Tổ chức kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm xây dựng ở công ty cổ phần tư vấn xây dựng và chuyển giao công nghệ thăng long 12

Nguyễn Thị Vân Lớp: K38 kế toán CÁC DANH MỤC VIẾT TẮT CT: Cơng trình TSCĐ: Tài sản cố định NVL: Nguyên vật liệu NC: Nhân công SXC: Sản xuất chung BHXH: Bảo hiêm xã hội BHYT: Bảo hiểm y tế KPCĐ: Kinh phí cơng đồn SP: Sản phẩm DV: Dịch vụ Zsp: Giá thành sản phẩm CK: Cuối kỳ PS: Phát sinh CP: Chi phí GTGT: Gía trị gia tăng SPDD: Sản phẩm dở dang CPPX: Chi phí phân xưởng BTP: Bán thành phẩm VL-CCDC: Vật liệu công cụ dụng cụ K/C: Kết chuyển CBCNV: Cán công nhân viên Nguyễn Thị Vân Lớp: K38 kế toán LỜI MỞ ĐẦU Trong năm gần với phát triển kinh tế quốc dân, ngành xây dựng không ngừng phát triển lớn mạnh Chủ trương kế hoạch đầu tư góp phần đảm bảo nhịp độ phát triển kinh tế quốc dân cách cân đối, nhịp nhàng hình thành nên câú kinh tế hợp lý điều kiện kinh tế hội nhập Xây dựng ngành sản xuất vật chất quan trọng, mang tính chất công nghiệp taọ sở vật chất cho kinh tế quốc dân, nâng cao hiệu kinh tế xã hội đáp ứng nhu cầu ngày tăng xã hội thiết kế xây lắp Công Ty Cổ Phần Tư vấn xây dựng Chuyển giao công nghệ Thăng Long 12 góp phần khơng nhỏ kinh tế quốc dân ngày khẳng định vị công ty không thị trường nước màỏtong tương lai công ty cịn khẳng định đáp ứng nhu cầu giới để vươn thị trường giới Hiện ngành xây dựng địi hỏi cần có lực lượng chủ thầu,kỹ sư cán bộ…thực giỏi chun mơn Các cơng trình xây dựng tổ chức theo phương thức đấu thầu đòi hỏi doanh nghiệp phải hạch tốn cách xác đầy đủ kịp thời chi phí bỏ ra, khơng lãng phí vốn đầu tư Mặt khác chi phí sản xuất sở tạo nên giá thành sản phẩm, hạch tốn xác chi phí sản xuất giúp cho doanh nghiệp hạ giá thành sản phẩm sở để Nhà nước kiểm tra tình hình chấp hành chế độ sách doanh nghiệp Để hoạt động sản xuất kinh doanh có hiệu cần quan tâm chặt chẽ đến cơng tác kế tốn mà trọng tâm cơng tác “Kế tốn chi phí sản xuất tính giá thành” Là yêu cầu thiết thực vấn đề đặc biệt quan trọng điều kiện kinh tế Nó tập hợp cung cấp thông tin cho chủ doanh nghiệp định hợp lý nhằm nâng cao hiệu sản xuất kinh doanh Nguyễn Thị Vân Lớp: K38 kế toán đồng thời sở cho biết luân chuyển vốn trình sản xuất kinh doanh Nhưng thực tế nước ta năm qua công tác số đơn vị cịn nhiều thiếu sót chưa đáp ứng nhu cầu ngày cao trình sản xuất, quản lý giá thành sản phẩm Đây nhân tố dẫn đến tình trạng lỗ thật, lãi giả số doanh nghiệp làm ảnh hưởng đến sản xuất đời sống người lao động Để tăng cường quản lý chặt chẽ nguồn vốn ngành xây dựng đặc biệt hạch toán đầy đủ xác chi phí sản xuất tính giá thành sản xuất trở thành yêu cầu cấp thiết khơng doanh nghiệp mà cịn xã hội Tổ chức công tác kế tốn tập hợp chi phí sản xuất tính giá thành sàn phẩm điều kiện quan thiếu cơng tác quản lý tài doanh nghiệp để kiểm tra, giám sát vật tư, lao động, tiền vốn Kế tốn tập hợp chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm hai q trình liên quan mật thiết với nhau, việc phấn đấu tiết kiệm chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm mục tiêu quan trọng doanh nghiệp ma vấn đề quan tâm toàn xã hội Nhận thức tầm quan trọng này, xuất phát từ ý nghĩa lý luận thực tiễn nên q trình thực tập “Cơng Ty Cổ Phần Tư vấn xây dựng Chuyển giao công nghệ Thăng Long 12” em chọn đề tài “Tổ chức kế toán chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm xây dựng Công Ty Cổ Phần Tư vấn xây dựng Chuyển giao công nghệ Thăng Long 12” cho chun đề Nội dung chun đề ngồi lời mở đầu kết luận gồm ba nội dung sau: Nguyễn Thị Vân Lớp: K38 kế toán Phần I: Tổng quan Công ty Cổ phần Tư vấn xây dựng Chuyển giao công nghệ Thăng Long 12 Phần II: Thực trạng công tác tổ chức kế tốn tập hợp chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm Công ty Cổ phần Tư vấn xây dựng Chuyển giao công nghệ Thăng Long 12 Phần III: Hồn thiện cơng tác kế tốn tập hợp chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm Công ty Cổ phần Tư vấn xây dựng Chuyển giao công nghệ Thăng Long 12 Em xin chân thành cảm ơn! Hà nội, ngày … tháng……năm 2009 Sinh viên: Nguyễn Thị Vân Lớp: K38 kế toán PHẦN I: TỔNG QUAN VỀ CÔNG TY CỔ PHẦN TƯ VẤN XÂY DỰNG VÀ CHUYỂN GIAO CÔNG NGHỆ THĂNG LONG 12 I ĐẶC ĐIỂM HÌNH THÀNH VÀ PHÁT TRIỂN CỦA CƠNG TY CỔ PHẦN TƯ VẤN XÂY DỰNG VÀ CHUYỂN GIAO CÔNG NGHỆ THĂNG LONG 12 Đặc điểm sản xuất kinh doanh công ty Được thành lập ngày 05/06/2007, số đăng ký kinh doanh 0103017750 sở kế hoạch đầu tư thành phố hà nội cấp Trụ sở đặt tại: Số nhà 39, Tổ 47, Thị trấn Đông Anh, huyện Đông Anh, Thành phố Hà Nội Công ty Cổ phần Tư vấn xây dựng Chuyển giao công nghệ Thăng Long 12 doanh gnhiệp xây dựng hạch tốn kinh tế độc lập có tư cách pháp nhân chịu quản lý nhà nước Mặc dù thành lập Công ty Tư vấn xây dựng Chuyển giao công nghệ Thăng Long 12 tạo cho quy mơ hoạt động rộng khắp, uy tín lớn nước với ngành nghề kinh doanh - Xây dựng cơng trình cơng nghiệp, giao thơng, thuỷ lợi, cơng trình kỹ thuật hạ tầng thị khu cơng nghiệp, cơng trình nơng nghiệp phát triển nông thôn vừa nhỏ - Mua bán vật liệu xây dựng, phụ gia, loại vật tư kỹ thuật phục vụ cơng trình xây dựng - Tư vấn dự án, thẩm định dự án, quản lý dự án, tư vấn đấu thầu, đánh giá tác động mơi trường biện pháp sử lý khói, bụi, tiếng ồn - Thiết kế cơng trình giao thơng, thuỷ lợi - Khảo sát địa hình cơng trình thuỷ lợi, xây dựng giao thơng, địa - Thiết kế khảo sát địa chất công trinh, địa chất thuỷ văn - Thiết kế kết cấu cơng trình giao thơng xây dựng dân dụng công nghiệp - Hỗ trợ, tư vấn kỹ thuật, chuyển giao công nghệ lĩnh vực xây dựng Nguyễn Thị Vân Lớp: K38 kế toán - Đào đắp, vận chuyển đất đá, san lắp mặt - Giám sát thi cơng xây dựng cơng trình thuỷ lợi - Giám sát thi cơng xây dựng cơng trình dân dụng công nghiệp - Đại lý mua, bán, ký gửi hàng hoá - Xuất nhập mặt hang Công ty đăng ký kinh doanh Với năm hoạt động Công ty xây dựng đội ngũ cán khoa học kỹ thuật không ngừng phát triển số lượng chất lượng Hiện nay, công ty có 193 cán kỹ thuật, 04 ngoại ngữ 964 công nhân kỹ thuật Để thực hiệ mục tiêu đại hố máy móc thiết bị khẳg định chỗ đứng cơng ty ln trọng đầu tư vào trang thiết bị đại, đa tính tác dụng Trong năm qua cơng ty đầu tư hang tỷ đồng vào thiết bị phục vụ cơng việc thi cơng cơng trình giao thơng, thuỷ lợi, cơng trình dân dụng, máy móc phục vụ cho khảo sát địa hình,… Tận dụng ưu mình, biết khai thác lực dồi đội ngũ công nhân viên hệ thống máy móc thiết bị Trong năm thành lập cơng ty tham gia xây dựng hồn thành nhiều cơng trìng trọng điểm Quốc gia… cơng trình bàn giao chủ đầu tư đánh giá đạt chất lượng tốt, thi công tiến độ Một số cơng trình mà cơng ty tham gia Đơn vị: 1000đ STT Tên cơng trình Giá trị Cơng trình kè Nậm Bốn – Than Uyên – Lai Châu 7.000.000 Cơng trình kè Nậm Kim – Mù Cang Chải – n Bái 5.000.000 Cơng trình đê tả Sông Thao - Bản Nguyên – Kinh Kệ - 4.000.000 Lâm Thao – Phú Thọ Cơng trình kè Phi Liệt – Văn Giang – Hưng Yên đoạn từ 4.500.000 K84+230-K84+600 Bảng Nguyễn Thị Vân Lớp: K38 kế tốn Với số vốn có ban đầu 1.000.000.000 đồng đến công ty không ngừng tăng mức tích luỹ vốn qua năm, địa bàn ngày mở rộng doanh thu ngày tăng Điều thể qua tiêu sau đây: Đơn vị: 1000đồng Chỉ tiêu Năm 2007 Nguồn vốn kinh doanh Năm 2008 10.303.000 12.378.000 126.000.000 150.789.000 Tổng lợi nhuận trước thuế 398.555 544.000 Tổng nộp ngân sách 635.615 688.900 1.130 1.220 Tổng doanh thu Thu nhập bình quân người/tháng Bảng Đạt thành tựu công ty tuân thủ nguyên tắc hoạt động kinh doanh sau: Thực hạch tốn độc lập, chịu trách nhiệm toàn kết hoạt động kinh doanh mình, đảm bảo có lãi để phát triển Bên cạnh cơng ty ln trọng giải thoả đáng hài hồ lợi ích cá nhân người lao động công ty theo kết đạt hoạt động kinh doanh, sở pháp luật nhà nước quy định Thực nguyên tắc dân chủ lao động kinh doanh, chế độ giám đốc quản lý, điều hành sở thực làm chủ tập thể Cán công nhân viên công ty không ngừng nâng cao hiệu kinh doanh theo đường lối phát triển kinh tế Đảng Nhà nước Trong năm tới mục tiêu công ty phấn đấu mở rộng phạm vi hoạt động nước, làm phong phú thêm chủng loại sản phẩm lĩnh vực xây dựng… nâng cao hiệu kinh doanh, tăng thêm thu nhập cho người lao động hoàn thành nghĩa vụ nộp ngân sách cho Nhà nước Nguyễn Thị Vân Lớp: K38 kế tốn Mặc dù thành lập cơng ty có đội ngũ lãnh đạo đầy lực , nhiệt huyết, kết hợp với đội ngũ kỹ sư trẻ, chuyên viên kỹ thuật bậc cao, có kinh nghiệm 10 năm công tác đơn vị nghiệp Nhà nước, hoạt động lĩnh vực xây dựng dân dụng, công nghiệp, thuỷ lợi, thuỷ điện, hạ tầng giao thơng, cấp – nước, tư vấn đầu tư cơng trình trải dài từ Bắc vào Nam Để phục vụ tốt cho việc quản lý máy Cơng ty bố trí sau: Đặc điểm tổ chức máy quản lý Công ty Cổ phần Tư vấn xây dựng Chuyển giao công nghệ Thăng Long 12 2.1 Tổ chức máy quản lý Để phù hợp với hoạt động kinh doanh, Công ty Cổ phần Tư vấn xây dựng Chuyển giao công nghệ Thăng Long 12, tổ chức máy quản lý tập trung, thống theo cấu trực tuyến sau:  Ban giám đốc công ty: - Giám đốc - Phó giám đốc - Phó giám đốc kế hoạch - Trưởng phịng tài - kế tốn  Khối quan nghiệp vụ: - Phịng kế tốn - Phòng kế hoạch - Phòng kỹ thuật - Phòng thi cơng - dự tốn Nguyễn Thị Vân Lớp: K38 kế toán Sơ đồ tổ chức máy quản lý hoạt động kinh doanh Công ty Cổ phần Tư vấn xây dựng Chuyển giao công nghệ Thăng Long 12 Hội đồng quản trị Các cố vấn công ty Giám đốc Cơng ty Trưởng phịng tài - kế tốn Phó Giám đốc Cơng ty Phịng kế tốn Phịng kế hoạch Hình a 1,2,3 Tổ thiết1.kế Phịng kỹ thuật Đội khảo sát địa hình địa chất Hình 1.a Phịng thi cơng - dự tốn Đội thi cơng 1,2,3 Nguyễn Thị Vân Lớp: K38 kế toán 2.2 Chức năng, nhiệm vụ phòng ban:  Ban giám đốc: Đứng đầu Tổng giám đốc công ty, đại diện pháp nhân công ty chịu trách nhiệm trước Pháp luật Nhà nước Việt Nam Tổng giám đốc công ty người điều hành cao công ty Giúp việc cho giám đốc có hai phó giám đốc trưởng phịng tài - kế tốn Phó tổng giám đốc thực chức điều hành sản xuất kinh doanh công ty, triển khai hợp đồng kinh tế, dự án Tổng giám đốc phân công Đồng thời giúp cho Tổng giám đốc xây dựng, quản lý kỹ thuật, chất lượng công trình xây dựng dự án Phó giám đốc kế hoạch giúp Tổng giám đốc phụ trách công tác kế hoạch công ty, xây dựng dự án triển khai dự án Tổng giám đốc phân cơng Trưởng phịng tài - kế tốn giúp Tổng giám đốc thực pháp lệnh kế toán, thống kê điều lệ tổ chức kế toán Nhà nước hoạt động sản xuất kinh doanh công ty, đồng thời có nhiệm vụ kiểm tra, kiểm sốt kinh tế tài đơn vị  Khối quan nghiệp vụ: - Phịng kế tốn: Tổ chức thực phương pháp kế toán, nguyên tắc chế độ kế toán hành Đồng thời xây dựng kế hoạch khai thác thị trường vốn có hiệu quả, bảo tồn phát triển vốn Cuối kỳ, phịng kế tốn phải tổng hợp báo cáo tồn cơng ty để phục vụ báo cáo cấp toán theo chế độ kế tốn hành - Phịng kế hoạch: Xây dựng quản lý kế hoạch sản xuất kinh doanh hang năm, kế hoạch tập trung dài hạn công ty - Phòng kỹ thuật: Chỉ đạo quản lý, kiểm tra việc thực hiện, tn thủ cơng trình, quy phạm kỹ thuật chuyên ngành hoạt động sản xuất kinh doanh công ty Nguyễn Thị Vân Lớp: K38 kế tốn - Phịng thi cơng - dự tốn: Thực triển khai cơng trình, tn thủ quy trình kỹ thuật, đảm bảo chất lượng cơng trình, thời gian, tiến độ cơng trình Cùng với phòng ban lập hồ sơ đấu thầu, lên kế hoạch dự tốn chi phí, thời gian hồn thiện cơng trình đấu thầu Lập chi phí phát sinh thi cơng, cơng trình để đưa lên trưởng phịng kế tốn trình lên Tổng giám đốc, để phù hợp, thuận lợi tốn cơng trình Quy trình cơng nghệ sản xuất chủ yếu Công ty Cổ phần Tư vấn xây dựng Chuyển giao công nghệ Thăng Long 12 Công ty Cổ phần Tư vấn xây dựng chuyển giao công nghệ Thăng Long 12 doanh nghiệp xây dựng chuyển giao cơng nghệ có đặc thù kinh doanh riêng quy trình cơng nghệ kinh doanh xây dựng, cơng trình xây dựng như: Đường giao thơng, cơng trình dân dụng,…… Chính lẽ nên khơng có quy trình công nghệ cố định cho tất sản phẩm xây dựng Bộ máy kế tốn phân cơng làm đầy đủ phần hành kế toán, bao gồm: - Kế toán vốn tiền mặt: - Kế toán tài sản cố định vật liệu: - Kế toán tiền lương khoản trích theo lương: - Kế tốn tập hợp chi phí tính giá thành : - Kế toán tổng hợp: Tổ chức hạch toán cho cơng trình cơng ty phịng kế tốn côg ty thực hiện, tuỳ theo quy mô công trình mà phịng kế tốn cơng ty cử nhiều nhân viên kế tốn đến phụ trách cơng trình Kế tốn cơng trường có trách nhiệm thiết lập chứng từ ghi chép ban đầu, tập hợp chứng từ cơng trường chuyển cho kế tốn cơng ty theo định kỳ cơng trình,hạng mục cơng trình hồn thành Phịng kế tốn cơng ty có trách nhiệm tổng hợp tài liệu