(Luận văn) hoàn thiện các thủ tục kiểm toán nhằm phát hiện gian lận và sai sót trong kiểm toán báo cáo tài chính

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ TP HỒ CHÍ MINH # " ng hi ep w n lo ad NGUYỄN THỊ NGỌC HẰNG ju y th yi pl ua al n HỒN THIỆN CÁC THỦ TỤC KIỂM TỐN NHẰM PHÁT HIỆN GIAN LẬN VÀ SAI SĨT TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH n va ll fu oi m at nh z z ht vb jm k LUẬN VĂN THẠC SĨ KINH TẾ om l.c gm n a Lu n va y te re th TP HỒ CHÍ MINH - Năm 2008 BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ TP HỒ CHÍ MINH # " ng hi ep w n lo ad NGUYỄN THỊ NGỌC HẰNG ju y th yi pl ua al n HỒN THIỆN CÁC THỦ TỤC KIỂM TỐN NHẰM PHÁT HIỆN GIAN LẬN VÀ SAI SĨT TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH n va ll fu oi m at nh CHUYÊN NGÀNH : KẾ TOÁN – KIỂM TOÁN MÃ SỐ : 60.34.30 z z ht vb jm k LUẬN VĂN THẠC SĨ KINH TẾ om l.c gm n va TS TRẦN THỊ GIANG TÂN n a Lu NGƯỜI HƯỚNG DẪN KHOA HỌC: y te re th TP HỒ CHÍ MINH - Năm 2008 MỤC LỤC Trang ng Trang phụ bìa hi ep Mục lục Danh mục ký hiệu chữ viết tắt w n Danh mục hình, đồ thị lo Mở đầu ad ju y th CHƯƠNG 1: TỔNG QUAN VỀ GIAN LẬN VÀ SAI SÓT VÀ CÁC THỦ TỤC PHÁT HIỆN GIAN LẬN SAI SĨT TRONG KIỂM TỐN BCTC - - yi 1.1 TỔNG QUAN VỀ GIAN LẬN VÀ SAI SÓT - - pl 1.1.1 Định nghĩa gian lận sai sót .- - al ua 1.1.2 Sự giống khác gian lận sai sót - - n 1.1.3 Nguyên nhân dẫn đến gian lận sai sót BCTC - - va n 1.1.4 Các loại gian lận sai sót phổ biến BCTC - 11 - fu ll 1.1.4.1 Các khoản mục thường xuất gian lận .- 11 - m oi 1.1.4.2 Các phương pháp thực gian lận - 12 - nh 1.1.4.2.1 Khai khống doanh thu - 12 - at 1.1.4.2.2 Ghi nhận sai kỳ kế toán (timing differences) - 12 - z z 1.1.4.2.3 Đánh giá tài sản không hợp lý - 13 - vb ht 1.1.4.2.4 Khai thiếu nợ phải trả chi phí .- 15 - k jm 1.1.4.2.5 Thuyết minh không phù hợp .- 15 - gm 1.2 TỔNG QUAN VẾ CÁC THỦ TỤC PHÁT HIỆN GIAN LẬN VÀ SAI SĨT TRONG KIỂM TỐN BCTC .- 16 - om l.c 1.2.1 Lịch sử phát triển chuẩn mực kiểm toán quốc tế liên quan đến gian lận sai sót - 16 - n a Lu 1.2.2 Các thủ tục phát gian lận sai sót chuẩn mực kiểm toán quốc tế hành - 18 - va 1.2.2.1 Trách nhiệm KTV theo ISA 200 - 19 - n 1.2.2.2 Trách nhiệm KTV việc phát gian lận sai sót theo ISA 240 - 20 - y te re th 1.2.2.3 Các thủ tục kiểm tốn có liên quan đến việc phát gian lận sai sót .- 21 - 1.2.3 Các thủ tục phát gian lận sai sót kiểm tốn BCTC Hoa Kỳ - 23 - ng 1.3 BÀI HỌC RÚT RA CHO VIỆT NAM - 29 - hi CHƯƠNG : THỰC TRẠNG GIAN LẬN, SAI SÓT VÀ THỦ TỤC KIỂM TỐN PHÁT HIỆN GIAN LẬN, SAI SĨT TRONG KIỂM TOÁN BCTC TẠI VIỆT NAM VÀ THẾ GIỚI - 31 - ep w 2.1 ĐẶC ĐIỂM HOẠT ĐỘNG KIỂM TOÁN ĐỘC LẬP TẠI VIỆT NAM - 31 - n lo 2.2 THỰC TRẠNG VỀ GIAN LẬN VÀ SAI SÓT TRÊN BCTC .- 32 - ad 2.2.1 Thực trạng gian lận sai sót BCTC giới - 32 - y th ju 2.2.1.1 Gian lận Enron - 32 - yi 2.2.1.2 Gian lận Công ty Viễn thông Quốc tế Quest - 33 - pl 2.2.1.3 Gian lận BCTC WorldCom - 33 - al ua 2.2.1.4 Gian lận Royal Ahold - 34 - n 2.2.2 Thực trạng gian lận sai sót BCTC VN - 35 - va n 2.2.2.1 Gian lận tiền hoàn thuế Giá trị gia tăng Công ty Cổ phần Đồ hộp Hạ Long (Canfoco - mã chứng khoán: CAN) (2001-2002) - 36 - ll fu oi m 2.2.2.2 Công ty Cổ phần Bánh kẹo Biên Hoà (Bibica) ( 2002) - 37 - nh 2.2.2.3 Gian lận BCTC Công ty Dệt Nam Định (1992 -1995).- 38 - at 2.2.2.4 Công ty Cơng nghiệp khí Sài Gịn (SIMC) (1995 - 2005) - 39 - z z 2.2.2.5 Sai phạm Công ty Điện lực TP HCM (2002 – 2005) - 41 - ht vb 2.2.2.6 Sai phạm Tổng Công ty Xây dựng Miền Trung (COSEVCO) (2003 – 2007) - 41 - jm k 2.2.2.7 Công ty Cổ phần Bơng Bạch Tuyết (Mã chứng khốn BBT) báo cáo lãi thành lỗ (2006 – 2007) .