Hoàn thiện công tác kế toán nvl tại công ty phát triển kinh tế kỹ thuật việt nam 1

Lời nói đầu Xà hội ngời luôn phát triển không ngừng qua thời đại Trong trình phát triển liên tục sống ngời với nhu cầu đòi hỏi ngày cao phong phú đa dạng Để đáp ứng nhu cầu đòi hỏi ngày cao ngời không trông chờ vào sản phẩm sẵn có tự nhiên ngày cạn kiệt dần mà đà biết tìm hiểu sáng tạo sản phẩm thông qua trình chế biến, tái tạo gọi chung sản xuất Có thể nói trình sản xuất đợc coi phần quan trọng, chủ yếu công việc hàng ngày xà hội loài ngời ViƯt Nam, mét níc x· héi chđ nghÜa cịng lµ mét thùc thĨ toµn bé x· héi Êy Ngµy nay, kinh tế chuyển từ nỊn kinh tÕ tËp trung quan liªu bao cÊp sang chế quản lý thị trờng có điều tiết nhà nớc theo định hớng xà hội chủ nghĩa đòi hỏi phải có đổi toàn hệ thống quản lý ứng dụng phơng pháp hạch toán kinh tế công tác kế toán doanh nghiệp Mọi doanh nghiệp hoạt động nh trớc mà phải tự vơn lên, tự trang trải chi phí với mục tiêu lợi nhuận hàng đầu Chúng ta biết rằng, kinh tế thị trờng việc cạnh tranh diễn gay gắt đòi hỏi doanh nghiƯp ph¶i cã sù qu¶n lý mang tÝnh chÊt chiến lợc, lâu dài, cung cấp sản phẩm, dịch vụ theo nhu cầu thị trờng với giá hợp lý, chất lợng bền đẹp Chính doanh nghiệp phải cố gắng để tiết kiệm chi phí, hạ giá thành sản phẩm, dịch vụ Để thực mục tiêu này, việc quản lý hạch toán tốt từ khâu đầu vào đầu sản phẩm quan trọng Trong giá thành sản phẩm nguyên vật liệu (NVL) yếu tố chi phí chiếm tỷ trọng lớn, đồng thời NVL sở vật chất tạo nên sản phẩm Trong doanh nghiệp, NVL tài sản lu động, tài sản dự trữ sản xuất đồng thời trình sản xuất NVL chuyển lần toàn giá trị vào chi phí sản xuất kỳ Điều đặc biệt thể rõ ràng doanh nghiệp công nghiệp Vì yếu tố chiếm tỷ trọng lớn giá thành sản phẩm việc tiết kiệm chi phí NVL vấn đề quan träng TiÕt kiƯm chi phÝ NVL lµ mét điều kiện hạ thấp giá thành sản phẩm Việc quản lý chi tiết NVL cách đắn, khoa học yêu cầu thiết doanh nghiệp, NVL phải đợc quản lý hạch toán chặt chẽ từ khâu thu mua đến khâu bảo quản sử dụng, hạch toán số lợng chất lợng NVL Cũng nh doanh nghiệp khác ngày công ty phát triển kinh tÕ kü tht ViƯt Nam cịng cÇn cã hƯ thèng quản lý chi phí, giá thành sản phẩm tốt có khâu quản lý hạch toán vật liệu trớc nhu cầu đòi hỏi Là doanh nghiệp chuyên sản xuất (lắp ráp) xe gắn máy công ty có nguồn vật liệu đầu vào phục vụ cho nhu cầu sản xuất vốn cách có hiệu Qua thời gian thực tập công ty, đợc bảo tận tình cán kế toán công ty nhận thấy vai trò NVL quy trình sản xuất sản phẩm đà lựa chọn đề tài: Hoàn thiện công tác kế toán NVL công ty phátHoàn thiện công tác kế toán NVL công ty phát triển kinh tế kỹ thuật Việt Nam làm chuyên đề Nội dung chuyên đề bao gồm: Chơng I: Một số vấn đề lý luận công tác hạch toán vật liệu doanh nghiệp sản xuất Chơng II: Thực trạng tổ chức