từ đội trực thuộc, lập sổ sách kế tốn tính giá thành sản phẩm cuối cùng, xác định lỗ lãi tồn cơng ty, chịu trách nhiệm thực Nguyễn Thị Vân Lớp: K38 kế toán nghĩa vụ với Nhà nước Tất sổ sách chứng từ kế toán phải có kiểm tra, phê duyệt kế tốn trưởng Tổ chức máy kế tốn cơng ty phù hợp với điều kiện cơng ty, đảm bảo tính khả thi chế độ kế tốn thực tiễn hoạt động cơng ty, giúp cho việc cung cấp thông tin cho quản lý nâng cao hiệu sản xuất kinh doanh Trên góc độ tổ chức kế tốn, việc tổ chức máy kế toán đảm bảo nguyên tắc đối chiếu, kiểm tra kế tốn mà khơng vi phạm nguyên tắc bất kiêm nhiệm phân công lao động kế tốn Do ta có sơ đồ minh hoạ số loại hình kinh doanh cơng ty sau: Quy trình cơng nghệ làm cơng trình thuỷ lợi: Bơm lịng sơng Đổ sầm hai bên bờ sơng Kè bờ, vét bùn Kè đá hai bên bờ sông Hồn thiện mặt sơng Thơng nguồn chảy Hình b 1 Nguyễn Thị Vân Lớp: K38 kế toán Quy trình cơng nghệ xây dựng cơng trình dân dụng Nhận mặt Thi cơng móng Đổ cột, dầm, sàn, xây tường tầng Đổ cột, dầm, sàn xây tường tầng Hoàn thiện từ mái xuống tầng Thi cơng mái Hình c II ĐẶC ĐIỂM TỔ CHỨC CƠNG TÁC KẾ TỐN CỦA CƠNG TY CỔ PHẦN TƯ VẤN XÂY DỰNG VÀ CHUYỂN GIAO CÔNG NGHỆ THĂNG LONG 12 Tổ chức máy kế toán: 1.1 Mơ hình tổ chức máy kế tốn: Với đặc thù doanh nghiệp hoạt động lĩnh vực xây dựng, công ty xây dựng máy kế toán phù hợp với chế độ kế toán Việt Nam hành, vừa thích ứng với thực tiễn ngành xây dựng Sơ đồ tổ chức máy kế toán Công ty Cổ phần Tư vấn xây dựng Chuyển giao công nghệ Thăng Long 12 Nguyễn Thị Vân Lớp: K38 kế toán Kế toán trưởng Kế toán vốn Kếbằng toántiền tái sản Kế toán cố định tiềnvà lương vật liệu Kế tốn khoản tậptrích hợptheo chi phí lương Kế tínhtốn giá thành tổng hợp Kế tốn cơng trình trực thuộc Hình a 1.2 Vai trị, chức năng, nhiệm vụ Kế tốn trưởng phận cấu thành máy kế tốn:  Vai trị, trách nhiệm kế tốn trưởng: Kế toán trưởng chức danh đặt cho người đứng đầu máy kế toán doanh nghiệp tổ chức khác hay nói cách khác người đứng đầu đơn vị kế toán sở  Vai trị kế tốn trưởng: Là người giúp doanh nghiệp tổ chức thực tốn bơn cơng tác kế tốn, thống kê, tài doanh nghiệp đồng thời thực việc kiểm tra kiểm sốt tồn hoạt động kinh tế tài doanh nghiệp Kế tốn trưởng chịu đạo trực tiếp giám đốc kiểm tra quan giám sát Nhà nước  Trách nhiệm kế toán trưởng: Nguyễn Thị Vân Lớp: K38 kế tốn - Tổ chức cơng tác kế toán máy kế toán doanh nghiệp Tổ chức hướng dẫn thực kiểm tra thực ghi chép, tính tốn phản ánh xác, trung thực kịp thời đầy đủ toàn tài sản hoạt động kinh tế, t doanh nghiệp,tính tốn đầy đủ kịp thời sách,chế độ khoản thuế phải nộp, khoản quỹ trích từ lợi nhuận, khoản dự phòng…Lập gửi đâmỳ đủ, kịp thời báo cáo kế toán theo chế độ báo cáo kế toán quy định, kiểm tra việc bảo vệ tài sản hoạt động kinh tế, tài doanh nghiệp Ký sổ kế tốn, báo cáo kế tốn, chịu trách nhiệm tính xác trung thực, kịp thời, đầy đủ số liệu kế toán sổ kế toán báo cáo kế toán Tổ chức thực kiểm tra thực chế độ, thể lệ kế toán, sách, chế độ kinh tế tài tồn doanh nghiệp chế độ chứng từ kế tốn, hệ thống tài khoản kế toán, chế độ kế toán, chế độ báo cáo kế tốn, thơng tư hướng dẫn thi hành chế độ kế tốn, sách thuế, chế độ trích lập sử dụng quỹ doanh nghiệp, chế độ quản lý vốn, quản lý vật tư, chế độ trích lập sử dụng khoản dư phòng Tổ chức hướng dẫn cho nhân viên kế tốn, cơng nhân viên khác tồn doanh nghiệp thực sách, chế độ, thể lệ kinh tế, tài chính, kế tốn kiểm tra việc thực sách, chế độ, thể lệ vềkinh tế, tài doanh nghiệp đảm bảo cho sách, chế độ, thể lệ kinh tế, tài chính, kế tốn ban hành thực nghiêm chỉnh Tổ chức chấp hành nghiêm chỉnh lệnh kiểm tra kế tốn quan có thẩm quyền,cung cấp tài liệu cần thiết, giải thích trả lời câu hỏi phục vụ cơng tác kiểm tra kế tốn, ký vào biên kiểm tra tổ chức thực kiến nghị ghi biên kiểm tra Tổ chức chứng kiến việc bàn giao công việc cán bộ, nhân viên kế toán, thủ kho, thủ quỹ , có thuyên chuyển, thay đổi Nguyễn Thị Vân Lớp: K38 kế toán Tổ chức kiểm kê tài sản, chuẩn bị đầy đủ kịp thời thủ tục, tài liệu cần thiết cho việc xử lý kết kiểm kê, kiểm tra việc giải xử lý kết kiểm kê Xây dựng tổ chức thực kế hoạch đào tạo,bồi dưỡng,nâng cao trình độ nghiệp vụ cho cán bộ, nhân viên kế tốn, đảm bảo thực tốt cơng tác kế toán doanh nghiệp điều kiện khoa học kỹ thuật phát triển nhịp độ ngày cao Tổ chức phân tích hoạt động kinh tế, tài doanh nghiệp nhằm đánh giá tình hình kết hoạt động doanh nghiệp để từ có kiến nghị nhằm thúc đẩy doanh nghiệp phát triển Tham gia nghiên cứu cải tiến tổ chức sản xuất, kinh doanh, xây dựng chiến lược sản phẩm, chiến lược kinh doanh doanh nghiệp nhằm khai thác đầy đủ tiềm doanh nghiệp, phát huy đầy đủ tính tự chủ doanh nghiệp hoạt động sản xuất kinh doanh hoạt động tài Tổ chức kiểm tra kiểm soát việc sản xuất, kỹ thuật, tài doanh nghiệp, tình hình tn thủ định mức kinh tế, kỹ thuật dự tốn chi phí Báo cáo cách kịp thời, xác đắn với giám đốc doanh nghiệp quản lý Nhà nước hành vi vi phạm pháp luật, chế độ, thể lệ kinh tế, tài kế tốn quy định Nhà nước doanh nghiệp ban hành  Chức năng, nhiệm vụ phận cấu thành máy kế toán Các phận kế toán chịu đạo trực tiếp Kế toán trưởng Kế tốn trưởng phân cơng, phân nhiệm  Bộ phận kế tốn vốn tiền mặt có nhiệm vụ chủ yếu sau: + Giúp kế toán trưởng xây dựng, quản lý kế hoạch tài doanh nghiệp + Ghi chép phản ánh số có tình hình biến động khoản vốn tiền ( tiền mặt quỹ, tiền gửi ngân hang, tiền chuyển) Nguyễn Thị Vân Lớp: K38 kế toán + Ghi chép kế toán tổng hợp kế toán chi tiết khoản tiền vay, khoản công nợ, nguồn vốn + Chịu trách nhiệm trước Giám đốc pháp luật quản lý, cấp phát nhầm lẫn thiếu hụt mát lý  Bộ phận tài sản cố định vật liệu có nhiệm vụ chủ yếu sau: + Ghi chép kế toán tổng hợp kế tốn chi tiết tài sản cố định, cơng cụ dụng cụ tồn kho, nguyên vật liệu tồn kho + Tính khấu hao tài sản cố định, phân bổ công cụ dụng cụ sử dụng phận doanh nghiệp Tham gia hội đồng mua sắm, lý,kiểm kê chịu trách nhiệm giá  Bộ phận kế tốn tiền lương khoản trích theo lương có nhiệm vụ chủ yếu sau: + Lấy kế hoạch lương cho năm sản xuất + Tính lương bảo hiểm xã hội phải trả cho người lao động doanh nghiệp + Ghi chép kế toán tổng hợp tiền lương, quỹ bảo hiểm y tế, bảo hiểm xã hội, kinh phí cơng đồn + Theo dõi thu hồi tạm ứng, tính thu nhập cao (nếu có)  Bộ phận kế tốn tập hợp chi phí tính giá thành có nhiệm vụ chủ yếu sau: + Ghi chép kế toán tổng hợp kế toán chi tiết chi phí sản xuất trực tiếp phát sinh kỳ tính giá thành sản xuất sản phẩm, đánh giá sản phẩm dở dang + Ký duyệt chấp nhận chi phí vào chứng từ tốn, chịu trách nhiệm tính đắn chứng từ trước kế toán trưởng, Giám đốc pháp luật Nguyễn Thị Vân Lớp: K38 kế toán + Ghi chép kế tốn quản trị chi phí sản xuất trực tiếp tính giá thành sản xuất loại sản phẩm giá thành đơn vị sản phẩm + Lập báo cáo nội phục vụ yêu cầu quản trị chi phí sản xuất giá thành sản xuất sản phẩm + Ghi chép kế toán tổng hợp chi tiết thành phẩm tồn kho + Ghi chép phản ánh doanh thu bán hàng khoản điều chỉnh doanh thu + Ghi chép phản ánh theo dõi toán khoản thuế khâu tiêu thụ như: thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế xuất khẩu, thuế giá trị gia tăng + Ghi chép kế toán tổng hợp kế tốn chi tiết bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp + Lập báo cáo nội tình hình thực kế hoạch chi phí bán hàng, chi phí quản lý kết kinh doanh nhóm hàng, mặt hàng tiêu thụ chủ yếu, báo cáo thành phẩm tồn kho  Bộ phận kế toán tổng hợp có nhiệm vụ sau + Thực phần hành kế tốn cịn lại mà chưa phân công, phân nhiệm cho phận như: Hoạt động tài chính, hoạt động bất thường + Thực nhiệm vụ nội sinh, lập bút toán khoá sổ kế toán cuối ký + Kiểm tra số liệu kế toán phận kế toán khác chuyển sang để phục vụ cho việc khoá sổ kế toán, lập báo cáo kế toán + Lập bảng cân đối tài khoản (nếu cần) lập bảng cân đối kế toán báo cáo kết kinh doanh doanh nghiệp + Lập báo cáo kế toán nội khác ngồi báo cáo kế tốn nội mà phận kế toán khác lập Trên trình bày phần hành cơng việc q trình hệ thống hố thơng tin kế tốn Ngồi thực công việc này, phận kế tốn cịn phải thực chức kiểm tra kế toán Cụ thể kế Nguyễn Thị Vân Lớp: K38 kế toán toán cần kiểm tra nội dung sau có lien quan đến phần hành kế tốn mà phận đảm nhiệm như: Kiểm tra tình hình tiến độ thực tiêu kế hoạch, tiêu dự toán, kiểm tra đối chiếu số liệu tổng hợp chi tiết Kiểm tra chấp hành chế độ, thể lệ quản lý kinh tế, tài chính, xác định định mức kinh tế, kỹ thuật, lao động quy định ngành, doanh nghiệp Kiểm tra việc quản lý, bảo quản sử dụng tài sản doanh nghiệp Kể toán trưởng người chủ trì việc xây dựng mơ hình máy kế toán doanh nghiệp Cần phải nắm tồn cơng việc kế tốn phải làm, nội dung công việc cần làm để tổ chức thực phần hành cơng việc kế tốn, sở tổ chức thực phận cấu thành máy kế tốn phân cơng, phân nhiệm cho phận thực toàn cơng việc máy kế tốn phù hợp với chế tổ chức máy kế toán kế toán doanh nghiệp Các đơn vị khác phải tự xây dựng mơ hình tổ chức máy kế tốn đơn vị cho phù hợp với đặc điểm, nội dung, quy mô, phạm vi hoạt động đơn vị, phù hợp với khả năng, trình độ đội ngũ cán kế tốn có Tổ chức khoa học hợp lý cơng tác kế tốn nói chung máy kế tốn đơn vị kế tốn nói riêng đảm bảo yêu cầu việc thu nhận, hệ thống hố cung cấp thơng tin kế toán, phục vụ tốt yêu cầu quản lý kinh tế tài chính, mà cịn giúp đơn vị quản lý chặt chẽ tài sản, ngăn ngừa hành vi làm tổn hại đến tài sản đơn vị Tổ chức hệ thống sổ kế tốn Cơng ty Cổ phần Tư vấn xây dựng Chuyển giao công nghệ Thăng Long 12 Tổ chức hệ thống sổ kế toán nghiên cứu, vận dụng phương pháp tài khoản, ghi sổ kép vào thực tế công tác kế toán Thực chất tổ chức hệ thống sổ Nguyễn Thị Vân Lớp: K38 kế toán thiết lập cho đơn vị sổ tổng hợp chi tiết có nội dung, hình thức, kế cấu phù hợp với đặc thù đơn vị Cơng ty Cổ phần Tư vấn xây dựng Chuyển giao công nghệ Thăng Long 12 có quy mơ lớn với nhiều cấp bậc có mối quan tâm rang buộc chặt chẽ, tiến hành công việc kinh doanh lĩnh vực xây dựng Đội ngũ cán kế toán cơng ty có trình độ nghiệp vụ vững, điều kiện trang bị kỹ thuật tính tốn máy tính hố hồn tồn Do đó, với mục địch đáp ứng tốt yêu cầu quản lý, công ty sử dụng hình thức “ chứng từ ghi sổ” để phản ánh nghiệp vụ kinh tế phát sinh Theo hình thức này, cơng ty sử dụng sổ kế toán tổng hợp sau: Chứng từ ghi sổ, sổ số lượng lớn sổ kế toán chi tiết như: Sổ chi tiết chi phí sản xuất, sổ chi tiết tài khoản 621, 622, 623, 627, 154… Hệ thống tài khoản kế toán áp dụng: 3.1 Quy định số tài khoản - tiểu khoản: Công ty áp dụng số tài khoản kế toán Việt Nam quy định số tài khoản - tiểu khoản sau: -Tài khoản 131 “ Phải thu khách hàng” -Tài khoản 133 “ Thuế giá trị gia tăng” -Tài khoản 136 “ Phải thu nội bộ” -Tài khoản 13681 “ Phải thu nội khoản tiền” -Tài khoản 13682 “ Phải thu nội tiền vay” -Tài khoản 1368 “ Phải thu nội khác” Tài khoản 138 “ Phải thu khác” -Tài khoản 1381 “ Tài sản thiếu chờ xử lý” -Tài khoản 1388 “ Phải thu khác” -Tài khoản 152 “ Nguyên vật liệu” -Tài khoản 153 “ Công cụ dụng cụ” -Tài khoản 154 “ Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang” -Tài khoản 155 “ Thành phẩm” Nguyễn Thị Vân Lớp: K38 kế toán -Tài khoản 157 “ Hàng gửi bán” -Tài khoản 331 “ Phải trả cho người bán” -Tài khoản 333 “ Thuế khoản phải nộp ngân sách” -Tài khoản 336 “ Phải trả nội bộ” -Tài khoản 338 “ Phải trả, phải nộp khác” -Tài khoản 642 “Chi phí quản lý doanh nghiệp” -Tài khoản 621 “ Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp” -Tài khoản 622 “ Chi phí nhân cơng trực tiếp” -Tài khoản 623 “ Chi phí sử dụng máy thi cơng” -Tài khoản 627 “ Chi phí sản xuất chung” -Ngồi kế tốn cịn sử dụng số tài khoản sau: tài khoản 632, tài khoản 334, tài khoản 214, tài khoản 111, tài khoản 112…… 3.2 Định khoản nghiệp vụ kinh tế phát sinh chủ yếu: - Khi công ty cấp, đơn vị nhân tiền Nợ TK 1368 Có TK 111, 152, 112 -Khi trích nộp chi phí quản lý doanh nghiệp Nợ TK 1368 Có TK 642 -Tĩnh lãi tiền vay ngân hang Nợ TK 1368 Có TK 721 -Khi tính tiền lương, tiền cơng phải trả cho công nhân điều khiển máy, phục vụ máy Nợ TK 623 Có TK 334,111 -Khi xuất kho vật tư sử dụng cho máy thi công Nợ TK 623 Nguyễn Thị Vân Lớp: K38 kế toán Có TK 152,153 - Khi mua nguyên liệu, nhiên liệu sử dụng cho máy thi cơng Nợ TK 623 Có TK 133 Có TK 111,112,331 - Khấu hao xe, máy thi công phục vụ cho đội thi công Nợ TK 623 Có TK 214 - Bảng phân bổ chi phí cho hạng mục cơng trình Nợ TK 154 Có TK 623 …………………………………………………… Các nội dung khác thuộc chế độ kế toán doanh nghiệp - Niên độ kế toán: Bắt đầu từ ngày 01/01 kết thúc vào ngày 31/12 năm dương