tài liệu nguyên lý kế toán ...................................................................................................................................................................................................
lOMoARcPSD|18505526 TÓM TẮT NỘI DUNG BÀI GIẢNG NLKT Nguyên lý kế tốn (Trường Đại học Tài - Marketing) Studocu is not sponsored or endorsed by any college or university Downloaded by Tâm Nguy?n Hoàng (ntam45599@gmail.com) lOMoARcPSD|18505526 CHƯƠNG TỔNG QUAN VỀ KẾ TOÁN MỤC TIÊU CHƯƠNG 1: Trọng tâm chương giới thiệu nội dung kế toán Sau nghiên cứu chương 1, sinh viên trang bị kiến thức về: - Lịch sử đời phát triển kế toán; khái niệm, đặc điểm kế toán; phân loại kế toán - Nhận dạng phân loại đối tượng mà kế toán phải phản ánh giám đốc - Các phương pháp kế toán áp dụng để phản ánh giám đốc đối tượng kế toán - Mơi trường pháp lý kế tốn doanh nghiệp Việt Nam - Các yêu cầu kế toán, khái niệm nguyên tắc kế toán 1.1 Khái niệm hạch toán kế toán 1.1.1 Hạch toán loại hạch toán Mọi người phải sử dụng thông tin cần đưa định, thông tin không đầy đủ, hay thơng tin thiếu xác đưa đến định sai lầm Đối với tổ chức, thông tin để cung cấp cho đối tượng cần sử dụng thông tin thường thực qua bước: - Quan sát: quan sát trình, tượng kinh tế nhằm biết đối tượng tham gia vào trình, hoạt động kinh tế - Đo lường: sử dụng thước đo thích hợp để đo lường mức độ hao phí đối tượng tham gia vào trình kinh tế Có loại thước đo chủ yếu: + Thước đo vật: Việc đo lường thực phương thức cân, đo, đong, đếm… Đơn vị dùng để thể thước đo vật tùy thuộc vào đối tượng đo lường Ví dụ: trọng lượng (tấn, tạ, kg), thể tích (m3), diện tích (m2, ha), độ dài (m),… đơn vị đo lường vật Thước đo vật có hạn chế khơng thể dùng để tổng hợp số liệu nhiều loại tài sản khác + Thước đo giá trị: việc sử dụng tiền tệ làm thước đo Thước đo tiền tệ cho phép tính tốn tiêu tổng hợp tiêu chi tiết đối tượng cần đo lường + Thước đo thời gian lao động: sử dụng để xác định số lượng thời gian lao động hao phí q trình sản xuất, kinh doanh Đơn vị dùng để thể thời gian lao động ngày công, công… Thước đo thời gian lao động thường sử dụng Downloaded by Tâm Nguy?n Hồng (ntam45599@gmail.com) lOMoARcPSD|18505526 để tính tốn tiêu chi tiết, làm cho việc tính cơng, trả lương, phối hợp với thước đo vật để đưa định mức lao động - Tính tốn: việc sử dụng phép tính, phương pháp tổng hợp, phân tích để xác định tiêu kinh tế cần thiết cho quản lý định - Ghi chép: việc thu thập, xử lý ghi nhận lại tình hình kết hoạt động kinh tế theo trình tự phương pháp định, giúp cho việc phản ảnh kiểm tra cách có hệ thống hoạt động Việc quan sát, đo lường, tính tốn ghi chép nhằm cung cấp thông tin cho việc phản ảnh giám sát q trình kinh tế gọi hạch tốn Căn theo đối tượng, chức phương pháp nghiên cứu, hạch toán chia làm loại: - Hạch toán nghiệp vụ: Là loại hạch toán áp dụng đối tượng quản lý cụ thể nhằm cung cấp thông tin cho việc đạo thường xuyên kịp thời đối tượng Đối tượng nghiên cứu loại hạch toán nghiệp vụ kinh tế, kỹ thuật cụ thể (chủng loại, số lượng nguyên vật liệu xuất dùng, ngày công, công, ) Loại hạch tốn khơng chun dùng loại thước đo khơng có hệ thống phương pháp riêng - Hạch toán thống kê: Là loại hạch toán thực nhằm nghiên cứu mặt lượng mối quan hệ mật thiết với mặt chất tượng tự nhiên, xã hội, kinh tế điều kiện cụ thể, nhằm rút chất quy luật số lớn vận động phát triển vật tượng Đối tượng nghiên cứu hạch tốn thống kê khơng trình kinh tế mà trình tự nhiên, xã hội Hạch tốn thống kê có hệ thống phương pháp riêng phương pháp điều tra chọn mẫu; phương pháp số sử dụng loại thước đo, tùy theo đối tượng nghiên cứu - Hạch tốn kế tốn: Hạch tốn kế tốn cịn gọi tắt kế toán (dưới gọi kế toán), loại hạch toán nhằm cung cấp thơng tin kinh tế, tài tổ chức kinh tế, xã hội 1.1.2 Khái quát lịch sử hình thành phát triển kế tốn giới Kế toán xuất từ hàng ngàn năm trước Các ghi chép kế toán cổ tìm thấy hịn đất sét có niên đại khoảng 7.500 năm trước công nguyên Tuy nhiên, đến khoảng năm 1200 đến 1350, phương pháp ghi sổ kép dần hình thành khu vực Genoa-Venice-Florence (Ý) Năm 1494, Luca Paciolo, nhà toán học người Ý, viết sách có nhan đề “Summa de Arithmetica Geometria Proportioni et Proportionnalita” (tạm dịch: Tất thứ hình học, số học tỷ lệ) Trong đó, Pacioli thức chuẩn hóa phương pháp kế tốn ghi sổ kép doanh nghiệp thương nhân sử dụng vào giai Downloaded by Tâm Nguy?n Hoàng (ntam45599@gmail.com) lOMoARcPSD|18505526 đoạn Quyển sách có khoảng 36 chương dành cho việc giải thích chi tiết cách dùng sổ nhật ký, sổ tài khoản, bao gồm: 16 chương trình bày cách sử dụng tài khoản sổ ghi sổ kép, 16 chương vấn đề chung khoản tiền gửi vào rút ra, khóa sổ kế tốn tính số dư… Pacioli lưu ý nguyên tắc quan trọng cần nhớ ghi sổ kép giá trị ghi nợ (Debitore) giá trị ghi có (Creditore) phải Thuật ngữ “Nợ”, “Có” mà kế tốn sử dụng có nguồn gốc từ hai chữ Latin Nhờ có báo in, Summa in lan rộng khắp Châu Âu Cho đến trước thời kỳ Đại Suy Thoái (từ năm 1929 đến hết năm 1930), quy định kế tốn báo cáo tài đề cập hạn chế văn luật, giới cơng ty tùy ý lựa chọn phương pháp nguyên tắc kế toán mà họ nghĩ phù hợp để áp dụng đơn vị Ngay sau Đại Suy Thoái, để sửa chữa sai lầm, nước theo mơ hình kế tốn Anh – Hoa Kỳ bắt đầu thành lập Ủy ban (Committee) Hội đồng (Board) kế toán viên chuyên nghiệp chịu trách nhiệm đưa nguyên tắc kế toán chấp nhận rộng rãi để áp dụng phạm vi quốc gia ) Các nước theo Mơ hình kế tốn Lục địa Nam Mỹ tiến hành sửa đổi luật công ty, yêu cầu doanh nghiệp phải tuân thủ theo nhiều điều khoản kế toán khác buộc phải lập báo cáo tài Việc nhiều nước có nguyên tắc chấp nhận, chuẩn mực kế tốn tài riêng giúp nâng cao đáng kể tính so sánh thơng tin báo cáo tài cung cấp phạm vi lãnh thổ Tuy nhiên, vượt khỏi biên giới thơng tin báo cáo tài công ty nước giới lại khó so sánh với Điều gây khó khăn cho doanh nghiệp lẫn nhà đầu tư, chủ nợ Dưới góc độ doanh nghiệp, chi phí lập báo cáo tài gia tăng cần thu hút vốn từ nhà đầu tư nước ngồi Đặc biệt, cơng ty đa quốc gia, việc