- 43 - gm om l.c 2.2.3 Bài học rút từ thực trạng gian lận sai sót BCTC giới VN .- 44 2.2.3.1 Đối với Doanh nghiệp Nhà nước: - 45 - a Lu n 2.2.3.2 Đối với Công ty Cổ phần đại chúng niêm yết thị trường chứng khoán .- 46 - va n 2.3 THỰC TRẠNG VỀ CÁC THỦ TỤC KIỂM TOÁN PHÁT HIỆN GIAN LẬN VÀ SAI SÓT TRONG BCTC TẠI VIỆT NAM - 46 - y te re th 2.3.1 Những quy định hành liên quan đến thủ tục phát gian lận sai sót kiểm tốn BCTC - 46 - 2.3.1.1 Những quy định trách nhiệm KTV việc phát gian lận sai sót - 46 - ng 2.3.1.2 Những quy định thủ tục kiểm toán nhằm phát gian lận sai sót - 50 - hi ep 2.3.1.2.1 Đánh giá rủi ro - 50 - 2.3.1.2.2 Thu thập chứng kiểm toán: - 51 - w n lo 2.3.2 Thực trạng thủ tục kiểm toán nhằm phát gian lận sai sót áp dụng cơng ty kiểm tốn VN - 52 - ad 2.3.2.1 Giai đoạn tiếp nhận khách hàng - 52 - y th ju 2.3.2.2 Đánh giá rủi ro tiềm tàng rủi ro kiểm soát - 54 - yi 2.3.2.3 Tìm hiểu HTKSNB .- 56 - pl 2.3.2.4 Thảo luận nhóm kiểm toán .- 56 - al ua 2.3.2.5 Thực thử nghiệm kiểm soát - 57 - n 2.3.2.6 Quy trình phân tích - 58 - va n 2.3 KẾT LUẬN CHƯƠNG - 60 - fu ll 2.3.1 Các phương pháp thực gian lận BCTC .- 60 - m oi 2.3.2 Thực trạng chuẩn mực kiểm tốn liên quan gian lận sai sót - 61 - at nh 2.3.3 Thực trạng thủ tục kiểm toán nhằm phát gian lận áp dụng cơng ty kiểm tốn: .- 61 - z z Chương 3: PHƯƠNG HƯỚNG VÀ GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN CÁC THỦ TỤC KIỂM TOÁN NHẰM PHÁT HIỆN GIAN LẬN VÀ SAI SĨT TRONG KIỂM TỐN BCTC .- 63 - ht vb jm 3.1 PHƯƠNG HƯỚNG HOÀN THIỆN .- 64 - k gm 3.1.1 Hồn thiện hệ thống chuẩn mực kiểm tốn kế toán Việt Nam - 64 - l.c 3.1.2 Ban hành hướng dẫn chi tiết thủ tục kiểm toán để phát gian om lận sai sót 64 a Lu 3.2 GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN .- 66 - n 3.2.1 Hoàn thiện Chuẩn mực liên quan đến gian lận sai sót như: 200, 240, 500, 501, 510, 520 .- 67 - n va th 3.2.1.3 Chuẩn mực 500 “Bằng chứng kiểm toán” (VSA 500) .- 72 - y 3.2.1.2 Chuẩn mực 240 “Gian lận sai sót” - 68 - te re 3.2.1.1 Chuẩn mực 200 “Mục tiêu nguyên tắc chi phối kiểm toán BCTC” - 67 - 3.2.1.4 VSA 501 “Bằng chứng kiểm toán bổ sung khoản mục kiện đặc biệt” - 73 - ng 3.2.1.5 VSA 510 “Kiểm toán năm – Số dư đầu năm tài chính” - 74 - hi ep 3.2.1.6 Chuẩn mực “Quy trình phân tích” (VSA 520) - 75 - 3.2.2 Ban hành thêm văn hướng dẫn chi tiết thực hành kiểm toán 75 - w n lo 3.2.3.1 Tìm hiểu HTKSNB - 78 - ad 3.2.3.2 Thủ tục phân tích - 81 - y th ju 3.2.3.2.1 Quy trình phân tích chung - 81 - yi 3.2.3.2.2 Áp dụng quy trình phân tích chương trình kiểm tốn - 81 - pl ua al 3.2.3.3 Thủ tục kiểm tra chi tiết .- 85 - n 3.2.3.3.1 KỸ THUẬT KIỂM TOÁN DOANH THU .- 85 - va n 3.2.2.3.2 KỸ THUẬT KIỂM TOÁN NỢ PHẢI THU - 88 - ll fu 3.2.3.3.3 KỸ THUẬT KIỂM TOÁN HÀNG TỒN KHO - 91 - oi m 3.2.3.3.4 KỸ THUẬT KIỂM TOÁN NỢ PHẢI TRẢ .