Mục tiêu nghiên cứu
Luận văn này hệ thống hóa các vấn đề lý luận cơ bản về kiểm soát hoạt động doanh nghiệp, bao gồm tổng quan về kiểm soát, các công cụ kiểm soát, và phân tích biến động Nghiên cứu áp dụng những lý thuyết này để khảo sát hệ thống kiểm soát hoạt động của Viễn thông Tây Ninh, nhằm xác định các điểm mạnh và hạn chế Từ đó, đề xuất các giải pháp hoàn thiện hệ thống kiểm soát, giúp doanh nghiệp đạt được mục tiêu sản xuất kinh doanh và phát triển bền vững.
Phương pháp nghiên cứu
Luận văn áp dụng phương pháp định tính để đạt được mục tiêu nghiên cứu, thông qua việc phân loại, đánh giá và chọn lọc tài liệu nghiên cứu chuyên sâu trong và ngoài nước Nghiên cứu khai thác thông tin thứ cấp liên quan đến hệ thống kiểm soát hoạt động của doanh nghiệp, tập trung vào các chủ điểm nội dung và mục tiêu nghiên cứu nhằm lý giải, đánh giá thực trạng và đề xuất giải pháp hiệu quả.
Luận văn áp dụng phương pháp quan sát và phỏng vấn các cán bộ chuyên trách nhằm kiểm soát hoạt động, bao gồm lập dự toán, kiểm soát dự toán, quản lý nguồn lực và đánh giá kết quả hoạt động để giải quyết vấn đề một cách hiệu quả.
Đóng góp mới của đề tài
Luận văn này hệ thống hóa các vấn đề lý luận liên quan đến hệ thống kiểm soát và kiểm soát hoạt động trong doanh nghiệp Nó tập trung vào các công cụ kiểm soát, bao gồm quy trình lập dự toán, các loại dự toán, công tác kiểm soát dự toán và kiểm soát chi phí Bên cạnh đó, luận văn cũng đánh giá thành quả hoạt động và phân tích báo cáo kết quả hoạt động để nâng cao hiệu quả quản lý.
Bài viết này tập trung vào việc đánh giá hệ thống kiểm soát hoạt động của Viễn thông Tây Ninh, nhấn mạnh những điểm mạnh và điểm yếu hiện có Đồng thời, nó chỉ ra những vấn đề cần hoàn thiện trong công tác lập dự toán và kiểm soát nguồn lực Cuối cùng, bài viết đề xuất những giải pháp cụ thể và phương pháp thực hiện nhằm nâng cao hiệu quả kiểm soát hoạt động của doanh nghiệp, bao gồm quy trình lập dự toán, lập báo cáo kiểm soát hoạt động, phân tích báo cáo bộ phận và đánh giá kết quả hoạt động toàn doanh nghiệp.
Cấu trúc của luận văn
Luận văn được tổ chức thành 3 chương không kể phần mở đầu và kết luận:
Chương 1: Tổng quan về hệ thống kiểm soát hoạt động trong doanh nghiệp Chương 2: Thực trạng hệ thống kiểm soát hoạt động tại Viễn thông Tây
Chương 3: Các giải pháp hoàn thiện hệ thống kiểm soát hoạt động tại Viễn thông Tây Ninh
Ngoài ra luận văn còn có hai phụ lục:
Phụ lục 1: Ví dụ minh họa về dự toán linh hoạt và cách thức xây dựng dự toán linh hoạt
Phụ lục 2: Ví dụ minh họa về phân tích chênh lệch lợi nhuận thực tế với dự toán tĩnh, dự toán linh hoạt
TỔNG QUAN VỀ HỆ THỐNG KIỂM SOÁT HOẠT ĐỘNG TRONG DOANH NGHIỆP
Hệ thống kiểm soát hoạt động
Trước tiên ta tiến hành tìm hiểu về hệ thống các dự toán:
1.2.1 Hệ thống các dự toán:
1.2.1.1 Dự toán và lợi ích của việc lập dự toán (Business edge, 2006)
Dự toán là kế hoạch hành động đã được lượng hóa, nhằm chuẩn bị cho một khoảng thời gian cụ thể trong tương lai, thể hiện dưới dạng kết quả tài chính.
Lợi ích của việc lập dự toán: Việc lập dự toán tuy mất nhiều thời gian nhưng nó rất hữu ích:
Dự toán giúp cho công ty thống nhất được mục tiêu;
Dự toán giúp cho công ty chủ động được nguồn lực;
Dự toán giúp cho công ty dự đoán được rủi ro;
Dự toán giúp tạo chuẩn mực đánh giá hoạt động thực của công ty;
Dự toán giúp kiểm soát chi phí của công ty;
Lập dự toán và phân tích là công cụ quan trọng để đánh giá năng lực của đội ngũ quản lý Hơn nữa, quy trình này còn khuyến khích nhân viên ý thức tiết kiệm, nâng cao tinh thần tập thể và thúc đẩy việc trao đổi thông tin giữa các cấp quản trị.
Lập kế hoạch là một chức năng thiết yếu trong quản trị doanh nghiệp, giúp xác định mục tiêu và đề ra các bước thực hiện để đạt được những mục tiêu đó Dự toán cũng được coi là một loại kế hoạch, liên kết các mục tiêu cụ thể và chỉ rõ tài nguyên cần thiết, đồng thời dự đoán kết quả thực hiện dựa trên các kỹ thuật dự báo.
Dự toán, theo nghĩa hẹp, là quá trình ước tính tổng thu nhập và chi phí của doanh nghiệp trong một khoảng thời gian nhất định nhằm đạt được mục tiêu cụ thể Trong khi đó, theo nghĩa rộng, dự toán bao gồm việc lên kế hoạch cho các công việc và nguồn lực cần thiết để thực hiện các mục tiêu của tổ chức.
Dự toán là công cụ quan trọng giúp nhà quản trị hoạch định và kiểm soát hoạt động kinh doanh Nó cung cấp cơ sở để đánh giá kết quả thực hiện, vì nếu không có dự toán, doanh nghiệp sẽ thiếu thông tin để kiểm tra hiệu quả Các mục tiêu của doanh nghiệp được cụ thể hóa trong dự toán, từ đó tạo điều kiện thuận lợi cho việc đánh giá mức độ thực hiện sau này.
Dự toán không chỉ là nền tảng cho việc định hướng và chỉ đạo các hoạt động kinh doanh mà còn giúp phối hợp các chương trình hành động giữa các bộ phận Nó cũng là cơ sở quan trọng để kiểm tra và kiểm soát các chi phí cũng như nhiệm vụ của từng bộ phận trong tổ chức.
