Những vấn đề lí luận cơ bản về kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành trong các Doanh nghiệp xây lắp
Đặc điểm hoạt động kinh doanh xây lắp có ảnh hởng đến hạch toán
đến hạch toán CPSX và tính giá thành sản phẩm
Xây dựng cơ bản là một ngành sản xuất độc lập có chức năng tái sản xuất tài sản cố định cho nền kinh tế quốc dân, nó tạo nên cơ sở vật chất cho xã hội, tăng tiềm lực kinh tế và quốc phòng cho đất nớc Vì vậy, phần lớn nguồn thu ngân sách nhà nớc cùng với vốn đầu t tài trợ của nớc ngoài đợc sử dụng trong lĩnh vực XDCB Với thời đại hiện nay, trong sự nghiệp công nghiệp hoá hiện đại hoá đất nớc, XDCB là ngành đi tiên phong, mở đờng cho nền kinh tế quốc gia bớc vào công cuộc đổi mới.
Nói rộng ra, XDCB đóng vai trò chủ chốt trong việc tạo ra cở sở hạ tầng cho đất nớc, mà đối với mỗi quốc gia cơ sở hạ tầng có vững mạnh thì kiến trúc thợng tầng mới vững mạnh đợc. ở nớc ta hiện nay, công tác xây dựng cơ bản không ngừng phát triển cả chiều rộng và chiều sâu, giữ vị trí quan trọng trong nền kinh tế góp phần đẩy nhanh công cuộc công nghiệp hoá, hiện đại hoá đất nớc Cụ thể:
- Xây dựng cơ bản tạo ra cơ sở vật chất kỹ thuật cho nền kinh tế quốc dân, trang bị tài sản cố định cho quá trình hoạt động sản xuất kinh doanh, tạo ra cơ sở hạ tầng thúc đẩy nền kinh tế phát triển.
- Xây dựng cơ bản góp phần giải quyết công ăn việc làm cho xã hội tạo điều kiện nâng cao đời sống vật chất và tinh thần của nhân dân, góp phần thực hiện công trình đô thị hoá, tạo điều kiện thu hút vốn đầu t nớc ngoài
Tuy nhiên ngành xây dựng cơ bản cũng có những đặc thù riêng biệt khác với các ngành khác Cụ thể:
- Trong quá trình đầu t xây dựng cơ bản nhằm tạo ra cơ sở vật chất chủ yếu cho nền kinh tế quốc dân, các tổ chức xây lắp nhận thầu giữ vai trò quan trọng Việc nhận phần xây lắp đợc tiến hành theo phơng thức đấu thầu giữa các Doanh nghiệp với nhau, đang thực sự là vấn đề cạnh tranh gay gắt giữa các Doanh nghiệp Vì vậy, để trúng thầu thi công công trình thì Doanh nghiệp xây lắp phải xây dựng đợc giá đấu thầu hợp lý trên cơ sở xác định mức đơn giá xây dựng cơ bản do Nhà nớc ban hành, trên cơ sở giá cả thị trờng và khả năng của Doanh nghiệp về tiến độ thi công, tổ chức quản lý và việc phấn đấu hạ thấp chi phí sản xuất, để đảm bảo tồn tại và phát triển phải đảm bảo kinh doanh có lãi.
- Hoạt động sản xuất của Doanh nghiệp xây lắp không cố định tại một điểm nh các ngành sản xuất khác mà thờng xuyên di động theo địa điểm đặt sản phẩm, do đó thiết bị máy móc, lao động thờng xuyên di động.
- Hoạt động xây lắp đợc tiến hành ngoài trời, chịu ảnh hởng lớn của điều kiện thiên nhiên nh: ma, bão, lụt ảnh hởng đến việc tổ chức quản lý tài sản, vật t, máy móc thiết bị dễ bị h hỏng và ảnh hởng đến tiến độ thi công.
- Sản phẩm của hoạt động xây lắp là những công trình, vật kiến trúc có quy mô lớn, kết cấu phức tạp mang tính đơn chiếc, thời gian sản xuất sản phẩm lâu dài làm cho việc tổ chức quản lý và hạch toán không nh đối với các ngành sản xuất khác Đặc điển này đòi hỏi việc tổ chức quản lí và hạch toán sản phẩm xây lắp nhất thiết phải lập dự toán (dự toán thiết kế, dự toán thi công) quá trình sản xuất xây lắp phải đợc so sánh với dự toán, lấy dự toán là thớc đo, đồng thời để giảm bớt rủi ro phải mua bảo hiểm cho công trình xây lắp Mặt khác, giá bán của sản phẩm xây lắp đợc xác định trớc khi xây dựng thông qua hợp đồng giao khoán, địa điểm sản xuất cũng là địa điểm tiêu thụ sản phẩm.
- Sản phẩm xây lắp có thời gian sử dụng lâu dài do đó chất lợng công trình phải đợc quan tâm hàng đầu.
- Quá trình sản xuất sản phẩm xây lắp đợc thực hiện bằng nhiều biện pháp khác nhau nh: thi công cơ giới, thủ công, kết hợp giữa thủ công và cơ giới.
Từ trớc tới nay XDCB vẫn là một lỗ hổng làm thất thoát nguồn vốn đầu t của Nhà nớc Nhằm hạn chế sự thất thoát này, Nhà nớc đã quản lý giá xây dựng thông qua ban hành một số chính sách về giá cả, các nguyên tắc phơng pháp lập dự toán, các căn cứ (định mức kinh tế kỹ thuật, đơn giá XDCB…) để xác định tổng mức vốn đầu t tổng dự toán công trình hoặc dự án và dự toán hạng mục cho từng công trình.
Công tác kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành xây lắp là một khâu quan trọng trong quá trình quản lý về đầu t và xây dựng của mỗi Doanh nghiệp xây dựng nói riêng và của cả ngành xây dựng quốc gia nói chung Vì vậy, trong quá trình sản xuất đòi hỏi các Doanh nghiệp xây lắp phải tổ chức quản lý chặt chẽ tài sản, nguyên vật liệu, đặc biệt phải tổ chức kế toán chi phí trong quá trình xây lắp tính đúng, tính đủ chi phí sản xuất, xác định chính xác giá thành thực tế của sản phẩm xây lắp hoàn thành.
Bản chất và nội dung kinh tế của CPSX và giá thành SP xây lắp
1.2.1 Chi phí sản xuất xây lắp:
1.2.1.1 Khái niệm: Để tiến hành hoạt động sản xuất kinh doanh thì các Doanh nghiệp phải huy động, sử dụng các nguồn lực (vật t, lao động, tiền vốn ) để thực hiện việc sản xuất, chế tạo sản phẩm, thực hiện các công việc lao vụ, dịch vụ, thu mua, dự trữ hàng hoá, luân chuyển, lu thông sản phẩm, hàng hoá,thực hiện đầu t, kể cả chi cho công tác quản lý chung của Doanh nghiệp Điều đó có nghĩa là Doanh nghiệp phải bỏ ra các khoản hao phí về lao động sống và lao động vật hoá cho quá trình hoạt động của Doanh nghiệp Hay nói cách khác chi phí hoạt động của Doanh nghiệp (còn gọi là chi phí kinh doanh của Doanh nghiệp) là toàn bộ hao phí về lao động sống và lao động vật hoá mà Doanh nghiệp đã chi ra trong một thời kỳ nhất định, biểu hiện bằng tiền Nh vậy, Quá trình hoạt động sản xuất trong các Doanh nghiệp nói chung, các Doanh nghiệp xây lắp nói riêng là sự kết hợp các yếu tố của quá trình sản xuất bao gồm: Sức lao động của con ngời, t liệu lao động, đối tợng lao động Sự tham gia của các yếu tố đầu vào quá trình sản xuất kinh doanh có sự khác nhau hình thành nên các khoản chi phí tơng ứng Trong nền kinh tế hàng hoá, với sự hoạt động của quy luật giá trị các khoản chi phí đều đợc biểu hiện dới hình thái tiền tệ Vì vậy, chi phí sản xuất trong Doanh nghiệp xây lắp là biểu hiện bằng tiền của toàn bộ lao động sống lao động vật hoá và các chi phí cần thiết khác mà Doanh nghiệp đã bỏ ra để tiến hành hoạt động xây lắp trong một thời kỳ, một loại sản phẩm, một công trình, một hạng mục công trình nhất định.
1.2.1.2 Bản chất của chi phí sản xuất xây lắp
Hoạt động sản xuất của Doanh nghiệp là quá trình ngời lao động sử dụng t liệu tác động lên đối tợng lao động để sản xuất ra sản phẩm thoả mãn nhu cầu tiêu dùng của xã hội, từ đó dẫn tới sự hình thành những chi phí về hao phí nguyên vật liệu, chi phí tiền công trả cho ngời lao động và một bộ phận chi phí sản xuất khác Bản chất của chi phí sản xuất là sự dịch chuyển giá trị của các yếu tố sản xuất vào giá trị sản phẩm sáng tạo ra Giá trị sản phẩm bao gồm
3 bộ phận: C, V, m và đợc biểu hiện:
- C: Là toàn bộ giá trị t liệu sản xuất đã tiêu hao trong quá trình sản xuất nh: khấu hao tài sản cố định, chi phí nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ…
- V: Là chi phí về tiền lơng, tiền công phải trả cho ngời lao động tham gia vào quá trình sản xuất tạo ra sản phẩm.
- m: Là giá trị mới do lao động sống tạo ra trong quá trình hoạt động tạo ra giá trị sản phẩm.
Dới góc độ Doanh nghiệp để tạo ra sản phẩm Doanh nghiệp phải bỏ ra hai bộ phận chi phí là C và V Đó là chi phí sản xuất của Doanh nghiệp trong quá trình sản xuất sản phẩm.
Ngoài ra, để tồn tại và phát triển trong quá trình sản xuất kinh doanh, Doanh nghiệp còn phải chi một số khoản chi khác mà thực chất là một phần giá trị sản phẩm sản xuất ra nh: các khoản trích bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, kinh phí công đoàn
Chi phí sản xuất của Doanh nghiệp xây lắp phát sinh thờng xuyên trong suốt quá trình tồn tại và hoạt động sản xuất của Doanh nghiệp, nhng để phục vụ cho quá trình quản lý và hạch toán kinh doanh, chi phí sản xuất phải đợc tính toán tập hợp theo một kỳ nhất định và luôn phải là chi phí thực, ở đây có sự phân biệt giữa khái niệm chi phí và chi tiêu.