kế toán NVL công ty phát triển kinh tế kỹ tht ViƯt Nam (DETESSCO) ViƯt Nam Ch¬ng III: Ph¬ng híng hoàn thiện công tác hạch toán NVL công ty ph¸t triĨn kinh tÕ kü tht ViƯt Nam (DETESSCO ViƯt Nam) Chơng I Một số vấn đề lý luận công tác hạch toán NVL doanh nghiệp sản xuất I Những vấn đề chung công tác hạch toán NVL Khái niệm đặc điểm NVL 1.1 Khái niệm NVL ba yếu tố trình sản xuất đối tợng, sở vật chất tạo nên sản phẩm NVL tài sản lu động, tài sản dự trữ sản xuất mà đợc thể dới dạng vật hoá tham gia vào chu kỳ sản xuất kinh doanh định toàn giá trị vật liệu đợc chuyển hết lần vào chi phí kinh doanh kỳ 1.2 Đặc điểm NVL: Trong trình tham gia sản xuất kinh doanh vật liệu bị tiêu hao toàn vào chu kỳ sản xuất thay đổi hình thái vật chất ban đầu để cấu thành thực thể sản phẩm Về mặt giá trị NVL chuyển lần toàn vào chi phí sản xuất kỳ để hình thành nên giá trị sản phẩm Trong doanh nghiệp sản xuất đặc biệt doanh nghiệp sản xuất công nghiệp chi phí NVL thờng chiếm tỷ trọng lớn giá thành sản phẩm mặt quản lý hạch toán cần thực việc quản lý chặt chẽ từ khâu thu mua khâu bảo quản, sử dụng đến hạch toán số lợng, chất lợng NVL Tất công việc nhằm tiết kiệm chi phí NVL việc tiết kiệm chi phí NVL vấn đề hết søc quan träng TiÕt kiƯm vỊ tiªu hao chi phÝ điều kiện để hạ thấp chi phí nhằm hạ thấp giá thành sản phẩm Xuất phát từ yêu cầu tiết kiệm, mặt khác yêu cầu đổi công tác quản lý, hạ thấp chi phí, hạ thấp giá thành sản phẩm đồng thời nâng cao chất lợng sản phẩm doanh nghiệp cần làm tốt khâu quản lý hạch toán NVL Phân loại NVL Để đáp ứng nhu cầu quản lý hạch toán NVL kế toán cần tổ chức phân loại NVL cho phù hợp với nguyên tắc, yêu cầu quản lý nhà nớc doanh nghiệp Do NVL sư dơng doanh nghiƯp bao gåm rÊt nhiều loại, nhiều nhóm khác quy trình sản xuất, đồng thời yêu cầu sản xuất kinh doanh mà NVL thờng xuyên biến đổi có tăng giảm liên tục hàng ngày Vì thế, để thuận tiện cho việc quản lý hạch toán, đảm bảo hiệu sử dụng vốn cần thiết phải tiến hành tốt việc phân loại NVL Căn vào vai trò, tác dụng vật liệu sản xuất mà NVL đợc phân chia 2.1 NVL Là NVL mà sau trình gia công chế biến cấu thành thực thĨ vËt chÊt chđ u cđa s¶n phÈm (vÝ dơ: Bông cho nhà máy dệt, chè nhà máy chè, Mía nhà máy đờng ) Ngoài doanh nghiệp có bán thành phẩm mua đợc coi NVL 2.2 NVL phụ: Là NVL mà có tác dụng phụ trình sản xuất, chế tạo sản phẩm, đợc sử dụng kết hợp với NVL làm thay đổi màu sắc, mùi vị, hình dáng bên sản phẩm góp phần tăng thêm chất lợng sản phẩm dùng để đảm bảo phục vụ cho hoạt động t liệu lao động đợc bình thờng để phục vụ cho nhu cầu công nghệ kỹ thuật, nhu cầu hành quản trị 2.3 Nhiên liệu: Là thứ có tác dụng cung cấp nhiệt lợng sản xuất kinh doanh nh than, củi, xăng dầu, khí đốt 2.4 Phụ tùng: Là chi tiết, phận dùng để thay sửa chữa cho thíêt bị máy móc, phơng