Dự toán cần được xây dựng từ cấp thấp nhất đến cấp cao nhất, giúp nhà quản trị có khả năng hoàn thành bảng dự toán do chính mình lập ra hơn là dự toán áp đặt từ cấp trên Khi tự đặt ra mục tiêu, họ sẽ chịu trách nhiệm nếu không hoàn thành, trong khi dự toán từ trên xuống thường bị xem là không thực tế và khó thực hiện.
Có nhiều loại dự toán khác nhau tùy theo cách phân loại:
- Phân loại theo chức năng bao gồm:
- Phân loại theo mức độ hoạt động bao gồm:
- Phân loại theo thời gian bao gồm:
Trong bài viết này, chúng ta sẽ nghiên cứu về dự toán theo mức độ hoạt động, bao gồm hai loại chính là dự toán tĩnh và dự toán linh hoạt.
Theo nghiên cứu của Edward Blocher và các cộng sự vào năm 2005, dự toán tĩnh là loại dự toán được lập duy nhất cho một mức độ hoạt động cụ thể, thường được thực hiện trước mỗi kỳ Dự toán này thể hiện chi tiết tất cả các khía cạnh của hoạt động.
Mục tiêu ngắn hạn quan trọng của doanh nghiệp là đạt được lợi nhuận hoạt động dự toán trong kỳ Cuối mỗi kỳ, nhà quản trị cần xác định xem doanh nghiệp có đạt được lợi nhuận mong muốn hay không thông qua việc so sánh kết quả hoạt động thực tế với dự toán tĩnh Tuy nhiên, việc này không hoàn toàn hữu ích trong quản lý vì nó không rõ ràng chỉ ra hiệu quả hoạt động của doanh nghiệp.
Hệ thống dự toán tĩnh trong doanh nghiệp bao gồm các dự toán sau:
+ Dự toán bán hàng hoặc dự toán tiêu thụ
+ Dự toán chi phí vật tư và cung ứng vật tư cho sản xuất
+ Dự toán lao động trực tiếp
+ Dự toán chi phí sản xuất chung
+ Dự toán giá vốn hàng bán
+ Dự toán chi phí bán hàng
+ Dự toán chi phí quản lý doanh nghiệp
+ Dự toán vốn bằng tiền
Dự toán tĩnh chỉ phản ánh một mức độ hoạt động duy nhất, nên không hiệu quả trong việc phân tích và kiểm soát chi phí, đặc biệt là chi phí sản xuất chung, do sự chênh lệch giữa mức hoạt động thực tế và mức dự toán Để khắc phục vấn đề này, cần phát triển một loại dự toán linh hoạt, có khả năng điều chỉnh và đáp ứng yêu cầu phân tích khi mức hoạt động thực tế khác với dự toán ban đầu.
Dự toán linh hoạt là loại dự toán được thiết kế để phản ánh các mức hoạt động khác nhau trong doanh nghiệp, giúp quản lý tài chính hiệu quả hơn (Kế toán quản trị, 2011 Đại học Kinh tế Thành phố Hồ Chí Minh)
Dự toán linh hoạt được phát triển dựa trên phạm vi hoạt động, khác với dự toán tĩnh dựa trên mức hoạt động cố định Thông thường, dự toán linh hoạt được xây dựng cho ba kịch bản: thông thường, suy thoái và thịnh vượng Nó có thể được lập trước, trong và sau mỗi kỳ kế toán.
Dự toán linh hoạt khác biệt với dự toán tĩnh ở hai điểm chính Đầu tiên, dự toán linh hoạt không dựa trên một mức hoạt động cố định mà thay vào đó, nó dựa trên một phạm vi hoạt động đa dạng.
Kết quả thực hiện không nên chỉ so sánh với số liệu dự toán ở mức hoạt động dự toán Nếu mức hoạt động thực tế khác với dự toán ban đầu, cần lập một dự toán mới dựa trên mức hoạt động thực tế để tiến hành so sánh với kết quả thực hiện.
+ Trình tự lập dự toán linh hoạt:
Kiểm soát hoạt động bằng công cụ phân tích các chênh lệch
Phân tích chênh lệch là một công cụ tài chính quan trọng trong kiểm soát hoạt động, giúp so sánh lợi nhuận, doanh thu hoặc chi phí thực tế với mức mong đợi Chênh lệch cho thấy sự không phù hợp giữa kế hoạch tài chính và kết quả thực tế Các nhà phân tích tập trung vào những chênh lệch bất lợi để xác định nguyên nhân không đạt được mục tiêu và thực hiện các biện pháp kịp thời nhằm khắc phục tình hình.
Phân tích chênh lệch lợi nhuận:
Lợi nhuận là chỉ số phổ biến nhất để đo lường thành quả của doanh nghiệp Qua việc đánh giá thành quả của các trung tâm trách nhiệm dựa trên lợi nhuận, các nhà quản lý cấp cao mong muốn thúc đẩy sự phù hợp giữa các trung tâm này và mục tiêu chung của doanh nghiệp, tập trung vào khả năng sinh lời (Robert S Kaplan và Anthony A Atkinson, 1998).
Mục tiêu ngắn hạn quan trọng của doanh nghiệp là đạt được lợi nhuận theo kế hoạch Cuối kỳ, nhà quản trị cần đánh giá xem doanh nghiệp có đạt được mức lợi nhuận mong muốn hay không Để làm được điều này, trước tiên cần xác định tổng chênh lệch giữa lợi nhuận thực tế và lợi nhuận dự toán tĩnh.
1.3.1 Phân tích ảnh hưởng của chênh lệch tổng thể đối với lợi nhuận
Sự khác biệt giữa lợi nhuận thực tế và lợi nhuận dự toán tĩnh nằm ở chênh lệch lợi nhuận hoạt động trong kỳ, phản ánh kết quả hoạt động của doanh nghiệp trong thời gian đó Điều này cho thấy doanh nghiệp có đạt được mục tiêu mong muốn hay không Chênh lệch lợi nhuận hoạt động được xác định thông qua việc so sánh lợi nhuận thực tế với lợi nhuận dự toán.
Tổng chênh lệch LN hoạt động = LN hoạt động thực tế - LN hoạt động dự toán tĩnh
Tổng chênh lệch lợi nhuận chỉ phản ánh một cách tổng quát mà không giải thích nguyên nhân gây ra sự chênh lệch này, bao gồm ảnh hưởng từ sản lượng tiêu thụ, biến phí và định phí Điều này không cho thấy hiệu quả hoạt động của doanh nghiệp, vì chưa xem xét các yếu tố khác tác động đến kết quả lợi nhuận thực tế Để cải thiện nhược điểm này, cần phân tích chênh lệch lượng bán và chênh lệch dự toán linh hoạt, như được minh họa trong Bảng 1.1 tại phụ lục 2.