Chi phí và chi tiêu là hai khái niệm khác nhau nhng có quan hệ mật thiết với nhau Chi tiêu là cơ sở phát sinh của chi phí, không có chi tiêu thì không có chi phí Tổng số chi phí trong kỳ của DN bao gồm toàn bộ giá trị tài sản hao phí hoặc tiêu dùng hết cho quá trình SXKD tính vào kỳ này Chi tiêu của Doanh nghiệp là sự chi ra, sự giảm đi đơn thuần của tài sản và lao động của Doanh nghiệp, không kể các khoản chi tiêu đó dùng vào việc gì, dùng nh thế nào? Chi tiêu trong kỳ của Doanh nghiệp bao gồm: chi tiêu cho quá trình mua hàng, quá trình sản xuất kinh doanh Chi tiêu cho quá trình mua hàng làm tăng tài sản của Doanh nghiệp (NVL, hàng hoá, công cụ dụng cụ ) Chi tiêu cho quá trình sản xuất làm cho các khoản tiêu dùng trong Doanh nghiệp tăng lên
Chi phí và chi tiêu không những khác nhau về lợng mà còn khác nhau về thời gian Sự khác nhau về lợng xảy ra khi các khoản chi tiêu không có mục đích và không có liên quan gì đến việc chuyển đổi thành sản phẩm cuối cùng.
Ví dụ: Các khoản thiệt hại, hao hụt, tiền phạt Sự khác nhau về thời gian do không phù hợp giữa thời gian phát sinh các khoản chi tiêu và thời gian phát huy tác dụng của các khoản chi phí đó (chi phí phải trả và chi phí trả trớc)
Sở dĩ có sự khác biệt về chi phí và chi tiêu trong các DN là do đặc điểm, tính chất vận động và phơng thức chuyển dịch giá trị của từng loại tài sản vào quá trình sản xuất và yêu cầu kỹ thuật hạch toán chúng.
1.2.1.3 Phân loại chi phí sản xuất:
Trong một Doanh nghiệp xây lắp bên cạnh những chi phí sản xuất cũng còn phát sinh những chi phí không tham gia vào quá trình sản xuất, vì thế việc làm sản xuất vào giá thành, từ đó phát huy đợc tác dụng của chỉ tiêu giá thành công tác kiểm tra và giám đốc quá trình thi công của Doanh nghiệp
Việc quản lý chi phí không thể dựa vào số liệu phản ánh tổng hợp chi phí sản xuất mà còn phải căn cứ vào từng loại chi phí riêng biệt để phục vụ và phân tích toàn bộ chi phí sản xuất hoặc từng yếu tố kinh tế ban đầu của chúng theo từng công trình, theo từng nơi phát sinh chi phí và nơi chi phí Do vậy đòi hỏi phải có sự phân loại chi phí sản xuất Phân loại chi phí sản xuất xây lắp một cách khoa học và thống nhất không những mang ý nghĩa quan trọng đối với công tác kế toán chi phí xây lắp và tính giá thành sản phẩm xây lắp mà còn là tiền đề rất quan trọng trong việc kế hoạch hoá, kiểm tra, phân tích chi phí xây lắp của toàn bộ Doanh nghiệp Thúc đẩy tiết kiệm chi phí xây lắp, hạ giá thành sản phẩm xây lắp, phát huy hơn nữa vai trò công cụ của kế toán đối với sự phát triển của Doanh nghiệp Tuỳ theo yêu cầu quản lý, đối tợng cung cấp thông tin, giác độ xem xét chi phí mà chi phí xây lắp đợc phân loại theo các cách sau:
1.2.1.3.1 Phân loại chi phí sản xuất theo nội dung, tính chất kinh tế của chi phÝ.
Theo cách phân loại này căn cứ vào tính chất, nội dung, kinh tế chi phí sản xuất khác nhau để chia ra các yếu tố chi phí, mỗi yếu tố chi phí chỉ bao gồm những chi phí có cùng một nội dung kinh tế, không phân biệt chi phí đó phát sinh ở lĩnh vực hoạt động nào, ở đâu và mục đích tác dụng của chi phí đó nh thế nào Toàn bộ chi phí sản xuất của Doanh nghiệp đợc chia thành các yếu tố chi phÝ sau:
- Chi phí nguyên vật liệu: Bao gồm toàn bộ các chi phí về các loại đối t- ợng lao động là: NVL chính (sắt thép, xi măng, gạch, đá, sỏi…), vật liệu phụ, nhiên liệu (chất phụ gia, xăng dầu…), phụ tùng thay thế, vật liệu thiết bị xây dựng cơ bản mà Doanh nghiệp đã sử dụng cho các hoạt động sản xuất trong kú.
- Chi phí công nhân: Là toàn bộ tiền công mà Doanh nghiệp phải trả cho ngời lao động bao gồm: tiền lơng chính, lơng phụ, các khoản phụ cấp l- ơng, các khoản trích bảo hiểm xã hội, kinh phí công đoàn và bảo hiểm y tế.
- Chi phí công cụ, dụng cụ: Là phần giá trị hao mòn của các loại công cụ, dụng cụ sử dụng trong quá trình sản xuất sản phẩm
Đối tợng và phơng pháp kế toán CPSX và tính giá thành sản phẩm xây lắp
Tóm lại: Chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm có mối quan hệ chặt chẽ với nhau vì nội dung cơ bản của chúng đều là biểu hiện bằng tiền của những chi phí mà Doanh nghiệp đã bỏ ra cho hoạt động sản xuất Sự tiết kiệm hay lãng phí của Doanh nghiệp về chi phí sản xuất có ảnh hởng trực tiếp đến giá thành sản phẩm thấp hay cao Vì thế, đối với các Doanh nghiệp nói chung và Doanh nghiệp kinh doanh xây lắp nói riêng thì quản lý giá thành phải gắn liền với quản lý chi phí sản xuất.
1.3 Đối tợng và phơng pháp kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm xây lắp
1.3.1 Đối tợng và phơng pháp hạch toán chi phí sản xuất xây lắp:
1.3.1.1 Đối tợng tập hợp chi phí sản xuất:
Các chi phí trong quá trình hoạt động sản xuất kinh doanh của Doanh nghiệp có thể phát sinh ở nhiều địa điểm (phân xởng, bộ phận, tổ đội sản xuất…) ở nhiều lĩnh vực hoạt động (sản xuất, lu thông …) và liên quan đến chế tạo sản xuất các loại sản phẩm hay thực hiện các loại lao vụ, dịch vụ khác nhau Các nhà quản trị cần biết đợc chi phí đó phát sinh ở đâu, dùng vào mục đích gì, việc sử dụng các chi phí đó ra làm sao, có đảm bảo hợp lý tiết kiệm hay không Do vậy công việc đầu tiên trong kế toán tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm là xác định đợc đối tợng kế toán chi phí sản xuất Đối tợng kế toán chi phí sản xuất là phạm vi giới hạn mà các chi phí sản xuất phát sinh đợc tập hợp theo đó nhằm đáp ứng yêu cầu kiểm tra chi phí và tính giá thành sản phẩm
Việc xác định đối tợng tập hợp chi phí phải căn cứ vào các yếu tố sau:
- Tính chất sản xuất và qui trình công nghệ sản xuất đơn giản hay phức tạp, qui trình công nghệ liên tục hay song song.
- Yêu cầu và trình độ quản lý của Doanh nghiệp
- Đặc điểm tổ chức sản xuất.
- Loại hình tổ chức sản xuất đơn chiếc hay hàng loạt.
- Yêu cầu của công tác tính giá thành trong Doanh nghiệp.
Trên cơ sở đó đối tợng tập hợp chi phí sản xuất trong Doanh nghiệp có thể là từng phân xởng, đội sản xuất, toàn bộ qui trình công nghệ hoặc từng giai đoạn công nghệ, có thể từng loại sản phẩm, từng đơn đặt hàng. Đối với các Doanh nghiệp xây lắp, đối tợng tập hợp chi phí là từng công trình, hạng mục công trình hay đối tợng xây lắp có thiết kế riêng, từng đội sản xuất Các chi phí tập hợp theo từng đối tợng, kế toán chi phí sản xuất xây lắp đợc chi tiết theo các khoản mục hoặc các yếu tố chi phí sản xuất nhằm đáp ứng cao yêu cầu quản lý chi phí và tính giá thành sản phẩm xây lắp Tuỳ vào điều kiện cụ thể của Doanh nghiệp nh: Yêu cầu quản lý, đặc điểm tổ chức sản xuất để lựa chọn phơng pháp tập hợp chi phí thích hợp cho Doanh nghiệp.
+ Tập hợp chi phí sản xuất theo hạng mục công trình hay công trình (theo nhóm sản phẩm): Hàng tháng chi phí phát sinh liên quan đến công trình, hạng mục công trình nào thì tập hợp cho công trình, hạng mục công trình đó. Các khoản chi phí đợc phân chia theo các hạng mục giá thành, giá thành thực tế của đối tợng; đó chính là tổng chi phí đợc tập hợp cho từng đối tợng kể từ khi khởi công đến khi hoàn thành.
+ Tập hợp chi phí theo đơn đặt hàng: Chi phí phát sinh hàng tháng sẽ đợc phân loại theo đơn đặt hàng riêng biệt Khi đơn đặt hàng hoàn thành thì tổng số chi phí đợc tập hợp theo đơn đặt hàng đó chính là giá thành thực tế Phơng pháp đợc sử dụng trong trờng hợp Doanh nghiệp xác định đối tợng tập hợp chi phí là đơn đặt hàng riêng biệt.
+ Tập hợp chi phí sản xuất theo đơn vị thi công (theo nhóm hoặc đơn vị thi công): Theo phơng pháp này thì chi phí phát sinh đợc tập hợp theo từng đơn vị thi công công trình Trong từng đơn vị đó, chi phí lại đợc tập hợp theo từng đối t- ợng chịu chi phí nh hạng mục công trình, nhóm hạng mục công trình Cuối tháng tổng hợp chi phí phát sinh ở từng đơn vị thi công đợc so sánh với dự toán chi phí sản xuất của từng đơn vị thi công nội bộ để xác định kết quả hạch toán kinh tế nội bộ, khi công trình, hạng mục công trình hoàn thành phải tính riêng cho từng công trình, hạng mục công trình đó bằng phơng pháp trực tiếp, phơng pháp tổng cộng chi phí, phơng pháp tỷ lệ.