tiện vận tải 2.5 NVL khác: Là loại vật liệu không thuộc loại nh phế loại thu hồi lý tài sản cố định Nhìn chung, công tác phân loại vật liệu yêu cầu quản lý kinh doanh doanh nghiệp, NVL cần đợc phân loại chi tiết tỉ mỉ nh NVL chính, NVL phụ bao gồm nhóm, loại riêng biệt Đánh giá NVL 3.1 Khái niệm: Đánh giá NVL biểu tiền giá trị NVL theo nguyên tắc định nhằm đảm bảo yêu cầu chân thực thống Trong hạch toán NVL NVL phải đợc tính theo giá thực tế (giá gốc), doanh nghiệp tính thuế giá trị gia tăng theo phơng pháp trực tiếp giá vật liệu bao gồm thuế GTGT, DT tính thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ giá thực tế NVL không bao gồm thuế GTGT Trong DN sản xuất, NVL xuất nhập hàng ngày với khối lợng nhiều, lớn để đảm bảo tính hợp lý, hợp lệ việc hạch toán ghi sổ kế toán đối tợng nhập xuất phải có đầy đủ loại chứng từ kế toán Các loại chứng từ đồng thời sở cho việc thực việc kiểm tra, giám sát tình hình biến động tăng giảm NVL VÝ dơ NVL nhËp vỊ th× doanh nghiƯp phải có ngời tiến hành kiểm tra (số lợng, chất lợng, chủng loại, quy cách ) sau lập phiếu nhập kho (FNK) Đây loại chứng từ làm sở cho thủ kho ghi vào thẻ kho cho số vật t sau FNK đợc chuyển lên phòng kế toán, kế toán vào FNK chứng từ nhập liên quan để tính giá thành ghi sổ cho số vật liệu Nói chung, loại chứng từ hạch toán NVL bao gồm loại chứng từ sau: * Hoá đơn (liªn 2) + PhiÕu nhËp kho (FNK) + phiÕu chi (với khoản chi cho NVL mua giấy báo nợ ngân hàng ) *Biên cấp, gióp vốn NVL + FNK (cho NVL đợc cấp, góp) * Biên bản, hợp đồng vay NVL + FNK (cho NVL vay) * Biên kiểm kê NVL * Biên đánh giá lại NVL * Phiếu xt kho kiªm vËn chun néi bé, phiÕu xt (FXK) chứng từ khác có liên quan 3.2 Tính gi¸ NVL 3.2.1 TÝnh gi¸ thùc tÕ nhËp kho NVL Trong hạch toán NVL thờng NVL nhập đợc tính theo gi¸ thùc tÕ (gi¸ gèc) thĨ: - Gi¸ thực tế vật liệu mua bao gồm: giá mua ghi hoá đơn ngời bán cộng thuế nhập (nếu có) cộng chi phí liên quan thu mua thùc tÕ (chi phÝ vËn chun, bèc dì, lu kho, lu bÃi ) trừ khoản chiết khấu, giảm giá hàng mua đợc hởng - Giá thực tế NVL đợc cấp, góp: giá thực tế giá thoả thuận bên xác định cộng thêm khoản chi phí (vận chuyển, lu kho, lu bÃi ) DN bỏ thêm (nếu có) - Giá thực tế NVL vay: Giá thực tế giá vay (trờng hợp vay quy tiền) thêm chi phí (nếu có) giá thực tế tơng đơng thị trờng NVL (nếu trờng hợp vay vật) - Giá thực tế NVL đợc biếu tặng giá thực tế NVL tính theo giá thị trờng tơng đơng - Gi¸ thùc tÕ víi phÕ liƯu: Gi¸ thùc tế sử dụng đợc bán đợc thị trờng chấp nhận 3.2.2 Xác định giá thực tế xuÊt kho cho NVL xuÊt kho Khi cã NVL xuÊt kho sử dụng, tùy thuộc vào đặc điểm hoạt động doanh nghiệp, tuỳ theo yêu cầu quản lý trình độ nghiệp vụ cán kế toán sử dụng phơng pháp sau, song việc sử dụng phơng pháp đòi hỏi quán với phơng pháp đà chọn suốt kỳ, có thay đổi phải