1.3.2 Phân tích ảnh hưởng của chênh lệch lượng bán đối với lợi nhuận:
Chênh lệch lượng bán trong kỳ là sự khác biệt giữa dự toán linh hoạt và dự toán tĩnh, giúp đo lường tác động của sản lượng tiêu thụ đến doanh thu, chi phí, số dư đảm phí và lợi nhuận hoạt động trong kỳ (Edward Blocher và cộng sự, 2005).
Chênh lệch lượng bán = LN hoạt động dự toán linh hoạt - LN hoạt động dự toán tĩnh
Bảng 1.3 tại phụ lục 02 sẽ minh họa rõ hơn về chênh lệch này
1.3.3 Phân tích ảnh hưởng của chênh lệch dự toán linh hoạt đối với lợi nhuận:
Chênh lệch dự toán linh hoạt là sự khác biệt giữa kết quả hoạt động thực tế và dự toán linh hoạt đã điều chỉnh theo mức sản lượng thực tế Nó đo lường hiệu quả sử dụng nguồn lực đầu vào để đạt được kết quả trong kỳ, theo Edward Blocher và cộng sự (2005) Các yếu tố như giá bán, biến phí và định phí có ảnh hưởng đến chênh lệch dự toán lợi nhuận hoạt động linh hoạt.
Chênh lệch dự toán linh hoạt = LN hoạt động thực tế - LN hoạt động dự toán linh hoạt
Bảng 1.2 tại phụ lục 02 sẽ minh họa rõ hơn về chênh lệch này
1.3.4 Phân tích báo cáo bộ phận: (Kế toán quản trị, 2011 Đại học Kinh tế Thành phố Hồ Chí Minh)
Phân tích báo bộ phận nhằm đạt được các mục tiêu sau:
- Đánh giá kết quả bộ phận;
- Đánh giá thành quả quản lý của các nhà quản trị bộ phận
1.3.4.1 Đánh giá kết quả bộ phận:
Phân tích báo cáo bộ phận giúp các nhà quản trị đánh giá khả năng sinh lợi ngắn hạn và dài hạn của từng bộ phận, từ đó đưa ra các quyết định phù hợp.
Đánh giá khả năng sinh lời ngắn hạn có thể thực hiện thông qua các chỉ tiêu như số dư đảm phí và tỷ lệ số dư đảm phí Số dư đảm phí giúp dự đoán tác động của biến động khối lượng hoạt động lên lợi nhuận Để tính toán sự thay đổi lợi nhuận hoạt động, chúng ta có thể nhân chênh lệch khối lượng sản phẩm tiêu thụ với số dư đảm phí đơn vị hoặc nhân chênh lệch doanh thu với tỷ lệ số dư đảm phí.
Số dư đảm phí đơn vị đóng vai trò quan trọng trong việc đưa ra quyết định liên quan đến các thay đổi khối lượng hoạt động ngắn hạn, chẳng hạn như định giá các đơn đặt hàng đặc biệt và tối ưu hóa việc sử dụng năng lực hiện có.
- Đánh giá khả năng sinh lời dài hạn:
Số dư bộ phận là phần còn lại của số dư có thể kiểm soát sau khi trừ đi các định phí không thể kiểm soát của nhà quản trị Nó cũng được xem như là số dư đảm phí bộ phận sau khi đã trừ đi tất cả định phí, bao gồm cả định phí có thể và không thể kiểm soát Do đó, số dư bộ phận phản ánh thành quả đầu tư vào một bộ phận và có giá trị trong việc hỗ trợ các quyết định dài hạn, như thay đổi tiềm lực sản xuất kinh doanh và định giá sản phẩm.
1.3.4.2 Đánh giá thành quả quản lý bộ phận:
Theo Đoàn Ngọc Quế và cộng sự (2011), số dư bộ phận có thể kiểm soát là phần còn lại của số dư đảm phí sau khi trừ đi định phí có thể kiểm soát của nhà quản trị bộ phận Chỉ tiêu này không chỉ phản ánh thành quả quản lý của nhà quản trị mà còn là thước đo hiệu quả quản lý của họ.
Chương 1 đã cung cấp cái nhìn tổng quan về hệ thống kiểm soát hoạt động, bao gồm các công cụ và phương pháp đánh giá hiệu quả của các nhà quản trị và nhân viên Để kiểm soát hoạt động hiệu quả, cần lập dự toán chi tiết, bao gồm dự toán tĩnh và linh hoạt, làm cơ sở cho việc đánh giá Các báo cáo thống kê kết quả thực hiện của từng bộ phận và toàn đơn vị cũng rất quan trọng để phân tích các chênh lệch và phát hiện biến động bất thường về chi phí và doanh thu Qua phân tích báo cáo, doanh nghiệp có thể xác định bộ phận hoạt động hiệu quả để mở rộng hoặc thu hẹp, đồng thời đánh giá năng lực của các nhà quản trị để có quyết định bổ nhiệm hợp lý Chương 2 sẽ tập trung vào thực trạng hệ thống kiểm soát hoạt động tại Viễn thông Tây Ninh và đề xuất giải pháp nhằm cải thiện hiệu quả kiểm soát hoạt động của doanh nghiệp.
THỰC TRẠNG HỆ THỐNG KIỂM SOÁT HOẠT ĐỘNG TẠI VIỄN THÔNG TÂY NINH
Thực trạng hệ thống kiểm soát hoạt động tại Viễn Thông Tây Ninh
Để quản lý hiệu quả hoạt động doanh nghiệp, việc lập dự toán là rất quan trọng, vì nó cung cấp cơ sở để so sánh và đánh giá kết quả với mục tiêu đã đề ra, từ đó giúp điều chỉnh kịp thời trong quá trình điều hành Tuy nhiên, qua khảo sát, công ty chỉ thực hiện lập dự toán tĩnh mà chưa áp dụng dự toán linh hoạt, dẫn đến việc lập dự toán mang tính đối phó và thiếu quy trình cũng như định mức rõ ràng Điều này làm giảm khả năng kiểm soát chi phí và hiệu quả hoạt động của công ty.
2.2.1 Công tác lập dự toán chi phí và kiểm soát chi phí tại Viễn thông Tây Ninh:
2.2.1.1 Dự toán chi phí sản xuất và công tác kiểm soát chi phí sản xuất:
Hiện nay, công tác lập dự toán tại Viễn thông Tây Ninh được thực hiện chủ yếu bởi phòng Kế hoạch Đầu tư, trong khi các phòng ban khác hỗ trợ bằng cách cung cấp số liệu cần thiết.
Công tác lập dự toán hàng năm bắt đầu sau khi nhận hướng dẫn từ Tập đoàn về tỷ lệ tăng trưởng dự kiến cho năm tiếp theo Sau khi đăng ký kế hoạch năm với Tập đoàn, kế hoạch chính thức sẽ được Tập đoàn xem xét và giao cho đơn vị Khi nhận được kế hoạch chính thức, Viễn thông Tây Ninh sẽ tiến hành phân bổ kế hoạch này cho các Trung tâm trực thuộc.