lịch - Kỳ hạch toán: tháng - Phương pháp kê khai hàng tồn kho: kê khai thường xuyên - Phương pháp tính thuế giá trị gia tăng: Phương pháp khấu trừ * Hình thức kế tốn áp dụng công ty Hiện công ty ap dụng hình thức kế tốn chứng từ ghi sổ Với hình thức kế tốn có trình tự ghi sổ sau: Nguyễn Thị Vân Lớp: K38 kế toán Sơ đồ kế toán chứng từ ghi sổ Chứng từ gốc Bảng tổng hợp chứng từ gốc Sổ quỹ Sổ kế toán chi tiết Chứng từ ghi sổ Bảng tổng hợp chi tiết Sổ đăng ký chứng từ ghi sổ Sổ Bảng đối chiếu số Phát sinh Báo cáo tài Hình b (1)Hàng ngày vào chứng từ kế toán bảng tổng hợp chứng từ kế toán loại kiểm tra, dùng làm ghi sổ, kế toán lập chứng từ ghi sổ Căn vào chứng từ ghi sổ để ghi vào sổ đăng ký chứng từ ghi sổ, sau dùng để ghi vào sổ Các chứng từ kế toán sau làm lập chứng từ ghi sổ dùng làm chứng từ đẻ ghi vào sổ, thẻ kế toán chi tiết liên quan 2 Nguyễn Thị Vân Lớp: K38 kế toán (2) Cuối tháng, khố sổ tính tổng số tiền nghiệp vụ kinh tế tài phát sinh trongtháng sổ đăng ký chứng từ ghi sổ, tính tổng số phát sinh nợ, tổng số phát sinh có số dư tài khoản sổ Căn vào sổ lập bảng cân đối số phát sinh (3) Sau đối chiếu khớp số liệu sổ bảng tổng hợp chi tiết ( lập từ sổ, thẻ kế toán chi tiết ) dùng để lập Báo cáo Tài Quan hệ đối chiếu, kiểm tra phải đảm bảo tổng số phát sinh nợ tổng số phát sinh có tất tài khoản Bảng cân đối số phát sinh phải tổng số tiền phát sinh sổ đăng ký chứng từ ghi sổ Tổng số dư nợ tổng số dư có tài khoản bảng cân đối số phát sinh phải nhau, số dư tài khoản bảng cân đối số phát sinh phải số dư tài khoản tương ứng bảng tổng hợp chi tiết III NỘI DUNG, PHƯƠNG PHÁP, ĐỐI TƯỢNG KẾ TỐN CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN TƯ VẤN XÂY DỰNG VÀ CHUYỂN GIAO CÔNG NGHỆ THĂNG LONG 12 Nội dung, phương pháp hạch toán Với đặc điểm sản xuất kinh doanh công ty đa dạng hố ngành nghề, loại hình xây dựng khác quy mô tỷ trọng loại hình xây dựng khác Để tiến hành sản xuất kinh doanh, công ty phải bỏ chi phí sản xuất bao gồm chi phí NVL, chi phí nhân cơng, Chi phí sử dụng máy thi cơng, chi phí sản xuất chung Vậy để quản lý chặt chẽ khoản chi phí cơng ty phải tiến hành phân loại nhân tố sản xuất cấu giá thành đảm bảo phù hợp với yêu cầu quản lý Chi phí bán hàng chi phí Quản lý doanh nghiệp (nếu có) khơng hạch toán vào giá thành sản phẩm mà hạch toán vào TK 641, TK 642 cuối kỳ kết chuyển sang TK 911 Nguyễn Thị Vân Lớp: K38 kế toán Những khoản chi phí khác chi phí đầu tư, chi phí hoạt động tài chính…khơng hạch tốn vào chi phí sản xuất khơng tính giá thành Các cơng trình trước bước vào thi cơng, phịng kinh tế kĩ thuật phải lập dự tốn thiết kế trình lên cấp xét duyệt phân cấp, từ làm sở để lập hợp đồng kinh tế Các dự tốn cơng trình xây dựng lập theo hạng mục cơng trình phân tích theo khoản mục chi phí Nên việc hạch tốn chi phí sản xuất tính gía thành sản phẩm phải phân tích theo khoản mục chi phí Từ làm sở so sánh kiểm tra việc thực khoản mục chi phí với khoản mục giá thành dự tốn giúp cho việc phân tích đánh giá hiệu sản xuất kinh doanh kì Các nghiệp vụ kinh tế phát sinh cơng trưịng kế tốn cơng trường ghi chép, phân loại chi phí, tập hợp chứng từ, lập báo cáo chi phí thi cơng chuyển phịng kế tốn cơng ty Khi nhận chứng từ liên quan tới chi phí nguyên vật liệu, chi phí định mức, chi phí kế hoạch, chi phi sản xúât Kế tốn cơng ty kiểm tra đối chiếu với khoản dự tốn chi phí “Giấy đề nghị tạm ứng” phê duyệt đầu kỳ Sau chấp nhận, kế toán phần hành vào số liệu chứng từ gốc để ghi số chi tiết Cuối kỳ cơng trình hồn thành kế tốn lập bảng tổng hợp chi phí cho cơng trình xác định chi phí sản phẩm dở dang cuối kỳ để tổng hợp chi phí tính giá thành cho cơng trình Đồng thời, số liệu chứng từ gốc sử dụng để lập chứng từ ghi sổ Căn vào chứng từ ghi sổ kế toán vào sổ tài khoản 621, 622, 623, 627,154 Sau đó, chứng từ ghi sổ sử dụng để lập bảng cân đối kế toán, báo cáo kế sản xuất kinh doanh báo cáo kế toán cần thiết khác Đối tượng tập hợp chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm cơng ty: 2.1 Đối tượng tập hợp chi phí Đối tượng để tập hợp chi phí sản xuất phạm vi, giới hạn mà chi phí sản xuất phát sinh tập hợp theo phạm vi giới hạn Nguyễn Thị Vân Lớp: K38 kế toán Để xác định đối tượng tập hợp chi phí sản xuất doanh nghiệp cần vào yếu tố sau: - Tính chất sản xuất, loại hình sản xuất đặc điểm quy trình sản xuất cơng nghệ sản phẩm, đặc điểm tổ chức sản xuất Đối với doanh nghiệp xây dựng đặc điểm sản phẩm, tổ chức sản xuất công nghệ sản xuất sản phẩm nên đối tượng tập hợp chi phí sản xuất thường xác định cơng trình, hạng mục cơng trình cụ thể + Phần móng + Phần thơ + Phần hồn thiện Tại Cơng ty Cổ phần Tư vấn xây dựng Chuyển giao công nghệ Thăng Long 12 áp dụng phương pháp tập hợp chi phí sản xuất trực cơng trình hạng mục cơng trình Hàng tháng chi phí sản xuất lien quan đến cơng trình hay hạng mục cơng trình tập hợp trực tiếp cho cơng trình hay hạng mục cơng trình 2.2 Đối tượng tính giá thành Trong doanh nghiệp xây dựng đối tượng tính giá thường trùng với đối tượng tập hợp chi phí sản xuất, là: cơng trình, hạng mục cơng trình hay khối lượng xây dựng hoàn thành bàn giao Mặt khác quy trình sản xuất sản phẩm cơng ty có đặc điểm lien tục, phức tạp nên đối tượng tính giá thành sản phẩm xây dựng xác định sau: - Đối với cơng trình nhỏ, thời gian thi cơng ngắn đối tượng tính giá thành cơng trình - Đối với cơng trình có quy mô lớn, kế cấu phức tạp thời giant hi công dài Lúc này, đối tượng tính giá thành phần việc thực xong thời điểm dừng thi công cơng trình hạng mục cơng trình hoàn thành Nguyễn Thị Vân Lớp: K38 kế tốn - Kỳ tính giá thành cơng trình nhỏ kỳ tính giá thành thích hợp tháng vào thời điểm cuối tháng Đối với công trình lớn thời giant hi cơng kéo dài nên kỳ tính giá tính vào lúc cơng trình hồn thành 2.3 Kế tốn tập hợp chi phí sản xuất Công ty Cổ phần Tư vấn xâydựng Chuyển giao công nghệ Thăng Long 12 Xuất phát từ đặc điểm sản xuất ngành xây dựng, để đáp ứng nhu cầu công tác quản lý, công tác kế tốn Đối tượng tập hợp chi phí sản xuất cơng ty xác định cơng trình hay hạng mục cơng trình Mỗi cơng trình, hạng mục cơng trình từ khởi cơng cơng trình hồn thành bàn giao mở riêng sổ chi tiết, tập hợp chi phí sản xuất thực tế phát sinh cho cơng trình hay hạng mục cơng trình Các sổ chi tiết tập hợp cho tháng theo dõi chi tiết theo yếu tố chi phí - Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp - Chi phí nhân cơng trực tiếp - Chi phí sản xuất chung - Chi phí sử dụng máy thi cơng - Chi phí quản lý doanh nghiệp - Chi phí dịch vụ mua ngồi - Chi phí tiền khác - Khấu hao máy móc thiết bị dùng sản xuất thi công Cuối tháng dựa sổ chi tiết đó, kế tốn tổng hợp số liệu để lập bảng tổng hợp chi phí sản xuất cho tháng, từ bảng tổng hợp chi phí sản xuất làm sở cho việc tính giá thành, lập báo cáo chi phí sản xuất giá thành cơng trình hồn thành Nguyễn Thị Vân 2.4 Lớp: K38 kế tốn Tính giá thành sản phẩm Công ty Cổ phần Tư vấn xây dựng Chuyển giao công nghệ Thăng Long 12 Công ty áp dụng phương pháp tính giá thành cho cơng trình, hạng mục cơng trình theo phương pháp giản đơn Theo phương pháp tồn chi phí thực tế phát sinh cho cơng trình, hạng mục cơng trình từ khởi cơng đến hồn thành bàn giao giá thành thực tế cơng trình hạng mục cơng trình Giá thành thựcChi tế phí thực tế dở dang Chiđầu phíkỳ thực tế phát sinh Chi phí thực kỳ tế dở dang cuối k = + - 2.5 Kế tốn tập hợp chi phí ngun vật liệu trực tiếp Vật liệu công ty gồm nhiều chủng loại với yêu cầu chất lượng khác Ví dụ: cát, đá, xi măng, sắt, thép… Chi phí vật liệu xây dựng chiếm tỷ trọng lớn giá thành sản phẩm xây dựng lên việc quản lý sử dụng vật liệu tiết kiệm hay lãng phí có ảnh hưởng lớn tới biến động giá thành sản phẩm ảnh hưởng đến kết sản xuất kinh doanh công ty Trước tiên phận kế toán vào dự toán, phương án khả thi cơng trình mà cơng ty thi công tiến độ thi công công trình để lập lên kế hoạch cung ứng vật tư đồng thời giao nhiêm vụ thi công cho công trình đơn vị bố chí sản xuất xây dựng Các đội cơng trình tổ sản xuất vào nhiệm vụ sản xuất thi công để tính tốn lượng vật tư cần phục vụ cho sản xuất có nhu cầu vật tư thép, xi măng, cát, gạch… công cụ dao xây, kìm, cốt pha… Thì tổ đội yêu cầu cung cấp vật tư xác nhận chủ nhiệm cơng trình kỹ thuật cơng trình để gửi lên phận kế hoạch công ty, phận kế hoạch xem xét, xác nhận làm thủ tục xuất kho vật tư Kế toán Nguyễn Thị Vân Lớp: K38 kế tốn cơng ty vào sổ nhập xuất vật tư thủ kho để lập phiếu nhập phiếu xuất vật tư Phiếu nhập kho phiếu xuất kho lập liên, lien gửi phịng kế tốn cơng ty, liên kế tốn cơng trình lưu lại Trên phiếu xuất kho kế tốn định khoản tính tổng số tiền Từ phiếu nhập kho kế tốn cơng ty lập bảng kê chi tiết xuất nhập vật tư tháng cho cơng trình Căn lập bảng kê chi phí vật tư cơng trình Kế tốn vào chứng từ để ghi vào sổ tài khoản 621 2.6 Kế tốn tập hợp chi phí nhân cơng trực tiếp: Khoản mục chi phí nhân cơng khoản mục chi phí trực tiếp cơng trình Việc hạch tốn đủ chi phí nhân cơng có ý nghĩa quan trọng việc tính trả lương, trả lương xác kịp thời cho người lao động, thực phân bổ lương cho đối tượng sử dụng lao động, đồng thời góp phần quản lý tốt thời gian lao động quỹ tiền lương công ty Đối với hoạt động xây dựng cơng ty, việc hạch tốn thời gian lao động thực đơn vị, tổ cơng trình, cơng ty hạch tốn theo bảng chấm cơng Mỗi tổ, đội, cơng trình có bảng chấm cơng riêng Việc hạch tốn kết lao động thực sở hợp đồng, khốn khối lượng cơng việc, chứng từ ban đầu Hiện lao động trực tiếp công ty bao gồm: loại Lao động danh sách lao động thuê ( hợp đồng ngắn hạn theo mùa) Kế tốn tiến hành trả lương cho cơng nhân, tính đặc thù cơng ty xây dựng sản phẩm hoàn thành thời gian dài, công ty tạm ứng 80% doanh thu kế hoạch ( chưa xác định doanh thu thực tế) số lại lập vào quỹ lương cuối kỳ bàn giao trả hết số lương lại số thực lĩnh lĩnh Dựa vào biên nghiệm tu cơng trình, bảng tốn lương tổ, từ khởi cơng hồn thành, để lập bảng kê chi phí nhân Nguyễn Thị Vân Lớp: K38 kế tốn cơng đầu tư cơng trình Vì đối tượng tập hợp chi phí sản xuất hạng mục cơng trình lên việc hạch tốn chi phí nhân cơng tập hợp theo hạng mục cơng trình.Trên sở chứng từ tổng hợp kế toán ghi vào sổ tài khoản 622 2.7 Kế tốn tập hợp chi phí sản xuất chung Ở Công ty Cổ phần Tư vấn xây dựng Chuyển giao cơng nghệ Thăng Long 12 chi phí sản xuất chung bao gồm: + Chi phí lương quản lý đội thi cơng cơng trình + Chi khấu hao tài sản cố định + Chi phí máy th ngồi thi cơng + Chi phí khác tiền phục vụ cho sản phẩm xây dựng Trên cở sở chứng từ tổng hợp kế toán ghi vào sổ tài khoản 627 2.8 Chi phí thuê máy thi công Khi tiến hành thi công công trình lớn máy móc thiết bị cơng ty khơng đủ đáp ứng nhu cầu sản xuất cơng ty tiến hành th máy ngồi Thơng qua hợp đồng kinh tế để thoả thuận giá khối lượng cơng việc thực Chi phí máy thi cơng th ngồi cơng ty hạch tốn vào chi phí sử dụng máy thi công tài khoản 623 Đối với chi phí sử dụng máy thi cơng đội hang ngày chi phí phát sinh kế tốn đội tập hợp chứng từ, cuối tháng kế toán đội lập bảng kê chi phí sử dụng máy chuyển lên phịng kế tốn cơng ty, với chứng từ lien quan Đối với chi phí máy thi cơng cơng ty, kế tốn vào chứng từ tốn tiền th máy thi cơng lập bảng kê chi phí máy thi cơng đầu tư cơng trình 2.9 Chi phí sản xuất tồn cơng ty Đối tượng tập hợp chi phí sản xuất cơng ty, cơng trình hạng mục cơng trình, cuối tháng kế tốn tiến hành tổng hợp chi phí thực tế phát sinh (căn vào bảng phân bổ tổng hợp) Nguyễn Thị Vân Lớp: K38 kế toán Căn vào bảng tổng hợp chi phí sản xuất lập chứng từ ghi sổ từ chứng từ ghi sổ, ghi vào sổ tài khoản 154 2.10 Đánh giá sản phẩm dở dang cuối kỳ Để phù hợp với yêu cầu quản lý, yêu cầu kế toán, đặc điểm ngành xây dựng sản phẩm xây dựng nên kỳ tính giá thành cơng ty xác định hành tháng, để tính tốn giá thành thực tế giá thành xây dựng hồn thành tháng địi hỏi phải xác định chi phí thực tế khối lương xây dựng dở dang cuối kỳ, tức phần khối lượng cơng việc chưa hồn thành chưa nghiệm thu Hàng tháng vào thời điểm cuối tháng, đại điện ban kỹ thuật xây dựng với đội trưởng cơng trình phận kỹ thuật cơng trình, tiến hành kiểm kê, xác định phần khối lượng xây dựng thực tháng, tổ chức bàn giao với bên nghiệm thu bên A để xác định khối lượng hoàn thành để bên A nghiệm thu chấp nhận toán Khối lượng xây dựng dở dang chênh lệch khối lượng nghiệm thu bước khối lượng xây dựng hoàn thành bên A chấp nhận toán Căn vào khối lượng xây dựng xác định dở dang, ban kỹ thuật xây dựng nhân khối lượng với đơn giá dự toán, đơn giá tổng hợp phù hợp với công việc hạng mục cụ thể, gửi cho ban tài kế tốn Sau nhận tài liêu kế toán tiến hành xác định chi phí thực tế khối lượng xây dựng dở dang cuối kỳ Nguyễn Thị Vân Lớp: K38 kế tốn PHẦN II : THỰC TRẠNG CƠNG TÁC TỔ CHỨC KẾ TỐN TẬP HỢP CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM TẠI CƠNG TY CỔ PHẦN TƯ VẤN VÀ CHUYỂN GIAO CÔNG NGHỆ THĂNG LONG 12 I Thực trạng chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm Công ty Cổ phần Tư vấn xây dựng Chuyển giao công nghệ Thăng Long 12 Đặc điểm tập hợp chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm cơng ty xây dựng Xây dựng ngành sản xuất vật chất độc lập, mang tính chất cơng nghiệp, có chức tái sản xuất tài sản cố định cho kinh tế quốc dân So với ngành khác, xây dựng có đặc trưng riêng Cụ thể: - Sản phẩm xây dựng công trình, vật kiến trúc có giá trị lớn, kết cấu phức tạp, mang tính chất đơn chiếc, thời gian xây dựng để hồn thành sản phẩm có giá trị sử dụng thường dài - Sản phẩm xây dựng cố định nơi sản xuất, điều kiện cần thiết cho trình sản xuất loại xe, máy móc thiết bị, nhân cơng phải di chuyển theo địa điểm đặt cơng trình Mặt khác, việc xây dựng cịn chịu tác động điạ chất địa hình nơi thi cơng cơng trình điều kiện thời tiết, khí hậu địa phương nên q trình điều kiện thi cơng thường mang tính bất ổn định, ln biến động theo địa điểm cần xây dựng theo giai đoạn thi cơng cơng trình; cơng tác quản lý sử dụng tài sản, vật tư cho cơng trình thường phức tạp, địi hỏi phải có mức giá cho loại công tác xây dựng cho vùng lãnh thổ - Sản phẩm xây dựng tiêu thụ theo giá dự toán giá thỏa thuận với chủ đầu tư (giá đấu thầu), tính chất hàng hóa sản phẩm xây dựng rõ Nguyễn Thị Vân Lớp: K38 kế toán - Sản phẩm xây dựng từ khởi cơng đến hồn thành thường kéo dài, thời gian hoàn thành phụ thuộc vào quy mơ, tính phức tạp kỹ thuật cơng trình cách thức tổ chức doanh nghiệp sản xuất sản phẩm Q trình hồn thiện sản phẩm thường chia làm nhiều giai đoạn, giai đoạn lại chia thành nhiều công đoạn khác Đặc điểm địi hỏi cơng tác tổ chức quản lý, giám sát chặt chẽ cho đảm bảo chất lượng cơng trình thiết kế dự tốn - Các cơng trình thi cơng theo đơn đặt hàng hợp đồng cụ thể, phụ thuộc vào yêu cầu khách hàng thiết kế kỹ thuật cơng trình Vì thực đơn đặt hàng, đơn vị xây dựng phải đảm bảo bàn giao tiến độ, kỹ thuật chất lượng theo thiết kế duyệt Những đặc điểm ảnh hưởng lớn đến kế tốn chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm doanh nghiệp xây dựng Cơng tác kế tốn vừa phải đáp ứng yêu cầu chung chức năng, nhiệm vụ kế toán doanh nghiệp sản xuất vừa phải đảm bảo phù hợp với đặc thù riêng doanh nghiệp xây dựng 1.1 Chi phí sản xuất giá thành sản phẩm doanh nghiệp xây dựng * Khái niệm, chất chi phí sản xuất Trong doanh nghiệp xây dựng, chi phí sản xuất biểu tiền tồn hao phí lao động sống, lao động vật hóa loại hao phí cần thiết khác mà doanh nghiệp bỏ để tiến hành hoạt động sản xuất, thi công thời kỳ định Độ lớn chi phí sản xuất phụ thuộc vào yếu tố chủ yếu: - Khối lượng yếu tố sản xuất tiêu hao kỳ - Giá đơn vị yếu tố sản xuất hao phí Tính cá biệt chi phí doanh nghiệp xây dựng tất chi phí mà doanh nghiệp chi trình sản xuất (bất kể chi phí cần thiết hay khơng cần thiết) phải bù đắp, khơng thể tính hết vào giá thành mà có chi phí hợp lý trừ vào thu nhập chịu thuế * Khái niệm, chất giá thành sản phẩm Nguyễn Thị Vân Lớp: K38 kế toán Giá thành sản phẩm xây dựng tồn chi phí sản xuất tính cho cơng trình, hạng mục cơng trình khối lượng sản phẩm xây dựng hoàn thành đến giai đoạn quy ước, hoàn thành, nghiệm thu, bàn giao chấp nhận toán Trong doanh nghiệp xây dựng giá thành sản phẩm xây dựng mang tính cá biệt, cơng trình, hạng mục cơng trình hay khối lượng xây dựng sau hồn thành có giá thành riêng giá bán có trước xác định giá thành thực tế cơng trình Tuy nhiên điều kiện nay, số doanh nghiệp xây dựng linh hoạt chủ động xây dựng số cơng trình (chủ yếu cơng trình dân dụng như: nhà ở, văn phịng, cửa hàng…), sau bán lại cho đối tượng có nhu cầu sử dụng giá thành thực tế sản phẩm xây lắp xác định trước giá bán Giá thành sản phẩm xây dựng tiêu kinh tế tổng hợp phản ánh kết hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Sử dụng chi phí hợp lý, hạ giá thành tới mức tối đa điều kiện quan trọng để doanh nghiệp tăng khả trúng thầu, tạo việc làm tăng thu thập cho cán công nhân viên, hoàn thành nghĩa vụ với ngân sách nhà nước 1.2 Yêu cầu quản lý chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm doanh nghiệp xây lắp Do đặc thù ngành xây dựng sản phẩm xây dựng làm cho việc quản lý đầu tư xây dựng khó khăn phức tạp ngành sản xuất vật chất khác Vì địi hỏi q trình quản lý đầu tư xây dựng phải đáp ứng yêu cầu: - Công tác quản lý đầu tư xây dựng phải đảm bảo tạo sản phẩm, dịch vụ xã hội chấp nhận giá chất lượng, đáp ứng mục tiêu phát triển kinh tế xã hội thời kỳ Đồng thời phải đảm bảo doanh nghiệp kinh doanh có lãi - Hồn thiện cơng trình tiến độ, chất lượng cao với chi phí hợp lý thực bảo hành cơng trình - Q trình thi cơng địi hỏi phải có quản lý chặt chẽ vật tư, tài sản đảm bảo sử dụng chi phí tiết kiệm, hiệu cao Điều địi hỏi việc tổ chức quản lý sản xuất hạch toán sản phẩm xây dựng phải lập dự toán (cả dự toán 3 Nguyễn Thị Vân Lớp: K38 kế toán thiết kế dự tốn thi cơng) Q trình sản xuất xây dựng phải so sánh với dự toán, lấy dự toán làm thước đo, đồng thời để giảm bớt rủi ro phải mua bảo hiểm cho cơng trình xây dựng Để thực yêu cầu đòi hỏi doanh nghiệp phải tăng cường công tác quản lý kinh tế Trước hết quản lý chi phí, giá thành, tập trung cơng tác hạch tốn chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm xây dựng 1.3 Vai trị, Nhiệm vụ kế tốn chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm doanh nghiệp xây lắp - Phản ánh đầy đủ, kịp thời tồn chi phí sản xuất thực tế phát sinh - Kiểm tra tình hình thực định mức chi phí, phát kịp thời khoản chênh lệch so với định mức, chi phí khác ngồi kế hoạch, khoản thiệt hại, mát hư hỏng, sản xuất để đề xuất biện pháp ngăn chặn kịp thời - Kiểm tra việc thực kế hoạch giá thành doanh nghiệp theo cơng trình, hạng mục cơng trình, loại sản phẩm lao vụ dịch vụ, vạch khả biện pháp hạ giá thành cách hợp lý có hiệu - Tính tốn giá thành cách hợp lý; bàn giao, tốn kịp thời khối lượng xây dựng hồn thành; định kỳ kiểm tra đánh giá khối lượng sản phẩm dở dang theo nguyên tắc quy định Kịp thời báo cáo chi phí sản xuất, tính giá thành, kết kinh doanh cơng trình xây dựng, cung cấp kịp thời thông tin phục vụ cho yêu cầu quản lý lãnh đạo doanh nghiệp Vạch nguyên nhân làm cho hoàn thành hay chưa hồn thành, khả tiềm tàng khai thác phương pháp phấn đấu để không ngừng hạ giá thành thực tế sản phẩm II Phân loại chi phi sản xuất giá thành sản phẩm Phân loại chi phí sản xuất * Phân loại chi phí sản xuất theo mục đích, cơng dụng chi phí ( theo khoản mục chi phí giá thành sản phẩm) Theo cách phân loại này, chi phí xây dựng gồm bốn khoản mục: Nguyễn Thị Vân Lớp: K38 kế tốn  Chi phí ngun vật liệu trực tiếp : tất chi phí nguyên liệu, vật liệu chính, phụ phận rời, vật liệu luân chuyển tham gia cấu thành thực thể sản phẩm xây dựng giúp cho việc thực hoàn thành khối lượng xây lắp (khơng kể vật liệu dùng cho máy móc thi cơng hoạt động sản xuất chung doanh nghiệp)  Chi phí nhân cơng trực tiếp: bao gồm tiền lương, tiền công khoản phải trả trực tiếp cho công nhân phục vụ xây dựng, kể công nhân vận chuyển, bốc dỡ vật liệu phạm vi mặt thi công công nhân chuẩn bị, kết thúc thu dọn trường thi công, không phân biệt công nhân danh sách hay th ngồi  Chi phí sử dụng máy thi cơng: tồn chi phí vật liệu, nhân cơng khoản chi phí khác có liên quan đến việc sử dụng máy thi cơng  Chi phí sản xuất chung: khoản chi phí liên quan đến việc tổ chức phục vụ, quản lý thi công Đội xây dựng công trường xây dựng Cách phân loại sở để tập hợp chi phí, tính giá thành theo khoản mục, phân tích tình hình thực kế hoạch giá thành sở xây dựng kế hoạch giá thành * Phân loại chi phí sản xuất theo nội dung kinh tế chi phí (theo yếu tố chi phí) Theo quy định hành chi phí sản xuất chia làm năm yếu tố:  Chi phí nguyên vật liệu: bao gồm giá mua chi phí mua nguyên vật liệu dùng vào hoạt động sản xuất kỳ  Chi phí nhân cơng: yếu tố chi phí nhân cơng khoản phải trả cho người lao động, khoản trích BHXH, BHYT, KPCĐ theo tiền lương người lao động  Chi phí khấu hao tài sản cố định: gồm khấu hao tất tài sản cố định dùng vào hoạt động sản xuất kỳ doanh nghiệp  Chi phí dịch vụ mua ngồi: số tiền phải trả cho dịch vụ mua phục vụ cho hoạt động sản xuất doanh nghiệp  Chi phí tiền khác: khoản chi phí tiền phát sinh q trình sản xuất ngồi yếu tố chi phí nói Nguyễn Thị Vân Lớp: K38 kế toán Theo cách này, doanh nghiệp xác định kết cấu tỷ trọng loại chi phí tổng chi phí sản xuất để lập Thuyết minh Báo cáo tài chính, đồng thời phục vụ cho nhu cầu công tác quản trị kinh doanh nghiệp, làm sở để lập định mức dự toán cho kỳ sau * Phân loại chi phí theo mối quan hệ chi phí với khối lượng sản phẩm hồn thành Theo cách này, chi phí phân loại theo cách ứng xử chi phí xem xét biến động chi phí mức độ hoạt động thay đổi Chi phí phân thành ba loại:  Biến phí: khoản chi phí thay đổi tổng số có thay đổi mức độ hoạt động doanh nghiệp  Định phí: khoản chi phí cố định khối lượng cơng việc hồn thành thay đổi  Chi phí hỗn hợp: loại chi phí mà thân gồm yếu tố biến phí định phí Cách phân loại giúp doanh nghiệp có sở để lập kế hoạch, kiểm tra chi phí, xác định điểm hồ vốn, phân tích tình hình tiết kiệm chi phí, tìm phương hướng nâng cao chất lượng giá thành sản phẩm *Phân loại chi phí theo phương pháp quy nạp chi phí vào đối tượng kế tốn chi phí Theo cách phân loại chi phí sản xuất kinh doanh chia thành hai loại: chi phí trực tiếp chi phí gián tiếp  Chi phí trực tiếp: chi phí liên quan trực tiếp đến đối tượng kế tốn tập hợp chi phí; chúng quy nạp trực tiếp cho đối tượng chi phí  Chi phí gián tiếp: chi phí có liên quan đến nhiều đối tượng kế tốn tập hợp chi phí khác nhau, khơng thể quy nạp trực tiếp cho đối tượng tập hợp chi phí mà phải tập hợp theo nơi phát sinh chi phí, sau quy nạp cho đối tượng theo phương pháp phân bổ gián tiếp Cách phân loại giúp doanh nghiệp lựa chọn phương pháp tập hợp chi phí phù hợp, lựa chọn tiêu chuẩn phân bổ chi phí vào đối tượng phù hợp để tính toán giá thành hợp lý Nguyễn Thị Vân Lớp: K38 kế tốn Ngồi cách phân loại trên, chi phí cịn phân loại theo nhiều cách khác phụ thuộc vào phương pháp tiếp cận mục đích khác Phân loại giá thành sản phẩm xây dựng * Phân loại giá thành sản phẩm theo thời điểm sở số liệu tính giá thành Theo cách phân loại này, giá thành sản phẩm gồm: - Giá thành dự toán Giá thành dự toán tổng chi phí dự tốn để hồn thành sản phẩm xây dựng (cơng trình, hạng mục cơng trình) Giá thành dự toán xây dựng sở định mức đơn giá chi phí Nhà nước qui định (đơn giá bình quân khu vực thống nhất) Giá thành nhỏ giá trị dự toán phần thu nhập chịu thuế tính trước thuế giá trị gia tăng đầu Giá trị dự tốn cơng trình, hạng mục cơng trình Giá thành dự tốn cơng trình, = hạng mục cơng trình Thu nhập chịu + thuế tính trước T huế + GTGT đầu Giá thành dự tốn hạn mức chi phí cao mà đơn vị chi để đảm bảo kinh doanh có lãi; tiêu chuẩn để đơn vị xây dựng phấn đấu tiết kiệm chi phí, hạ thấp mức giá thành thực tế để chủ đầu tư tốn cho doanh nghiệp khối lượng hồn thành nghiệm thu - Giá thành kế hoạch Giá thành kế hoạch giá thành xây dựng sở điều kiện cụ thể doanh nghiệp định mức, đơn giá, biện pháp tổ chức thi cơng Giá thành kế hoạch tính tốn, xây dựng trước thi cơng cơng trình, hạng mục cơng trình, phận kế hoạch thực Giá thành kế hoạch thường nhỏ giá thành dự toán xây dựng mức hạ giá thành kế hoạch Giá thành Giá thành dự Mức hạ giá = + kế hoạch toán xây dựng thành kế hoạch Nguyễn Thị Vân Lớp: K38 kế toán Giá thành kế hoạch sở để doanh nghiệp phấn đấu hạ giá thành sản phẩm, tiết kiệm chi phí, để so sánh, phân tích, đánh giá tình hình thực kế hoạch giá thành doanh nghiệp - Giá thành thực tế Giá thành thực tế tiêu phản ánh tồn chi phí thực tế để hoàn thành sản phẩm xây lắp Giá thành thực tế xây dựng sở số liệu kế toán chi phí sản xuất tập hợp cho sản phẩm xây dựng thực kỳ Đây tiêu tổng hợp, phản ánh kết phấn đấu doanh nghiệp việc tiết kiệm loại chi phí, xác định kết sản xuất kỳ Muốn đánh giá chất lượng hoạt động sản xuất thi công, việc tổ chức cơng tác xây dựng địi hỏi phải so sánh loại giá thành với phải đảm bảo tính thống thời điểm cách tính q trình so sánh so sánh phải thực đối tượng xây dựng Giữa ba loại giá thành thường có mối quan hệ mặt lượng sau: Giá thành dự toán ≥ Giá thành kế hoạch ≥ Giá thành thực tế * Phân loại giá thành theo phạm vi tính giá thành - Giá thành cơng trình, hạng mục cơng trình hồn thành đưa vào sử dụng: giá thành cơng trình, hạng mục cơng trình hồn thành, đảm bảo kỹ thuật chất lượng, thiết kế, hợp đồng bàn giao bên chủ đầu tư (bên A) nghiệm thu chấp nhận toán - Giá thành khối lượng xây qui ước: giá thành khối lượng xây dựng hoàn thành đến giai đoạn định thoả mãn điều kiện sau: + Phải nằm thiết kế đảm bảo chất lượng kỹ thuật + Khối lượng phải xác định cách cụ thể bên chủ đầu tư nghiệm thu chấp nhận toán + Phải đạt đến điểm dừng kỹ thuật hợp lý Tổ chức kế tốn chi phí sản xuất doanh nghiệp xây dựng 3.1 Đối tượng kế toán tập hợp chi phí sản xuất Đối tượng kế tốn tập hợp chi phí sản xuất doanh nghiệp xây lắp phạm vi giới hạn để tập hợp chi phí sản xuất phát sinh kỳ theo phạm vi giới hạn Nguyễn Thị Vân Lớp: K38 kế toán Việc xác định đối tượng kế toán tập hợp chi phí sản xuất khâu việc tổ chức kế tốn chi phí sản xuất Thực chất việc xác định đối tượng kế toán tập hợp chi phí sản xuất xác định nơi gây chi phí đối tượng chịu chi phí Để xác định đối tượng kế tốn chi phí sản xuất doanh nghiệp xây lắp cần dựa vào sau: - Căn vào mục đích sử dụng chi phí - Căn vào đặc điểm tổ chức sản xuất, tính chất sản xuất, loại hình sản xuất sản phẩm - Căn vào đặc điểm quy trình cơng nghệ sản xuất - Căn vào u cầu trình độ quản lý Nhìn chung đối tượng kế tốn chi phí sản xuất doanh nghiệp xây dựng cơng trình, hạng mục cơng trình, giai đoạn quy ước hạng mục cơng trình có giá trị dự tốn riêng hay nhóm cơng trình, đơn vị thi cơng (Xí nghiệp, Đội thi cơng xây lắp) 3.2 Tổ chức chứng từ hạch toán ban đầu *Về hình thức KT, Chứng từ sổ sách KT Ngồi hình thứcKT cũ, QĐ 15/2006/QĐ-BTC Bổ xung KTM, chứng từ sổ sách KT thống theo mẫu Bộ TC ban hành theo QĐ số 15/2006 QĐ-BTC Một số niên độ kế toán: bắt đầu tư 1/1/N kết thúc vào 31/12/N Công ty sử dụng đơn vị Đồng Việt Nam để ghi chép kế toán, trường hợp nghiệp vụ phát sinh ngoại tệ, hạch toán qui đổi theo tỉ giá ngân hàng nhà nước Việt Nam cơng bố *Chế độ báo cáo tài chính: Hiện nay, theo qui định bắt buộc, cuối quí, năm cơng ty lập báo cáo tài sau: -Bảng cân đối kế toán -Báo cáo kết hoạt động kinh doanh -Thuyết minh báo cáo tài 3.3 Tổ chức tài khoản kế toán Quyết định 15/2006/QĐ-BTC Nguyễn Thị Vân Lớp: K38 kế toán *Về hệ thống tài khoản có bổ xung tài khoản đổi tên số tài khoản bỏ số tài khoản, cụ thể sau: Bổ xung tài khoản tổng hợp (VD: 158,243,347,821…)và qui định mở tiếp cho số (TK 128, 334,…) -Sửa tên TK tổng hợp số TK chi tiết (VD 1421, 1422, 5211, 5212, 0081, 0082…) -Ngồi QĐ 15 cịn có số thay đổi khơng quy trình hạch tốn thuế TNDN hướng dẫn chi tiết qui trình hạch tốn thuế TNDN thông qua TK 243, 347, 821 … -Bỏ TK tổng hợp VD (451 009) bổ xung số TK chi tiết VD (1421, 1422, 524, 542, 0081,0082 …) 3.4 Trình tự kế tốn * Trình tự kế tốn số nghiệp vụ chủ yếu chi phí nguyên vật liệu trực tiếp: TK 621 TK 152 TK 152 (1)VL xuất kho sử dụng trực tiếp cho xây dựng, lắp đặt cơng trình (4b)VL khơng sử dụng hết cuối kỳ nhập lại kho (4a)VL không sử dụng hết không nhập lại kho (ghi âm) (5) cuối kỳ tính phân bổvà k/c chi phí NVL trực tiếp theođối tượng tập hợp chi phí (theophương pháp kê kh TK 111,112,141,331 TK 154 (2)Mua vật liệu (Không qua kho xt dùng cho cơng trình, TK 133 TK 632 Thuế GTGT (nếu có) (6) Chi phí NVL vượt mức bính thường TK 141 (3) Quyết tốn tạ ứng khối lượng xây lắp giao khoán Nguyễn Thị Vân Lớp: K38 kế tốn * Trình tự kế toán số nghiệp vụ chủ yếu chi nhân công trực tiếp: TK 622 TK 334 TK 154 Tiền lương phải trả CNV K/c chi phí NCTT để tính giá thành sản phẩm TK 335 Trích tiền lương nghỉ phép CNV sản xuất TK 338(3382,3383,3384) Các khoản trích BHXH,BHYT ,KPCĐ Nguyễn Thị Vân Lớp: K38 kế tốn  Trình tự kế tốn số nghiệp vụ chủ yếu chi phí sử dụng máy thi công: + Trường hợp doanh nghiệp xây lắp không tổ chức Đội máy thi công riêng TK 334 TK 623 TK 154 (1) TL phải trả cho C nhân điều khiển máy TK 152,153,142,111,331 (2) Xuất kho, mua VL, nhiên liệu, CCDC sử dụng cho máy thi công TK 133 (6) Cuối kỳ kết chuyển, phân bổ chi phí sử dụng máy thi cơng vào cơng trình, hạng m TK 214 (3) Chi phí khấu hao máy thi cơng TK 331,111,112 TK 632 (4) CP(7)dvụ ngồi, Kếtmua chuyển chichi phíphí sử tiền dụngkhác máy thi cơng cơng suất chi phí vật liệu khác vư TK 133 TK 141 Thuế GTGT (nếu có) (5) Q/ tốn tạm ứng giá trị K/ lượng XL nhận khoán hoàn thành bàn giao Nguyễn Thị Vân Lớp: K38 kế toán + Trường hợp doanh nghiệp xây dựng có Đội thi cơng riêng biệt Đội máy khơng tổ chức kế toán riêng (được coi phận sản xuất phụ) TK 111, 152,331,334 TK 621,622,627 TK 154 TK 623 (1) T/hợp chi phí máy thi công(2) phát Cuối sinhkỳ (3) kết Kếtchuyển kỳ chuyểnchi CPphí S sản xuấtxuất phát phận sinhS xuất phụ TK 133 Thuế GTGT KT (nếu có) +Trường hợp doanh nghiệp xây dựng th ngồi ca máy thi cơng (hoặc có tổ chức kế tốn riêng đội máy thi công – thực theo phương thức bán lao vụ máy thi công cho đơn vị xây dựng) TK 111, 331,336 TK 623(8) TK 154 (1) Tổng hợp chi phí th máy thi (2) cơng cuối kỳ KC chi phí sử dụng máy thi cơng TK 133 Thuế GTGT khấu trừ (nếu có) ( Sử dụng TK 336 – Phải trả nội - phát sinh quan hệ toán nội doanh nghiệp với đội máy thi công)  Nguyễn Thị Vân Lớp: K38 kế tốn Trình tự kế tốn số nghiệp vụ chủ yếu chi phí sản xuất chung:  TK 627 TK 334 (1a) Chi phí nhân viên quản lý TK 154 TK 338 (1b)Trích BHXH, BHYT, KPCĐ CNXL, CNSDMTC, NV qlý (6) kết chuyển, phân bổ chi phí SXC TK 152,153,142 (2) Chi phí vật liệu, CCDC TK 214 TK 632 (3) Chi phí khấu hao TSCĐ (7Cuối kỳ kết chuyển chi phí sản xuất chung mức cơng suất bình thườn TK 111,112,331 (4) C/phí d.vụ mua ngoài, tiền khác TK 133 TK 141 Thuế GTGT KT (5) Q/toánTạm ứng giá trị xây lắp hồn thành bàn giao * Trình tự kế tốn số nghiệp vụ chủ yếu chi phí sản xuất dở dang 4 Nguyễn Thị Vân TK 621 Lớp: K38 kế toán TK 154 (1) KC chi phí NVL trực tiếp TK 622 TK 632 (2) KC chi phí NC trực tiếp (5) Kết chuyển giá thành KLXL hoàn thành bàn giao TK 623 (3) KC CP sử dụng máythi cơng TK 627 (4) KC chi phí sản xuất chung 3.5 Tổ chức sổ báo cáo kế toán doanh nghiệp xây dựng Sổ kế toán tổng hợp: Tuỳ theo hình thức kế tốn mà doanh nghiệp áp dụng, kế toán tổ chức hệ thống sổ kế tốn tương ứng với hình thức để thực kế toán tiêu tổng hợp chi phí sản xuất Nhưng hình thức có chung hình thức sổ tổng hợp, tài khoản kế toán tổng hợp mở sổ phản ánh tiêu chi phí sản xuất sản phẩm xây dựng Nó cung cấp tiêu thông tin để lập báo cáo tài chi phí giá thành Cụ thể: - Theo hình thức kế tốn “Chứng từ ghi sổ”, sổ kế toán tổng hợp bao gồm sổ đăng ký chứng từ ghi sổ sổ TK 621, TK622, TK 623, TK627, TK 154 - Theo hình thức kế toán “Nhật ký chứng từ”, hệ thống sổ kế toán tập hợp nhật ký chứng từ, sổ TK 621, TK622, TK 623, TK 627, TK154, bảng kê bảng phân bổ Nguyễn Thị Vân Lớp: K38 kế tốn - Theo hình thức kế tốn “ nhật ký chung”, hệ thống sổ kế toán tổng hợp bao gồm: sổ nhật ký chung, sổ nhật ký chuyên dùng, sổ TK 621, TK 622, TK 623, TK 627, TK 154 Sổ kế toán chi tiết : Tuỳ theo yêu cầu quản lý doanh nghiệp chi phí sản xuất giá thành mà kế toán mở sổ chi tiết để kế toán tiêu chi tiết chi phí sản xuất đáp ứng yêu cầu sử dụng thông tin doanh nghiệp Thơng thường mở sổ chi tiết chi phí sản xuất theo đối tượng kế toán tập hợp chi phí sản xuất Quy trình ghi sổ kế tốn báo cáo chi phí sản xuất, giá thành sản phẩm Sổ kế toán vật tư, tiền lương, TSCĐ, vốn tiền Chứng từ, tài liệu phản ánh chi phí sản xuất phát sinh Sổ kế tốn tổng hợp TK621,TK622,TK62 3,TK627 Sổ kế toán tổng hợp TK154 Sổ chi tiết chi phí sản xuất theo đối tượng kế tốn tập hợp chi phí sản xuất Sổ kế tốn Chi tiết TK621,TK622,TK623,TK627 Báo cáo sản xuất; Báo cáo chi phí sản xuất, giá thành Bảng tổng hợp chi phí sản xuất; tính giá thành sản phẩm Nguyễn Thị Vân Lớp: K38 kế tốn Tổ chức cơng tác tính giá thành sản phẩm 4.1 Đối tượng tính giá thành, Kỳ tính giá thành Đối tượng tính giá thành sản phẩm, công việc, lao vụ mà doanh nghiệp sản xuất hồn thành địi hỏi phải tính giá thành giá thành đơn vị Trong doanh nghiệp xây dựng tổ chức sản xuất đơn nên đối tượng tính giá thành cơng trình, hạng mục cơng trình xây dựng, giai đoạn quy ước hạng mục cơng trình có giá trị dự tốn riêng hồn thành Cũng xác định đối tượng kế tốn chi phí sản xuất việc xác định đối tượng tính giá thành khâu tồn cơng tác tính giá thành Bộ phận kế tốn giá thành xác định đối tượng tính giá thành phải vào: - Căn vào đặc điểm tổ chức sản xuất, loại hình sản xuất, tính chất loại sản phẩm cụ thể doanh nghiệp - Căn vào quy trình cơng nghệ sản xuất sản phẩm - Căn vào yêu cầu trình độ cán kế tốn 4.2 Cơng tác kiểm kê đánh giá sản phẩm dở dang, phương pháp Sản phẩm dở dang xây dựng cơng trình, hạng mục cơng trình dở dang chưa hồn thành, khối lượng xây dựng thi cơng dở dang chưa bên chủ đầu tư nghiệm thu, toán Đánh giá sản phẩm dở dang tính tốn, xác định phần chi phí sản xuất cho khối lượng làm dở cuối kỳ theo nguyên tắc định Chi phí sản xuất tính cho sản phẩm xây dựng dở dang cuối kỳ tính tốn sở phân bổ chi phí xây dựng thực tế phát sinh cho khối lượng công việc hay giai đoạn xây dựng chưa hoàn thành sở tiêu thức phân bổ giá trị dự tốn hay chi phí dự tốn Trong cơng việc hay giai đoạn xây dựng dở dang tính theo mức độ hồn thành Chi phí thực tế khối lượng hay giai đoạn xây dựng dở dang cuối kỳ xác định sau: Ddk + C Dck = x Cdt +C’dt C’dt Nguyễn Thị Vân Lớp: K38 kế toán Trong đó: Ddk, Dck : Chi phí thực tế khối lượng hay giai đoạn xây dựng dở dang đầu kỳ, cuối kỳ C : Chi phí xây lắp thực tế phát sinh Cdt : Chi phí dự tốn (giá trị dự toán) khối lượng hay giai đoạn xây dựng hồn thành kỳ theo dự tốn C’dt : Chi phí (giá trị) khối lượng hay giai đoạn xây dựng dở dang cuối kỳ theo dự tốn tính theo mức độ hoàn thành tương đương 4.3 Phương pháp kỹ thuật tính giá thành sản phẩm doanh nghiệp xây dựng Kế tốn tổng hợp chi phí sản xuất để tính giá thành sản phẩm xây dựng thường tiến hành vào cuối kỳ kế tốn cơng trình hồn thành tồn bộ, sở bảng tính tốn phân bổ chi phí phát sinh cho đối tượng tập hợp chi phí xác định Kỳ tính giá thành thời kỳ mà phận kế tốn tính giá thành cần phải tiến hành tính giá thành cho đối tượng tính giá thành Tùy theo đặc điểm đối tượng tính giá thành mối quan hệ đối tượng tập hợp chi phí đối tượng tính giá thành mà áp dụng phương pháp tính giá thành thích hợp Do chịu ảnh hưởng đặc điểm doanh nghiệp xây dựng nên thơng thường kế tốn sử dụng phương pháp tính giá thành sau: * Phương pháp tính giá thành giản đơn Phương pháp áp dụng với trường hợp đối tượng tính giá thành trùng với đối tượng tập hợp chi phí sản xuất, kỳ tính giá thành phù hợp với kỳ báo cáo Theo phương pháp này, toàn chi phí phát sinh tập hợp cho cơng trình, hạng mục cơng trình từ khởi cơng đến hồn thành giá thành thực tế cơng trình, hạng mục cơng trình Nguyễn Thị Vân Lớp: K38 kế tốn Trong trường hợp cơng trình, hạng mục cơng trình chưa hồn thành tồn mà có khối lượng xây dựng hồn thành bàn giao thì: Z = Ddk + C – Dck Trong đó: Z : Giá thành khối lượng xây dựng hoàn thành bàn giao Dđk, Dck : Chi phí dở dang đầu kỳ, cuối kỳ C : Chi phí phát sinh kỳ Nếu cơng trình, hạng mục cơng trình có thiết kế khác thi công địa điểm Đội cơng trình sản xuất đảm nhiệm khơng có điều kiện theo dõi quản lý riêng việc sử dụng chi phí khác cho cơng trình, hạng mục cơng trình chi phí sản xuất tập hợp tồn cơng trình, hạng mục cơng trình phải phân bổ cho cơng trình, hạng mục cơng trình Khi đó, giá thành thực tế cơng trình, hạng mục cơng trình là: Gdti xH Trong đó: H : Tỉ lệ phân bổ giá thành thực tế C H= Gdt x 100% C : Tổng chi phí thực tế cơng trình, hạng mục cơng trình Gdt : Tổng dự tốn tất cơng trình Gdti : Giá trị dự tốn cơng trình thứ I * Phương pháp tổng cộng chi phí Đối với cơng trình, hạng mục cơng trình phải qua nhiều giai đoạn thi cơng giá thành thực tế cơng trình, hạng mục cơng trình tính sau: Z = Dđk+ C1 + C2 + … + Cn - Dck Nguyễn Thị Vân Lớp: K38 kế toán Trong đó: Z : giá thành thực tế tồn cơng trình, hạng mục cơng trình C1,C2,… Cn : Chi phí xây dựng cơng trình giai đoạn Dđk, Dck : chi phí thực tế sản phẩm dở dang đầu kỳ, cuối kỳ Phương pháp cho phép cung cấp kịp thời số liệu giá thành kỳ báo cáo * Phương pháp tính giá thành theo định mức Theo phương pháp này, giá thành xác định: Giá thành thực tế sản phẩm xây dựng Giá thành định mức = sản phẩm xây dựng ± Chênh lệch thay đổi