- 93 - nh 3.2.3.3.5 KỸ THUẬT KIỂM TỐN CHI PHÍ - 96 - at 3.2.3.3.6 KỸ THUẬT KIỂM TOÁN TÀI SẢN CỔ ĐỊNH - 98 - z z LỜI KẾT LUẬN - 104 - ht vb k jm Tài liệu tham khảo Phụ lục om l.c gm n a Lu n va y te re th DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT, KÝ HIỆU ng ACFE: Association of Certified Fraud Examiners – Hiệp hội tra gian hi ep lận w Công ty Kiểm toán A&C AICPA: American Institute of Certified Public Accountants, Hiệp hội kế tốn n A&C: lo viên cơng chứng Mỹ ad Cơng ty Kiểm tốn Dịch vụ tin học AISC ASB: Auditing Standards Board - Hội đồng chuẩn mực kiểm tốn Báo cáo tài pl Ban Giám đốc ua al BGĐ: yi BCTC: ju y th AISC: Bộ Tài CEO: Chief Executive Officer - Giám đốc điều hành CFO: Chief Financial Officer - Giám đốc tài COSO: Committee n BTC: n va ll fu Sponsoring Organizations of the Treadway oi m of nh Commission – Uỷ ban tổ chức tài trợ (thuộc Hội đồng quốc gia at Mỹ chống gian lận lập báo cáo tài chính) z Doanh nghiệp FBI: Federal Bureau of Investigation - Cục điều tra Liên Bang Mỹ GTGT: Giá trị gia tăng HaSTC: Trung tâm Giao dịch Chứng khoán Hà Nội HĐQT: Hội đồng quản trị HoSE: Sở Giao dịch Chứng khốn Thành phố Hồ Chí Minh HTKSNB: Hệ thống kiểm soát nội IAASB: International Auditing and Assurance Standards Board - Ủy ban z DN: ht vb k jm om l.c gm n a Lu n va quốc tế chuẩn mực kiểm toán dịch vụ đảm bảo International Audit Guidance - Hướng dẫn kiểm toán quốc tế IAPC: International Auditing Practices Committee - Uỷ ban thực hành y th kiểm toán quốc tế te re IAG: IFAC: International Federation of Accountants - Liên đoàn nhà kế toán quốc tế ng hi ep w International Standards on Auditing - chuẩn mực kiểm toán quốc tế KSNB: Kiểm soát nội KTV: Kiểm toán viên M&A: Mergers & Acquisitions - Mua bán sáp nhập doanh nghiệp NYSE: New York Stock Exchange – Sở Giao dịch Chứng khoán New York PCAOB: Public Company Accounting Oversight Board - Uỷ ban giám sát kế n ISA: lo ad y th ju tốn cơng ty niêm yết yi Securities and Exchange Commission – Uỷ ban chứng khoán Mỹ ua al SEC: Statement on Auditing Standards – Chuẩn mực kiểm toán pl SAS: Sở Giao dịch Chứng khoán SOX: Sarbanes-Oxley Act of 2002 - Đạo luật Sarbanes – Oxley 2002 TNHH: Trách nhiệm hữu hạn TP HCM: Thành phố Hồ Chí Minh TSCĐ: Tài sản cố định TTGDCK: Trung tâm Giao dịch Chứng khoán UBCK: Uỷ ban Chứng khoán UBCKNN: Uỷ ban Chứng khoán Nhà nước VACPA: Vietnam Association of Certified Public Accountants - Hiệp hội n SGDCK: n va ll fu oi m at nh z z ht vb k jm gm hành nghề kiểm toán viên Việt Nam Vietnam Accounting Standards - Chuẩn mực kế toán Việt Nam VCCI: Vietnam Chamber of Commerce and Industry - Phòng Thương mại a Lu Công nghiệp VN om l.c VAS: Vietnamese Standards on Audit - Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam VN: Việt Nam WTO: World Trade Organization (Tổ chức thương mại giới) XDCB: Xây dựng XDCBDD: Xây dựng dở dang n VSA: n va y te re th DANH MỤC HÌNH, ĐỒ THỊ ng hi ep w Trang Hình : Tỷ lệ loại gian lận xảy Trang Hình : Tổn thất loại gian lận gây Trang n Hình : Tam giác gian lận lo Trang ad Hình : Tỷ lệ nhóm người thực gian lận y th Trang 11 ju Hình : Các khoản mục thường xuất gian lận yi pl n ua al n va ll fu oi m at nh z z ht vb k jm om l.c gm n a Lu n va y te re th ng MỞ ĐẦU WX hi ep Lý chọn đề tài w Thị trường chứng khoán Việt Nam giai đoạn phát triển đánh n lo giá thị trường nhiều tiềm Cùng với phát triển thị trường ad chứng khoán, quy định chặt chẽ việc công bố thông tin công ty y th đại chúng, tổ chức phát hành thực chào bán trái phiếu công chúng, tổ ju yi chức niêm yết, công ty chứng khốn, cơng ty quản lý quỹ, cơng ty đầu tư chứng pl khoán, Sở giao dịch chứng khoán (SGDCK), Trung tâm Giao dịch Chứng khoán al n ua (TTGDCK) cá nhân liên quan ban hành để nhằm mục đích bảo vệ va lợi ích nhà đầu tư Điều cho thấy bối cảnh Việt Nam, n nhu cầu minh bạch báo cáo tài quan tâm lực lượng đông đảo cá fu ll nhân, tổ chức nước nước hết Và báo cáo tài - m