có lý do, giải thích rõ ràng * Phơng pháp nhập trớc, xuất trớc: Theo phơng pháp này, giá thực tế NVL lần xuất kho đợc tính giá thực tế nhập NVL tồn kho tính đến lần xuất kho Nghĩa , giá thực tế vật liệu mua trớc đợc dùng làm giá thực tế vật liệu xuất trớc giá trị vật liệu tồn kho cuối kỳ giá thực tế số NVL mua vào sau Phơng pháp thờng áp dụng cho DN có số chủng loại vật t ít, số lần nhập xuất thích hợp điều kiện giá ổn định không thích hợp cho NVL có thời gian bảo quản nh hoá chất, thực phẩm * Phơng pháp nhập sau xuất trớc Theo phơng pháp này, giá thực tế NVL lần xuất kho đợc tính giá thực tế nhập NVL tồn kho tính đến lần xuất kho Nghĩa là, giá thực tế vật liệu mua trớc đợc dùng làm giá thực tế vật liệu xuất trớc giá trị vật liệu tồn kho cuối kỳ giá thực tế số NVL mua vào sau Phơng pháp thờng ¸p dơng cho c¸c DN cã sè chđng lo¹i vËt t ít, số lần nhập xuất thích hợp với điều kiện giá ổn định không thích hợp cho NVL có thời gian bảo quản nh hoá chất, thực phẩm * Phơng pháp nhập sau xuất trớc: Theo phơng pháp này, giá thực tế NVL xuất kho lần đợc tính giá thực tế nhập NVL nhập sau tính lần xuất kho Nghĩa là, giả định vật liệu mua sau đợc xuất trớc tiên, ngợc lại phơng pháp nhập trớc xuất trớc Nhìn chung, phơng pháp đặc biệt phù hợp điều kiện lạm phát * Phơng pháp giá đơn vị bình quân: Theo phơng pháp này, giá thực tế vật liệu xuất dùng kỳ đợc tính theo giá trị bình quân (bình quân kỳ dự trữ, bình quân cuối kỳ trớc bình quân sau lần nhập) = * Trong đó: = Phơng pháp tốn nhiều công sức tính toán nhng độ xác cao, phản ánh đợc tình hình biến động giá giai đoạn Tuy nhiên, phơng pháp lại bị hạn chế giá thực tế nhập NVL kỳ phải phụ thuéc vµo chøng tõ NÕu xuÊt NVL mµ chøng từ (hoá đơn) NVL cha ảnh hởng nhiều tới giá thực tế xuất NVL * Phơng pháp giá hạch toán Để giải tình phơng pháp giá đơn vị bình quân giá hạch toán giá NVL đợc biến động kỳ tính theo giá tạm tính loại giá ổn định kỳ, đợc ghi sổ kỳ Cuối kỳ, kế toán tiến hành điều chỉnh từ giá hạch toán sang giá thực tế Công thức: = * Trong giá hạch toán đơn vị thờng đợc chọn giá kế hoạch giá thực tế NVL tồn đầu kỳ cuối kế toán xác định giá thực tế xuất NVL xuất lần kỳ kỳ thông qua hệ số giá =* Trong đó: = Hệ số giá cho tõng lo¹i, tõng nhãm, tõng thø NVL chđ u tïy thuộc vào yêu cầu trình độ quản lý Phơng pháp đơn giản để làm, phản ánh kịp thời tình hình biến động vật liệu tăng, giảm kỳ * Phơng pháp trực tiếp Theo phơng pháp này, NVL đợc xác định giá trị theo lô đơn hay giữ nguyên từ lúc nhập vào lúc xuất dùng: = Với phơng pháp xuất vật liệu tính theo giá thực tế đích danh vật liệu Do phơng pháp gọi phơng pháp đặc điểm riêng hay phơng pháp giá thực tế đích danh thờng sử dụng với loại NVL có giá trị cao, có tính tách biệt hay độ đồng không cao II Kế toán chi tiết vật liệu Với đặc điểm, hình