lập, hợp nhất, kiểm tốn, giải thích báo cáo tài làm phát sinh khoản chi đáng kể Dưới góc độ nhà đầu tư, người cho vay…, đọc báo cáo tài cơng ty đến từ nước khác, chi phí để phân tích tăng lên, nhầm lẫn điều khó tránh khỏi Cùng với phát triển kinh tế, tiến trình hịa hợp – hội tụ chuẩn mực kế tốn phạm vi tồn cầu ngày phát triển mạnh mẽ 1.2 Định nghĩa phân loại kế toán 1.2.1 Định nghĩa kế toán Ở giai đoạn, nhận thức người chất nội dung kế tốn có thay đổi: thời kỳ kế tốn cịn phơi thai, người ta quan niệm kế tốn đường lối tính tốn ghi chép giao dịch liên quan đến tiền bạc cá nhân hay tổ chức để theo dõi diễn biến giao dịch ấy; thời kỳ kinh tế phát triển, kế toán định nghĩa nghệ thuật ghi chép, phân tích tổng kết giao dịch thương mại để giúp nhà quản lý nhận định tình hình hình hoạt động đơn Downloaded by Tâm Nguy?n Hoàng (ntam45599@gmail.com) lOMoARcPSD|18505526 vị từ có định đắn; gần đây, kế tốn thường gọi “ngơn ngữ kinh doanh”, việc hiểu nắm rõ thuật ngữ khái niệm, nguyên tắc kế toán trở nên cần thiết cho đối tượng muốn tham gia vào giới kinh doanh Vai trị thơng tin kế tốn cung cấp đối tượng có th ể trình bày hình 1.1 Tại Việt Nam, định nghĩa kế tốn thay đổi theo q trình phát triển kinh tế Trong kinh tế vận hành theo chế kế hoạch hóa tập trung, kế tốn chủ yếu nhằm cung cấp thơng tin cho Nhà nước để kiểm tra tình hình thực kế hoạch, thời gian Điều lệ Tổ chức kế toán Nhà nước định nghĩa kế tốn : “Cơng việc ghi chép, tính tốn số hình thức giá trị, vật thời gian lao động, chủ yếu hình thái giá trị để phản ánh kiểm tra tình hình vận động loại tài sản, trình kết hoạt động kinh doanh, tình hình sử dụng vốn ngân sách nhà nước, tổ chức, xí nghiệp” Khi kinh tế vận hành theo chế thị trường có quản lý Nhà nước, mục tiêu kế tốn khơng cung cấp thơng tin cho nhà nước, mà cịn cung cấp thơng tin cho đối tượng khác ngân hàng, nhà đầu tư tiềm năng, nhà cung cấp, khách hàng… nên định nghĩa kế toán thay đổi Theo Luật kế toán ngày 17 tháng năm 2003: “Kế toán việc thu thập, xử lý, kiểm tra, phân tích cung cấp thơng tin kinh tế, tài hình thức giá trị, vật thời gian lao động” để người sử dụng dựa vào mà định Hệ thống kế tốn Thơng tin kế toán Các hoạt động sản xuất, kinh doanh Thực định Người sử dụng thông tin kế tốn Hình 1.1: Mối quan hệ kế tốn, người sử dụng thơng tin kế tốn hoạt động SXKD Qua nội dung trình bày trên, ta nhận đối tượng, chức phương pháp nghiên cứu kế toán tổ chức sau: - Đối tượng kế toán: Kế toán phản ánh giám đốc tài sản, nguồn vốn, tình hình hoạt động, sản xuất kinh doanh đơn vị Kế toán sử dụng ba loại t hước đo, thước đo tiền tệ thước đo chủ yếu Nhờ mà hạch tốn kế tốn cung cấp Downloaded by Tâm Nguy?n Hoàng (ntam45599@gmail.com) lOMoARcPSD|18505526 tiêu tổng hợp, phục vụ cho việc giám đốc tình hình thực kế hoạch kinh tế, tài - Chức kế tốn: Kế tốn có hai chức chủ yếu: chức thông tin chức kiểm tra, giám sát + Chức thông tin: Kế toán thu thập, phân loại, xử lý, tổng hợp liệu có liên quan đến tình hình tài chính, tình hình hoạt động đơn vị cung cấp đến đối tượng cần sử dụng thông tin + Chức giám đốc (kiểm tra, giám sát): thông qua việc thu thập, xử lý, cung cấp thơng tin, kế tốn thực việc kiểm tra, giám sát biến động tài sản, nguồn vốn…, giúp đối tượng có liên quan kiểm tra, đánh giá tình hình kết hoạt động đơn vị - Phương pháp nghiên cứu kế tốn: Kế tốn có hệ thống phương pháp khoa học riêng, đời, phát triển thay đổi theo phát triển kinh tế 1.2.2 Phân loại kế toán 1.2.2.1 Phân loại theo đối tượng sử dụng thơng tin kế tốn Các đối tượng sử dụng thơng tin kế tốn doanh nghiệp chia vào hai nhóm: - Những đối tượng bên doanh nghiệp: người quản lý doanh nghiệp, trực tiếp điều hành trực tiếp chịu trách nhiệm việc trì, phát triển hiệu hoạt động đơn vị Họ sử dụng thơng tin kế tốn để xác định mục tiêu kinh doanh, lựa chọn phương án để thực hiện, đánh giá mức độ hoàn thành mục tiêu đề tiến hành điều chỉnh cần thiết - Những đối tượng bên doanh nghiệp: + Nhà đầu tư: người đầu tư vốn để doanh nghiệp hoạt động Thơng tin kế tốn để họ đánh giá lực, trách nhiệm phận quản lý doanh nghiệp, đánh giá mức sinh lời từ vốn kinh doanh… để từ đưa định cần thiết + Các chủ nợ: Các ngân hàng, tổ chức tài chính… trước cho vay, cần thơng tin kế tốn để biết khả chi trả từ định cho vay hay không cho vay, hạn mức nợ lãi suất vay ? Khách hàng nhà cung cấp đóng vai trị giống chủ nợ trường hợp họ ứng trước tiền hàng (khách hàng) hay chấp nhận cho doanh nghiệp hanh toán sau (nhà cung cấp) Trước định điều họ cần phải có thơng tin khả toán doanh nghiệp + Cơ quan thuế: Cơ quan thuế vào tài liệu kế toán để kiểm tra, quản lý loại thuế mà doanh nghiệp phải nộp Downloaded by Tâm Nguy?n Hoàng (ntam45599@gmail.com) lOMoARcPSD|18505526 + Các nhà đầu tư tiềm năng: Thơng tin kế tốn giúp họ xem xét khả sinh lợi, tiềm lực tài doanh nghiệp, để họ định nên hay khơng nên đầu tư vào doanh nghiệp + Các nhà tư vấn tài chính: Thơng tin kế tốn để họ phân tích, đưa lời khuyên cho khách hàng + Các quan thống kê, quan chức nhà nước: Các quan nhà nước cần sử dụng số liệu doanh nghiệp để tổng hợp lại theo ngành, theo địa phương, sở phân tích, đánh giá đưa sách kinh tế thích hợp nhằm thúc đẩy sản xuất kinh doanh điều hành kinh tế vĩ mô Căn vào đối tượng sử dụng thông tin, người ta phân biệt kế tốn thành kế tốn tài kế tốn quản trị - Kế tốn tài chính: Kế tốn tài việc thu thập, xử lý, kiểm tra, phân tích cung cấp thơng tin kinh tế, tài báo cáo tài cho đối tượng có nhu cầu sử dụng thơng tin đơn vị kế tốn, bao gồm bên bên doanh nghiệp Báo cáo tài lập trước tiên nhằm cung thơng tin đến đối tượng bên ngồi doanh nghiệp Thơng thường, đối tượng có khả tiếp cận với thông tin kinh tế, tài doanh nghiệp, họ khơng thể kiểm so át chất lượng thông tin mà họ cung cấp Để đảm bảo quyền lợi nhà đầu tư, ngân hàng, tổ chức tín dụng…., đảm bảo ổn định phát triển kinh tế, kế tốn tài quy định phải tn thủ chặt chẽ chuẩn mực, chế độ kế toán - Kế toán quản trị: Kế toán quản trị việc thu thập, xử lý, phân tích cung cấp thơng tin kinh tế, tài theo