Trong kế toán Anh, Mỹ sản phẩm xây dựng đợc quan niệm là sản phẩm đơn chiếc do mỗi dự án thi công đều có thiết kế riêng nên thờng áp dụng phơng pháp hạch toán chi phí theo công việc Cơ sở kế toán chi phí sản xuất là đơn đặt hàng hoặc hệ thống đơn đặt hàng Do đó, hạch toán chi phí sản xuất nhấn mạnh tới kiểm soát chi phí từng đơn đặt hàng thông qua tài khoản kiểm soát sản phẩm dở dang và theo dõi trên các sổ tổng hợp và sổ chi tiết sản phẩm dở dang.
Phơng pháp hạch toán chi phí sản xuất là một phơng pháp hay hệ thống các phơng pháp đợc sử dụng để tập hợp và phân loại các chi phí sản xuất trong phạm vi giới hạn của đối tợng hạch toán chi phí Về cơ bản, phơng pháp hạch toán chi phí sản xuất bao gồm các phơng pháp hạch toán chi phí theo sản phẩm, theo đơn đặt hàng, theo giai đoạn công nghệ, theo phân xởng, theo nhóm sản phẩm … Về thực chất, khi vận dụng các phơng pháp hạch toán chi phí sản xuất trong công tác kế toán hàng ngày chính là việc kế toán mở các thẻ (hoặc sổ) chi tiết hạch toán chi phí sản xuất theo từng đối tợng đã xác định, phản ánh các chi phí phát sinh có liên quan đến đối tợng, hàng ngày
1.3.2 Đối tợng và phơng pháp tính giá thành sản phẩm xây lắp:
1.3.2.1 Đối tợng tính giá thành sản phẩm xây lắp:
Xác định đối tợng tính giá thành là công việc đầu tiên của toàn bộ công tác tính giá thành trong đơn vị xây lắp và nó có ý nghĩa quan trọng trong việc tính toán chính xác giá thành sản phẩm xây lắp. Đối tợng tính giá thành là các loại sản phẩm, công việc, lao vụ, do Doanh nghiệp sản xuất ra cần phải tính đợc tổng giá thành và giá thành đơn vị.
Trong các Doanh nghiệp xây lắp, đối tợng kế toán chi phí sản xuất và đối t- ợng tính giá thành phù hợp với nhau Do đó, đối tợng tính giá thành sản phẩm xây lắp là các hạng mục công trình, các giai đoạn công việc đã hoàn thành, các đối tợng công tác xây lắp có dự toán riêng đã hoàn thành. Đồng thời với việc xác định đối tợng tính giá thành, để giúp cho công tác tính giá thành đợc khoa học, hợp lý, đảm bảo cung cấp số liệu về giá thành thực tế của sản phẩm kịp thời, cần thiết phải xác định kì tính giá thành.
Kỳ tính giá thành là thời kì bộ phận kế toán giá thành cần phải tiến hành công việc tính giá thành cho các đối tợng tính giá thành.
Trong từng Doanh nghiệp phải căn cứ vào đặc điểm tổ chức sản xuất sản phẩm và chu kỳ sản xuất sản phẩm để quy định kỳ tính giá thành cho thích hợp với mỗi đối tợng tính giá thành Trong các Doanh nghiệp xây lắp, kỳ tính giá thành có thể xác định nh sau:
- Nếu đối tợng tính giá thành là công trình, hạng mục công trình hoàn thành hoặc theo đơn đặt hàng thì thời điểm tính giá thành là khi công trình, hạng mục công trình hoặc đơn đặt hàng đã hoàn thành.
- Nếu đối tợng tính giá thành là những hạng mục công trình đợc quy định tính toán theo giai đoạn xây dựng thì kỳ tính giá thành là theo giai đoạn xây dựng cơ bản hoàn thành.
- Nếu đối tợng tính giá thành là những hạng mục công trình đợc quy định thanh toán định kỳ theo khối lợng của từng loại công việc, bộ phận kết cấu trên cơ sở giá dự toán thì kỳ tính giá thành là theo tháng hoặc quý.
1.3.2.2 Phơng pháp tính giá thành sản phẩm xây lắp:
Phơng pháp tính giá thành sản phẩm xây lắp là phơng pháp sử dụng số liệu chi phí sản xuất đã tập hợp đợc của kế toán để tính ra tổng giá thành và giá thành đơn vị của từng công trình hay hạm mục công trình đã hoàn thành (các đối tợng tính giá thành) theo các khoản mục chi phí đã quy định và đúng kỳ tính giá thành.
Hạch toán tổng hợp chi phí sản xuất
Chi phí sản xuất của Doanh nghiệp bao gồm nhiều loại với tính chất và nội dung khác nhau, tuy nhiên tuỳ theo phơng pháp hạch toán hàng tồn kho áp dụng trong Doanh nghiệp mà nội dung, các thức hạch toán chi phí sản xuất có những điểm khác nhau.Theo quy định hiện hành của Nhà nớc thì trong Doanh nghiệp kinh doanh xây lắp chỉ hạch toán hàng tồn kho theo phơng pháp kê khai thờng xuyên vì vậy hạch toán tổng hợp chi phí sản xuất cũng theo phơng pháp kê khai thờng xuyên và thể hiện cụ thể nh sau:
Chi phí phân bổ cho từng đối t ợngTiêu thức phân bổ cho từng đối t ợngTỷ lệ (hệ số) phân bổ
Tổng chi phí vật liệu cần phân bổ
Tổng tiêu thức phân bổ
1.4.1 Hạch toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp:
1.4.1.1 Nội dung và nguyên tắc hạch toán:
Chi phí NVL trực tiếp là những chi phí về vật liệu chính, vật liệu phụ, các cấu kiện hoặc các bộ phận rời, vật liệu luân chuyển tham gia cấu thành thực thể sản phẩm xây lắp hoặc giúp cho việc thực hiện và hoàn thành khối lợng xây lắp nh: gạch, gỗ, cát, đá, sỏi, xi măng…
Chi phí NVL thờng chiếm khối lợng lớn trong giá thành công trình xây dựng nên việc hạch toán chính xác các chi phí về vật liệu có tầm quan trọng đặc biệt để xác định lợng tiêu hao vật chất trong sản xuất và đảm bảo tính chính xác của giá thành công trình xây dựng.
Trong quá trình hạch toán chi phí vật liệu trực tiếp của hoạt động xây lắp kế toán phải tôn trọng những nguyên tắc sau:
- Các loại vật liệu sử dụng cho việc xây dựng hạng mục công trình nào thì phải tính trực tiếp cho hạng mục công trình đó, trên cơ sở các chứng từ gốc có liên quan theo số lợng thực tế đã sử dụng và theo giá thực tế xuất kho.
- Cuối kỳ hạch toán hoặc khi công việc đã hoàn thành phải tiến hành kiểm kê số vật liệu lĩnh về cha sử dụng hết ở các công trờng, bộ phận sản xuất để ghi giảm chi phí vật liệu trực tiếp sử dụng cho công trình, đồng thời phải tổ chức hạch toán và đánh giá đúng đắn giá trị phế liệu thu hồi (nếu có) theo từng đối tợng sử dụng
- Đối với vật liệu sử dụng liên quan đến nhiều đối tợng tập hợp chi phí (vật liệu xây dựng luân chuyển) nh cốt pha, dàn giáo thì phải tính toán phân bổ cho từng đối tợng Việc tính toán phân bổ có thể tiến hành theo nhiều tiêu thức khác nhau: theo số lần sử dụng, khối lơng xây lắp hoàn thành
Công thức phân bổ nh sau:
Tài khoản 621- Chi phí nguyên, vật liệu trực tiếp Tài khoản này đợc mở chi tiết theo từng công trình, hạng mục công trình.
Bên Nợ: Giá thực tế NVL xuất dùng trực tiếp cho sản xuất thi công.
Trị giá NVL xuất đa vào sử dụng
Trị giá NVL còn lại cuối kì cha sử dụng
Trị giá phế liệu thu hồi (nÕu cã)
Vật liệu dùng trực tiếp cho công tr×nh
KÕt chuyÓn chi phÝ vật liệu trực tiếp
Vật liệu dùng không hết nhập kho
- Trị giá NVL sử dụng không hết nhập lại kho, trị giá phế liệu thu hồi.
- Kết chuyển chi phí NVL vào TK chi phí sản xuất kinh doanh dở dang.
TK 621 cuối kỳ không có số d.
Quy trình hạch toán vật liệu trực tiếp đợc thể hiện qua sơ đồ sau:
Sơ đồ 1.1: Hạch toán tổng hợp chi phí vật liệu trực tiếp
1.4.2 Hạch toán chi phí nhân công trực tiếp:
1.4.2.1 Nội dung và nguyên tắc hạch toán:
Chi phí nhân công trực tiếp là tiền l ơng, tiền công phải trả cho công nhân trực tiếp thực hiện khối lợng công việc xây lắp, công nhân phục vụ xây lắp, bốc dỡ vật liệu trong phạm vi mặt bằng xây lắp và công nhân chuẩn bị, kết thúc, thu dọn hiện trờng thi công, không phân biệt công nhân trong danh sách hay thuê ngoài.
Trong quá trình hạch toán chi phí nhân công trực tiếp của hoạt động xây lắp kế toán phải tôn trọng những nguyên tắc sau đây:
- Tiền lơng, tiền công phải trả cho công nhân sản xuất có liên quan đến công trình, hạng mục công trình nào thì phải hạch toán trực tiếp cho công trình, hạng mục công trình đó trên cơ sở các chứng từ gốc về lao động và tiền lơng nh: Bảng chấm công, hợp đồng làm khoán, bảnh thanh toán lơng.