thức nhập xuất vật liệu để quản lý hạch toán tốt trình tổ chức công tác hạch toán NVL tõ viƯc lËp c¸c chøng tõ, sỉ s¸ch kÕ toán, tài khoản phải phù hợp với phơng pháp kế toán hàng tồn kho DN nhằm ghi chép, phân loại tổng hợp số liệu tình hình có nh biến động tăng giảm NVL trình sản xuất kinh doanh đồng thời cung cấp số liệu kịp thời phục vụ cho công tác tập hợp chi phí, tính giá thành sản phẩm Thực việc phân tích, đánh giá tình hình thực kế hoạch đầu vào, tình hình toán với ngời bán, tình hình sử dụng vật liệu sản xuất kinh doanh Chính thực hạch toán chi tiết NVL thực quy trình quản lý hoạt động sản xuất kinh doanh DN Khái niệm hạch toán chi tiết NVL 1.1 Hạch toán chi tiết NVL: công việc ghi chép hàng ngày tình hình biến động số lợng, giá trị thứ vật liệu theo kho, danh điểm toàn DN, hạch toán chi tiết NVL đợc tiến hành đồng thời kho, phòng kế toán DN nhằm đảm bảo khớp số liệu kho phòng kế toán, sổ sách vật thứ vật liệu sở chứng từ hợp lệ, hợp pháp Do s liên hệ, phối hợp với việc ghi chép vào thẻ kho sổ chi tiết kho phòng kế toán đà hình thành nên phơng pháp hạch toán chi tiết NVL Khi thực phơng pháp hạch toán chi tiết NVL phải sử dụng cho phù hợp với đặc điểm, yêu cầu quản lý DN, trình độ nghiệp vụ thủ kho, kế toán mà lựa chọn phơng pháp thích hợp HiƯn nay, c¸c DN níc ta thêng sư dơng ba phơng pháp hạch toán chi tiết vật liệu: +Phơng pháp ghi thẻ song song + Phơng pháp sổ đối chiếu luân chuyển + Phơng pháp sổ số d 1.2 Các phơng pháp hạch toán chi tiết vật liệu 1.2.1 Phơng pháp ghi thẻ song song: Theo phơng pháp kho ghi chép mặt số lợng phòng kế toán ghi số lợng giá trị NVL Mỗi thứ vật liệu kho theo phơng pháp đợc mở làm thẻ thẻ kho thẻ hạch toán chi tiết Trong thẻ kho thủ kho thực phản ánh vật t theo thớc đo vật thẻ hạch toán chi tiết kế toán chi tíêt vật liệu thực phản ánh thớc đo giá trị thớc đo vật Quy trình ghi thẻ đợc diễn nh sau: +) kho: Hàng ngày thủ kho vào chứng từ nh FNK, FXK nhËp xt vËt liƯu ®Ĩ ghi vào thẻ kho vật t theo số lợng thùc nhËp, thùc xt Ci kú, ci th¸ng céng tỉng sè nhËp, tỉng sè xt ®Ĩ tÝnh sè tån kho Thủ kho phải thờng xuyên theo dõi, đối chiếu số liệu tồn kho sổ sách với số tồn kho hiƯn vËt thùc tÕ sau ®· ghi chÐp vào thẻ kho Thủ kho, sau ghi chép vào thẻ kho tiến hành xếp lại chứng từ nhập xt, lËp phiÕu giao nhËn chøng tõ gưi vỊ phßng kế toán nhằm đối chiếu số liệu với thẻ hạch toán chi tiết kế toán +) phòng kế toán DN: Căn vào chứng từ nhập, xuất (FNK, FXK) hoá đơn mua hàng thẻ kho gửi đến để ghi vào thẻ hạch toán chi tiÕt cđa vËt t ®ã sau ®· kiĨm tra chứng từ cho danh điểm vật liệu tơng ứng kho số lợng, giá trị Ci kú, ci th¸ng kÕ to¸n tỉng sè nhËp, tỉng số xuất tính số tồn cho thứ vật t thẻ hạch toán chi tiết Sau tổng song mang đối chiếu số liệu với thẻ kho đồng thời lập hàng tổng hợp