oi cơng cụ nhằm trì tính minh bạch hoạt động kinh doanh - luôn nh at phận bắt buộc phải công khai công ty niêm yết công ty đại chúng z Từ trước đến nay, báo cáo tài cơng cụ sử dụng để công bố z ht vb hoạt động kinh doanh doanh nghiệp Có thể nói, báo cáo tài chứng jm minh tình hình tài kết hoạt động kinh doanh nhằm cung cấp k thông tin cần thiết cho quan quản lý, nhà đầu tư tương lai, gm chủ nợ,… om l.c Tóm lại, Báo cáo tài trung thực hợp lý điều mong đợi xã hội Trong thời gian gần đây, với mục đích khác nhau, khơng cơng a Lu ty dùng thủ thuật gian lận báo cáo tài để thổi phồng dấu bớt lợi n n va nhuận Ví dụ kể là: để phát hành thêm cổ phiếu mới, để đủ điều kiện ty che giấu lợi nhuận th doanh Để trốn thuế khoản phải nộp cho Ngân sách Nhà nước, số công y để làm cho giá cổ phiếu tăng, nhiều công ty “che dấu” thua lỗ kinh te re niêm yết cổ phiếu Sở Giao dịch/ Trung tâm giao dịch, để thu hút nhà đầu tư, Đối với Công ty kiểm tốn có quy mơ nhỏ Có 100% ng Khơng 0% Khơng 0% hi Tổng hợp chung ep Có 100% w Cơng ty có cân nhắc thỏa đáng yếu tố liên quan trước định tái n lo chấp nhận kiểm toán cho khách hàng cũ không? ad Đối với Công ty Big Four y th ju Có 100% Khơng 0% yi pl Đối với Cơng ty kiểm tốn có quy mơ trung bình 100% Khơng ua al Có 0% n Đối với Cơng ty kiểm tốn có quy mơ nhỏ ll oi 92% m Có 20% fu Tổng hợp chung Khơng n 80% va Có Khơng 8% nh at Kiểm tốn viên có thu thập thông tin ngành nghề, lĩnh vực kinh z z doanh, tổ chức hoạt động kinh doanh khách hàng không? vb 100% Không 0% k jm Có ht Đối với Cơng ty Big Four Khơng 0% 80% 20% Khơng 8% n Khơng a Lu Có om Đối với Cơng ty kiểm tốn có quy mơ nhỏ l.c 100% Có gm Đối với Cơng ty kiểm tốn có quy mơ trung bình bộ? th Cơng ty nội dung liên quan quản trị rủi ro hệ thống kiểm soát nội y Khi lập kế hoạch kiểm tốn, Kiểm tốn viên có trao đổi với Ban lãnh đạo te re 92% n Có va Tổng hợp chung Đối với Cơng ty Big Four Có 100% Không 0% ng hi Đối với Công ty kiểm tốn có quy mơ trung bình ep Có 100% Khơng 0% w Đối với Cơng ty kiểm tốn có quy mơ nhỏ n lo Có 40% 60% Khơng 25% ad Khơng y th Tổng hợp chung ju Có 75% yi pl Kiểm tốn viên có tìm hiểu ghi chép lại hiểu biết hệ thống kiểm ua al sốt nội khơng? n Đối với Cơng ty Big Four Khơng n 100% va Có 0% fu ll Đối với Cơng ty kiểm tốn có quy mơ trung bình 80% oi m Có Khơng 20% nh at Đối với Cơng ty kiểm tốn có quy mơ nhỏ Khơng 60% z 40% z Có vb Khơng 33% k 67% jm Có ht Tổng hợp chung gm 10 Kiểm tốn viên có thực thử nghiệm walk- through để kiểm tra hiểu biết om Không 0% n a Lu 100% l.c Đối với Cơng ty Big Four Có hệ thống thủ tục kiểm soát nội không? Không 20% 40% Không 60% Không 33% Tổng hợp chung Có 67% th Có y Đối với Cơng ty kiểm tốn có quy mơ nhỏ te re 80% n Có va Đối với Cơng ty kiểm tốn có quy mơ trung bình 11 Kiểm tốn viên có thực đánh giá rủi ro tiềm tàng cho toàn báo cáo tài đơn vị kiểm tốn không? ng Đối với Công ty Big Four hi ep Có 100% Khơng 0% w Đối với Cơng ty kiểm tốn có quy mơ trung bình n lo Có 100% Khơng 0% ad Đối với Cơng ty kiểm tốn có quy mơ nhỏ y th ju Có 40% 60% Không 25% yi Không pl Tổng hợp chung 75% ua al Có n 12 Dựa đánh giá rủi ro tiềm tàng, cơng ty có thiết lập thử nghiệm nhằm va n phát gian lận không? fu ll Đối với Công ty Big Four Không 0% oi 100% m Có nh at Đối với Cơng ty kiểm tốn có quy mơ trung bình Khơng 0% z 100% z Có 20% Khơng 8% k Khơng jm 80% ht Có vb Đối với Cơng ty kiểm tốn có quy mơ nhỏ om l.c 92% Có gm Tổng hợp chung 13 Cơng ty có u cầu