yêu cầu quản trị định kinh tế, tài nội đơn vị kế toán Báo cáo kế toán quản trị lập nhằm cung cấp thông tin giúp nhà quản trị trình điều hành, quản lý doanh nghiệp Hầu hết thơng tin báo cáo kế tốn quản trị tổng hợp từ hệ thống ghi chép, xử lý ban đầu giống kế tốn tài chính, tùy thuộc vào tình hình thực tế doanh nghiệp, yêu cầu người sử dụng mà số liệu thiết kế lại, phân tích thêm theo hướng giúp người sử dụng thông tin đạt lợi ích cao Bên cạnh đó, thơng tin kế tốn quản trị cung cấp cịn có yếu tố phi tiền tệ, chất lượng sản phẩm, mức độ hài lòng khách hàng, lực sản xuất… Ngồi kế tốn tài chính, kế tốn quản trị, hệ thống kế tốn doanh nghiệp cịn phận gọi kế toán thuế Phần lớn số liệu kế toán thuế trùng hợp với số liệu kế tốn tài chính, quy định liên quan đến kế tốn tài (chuẩn mực, chế độ kế toán) quy định liên quan đến thuế (luật thuế, nghị định, thơng tư hướng dẫn thuế…) có điểm khác biệt định nên lập báo cáo thuế, kế toán phải thực số điều chỉnh cho với yêu cầu thuế Downloaded by Tâm Nguy?n Hoàng (ntam45599@gmail.com) lOMoARcPSD|18505526 1.2.2.2 Phân loại theo mức độ phản ánh đối tượng kế toán Căn theo mức độ phản ánh đối tượng kế toán, người ta chia thành kế toán tổng hợp kế toán chi tiết: - Kế toán tổng hợp: thu thập, xử lý, ghi chép cung cấp thông tin tổng quát đối tượng kế toán Kế toán tổng hợp sử dụng thước đo tiền tệ - Kế toán chi tiết: thu thập, xử lý, ghi chép cung cấp thông tin chi tiết đối tượng kế toán, minh họa cho kế toán tổng hợp Kế toán chi tiết sử dụng loại thước đo giá trị, vật thời gian lao động 1.2.2.3 Phân loại theo phương pháp xử lý thông tin Căn vào phương pháp xử lý thông tin, người ta chia kế toán thành kế toán ghi đơn kế toán ghi kép - Kế toán ghi đơn: nghiệp vụ kinh tế phát sinh ghi vào tài khoản riêng biệt, không phản ánh mối quan hệ đối tượng kế toán - Kế toán ghi kép: nghiệp vụ kinh tế phát sinh ghi vào hai tài khoản theo mối quan hệ đối tượng kế toán 1.3 Đối tượng kế toán 1.3.1 Khái niệm đối tượng kế toán Để cung cấp thơng tin có giá trị cho người sử dụng vấn đề kế toán phải xác định đắn nội dung cần phản ánh giám đốc, hay nói cách khác chức phản ánh giám đốc thực với gì? đâu? lúc nào? trạng thái nào? Xác định điều cịn gọi xác định đối tượng kế toán Một cách tổng quát, theo định nghĩa trình bày đối tượng kế toán “Mọi tài sản, nguồn vốn, tình hình hoạt động, sản xuất kinh doanh đ ơn vị” 1.3.2 Đối tượng kế toán cụ thể đơn vị Theo điều Luật kế toán ngày 17/06/2003, đối tượng kế toán cụ thể bao gồm: (1) Đối tượng kế toán thuộc hoạt động thu, chi ngân sách nhà nước, hành chính, nghiệp; hoạt động đơn vị, tổ chức có sử dụng kinh phí ngân sách nhà nước gồm: a) Tiền, vật tư tài sản cố định; b) Nguồn kinh phí, quỹ; c) Các khoản tốn ngồi đơn vị kế tốn; d) Thu, chi xử lý chênh lệch thu, chi hoạt động; đ) Thu, chi kết dư ngân sách nhà nước; Downloaded by Tâm Nguy?n Hoàng (ntam45599@gmail.com) lOMoARcPSD|18505526 e) Đầu tư tài chính, tín dụng nhà nước; g) Nợ xử lý nợ Nhà nước; h) Tài sản quốc gia; i) Các tài sản khác có liên quan đến đơn vị kế toán (2) Đối tượng kế tốn thuộc hoạt động đơn vị, tổ chức khơng sử dụng kinh phí ngân sách nhà nước gồm tài sản, nguồn hình thành tài sản theo quy định điểm a, b, c, d i khoản Điều (3) Đối tượng kế toán thuộc hoạt động kinh doanh gồm: a) Tài sản cố định, tài sản lưu động; b) Nợ phải trả vốn chủ sở hữu; c) Các khoản doanh thu, chi phí kinh doanh, chi phí khác thu nhập; d) Thuế khoản nộp ngân sách nhà nước; đ) Kết phân chia kết hoạt động kinh doanh; e) Các tài sản khác có liên quan đến đơn vị kế toán (4) Đối tượng kế toán thuộc hoạt động ngân hàng, tín dụng, bảo hiểm, chứng khốn, đầu tư tài chính, ngồi quy định khoản Điều cịn có: a) Các khoản đầu tư tài chính, tín dụng; b) Các khoản tốn ngồi đơn vị kế toán; c) Các khoản cam kết, bảo lãnh, giấy tờ có giá Dưới góc độ kế tốn tài chính, theo chuẩn mực chế độ kế toán hành, đối tượng kế toán cụ thể doanh nghiệp bao gồm: 1.3.2.1 Tài sản nguồn hình thành tài sản Tài sản nguồn hình thành tài sản đối tượng kế tốn có liên quan trực tiếp tới việc xác định đánh giá tình hình tài (1) Tài sản Kế toán dùng thuật ngữ tài sản để nguồn lực doanh nghiệp kiểm sốt thu lợi ích kinh tế tương lai Lợi ích kinh tế tương lai tài sản tiềm làm tăng nguồn tiền (tiền quỹ, tiền chuyển khoản tiền gửi không kỳ hạn), khoản tương đương tiền (các khoản đầu tư ngắn hạn (khơng q tháng), có khả chuyển đổi dễ dàng thành lượng tiền xác định khơng có nhiều rủi ro tro ng chuyển đổi thành tiền) doanh nghiệp làm giảm bớt khoản tiền mà doanh nghiệp Downloaded by Tâm Nguy?n Hồng (ntam45599@gmail.com) lOMoARcPSD|18505526 Lợi ích kinh tế tương lai tài sản thể trường hợp, như: + Được sử dụng cách đơn lẻ kết hợp với tài sản khác sản xuất sản phẩm để bán hay cung cấp dịch vụ cho khách hàng; + Để bán trao đổi lấy tài sản khác; + Để toán khoản nợ phải trả; + Để phân phối cho chủ sở hữu doanh nghiệp Tài sản biểu hình thái tiền, vật (vật tư, hàng hóa, nhà xưởng, máy móc, thiết bị, ), dạng khoản đầu tư, nợ phải thu, quyền, sáng chế Dù tồn hình thái nguồn lực coi tài sản thoả mãn đủ hai yêu cầu: thuộc quyền kiểm sốt doanh nghiệp tạo lợi ích kinh tế tương lai cho doanh nghiệp Trong trường hợp, tài sản doanh nghiệp bao gồm tài sản không thuộc quyền sở hữu doanh nghiệp doanh nghiệp kiểm soát thu lợi ích kinh tế tương lai, tài sản th tài chính; có tài sản thuộc quyền sở hữu doanh nghiệp thu lợi ích kinh tế tương lai khơng kiểm sốt mặt pháp lý, bí kỹ thuật thu từ hoạt động triển khai thỏa mãn điều kiện định nghĩa tài sản bí cịn giữ bí mật doanh nghiệp cịn thu lợi ích kinh tế Căn theo thời gian sử dụng, luân chuyển, thu hồi vốn tài sản chia thành tài sản ngắn hạn tài sản dài hạn: Tài sản ngắn hạn: Phản ánh tổng giá trị tiền, khoản tương đương tiền tài sản ngắn hạn khác chuyển đổi thành tiền, bán hay sử dụng vịng khơng q 12 tháng chu kỳ kinh doanh bình thường doanh nghiệp thời điểm báo cáo, gồm: Tiền, khoản tương đương tiền, khoản đầu tư tài ngắn hạn, khoản phải thu ngắn hạn, hàng tồn kho tài sản ngắn hạn