- Ngoài việc tập hợp tiền lơng theo các đối tợng sử dụng lao động kế toán còn phải phân loại tiền lơng theo thành phần, quỹ lơng nh: Lơng sản phẩm, l- ơng thời gian, các khoản phụ cấp…
TK 622 Tiền l ơng và phụ cấp l ơng phải trả cho CN trực tiếp
KÕt chuyÓn chi phÝ vật liệu trực tiếp
- Các khoản trích theo lơng tính trên tiền lơng phải trả công nhân trực tếp thi công (BHXH, BHYT, KPCĐ) không đợc tính vào chi phí nhân công trực tiếp mà đợc hạch toán vào chi phí sản xuất chung của hoạt động xây lắp.
1.4.2.2 Tài khoản sử dụng: Để theo dõi chi phí nhân công trực tiếp, kế toán sử dụng tài khoản 622 “Chi phí nhân công trực tiếp” Trong hoạt động xây lắp, tài khoản này đợc mở chi tiết theo từng công trình, hạng mục công trình.
Bên Nợ: Chi phí công nhân trực tiếp trong kỳ.
Bên Có: Kết chuyển nhân công trực tiếp vào tài khoản tính giá thành.
TK622 cuối kỳ không có số d.
Quy trình hạch toán chi phí nhân công trực tiếp đợc thể hiện qua sơ đồ sau:
Sơ đồ 1.2: Hạch toán tổng hợp chi phí nhân công trực tiếp
1.4.3 Hạch toán chi phí máy thi công:
1.4.3.1 Nội dung và nguyên tắc hạch toán:
Kế toán chi phí sử dụng máy thi công (MTC) là toàn bộ chi phí về sử dụng máy để hoàn thành khối lợng xây lắp bao gồm: chi phí khấu hao cơ bản, chi phí sửa chữa lớn, sửa chữa nhỏ, động lực, tiền lơng của thợ điều khiển máy và chi phí khác của MTC.
Do đặc điểm hoạt động của MTC trong xây dựng cơ bản mà chi phí sử dụng MTC chia làm hai loại: chi phí tạm thời (là những chi phí liên quan đến việc tháo lắp, chạy thử, vận chuyển, di chuyển máy phục vụ sử dụng MTC), và chi phí thờng xuyên (là những chi phí hàng ngày cần thiết cho việc sử dụng máy móc thi công bao gồm tiền khấu hao thiết bị, tiền thuê máy, nhiên liệu, lơng chính của công nhân điều khiển máy ).
Việc hạch toán chi phí MTC phụ thuộc vào hình thức sử dụng máy thi công, tổ chức đội máy thi công chuyên thực hiện các khối lợng thi công bằng máy hoặc giao máy thi công cho các đối tợng xây lắp hoặc đi thuê ngoài MTC.
TK 623 Tập hợp chi phí
NVLsử dụng cho MTC Kết chuyển CP NVL để tập hợp CP sử dụng máy
Tiền l ơng trả cho CN ®iÒu
KÕt chuyÓn CP NC để sử dụng MTC
Tài khoản 623 “chi phí sử dụng MTC” chỉ sử dụng để hạch toán chi phí sử dụng MTC đối với trờng hợp Doanh nghiệp xây lắp công trình theo phơng thức thi công hỗn hợp vừa thủ công vừa kết hợp máy móc.
Tình hình thực tế về kế toán Chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm xây lắp tại Công ty cổ phần Sông Đà 9
Đặc điểm tổ chức kế toán tại Công ty cp sông Đà 9
2.2.1 Đặc điểm tổ chức bộ máy kế toán tại Công ty:
Công ty cổ phần Sông Đà 9 tổ chức công tác kế toán theo hình thức vừa tập trung vừa phân tán. ở các chi nhánh, xí nghiệp trực thuộc có tổ chức kế toán riêng tiến hành hạch toán phân tán, tổ chức kế toán của đơn vị này làm nhiệm vụ từ khâu hạch toán ban đầu, ghi sổ kế toán đến khâu lập báo cáo kế toán từng tháng, quý, gửi về phòng kế toán Công ty.
Riêng các tổ đội trực thuộc không có bộ phận kế toán riêng thì các đơn vị này tiến hành hạch toán theo hình thức tập trung: các nhân viên kinh tế làm nhiệm vụ hạch toán ban đầu sau đó gửi về phòng kế toán Phòng kế toán Công ty làm có nhiệm vụ hớng dẫn, kiểm tra kế toán toàn đơn vị, nhận chứng từ của các đơn vị hạch toán tập trung tiến hành ghi sổ kế toán; đồng thời nhận báo cáo kế toán của các chi nhánh xí nghiệp hạch toán độc lập tiến hành tổng hợp số liệu để lập báo cáo kế toán toàn Công ty.
Hiện nay phòng Tài chính Kế toán của Công ty có 8 ngời, trong đó:
+ Phụ trách chung công tác tài chính kế toán toàn Công ty Tổ chức chỉ đạo công tác tài chính, tổ chức hạch toán kế toán, sắp xếp tổ chức bộ máy kế toán từ Công ty đến các đơn vị trực thuộc.
+ Hàng quý, năm tổ chức phân tích hoạt động kinh tế của các đơn vị trực thuộc, của toàn Công ty.
+ Tạo lập, quản lý và sử dụng các quỹ, nguồn vốn kinh doanh đảm bảo đúng chế độ và có hiệu quả Phổ biến triển khai kịp thời và cụ thể hóa các văn bản chế độ tài chính, kế toán của nhà nớc, các quy định của Tổng Công ty ban hành.
+ Tổ chức chỉ đạo lập kế hoạch tổng hợp tài chính tín dụng, tiền mặt toàn Công ty hàng tháng, quý, năm Tổ chức, chỉ đạo thu hồi vốn kịp thời khi có đủ các điều kiện thanh toán.
+ Tổ chức kiểm tra tài chính kế toán của các đơn vị trực thuộc.
+ Thay mặt kế toán trởng điều hành công tác tài chính kế toán khi kế toán trởng đi vắng.
+ Tổ chức chỉ đạo công tác lập duyệt xử lý, luân chuyển chứng từ kế toán để hàng ngày cập nhật vào máy kịp thời.
+ Thờng xuyên hớng dẫn nghiệp vụ chuyên môn cho các thành viên trong phòng, bố trí sắp xếp cán bộ kế toán của Công ty có thời gian đi học để nâng cao trình độ.
+ Tổ chức chỉ đạo lập, kiểm tra báo cáo kế toán hàng tháng quý, năm.
+ Kiểm tra, theo dõi công tác ký kết, thực hiện và thanh lý hợp đồng kinh tế. + Tổ chức tham gia kiểm tra tài chính, quyết toán của các đơn vị trực thuộc theo quy định của Công ty.
+ Hàng ngày căn cứ chứng từ kế toán nhận từ kế toán viên, phụ trách kế toán, sau khu đã kiểm tra và xử lý hoàn thiện chứng từ của kế toán viên, tiến hành phân loại định khoản kế toán và cập nhật vào máy kịp thời.
+ Kế toán theo dõi công nợ nội bộ Tổng Công ty và các đơn vị trực thuộc. + Kế toán tiền mặt.
+ Kế toán chi phí và tính giá thành sản phẩm.
+ Lập báo cáo tháng, quý, năm theo sự hớng dẫn của phó phòng kế toán
+ Kế toán thuế và các khoản phải nộp ngân sách.
+ Tổ chức chỉ đạo công tác quản lý vật t tài sản, việc sử dụng và quyết toán vật t phụ tùng hàng tháng từ đó có kiến nghị biện pháp nhằm khắc phục những sai sót trong công tác quản lý vật t tài sản của Công ty và các đơn vị trực thuéc.
+ Tham gia công tác tổng hợp quyết toán tháng, quý, năm của toàn Công ty dới sự chỉ đạo phó phòng kế toán.
+ Theo dõi tiền mặt trên tài khoản 111, các bảng kê…
+ Chịu trách nhiệm kiểm tra theo dõi tạm ứng, thanh quyết toán cho chủ công trình Kế toán các khoản phải thu của khách hàng, thu khác, tạm ứng. + Tập hợp các báo cáo nhanh định kỳ của TCT.
+ Lu công văn đi, đến.
+ Lu trữ chứng từ kế toán.
- Kế toán Tài sản cố định:
+ Kế toán tăng giảm TSCĐ, theo dõi các phiếu xuất nhập Tài sản cố định, Căn cứ vào nhật trình các xe, máy móc từ các nơi gửi đến để tiến hành vào sổ chi tiết Tài sản cố định.
+Thủ quỹ: Căn cứ vào phiếu thu chi đã đợc giám đốc, kế toán trởng ký làm thủ tục chi tiền Cuối ngày tổng hợp phiếu thu chi lập bảng kê giao cho kế toán nhật ký chung ghi sổ sau đó chốt quỹ cùng kế toán tiền mặt kiểm kê quỹ. + Tham gia công tác tổng hợp quyết toán tháng, quý, năm của toàn Công ty dới sự chỉ đạo của phó phòng kế toán.
- Kế toán ngân hàng, tiền lơng:
+ Kế toán ngân hàng và tiền lơng
+ Kế toán theo dõi hỗ trợ lãi suất sau đầu t
+ Tham gia công tác tổng hợp quyết toán tháng, quý, năm của toàn Công ty dới sự chỉ đạo của phó phòng kế toán. Đối với các chi nhánh và xí nghiệp lại có một bộ máy kế toán riêng Bộ máy kế toán lại bao gồm kế toán trởng, kế toán phó và kế toán viên. Đối với các tổ đội xây lắp, các xởng lại có một kế toán phụ trách, thực hiện việc thu thập xử lí chứng từ ban đầu rồi gửi lên phòng Tài chính của chi nhánh, xí nghiệp, của Công ty (nếu có)
Sau mỗi tháng, quý, năm kế toán các xí nghiệp chi nhánh gửi số liệu đã tổng hợp lên phòng kế toán của Công ty để tiến hành tổng hợp.
Sơ đồ bộ máy kế toán Công ty đợc thể hiện qua sơ đồ sau:
Phó phòng kế toán 1 Phó phòng kế toán 2
Kế toán hạch toánKế toán tài sảnKế toán ngân hàng tiền l ơngKế toán thuếKế toán tiền mặt
Phòng kế toán chi nhánh 904Phòng kế toán xí nghiệp 905Phòng kế toán chi nhánh 907Phòng kế toán chi nhánh 908Phòng kế toán nhà máy cơ khí
Kế toán các tổ, đội xây lắp, các x ởng
Sơ đồ 2.3: Mô hình tổ chức bộ máy kế toán tại Công ty Sông Đà 9
2.2.2 Đặc điểm tổ chức bộ sổ kế toán:
2.2.2.1 Cơ sở kế toán chung:
Hệ thống chế độ kế toán của Doanh nghiệp tuân theo quyết định 1141 –
TC/QĐ/CĐKT của Bộ trởng Bộ Tài chính ngày 01 tháng 11 năm 1995
*Một niên độ kế toán của Doanh nghiệp bắt đầu từ 01/01 và kết thúc vào ngày 31/12 của năm.
* Đơn vị tiền tệ sử dụng trong ghi chép kế toán: Việt Nam đồng.
- Nguyên giá TSCĐ đợc xác định theo giá mua, chi phí lắp đặt, chạy thử;
- Nguyên tắc đánh giá TSCĐ: Theo nguyên giá, số khấu hao luỹ kế và giá trị còn lại trên sổ kế toán của TSCĐ;
- Phơng pháp tính khấu hao tài sản cố định: Doanh nghiệp thực hiện trích khấu hao theo phơng pháp đờng thẳng;
- Phơng pháp xác định hàng tồn kho cuối kì:
+ Đơn giá: theo phơng pháp bình quân sau mỗi lần nhập;
+ Số lợng: Cân, đo, đong, đếm tại thời điểm xác định giá trị hàng tồn kho;
- Nguyên tắc đánh giá hàng tồn kho: Theo giá gốc;
- Phơng pháp hạch toán hàng tồn kho: Kê khai thờng xuyên;
* Cơ sở lập báo cáo tài chính:
- Báo cáo tài chính đợc lập trên cơ sở tập hợp các báo cáo tài chính của các đơn vị trực thuộc và các Công ty cổ phần chi phối.
2.2.2.2 Tổ chức vận dụng chứng từ và tài khoản của Công ty:
* Tổ chức vận dụng chứng từ:
Kế toán chi phí sản xuất xây lắp tại Công ty cổ phần Sông Đà 9
2.3.1 Đặc điểm chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm xây lắp tại Công ty
Cũng nh các Doanh nghiệp khác, Doanh nghiệp xây lắp tham gia hoạt động sản xuất kinh doanh trên thị trờng nhằm mục tiêu cuối cùng là thu đợc lợi nhuận Muốn đạt đợc điều đó các Doanh nghiệp xây lắp trong quá trình sản xuất cũng phải bỏ ra một lợng chi phí nhất định Việc tập hợp chi phí ở Công ty đợc thực hiện trên cơ sở những chi phí phát sinh đối với từng công trình, hạng mục công trình nào thì tập hợp cho từng công trình, hạng mục công trình đó Các chi phí gián tiếp không đa vào một công trình cụ thể thì có thể phân bổ giữa các công trình, hạng mục công trình theo tiêu thức thích hợp.
Do đặc điểm của ngành sản xuất xây lắp mà đối tợng tập hợp chi phí sản xuất của Công ty là các công trình, hạng mục công trình hoặc các đơn đặt hàng Đối với các đơn đặt hàng thì toàn bộ chi phi liên quan đến thi công, lắp đặt đều đợc tập hợp theo đơn đặt hàng Khi đơn đặt hàng hoàn thành thì chi phí tập hợp theo đơn đặt hàng đó chính là giá thành thực tế của đơn đặt hàng. Công ty cổ phần Sông Đà 9 sử dụng phơng pháp tập hợp chi phí sản xuất trực tiếp (trừ chi phí khấu hao máy thi công, TSCĐ… đợc phân bổ cho các đối tợng theo phơng pháp gián tiếp) Theo phơng pháp này thì các chi phí có liên quan trực tiếp đến đối tợng nào thì đợc tập hợp trực tiếp cho đối tợng đó Với các chi phí có liên quan đến nhiều dự toán không thể tập hợp trực tiếp đợc thì tới cuối kỳ hạch toán tiến hành phân bổ theo tiêu thức hợp lý nh phân bổ theo định mức tiêu hao vật t, định mức chi phí nhân công trực tiếp theo tỷ lệ sản l- ợng dựa trên giá trị dự toán
Giá thành thực tế của sản phẩm xây lắp đợc xác định khi nó hoàn thành. Khi đó giá thành thực tế của sản phẩm chính là toàn bộ chi phí phát sinh có liên quan trực tiếp tới công trình, hạng mục công trình đến khi hoàn thành bàn giao. Để quản lí chặt chẽ các chi phí dùng cho sản xuất, tạo điều kiện thuận lợi cho việc tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm, Công ty đã tiến hành phân loại chi phí sản xuất theo mục đích và công dụng của chi phí nh sau:
Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp: Bao gồm toàn bộ giá trị vật liệu cần thiết tạo ra sản phẩm: vật liệu chính, vật liệu phụ, các phụ tùng thay thế…
Chi phí nhân công trực tiếp: Bao gồm các khoản tiền lơng, tiền công và các khoản khác phải trả cho công nhân trực tiếp xây lắp, nhân viên quản lí đội. Trong khoản mục này bao gồm cả các khoản trích BHXH, BHYT, KPCĐ tính theo tỉ lệ do nhà nớc quy định trên tiền lơng của công nhân trực tiếp xây lắp, và công nhân quản lí tổ, đội.
Chi phí sử dụng máy thi công: Bao gồm các khoản khấu hao máy thi công, nhiên liệu, phụ tùng thay thế và các chi phí khác phục vụ cho hoạt động của xe, máy thi công, lơng công nhân điều khiển xe máy thi công, các khoản trích theo lơng của công nhân điều khiển máy thi công.
Chi phí sản xuất chung: Bao gồm các khoản chi phí có liên quan đến công tác quản lí và phục vụ chung trong phạm vi toàn công trờng hay tổ đội xây lắp nh: chi phí vật liệu, công cụ dụng cụ, chi phí dịch vụ mua ngoài và chi phí khác bằng tiền. Đối tợng hạch toán chi phí sản xuất và đối tợng tính giá thành đợc trình bày trong luận văn là Công trình Bảo hiểm xã hội Thanh Hoá.
Công ty áp dụng phơng pháp tập hợp chi phí theo hạng mục công trình hay công trình.Tại Công trình BHXH Thanh Hoá từ khi khởi công xây dựng đã đ- ợc mở những sổ chi tiết riêng để tập hợp chi phí sản xuất phát sinh cho công trình Các chi phí trực tiếp nh chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp, chi phí sản xuất chung và chi phí máy thi công phát sinh ở công trình nào thì đợc hạch toán trực tiếp vào công trình đó Việc tập hợp theo phơng pháp này tạo điều kiện thuận lợi cho việc tính giá thành Các chi phí đ- ợc tập hợp hàng tháng theo từng khoản mục và chi tiết cho từng đối tợng sử dụng Vì vậy khi công trình hoàn thành, kế toán chỉ cần tổng cộng chi phí sản xuất ở các tháng từ lúc khởi công công trình tới lúc hoàn thành sẽ tính đợc giá thành thực tế của công trình theo từng khoản mục chi phí.
* Quy trình hạch toán CPSX và tính giá thành: Đối tợng hạch toán chi phí có thể là các hạng mục công trình, các giai đoạn công việc của hạng mục công trình hoặc nhóm các hạng mục công trình… chính vì vậy mà phải có phơng pháp hạch toán chi phí và tính giá thành một cách thích hợp, nhanh chóng và chính xác Tại Công ty đang áp dụng phơng pháp tính trực tiếp và có sơ đồ hạch toán nh sau:
TK1541 Tập hợp chi phí Kết chuyển
Chi phí máy thi công
Giá thành thực tế công trình hoàn thành đã bàn giao cho chủ đầu t
TK622 cho công nhân xây lắp
TK627 Chi phí xản xuất chung trong k×
Sơ đồ 2.5: Hạch toán chí phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm
2.3.2 Kế toán chi phí sản xuất tại Công ty cổ phần Sông Đà 9:
* Tài khoản sử dụng: Công ty sử dụng các tài khoản sau để tiến hành hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm:
+ Tài khoản 621: “Chi phí nguyên liệu, vật liệu trực tiếp” Là chi phí của các vật liệu chính, vật liệu phụ, vật kết cấu, giá trị thiết bị kèm theo… Tài khoản này đợc mở chi tiết theo từng công trình
+ Tài khoản 622: “Chi phí nhân công trực tiếp” Là các chi phí tiền lơng chính, lơng phụ, phụ cấp lơng của công nhân trực tiếp tham gia xây lắp công trình Không bao gồm các khoản trích theo lơng nh KPCĐ, BHXH, BHYT của công nhân trực tiếp xây lắp.
+ Tài khoản 623: “Chi phí máy thi công” Là chi phí cho các máy thi công gồm: Lơng chính, lơng phụ của công nhân điều khiển máy, phụ vụ máy…; chi phí vật liệu; chi phí công cụ dụng cụ; chi phí khấu hao TSCĐ, chi phí dịch vụ mua ngoài, chi phí bằng tiền khác.
+ Tài khoản 627: Là các chi phí sản xuất của đội, công trờng xây dựng: L- ơng của nhân viên quản lí đội, các khoản trích theo tiền lơng theo tỉ lệ quy định (19%) của nhân viên quản lí đội và công nhân trực tiếp tham gia quản lí xây lắp, chi phí khấu hao TSCĐ…
* Tk 154: “ Chi phí SXKD dở dang” đợc dùng để tổng hợp chi phí sản xuất phục vụ cho việc tính giá thành sản phẩm Tk 632: “Giá vốn hàng bán” đợc dùng để phản ánh “Giá vốn hàng bán” của công trình hoàn thành bàn giao
Ví dụ: tại công trình BHXH Thanh Hoá thì thời hạn thực hiện hợp đồng nh Công ty đã thoả thuận với bên A là:
Kỳ tính giá thành của Công ty là hàng quý và thờng đợc thực hiện vào cuối quý.
2.3.2.1 Kế toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp: Để thực hiện đợc quá trình xây lắp, vật liệu đóng vai trò vô cùng quan trọng trong chi phí và là một bộ phận chiếm tỷ trọng lớn trong giá thành sản phẩm xây lắp, nó thờng chiếm tới 60% đến 80% giá trị công trình Vì vậy, việc tập hợp chính xác, đầy đủ chi phí nguyên vật liệu có ý nghĩa đặc biệt quan trọng trong việc xác định tiêu hao vật chất trong thi công và tính chính xác giá thành sản phẩm cũng nh kết quả sản xuất kinh doanh của toàn đơn vị Do vậy, việc tổ chức thu mua xuất dùng nguyên vật liệu cũng nh hạch toán nguyên vật liệu luôn phải gắn chặt với nhau và với từng đối tợng sử dụng nó.
Đối tợng và phơng pháp tính giá thành sản phẩm xây lắp tại Công ty cổ phần Sông Đà 9
Đối tợng tính giá thành: Xuất phát từ đặc điểm sản xuất của ngành xây dựng là sản xuất đơn chiếc, chu kỳ sản xuất dài, qui trình sản xuất phức tạp, các công trình đợc quyết toán vào thời điểm hoàn thành… Do vậy, đối tợng tính giá thành là các công trình, hạng mục công trình hoàn thành.
Kỳ tính giá thành: Do thời gian thi công dài, mặt khác công tác tính giá thành trùng với thời điểm báo cáo quý, nên kế toán tiến hành lập thẻ tính giá thành cho từng công trình.
Tại Công ty hiện nay toàn bộ chi phí phát sinh tại công trình nào sẽ đợc tập hợp trực tiếp cho công trình đó Do vậy toàn bộ chi phí thực tế phát sinh cho từng công trình, hạng mục công trình từ khi khởi công tới khi hoàn thành chính là giá thành thực tế của công trình, hạng mục công trình đó Đồng thời cũng để phù hợp với đặc điểm sản xuất thi công của đơn vị, Công ty lựa chọn phơng pháp tính giá thành là phơng pháp trực tiếp.
Giá trị sản phẩm dở dang ®Çu k×
Chi phí sản xuất phát sinh trong k×
Giá trị sản phẩm dở dang cuèi k×
Giá thành thực tế của CT BHXH
Khi khối lợng sản phẩm xây lắp hoàn thành bàn giao kế toán ghi:
Nợ TK632_giá vốn hàng bán
Có TK154 _chi phí sản xuất kinh doanh dở dang. Đối với công trình BHXH Thanh Hoá đến 30/9/2005 công trình đã hoàn thành bàn giao nên giá trị dở dang cuối quý cũng chính là giá thành của công trình BHXH Thanh Hoá đã hoàn thành.
Cuối kỳ kế toán Công ty mở thẻ giá thành sản phẩm cho từng sản phẩm hoàn thành Đối với công trình BHXH Thanh Hoá cuối quý III/2005 công trình hoàn thành do đó kế toán tiến hành kết chuyển, căn cứ vào Biên bản thanh lý hợp đồng, Biên bản nghiệm thu công trình hoàn thành, hoá đơn GTGT Kế toán tiến hành định khoản nh sau:
Nợ Tk 632124: 465.406.180 đ _ giá vốn công trình hoàn thành
Có Tk 154124: 465.406.180 đ _ chi phí sản xuất kinh doanh dở dang
Do chi phí đợc tập hợp theo tháng và chi phí tập hợp từng tháng đợc kết chuyển sang Tk 154 Vì vậy căn cứ vào số liệu đã tập hợp đợc trên Tk 154, kế toán tổng hợp tiến hành lập thẻ tính giá thành sản phẩm xây lắp.
Thẻ tính giá thành sản phẩm xây lắp
Công trình: BHXH Thanh Hoá
CPSXKD phát sinh trong kú
Bảng 2.5: Thẻ tính giá thành sản phẩm xây lắp Các công trình khác cũng đợc tiến hành tơng tự Đồng thời kế toán tiến hành lập Bảng tính giá thàng sản phẩm toàn bộ (phụ lục 26). Đến cuối quý, sau khi xác định doanh thu của từng công trình theo điểm dừng kĩ thuật kế toán tiến hành phân bổ chi phí quản lí Doanh nghiệp cho từng công trình theo doanh thu theo công thức sau:
Chi phÝ QLDN của từng CT = Tổng chi phí QLDN
X Doanh thu của từng CT
Cụ thể đến hết quý III năm 2005, doanh thu của Công ty là 238.755.935.000 đồng, Tổng chi phí quản lí Doanh nghiệp trong toàn Công ty là 8.620.551.000 đồng Trong đó doanh thu của Công trình BHXH Thanh Hoá là: 489.756.460 đồng.
Chi phÝ QLDN của CT BHXH
Nh vậy, giá trị toàn bộ của công trình BHXH Thanh Hoá sẽ là:
Giá thành toàn bộ CT
Trên đây là toàn bộ quy trình tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm đối với công trình BHXH Thanh Hoá do Công ty thực hiện Đồng thời đó cũng là quy trình chung tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm ở Công ty Quy đó cho thấy: về cơ bản, nó đã đáp ứng đợc yêu cầu hạch toán kế toán và yêu cầu quản trị Công ty, đảm bảo cung cấp thông tin cho các cấp lãnh đạo và cấp trên Tuy nhiên do tính chất phức tạp của việc tập hợp chi phí sản xuất, tính giá thành trong các Doanh nghiệp xây lắp nói chung, củaCông ty nói riêng và do một số nguyên nhân khác, công tác kế toán tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành của Công ty vẫn còn một số điểm hạn chế cần tiếp tục hoàn thiện thêm.
Hoàn thiện hạch toán Chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm xây lắp tại Công ty cổ phần Sông Đà 9
Đánh giá khái quát tình hình hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm xây lắp tại Công ty cổ phần Sông Đà 9
Công ty cổ phần Sông Đà 9
3.1 Đánh giá khái quát tình hình hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm xây lắp tại Công ty cổ phần Sông Đà 9:
Trải qua 40 năm xây dựng và trởng thành, Công ty cổ phần Sông Đà 9 không ngừng lớn mạnh cả về qui mô, cơ cấu lẫn chất lợng sản phẩm; cả về chiều rộng lẫn chiều sâu Cùng với sự nỗ lực phấn đấu cao của ban lãnh đạo và đội ngũ cán bộ công nhân viên, Công ty đã đạt đợc nhiều thành tựu đáng khích lệ Với hoạt động chủ yếu là xây dựng, Công ty đã tạo đợc chỗ đứng vững chắc trên thị trờng, tạo nhiều công ăn việc làm cho nhiều lao động và góp phần không nhỏ vào ngân sách Nhà nớc Trong quá trình hoạt động sản xuất kinh doanh, Công ty đã có nhiều đổi mới trong công tác quản lý để có h- ớng đi đúng đắn phù hợp với điều kiện của nền kinh tế thị trờng, Công ty đã đ- a ra nhiều biện pháp nhằm tiết kiệm chi phí sản xuất và hạ giá thành sản phẩm xây lắp, tăng hiệu quả vốn đầu t.
Qua quá trình tìm hiểu thực tế công tác quản lí, công tác kế toán nói chung và công tác hạch toán chi phí và tính giá thành nói riêng tại Công ty cổ phần sông Đà 9, đợc sự quan tâm giúp đỡ của các phòng ban trong Công ty, đặc biệt là Phòng tài chính kế toán đã tạo điều kiện cho em tìm hiểu và làm quen với thực tế công việc, để củng cố thêm kiến thức đã học ở nhà trờng và liên hệ với thực tế công tác.
Qua quá trình thực tập tại Công ty, em đã nghiên cứu về quá trình hình thành và phát triển, cơ cấu tổ chức bộ máy quản lý, bộ máy kế toán của Công ty và đi sâu vào nghiên cứu công tác hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại Công ty Em xin mạnh dạn đa ra một số ý kiến sau:
Qua hơn bốn mơi năm đi vào hoạt động, với sự nỗ lực cố gắng của tập thể cán bộ, công nhân, Công ty cổ phần Sông Đà 9 đã đạt đợc những thành tựu đáng kể Với nhiệm vụ chủ yếu là khảo sát, thiết kế và thi công các công trình xây dựng, Công ty luôn luôn quan tâm tới việc đào tạo, tuyển dụng cán bộ và công nhân có tay nghề cao, do vậy chất lợng các công trình mà Công ty thi công không ngừng đợc nâng cao, tạo đợc chữ “tín” đối với khách hàng Công ty đã khẳng định đợc chỗ đứng của mình trên thị trờng Có đợc thành công nh vậy do Công ty đã phát huy đợc các u điểm của mình Cụ thể nh sau:
*Về bộ máy quản lí:
Công ty đã tổ chức một bộ máy quản lí phù hợp Các phòng ban, xí nghiệp có nhiệm vụ rõ ràng và phục vụ có hiệu quả, cung cấp đầy đủ và kịp thời các thông tin quan trọng và cần thiết cho ban lãnh đạo Công ty trong việc sản xuất và quản lí Công ty Thêm vào đó công tác bố trí, sắp xếp các phòng ban một cách hợp lí, khoa học: các cán bộ của phòng ban có thể trực tiếp chỉ đạo, giám sát các hoạt động của nhân viên mình, tạo điều kiện thuận lợi cho công tác cũng là một u điểm không nhỏ của Công ty.
* Về tổ chức bộ máy kế toán:
Công ty đã tổ chức ra một bộ máy kế toán phù hợp với nhiệm vụ và đặc điểm Công ty và với bộ máy quản lí, phần lớn các cán bộ tài chính kế toán của Công ty đều có trình độ cao, đợc đào tạo chính quy Các công việc đợc phân công một cách rõ ràng cụ thể và đợc quản lí chặt chẽ dới sự giám sát của trởng phòng và phó phòng kế toán Và một điều không thể không nói đến là Công ty đã giao cho các đơn vị trực thuộc lớn hạch toán độc lập, điều này đã tạo đợc tính chủ động và tinh thần trách nhiệm, đẩy nhanh tiến độ thi công công trình. tính giá thành kịp thời nhằm cung cấp thông tin cho quản lý Bên cạnh đó kế toán Công ty đã biết vận dụng mọi lý luận vào thực tế của Công ty một cách phù hợp.