thảo luận nhóm nghi ngờ gian lận phát sinh a Lu đơn vị không? n Không 0% 60% Không 40% Đối với Cơng ty kiểm tốn có quy mơ nhỏ Có 40% Khơng 60% th Có y Đối với Cơng ty kiểm tốn có quy mơ trung bình te re 100% n Có va Đối với Cơng ty Big Four Tổng hợp chung Có 58% Khơng 42% ng hi 14 Kiểm tốn viên có thực đánh giá ban đầu rủi ro kiểm soát ep sở dẫn kiệu cho số dư tài khoản loại nghiệp vụ kinh tế chủ yếu không? w n lo Có 100% Khơng 0% ad Đối với Cơng ty kiểm tốn có quy mơ trung bình y th ju Có 80% Khơng 20% yi Đối với Cơng ty kiểm tốn có quy mơ nhỏ pl 60% Khơng 40% Khơng 25% ua al Có n Tổng hợp chung n 75% va Có ll fu m oi 15 Kiểm tốn viên có áp dụng quy trình phân tích sơ q trình lập kế nh at hoạch kiểm tốn để xác định vùng có rủi ro khơng? 0% ht Khơng vb 100% z Có z Đối với Cơng ty Big Four jm Đối với Cơng ty kiểm tốn có quy mơ trung bình k 100% Khơng 0% 20% Khơng 8% Tổng hợp chung 92% n va Có n a Lu Khơng om 80% l.c Có Đối với Cơng ty kiểm tốn có quy mơ nhỏ gm Có th mặt định lượng không? Đối với Công ty Big Four Có 100% y thể chấp nhận để làm tiêu chuẩn phát sai sót trọng yếu te re 16 Khi lập kế hoạch kiểm toán, kiểm tốn viên có xác định mức trọng yếu có Khơng 0% Đối với Cơng ty kiểm tốn có quy mơ trung bình Có 60% Khơng 40% ng hi Đối với Cơng ty kiểm tốn có quy mơ nhỏ ep Có 60% Khơng 40% Khơng 42% w Tổng hợp chung n lo Có 58% ad y th 17 Kiểm tốn viên có cân nhắc đến mối quan hệ trọng yếu rủi ro kiểm ju toán xác định thủ tục kiểm tốn khơng? yi pl Đối với Cơng ty Big Four 100% Khơng ua al Có 0% n Đối với Cơng ty kiểm tốn có quy mơ trung bình Khơng n 80% va Có 20% fu ll Đối với Cơng ty kiểm tốn có quy mơ nhỏ 40% 33% z Khơng z 67% 60% at Có Khơng nh Tổng hợp chung oi m Có ht vb jm 18 Cơng ty có lập kế hoạch kiểm tốn chương trình kiểm tốn trước thực k gm kiểm tốn đơn vị khơng? 100% Không 0% Không 40% 60% Không 42% th Không Tổng hợp chung Có 58% y 40% te re Có n Đối với Cơng ty kiểm tốn có quy mơ nhỏ va 60% n Có a Lu Đối với Cơng ty kiểm tốn có quy mơ trung bình om Có l.c Đối với Cơng ty Big Four 19 Chương trình kiểm tốn có xác định nội dung, lịch trình phạm vi thủ tục kiểm toán cần thiết để thực kế hoạch kiểm tốn khơng? ng Đối với Cơng ty Big Four hi ep Có 100% Khơng 0% w Đối với Cơng ty kiểm tốn có quy mơ trung bình n lo Có 80% Khơng 0% 20% Ý kiến khác 8% ad Ý kiến khác Đối với Cơng ty kiểm tốn có quy mơ nhỏ y th ju Có 80% 20% Khơng 8% yi Khơng pl Tổng hợp chung 83% ua al Có n 20 Kiểm tốn viên có tiến hành thử nghiệm kiểm sốt khơng? va n Đối với Công ty Big Four Không 0% ll oi m 100% fu Có Đối với Cơng ty kiểm tốn có quy mơ trung bình Khơng at 80% nh Có 20% z z Đối với Cơng ty kiểm tốn có quy mơ nhỏ Khơng 60% Khơng 33% ht 40% vb Có jm 67% gm Có k Tổng hợp chung om l.c 21 Kiểm tốn viên có điều tra ghi nhận khiếm khuyết hệ thống kiểm sốt nội tìm hiểu mơi trường kiểm sốt, để từ đánh giá nguy n a Lu rủi ro gian lận sửa đổi kế hoạch kiểm tốn cho phù hợp? Khơng 0% te re 100% n Có va Đối với Cơng ty Big Four 60% Không 20% Ý kiến khác Đối với Công ty kiểm tốn có quy mơ nhỏ Có 40% Khơng 60% 20% th Có y Đối với Cơng ty kiểm tốn có quy mơ trung bình Tổng hợp chung Có 58% Không 33% Ý kiến khác 8% ng hi 22 Nếu kiểm tốn viên dựa vào cơng việc phận kiểm tốn nội bộ, cơng ep việc kiểm tốn nội có sốt xét phù hợp khơng? w Đối với Cơng ty Big Four n lo Có 100% Khơng 0% ad Đối với Cơng ty kiểm tốn có quy mơ trung bình y th ju Có 80% Khơng 20% yi pl Đối với Cơng ty kiểm tốn có quy mơ nhỏ 20% ua al Có Khơng 80% Khơng 42% n Tổng hợp chung n 58% va Có fu ll 23 Khi phát sai phạm q trình thực thủ tục kiểm sốt, m oi kiểm tốn viên có đánh giá xem gian lận hay sai sót để từ điều chỉnh nh at thủ tục chi tiết cách tương ứng khơng? 0% ht Khơng vb 100% z Có z Đối với Công ty Big Four jm Đối với Công ty kiểm tốn có quy mơ trung bình k 80% Khơng 20% 20% Không 17% Tổng hợp chung 83% n va Có n a Lu Khơng om 80% l.c Có Đối với Cơng ty kiểm tốn có quy mơ nhỏ gm Có th khơng? Đối với Cơng ty Big Four Có y ước tính để nhận diện khoản mục có rủi ro gian lận hay sai sót te re 24 Kiểm tốn viên có tiến hành thủ tục kiểm tra phân tích bản, lập 100% Khơng 0% Đối với Cơng ty kiểm tốn có quy mơ trung bình Có 80% Khơng 20% ng hi Đối với Cơng ty kiểm tốn có quy mơ nhỏ ep Có 20% Khơng 80% Khơng 42% w Tổng hợp chung n lo Có 58% ad y th 25 Nếu câu 24 trả lời có ju KTV có điều tra thỏa đáng khoản khác biệt quan trọng ước tính yi pl kế tốn kiểm tốn viên số liệu khách hàng khơng? al 100% Khơng 0% n va Có n ua Đối với Công ty Big Four 100% Không 0% oi m Có ll fu Đối với Cơng ty kiểm tốn có quy mơ trung bình 0% Khơng 100% Khơng 14% z Có at nh Đối với Cơng ty kiểm tốn có quy mơ nhỏ z k jm 86% ht Có vb Tổng hợp chung gm 26 Khi hàng tồn kho xác định trọng yếu báo cáo tài chính, kiểm 100% Khơng 0% 0% Có 100% Tổng hợp chung Khơng 0% th Đối với Cơng ty kiểm tốn có quy mơ nhỏ y Khơng te re 100% n Có va Đối với Cơng ty kiểm tốn có quy mơ trung bình n Có a Lu Đối với Cơng ty Big Four om hữu tình trạng hàng tồn kho khơng? l.c tốn viên có tham gia chứng kiến kiểm kê để thu thập chứng Có 100% Khơng 0% 27 Nếu khơng thể tham gia kiểm kê vào ngày đơn vị thực kiểm kê ng kiểm tốn viên có tham gia kiểm kê lại số mặt hàng vào thời điểm khách hi ep hay không? Đối với Công ty Big Four w n lo Có 100% Khơng 0% ad y th Đối với Cơng ty kiểm tốn có quy mơ trung bình ju Có 40% Khơng 20% Ý kiến khác 20% yi pl Đối với Cơng ty kiểm tốn có quy mơ nhỏ 60% ua al Có 40% Khơng 33% Ý kiến khác n Tổng hợp chung Không n 58% va Có 8% fu ll 28 Kiểm tốn viên có kiểm tra lại biến động hàng tồn kho khoảng thời m oi gian thời điểm kiểm kê lại thời điểm đơn vị thực không? 0% z Khơng z 100% at Có nh Đối với Cơng ty Big Four vb ht Đối với Công ty kiểm tốn có quy mơ trung bình Khơng 20% Ý kiến khác Không 40% Không 25% Ý kiến khác om l.c 60% gm Đối với Cơng ty kiểm tốn có quy mơ nhỏ Có Tổng hợp chung 67% a Lu Có 20% k 60% jm Có 8% n n va 29 Cơng ty có thử nghiệm để kiểm tra việc khai khống, khai thiếu doanh thu te re không? 100% Khơng 0% Đối với Cơng ty kiểm tốn có quy mơ trung bình Có 80% Khơng 20% th Có y Đối với Công ty Big Four Đối với Công ty kiểm tốn có quy mơ nhỏ Có 40% ng Khơng 60% Khơng 33% hi Tổng hợp chung ep Có 67% w 30 Cơng ty có thử nghiệm để phát khai thiếu chi phí khơng? n lo Đối với Công ty Big Four ad 100% y th Có Khơng 0% ju Đối với Cơng ty kiểm tốn có quy mơ trung bình yi 60% Khơng pl Có 40% al 60% Không 42% ll oi m 58% fu Có Khơng n Tổng hợp chung va 40% n Có ua Đối với Cơng ty kiểm tốn có quy mơ nhỏ at khoản nợ phải thu không? nh 31 Kiểm tốn viên có lập kế hoạch u cầu khách nợ xác nhận trực tiếp z Không 0% ht 100% vb Có z Đối với Cơng ty Big Four 80% Không 20% 60% Không 33% a Lu Không n va 67% n Tổng hợp chung Có om 40% l.c Có Đối với Cơng ty kiểm tốn có quy mơ nhỏ gm Có k jm Đối với Cơng ty kiểm tốn có quy mơ trung bình Đối với Cơng ty Big Four Có 100% Khơng 0% th khơng? y không phúc đáp thư xác nhận nợ hay thư xác nhận nợ có ý kiến khác hay te re 32 Kiểm tốn viên có thực thủ tục kiểm tốn thay khách hàng Đối với Cơng ty kiểm tốn có quy mơ trung bình Có 100% Khơng 0% ng hi Đối với Cơng ty kiểm tốn có quy mơ nhỏ ep Có 80% Khơng 20% Khơng 8% w Tổng hợp chung n lo Có 92% ad y th 33 KTV có xem xét lập hồ sơ kiện xảy từ ngày lập BCĐKT cho ju đến ngày phát hành báo cáo kiểm tốn khơng? yi pl Đối với Cơng ty Big Four 100% Khơng ua al Có 0% n Đối với Cơng ty kiểm tốn có quy mơ trung bình Khơng n 60% va Có 40% fu ll Đối với Cơng ty kiểm tốn có quy mơ nhỏ 40% 42% z Khơng z 58% 60% at Có Khơng nh Tổng hợp chung oi m Có vb ht 34 Nếu sai sót gian lận phát có liên quan đến hành vi phạm jm pháp, Cơng ty có đánh giá tình cách thỏa đáng k gm không? 100% Không 0% Không 40% 60% Khơng 42% th Khơng y 40% te re Có n Đối với Cơng ty kiểm tốn có quy mơ nhỏ va 60% n Có a Lu Đối với Cơng ty kiểm tốn có quy mơ trung bình om Có l.c Đối với Cơng ty Big Four Tổng hợp chung Có 58% 35 Cơng ty có thực thủ tục kiểm tra phân tích cuối báo cáo tài khơng? ng Đối với Cơng ty Big Four hi ep Có 100% Khơng 0% w Đối với Cơng ty kiểm tốn có quy mơ trung bình n lo Có 60% Khơng 40% ad Đối với Cơng ty kiểm tốn có quy mơ nhỏ y th 40% ju Có 60% Không 42% yi Không pl Tổng hợp chung 58% ua al Có n 36 Nếu phát hành vi gian lận, công ty thông báo cho va n Đối với Cơng ty Big Four fu 0% Kế tốn trướng ll 0% Hội đồng quản trị 100% oi m Giám đốc Đối với Cơng ty kiểm tốn có quy mơ trung bình nh 60% Kế tốn trướng 60% Hội đồng quản trị at Giám đốc 80% z z Đối với Cơng ty kiểm tốn có quy mơ nhỏ gm 58% Kế toán trướng k Giám đốc 20% jm Tổng hợp chung 60% Hội đồng quản trị ht 80% Kế toán trướng vb Giám đốc 50% Hội đồng quản trị 58% om l.c 37 Cơng ty có kiến nghị phương hướng giải pháp hồn thiện thủ tục kiểm toán nhằm phát gian lận sai sót báo cáo tài nay? n a Lu Đối với Công ty Big Four 100% n va Hồn thiện mơi trường pháp lý cho hoạt động kiểm tốn độc lập 50% th Đối với Cơng ty kiểm tốn có quy mơ trung bình Hồn thiện mơi trường pháp lý cho hoạt động kiểm toán độc lập y sai sót te re Ban hành hướng dẫn chi tiết thủ tục kiểm toán để phát gian lận 40% Ban hành hướng dẫn chi tiết thủ tục kiểm toán để phát gian lận sai sót 80% ng Đối với Cơng ty kiểm tốn có quy mơ nhỏ hi ep Hồn thiện mơi trường pháp lý cho hoạt động kiểm tốn độc lập 40% w Ban hành hướng dẫn chi tiết thủ tục kiểm toán để phát gian lận n lo sai sót 80% ad Tổng hợp chung y th 50% ju Hồn thiện mơi trường pháp lý cho hoạt động kiểm toán độc lập yi Ban hành hướng dẫn chi tiết thủ tục kiểm toán để phát gian lận pl 75% ua al sai sót n Ý kiến khác: số ý kiến khác sau n va ll fu Ý kiến 1: Hiện nay, môi trường pháp lý cho hoạt động kiểm toán độc lập oi m đầy đủ BTC VACPA du thập vận dụng hầu hết Chuẩn mực kiểm nh toán quốc tế vào Chuẩn mực kiểm toán VN Nếu cần tăng cường tính pháp lý at hoạt động kiểm tốn độc lập VN, quan làm luật nên dự thảo ban hành z z Luật kiểm toán độc lập VN Hiện biết quan vb ht làm việc, lịch trình chưa biết ban hành luật jm Về phía cơng ty, người hành nghề kiểm tốn, chúng tơi đề nghị Bộ Tài k gm chính/VACPA tiếp tục nghiên cứu ban hành thêm nhiều hướng dẫn, thị cụ thể để l.c giúp thường xuyên giáo dục, rèn luyện KTV, để KTV tu dưỡng om thân, nâng cao nhận thức có thái độ vững vàng phán đoán, nhận a Lu biết, phát sai sót gian lận đặc biệt nâng cao thái độ, phản ứng n KTV trước vấn đề gian lận sai sót, giữ vững vai trị KTV người va n độc lập, trực, khách quan, thông minh “can đảm” việc xử lý cám dỗ vật chất đặc biệt không thoả hiệp với gian lận sai sót Ngồi ra, Nhà nước, BTC, VACPA, cơng ty kiểm tốn, phải có sách đãi ngộ th trả lương cho mình) tinh thần (bị đe doạ xã hội đen ), không bị mua chuộc y phải có hợp đồng kiểm tốn để kiếm doanh thu cho cơng ty kiểm tốn để te re gian lận sai sót phát được, khơng sợ bị đe doạ vật chất (như bị áp lực KTV, nêu cao gương người tốt việc tốt KTV, cơng ty kiểm tốn làm tốt vấn đề này, đồng thời có biện pháp theo dõi, ngăn ngừa kỷ luật trường hợp ng KTV không giữ vai trị độc lập, trực vi phạm nội quy kỷ luật, vi phạm hi ep chuẩn mực Có mơi trường luật pháp bảo vệ nâng cao vai trị KTV, người hành nghề kiểm tốn, cơng ty kiểm toán Như vậy, giúp cho kinh tế nói chung w n VN phát triển liên tục bền vững, tránh trục trặc, thử thách, lo khủng hoảng không cần thiết xảy cho KTV, người hành nghề kiểm tốn, ad y th cơng ty kiểm tốn lơi cơng tác trì áp dụng Chuẩn mực kiểm ju toán 240 yi pl al Ý kiến 2: Kiến nghị phương hướng giải pháp hồn thiện thủ tục kiểm n ua tốn nhằm phát gian lận sai sót báo cáo tài nay: n va Các quy định khung pháp lý tương đối đầy đủ Vấn đề cốt lõi việc tuân thủ oi m vấn đề cần xem xét:L ll fu quy định doanh nghiệp khách hàng công ty kiểm tốn Một số nh Các cơng ty kiểm tốn VN giai đoạn tăng trưởng nhanh at hoàn cảnh biến động nhân nhiều Điều nhiều ảnh hưởng đến chất z z lượng cơng tác kiểm tốn vb ht Đối với cơng ty kiểm tốn nhỏ, thành lập, việc cạnh tranh khơng lành mạnh jm k thường dẫn đến phí kiểm tốn thấp hệ tất yếu cơng việc kiểm toán bị thực gm cách sơ sài, không tuân thủ chuẩn mực om l.c Các cơng ty kiểm tốn cần hỗ trợ khách hàng việc hồn thiện hệ thống kiểm sốt nội bộ, quản trị doanh nghiệp quản trị rủi ro thông qua ý kiến nêu Thư quản lý, tổ chức tập huấn, cung cấp dịch vụ hỗ trợ phạm vi phép n a Lu n va Ý kiến 3: Kiến nghị phương hướng giải pháp hồn thiện thủ tục kiểm tốn nhằm phát gian lận sai sót báo cáo tài nay: y te re th Quy định chung VSA quy định nguyên tắc, thủ tục hướng dẫn thể thức áp dụng nguyên tắc thủ tục liên quan đến trách nhiệm KTV cơng ty kiểm tốn việc xem xét gian lận sai sót q trình kiểm tốn báo cáo tài chính” khơng phù hợp việc xem xét sai sót quy định cụ thể chuẩn mực chung 200 chuẩn mực khác có liên quan Chuẩn ng mực 240 Gian lận sai sót quy định cơng ty kiểm tốn chịu trách nhiệm trực tiếp việc ngăn ngừa gian lận sai sót khơng phù hợp chuẩn mực chung 200 hi Ý kiến 4: Kiến nghị phương hướng giải pháp hoàn thiện thủ tục kiểm toán nhằm phát gian lận sai sót báo cáo tài nay: ep w Cần sớm ban hành Luật Kiểm toán độc lập n lo ad BTC nên ban hành hướng dẫn chi tiết thủ tục kiểm toán để phát gian lận sai sót y th ju Hội nghề nghiệp nên tổ chức buổi chuyên đề gian lận sai sót để qua KTV trao đổi, học hỏi kinh nghiệm từ KTV làm việc lại cơng ty kiểm tốn có quy mô lớn yi pl al n ua Các công ty kiểm tốn cần rà sốt lại sách đánh giá rủi ro thiết kế thủ tục kiểm tốn để phát gian lận sai sót va n VACPA cần tăng cường công tác kiểm tra chất lượng kiểm tốn cơng ty kiểm tốn có quy mô nhỏ ll fu m oi Ý kiến 5: Kiến nghị phương hướng giải pháp hồn thiện thủ tục kiểm toán nhằm phát gian lận sai sót báo cáo tài nay: at nh z Quy định chế tài cần thiết để thực theo quy định nghề nghiệp kế toán kiểm toán z vb ht Tăng cường chức quản lý, kiểm tra đào tạo hội nghề nghiệp để nâng cao lực KTV k jm om l.c gm n a Lu n va y te re th