khác + Tiền khoản tương đương tiền: gồm tiền mặt, tiền gửi ngân hàng, tiền chuyển khoản tương đương tiền (các khoản tương đương tiền phản ánh khoản đầu tư ngắn hạn có thời gian thu hồi khơng q tháng kể từ ngày đầu tư có khả chuyển đổi dễ dàng thành lượng tiền xác định rủi ro việc chuyển đổi thành tiền thời điểm báo cáo) + Các khoản đầu tư tài ngắn hạn: Phản ánh tổng giá trị khoản đầu tư ngắn hạn (sau trừ dự phịng giảm giá chứng khốn kinh doanh), bao gồm: Chứng khốn nắm giữ mục đích kinh doanh, khoản đầu tư nắm giữ đến ngày đáo hạn khoản đầu tư khác có kỳ hạn cịn lại không 12 tháng kể từ thời điểm báo cáo Downloaded by Tâm Nguy?n Hồng (ntam45599@gmail.com) lOMoARcPSD|18505526 • NKCT số 5: ghi có TK 331 • NKCT số 6: ghi có TK 151 • NKCT số 7: ghi có TK 152, 153, 154, 214, 241, 242, 334, 335, 338, 352, 356, 611, 621, 622, 623, 627, 631 • NKCT số 8: ghi có TK 155, 156, 157, 158, 131, 2293, 2294, 511, 515, 521, 632, 635, 641, 642, 711, 811, 821, 911 • NKCT số 9: ghi có TK 211, 212, 213, 217 • NKCT số 10: ghi có TK 121, 128, 136, 138, 141, 161, 171, 221, 222, 228, 229, 243, 244, 333, 336, 338, 344, 347, 353, 411, 412, 413, 414, 418, 419, 421, 441, 461, 466 - Bảng kê: có 11 bảng kê đánh số thứ tự từ bảng kê số đến bảng kê số 11 (khơng có bảng kê số 7) • Bảng kê số 1: phản ảnh số phát sinh bên Nợ TK 111 • Bảng kê số 2: phản ảnh số phát sinh bên Nợ TK 112 • Bảng kê số 3: dùng để tính giá thành thực tế nguyên vật liệu, cơng cụ dụng cụ (TK 152, 153) • Bảng kê số 4: Dùng để tập hợp chi phí sản xuất theo phân xưởng (TK 154, 621, 622, 623, 627, 631) • Bảng kê số 5: Dùng để tập hợp chi phí đầu tư xây dựng (TK 241), chi phí bán hàng (Tk 641), chi phí quản lý doanh nghiệp (TK 642) • Bảng kê số 6: Dùng để tập hợp chi phí trả trước (TK 242) Chi phí phải trả (TK 335), Dự phịng phải trả (TK 352), Quỹ phát triển khoa học cơng nghệ • Bảng kê số 8: Dùng để phản ảnh nhập, xuất, tồn kho (TK 155, 156, 158) • Bảng kê số 9: Dùng để tính giá thực tế thành phẩm, hàng hóa, hàng hóa kho bảo thuế • Bảng kê số 10: Dùng để theo dõi hàng gởi bán (TK 157) • Bảng kê số 11: Dùng để theo dõi khoản phải thu khách hàng (TK 131) - Sổ cái: Mỗi tờ sổ dùng cho tài khoản phản ảnh số phát sinh Nợ, số phát sinh Có số dư cuối tháng Số phát sinh Có tài khoản phản ảnh sổ Cái theo tổng số lấy từ nhật ký chứng từ ghi Có tài khoản đó, số phát sinh Nợ phản ảnh chi tiết theo tài khoản đối ứng Có lấy từ Nhật ký ch ứng từ có liên quan Sổ Cái ghi lần vào ngày cuối tháng sau khóa sổ kiểm tra đối chiếu số liệu Nhật ký chứng từ 156 Downloaded by Tâm Nguy?n Hoàng (ntam45599@gmail.com) lOMoARcPSD|18505526 - Sổ thẻ kế tốn chi tiết: Trong hình thức kế tốn nhật ký chứng từ việc hạch toán chi tiết đại phận tài khoản thực kết hợp nhật ký chứng từ bảng kê tài khoản đó, khơng phải mở sổ thẻ kế toán chi tiết riêng Trường hợp kết hợp phản ảnh đầy đủ nhật ký chứng từ bảng kê phải vào chứng từ gốc ghi vào sổ thẻ kế toán chi tiết, cuối tháng vào sổ thẻ kế toán chi tiết lập bảng tổng hợp chi tiết theo tài khoản tổng hợp để đối chiếu với sổ Cái với nhật ký chứng từ, bảng kê có liên quan (3) Trình tự ghi sổ Hàng ngày vào chứng từ gốc ghi vào Nhật ký chứng từ Bảng kê Đối với nhật ký chứng từ ghi sở bảng kê, sổ chi tiết hàng ngày vào chứng từ kế toán ghi vào bảng kê, sổ chi tiết Cuối tháng phải chuyển số liệu tổng cộng bảng kê, sổ chi tiết vào nhật ký chứng từ Cuối tháng khoá sổ cộng số liệu nghiệp vụ kinh tế có đối chiếu với sổ chi tiết, bảng kê tổng hợp để ghi vào sổ Số liệu tổng hợp sổ sổ chi tiết nhật ký chứng từ, bảng kê, bảng tổng hợp chi tiết để lập báo cáo tài Chứng từ gốc bảng phân bổ Sổ quỹ NHẬT KÝ CHỨNG TỪ Bảng kê Sổ Sổ kế toán chi tiết Bảng tổng hợp chi tiết Báo cáo tài Ghi chú: : Ghi ngày : Ghi cuối tháng : Đối chiếu kiểm tra (4) Ưu – Nhược điểm Ưu điểm: Tránh trùng lặp, giảm khối lượng công việc ghi chép hàng ngày, nâng cao suất lao động người làm công tác kế tốn, tiện lợi cho việc chun mơn hóa cán kế tốn 157 Downloaded by Tâm Nguy?n Hồng (ntam45599@gmail.com) lOMoARcPSD|18505526 Nhược điểm: Mẫu sổ phức tạp khơng phù hợp với đơn vị có qui mơ nhỏ, nghiệp vụ kinh tế hay đơn vị mà trình độ nghiệp vụ cán kế tốn cịn yếu 7.2.2.5 Hình thức Kế tốn máy vi tính (1) Đặc trưng Hình thức kế tốn máy vi tính Đặc trưng Hình thức kế tốn máy vi tính cơng việc kế tốn thực theo chương trình phần mềm kế tốn máy vi tính Phần mềm kế tốn thiết kế theo nguyên tắc bốn hình thức kế tốn h oặc kết hợp hình thức kế toán (nhật ký chung, nhật ký – sổ cái, chứng từ ghi sổ, nhật ký chứng từ) Phần mềm kế tốn khơng hiển thị đầy đủ quy trình ghi sổ kế toán, phải in đầy đủ sổ kế tốn báo cáo tài theo quy định (2) Các loại sổ kế toán: Phần mềm kế tốn thiết kế theo Hình thức kế tốn có loại sổ hình thức kế tốn khơng hồn tồn giống mẫu sổ kế tốn ghi tay (3) Trình tự ghi sổ kế tốn theo Hình thức kế tốn máy vi tính Hàng ngày, kế toán vào chứng từ kế toán Bảng tổng hợp chứng từ kế toán loại kiểm tra, dùng làm ghi sổ, xác định tài khoản ghi Nợ, tài khoản ghi Có để nhập liệu vào máy vi tính theo bảng, biểu thiết kế sẵn phần mềm kế tốn Theo quy trình phần mềm kế tốn, thông tin tự động nhập vào sổ kế toán tổng hợp (Sổ Cái Nhật ký- Sổ Cái ) sổ, thẻ kế toán chi tiết liên quan Cuối tháng (hoặc vào thời điểm cần thiết nào), kế toán thực thao tác khoá sổ (cộng sổ) lập báo cáo tài Việc đối chiếu số liệu tổng hợp với số liệu chi tiết thực tự động đảm bảo xác, trung thực theo thơng tin nhập kỳ Người làm kế tốn kiểm tra, đối chiếu số liệu sổ kế toán với báo cáo tài sau in giấy Thực thao tác để in báo cáo tài theo quy định Cuối tháng, cuối năm sổ kế toán tổng hợp sổ kế toán chi tiết in giấy, đóng thành thực thủ tục pháp lý theo quy định sổ kế toán ghi tay Chứng từ kế toán Bảng tổng hợp chứng từ kế toán loại PHẦN MỀM KẾ TỐN Sổ kế tốn - Sổ tổng hợp - Sổ chi tiết 158 MÁY VI TÍNH Downloaded by Tâm Nguy?n Hồng (ntam45599@gmail.com) Báo cáo kế tốn lOMoARcPSD|18505526 CHƯƠNG TỔ CHỨC CƠNG TÁC KẾ TỐN, KIỂM TRA KẾ TỐN 8.1 Tổ chức cơng tác kế tốn Kế tốn cơng cụ quản lý, giám sát chặt chẽ, có hiệu hoạt động kinh tế, tài chính, cung cấp thông tin đầy đủ, trung thực, kịp thời, công khai, minh bạch, đáp ứng yêu cầu tổ chức, quản lý điều hành đơn vị Để phát huy vai trị kế tốn, u cầu đặt phải tổ chức tốt cơng tác kế tốn đơn vị Tổ chức cơng tác kế tốn bao gồm tổ chức thực chế độ phương pháp kế toán, tổ chức máy kế toán - Tổ chức thực chế độ phương pháp kế toán tổ chức vận dụng chứng từ kế toán, tài khoản kế toán, sổ kế toán, báo cáo tài chính, kiểm kê tải sản, bảo quản lưu trữ tài liệu kế toán, kiểm tra kế toán - Tổ chức máy kế toán: người làm kế toán trang bị phương tiện thiết bị để thực công tác kế tốn Khi tổ chức cơng tác kế tốn đơn vị cần phải lưu ý vấn đề sau: - Lĩnh vực hoạt động đơn vị (hoạt động sản xuất kinh doanh, quản lý hành chính, hoạt động nghiệp: ) - Đặc điểm hoạt động sản xuất kinh doanh đơn vị (loại hình hoạt động: sản xuất, thương mại, dịch vụ ) - Quy mô đặc điểm tổ chức quản lý đơn vị - Nhu cầu thông tin để định quản trị (tổ chức cơng tác kế tốn tài kế tốn quản trị) - Số lượng trình độ người làm kế tốn (trình độ chun mơn trình độ ứng dụng tin học cơng tác kế tốn) - … 8.1.1 Tổ chức thực chế độ phương pháp kế toán 8.1.1.1 Tổ chức vận dụng hệ thống chứng từ kế toán Chứng từ kế toán giấy tờ vật mang tin phản ánh nghiệp vụ kinh tế, tài phát sinh hồn thành, làm ghi sổ kế toán Tổ chức hệ thống chứng từ kế toán doanh nghiệp bao gồm: lập chứng từ, kiểm tra chứng từ, ký ch ứng từ, ghi sổ kế tốn, trình tự ln chuyển chứng từ Bao gồm tổ chức kinh doanh (doanh nghiệp), quan hành chính, đơn vị nghiệp,… 159 Downloaded by Tâm Nguy?n Hoàng (ntam45599@gmail.com) lOMoARcPSD|18505526 - Lập chứng từ: Theo Quyết định 15/2006/QĐ-BTC, nghiệp vụ kinh tế, tài phát sinh liên quan đến hoạt động doanh nghiệp phải lập chứng từ Chứng từ kế toán lập lần cho nghiệp vụ kinh tế, tài phát sinh Nội dung chứng từ kế toán phải đầy đủ tiêu, phải rõ ràng, trung thực với nội dung nghiệp vụ kinh tế, tài phát sinh Chữ viết chứng từ phải rõ ràng, khơng tẩy xóa, khơng viết tắt Số tiền viết chữ phải khớp, với số tiền viết số Chứng từ kế toán phải lập đủ số liên theo quy định cho chứng từ Đối với chứng từ lập nhiều liên phải lập lần cho tất liên theo nội dung máy tính, máy chữ viết lồng giấy than Trường hợp đặc biệt phải lập nhiều liên viết lần tất liên chứng từ viết hai lần phải đảm bảo thống nội dung tính pháp lý tất liên chứng từ - Ký chứng từ: chứng từ kế tốn phải có đủ chữ ký theo chức danh quy định chứng từ có giá trị thực - Kiểm tra chứng từ: kiểm tra tiêu, yếu tố chứng từ lập có rõ ràng, trung thực, đầy đủ, số liệu có xác hay khơng, kiểm tra tính pháp lý nghiệp vụ kinh tế, tài phát sinh ghi chứng từ kế toán, đối chiếu chứng từ với tài liệu khác có liên quan - Ghi sổ kế tốn: Tất chứng từ kế toán doanh nghiệp lập từ bên chuyển đến phải tập trung vào phận kế toán doanh nghiệp Bộ phận kế tốn kiểm tra chứng từ kế tốn sau kiểm tra xác minh tính pháp lý chứng từ dùng chứng từ để ghi sổ kế toán - Luân chuyển chứng từ kế tốn, trình tự bao gồm bước: + Lập, tiếp nhận xử lý chứng từ kế toán + Kế toán viên, kế toán trưởng kiểm tra ký chứng từ kế tốn trình Giám đốc đơn vị ký duyệt + Phân loại, xếp chứng từ kế toán, định khoản ghi sổ kế toán + Lưu trữ, bảo quản chứng từ kế toán 8.1.1.2 Tổ chức vận dụng hệ thống tài khoản kế toán sổ kế toán Tài khoản kế toán phương pháp kế tốn dùng để phân loại hệ thống hóa nghiệp vụ kinh tế, tài theo nội dung kinh tế Hệ thống tài khoản kế toán bao gồm tài khoản kế toán cần sử dụng Mỗi đơn vị kế toán phải sử dụng hệ thống tài khoản kế tốn 160 Downloaded by Tâm Nguy?n Hồng (ntam45599@gmail.com) lOMoARcPSD|18505526 Căn vào hệ thống tài khoản kế toán quy định Chế độ kế tốn Bộ Tài ban hành, đơn vị tiến hành nghiên cứu, vận dụng chi tiết hoá hệ thống tài khoản kế toán áp dụng cho đơn vị mình, cho phù hợp với đặc điểm sản xuất kinh doanh, quy mơ, u cầu trình độ quản lý đơn vị Sổ kế toán dùng để ghi chép, hệ thống lưu giữ toàn nghiệp vụ kinh tế, tài phát sinh theo nội dung kinh tế theo trình tự thời gian có liên quan đến doanh nghiệp Mỗi doanh nghiệp có hệ thống sổ kế toán cho kỳ kế toán Doanh nghiệp phải thực quy định sổ kế toán Luật Kế toán, Nghị định số 129/2004/NĐ-CP ngày 31/5/2005 Chính phủ quy định chi tiết hướng dẫn thi hành số điều Luật Kế toán lĩnh vực kinh doanh, văn hướng dẫn thi hành Luật Kế toán văn hướng dẫn sửa đổi, bổ sung Luật kế toán Tùy theo đặc điểm hoạt động yêu cầu quản lý, doanh nghiệp tự xây dựng hình thức ghi sổ kế tốn cho riêng sở đảm bảo thơng tin giao dịch phải phản ánh đầy đủ, kịp thời, dễ kiểm tra, kiểm soát đối chiếu Trường hợp khơng tự xây dựng hình thức ghi sổ kế tốn cho riêng mình, doanh nghiệp áp dụng hình thức sổ kế tốn hướng dẫn phụ lục số Thông tư để lập Báo cáo tài phù hợp với đặc điểm quản lý hoạt động kinh doanh 8.1.1.3 Tổ chức lập báo cáo tài Báo cáo tài dùng để cung cấp thơng tin tổng hợp thuyết minh thơng tin tình hình tài chính, tình hình kinh doanh luồng tiền đơn vị Việc lập trình bày Báo cáo tài phải theo quy định chuẩn mực kế toán chế độ kế toán hành, bao gồm: - Phản ảnh trung thực hợp lý tình hình tài chính, tình hìn h kinh doanh, luồng tiền đơn vị - Lựa chọn áp dụng sách kinh tế phù hợp với quy định chuẩn mực kế toán nhằm đảm bảo cung cấp thơng tin thích hợp với nhu cầu định kinh tế người sử dụng cung cấp thông tin đáng tin cậy Cuối kỳ kế toán, vào số liệu sau khóa sổ kế tốn đơn vị lập báo cáo tài theo biểu mẫu, nội dung, phương pháp trình bày qn kỳ kế tốn Báo cáo tài phải người lập, kế tốn trưởng Giám đốc đơn vị ký, đóng dấu đơn vị Và nộp cho quan nhà nước có thẩm quyền thời hạn quy định Danh mục biểu mẫu báo cáo tài năm theo Thơng tư 200/20014/TT –BTC gồm: 161 Downloaded by Tâm Nguy?n Hoàng (ntam45599@gmail.com) lOMoARcPSD|18505526 ▪ Bảng cân đối kế toán: Mẫu số B01-DN (Áp dụng cho doanh nghiệp đáp ứng giả định hoạt động liên tục) ▪ Bảng cân đối kế toán: Mẫu số B 01/CDHĐ- DNKLT (Áp dụng cho doanh nghiệp đáp ứng giả định hoạt động không liên tục) ▪ Báo cáo kết hoạt động kinh doanh: Mẫu số B02-DN ▪ Báo cáo lưu chuyển tiền tệ: Mẫu số B03-DN ▪ Bản thuyết minh báo cáo tài chính: Mẫu số B09-DN 8.1.1.4 Tổ chức kiểm kê tài sản Theo điều 39 Luật Kế toán 2003, Kiểm kê tài sản việc cân, đong, đo, đếm số lượng; xác nhận đánh giá chất lượng, giá trị tài sản, nguồn vốn có thời điểm kiểm kê để kiểm tra, đối chiếu với số liệu sổ kế toán Kiểm kê tài sản tiến hành trường hợp: Cuối kỳ kế toán năm, trước lập báo cáo tài chính; Chia, tách, hợp nhất, sáp nhập, giải thể, chấm dứt hoạt động, phá sản bán, khốn, cho th doanh nghiệp ; Chuyển đổi hình thức sở hữu doanh nghiệp; Xảy hỏa hoạn, lũ lụt thiệt hại bất thường khác; Đánh giá lại tài sản theo định quan Nhà nước có thẩm quyền; Và trường hợp khác theo quy định pháp luật Sau kiểm kê tài sản, đơn vị phải lập báo cáo tổng hợp kết kiểm kê, trường hợp phát sinh chênh lệch thực tế kiểm kê sổ sách kế toán, đơn vị phải xác định nguyên nhân, tiến hành xử lý chênh lệch, phản ảnh vào sổ kế toán trước lập báo cáo tài 8.1.1.5 Bảo quản, lưu trữ tài liệu kế toán Tài liệu kế toán chứng từ kế toán, sổ kế toán, báo cáo tài chính, báo cáo kế tốn quản trị, báo cáo kiểm toán, báo cáo kiểm tra kế toán tài liệu khác có liên quan đến kế tốn Các tài liệu phải bảo quản đầy đủ, an toàn tr ong trình sử dụng lưu trữ Tài liệu kế tốn lưu trữ phải phải đưa vào lưu trữ thời hạn mười hai tháng, kể từ ngày kết thúc kỳ kế toán năm kết thúc cơng việc kế tốn Tài liệu kế tốn phải lưu trữ theo thời hạn quy định: - Tối thiểu năm năm tài liệu kế toán dùng cho quản lý, điều hành đơn vị kế tốn, gồm chứng từ kế tốn khơng sử dụng trực tiếp để ghi sổ kế toán lập báo cáo tài chính; - Tối thiểu mười năm chứng từ kế toán sử dụng trực tiếp để ghi sổ kế tốn lập báo cáo tài chính, sổ kế tốn báo cáo tài năm; 162 Downloaded by Tâm Nguy?n Hoàng (ntam45599@gmail.com) lOMoARcPSD|18505526 - Lưu trữ vĩnh viễn tài liệu kể tốn có tính sử liệu, có ý nghĩa quan trọng kinh tế, an ninh, quốc phòng Trong trường hợp phát tài liệu kế toán bị bị hủy ho ại, cần phải thực biện pháp để phục hồi lại tài liệu kế toán (sao, chụp, xác nhận lại, lập lại tài liệu kế toán) 8.1.1.6 Kiểm tra kế toán Kiểm tra kế toán xem xét, đánh giá việc tuân thủ pháp luật kế toán, trung thực, xác thơng tin, số liệu kế tốn Người đứng đầu đơn vị chịu trách nhiệm tự kiểm tra kế tốn đơn vị Ngồi đơn vị cịn phải chịu kiểm tra kế toán quan có thẩm quyền quan chủ quản, quan thuế, tra nhà nước, kiểm toán nhà nước, không lần kiểm tra nội dung năm Việc kiểm tra kế toán thực có định quan có thẩm quyền theo quy định pháp luật 8.1.2 Tổ chức máy kế toán 8.1.2.1 Yêu cầu nhân máy kế toán Bộ máy kế toán doanh nghiệp tập hợp người làm kế toán doanh nghiệp với phương tiện trang thiết bị dùng để ghi chép, tính tốn xử lý tồn thơng tin liên quan đến cơng tác kế tốn doanh nghiệp từ khâu thu nhận, kiểm tra, xử lý đến khâu tổng hợp, cung cấp thông tin kinh tế hoạt động đơn vị Vấn đề nhân để thực cơng tác kế tốn có ý nghĩa quan trọng hàng đầu tổ chức kế toán doanh nghiệp Tổ chức nhân để người phát huy cao sở trường mình, đồng thời tác động tích cực đến phận người khác có liên quan mục tiêu tổ chức máy kế tốn Do nhân thuộc máy kế toán phải đạt yêu cầu sau: - Trình độ chun mơn nghiệp vụ - Tn thủ đạo đức nghề nghiệp người làm cơng tác kế tốn (quy định mục 1.8 chương 1của Luật Kế toán) - Tuân thủ luật pháp quy định doanh nghiệp 8.1.2.2 Nội dung tổ chức phân công cơng tác máy kế tốn Tổ chức máy kế tốn cần phải vào qui mơ, vào đặc điểm tổ chức sản xuất quản lý vào yêu cầu quản lý doanh nghiệp nhằm mục đích sau: - Đảm bảo ghi nhận, xử lý cung cấp thơng tin nhanh chóng, xác, kịp thời; - Đảm bảo công khối lượng công việc nhân viên; 163 Downloaded by Tâm Nguy?n Hoàng (ntam45599@gmail.com) lOMoARcPSD|18505526 - Đảm bảo cho mối quan hệ đạo từ xuống, báo cáo từ lên - Phân công rõ ràng, cụ thể cho chức danh, phận cá nhân Nội dung tổ chức máy kế toán bao gồm: Tổ chức bổ nhiệm Kế tốn trưởng, hoạch định vai trị quyền hạn Kế toán trưởng ▪ Kế toán trưởng chức danh nghề nghiệp Nhà nước qui định Kế tốn trưởng có trách nhiệm tổ chức, điều hành tồn cơng tác hạch tốn doanh nghiệp Xuất phát từ vai trị kế tốn cơng tác quản lý nên Kế tốn trưởng có vị trí quan trọng máy quản lý doanh nghiệp Kế toán trưởng khơng người tham mưu mà cịn người kiểm tra, giám sát hoạt động doanh nghiệp, trước hết hoạt động tài Thực tốt vai trị kế tốn trưởng làm cho máy kế toán phát huy hiệu hoạt động, thực chức vốn có kế tốn Với vai trị quyền hạn mình, Kế tốn trưởng thực phân cơng cơng việc trách nhiệm cho kế toán viên; ▪ Nội dung hạch toán doanh nghiệp bao gồm nhiều phần hành cụ thể phải phân công cho nhiều người thực Mỗi người thực số phần hành định điều khiển chung kế toán trưởng Các phần hành kế tốn có mối liên hệ với nên việc phân cơng cần đảm bảo tính khoa học có tác động qua lại để thực tốt nhiệm vụ kế toán doanh nghiệp Bộ máy kế toán doanh nghiệp thường tổ chức thành phần hành sau: ▪ ✓ Phần hành kế toán lao động - tiền lương ✓ Phần hành kế toán vật tư - tài sản cố định ✓ Phần hành kế tốn chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm ✓ Phần hành kế tốn toán ✓ Phần hành kế toán tổng hợp Xây dựng kế hoạch cơng tác cho phịng kế tốn Xây dựng kế hoạch công tác biện pháp quan trọng đảm bảo cho việc thực phần hành kế tốn trơi chảy, qua kiểm tra tiến độ thực điều chỉnh, phối hợp công việc cách nhanh chóng để tăng cường suất hiệu hoạt động máy kế tốn 8.1.2.3 Hình thức tổ chức máy kế tốn Thơng tin kế tốn cần thiết cho nhà quản trị đề chiến lược định kinh doanh, thơng tin kế tốn sai lệch dẫn đến định nhà 164 Downloaded by Tâm Nguy?n Hồng (ntam45599@gmail.com) lOMoARcPSD|18505526 quản trị khơng phù hợp, đơn vị rơi vào tình trạng khó khăn Do vậy, máy kế tốn mạnh, sổ sách kế tốn rõ ràng, phân tích thấu đáo giúp cho người điều hành đưa định kinh doanh đạt hiệu quả, việc giải mối quan hệ phát sinh đơn vị với quan chức mau lẹ, giúp tiết kiệm thời gian, tạo điều kiện tốt cho hoạt động sản xuất kinh doanh Bộ máy kế toán đơn vị chia làm phận như: Kế toán quỹ tiền