nhập, xuất, tồn kho sở số liệu đà ghi thẻ kho, thẻ hạch toán chi tiết, bảng tổng hợp sau mang đối chiếu với kế toán tổng hợp sổ tài khoản NVL (TK 152) Có thể nói phơng pháp có u điểm ghi chép đơn giản, dễ làm, dễ đối chiếu nhng lại có nhợc điểm việc ghi chép bị trùng lặp tiêu số lợng kho kế toán không thích hợp cho đơn vị có chủng loại vật t nhiều Theo phơng pháp này, trình tự đợc biểu diễn nh sau: FNK Bảng tổng hợp nhập xuất, tồn kho Thẻ hạch toán chi tiết Thẻ kho FXK Kế toán tổng hợp tài khoản NVL Ghi hàng ngày: ; ghi hàng kỳ: ; Đối chiếu Sơ đồ phơng pháp ghi thẻ song song 1.2.2 Phơng pháp sổ số d: Theo phơng pháp kho dùng thẻ kho để theo dõi số lợng danh điểm vật liệu thứ vật liệu tơng tự nh việc ghi chép thẻ kho phơng pháp ghi thẻ song song Còn phòng kế toán theo dõi tiêu giá trị nhóm, thứ vật liệu Phơng pháp kết hợp chặt chẽ hữu hạch toán nghiệp vụ với hạch toán kế toán Quy trình diễn phơng pháp ghi nh sau: +) kho: Thủ kho sử dụng thẻ kho để ghi chép tình hình nhập xuất hàng ngày vµ tÝnh sè tån kho cuèi kú Sau đà ghi chép thẻ kho thủ kho phân loại chứng từ nhập riêng, xuất riêng theo nhóm vật liệu sau lập phiếu giao nhận chứng tõ theo tõng nhãm vËt liƯu giao cho kÕ to¸n Cuối tháng, vào tồn kho cuối kỳ NVL để ghi vào sổ liệu số d Sổ số d thờng dùng cho năm sau đà ghi song sau sổ số d đợc gửi phòng kế toán DN +) phòng kế toán DN: Căn vào phiếu giao nhận chứng từ tính giá lập bảng luỹ kế nhập, luỹ kế xuất theo nhóm vật liệu Trên sở luỹ kế nhập, xuất, tồn số liệu đợc lấy kế toán tiến hành lập bảng nhập xuất tồn kho cho NVL đồng thời kế toán dùng số liệu bảng để đối chiếu số liệu sổ số d (theo nhóm vật liệu) Công việc giao nhận chứng từ thờng đợc thực định kỳ 3, 5, ngày kỳ Nhìn chung phơng pháp có u điểm giảm nhẹ đợc khối lợng ghi chép hàng ngày kế toán kế toán theo dõi giá trị NVL hàng ngày theo nhóm Công việc kế toán đợc giàn tháng tạo điều kiện cung cấp tài liệu kịp thời cho lÃnh đạo DN đồng thời thực đợc việc kiểm tra, đối chiếu thờng xuyên kế toán với kho đảm bảo đợc tính xác cho số liệu Tuy nhiên, có nhợc điểm số liệu kế toán tập hợp theo nhóm tiêu giá trị ghi chép gặp sai sót số liệu việc tìm kiếm, đối chiếu, kiểm tra số liệu gặp nhiều khó khăn Vì thế, phơng pháp thích hợp vận dụng cho DN sử dụng nhiều chủng loại vật t hàng ngày vật liệu có biến động tăng giảm nhiều Ngoài đòi hỏi trình độ kế toán phải tơng đối Quy trình phơng pháp sổ số d đợc biểu diễn theo sơ đồ sau: Sơ đồ hạch toán chi tiết NVL theo phơng pháp sổ số d: Thẻ kho FNK Phiếu giao nhËn chøng tõ nhËp Sỉ sè d B¶ng lịy kÕ N – X - T FXK KÕ to¸n tỉng hỵp NVL (TK152) PhiÕu giao nhËn chøng tõ xt 1.2.3 Phơng pháp đối chiếu luân chuyển Theo phơng pháp kho dùng thẻ kho để theo dõi số lợng danh điểm vật liệu tơng tự nh việc ghi chép phơng pháp Quy trình nã diÔn nh sau: