao gồm số liệu lịch sử và số liệu của năm trước liền kề, cùng với khả năng phát triển và xu hướng thị trường trong năm kế hoạch Việc xem xét các khía cạnh này là rất quan trọng để đảm bảo tính chính xác và hiệu quả của dự toán.
Mục tiêu lợi nhuận của năm kế hoạch là bao nhiêu;
Các định mức của từng loại khoản mục chi phí;
Thông tin về giá cả của sản phẩm, dịch vụ;
Tình hình kinh tế của Ngành
Số liệu doanh thu, chi phí thực tế qua các năm
Dự toán tiêu thụ sản phẩm và dịch vụ là quá trình lập dự toán dựa trên dự báo số phút tiêu thụ của từng dịch vụ trong kỳ, được nhân với mức giá cước quy định của Tập đoàn.
Căn cứ vào sản lượng, doanh thu trên báo cáo sản lượng, doanh thu của năm trước được phòng kế toán cung cấp;
Giá cước theo quy định của Tập đoàn và của đơn vị;
Phòng kinh doanh dự báo sản lượng tiêu thụ trong năm kế hoạch
Dự toán chi phí sản xuất trong ngành viễn thông cần căn cứ vào đặc điểm sản phẩm dịch vụ, trong đó không có sản phẩm tồn kho cuối kỳ và số lượng sản xuất đồng thời với sử dụng Để tính toán chi phí, cần dựa vào số phút sử dụng cho dịch vụ thoại cố định, số Megabyte cho dịch vụ băng rộng, và số lượng thuê bao của từng dịch vụ.
Dự toán chi phí vật liệu trực tiếp: (2a)
Chi phí vật liệu cho phát triển thuê bao bao gồm dây sub điện thoại, cáp quang 4 FO, cáp mạng, và đầu RJ45 Số liệu này được xác định dựa trên định mức do phòng kế hoạch đầu tư cung cấp cho từng dịch vụ Số lượng thuê bao mới cho từng dịch vụ được cung cấp bởi các Trung tâm trực thuộc.
Để dự báo nhu cầu điện năng cho năm tới, cần xem xét lượng điện tiêu thụ (KWH) và nhiên liệu căn cứ từ các trạm trong năm trước Dự báo số giờ cúp điện sẽ giúp xác định lượng nhiên liệu cần thiết cho từng máy phát điện theo định mức quy định Phòng kế hoạch đầu tư sẽ tổng hợp thông tin, trong khi phòng mạng dịch vụ sẽ phối hợp cung cấp số liệu cần thiết.
Dự toán chi phí nhân công trực tiếp:(2b)
- Căn cứ vào bậc lương, hệ số lương, ngày công dự kiến của công nhân dây máy, công nhân trực tổng đài mà phòng Tổ chức cung cấp;
- Phụ cấp đi số km đi đường của công nhân kéo dây phát triển máy mới và đi sửa máy của năm trước để dự báo cho năm sau
Phòng Tổ chức cung cấp số lượng lao động trực tiếp để phòng Kế toán có thể tính toán các khoản trích theo lương dựa trên tổng hệ số lương cơ bản, nhằm phục vụ cho việc đóng bảo hiểm xã hội (BHXH).
Dự toán chi phí sản xuất chung:(2c)
- Căn cứ vào dự toán tiêu thụ;
- Căn cứ vào số liệu năm trước;
Kiến nghị
3.3.1 Đối với Ban Giám đốc:
Việc thống nhất và truyền đạt quan điểm về hiệu quả của hệ thống kiểm soát hoạt động tại Công ty là rất quan trọng, nhằm nâng cao nhận thức và sự đồng thuận của toàn thể người lao động.
- Thường xuyên kiểm tra và giám sát các phòng ban chức năng trong việc thực hiện các công cụ, báo cáo và nhập liệu kịp thời các thong tin
- Chọn nhân sự có đầy đủ năng lực trình độ để phân công làm kế toán quản trị
3.3.2 Đối với các phòng ban quản lý:
- Cần chuẩn bị các công cụ, các báo cáo để giúp Ban Giám đốc kiểm soát tốt hoạt động
- Phồi hợp giữa các phòng ban một cách nhịp nhàng để dữ liệu được thống nhất kịp thời
3.3.3 Đối với bộ phận kế toán:
- Phối hợp với phòng kế hoạch để xây dựng các định mức nhằm kiểm soát tốt chi phí của toàn đơn vị
Các nhân viên kế toán cần chú trọng việc nhập kịp thời các nghiệp vụ kinh tế phát sinh, nhằm đảm bảo rằng số liệu báo cáo cho ban giám đốc luôn chính xác và đáng tin cậy.
- Phân tích kịp thời các khoản chênh lệch bất lợi để giúp Ban giám đốc có sự điều chỉnh kịp thời kế hoạch và chiến lược kinh doanh
Sau khi khảo sát thực trạng hệ thống kiểm soát hoạt động tại Viễn thông Tây Ninh, tác giả đã chỉ ra những tồn tại và đề xuất giải pháp nhằm hoàn thiện hệ thống kiểm soát hoạt động cho doanh nghiệp Các giải pháp bao gồm xây dựng quy trình lập dự toán khoa học hơn, thiết lập báo cáo dự toán và báo cáo thành quả hoạt động của từng bộ phận, cùng với việc đánh giá thành quả thông qua phân tích chênh lệch lợi nhuận toàn Viễn thông và một số chỉ tiêu cơ bản Đề tài này cũng cung cấp gợi ý cho các Viễn thông Tỉnh khác trong Tập đoàn Bưu Chính Viễn Thông Việt Nam để áp dụng vào đơn vị của mình.
Trong bối cảnh kinh tế khó khăn hiện nay, việc kiểm soát hoạt động hiệu quả trở thành yếu tố quyết định cho sự phát triển của doanh nghiệp Tại Việt Nam, nhiều doanh nghiệp nhà nước gặp khó khăn do năng lực kiểm soát nguồn lực chưa chuyên nghiệp, dẫn đến năng suất lao động thấp và ảnh hưởng đến vốn nhà nước Viễn thông Tây Ninh, một thành viên của Tập đoàn Bưu chính Viễn thông Việt Nam, đang đối mặt với thách thức chuyển đổi sang hạch toán độc lập Do đó, việc xây dựng một hệ thống kiểm soát hoạt động hiệu quả là cấp bách, nhằm tối ưu hóa nguồn lực, nâng cao năng lực quản lý, tiết kiệm chi phí và gia tăng doanh thu để cạnh tranh trên thị trường.
Qua khảo sát thực tế tại Viễn thông Tây Ninh, tác giả đã tiến hành phân tích các điểm mạnh và điểm yếu của doanh nghiệp, đồng thời đề xuất một số giải pháp nhằm nâng cao hiệu quả hoạt động và hoàn thiện hơn trong tương lai.
Công tác lập dự toán là một giai đoạn thiết yếu trong quản lý kinh doanh, giúp đánh giá kết quả thực tế và đạt được mục tiêu đề ra Tác giả đã xây dựng quy trình lập dự toán cho Viễn thông Tây Ninh một cách khoa học, bao gồm việc thành lập ban chỉ đạo và phân công nhiệm vụ cho các phòng ban liên quan trong việc thu thập và xử lý thông tin Việc lập báo cáo dự toán kết quả hoạt động cho từng trung tâm theo mô hình số dư đảm phí và nhóm dịch vụ chính là cần thiết để đánh giá hiệu quả hoạt động của từng trung tâm cũng như toàn công ty Điều này giúp công ty có cái nhìn đa chiều về kết quả hoạt động, xác định sự đóng góp của từng dịch vụ vào lợi nhuận chung và hiệu quả của các bộ phận.
Thông qua việc phân tích chênh lệch lợi nhuận theo dự toán tĩnh và linh hoạt, công ty có thể đánh giá ảnh hưởng của giá bán và lượng tiêu thụ đến lợi nhuận Việc lập và phân tích báo cáo bộ phận là rất quan trọng, giúp đánh giá hiệu quả hoạt động và quản lý của các nhà quản trị cấp cơ sở Từ đó, Ban giám đốc có thể đưa ra quyết định đầu tư phù hợp vào các khu vực và dịch vụ mang lại hiệu quả tốt nhất cho công ty.
Ngoài ra nó còn giúp cho Ban giám đốc có cơ sở để đánh giá năng lực cán bộ nhằm đề bạt và bổ nhiệm hợp lý hơn
Đề tài đã có những đóng góp quan trọng, nhưng vẫn còn hạn chế trong việc xây dựng định mức chi phí cho từng dịch vụ Bên cạnh đó, cần thiết phải phát triển phương pháp tính giá thành kế hoạch và giá thành thực tế cho từng dịch vụ, phù hợp với quy định tại Thông tư 11/2013/TT-BTTTT ngày 13/5/2013 của Bộ Thông tin và Truyền thông về báo cáo giá thành trong lĩnh vực viễn thông.
Danh mục tài liệu tiếng Việt bao gồm: Đoàn Ngọc Quế và cộng sự (2011) với tác phẩm "Kế toán quản trị" do Đại học Kinh tế Thành phố Hồ Chí Minh xuất bản, cùng với Đoàn Ngọc Quế và cộng sự (2010) với cuốn "Kế toán chi phí" cũng từ Đại học Kinh tế Thành phố Hồ Chí Minh.
Nguyễn Thị Lệ Hằng (2013) đã đề xuất nhiều giải pháp nhằm hoàn thiện hệ thống kiểm soát hoạt động cho các doanh nghiệp sản xuất gỗ tại tỉnh Bình Định Những giải pháp này không chỉ giúp nâng cao hiệu quả quản lý mà còn đảm bảo sự phát triển bền vững cho ngành công nghiệp gỗ trong khu vực.
Tạp chí kế toán và kiểm toán, số 6/2013 (117), trang 32-35
Nguyễn Thị Thanh Hương (2006) đã thực hiện luận văn Thạc sĩ tại Đại học, nghiên cứu về việc hoàn thiện hệ thống kiểm soát hoạt động và kiểm soát quản lý tại Công ty Cổ phần Kỹ nghệ Lạnh Nghiên cứu này đóng góp vào việc nâng cao hiệu quả quản lý và kiểm soát trong lĩnh vực công nghiệp lạnh.
Kinh tế Thành Phố Hồ Chí Minh
Trần Đức Hùng, 2014 Đánh giá trách nhiệm của trung tâm lợi nhuận trong các doanh nghiệp Tạp chí kế toán và kiểm toán, số 3/2014 (126), trang 37-40
Danh mục tài liệu tiếng anh:
Edward J Blocher, Kung H Chen, Gary Cokins, Thomas W Lin; 2005, Cost Management A Strategic Emphasis (3rd Edition); McGraw_Hill/Irwin
Robert S Kaplan, Anthony A Atkinson, 1998, Advanced Management Accounting, (3rd Edition), Prentice Hall Inc
PHỤ LỤC 01: Ví dụ minh họa về dự toán linh hoạt và cách thức xây dựng dự toán linh hoạt
Công ty XYZ đã lập dự toán tĩnh cho việc tiêu thụ 1.200 sản phẩm, nhưng thực tế chỉ tiêu thụ được 1.100 sản phẩm Do đó, báo cáo dự toán linh hoạt được xây dựng để phản ánh tình hình thực tế này.
Bảng 1.1 – Minh họa về cách xây dựng dự toán linh hoạt
Chỉ tiêu Đơn vị sản phẩm theo dự toán tĩnh
Dự toán tĩnh Dự toán linh hoạt
Số sản phẩm tiêu thụ (sản phẩm) 1.200 1.100
Số dư đảm phí (1000đ) 350 420.000 385.000 Định phí (1000đ) 220.000 220.000
Để lập dự toán linh hoạt, trước tiên cần tính giá trị các khoản mục doanh thu và chi phí trên một đơn vị sản phẩm tiêu thụ Theo bảng 1.1, doanh thu trên một sản phẩm là 800.000 đồng, tổng biến phí là 450.000 đồng, và số dư đảm phí là 350.000 đồng Sau khi xác định các khoản mục này, ta nhân giá trị trên một đơn vị sản phẩm với số sản phẩm tiêu thụ thực tế hoặc số sản phẩm mong muốn để có dự toán linh hoạt Cụ thể, doanh thu dự kiến sẽ là 880.000 ngàn đồng và tổng biến phí là 495.000 ngàn đồng khi tiêu thụ 1.100 sản phẩm.
Số dư đảm phí được tính bằng công thức 350.000 đồng x 1.100, kết quả là 385.000 ngàn đồng Định phí trên dự toán linh hoạt giữ nguyên mức 220.000 ngàn đồng, tương đương với dự toán tĩnh, vì tổng định phí không thay đổi trong giới hạn hợp lý.
PHỤ LỤC 02: Ví dụ minh họa về phân tích chênh lệch lợi nhuận thực tế với dự toán tĩnh, dự toán linh hoạt tại công ty M
Bảng 1.1- Phân tích chênh lệch theo dự toán tĩnh:
Chỉ tiêu ĐVT Dự toán tĩnh Thực tế Chênh lệch Đánh giá
1 Số lượng SP tiêu thụ Cái 4.290 4.180 (110) Bất lợi
2 Giá bán (đơn vị) Đồng 151.292.308 151.270.263 (22.045) Bất lợi
3 Doanh thu Đồng 649.044.001.320 632.309.699.340 (16.734.301.980) Bất lợi
4 Trừ tổng biến phí Đồng 466.501.640.000 464.977.150.000 (1.524.490.000) Thuận lợi
- Biến phí sản xuất Đồng 435.811.640.000 434.727.150.000 (1.084.490.000) Thuận lợi
- Biến phí bán hàng Đồng 30.690.000.000 30.250.000.000 (440.000.000) Thuận lợi
5 Số dư đảm phí Đồng 182.542.361.320 167.332.549.340 (15.209.811.980) Bất lợi
6 Trừ tổng định phí Đồng 80.898.657.400 81.575.450.000 676.792.600 Bất lợi
- Định phí sản xuất Đồng 55.075.057.400 54.637.550.000 (437.507.400) Thuận lợi
- Định phí bán hàng Đồng 25.823.600.000 26.937.900.000 1.114.300.000 Bất lợi
7 Lợi nhuận hoạt động Đồng 101.643.703.920 85.757.099.340 (15.886.604.580) Bất lợi
Theo số liệu, lợi nhuận hoạt động thực tế giảm 15.886.604.580 đồng so với dự toán tĩnh, cho thấy doanh nghiệp không đạt mục tiêu và kết quả mong muốn Nguyên nhân có thể đến từ một số yếu tố nhất định.