* Về áp dụng khoa học kĩ thuật vào công tác kế toán: Để bắt kịp xu thế của thời đại, với yêu cầu của nền kinh tế thị tr ờng đòi hỏi kế toán phải thu nhận, xử lý, cung cấp các thông tin kinh tế, tài chính một cách nhanh chóng, kịp thời chính xác Trên cơ sở đó, Công ty đã biết ứng dụng máy vi tính vào công tác hạch toán kế toán, các nhân viên sử dụng nghiệp vụ chuyên môn và kỹ thuật sử dụng máy vi tính để điều khiển máy Đ- ợc sự trợ giúp của phần mềm kế toán SAS, máy vi tính sẽ đợc tự động làm việc theo chơng trình đã đợc xây dựng trên cơ sở hạch toán và trình tự các phơng pháp kế toán cơ bản để thu nhận, xử lý và cung cấp thông tin Với những u điểm của kỹ thuật tin học, thực hiện kế toán trên máy vi tính đã giúp Công ty giảm đợc khối lợng công việc ghi chép số liệu của nhân viên kế toán, đẩy nhanh đợc quá trình tính toán, xử lý thông tin và lập các báo cáo Đồng thời việc lu giữ, bảo quản số liệu, tài liệu kế toán an toàn, nâng cao đợc năng suất, chất lợng công tác kế toán, giảm đợc chi phí hạch toán Công ty còn tiến hành nối mạng với Tổng Công ty và tới tận các xí nghiệp trực thuộc, giúp cho việc chỉ đạo công tác kế toán đợc kịp thời, thông tin nhanh và chính xác.
* Về tổ chức hệ thống sổ sách, chứng từ:
Với đặc trng của Doanh nghiệp xây lắp, quy mô sản xuất kinh doanh lớn, Công ty đã áp dụng loại hình kế toán vừa tập trung, vừa phân tán phù hợp với cơ cấu tổ chức của Công ty là: vừa có đơn vị trực thuộc lớn, vừa có đơn vị trực thuộc nhỏ Kết hợp với hình thức kế toán nhật ký chung phù hợp với đặc thù của công tác xây lắp là: nghiệp vụ kinh tế phát sinh nhiều, sử dụng nhiều tài khoản đã tạo nên tính đồng bộ thống nhất chặt chẽ trong tổng thể toàn Công ty Phòng kế toán Công ty đã xây dựng một hệ thống sổ sách kế toán, cách thức ghi chép, phơng pháp hạch toán một cách khoa học và phù hợp với mục đích yêu cầu của chế độ kế toán Công ty đã mở sổ kế toán phản ánh cho từng công trình, hạng mục công trình Đảm bảo cho việc cung cấp thông tin kịp thời, chính xác Bên cạnh đó, Công ty cũng tiến hành mở sổ chi tiết các tài khoản cho từng đối tợng nh Xí nghiệp, Đội thi công công trình Công ty chấp hành đầy đủ các chế độ chính sách do Nhà nớc quy định, ghi chép đầy đủ các nghiệp vụ kinh tế phát sinh trên hệ thống sổ sách Nhờ đó, công tác hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm ở Công ty đã góp phần không nhỏ trong việc đảm bảo hoạt động sản xuất kinh doanh đạt hiệu quả kinh tế cao
* Về công tác hạch toán ban đầu:
Từ công việc hạch toán ban đầu đến việc kiểm tra tính hợp lý, hợp lệ của các chứng từ đợc Công ty tiến hành một cách khá cẩn thận, đảm bảo cho số liệu hạch toán có căn cứ pháp lý, đầy đủ, chính xác theo đúng yêu cầu của Bộ x©y dùng.
* Về máy thi công: ở mỗi đơn vị trực thuộc Công ty đều cho phép tổ chức đội máy thi công riêng đồng thời Công ty cũng cho phép các đơn vị chủ động trong việc thuê máy thi công trong trờng hợp cần thiết Điều này góp phần đẩy nhanh tiến độ thi công, hoàn thành tốt nhiệm vụ mà Công ty giao cho các đơn vị trực thuộc.
* Về ph ơng pháp tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm: Đợc xác định phù hợp với đặc điểm xây lắp của Công ty ở một chừng mực nhất định, nhìn chung công tác tập hợp chi phí và tính giá thành sản phẩm ở Công ty đáp ứng đợc yêu cầu quản lý mà Công ty đã đặt ra, đảm bảo đợc sự thống nhất về phạm vi và phơng pháp tính toán và các bộ phận có liên quan. Công ty uỷ quyền cho các Chi nhánh tự ký kết hợp đồng kinh tế với các chủ đầu t, tự tổ chức thi công và hạch toán, tự lo vốn còn Công ty chỉ đóng vai trò chủ đạo, giám sát Điều này cũng là một u điểm giúp cho việc nâng cao tính độc lập, tự chủ và tinh thần trách nhiệm của các chi nhánh cao hơn nhằm thu đợc hiệu quả cao trong sản xuất kinh doanh.
Công ty đã áp dụng hình thức giao khoán xuống các đội xây dựng và thi công Đây là một hình thức sản xuất phù hợp với đặc điểm và tình hình sản xuất của Công ty.
Công ty đã áp dụng hình thức khoán sản phẩm Đây là một hình thức quản lý hợp lý tạo điều kiên đẩy nhanh tiến độ thi công công trình, tăng năng xuất lao động, tiết kiệm vật t, tiền vốn, có tác động tích cực đến việc tiết kiệm chi phí và hạ giá thành sản phẩm Phơng pháp khoán sản phẩm trong xây dựng cơ bản tạo điều kiện gắn liền với lợi ích vật chất của ngời lao động, với chất lợng và tiến độ thi công, xác định rõ trách nhiệm vật chất với từng tổ, đội thi công trên cơ sở phát huy tính chủ động sáng tạo và khả năng hiện có của Công ty. Phơng thức khoán của Công ty không phải là “khoán trắng” mà là “khoán quản” tức là hình thức khoán có sự quản lý chặt chẽ của các phòng ban từ trên xuống: Phòng kinh tế kỹ thuật, Phòng kế hoạch, Phòng tổ chức chịu trách nhiệm quản lý về tiến độ thi công, khối lợng và chất lơng công trình Phòng kế toán tài chính giám sát về mặt tài chính phối hợp với Phòng kế hoạch lập thủ tục thanh toán với bên chủ đầu t Các đội, tổ thi công nhận khoán gọn chịu trách nhiệm ràng buộc trớc các cấp quản lý về chất lợng và tiến độ công trình, đảm bảo quản lý chế độ, chính sách, thủ tục hoàn tất hồ sơ, dự toán thi công, quyết toán công trình với Công ty và bên chủ đầu t.
Công ty cũng giao quyền chủ động cho các Đội trởng chịu trách nhiệm mua sắm những vật t còn thiếu khi cần thiết phải sử dụng ngay.Vật t phải đảm bảo đúng chất lợng, đúng thủ tục hiện hành (đủ hoá đơn tài chính và thủ tục nhập, xuất hoặc chuyển thẳng đến công trình) Công tác hạch toán vật t ở các đội thi công cũng nh ở trên Công ty khá chi tiết và đầy đủ.
Sự phối hợp trên đây giữa các phòng ban Công ty với đội thi công luôn đảm bảo cho việc tính giá thành đầy đủ, chính xác, đảm bảo lợi ích cho Doanh nghiệp, chủ đầu t, Nhà nớc và ngời lao động.
3.1.2 Những tồn tại cần khắc phục:
Một số giải pháp nhằm hoàn thiện hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm xây lắp tại Công ty
Do đặc điểm phần hành hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm theo chế độ kế toán mới đợc xây dựng trên mô hình công nghiệp, chịu sự chi phối của đặc điểm sản xuất công nghiệp nên vận dụng vào Doanh nghiệp xây lắp vốn có đặc thù riêng là không tránh khỏi những khó khăn phức tạp Tuy nhiên, để nâng cao hiệu quả quản lý của mình, Công ty cần tiếp tục phát huy những u điểm và tìm giải pháp khắc phục những nhợc điểm nh đã nêu ở trên.
Xuất phát từ những tồn tại về kế toán chi phí và tính giá thành sản phẩm ở Công ty với sự cấp thiết và những yêu cầu của việc hoàn thiện kế toán, vấn đề đặt ra đối với Công ty là phải khắc phục những tồn tại từng bớc hoàn thiện công tác kế toán để phù hợp với hệ thống kế toán quốc gia và tạo điều kiện thuận lợi cho công tác kế toán, thực hiện nhiệm vụ hạ giá thành sản phẩm Dới góc độ là một sinh viên thực tập, em mạnh dạn đa ra một số đề xuất với hy vọng trong một chừng mực nào đó, góp phần hoàn thiện công tác kế toán tập hợp chi phí và tính giá thành sản phẩm xây lắp ở Công ty cổ phần Sông Đà 9.
3.2.1 Về công tác quản lí nguyên vật liệu:
Do đặc trng của ngành sản xuất xây lắp nên vật t sử dụng cho thi công các công trình có nhiều chủng loại khác nhau, nó đóng vai trò rất quan trọng trong cấu thành sản phẩm Chi phí về vật t chiếm tỉ trọng khá cao trong tổng chi phí (khoảng 80%) vì vậy mà việc hạch toán đúng khoản mục chi phí này là vô cùng cần thiết Muốn vậy, công tác hạch toán ban đầu cần phải cẩn thận, chi tiết và tỉ mỉ Trên thực Công ty chỉ mở sổ chi tiết vật t, nh vậy rất khó cho việc theo dõi các loại vật t mà Công ty đã sử dụng phục vụ cho thi công Do đó, để thuận lợi cho việc xác định giá thực tế giá vật t xuất dùng đợc chính xác và việc quản lý vật t đợc chặt chẽ hơn Công ty nên mở thêm các Sổ danh điểm vật t Mỗi khi vật t đợc làm thủ tục nhập kho hay xuất thẳng, kế toán ghi sổ danh điểm vật t bằng cách cho mỗi loại vật t một danh mục và một mã số riêng Sổ danh điểm vật t có mẫu nh sau:
Sổ DANH ĐIểM VậT TƯ
STT Danh điểm vật t Tên vật t đơn vị tÝnh
Nhà máy XMNS Nhà máy XMBS
Bảng 3.1: Sổ danh điểm vật t
Trong đó: 01- Mã vật liệu chính.
Cứ sau mỗi lần nhập nguyên vật liệu, thủ kho và kế toán tiến hàng điền các thông tin của nguyên vật liệu vào Sổ danh điểm vật t Đến cuối mỗi tháng, quý kế toán và thủ kho tiến hành kiểm tra giữa sổ danh điểm vật t và thực tế. Để tạo điều kiện thuận lợi cho việc cấp phát vật t vào sản xuất, kiểm tra đợc số vật liệu tiêu hao cho công trình, hạng mục công trình là đúng định mức hay vợt định mức tiêu hao, Công ty nên sử dụng Phiếu xuất vật t theo hạn mức: Mẫu số 04 – VT (Phụ lục 27) Việc sử dụng Phiếu xuất kho theo hạn mức sẽ giúp cho Công ty quản lý đợc chặt chẽ hơn việc sử dụng nguyên vật liệu ở các công trình đồng thời sẽ hạn chế đợc những hao hụt, mất mát, nếu có hao hụt mất mát thì việc kiểm tra phát hiện cũng dễ dàng hơn.
Hiện nay, ở Công ty cổ phần Sông Đà 9 thực hiện kế toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp đúng theo chế độ kế toán Doanh nghiệp xây lắp ban hành theo quyết định 1864/1998/QĐ/BCT ngày 16/12/1998 của Bộ trởng Bộ tài chính Có nghĩa là, trị nguyên vật liệu đa vào sử dụng cho thi công, kế toán ghi vào bên nợ TK 621 Cuối kỳ, kế toán kết chuyển toàn bộ trị giá nguyên vật liệu đã xuất dùng cho thi công sang TK154 để tổng hợp chi phí sản xuất xây lắp Và nh vậy cuối kỳ nếu còn nguyên liệu cha dùng hết vẫn kết chuyển sang TK154, và sẽ không đúng với chi phí thực tế
Thêm vào đó, do Công ty sử dụng phần mềm kế toán với phơng pháp tính nguyên vật liệu xuất dùng là phơng pháp bình quân sau mỗi lần nhập, nên khi nhập thì nguyên vật liệu đợc nhập bằng giá thực nhập nhng đến cuối tháng số nguyên vật liệu còn lại cuối kì sẽ có giá là giá bình quân Sang tháng sau, khi xuất dùng số nguyên vật liệu này thì giá của nguyên vật liệu không đúng với giá thực nhập Điều này làm cho việc tính giá nguyên vật liệu xuất dùng không chính xác Để chi phí nguyên vật liệu trực tiếp đúng với trị giá nguyên vật liệu đã sử dụng phục vụ cho thi công, em đề xuất:
- Thứ nhất: Cuối kỳ, nếu còn chi phí cha dùng hết ở công trình để lại dùng cho kỳ sau Kế toán điều chỉnh nguyên vật liệu theo một trong hai phơng pháp. +Phơng pháp 1:phơng pháp ghi số âm.
Nợ TK621: Trị giá nguyên vật liệu còn lại cuối kỳ để dùng cho kỳ sau
Có TK152: Trị giá nguyên vật liệu còn lại cuối kỳ để dùng cho kỳ sau +Phơng pháp 2: phơng pháp ghi đảo.
Nợ TK152: Trị giá nguyên vật liệu còn lại cuối kỳ
Có TK621: Trị giá nguyên vật liệu còn lại cuối kỳ Sang đầu kỳ sau, kế toán ghi:
Nợ TK621: Trị giá nguyên vật liệu còn lại cuối kỳ trớc dùng cho kỳ này CóTK152: Nguyên vật liệu còn lại cuối kỳ trớc dùng cho kỳ này.-Thứ hai: ở Công ty khi thu hồi phế liệu do việc sử dụng ván khuôn, cốt pha, cọc chống đã ghi giảm chi phí sản xuất xây lắp trên TK154, đúng theo chế độ kế toán Doanh nghiệp xây lắp Song, chúng ta thấy rằng đây là khoản thu đợc do việc sử dụng nguyên vật liệu đặc trng trong xây lắp Vì vậy, em đề xuÊt:
Khi có phế liệu thu hồi trong quá trình thi công do việc sử dụng nguyên vật liệu, kế toán ghi:
Nợ TK 111, 152: Trị giá phế liệu thu hồi.
CóTK 621: Trị giá phế liệu thu hồi.
-Thứ ba: Cuối kỳ, kế toán tính và kết chuyển chi phí nguyên vật liệu trực tiếp:
Nợ TK 154: Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp.
Có TK 621: Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp.
3.2.2 Về công tác quản lí nhân công:
Hiện nay Công ty đang sử dụng hai tài khoản để hạch toán chi phí nhân công trực tiếp đó là Tk 334 - Phải trả công nhân viên - áp dụng đối với công nhân viên thuộc biên chế Công ty và Tk 331 - Phải trả cho ngời bán - áp dụng cho lao động thuê ngoài Với việc hạch toán trên thì Công ty vẫn đảm bảo đủ chi phí nhân công trực tiếp thực tế phát sinh Nhng việc theo dõi tình hình thanh toán cho công nhân viên sẽ gặp khó khăn vì phải thực hiện trên hai tài khoản Mặt khác, Tk 334 bao gồm rất nhiều khoản khác nếu hạch toán nh vậy sẽ rất phức tạp trong quá trình theo dõi Em đề xuất Công ty nên hạch toán toàn bộ chi phí nhân công trực tiếp trên Tk 334 và mở các tài khoản chi tiết để theo dõi việc thanh toán lơng cho công nhân viên thuộc biên chế và cho lao động thuê ngoài.
- Tk 3341: Phải trả công nhân viên biên chế
- Tk 3342: Phải trả lao động thuê ngoài Công ty nên hạch toán nh sau:
Tính tiền lơng phải trả cho công nhân:
Có Tk 3341(Cho công nhân viên biên chế)
Có Tk 3342(Cho lao động thuê ngoài) Khi thanh toán tiền công kế toán ghi:
Nợ Tk 3341(cho công nhân viên biên chế)
Nợ Tk 3342(cho lao động thuê ngoài)
Có Tk 111 (Tổng số tiền thanh toán)
Chi phÝ nguyên vật liệu trùc tiÕp trong kú
Trị giá nguyên vật liệu đavào sử dụng phục vụ thi công trongkú
Trị giá nguyên vật liệu cha dùng hết cuối kỳ để lại dùng cho cho kú sau
Trị giá nguyên vật liệu trả lại nhËp kho
Trị giá phế liệu thu hồi
Tổng chí phí nhân công trực tiếp của tất cả các công trình
Chí phí chung phân bổ cho từng Công trình Tổng chi phí chung của tất cả các công trình
Chí phí nhân công trực tiếp cuả mỗi công trình
Tổng chí nguyên vật liệu trực tiếp của tất cả các công trình
Tổng chi phí chung của tất cả các công trình
Chí phí nguyên vật liệu trực tiếp cuả mỗi công trình
Chí phí chung phân bổ cho từng Công trình
Khi công nghệ KHKT đợc ứng dụng vào trong công tác xây lắp, máy móc thay thế lao động con ngời thì chi phí nhân công sẽ giảm đi rất nhiều Trong khi đó, chi phí nguyên vật liệu của sản phẩm xây lắp lại chiếm tỷ trọng lớn.
Hiện nay, Công ty tiến hành phân bổ chi phí sản suất chung theo tiêu thức chi phí nhân công trực tiếp Việc phân bổ theo tiêu thức này sẽ gây ra tình trạng chi phí chung phân bổ cho từng công trình không đợc phản ánh chính xác dẫn đến sự sai lệch trong giá thành sản phẩm Nếu so sánh chi phí sản xuất chung của sản phẩm này đợc phân bổ theo hai tiêu thức khác nhau ta sẽ thấy sự chênh lệch đó rất lớn.
Chẳng hạn, Nếu phân bổ chi phí sản xuất chung cho công trình Viện KHCN theo chi phí nhân công trực tiếp thì:
Nếu phân bổ theo chi phí nguyên vật liệu trực tiếp thì:
Em đề xuất Công ty nên sử dụng tiêu thức phân bổ chi phí chung là chi phí nguyên vật liệu Bởi vì chi phí nguyên vật liệu chiếm tỷ trọng rất cao (khoảng
80%) nên chọn tiêu thức này thì chi phí chung phân bổ cho từng công trình sẽ sát với thực tế hơn.
3.2.3 Công tác quản lí máy thi công:
Về chi phí sửa chữa máy thi công của Công ty trên thực tế thì chi phí sửa chữa phát sinh tại công trình, hạng mục công trình nào thì Công ty sẽ hạch toán ngay vào Tk 623 chi phí sử dụng máy của công trình đó Việc hạch toán nh vậy là không chính xác, nếu chi phí sửa chữa phát sinh là nhỏ nhìn chung nó ảnh hởng không lớn lắm, nhng nếu chi phí sửa chữa máy thi công thực tế phát sinh là lớn nó sẽ ảnh hởng tới giá thành của công trình xây lắp Em đề xuất Công ty nên trích trớc chi phí sửa chữa lớn TSCĐ Khi trích sẽ tiến hành ghi sổ nh sau:
Nợ Tk 627 (đối với nhiều TSCĐ dùng chung cho đội)
Nợ Tk 623 (đối với máy thi công)
Nợ Tk 642 (đối với TSCĐ tại Công ty)
Có Tk 335 (trích trớc sửa chữa lớn TSCĐ)
Khi chi phí sửa chữa lớn phát sinh kế toán ghi:
Hoặc nếu không tiến hành trích trớc thì chi phí sửa chữa thực tế phát sinh thì nên phân bổ dần chi phí này vào chi phí SXKD.
- Chi phí sửa chữa phát sinh:
- Số chi phí sửa chữa TSCĐ phân bổ:
Về công tác ghi sổ: kế toán tiến hành mở thêm cột về tài khoản 335 trên Bảng tổng hợp chi phí cho máy thi công, và theo dõi nh các tài khoản khác.
3.2.4 Về đánh giá sản phẩm dở dang cuối kì:
Cũng nh các Doanh nghiệp xây lắp khác, đối với Công ty cổ phần Sông Đà
9 có sản phẩm cuối kỳ là những công trình, hạng mục công trình cha hoàn thành còn đang thi công
Do các công trình xây dựng trên quy mô lớn, kiến trúc phức tạp phải trải qua những giai đoạn để xử lý từng hạng mục công trình nên không thể hoàn tất các công trình trong thời gian nhất định mà có thể kéo dài nhiều năm, nhiều tháng.