Do đặc thù của Viễn thông Tây Ninh là doanh nghiệp cung cấp dịch vụ, công tác lập dự toán chi phí tại đây có những điểm khác biệt so với các doanh nghiệp sản xuất.
Chi phí viễn thông và công nghệ thông tin (VT-CNTT): bao gồm chi phí trực tiếp và chi phí nội bộ;
Chi phí trực tiếp là những khoản chi phát sinh trong quá trình kinh doanh nhằm cung cấp dịch vụ cho khách hàng Những chi phí này bao gồm 14 khoản mục cụ thể.
+ Chi phí khấu hao TSCĐ
+ Chi phí sửa chữa TSCĐ
Chi phí lao động bao gồm nhiều khoản mục thiết yếu như tiền lương, chi phí bảo hộ lao động, đào tạo nhân viên, và các khoản bảo hiểm xã hội (BHXH), bảo hiểm y tế (BHYT), bảo hiểm thất nghiệp (BHTN) Ngoài ra, còn có các khoản chi cho công đoàn (KPCĐ), ăn ca, khám sức khỏe định kỳ, trợ cấp thất nghiệp và trợ cấp thôi việc Những yếu tố này không chỉ đảm bảo quyền lợi cho người lao động mà còn góp phần nâng cao hiệu quả hoạt động của doanh nghiệp.
+ Chi phí thuê thu cước
Chi phí hoa hồng cho việc chăm sóc và phát triển điểm bán hàng bao gồm các khoản chi phí liên quan đến hoa hồng, chăm sóc khách hàng và phát triển bán hàng ngoài VNPT Những chi phí này được sử dụng để hỗ trợ việc phát triển và chăm sóc thuê bao cũng như các dịch vụ mà VNPT cung cấp.
+ Chi phí thuê hạ tầng: là chi phí thuê nhà trạm, hạ tầng cho mạng di động + Điện nước nhiên liệu
+ Nguyên liệu, vật liệu: là nguyên vật liệu dùng để phát triển thuê bao mới, in ấn hóa đơn thu cước và các hoạt động khác có liện quan
Chi phí thường xuyên khác bao gồm các khoản chi cho hoạt động chung hỗ trợ sản xuất kinh doanh, như công cụ dụng cụ văn phòng, chi phí vận chuyển, công tác, và các loại phí lệ phí.
+ Thuê đất phải nộp ngân sách nhà nước…
Chi phí nội bộ là các khoản chi phí mà các đơn vị thành viên hạch toán phụ thuộc Tập đoàn phải trả khi cùng cung cấp dịch vụ cho khách hàng hoặc thuê cơ sở hạ tầng để kinh doanh dịch vụ.
+ Chi phí dịch vụ di động phải trả Vinaphone
+ Chi phí dịch vụ băng rộng: Bao gồm chi phí cổng kết nối Internet phải trả VTN; hạ tầng tính cước và quản lý thuê bao phải trả VDC
Chi phí dịch vụ cố định là khoản chi phí cần thiết cho việc kết nối giữa mạng cố định và mạng di động, cũng như với các đơn vị hạch toán phụ thuộc.
+ Chi phí dịch vụ MyTV là chi phí trả cho VASC về hạ tầng tính cước và quản lý thuê bao
2.2.1.1.1 Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp:
Nguyên vật liệu trực tiếp tại Viễn thông Tây Ninh chủ yếu phục vụ cho việc phát triển thuê bao mới Hiện tại, đơn vị đang xây dựng định mức nguyên vật liệu cho từng dịch vụ để tính toán chi phí phát triển dựa trên số lượng thuê bao dự kiến Đối với thuê bao sử dụng dịch vụ cố định và Internet Mega VNN, nguyên vật liệu chính là dây sub (dây điện thoại), trong khi thuê bao FTTH sử dụng cáp quang.
Đối với dịch vụ MyTV, cần sử dụng dây sub, cáp mạng và đầu RJ45 Giá vật liệu này thường ổn định, vì vậy phòng kế hoạch đầu tư nên căn cứ vào giá vật liệu tại thời điểm cuối năm trước để xây dựng định mức Để hiểu rõ hơn, hãy tham khảo bảng 2.1 về định mức chi phí vật liệu phát triển thuê bao và bảng 2.2 về dự toán chi phí vật liệu sử dụng trong phát triển thuê bao.
Để xây dựng dự toán chi phí trực tiếp, các đơn vị cần căn cứ vào giá mua vật liệu của năm trước để xác định đơn giá cho kế hoạch năm sau Sau đó, nhân đơn giá này với định mức tiêu hao vật liệu cho từng loại dịch vụ và số lượng thuê bao cho các dịch vụ phát triển mới.
Khi kiểm soát chi phí trực tiếp, đơn vị chỉ so sánh tổng chi phí thực tế với chi phí dự toán mà chưa áp dụng phương pháp dự toán linh hoạt để phân tích chi phí một cách hiệu quả hơn.
BẢNG 2.1- ĐỊNH MỨC CHI PHÍ VẬT LIỆU PHÁT TRIỂN THUÊ BAO Đvt: đồng
Stt Dịch vụ cung cấp
Các loại vật liệu Đơn giá vật liệu Thành tiền đơn giá vật liệu phát triển 1 thuê bao
Cáp mạng (mét) Đầu RJ45 (cái)
RJ45 Dây súp Cáp quang
4 FO Cáp mạng Đầu RJ45 Tổng cộng
1 Dịch vụ điện thoại cố định 200 1.500 3.200 5.000 1.000 300.000 0 0 0 300.000
(Nguồn: Phòng kế hoạch đầu tư)
BẢNG 2.2- BẢNG DỰ TOÁN CHI PHÍ VẬT LIỆU PHÁT TRIỂN THUÊ BAO Đvt: đồng
Stt Dịch vụ cung cấp Thuê bao tăng
1 Dịch vụ điện thoại cố định 4.180 300.000 1,0 1.254.000.000
2.2.1.1.2 Chi phí nhân công trực tiếp
Chi phí nhân công trực tiếp tại Viễn thông Tây Ninh, hay còn gọi là chi phí lao động, bao gồm tiền lương và các khoản chi phí liên quan đến người lao động như bảo hộ lao động, đào tạo, bảo hiểm xã hội (BHXH), bảo hiểm y tế (BHYT), kinh phí công đoàn (KPCĐ), bảo hiểm thất nghiệp (BHTN), chi phí ăn giữa ca và chi phí khám sức khỏe.
Đánh giá về hệ thống kiểm soát hoạt động tại Viễn Thông Tây Ninh
Thuê hạ tầng tính cước, quản lý thuê bao
Bảng 2.17 BẢNG TỔNG HỢP KẾ HOẠCH DOANH THU, CHI PHÍ,
LỢI NHUẬN NĂM 2013 Đơn vị tính: đồng
STT Chỉ tiêu ĐVT Sản lượng
Dịch vụ điện thoại cố định Phút
2 Dịch vụ di động Phút
3 Dịch vụ băng rộng 1000 Mbyte
4 Dịch vụ myTV Thuê bao
2.3 Đánh giá hệ thống kiểm soát hoạt động tại Viễn thông Tây Ninh
Hệ thống kiểm soát hoạt động của Viễn thông Tây Ninh cho phép đơn vị giám sát và quản lý hiệu quả kế hoạch do Tập đoàn giao, đảm bảo sử dụng tối ưu nguồn lực hiện có.
Là một doanh nghiệp hoạt động trong lĩnh vực viễn thông và công nghiệp thông tin, việc áp dụng công nghệ thông tin vào quy trình kiểm soát hoạt động trở nên thuận lợi hơn bao giờ hết, đặc biệt trong việc thu thập dữ liệu hiệu quả.
Bộ máy quản lý được tổ chức một cách hợp lý và chặt chẽ, với sự phân công và phân quyền rõ ràng Ban lãnh đạo sở hữu trình độ chuyên môn cao, đáp ứng đầy đủ các yêu cầu công việc.
Bộ máy kế toán tập trung với kết nối mạng giúp thu thập số liệu nhanh chóng, đồng thời cho phép giám sát và phân tích dữ liệu kịp thời khi cần thiết.
Đội ngũ nhân viên và kế toán có trình độ chuyên môn cao sẽ nâng cao hiệu quả của hệ thống kiểm soát hoạt động.
Hệ thống kiểm soát hoạt động hiện tại về cơ bản giúp đơn vị kiểm soát được nguồn lực của mình, tuy nhiên vẫn còn một số tồn tại:
2.3.2.1 Quy trình lập dự toán:
Công tác lập dự toán hiện nay thiếu tính khoa học và quy trình rõ ràng, chủ yếu dựa vào số liệu năm trước và điều chỉnh theo tỷ lệ tăng dự kiến để đạt lợi nhuận mong muốn Việc phân công nhiệm vụ cho các phòng ban trong việc thu thập và cung cấp thông tin lập dự toán chưa được xác định rõ ràng.
Chưa có báo cáo dự toán chi tiết theo số dư đảm phí cho từng dịch vụ và bộ phận, dẫn đến việc không thể phân tích sự đóng góp của từng bộ phận vào tổng lợi nhuận của công ty, cũng như xác định dịch vụ nào mang lại hiệu quả cao hơn.
2.3.2.2 Hệ thống báo cáo kiểm soát hoạt động:
Cần xây dựng hệ thống báo cáo để đánh giá hiệu quả hoạt động của từng trung tâm và toàn công ty Một hệ thống báo cáo phù hợp sẽ giúp kiểm soát và nâng cao hiệu quả hoạt động Do đó, việc thiết lập các báo cáo phân tích chênh lệch lợi nhuận trong kỳ là rất cần thiết.
2.3.2.3: Đánh giá thành quả hoạt động các bộ phận:
Công ty chưa thực hiện đánh giá hiệu quả hoạt động của từng trung tâm, dẫn đến việc chưa xác định được mức đóng góp của mỗi trung tâm vào lợi nhuận chung Việc phân tích báo cáo của từng bộ phận sẽ giúp công ty đưa ra những điều chỉnh hợp lý, từ đó quyết định được trung tâm nào nên đầu tư dài hạn và những trung tâm cần tập trung vào trong ngắn hạn.
Hệ thống kiểm soát hoạt động hiệu quả là một cấu trúc được thiết lập với chi phí thực hiện và duy trì thấp hơn lợi ích thu được Hệ thống này giúp doanh nghiệp quản lý nguồn lực hạn chế thông qua việc lập và kiểm soát ngân sách, đồng thời phát hiện các biến động bất thường có thể ảnh hưởng đến khả năng đạt được mục tiêu Để thực hiện điều này, cần có đầy đủ dữ liệu thống kê theo các biểu mẫu, giúp nhà quản trị có thông tin cần thiết để đưa ra giải pháp phù hợp nhằm đạt được mục tiêu mong muốn.
Qua khảo sát hệ thống kiểm soát hoạt động tại Viễn thông Tây Ninh, đơn vị chỉ lập dự toán để đối phó với yêu cầu của Tập đoàn mà chưa xây dựng quy trình lập dự toán khoa học, thiếu sự phân công rõ ràng giữa các phòng ban trong việc thu thập số liệu Đơn vị chưa giao kế hoạch cho các Trung tâm theo nhóm dịch vụ, dẫn đến khó khăn trong việc đánh giá hiệu quả hoạt động và quản lý nhân sự Việc thiếu kế hoạch theo nhóm dịch vụ cũng làm giảm khả năng đầu tư hợp lý cho các dịch vụ Hơn nữa, các báo cáo phân tích chưa đầy đủ gây khó khăn trong việc so sánh thực tế và kế hoạch Để cải thiện hệ thống kiểm soát hoạt động, tác giả đề xuất một số giải pháp nhằm nâng cao hiệu quả quản lý tại Viễn thông Tây Ninh.
Thứ nhất: Xây dựng quy trình lập dự toán
Thứ hai: Thực hiện giao kế hoạch cho các Trung tâm trực thuộc theo mô hình số dư đảm phí theo từng nhóm dịch vụ
Hệ thống kiểm soát hoạt động là yếu tố quan trọng giúp doanh nghiệp đạt được kế hoạch và quản lý hiệu quả nguồn lực Để nâng cao hiệu quả kiểm soát, cần xây dựng quy trình dự toán khoa học và các báo cáo thống kê để đánh giá thành quả của các nhà quản trị Tuy nhiên, tại Viễn thông Tây Ninh, vấn đề này chưa được chú trọng, và sự thành công của hệ thống kiểm soát phụ thuộc vào ý chí của nhà quản trị Để cải thiện tình hình, tác giả đề xuất một số giải pháp nhằm hoàn thiện hệ thống kiểm soát hoạt động tại Viễn thông Tây Ninh.
CÁC GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN HỆ THỐNG KIỂM SOÁT HOẠT ĐỘNG TẠI VIỄN THÔNG TÂY NINH
Quan điểm hoàn thiện
- Phù hợp với quan điểm hoạt động của Viễn thông Tây Ninh cũng như năng lực và trình độ quản lý tại Công ty
- Góp phần nâng cao khả năng kiểm soát hoạt động để thông qua đó tăng cường năng lực và hiệu quả quản lý tại Công ty.
Một số giải pháp hoàn thiện hệ thống kiểm soát hoạt động tại Viễn thông Tây Ninh
3.2.1 Xây dựng quy trình lập dự toán: Để có cơ sở đánh giá thành quả hoạt động sau một kỳ kinh doanh thì doanh nghiệp cần phải so sánh kết quả thực tế đạt được với mục tiêu mong muốn đã đề ra từ đầu kỳ kinh doanh, do đó để đánh giá được thì cần phải có số liệu Do đó dự toán phải được xây dựng theo một quy trình hết sức nghiêm túc để thể chế hóa mục tiêu của doanh nghiệp
3.2.1.1 Các bước lập dự toán:
Dự toán được lập theo trình tự 6 bước sau:
Căn cứ vào chiến lược kinh doanh và hướng dẫn xây dựng kế hoạch của Tập đoàn, đơn vị tiến hành lập dự toán
Bước 1: Thành lập ban hoạch định dự toán:
Ban thành lập dự toán gồm:
Ban Giám đốc Viễn thông Tây Ninh;
Trưởng phòng Mạng và dịch vụ;
Trưởng phòng Kế hoạch – Đầu tư;
Trưởng phòng Tổ chức- Hành chính
Bước 2: Xác định nhân tố và dự toán quyết định:
Dựa trên mục tiêu và chiến lược của đơn vị, cùng với định hướng xây dựng kế hoạch và dự toán năm của Tập đoàn, Ban hoạch định dự toán sẽ tổ chức họp để xác định các chỉ tiêu cho năm kế hoạch.
Tiến hành phân tích điểm mạnh, điểm yếu của đơn vị và của đối thủ cạnh tranh để xác định giới hạn của dự toán;
Trong bối cảnh nguồn lực bị giới hạn, việc dự toán bán hàng trở thành yếu tố quan trọng, nhưng chính những hạn chế về nguồn lực lại là yếu tố quyết định cho sự thành công.
Bước 3: Thu thập và tổng hợp thông tin
Dựa trên các chỉ tiêu kế hoạch và nhân tố quyết định đã xác định ở bước 2, Ban giám đốc phân công nhiệm vụ cho các Trung tâm trực thuộc thực hiện lập dự toán Phòng kế hoạch đầu tư sẽ chủ trì việc tổng hợp để xây dựng dự toán tổng thể, trong khi các phòng ban khác sẽ hỗ trợ cung cấp số liệu cần thiết.
Để thu thập thông tin nội bộ, cần phân tích các số liệu từ báo cáo tài chính và báo cáo quản trị trong quá khứ, đồng thời xem xét các xu hướng biến động của các số liệu này Bên cạnh đó, thống kê các định mức kinh tế kỹ thuật hiện tại và trong quá khứ, cùng với số lượng thuê bao hiện có, số lượng thuê bao phát triển mới và số lượng thuê bao rời mạng qua các năm trước Cuối cùng, cần rà soát các hợp đồng kinh tế liên quan đến việc cho thuê hạ tầng và các hợp tác kinh doanh còn hiệu lực.
Để xây dựng một chiến lược kinh doanh hiệu quả, cần thu thập thông tin bên ngoài, bao gồm mật độ dân số từng khu vực, GDP bình quân đầu người, và số lượng dân số chưa sử dụng dịch vụ viễn thông Ngoài ra, cần xem xét các chính sách pháp luật của Nhà nước ảnh hưởng đến môi trường kinh doanh, cũng như phân tích thị phần và chiến lược của các đối thủ cạnh tranh trong cùng lĩnh vực.
Bước 4: Hoạch định dự toán chi tiết và tổng hợp:
Sau khi thu thập và đánh giá tình hình, đơn vị tiến hành xây dựng dự toán chi tiết và tổng hợp, dựa trên dự toán từ các Trung tâm trực thuộc Việc này được điều chỉnh để phù hợp với giới hạn của nguồn lực hiện có.
Bước 5: Thông qua dự thảo dự toán:
Sau khi hoạch định xong dự toán chi tiết và dự toán tổng hợp Phòng
Kế hoạch đầu tư sẽ được trình lên Ban hoạch định dự toán để đánh giá và nhận ý kiến đóng góp Nếu có điều chỉnh mục tiêu hoặc chỉ tiêu trong dự toán, sẽ thu thập thông tin bổ sung để xây dựng lại dự toán chi tiết và tổng hợp Sau khi Ban hoạch định đồng ý, dự toán sẽ được phê duyệt.
Bước 6: Phê duyệt và triển khai dự toán
Sau khi dự toán được thông qua, Giám đốc sẽ phê duyệt và triển khai cho các Trung tâm cùng các phòng ban thực hiện.
Quy trình lập dự toán được thể hiện tại sơ đồ 3.1
Sơ đồ 3.1: Quy trình lập dự toán và mối quan hệ giữa các dự toán bộ phận
Dự toán chi phí nhân công trực tiếp (2b)
Dự toán chi phí SXC (2c)
Dự toán chi phí quản lý (5)
Dự toán kết quả hoạt động kinh doanh (9)
Dự toán tiêu thụ sản phẩm, dịch vụ (1)
Dự toán chi phí sản xuất (2)
Dự toán chi phí bán hàng (4)
Dự toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp (2a)
Dự toán vay và chi phí lãi vay (8)
Căn cứ lập dự toán chi tiết bao gồm số liệu lịch sử và số liệu của năm trước, đặc biệt là số liệu của năm liền kề, cùng với khả năng phát triển và xu hướng thị trường trong năm kế hoạch Việc xem xét các khía cạnh này là rất cần thiết để đảm bảo tính chính xác và hiệu quả của dự toán.
Mục tiêu lợi nhuận của năm kế hoạch là bao nhiêu;
Các định mức của từng loại khoản mục chi phí;
Thông tin về giá cả của sản phẩm, dịch vụ;
Tình hình kinh tế của Ngành
Số liệu doanh thu, chi phí thực tế qua các năm
Dự toán tiêu thụ sản phẩm và dịch vụ được xây dựng dựa trên dự báo số phút sử dụng của từng dịch vụ trong kỳ, nhân với mức giá cước quy định của Tập đoàn.
Căn cứ vào sản lượng, doanh thu trên báo cáo sản lượng, doanh thu của năm trước được phòng kế toán cung cấp;
Giá cước theo quy định của Tập đoàn và của đơn vị;
Phòng kinh doanh dự báo sản lượng tiêu thụ trong năm kế hoạch
Dự toán chi phí sản xuất trong lĩnh vực viễn thông gặp khó khăn do đặc điểm sản phẩm dịch vụ không có hàng tồn kho cuối kỳ Số lượng sản xuất và sử dụng diễn ra đồng thời, vì vậy việc dự toán chi phí cần dựa vào các chỉ số như số phút sử dụng dịch vụ thoại cố định, số Megabyte đối với dịch vụ băng rộng, và số lượng thuê bao của từng dịch vụ.
Dự toán chi phí vật liệu trực tiếp: (2a)
Chi phí vật liệu cho việc phát triển thuê bao bao gồm các loại như dây sub điện thoại, cáp quang 4 FO, cáp mạng, và đầu RJ45 Những số liệu này được xác định dựa trên định mức mà phòng kế hoạch đầu tư quy định cho từng dịch vụ Số lượng thuê bao mới cho từng dịch vụ được cung cấp bởi các Trung tâm trực thuộc.
Để dự báo nhu cầu điện cho năm tới, cần phân tích lượng điện tiêu thụ và nhiên liệu căn cứ vào số KWH điện của từng trạm trong năm trước Dự báo số giờ cúp điện sẽ giúp xác định lượng nhiên liệu cần thiết cho từng máy phát điện theo định mức quy định Phòng kế hoạch đầu tư sẽ thực hiện tổng hợp dữ liệu, trong khi phòng mạng dịch vụ sẽ phối hợp cung cấp thông tin cần thiết.
Dự toán chi phí nhân công trực tiếp:(2b)
- Căn cứ vào bậc lương, hệ số lương, ngày công dự kiến của công nhân dây máy, công nhân trực tổng đài mà phòng Tổ chức cung cấp;
- Phụ cấp đi số km đi đường của công nhân kéo dây phát triển máy mới và đi sửa máy của năm trước để dự báo cho năm sau
Phòng Tổ chức cung cấp thông tin về số lượng lao động trực tiếp, giúp phòng kế toán tính toán các khoản trích theo lương dựa trên tổng hệ số lương cơ bản để thực hiện nghĩa vụ đóng bảo hiểm xã hội (BHXH).
Dự toán chi phí sản xuất chung:(2c)
- Căn cứ vào dự toán tiêu thụ;
- Căn cứ vào số liệu năm trước;
Kiến nghị
3.3.1 Đối với Ban Giám đốc:
Cần thống nhất và truyền đạt rõ ràng quan điểm về tầm quan trọng của việc xây dựng hệ thống kiểm soát hoạt động tại công ty cho toàn thể người lao động, nhằm nâng cao hiệu quả làm việc và đảm bảo sự phát triển bền vững.
- Thường xuyên kiểm tra và giám sát các phòng ban chức năng trong việc thực hiện các công cụ, báo cáo và nhập liệu kịp thời các thong tin
- Chọn nhân sự có đầy đủ năng lực trình độ để phân công làm kế toán quản trị
3.3.2 Đối với các phòng ban quản lý:
- Cần chuẩn bị các công cụ, các báo cáo để giúp Ban Giám đốc kiểm soát tốt hoạt động
- Phồi hợp giữa các phòng ban một cách nhịp nhàng để dữ liệu được thống nhất kịp thời
3.3.3 Đối với bộ phận kế toán:
- Phối hợp với phòng kế hoạch để xây dựng các định mức nhằm kiểm soát tốt chi phí của toàn đơn vị
Nhân viên kế toán cần chú trọng việc nhập kịp thời các nghiệp vụ kinh tế phát sinh, nhằm đảm bảo số liệu báo cáo cho ban giám đốc được chính xác và đáng tin cậy.
- Phân tích kịp thời các khoản chênh lệch bất lợi để giúp Ban giám đốc có sự điều chỉnh kịp thời kế hoạch và chiến lược kinh doanh
Sau khi khảo sát thực trạng hệ thống kiểm soát hoạt động tại Viễn thông Tây Ninh, tác giả đã chỉ ra những tồn tại và đề xuất giải pháp nhằm hoàn thiện hệ thống này Cụ thể, cần xây dựng quy trình lập dự toán khoa học hơn, thiết lập báo cáo dự toán và báo cáo thành quả hoạt động của từng bộ phận, đồng thời đánh giá thành quả thông qua phân tích chênh lệch lợi nhuận toàn Viễn thông và các chỉ tiêu cơ bản để đo lường hiệu quả quản lý của các Trung tâm trực thuộc Đề tài này cũng cung cấp gợi ý cho các Viễn thông Tỉnh khác trong Tập đoàn Bưu Chính Viễn Thông Việt Nam để áp dụng vào đơn vị của mình.
Trong bối cảnh kinh tế khó khăn hiện nay, các doanh nghiệp cần kiểm soát hoạt động hiệu quả để duy trì sự chủ động trong kinh doanh Tại Việt Nam, doanh nghiệp nhà nước thường hoạt động kém hiệu quả, dẫn đến năng suất lao động thấp và ảnh hưởng đến sự bảo toàn vốn Viễn thông Tây Ninh, một đơn vị thành viên của Tập đoàn Bưu chính Viễn thông Việt Nam, đang đối mặt với thách thức lớn khi chuyển sang mô hình hạch toán độc lập Do đó, việc xây dựng hệ thống kiểm soát hoạt động hiệu quả là cấp bách, nhằm nâng cao năng lực quản lý, tiết kiệm chi phí và tăng nguồn thu, giúp doanh nghiệp đứng vững trên thị trường.
Qua khảo sát tại Viễn thông Tây Ninh, tác giả đã phân tích điểm mạnh và điểm yếu của doanh nghiệp, đồng thời đề xuất giải pháp cải thiện Lập dự toán là giai đoạn quan trọng trong quản lý kinh doanh, giúp đánh giá kết quả thực tế và mục tiêu đề ra Tác giả đã xây dựng quy trình lập dự toán khoa học hơn cho Viễn thông Tây Ninh, bao gồm việc thành lập ban chỉ đạo và phân công nhiệm vụ cho các phòng ban liên quan trong việc thu thập và xử lý thông tin Việc lập báo cáo dự toán kết quả hoạt động cho từng trung tâm theo mô hình số dư đảm phí và nhóm dịch vụ chính là cần thiết, giúp đánh giá hiệu quả hoạt động của từng trung tâm và toàn công ty Điều này sẽ cung cấp cái nhìn đa chiều về sự đóng góp của từng dịch vụ vào lợi nhuận chung và hiệu quả của các bộ phận.
Thông qua các bảng phân tích chênh lệch lợi nhuận theo dự toán tĩnh và dự toán linh hoạt, công ty có thể đánh giá ảnh hưởng của giá bán và lượng tiêu thụ đến lợi nhuận Việc lập và phân tích báo cáo bộ phận là rất quan trọng, giúp đánh giá thành quả hoạt động và quản lý của các nhà quản trị cấp cơ sở Từ đó, Ban giám đốc có thể đưa ra quyết định đầu tư hợp lý vào các khu vực và dịch vụ mang lại hiệu quả tốt nhất cho công ty Hơn nữa, quá trình này cũng cung cấp cơ sở để Ban giám đốc đánh giá năng lực cán bộ, từ đó thực hiện việc đề bạt và bổ nhiệm một cách hợp lý hơn.
Mặc dù đề tài đã đạt được những đóng góp đáng kể, nhưng vẫn còn một số hạn chế cần được khắc phục Cụ thể, đề tài chưa xây dựng được các định mức chi phí cho từng dịch vụ, cũng như chưa xây dựng cách tính giá thành kế hoạch và giá thành thực tế cho từng dịch vụ theo quy định tại Thông tư 11/2013/TT-BTTTT ngày 13/5/2013 của Bộ Thông tin và Truyền thông về các dịch vụ viễn thông thực hiện báo cáo giá thành kế hoạch và giá hành thực tế.
Danh mục tài liệu tiếng Việt bao gồm các tác phẩm của Đoàn Ngọc Quế và cộng sự, trong đó có "Kế toán quản trị" xuất bản năm 2011 và "Kế toán chi phí" xuất bản năm 2010, cả hai đều thuộc Đại học Kinh tế Thành phố Hồ Chí Minh.
Nguyễn Thị Lệ Hằng (2013) đã đề xuất một số giải pháp nhằm hoàn thiện hệ thống kiểm soát hoạt động cho các doanh nghiệp sản xuất gỗ tại tỉnh Bình Định Các giải pháp này không chỉ giúp nâng cao hiệu quả quản lý mà còn đảm bảo tính bền vững trong hoạt động sản xuất, góp phần thúc đẩy sự phát triển kinh tế địa phương.
Tạp chí kế toán và kiểm toán, số 6/2013 (117), trang 32-35
Nguyễn Thị Thanh Hương (2006) đã thực hiện luận văn Thạc sĩ tại Đại học về việc hoàn thiện hệ thống kiểm soát hoạt động và kiểm soát quản lý tại Công ty Cổ phần Kỹ nghệ Lạnh Nghiên cứu này tập trung vào việc cải tiến các quy trình kiểm soát nhằm nâng cao hiệu quả quản lý trong doanh nghiệp.
Kinh tế Thành Phố Hồ Chí Minh
Trần Đức Hùng, 2014 Đánh giá trách nhiệm của trung tâm lợi nhuận trong các doanh nghiệp Tạp chí kế toán và kiểm toán, số 3/2014 (126), trang 37-40
Danh mục tài liệu tiếng anh:
Edward J Blocher, Kung H Chen, Gary Cokins, Thomas W Lin; 2005, Cost Management A Strategic Emphasis (3rd Edition); McGraw_Hill/Irwin
Robert S Kaplan, Anthony A Atkinson, 1998, Advanced Management Accounting, (3rd Edition), Prentice Hall Inc
PHỤ LỤC 01: Ví dụ minh họa về dự toán linh hoạt và cách thức xây dựng dự toán linh hoạt
Công ty XYZ đã lập dự toán tĩnh cho việc tiêu thụ 1.200 sản phẩm, nhưng thực tế chỉ tiêu thụ được 1.100 sản phẩm Do đó, báo cáo dự toán linh hoạt đã được thực hiện để phản ánh sự chênh lệch này.
Bảng 1.1 – Minh họa về cách xây dựng dự toán linh hoạt
Chỉ tiêu Đơn vị sản phẩm theo dự toán tĩnh
Dự toán tĩnh Dự toán linh hoạt
Số sản phẩm tiêu thụ (sản phẩm) 1.200 1.100
Số dư đảm phí (1000đ) 350 420.000 385.000 Định phí (1000đ) 220.000 220.000
Để lập dự toán linh hoạt, trước tiên cần tính giá trị các khoản mục doanh thu và chi phí trên mỗi sản phẩm tiêu thụ Theo bảng 1.1, doanh thu trên một sản phẩm là 800.000 đồng, tổng biến phí là 450.000 đồng và số dư đảm phí là 350.000 đồng Sau khi xác định giá trị các khoản mục trên một sản phẩm, ta nhân với số sản phẩm tiêu thụ thực tế hoặc số sản phẩm mong muốn để có dự toán linh hoạt Cụ thể, doanh thu sẽ được tính là 450.000 đồng x 1.100 = 880.000 ngàn đồng và tổng biến phí là 450.000 đồng x 1.100 = 495.000 ngàn đồng.
Số dư đảm phí được tính bằng cách nhân 350.000 đồng với 1.100, cho ra kết quả 385.000 đồng Định phí trên dự toán linh hoạt tương đương với dự toán tĩnh, vì tổng định phí không thay đổi trong giới hạn cho phép, dẫn đến định phí vẫn giữ nguyên ở mức 220.000 đồng.
PHỤ LỤC 02: Ví dụ minh họa về phân tích chênh lệch lợi nhuận thực tế với dự toán tĩnh, dự toán linh hoạt tại công ty M
Bảng 1.1- Phân tích chênh lệch theo dự toán tĩnh:
Chỉ tiêu ĐVT Dự toán tĩnh Thực tế Chênh lệch Đánh giá
1 Số lượng SP tiêu thụ Cái 4.290 4.180 (110) Bất lợi
2 Giá bán (đơn vị) Đồng 151.292.308 151.270.263 (22.045) Bất lợi
3 Doanh thu Đồng 649.044.001.320 632.309.699.340 (16.734.301.980) Bất lợi
4 Trừ tổng biến phí Đồng 466.501.640.000 464.977.150.000 (1.524.490.000) Thuận lợi
- Biến phí sản xuất Đồng 435.811.640.000 434.727.150.000 (1.084.490.000) Thuận lợi
- Biến phí bán hàng Đồng 30.690.000.000 30.250.000.000 (440.000.000) Thuận lợi
5 Số dư đảm phí Đồng 182.542.361.320 167.332.549.340 (15.209.811.980) Bất lợi
6 Trừ tổng định phí Đồng 80.898.657.400 81.575.450.000 676.792.600 Bất lợi
- Định phí sản xuất Đồng 55.075.057.400 54.637.550.000 (437.507.400) Thuận lợi
- Định phí bán hàng Đồng 25.823.600.000 26.937.900.000 1.114.300.000 Bất lợi
7 Lợi nhuận hoạt động Đồng 101.643.703.920 85.757.099.340 (15.886.604.580) Bất lợi
Lợi nhuận hoạt động thực tế giảm 15.886.604.580 đồng so với dự toán tĩnh, cho thấy doanh nghiệp không đạt được mục tiêu và kết quả mong muốn Nguyên nhân có thể xuất phát từ nhiều yếu tố khác nhau.
Sản lượng tiêu thụ thực tế giảm 110 sản phẩm so với dự toán, cùng với giá bán đơn vị giảm 22.045 đồng, dẫn đến tổng doanh thu giảm 16.734.304.980 đồng.