mặt, Kế toán ngân hàng (tiền gởi, tiền vay), Kế tốn cơng nợ, Kế tốn hàng tồn kho, Kế toán tài sản cố định xây dựng bản, Kế toán lao động tiền lương bảo hiểm xã hội, Kế tốn chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm, Kế tốn tổng hợp: nguồn vốn, xác định phân phối kết quả, Thủ quỹ Mỗi đơn vị có máy kế toán khác nhau, theo điều 48 Luật Kế toán, đơn vị phải tổ chức máy kế toán, bố trí người làm kế tốn th làm kế tốn, nghĩa đơn vị th cơng ty kiểm toán thực việc lập sổ sách, báo cáo thuê nhân viên kế toán cơng ty khác đến làm việc ngồi giờ, với cách cơng ty tiết kiệm chi phí tiền lương chi phí để trì hoạt động máy kế toán Đây cách hay để doanh nghiệp quy mô nhỏ áp dụng Căn vào quy mô, đặc điểm tổ chức hoạt động yêu cầu quản lý, đơn vị vận dụng ba hình thức tổ chức máy kế tốn sau đây, với hình thức tổ chức máy kế tốn có mặt ưu nhược, vậy, đơn vị cần phải cân nhắc lợi ích chi phí để lựa chọn hình thức thích hợp cho việc tổ chức cơng tác kế tốn đơn vị (1) Hình thức tổ chức máy kế toán tập trung: Áp dụng trường hợp đơn vị có quy mơ vừa nhỏ, tồn cơng việc kế tốn bao gồm phân loại, kiểm tra chứng từ ban đầu; định khoản kế toán; ghi sổ tổng hợp chi tiết; tổng hợp chi phí tính giá thành; xác định kết lãi – lỗ; lập báo cáo; thực tập trung phịng kế tốn đơn vị Đối với trường hợp đơn vị có tổ chức phận trực thuộc phận này, phải có địa bàn hoạt động tương đối tập trung, có khả luân chuyển nhanh chứng từ đơn vị, thực việc lập chứng từ ban đầu sau chuyển đơn vị Phịng kế tốn đơn vị xử lý toàn chứng từ ban đầu phát sinh đơn vị phận trực thuộc Hình thức có ưu điểm đảm bảo tập trung, thống cơng tác kế tốn, tạo điều kiện chun mơn hóa ứng dụng tin học cơng tác kế tốn, có nhược điểm không cung cấp kịp thời thông tin cần thiết cho người quản lý phận trực thuộc nội đơn vị (2) Hình thức tổ chức máy kế toán phân tán 165 Downloaded by Tâm Nguy?n Hoàng (ntam45599@gmail.com) lOMoARcPSD|18505526 Áp dụng trường hợp đơn vị có quy mơ lớn, có nhiều đơn vị phụ thuộc hoạt động địa bàn khác đơn vị phân cấp hoạt động sản xuất kinh doanh quản lý Các đơn vị phụ thuộc tự tổ chức thực cơng tác kế tốn từ cơng việc lập chứng từ ban đầu đến công việc lập báo cáo tài đơn vị quy định Phịng kế tốn đơn vị thực cơng tác kế tốn tổng hợp chung cho tồn đơn vị, trực tiếp hạch toán nghiệp vụ kinh tế phát sinh thuộc đơn vị chính, kiểm tra báo cáo đơn vị phụ thuộc gởi về, tổng hợp thành báo cáo chung cho toàn đơn vị theo quy định nhà nước Như đơn vị đơn vị phụ thuộc tự xử lý chứng từ ban đầu phát sinh thuộc đơn vị Hình thức có ưu điểm cung cấp thơng tin kịp thời cho người quản lý đơn vị phụ thuộc, có nhược điểm số lượng người làm cơng tác kế tốn đơn vị lớn (3) Hình thức tổ chức máy kế tốn vừa tập trung, vừa phân tán Với hình thức tổ chức cơng tác kế tốn vừa tập trung vừa phân tán, cơng việc kế tốn phân cơng cho đơn vị trực thuộc thực phần hay tồn tùy theo trình độ điều kiện cụ thể đơn vị trực thuộc, sau đó, tồn chứng từ chuyển phịng kế tốn đơn vị để tiến hành hạch toán, ghi sổ đồng thời tổng hợp kiểm tra báo cáo đơn vị trực thuộc Hình thức tổ chức cơng tác kế toán vừa tập trung vừa phân tán đảm bảo đạo tập trung, thống đồng thời tạo điều kiện cho đơn vị trực thuộc nắm tình hình sản xuất kinh doanh xác, kịp thời, góp phần giảm thiểu đáng kể sai sót cơng tác hạch tốn kế tốn cơng ty Tuy nhiên, hình thức tổ chức cơng tác kế toán vừa tập trung vừa phân tán có điểm yếu cơng tác hạch tốn thực hai lần phịng kế tốn cơng ty đơn vị trực thuộc, đó, số lượng nhân viên kế tốn đơng làm tăng chi phí tiền lương cho đơn vị 8.1.2.4 Tổ chức vận dụng tin học cơng tác kế tốn Với lợi ích đảm bảo cung cấp thông tin cách kịp thời, xác, làm giảm nhẹ cơng việc xử lý số liệu, góp phần làm tăng hiệu suất cơng tác kế toán, việc tổ chức ứng dụng tin học cơng tác kế tốn cần thiết đơn vị Để triển khai ứng dụng tin học cơng tác kế tốn, đơn vị cần phải chuẩn bị số vấn đề sau: - Trang bị hệ thống máy tính nối mạng - Lựa chọn phần mềm kế toán phù hợp với đặc điểm hoạt động đơn vị 166 Downloaded by Tâm Nguy?n Hoàng (ntam45599@gmail.com) lOMoARcPSD|18505526 - Tổ chức huấn luyện nhân viên kế toán… - … 8.2 Tổ chức kiểm tra kế toán 8.2.1 Khái niệm Tổ chức kiểm tra kế toán mặt quan trọng tổ chức kế toán nhằm đảm bảo cho cơng tác kế tốn thực qui định, có hiệu cung cấp thông tin phản ánh thực trạng doanh nghiệp Bản thân cơng việc kế tốn có chức kiểm tra, việc ghi sổ kế tốn cách tồn diện, đầy đủ theo trình tự thời gian kết hợp với việc phân theo hệ thống, với công việc ghi sổ kép, công việc cân đối, đối chiếu số liệu lẫn khâu nghiệp vụ ghi chép, tài liệu tổng hợp chi tiết, chứng từ sổ sách báo cáo kế toán, phận, tạo nên kiểm soát chặt chẽ hoạt động kinh tế tài chính, mà cịn đảm bảo kiểm sốt tính xác thân cơng tác kế tốn Tuy nhiên, người làm cơng tác kế tốn thực công việc không đúng, không đầy đủ, q trình thực xảy sai sót khơng phát được, phải tiến hành kiểm tra kế toán Như vậy, Kiểm tra kế toán việc xem xét, đối soát dựa chứng từ k ế toán, số liệu sổ sách, báo biểu kế toán nghiệp vụ kinh tế phát sinh, tính đắn việc tính tốn, ghi chép, phản ảnh, tính hợp lý phương pháp kế toán áp dụng 8.2.2 Nhiệm vụ công tác kiểm tra kế tốn - Kiểm tra tính chất hợp pháp nghiệp vụ kinh tế tài phát sinh - Kiểm tra việc tính tốn, ghi chép, phản ánh kế tốn mặt xác, kịp thời đầy đủ, trung thực, rõ ràng Kiểm tra việc chấp hành chế độ, thể lệ kế tốn kết cơng tác máy kế tốn - Thơng qua việc kiểm tra kế tốn mà kiểm tra tình hình chấp hành ngân sách, chấp hành kế hoạch sản xuất kinh doanh, thu chi tài chính, kỷ luật nộp thu, tốn, kiểm tra việc giữ gìn, sử dụng loại vật tư vốn tiền; phát ngăn ngừa tượng vi phạm sách, chế độ kinh tế tài - Qua kết kiểm tra kế toán mà đề xuất biện pháp khắc phục khiếm khuyết công tác quản lý doanh nghiệp 8.2.3 Yêu cầu kiểm tra kế toán Để thực nhiệm vụ trên, công tác kiểm tra kế toán đơn vị phải đảm bảo yêu cầu sau: 167 Downloaded by Tâm Nguy?n Hoàng (ntam45599@gmail.com) lOMoARcPSD|18505526 - Phải đảm bảo tính thận trọng, nghiêm túc, trung thực, khách quan trình kiểm tra - Trường hợp kiểm tra định kỳ, cơng tác kiểm tra tài kế toán phải lập kế hoạch tiến hành theo trình tự quy định, có bước cơng việc phương pháp thực riêng biệt đảm bảo tính phù hợp hồn cảnh khác - Cơng tác kiểm tra kế tốn phải đảm bảo tính liên tục, thường xuyên, đơn vị phải thông báo công khai cho đối tượng liên quan đơn vị biết trước tiến hành kiểm tra không tạo nên gò ép, căng thẳng cán bộ, viên chức đơn vị Cần có biện pháp giáo dục, tuyên truyền để người có trách nhiệm tham gia cơng tác kiểm tra kế tốn đơn vị nhằm hạn chế lệch hướng q trình kiểm tra khơng bị thiên lệch theo ý chí chủ quan người kiểm tra - Quá trình thực kiểm tra phải ln chấp hành theo quy định chế độ, sách hành Nhà nước, phải tuân biệt rõ ràng, minh bạch việc làm việc làm sai Những sai phạm phải làm rõ, tìm nguyên nhân, quy trách nhiệm cụ thể tổ chức, cá nhân mắc sai phạm - Quá trình thực kiểm tra ln phải đảm bảo tính khách quan từ khâu tổ chức thực nghiệp vụ kiểm tra đến khâu đưa kết luận kết kiểm tra - Những kết luận công tác kiểm tra phải nêu rõ ràng, xác chặt chẽ sở đối chiếu với chế độ, thể lệ kế tốn sách chế độ quản lý kinh tế, tài hành Qua vạch rõ thiếu sót, tồn cần khắc phục - Trong đợt kiểm tra phải lập biên kiểm tra sau đợt kiểm tra phận kiểm tra phải lập báo cáo kiểm tra Báo cáo kiểm tra phải nêu bước trình kiểm tra, nội dung phần hành công việc kiểm tra Trong báo cáo phải nêu kinh nghiệm tốt cơng tác kiểm tra kế tốn, vấn đề cần bổ sung, sửa đổi chế độ kế tốn sách, chế độ kinh tế tài 8.2.4 Hình thức kiểm tra kế tốn Tùy theo đặc điểm hoạt động, tình hình thực tế tùy theo hoàn cảnh cụ thể mà đơn vị vận dụng hình thức kiểm tra thường xun, hình thức kiểm tra định kỳ, hình thức kiểm tra đột xuất công tác kiểm tra kế tốn đơn vị 8.2.4.1 Hình thức kiểm tra thường xuyên Kiểm tra kế toán thường kỳ nội đơn vị trách nhiệm thủ trưởng kế toán đơn vị nhằm bảo đảm chấp hành chế độ, thể lệ kế tốn, bảo đảm tính xác, đầy đủ kịp thời số liệu, tài liệu kế toán, đảm bảo sở cho việc thực chức giám đốc kế toán 168 Downloaded by Tâm Nguy?n Hoàng (ntam45599@gmail.com) lOMoARcPSD|18505526 Kiểm tra thường kỳ nội đơn vị bao gồm kiểm tra trước, kiểm tra kiểm tra sau - Kiểm tra trước tiến hành trước thực nghiệp vụ kinh tế, tài ghi chép kế tốn, cụ thể kiểm tra chứng từ trước chứng từ ghi sổ - Kiểm tra thực kiểm tra trình thực nghiệp vụ kinh tế, qua ghi sổ, lập biểu phân tích số liệu thơng qua mối quan hệ đối soát nghiệp vụ với phần hành kế tốn - Kiểm tra sau thực có hệ thống phần hành tình hình chấp hành nguyên tắc, chế độ, thể lệ, thủ tục kế toán dựa sổ sách báo cáo kế tốn Hình thức kiểm tra khơng thiết phải tổ chức kiểm tra, mà đơn vị cần có biện pháp kiểm tra chéo phận thực cơng tác tài ch ính, kế tốn, kiểm tra khâu hoạt động kinh tế, tài đơn vị Hình thức kiểm tra sử dụng nhằm tăng cường tính tự giác cán bộ, viên chức việc thực nhiệm vụ mình, đồng thời kịp thời phát sai phạm cá nhân, khâu tổ chức công việc đảm bảo ngăn ngừa, phát giải kịp thời sai phạm cá nhân, sơ hở khâu tổ chức cơng việc đơn vị 8.2.4.2 Hình thức kiểm tra định kỳ Với hình thức này, cơng tác kiểm tra kế toán lập kế hoạch cho kỳ kế tốn năm tài đơn vị Nội dung kế hoạch lập bao gồm: nội dung cụ thể, phạm vi kiểm tra, đối tượng cần kiểm tra, thời gian tiến hành kiểm tra, số lượng cán kiểm tra cần thiết Hình thức kiểm tra sử dụng nhằm mục đích tạo nề nếp, lề lối, tạo điều kiện vững cho việc nâng cao chất lượng công tác kế tốn 8.2.4.3 Hình thức kiểm tra bất thường Cơng tác kiểm tra bất thường thực theo mục đích ý chí chủ quan người định kiểm tra, hình thức kiểm tra bất thường không lập kế hoạch nội dung từ trước Người định kiểm tra cần vào tình hình cụ thể, vào biến động có tính chất bất thường để định kiểm tra làm rõ vụ việc Tùy theo hoàn cảnh cụ thể mục đích kiểm tra mà người định kiểm tra phải đưa nội dung kiểm tra phù hợp với yêu cầu quản lý 8.2.5 Nội dung kiểm tra kế tốn Nội dung kiểm tra kế toán phải xác định định kiểm tra bao gồm kiểm tra việc thực cơng việc kế tốn chủ yếu kiểm tra nội dung chủ yếu 169 Downloaded by Tâm Nguy?n Hồng (ntam45599@gmail.com) lOMoARcPSD|18505526 kế tốn kế tốn TSCĐ, vật tư, hàng hóa, lao động tiền lương, chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm, thành phẩm hàng hóa, tốn vốn tiền… - Kiểm tra việc vận dụng chế độ kế toán đơn vị: Kiểm tra việc tuân thủ chuẩn mực kế toán, chế độ kế toán quy định pháp luật hành kế t oán, kiểm tra việc sử dụng hệ thống tài khoản, hình thức sổ kế toán, kiểm tra việc lập báo cáo tài chính, phân tích, nộp sử dụng báo cáo tài - Kiểm tra chứng từ: nội dung chủ yếu việc kiểm tra trước nội đơn vị, kiểm tra việc lập, thu thập xử lý chứng từ Kiểm tra chứng từ khâu quan trọng gắn liền với việc kiểm tra nghiệp vụ kế toán việc kiểm tra thường xuyên, kiểm tra định kỳ, kiểm tra bất thường đơn Chứng từ kế toán kiểm tra chủ yếu theo nội dung sau: + Kiểm tra nội dung chứng từ xem hoạt động kinh tế tài ghi chứng từ có hợp pháp khơng nghĩa thật, với chế độ, quy định hành, có phù hợp với đặc điểm hoạt động kinh doanh đơn vị hay khơng? + Kiểm tra tính hợp lệ chứng từ, nghĩa chứng từ có hội đủ yếu tố cần thiết chữ ký người có thẩm quyền + Đối với chứng từ tổng hợp chứng từ ghi sổ phải đối chiếu với chứng từ gốc theo nghiệp vụ kinh tế Đối với chứng từ ghi sổ, cần phải xem định khoản kế tốn với tính chất nội dung nghiệp vụ kinh tế phát sinh hay không? - Kiểm tra việc ghi chép vào sổ kế toán: Kiểm tra việc mở sổ, ghi sổ, khoá sổ kế tốn có thật, với chứng từ kế toán, rõ ràng rành mạch - Kiểm tra việc tổ chức máy kế tốn người làm cơng tác kế tốn: Kiểm tra việc phân cơng, phân nhiệm, lề lối làm việc máy kế toán Yêu cầu tổ chức máy kế toán phải gọn nhẹ đảm bảo chất lượng công việc theo yêu cầu quản lý - Tổ chức cơng tác kiểm tra kế tốn: Kết cơng tác kiểm tra phụ thuộc nhiều vào việc tổ chức kế hoạch hố đắn cơng tác kiểm tra, đơn vị phải phân cơng hai cán chuyên trách kiểm tra kế toán 170 Downloaded by Tâm Nguy?n Hoàng (ntam45599@gmail.com)