định mức ± Chênh lệch ly định mức Trong đó: Giá thành định mức giá định mức chi tiết cấu thành nên sản phẩm xây dựng giá thành sản phẩm giai đoạn cơng trình hạng mục cơng trình Chênh lệch thay đổi định mức = định mức cũ - định mức Chi phí thực tế Chênh lệch ly Chi phí định mức = (theo khoản định mức (theo khoản mục) mục) Áp dụng phương pháp có tác dụng việc kiểm tra tình hình thực định mức dự tốn chi phí sản xuất, tình hình sử dụng hợp lý tiết kiệm hiệu hay lãng phí sản xuất chưa có sản phẩm hồn thành Giảm bớt khối lượng tính tốn kế tốn nhằm nâng cao hiệu cơng tác kế tốn doanh nghiệp xây dựng * Phương pháp tính giá thành theo đơn đặt hàng Phương pháp thường áp dụng trường hợp doanh nghiệp nhận thầu cơng trình theo đơn đặt hàng, đối tượng tập hợp chi phí đơn đặt hàng, đối tượng tính giá thành đơn đặt hàng hoàn thành Chu kỳ sản xuất đơn đặt hàng thường dài, kỳ tính giá thành phù hợp Nguyễn Thị Vân Lớp: K38 kế toán với chu kỳ sản xuất Chỉ đơn đặt hàng hồn thành tính giá thành Kỳ tính giá thành khơng phù hợp với kỳ báo cáo Theo phương pháp này, kế toán giá thành mở cho đơn đặt hàng bảng tính giá thành Hàng tháng vào chi phí thực tế phát sinh tập hợp lại theo đơn đặt hàng hồn thành cơng trình chi phí sản xuất tập hợp đựoc giá thành thực tế đơn đặt hàng Trong trường hợp đơn đặt hàng chưa hồn thành tồn chi phí tập hợp đến thời điểm đơn đặt hàng chi phí khối lượng xây dựng dở dang Đối tượng tập hợp chi phí sản xuất ,Phương pháp tập hợp chi phí sản xuất cơng ty * Đối tượng tập hợp chi phí tính giá thành sản phẩm Cũng hầu hết công ty xây dựng khác ngành, Công ty Cổ phần Tư vấn xây dựng Chuyển giao công nghệ Thăng Long 12, coi trọng mức việc xác định đối tượng tập hợp chi phí sản xuất Xuất phát từ đặc điểm ngành xây dựng đặc thù sản phẩm xây dựng để đáp ứng yêu cầu công tác quản lý, cơng tác kế tốn, Cơng ty xác định đối tượng tập hợp chi phí sản xuất cơng trình hạng mục cơng trình nhận thầu, đơn đặt hàng riêng biệt * Phương pháp tập hợp chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm Cơng ty sử dụng phương pháp tập hợp chi phí sản xuất trực tiếp Các chi phí liên quan đến đối tượng tập hợp theo đối tượng đó, cịn chi phí khơng liên quan đến đối tượng mà lại liên quan đến nhiều đối tượng cuối kì kế tốn tiến hành phân bổ theo tiêu thức như: phân bổ theo định mức tiêu hao vật tư, theo định mức chi phí nhân công trực tiếp, theo tỷ lệ sản lượng, theo giá dự tốn…tuỳ theo cơng trình mà lựa chon tiêu thức cụ thể phù hợp với cơng trình Đối với sản phẩm mang tính chất xây dựng hồn thành cơng trình xác định giá thành thực tế Vậy giá thành thực tế sản Nguyễn Thị Vân Lớp: K38 kế tốn phẩm hồn thành tồn chi phí phát sinh có liên quan trực tiếp từ khởi cơng đến hồn thành cơng trình bàn giao đưa vào sử dụng Do phạm vi hoạt động Công ty lớn, thi cơng nhiều cơng trình hạng mục cơng trình Trong khn khổ điều kiện cho phép với đề tài Em xin lấy số liệu cơng trình: Tuyến đê Tả sơng Thao thuộc huyện Lâm Thao, tỉnh Phú Thọ 5.1 Kế toán tập hợp chi phí NVL trực tiếp * Nội Dung: Chi phí NVL trực tiếp cơng ty bao gồm NVL chính, NVL phụ,vật liệu luân chuyển dung trực tiếp cho trình sản xuất thi cơng cơng trình Với đặc điểm hoạt động ngành xây dựng nên yếu tố chi phí NVL thường xuyên chiếm tỷ trọng lớn giá thành sản phẩm xây lắp công ty nên việc hạch tốn chi phí ngun vật liệu quản lý ngun vật liệu vơ quan trọng, ảnh hưởng đến hiệu sản xuất kinh doanh Công ty Vì vậy, Cơng ty ln trọng tới việc hạch toán quản lý nguyên vật liệu từ khâu thu mua, vận chuyển xuất dùng q trình sản xuất thi cơng Cơng trường.Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp hạch toán trực tiếp cho cơng trình, hạng mục cơng trình theo giá thành thực tế loại vật liệu Giá nguyên vật liệu xuất kho tính theo đơn giá thực tế đích danh ( có nhu cầu sử dụng đội tiến hành mua, nhập kho nguyên vật liệu nên lượng tồn kho không lớn) Công ty hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên * Chúng Từ: Chứng từ bao gồm phiếu xuất kho vật liệu (khi xuất vật liệu dùng cho thi cơng cơng trình),các hố đơn chứng từ toán ( mua NVL dùng cho sản xuất).Sau kế tốn tập hợp bảng tổng hợp chứng từ * Tài khoản sử dụng: TK 621-“ chi phí nguyên vật liệu trực tiếp” Nguyễn Thị Vân Lớp: K38 kế toán - ND: dùng để phản ánh chi phí NVL sử dụng trực tiếp cho hoạt động xây lắp Tài khoản mở chi tiết cho cơng trình cụ thể : TK 621 - Cơng trình tuyến đê Tả sơng Thao – Lâm Thao – Phú Thọ TK 621 – Cơng trình xử lý xói lở suối Nậm Bốn – Than Uyên – Lai Châu TK 621 - Cơng trình …………… Căn vào hoá đơn mua vật tư nộp lên phịng kế tốn đội trưởng lập bảng kê tốn vật tư đính kèm với hố đơn mua vật tư Khi nhập vật tư kế toán sử dụng phiếu nhập kho (01-VT), hóa đơn GTGT Khi xuất kho vật tư kế toán sử dụng phiếu xuất kho (02-VT) Cuối tháng, đối chiếu thủ kho với kế toán số lượng xuất thống hai bên, thủ kho ký xác nhận vào phiếu xuất kho nộp lại cho kế toán Nhân viên kinh tế đội tiến hành kiểm tra phiếu nhập, phiếu xuất xem có hợp lý khơng sau lập đơn giá thực tế loại vật tư Cuối quý, vào phiếu nhập phiếu xuất kho nguyên vật liệu, kế toán lập bảng kê nhập, xuất nguyên vật liệu chi tiết cho cơng trình  Quy trinh ghi sổ chi phí nguyên vật liệu trực tiếp: - Hàng ngày vào chứng từ gốc (Phiếu xuất kho, Hóa đơn mua vật tư…)đã kiểm trả đảm bảo tính hợp lệ, hợp pháp tiến hành phân loại tổng hợp số liệu lập bảng kê chi tiết cho cơng trình - Từ bảng kê nguyên vật liệu sử dụng cho cơng trình kế tốn tiến hành ghi vào chứng từ ghi sổ - Căn vào số liệu chứng từ ghi sổ lập tiến hành ghi vào sổ đăng kí chứng từ ghi sổ, sau ghi vào sổ tài khoản 621 - Đồng thời kế toán ghi vào sổ kế toán chi tiết 621 chi tiết cho cơng trình Nguyễn Thị Vân Lớp: K38 kế toán - Cuối tháng số liệu sổ kế toán chi tiết lập bảng chi tiết số phát sinh, số liệu sổ tài khoản lập bảng đối chiếu số phát sinh - Sau tiến hành kiểm tra, đối chiéu số liệu bảng đối chiếu phát sinh với số liệu bảng chi tiết số phát sinh số liệu sổ đăng ký chứng từ ghi sổ, số liệu sổ quỹ thủ quỹ - Sau đối chiếu số liệu, đảm bảo phù hợp ,căn số liệu bảng đối chiếu số phát sinh lậm bảng cân đối kế toán báo cáo sổ sách kế toán khác Đơn Vị: Công ty cổ Phần Tư vấn xây dựng Chuyển giao công nghệ Thăng Long 12 Mẫu Số:02-VT Ban hành theo QĐ số15/2006/QĐ - BTC Đ/C: Số 39, tổ 47, TT Đông Anh, Huyện Đông Anh, TP Hà Nội ngày 20/03/2006của Bộ Trưởng Bộ Tài Chính Phiếu xuất kho Ngày 15 tháng 04 năm 2008 Số: 15 Nợ: 621 Có:152 - Họ tên người nhận hàng: Nguyễn Trung Kim - Lý xuất kho: Phục vụ thi cơng cơng trình - Xuất kho: CT tuyến đê Tả sông Thao – Lâm Thao – Phú Thọ - Địa điểm: Nguyễn Thị Vân Lớp: K38 kế toán Tên, nhãn hiệu, Số quy cách, phẩm TT chất vật tư (sp, Mã số Đơn Số lượngThực vị tính Thành tiền Xuất hàng hoá) A Đơn giá B C 152T63 D Kg 10.000 10.000 15.280 45.840.000 Thép L63 Cát đen Kg 30.000 30.000 25.500 765.000.000 Đá Kg 250.500 150.500 28.500 4.289.250.000 Xi măng Kg 7.000 7.000 1.500 10.500.000 … … …… ……… … …… Cộng ……… 5.110.590.000 Tổng số tiền (viết chữ): Năm tỷ trăm mười triệu năm trăm chin mươi ngàn đồng chẵn Xuất, ngày 15 tháng 04 năm 2008 Người lập Người nhận hàng Thủ kho Kế toán trưởngGiám đốc (Ký,họ tên) (Ký,họ tên) (Ký,họ tên) (Ký,họ tên) Đơn Vị: Công ty cổ Phần Tư vấn xây dựng Chuyển giao công nghệ Thăng Long 12 (Ký,họ tên) Mẫu Số:02-VT Ban hành theo QĐ số15/2006/QĐ - BTC Đ/C: Số 39, tổ 47, TT Đông Anh, Huyện Đông Anh, TP Hà Nội ngày 20/03/2006của Bộ Trưởng Bộ Tài Chính Phiếu xuất kho Ngày20tháng 04 năm 2008 Số:20 Nợ: 621 Có:152 - Họ tên người nhận hàng: Nguyễn Trung Kim - Lý xuất kho: Phục vụ thi cơng cơng trình 5 Nguyễn Thị Vân Lớp: K38 kế toán - Xuất kho: CT tuyến đê Tả sông Thao – Lâm Thao – Phú Thọ - Địa điểm: Số TT Tên, nhãn hiệu, quy cách, phẩm chất vật tư Mã số (sp, hàng hoá) A B Đơn Số lượng Thực vị tính Đơn giá Thành tiền Xuất C D Thép L63 Kg 1.500 1.500 15.280 22.920.000 Thép 16CT3 Kg 5.000 5.000 13.500 67.500.000 Thép 22 CT3 Kg 8.000 8.000 13.500 108.000.000 … … …… ……… … …… ……… Cộng 289.000.000 Tổng số tiền (viết chữ): Hai trăm tám chín triệu đồng chẵn / Xuất, ngày 20 tháng 04 năm 2008 Người lập (Ký,họ tên) Người nhận hàng (Ký,họ tên) Thủ kho (Ký,họ tên) Kế toán trưởng (Ký,họ tên) Giám đốc (Ký,họ tên) - Giá vật liệu xuất kho số lượng thực xuất kho nhân với đơn giá - Hàng ngày vào phiếu xuất kho (Hóa đơn, chứng từ toán) kế toán tập hợp vào bảng tổng hợp chứng từ cơng trình cụ thể.Căn vào phiếu xuất kho kế toán lập bảng kê xuất kho vật liệu sau: Nguyễn Thị Vân Lớp: K38 kế toán Bảng kê chứng từ xuất nguyên vật liệu thi cơng cơng trình Tháng 04 năm 2008 Cơng Trình: Tuyến đê Tả sơng Thao thuộc huyện Lâm Thao, tỉnh Phú Thọ STT Danh Mục CT Tuyến đê Tả sông Thao thuộc huyện Lâm ĐVT Thành tiền Thao, tỉnh Phú Thọ Thép L63 Kg 4.500 68.760.000 Thép 16CT3 Kg 16.000 216.000.000 Thép 22CT3 Kg 18.500 249.750.000 Xi măng Kg 150.000 127.500.000 … …… … …… …… 15 Thép 10CT3 Kg 5.000 67.500.000 Tổng Cộng Cơng trình… Thành tiền …… ……… Tổng Cộng Thành tiền ……… ……… 5.399.590.000 Người lập (Ký, ghi rõ họ tên) Kế toán trưởng (Ký, ghi rõ họ tên) Căn vào phiếu xuất kho kế toán lập chứng từ ghi sổ: Nguyễn Thị Vân Lớp: K38 kế toán Mẫu số S02a – DN Theo QĐ số 15/2006/QĐ - BTC Ngày 20/3/2006 Bộ trưởng BTC Công ty Cổ phần Tư vấn xây dựng Chuyển giao công nghệ Thăng Long 12 Đ/C: Số 39, tổ 47, TT Đông Anh, Huyện Đông Anh, TP Hà Nội Chứng từ ghi sổ Số 507 Ngày28 tháng 04 năm 2008 Chứng từ SH 15 22 NT 15/04/2008 20/04/2008 Số hiệu tài khoảnCó Diễn giải Xuất kho vật liệu phục vụ cho công trình Xuất kho vật liệu phục vụ cho cơng trình 621 621 152 152 Cộng Số tiền 5.110.590.000 289.000.000 5.399.590.000 Kèm theo……chứng từ gốc Người lập (Ký, họ tên) Kế toán trưởng (Ký, họ tên) Bảng phân bổ vật liệu, công cụ dụng cụ Quý năm 2008 Nguyễn Thị Vân Lớp: K38 kế toán ĐVT:Đồng ST T Ghi có TK Ghi nợ TK Tài khoản 621 - CT Tuyến đê Tả sông Thao thuộc huyện Lâm Thao, tỉnh Phú Thọ - CT kè Phi Liệt, Văn Giang, Hưng Yên ………… Tài khoản 627 - CT Tuyến đê Tả sông Thao thuộc huyện Lâm Thao, tỉnh Phú Thọ - CT kè Phi Liệt, Văn Giang,Hưng Yên ………… Tài khoản 642 Tổng cộng Người lập biểu (Ký,họ tên) Kế toán trưởng (Ký,họ tên) Tài khoản152 Tài khoản 153 1.016.996.000 758.336.000 258.660.000 …… 30,140,100 1,320,500 32,019,752 1,910,250 4,200,000 ………… 2,135,900 ……… Giám đốc (Ký,họ tên, đóng dấu) Nội dung bảng phân bổ vật liệu, công cụ dụng cụ: Bảng dùng để phản ánh giá trị vật liệu, công cụ dụng cụ xuất kho tháng ,quý phân bổ giá trị vật liệu công cụ dụng cụ xuất dùng cho cơng trình - Bảng phân bố vật liệu cơng cụ dụng cụ lập hàng tháng, quý, ghi cụ thể giá trị vật liệu dùng cho công trình - Số liệu bảng lấy từ bảng tổng hợp chứng từ hàng tháng cơng trình Căn vào chứng từ ghi sổ kế toán ghi vào sổ sổ chi tiết có liên quan Sổ chi tiết TK 621 – Chi phí Nguyên vật liệu trực tiếp Nguyễn Thị Vân Lớp: K38 kế tốn Cơng ty Cổ phần Tư vấn xây dựng Cơng trình: Tuyến đê Tả sơng Thao thuộc huyện Lâm Thao, tỉnh Phú Thọ Chuyển giao công nghệ Thăng Long 12 Chứng từ Diễn giải Số Ngày Số hiệu TK đối ứng Số phát sinh Số dư Có Số dư đầu kỳ Số phát sinh tong kỳ 15 22 130 15/04/2008 Xuất kho vật liệu cho Cơng trình 20/04/2008 Xuất kho vật liệu cho cơng ttrình 28/04/2008 Kết chuyển CP NVL trực tiếp Cộng phát sinh Số dư cuối kỳ 152 5.110.590.000 152 289.000.000 154 5.399.590.000 5.399.590.000 5.399.590.000 Người lập biểu (Ký, ghi rõ họ tên) Kế toán trưởng (Ký, ghi rõ họ tên) Sổ TK 621 – Chi phí Ngun vật liệu trực tiếp Cơng ty Cổ phần Tư vấn xây dựng Chuyển Có Nguyễn Thị Vân Lớp: K38 kế tốn giao cơng nghệ Thăng Long 12 Quý năm 2008 Chứng từ Số Diễn giải Số hiệu TK đối ứng Ngày Số tiền Có Ghi Số dư đầu quý 80 28/04/2008 …… 121 28/04/2008 130 28/04/2008 Số phát sinh quý Xuất kho vật liệu cho cơng trình kè Phi Liệt, Văn Giang, Hưng Yên …………… Xuất kho vật liệu cho công trình Tuyến đê Tả sơng Thao thuộc huyện Lâm Thao, tỉnh Phú Thọ Kết chuyển Chi phí NVL trực tiếp Quý II/2008 Cộng phát sinh 152 258.660.000 … 152 … 5.399.590.000 154 …… 5.658.250.000 5.658.250.000 5.658.250.000 Số dư cuối quý Người lập (Ký, ghi rõ họ tên) Kế toán trưởng (Ký, ghi rõ họ tên) … Nguyễn Thị Vân Lớp: K38 kế tốn 5.2 Kế tốn chi phí nhân cơng trực tiếp Khoản mục chi phí nhân cơng trực tiếp khoản tiền công, tiền lương đựơc trả theo số ngày công nhân trực tiếp thực cơng trình Số ngày cơng bao gồm lao động lao động phụ, cơng tác chuẩn bị, kết thúc Trong có tiền lương bản, chi phí phụ cấp lương khoản tiền cơng trả cho người lao động thuê Tuy nhiên, công nhân sản xuất đội kể nhân viên quản lý đội Cơng ty áp dụng hình thức trả lương khoán, lương cấp bậc để tính BHXH Chi phí nhân cơng trực tiếp yếu tố cấu thành giá thành cơng trình Nếu hạch tốn tốt thúc đẩy người lao động nâng cao chất lượng lao động, hạ thấp giá thành sản phẩm, từ tăng mức thu nhập cho người lao động cao Để phản ánh khoản mục chi phí nhân cơng trực tiếp, kế tốn sử dụng TK 622- chi phí nhân cơng trực tiếp - Nợ: Tiền lương, tiền công công nhân trực tiếp tham gia xây lắp cơng trình khơng bao gồm khoản BHYT, BHXH, KPCĐ - Có: Kết chuyển chi phí nhân cơng trực tiếp vào TK 154 Cuối tháng, nhân viên kế toán đội tập hợp: Hợp dồng giao khốn Bảng chấm cơng, Bảng tốn tiền lương, vào Bảng kê TK 622 nộp lên phòng kế tốn Cơng ty Sau lập Chứng từ ghi sổ, Sổ TK 622, Sổ chi tiết TK 622 Hiện Công ty Cổ phần Tư vấn xây dựng Chuyển giao cơng nghệ Thăng Long 12 áp dụng hình thức trả lương bản: trả lương theo sản phẩm theo thời gian Lương thời gian áp dụng cho máy quản lý đạo thi công (được hạch tốn vào TK627 "Chi phí sản xuất chung") Lương khoán áp dụng cho phận trực tiếp thi cơng xây dựng cơng trình theo khối lượng cơng việc hồn thành khốn gọn cơng việc Cơng ty giao khốn đơn vị thi cơng quản lý cơng trình cho đội xây dựng nên đội xây dựng chủ động quản lý lao động Nguyễn Thị Vân Lớp: K38 kế tốn Đối với cơng nhân th ngồi: vào hợp đồng làm khốn nhân cơng để tốn tiền cơng Tổng số lương phải trả cho cơng nhân th ngồi hạch tốn vào TK 331 Sau thoả thuận đơn giá, đội trưởng đội sản xuất ký hợp đồng thuê với tổ trưởng tổ lao động th ngồi Khi khối lượng thuê hoàn thành, đội trưởng đội sản xuất đứng nghiệm thu toán theo khối lượng đơn hai bên thoả thuận hợp đồng th khốn ngồi ký vào Hợp đồng kết thúc, kế tốn đội lập bảng toan tiền lương cho cơng nhân th ngồi Chi phí nhân cơng trực tiếp khơng bao gồm khoản trích tính tiền lương cơng nhân trực tiếp sản xuất mà khoản Công ty đưa vào chi phí sản xuất chung, 19% (15% BHXH, 2% BHYT, 2% KPCĐ) khoản trích người lao động chịu tính vào giá trị cơng trình,6% (5% BHXh, 1% BHYT) người lao động chịu trừ trực tiếp vào lương Chứng từ ban đầu kế toán sử dụng làm ghi sổ bao gồm: Biên nghiệm thu khối lượng hồn thành, chứng từ ghi sổ, bảng chấm cơng, bảng toán tiền lương… Việc hạch toán kết lao đơng thực sở hợp đồng khốn khối lượng công việc, biên nghiệm thu khối lượng cơng việc giao khốn, biên lý Đây chứng từ ban đầu, chứng từ kế tốn đội, phân xưởng, xí nghiệp tập hợp hàng tháng, q để chuyển lên phịng kế tốn Cơng ty theo Bảng kê chi phí nhân cơng đầu tư cơng trình Nguyễn Thị Vân Lớp: K38 kế tốn Cơng ty Cổ phần Tư vấn xây Cộng hồ xã hội chủ nghĩa việt nam dựng Chuyển giao công nghệ Độc lập – Tự – Hạnh phúc Thăng Long 12 Đ/C: Số 39, tổ 47, TT Đông Anh, Huyện Đơng Anh, TP Hà Nội Bản giao khốn cơng việc Ngày 05 tháng 04năm2008 CT: Tuyến đê Tả sông Thao thuộc huyện Lâm Thao, tỉnh Phú Thọ Đội thi cơng số 01 Giám đốc cơng ty giao khốn cơng việc với nội dung sau: 1.Khối lượng tiến độ: - Gia cơng lồng thép cọc ( tạm tính ) :200,000 kg Thành phẩm -Lắp dựng cột thép dầm ( Tạm tính ) :100,000 kg Thành phẩm - Lắp dựng cột thép (Tạm tính ) :75,000 kg Thành phẩm - Gia cơng đại cốt thép dầm 10(Tạm tính ) :35,000 kg Thành phẩm a/Mức khốn : - Gia cơng lồng thép cọc : 250đ/1kg -Lắp dựng cột thép dầm : 170đ/1kg - Lắp dựng cột thép : 100đ/1kg - Gia công đại cốt thép dầm 10 :120đ/1kg Công việc phát sinh : Trong trường hợp công trương có việc u cầu tổ chức thực thi cơng tổ đội sản xuất lập bảng chấm Cơng có xác nhận kỷ thuật công trường để giải quyêt tiền lương riêng ngồi khốn vơi đơn giá 45,000đ/cơng Khi máy móc có cố lý khách quan mà phải chờ việc tư ngày/đợt trở lên (Có bảng chấm cơng xác nhận kỷ thuật cơng trường trả lương chờ đợi:400,000đ/30cơng/người) Đối tượng giao khoán,tổ chức thực Nguyễn Thị Vân Lớp: K38 kế toán Giao khoán cho đội thi cơng số 01 Đại diện : Ơng : Nguyễn Trung Kim :Đội trưởng đội thi công 01 Trách nhiệm quyền lợi bên nhận khoán + Thi cơng theo đúng dự tốn thiết kế cơng trình + Đảm bảo kỹ thuật, chất lượng, an tồn lao động thi công Trách nhiệm quyền lợi bên giao khoán + Cung cấp đầy đủ vật tư q trình thi cơng + Thường xun theo dõi kiểm tra thi công Đại diện bên nhận khoán Đại diện bên giao khoán (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) Công ty Cổ phần Tư vấn xây dựng Chuyển giao công nghệ Thăng Long 12 Đ/C: Số 39, tổ 47, TT Đông Anh, Huyện Đông Anh, TP Hà Nội Cộng hoà xã hội chủ nghĩa việt nam Độc lập – Tự – Hạnh phúc Biên nghiệm thu khối lượng hoàn thành CT: Tuyến đê Tả sông Thao thuộc huyện Lâm Thao, tỉnh Phú Thọ I thành phần : Đại diện: Công ty Cổ phần Tư vấn xây dựng Chuyển giao công nghệ Thăng Long 12 Ơng Nguyễn Thành Tứ–Chỉ huy trưởng cơng trường Ơng Nguyễn Văn Ca -Bộ phận kế tốn Đại diện đội thi cơng số 01 : Ơng Nguyễn Trung Kim Nghiệm thu khối lượng thi cơng cơng trình Khối lượng : -Thép D > 18:10,032.23 kg -Thép đại D < 18:833.6 kg Vách phụ 5mm: 678.38 Nguyễn Thị Vân Lớp: K38 kế toán Tổng Cộng: 11.564.3 kg Giá: 11564.3 *250 đ=2,891,075đ Đánh giá chất lượng thời gian thi công :Đạt yêu cầu II Kêt luận :Đồng ý nghiệm thu Chỉ huy trưởng cơng Kỹ thuật cơng Đội thi cơng số 01 trình trường (Ký, ghi rõ họ tên) (Ký, ghi rõ họ tên) (Ký, ghi rõ họ tên) Công ty Cổ phần Tư vấn xây dựng Chuyển giao công nghệ Thăng Long 12 Đ/C: Số 39, tổ 47, TT Đông Anh, Huyện Đơng Anh, TP Hà Nội Bảng tốn lương CT: Tuyến đê Tả sông Thao thuộc huyện Lâm Thao, tỉnh Phú Thọ quý Năm 2008 ĐVT: đồng Người lập Kế toán trưởng (Ký ghi rõ họ tên) (Ký ghi rõ họ tên) 6 Nguyễn Thị Vân Lớp: K38 kế tốn * Cách tính lương :  Lương sản phẩm =Tỷ suất lương *Tổng Số ngày công làm việc thực tế *Tiên lương ngày công  Lương phép = Hệ số lương *Lương * Số ngày nghỉ *75%  VD: Cơng ty khốn lương q I năm 2008 cơng trình Tuyến đê Tả sông Thao, Lâm Thao, Phú Thọ là: 78,000,000.đồng Trong tiền thuê lao động hợp đồng 12,120,400.đồng Số lại là=78,000,000.đồng-12,120,400.đồng = 65,879,600.đồng Tỷ suất lương = 65,879,600 40,242,000 = 1.64 Lương sản phẩm =1.64*820*45000.đồng=60,516,000.đồng (Trích bảng tốn lương phát sinh cơng trình ) Nguyễn Thị Vân Lớp: K38 kế tốn Cơng ty Cổ phần Tư vấn xây dựng Chuyển giao công nghệ Thăng Long 12 Đ/C: Số 39, tổ 47, TT Đông Anh, Huyện Đông Anh, TP Hà Nội Bảng tổng hợp toán lương Quý Năm 2008 ĐVT:đồng Căn vào bảng tốn lương kế tốn tiến hành tính khoản trích BHXH ,BHYT ,KPCĐ tính vào chi phí sản xuất kinh doanh doanh nghiệp theo tỉ lệ quy định BHXH 15% ,BHYT2% ,KPCĐ2% Nguyễn Thị Vân Lớp: K38 kế toán Nguyễn Thị Vân Lớp: K38 kế tốn Cơng ty Cổ phần Tư vấn xây dựng Chuyển giao công nghệ Thăng Long 12 Đ/C: Số 39, tổ 47, TT Đông Anh, Huyện Đông Anh, TP Hà Nội Bảng phân bổ khoản trích BHXH, BHYT, KPCĐ Quý Năm 2008 ĐVT:đồng Người lập biểu Kế toán trưởng Giám đốc (Ký,họ tên) (Ký,họ tên) (Ký,họ tên) Căn vào bảng toán lương bảng phân bổ lương kế toán định khoản theo cơng trình: * Thanh tốn số tiền phải trả cho cơng nhân trực tiếp sản xuất kế tốn ghi: Nợ TK 622 (CT: Nhà TTĐT Trường ĐH KTQD): 60,516,000 Có TK 334 : 60,516,000 * Trích 15% BHXH + 2% BHYT + 2% KPCĐ tính vào chi phí sản xuất, kế toán ghi: Nợ TK 622 : 8.043.034 (CT: Nhà TTĐT Trường ĐH KTQD) Có TK 3382: Có TK 3383: 6,036,300 804,840 Nguyễn Thị Vân Lớp: K38 kế tốn Có TK 3384 : 1,201,894 * Khi phát sinh tiên cơng th ngồi sản xuất: Nợ TK622 : 12,120,400 Có TK 331 : 12,120,400 *Khi tốn: Nợ TK 331 : 12,120,400 Có TK 111,141, :12,120,400 Nguyễn Thị Vân Lớp: K38 kế toán Mẫu số S02a – DN Theo QĐ số 15/2006/QĐ - BTC Ngày 20/3/2006 Bộ trưởng BTC Công ty Cổ phần Tư vấn xây dựng Chuyển giao công nghệ Thăng Long 12 Chứng từ ghi sổ Số 509 Ngày 28 tháng 04 năm 2008 Chứng từ SH BTTL BPB BTTL NT Diễn giải Số hiệu tài khoản Có Thanh tốn tiền lương CN trực tiếp SX cơng 28/04/2008 trình Tuyến đê Tả sông Thao thuộc huyện Lâm Thao, tỉnh Phú Thọ Phân bổ BHXH, BHYT, KPCĐ cơng trình 28/04/2008 Tuyến đê Tả sông Thao thuộc huyện Lâm Thao, tỉnh Phú Thọ Thanh tốn tiền lương th ngồi cơng trình 28/04/2008 Tuyến đê Tả sông Thao thuộc huyện Lâm Thao, tỉnh Phú Thọ Cộng Kèm theo …… chứng từ gốc Số tiền 622 334 60.516.000 622 338 8.043.034 622 331 12.120.400 80.679.434 Nguyễn Thị Vân Lớp: K38 kế toán Người lập (Ký, họ tên) Công ty Cổ phần Tư vấn xây dựng Chuyển giao công nghệ Thăng Long 12 Chứng từ Số Ngày 122 28/04/2008 122 28/04/2008 122 28/04/2008 130 28/04/2008 Kế toán trưởng (Ký, họ tên) Sổ chi tiết TK 622 – Chi phí Nhân cơng trực tiếp Cơng trình: Tuyến đê Tả sơng Thao thuộc huyện Lâm Thao, tỉnh Phú Thọ Diễn giải Số dư đầu kỳ Số phát sinh kỳ Chi phí nhân cơng trực tiếp SX phát sinh tháng 04/2008 Phân bổ BHXH, BHYT, KPCĐ tháng 04/2008 Chi phí nhân cơng th ngồi tháng 04/2008 Kết chuyển chi phí nhân cơng cơng trình Tuyến đê Tả sông Thao thuộc huyện Lâm Thao, tỉnh Phú Thọ Cộng phát sinh Số hiệu TK đối ứng Số phát sinh Có 334 60.516.000 338 8.043.034 331 12.120.400 80.679.434 80.679.434 80.679.434 Số dư cuối kỳ Người lập biểu (ký, ghi rõ họ tên) Kế toán trưởng (Ký, ghi rõ họ tên) Số dư Có Nguyễn Thị Vân Lớp: K38 kế tốn Cơng ty Cổ phần Tư vấn xây dựng Chuyển giao công nghệ Thăng Long 12 Sổ TK 622 – Chi phí Nhân cơng trực tiếp Quý năm 2008 Số hiệu Số tiền TK đối Có ứng Chứng từ Số 85 … 122 122 122 130 Ngày Diễn giải Số dư đầu quý Số phát sinh q 28/04/2008 Chi phí nhân cơng trực tiếp tháng 04/2008 CT kè 334 Phi Liệt, Văn Giang, Hưng n ……… … 28/04/2008 Chi phí nhân cơng trực tiếp sản xuất tháng 04/2008 334 cơng trình Tuyến đê Tả sông Thao thuộc huyện Lâm Thao, tỉnh Phú Thọ 28/04/2008 Chi phí nhân cơng th ngồi tháng 04/2008 cơng 331 trình Tuyến đê Tả sơng Thao thuộc huyện Lâm Thao, tỉnh Phú Thọ 28/04/2008 Phân bổ BHXH, BHYT, KPCĐ tháng 04/2008 338 cơng tình Tuyến đê Tả sơng Thao thuộc huyện Lâm Thao, tỉnh Phú Thọ 28/04/2008 Kết chuyển Chi phí nhân cơng trực tiếp Q 154 2/2008 Cộng phát sinh Số dư cuối quý Người lập (Ký, ghi rõ họ tên) Ghi 36.650.000 … 60.516.000 …… 12.120.400 8.043.034 225.300.500 225.300.500 225.300.500 Kế toán trưởng (Ký, ghi rõ họ tên) … Nguyễn Thị Vân Lớp: K38 kế toán Nguyễn Thị Vân Lớp: K38 kế tốn 5.3 Kế tốn chi phí sử dụng máy thi cơng Chi phí sử dụng máy thi cơng tồn chi phí trực tiếp phát sinh trình thi cơng để thực khối lượng cơng việc xây lắp Hiện nay, Cơng ty có đầy đủ thiết bị xây dựng máy thi công đại, đáp ứng tốt yêu cầu kỹ thuật cơng trình mà Cơng ty thi cơng như: thiết bị thi cơng trình, thiết bị nâng hạ, thiết bị thi cơng móng .và thiết bị khác máy hàn điện, máy uốn cắt thép Các chứng từ để tập hợp chi phí sử dụng máy thi cơng cho cơng trình hạng mục cơng trình trường hợp thuê máy là: “ Hợp đồng thuê máy”, “ Bảng kê chứng từ chi phí máy”, “ Biên lý hợp đồng thuê máy” Để tập hợp chi phí sử dụng máy thi cơng Cơng ty sử dụng TK 623- Chi phí sử dụng máy thi cơng - Nợ: Chi phí ngun vật liệu, cơng cụ dụng cụ sử dụng cho máy thi công xăng dầu, phụ tùng thay Chi phí th máy thi cơng hay mua dụng cụ máy Chi phí trả tiền thuê máy - Có: Kết chuyển chi phí máy thi cơng vào TK 154  Chi phí trả tiền thuê máy: Hàng ngày, cán kỹ thuật cơng trình tiến hành theo dõi tình hình hoạt động máy ghi vào Bản xác nhận máy làm việc Nhật trình hoạt động máy thi công Biên xác nhận máy làm việc có chữ ký đại diện bên cho th chủ cơng trình, cán kỹ thuật để làm xác nhận số máy toán với bên cho thuê Các hoá đơn GTGT, chứng từ toán Phiếu chi, Giấy báo nợ Ngân hàng( trả tiền cho bên cho thuê) với chứng từ liên quan đến việc th máy thi cơng chuyển sang phịng tài kế tốn làm ghi sổ theo định khoản: Nợ TK 623 ( chi tiết CT, HMCT) Nợ TK 133 Có TK 111,112,331… Nguyễn Thị Vân Lớp: K38 kế tốn Cơng ty Cổ phần Tư vấn xây dựng Chuyển giao công nghệ Thăng Long 12 Đội xây lắp số 01 STT Cơng trình: Tuyến đê Tả sông Thao thuộc huyện Lâm Thao, tỉnh Phú Thọ Chứng từ Ngày Diễn giải 005435 04/04/2008 Bảng tổng hợp chi phí máy thi cơng Mặt Giá mua hàng chưa thuế Mua nhớt phuc vụ cho máy thi Nhớt Thuế gtgt Cộng 8=6+7 917.454 88.266 1.005.720 công 056452 06/04/2008 Mua dầu phục vụ cho máy thi công Dầu 1.803.273 173.487 1.976.760 021345 10/04/2008 Mua dầu phục vụ vho máy thi công Dầu 917.454 88.266 1.005.720 015423 15/04/2008 Mua xe rùa phục vụ cho thi công Xe rùa 520.000 52.000 572.000 045623 25/04/2008 Mua môtơ phục vụ thi công Môtơ 1.714.000 85.700 1.799.700 …… … …… …… …… 42.687.939 4.138.311 46.826.250 …… … … Cộng Người lập (Ký, ghi rõ họ tên) Chứng từ ghi sổ Số 510 5 Kế toán trưởng (Ký, ghi rõ họ tên) Mẫu số S02a – DN Theo QĐ số 15/2006/QĐ - BTC Nguyễn Thị Vân Lớp: K38 kế tốn Cơng ty Cổ phần Tư vấn xây dựng Ngày 28 tháng 04 năm 2008 Ngày 20/3/2006 Bộ trưởng BTC Chuyển giao công nghệ Thăng Long 12 Chứng từ SH BK Số hiệu tài khoảnCó Diễn giải NT 28/04/2008 623 111 Số tiền 42.687.939 Chi phí máy thi cơng phục vụ cơng trình Tuyến đê Tả sơng Thao thuộc huyện Lâm Thao, tỉnh Phú Thọ Cộng 46.826.250 Kèm theo…….chứng từ gốc Người lập (Ký, họ tên) Kế toán trưởng (Ký, họ tên) Sổ chi tiết TK 623– Chi phí sử dụng máy thi công Nguyễn Thị Vân Lớp: K38 kế tốn Cơng ty Cổ phần Tư vấn xây Cơng trình: Tuyến đê Tả sông Thao thuộc huyện Lâm Thao, tỉnh Phú Thọ dựng Chuyển giao công nghệ Thăng Long 12 Chứng từ Số Diễn giải Ngày Số hiệu TK đối ứng Số phát sinh Có Số dư đầu kỳ 127 130 Số phát sinh kỳ Chi phí máy tháng 04/08 cơng trình Tuyến đê Tả sơng Thao 28/04/2008 thuộc huyện Lâm Thao, tỉnh Phú Thọ 28/04/2008 Kết chuyển chi phí máy tháng 04/08 Cộng phát sinh Số dư cuối kỳ 111 42.678.939 154 42.678.939 42.678.939 Người lập biểu (ký, ghi rõ họ tên) 42.678.939 Kế toán trưởng (Ký, ghi rõ họ tên) Sổ Số dư Có Nguyễn Thị Vân Lớp: K38 kế tốn Cơng ty Cổ phần Tư vấn xây TK 623 – Chi phí sử dụng máy thi công Quý năm 2008 dựng Chuyển giao công nghệ Thăng Long 12 Chứng từ Số 87 Diễn giải Ngày 28/04/2008 … 127 28/04/2008 130 28/04/2008 Số hiệu TK đối ứng Số dư đầu quý Số phát sinh q Chi phí máy thi cơng tháng 04/2008 cơng trình kè 111 Phi Liệt, Văn Giang, Hưng n ……… … Chi phí máy thi cơng tháng 04/2008 cơng trình 111 Tuyến đê Tả sơng Thao thuộc huyện Lâm Thao, tỉnh Phú Thọ Kết chuyển Chi phí máy thi công Quý 2/2008 Cộng phát sinh Số dư cuối quý Người lập (Ký, ghi rõ họ tên) Số tiền 20.250.225 … 42.678.939 154 88.890.000 … 88.890.000 88.890.000 Kế tốn trưởng (Ký, ghi rõ họ tên) Có Ghi … Nguyễn Thị Vân Lớp: K38 kế toán 5.4 Kế tốn chi phí sản xuất chung Chi phí cho sản xuất chung chi phí quản lý phục vụ sản xuất chi phí ngồi hai khoản mục nguyên vật liệu trực tiếp nhân công trực tiếp phát sinh đội, cơng trình sản xuất Chi phí sản xuất chung Cơng ty bao gồm nhiều yếu tố: Lương nhân viên quản lý, chi phí phát sinh q trình hoạt động quản lý chi phí dụng cụ, vật liệu, khấu hao TSCĐ, chi phí tiếp khách lại, chi phí dịch vụ mua ngoài(tiền điện, điện thoại, nước sạch…), chi phí tiền khác lãi vốn vay…  Chi phí nhân viên quản lý đội: Khoản chi phí bao gồm tiền lương, thưởng nhân viên quản lý phận khác công ty áp dụng hình thức trả lương theo thời gian Lương ngày công Công ty quy định loại công việc, chức vụ thời kỳ định vào quy định lương thời kỳ đó, lương ngày cơng ngồi tính 1.5 lần lương ngày cơng Tỷ lệ trích BHXH, BHYT, KPCĐ tương tự cơng nhân trực tiếp sản xuất Bảng tốn tiền lương sở cho kế toán lập bảng phân bổ tiền lương BHXH cho công trình, hạng mục cơng trình Tiền lương thực tế phải trả cho người lao động tháng (Trong, giờ) Mức lương = ngày(trong, Số ngày làm việc x thực tế tháng(trong, ngoài giờ) Mức lương ngày (trong giờ) = Mức lương tối thiểu giờ) x Hệ số lương Nguyễn Thị Vân Lớp: K38 kế toán Mức lương ngày(ngoài giờ) Mức lương = ngày (trong giờ) x 1,5 ( Hệ số lương quy định tuỳ thuộc vào công việc, chức vụ) Tại Cơng ty thực chế khốn cho đội, cơng trình nên phần lương gián tiếp cơng trình hạch tốn vào tài khoản 6271 Căn vào bảng toán lương bảng phân bổ lương khoản trích tính vào chi phí Kế toán tiến hành hạch toán sau: - Tiên lương phải trả Nợ TK627.1 -Chi tiêt công trình Có TK334 - Các khoản trích tính vào chi phí: Nợ TK6271 _Chi tiết cơng trình Có TK338 VD :Cơng trình Trung tâm đào tạo trường ĐH Kinh Tế Quốc Dân: +Tiền Lương nhân viên quản lý đội Nợ TK 627.1: 35,700,000 Có TK334: 35,700,000 +Các khoản trích BHXH,BHYT,KPCĐ : Nợ TK627: 4,749,027 Có TK338: 4,749,027  Chi phí khấu hao tài sản cố định (KHTSCĐ) * TSCĐ dùng quản lý tổ, đội phục vụ cho hoạt động sản xuất chung cơng trình chủ yếu máy móc thiết bị phục vụ thi cơng : nhà xưởng, trạm trộn bê tông, máy phát điện Những TSCĐ Cơng ty th ngồi thuộc quyền sở hữu Cơng ty dược thực trích khấu hao Tình hình trích khấu hao theo dõi TK 214: hao mòn tài sản cố định Hiện Cơng ty áp dụng trích khấu hao theo phương pháp đường thẳng(theo QĐ 206/2003/QĐ - BTC) Nguyễn Thị Vân Lớp: K38 kế tốn - Số tiền trích khấu hao hàng năm (tháng) Công ty vào tuổi thọ kinh tế thời gian sử dụng loại TSCĐ, vào công thức: Mức khấu hao bình quân = hàng năm TSCĐ Mức khâú hao trung bình Nguyên giá TSCĐ = Mức khấu hao bình quân năm hàng tháng TSCĐ  Định kỳ toán hợp đồng, kế toán viết hoá đơn bán hàng cho đội xây lắp, đội xây lắp nộp lại hố đơn hố đơn khác để kế toán hạch toán vào TK 6278 - chi phí dịch vụ mua ngồi cơng trình mà khơng hạch tốn vào TK 6274 - chi phí KHTSCĐ * Căn vào loại TSCĐ thực tế sử dụng kế tốn phân bổ chi phí khấu hao: Nợ TK 6274 (chi tiết cho cơng trình) Có TK 214 bảng phân bố khấu hao TSCĐ Quý năm 2008 ĐVT:Đồng TT I Phân bổ khấu hao TSCĐ (ghi Có TK nợ TK) 2141 Ghi nợ TK 6274 39,824,300 Có TK 335 Tổng cộng 39,824,30 CT Tuyếnđê Tả sông Thao thuộc huyện Lâm Thao, tỉnh Phú Thọ 3,246,600 3,246,600 Nguyễn Thị Vân Lớp: K38 kế toán CT kè Phi Liệt, Văn Giang 8,000,000 8,000,000 …… ……… …… II Ghi nợ TK 642 13,978,800 13,978,80 53,803,100 Tổng cộng 53,803,10 Người lập biểu Kế toán trưởng Giám đốc (Ký, ghi rõ họ tên) (Ký, ghi rõ họ tên) (Ký, ghi rõ họ tên)  Chi phí dụng cụ sản xuất Dụng cụ dùng cho hoạt động quản lý cơng trình thường có giá trị khơng lớn lắm, phân bổ lần vào chi phí sản xuất hạch tốn vào TK 6273 theo định khoản: Nợ TK 6273 (chi tiết cho cơng trình) Có TK 141  Chi phí khác tiền Ngồi tất khoản chi phí chi phí cịn lại phát sinh đội xây lắp, cơng trình hạch tốn vào TK 6278- chi phí tiền khác chi phí lại công nhân viên phục vụ cho sản xuất, chi phí giao dịch, chi phí tiếp khách Đến cuối tháng cơng trình hồn thành đội xây lắp gửi chứng từ liên quan lên phòng kế toán để kế toán hạch toán theo định khoản: Nợ TK 6278 Có TK 141 Hoặc Có TK 111 Nguyễn Thị Vân ST T bảng tổng hợp chứng từ mua ngồi Cơng trình: Tuyến đê Tả sông Thao thuộc huyện Lâm Thao, tỉnh Phú Thọ Quý năm 2008 ĐVT:đồng TK ChứngSH từ Nội dung chứng từ Số tiền Có ĐƯ PC1 Lớp: K38 kế toán TT tiền điện thoại T03 PC1 TT tiền mua đồ bảo hộ lao động PC1 TT tiền mua B.hiểm cho xe ô tô 111 111 111 245,200 2,006,40 1,512,70 6.452.00 Tổng cộng 6.452.000 Ngày tháng 12 năm 2008 Người lập biểu Kế toán trưởng Giám đốc (Ký,họ tên) (Ký,họ tên) (Ký,họ tên) 31 Nguyễn Thị Vân Lớp: K38 kế tốn Cơng ty Cổ phần Tư vấn xây dựng Mẫu số: 02-VT(Ban hành Chuyển giao công nghệ Thăng Long 12 theo QĐ số 15/2006 QĐ - Đ/C: Số 39, tổ 47, TT Đông Anh, Huyện Đông BTC ngày 20t tháng năm Anh, TP Hà Nội 2006 Bộ trưởng BTC) Phiếu chi Ngày 10 tháng 04 năm 2008 Quyển số: 02 Số: 334 Họ tên người nhận tiền: Nguyễn Trung Kim Địa chỉ: Đội Lý chi: Thanh toán tiền công tác Số tiền: 1.500.000 ( Bằng chữ: Một triệu năm trăm nghìn đồng chẵn./.) Kèm theo: 01 chứng từ gốc Tôi là: Nguyễn Trung Kim Đã nhận đủ số tiền : 1.500.000đồng (Bằng chữ: Một triệu năm trăm ngàn đồng chẵn./.) Ngày 10 tháng 04 năm 2008 Thủ trưởng Kế toán Người lập Thủ quỹ Người nhận đơn vị trưởng phiếu (Ký, ghi rõ tiền (Ký, họ tên, (Ký, ghi rõ họ (Ký, ghi rõ họ họ tên) (Ký, ghi rõ họ đóng dấu) tên) tên) tên) Nguyễn Thị Vân Lớp: K38 kế toán Cuối tháng cuối quý kế toán tập hợp tổng số phát sinh tài khoản 627.1 ,627.2 ,627.3 ,627.4 ,627.7 ,627.8 vào bảng tổng hợp chi phí sản xuất chung Nguyễn Thị Vân Lớp: K38 kế tốn Cơng ty Cổ phần Tư vấn xây Bảng tổng hợp chi phí sản xuất chung dựng Chuyển giao cơng Q năm 2008 nghệ Thăng Long 12 STT Tên Chi phí sản xuất chung TK627.3 TK627.4 TK627.2 TK627.7 TK627.8 cơng trình Tuyến đê Tả sơng Thao thuộc huyện Lâm Thao, tỉnh Phú 40.449.027 1.320.500 1.910.250 3.246.600 6.452.000 3.524.500 37.581.474 4.200.000 2.135.900 8000.000 3.945.125 2.135.690 Thọ Kè Phi Liệt, Văn Giang …… …… Cộng 110.456.000 …… …… 15.250.200 18.200.000 …… 14.500.000 …… 12.465.000 Người lập biểu Kế toán trưởng (Ký, ghi rõ họ tên ) (Ký, ghi rõ họ tên) …… 16.456.200 Nguyễn Thị Vân Lớp: K38 kế tốn Cơng ty Cổ phần Tư vấn xây dựng Chứng từ ghi sổ Số 511 Ngày 28 tháng 04 năm 2008 Mẫu số S02a – DN Theo QĐ số 15/2006/QĐ - BTC Ngày 20/3/2006 Bộ trưởng BTC Chuyển giao công nghệ Thăng Long 12 Chứng từ Số hiệu tài khoản Có Diễn giải SH BK BK BK NT TT tiền lương gián tiếp tháng12/2008 Công 28/04/2008 trình Tuyến đê Tả sơng Thao thuộc huyện Lâm Thao, tỉnh Phú Thọ Chi phí vật liệu xuất dùng cơng trình Tuyến 28/04/2008 đê Tả sơng Thao thuộc huyện Lâm Thao, tỉnh Phú Thọ Chi phí CCDC xuất dùng cơng trình Tuyến đê 28/04/2008 Tả sơng Thao thuộc huyện Lâm Thao, tỉnh Phú Thọ Cộng Người lập (Ký, họ tên) Số tiền 627.1 334 40.449.027 627.2 152 1.320.500 627.3 153 1.910.250 43.679.777 Kế toán trưởng (Ký, họ tên) Nguyễn Thị Vân Lớp: K38 kế toán Mẫu số S02a – DN Theo QĐ số 15/2006/QĐ - BTC Ngày 20/3/2006 Bộ trưởng BTC Công ty Cổ phần Tư vấn xây dựng Chuyển giao công nghệ Thăng Long 12 Chứng từ ghi sổ Số 512 Ngày 28 tháng 04 năm 2008 Chứng từ SH NT BK 28/04/2008 BK BK Số hiệu tài khoảnCó Diễn giải Khấu hao TSCĐ cho cơng trình Tuyến đê Tả sơng Thao thuộc huyện Lâm Thao, tỉnh Phú Thọ Chi phí dịch vụ mua ngồi phục vụ cho cơng 28/04/2008 trình Tuyến đê Tả sơng Thao thuộc huyện Lâm Thao, tỉnh Phú Thọ Chi phí khác tiền phục vụ cho cơng 28/04/2008 trình Tuyến đê Tả sông Thao thuộc huyện Lâm Thao, tỉnh Phú Thọ Cộng Người lập (Ký, họ tên) Số tiền 627.4 214 3.246.600 627.7 111 6.452.000 627.8 111 3.524.500 13.223.100 Kế toán trưởng (Ký, họ tên) 6 Nguyễn Thị Vân Lớp: K38 kế tốn Cơng ty Cổ phần Tư vấn xây dựng Sổ chi tiết TK 627 – Chi phí sản xuất chung Cơng trình: Tuyến đê Tả sơng Thao thuộc huyện Lâm Thao, tỉnh Phú Thọ Chuyển giao công nghệ Thăng Long 12 Chứng từ Số 129 129 129 130 130 130 Diễn giải Ngày 28/04/2008 28/04/2008 28/04/2008 28/04/2008 28/04/2008 28/04/2008 28/04/2008 Số hiệu TK đối ứng Số dư đầu kỳ Số phát sinh kỳ TT tiền lương gián tiếp tháng 04/2008 Chi phí vật liệu xuất dùng cho cơng trình Chi phí CCDC xuất dùng cho cơng trình Khấu hao TSCĐ cho cơng trình Chi phí dịch vụ mua ngồi phục vụ cho cơng trình Chi phí khác tiền phục vụ cho cơng trình Kết chuyển chi phí sản xuất chung t 04/08 Cộng phát sinh Số phát sinh Có 334 40.449.027 152 1.320.500 153 1.910.250 214 3.246.600 111 6.452.000 111 3.524.500 154 56.902.877 56.902.877 Số dư 56.902.877 Có Nguyễn Thị Vân Lớp: K38 kế toán Số dư cuối kỳ Người lập (Ký, họ tên) Kế toán trưởng (Ký, họ tên) Sổ TK 627 – Chi phí sản xuất chung Quý năm 2008 Công ty Cổ phần Tư vấn xây dựng Chuyển giao công nghệ Thăng Long 12 Chứng từ Số Ngày BK 28/04/2008 BK …… 28/04/2008 Số hiệu TK đối ứng Diễn giải Số dư đầu quý Số phát sinh q Chi phí sản xuất chung cơng trình kè Phi Liệt …………………… Chi phí sản xuất chung cơng trình Tuyến đê Tả sơng Thao thuộc huyện Lâm Thao, tỉnh Phú Thọ Kết chuyển chi phí sản xuất chung Quý 2/2008 Cộng phát sinh Số dư cuối quý người lập (Ký, họ tên) Số tiền 334,152, 57.998.189 111… … …… 334,153, 56.902.877 111… 250.450.500 Có …… 250.450.500 250.450.500 Kế toán trưởng (Ký, họ tên) Ghi … 5.5 Kế tốn tổng hợp chi phí sản xuất Đối tượng tập hợp chi phí sản xuất Cơng ty Cổ phần Tư vấn xây dựng Chuyển giao công nghệ Thăng Long 12 cơng trình, hạng mục cơng trình Nên phương pháp tập hợp chi phí sản xuất Công ty tập hợp theo công trình, hạng mục cơng trình Do đó, chi phí phát sinh tháng, quý theo dõi cho cơng trình, hạng mục cơng trình Cụ thể, Q 2/2008 kế tốn tập hợp chi phí sản xuất số cơng trình sau: Cơng ty Cổ phần Tư vấn xây dựng Chuyển giao công nghệ Thăng Long 12 Bảng tổng hợp chi phí sản xuất Quý năm 2008 CP Sản Tên công CP NVL CP NC CP Máy thi trình trực tiếp trực tiếp cơng 694.590.000 80.679.434 42.678.939 56.902.877 874.851.250 Kè Phi Liệt 394.684.000 36.650.000 20.250.225 57.998.189 509.582.414 …… …… ……… ……… ……… Tổng cộng 1.253.456.0 350.462.000 120.456.000 289.500.00 1.456.586.0 xuất Tổng cộng chung Tuyến đê Tả sông Thao thuộc huyện Lâm Thao, tỉnh Phú Thọ ……… 00 00 Cơng tác tính giá cơng ty 6.1 Đối tượng tính giá thành, kỳ tính giá thành cơng ty Tại doanh nghiệp xây lắp tổ chức sản xuất đơn nên đối tượng tính giá thành cơng trình, hạng mục cơng trình xây lắp, giai đoạn quy ước hạng mục cơng trình có giá trị dự tốn riêng hồn thành 6.2.Cơng tác kiểm kế Đánh giá sản phẩm dở dang Trong hoạt động xây lắp, việc xác định giá trị công tác xây lắp dở dang phụ thuộc vào phương thức tốn khối lượng cơng tác xây lắp hoàn thành ký kết với chủ đầu tư Đánh giá sản phẩm dở dang khâu quan trọng cơng tác tính giá thành thành phẩm Đánh giá sản phẩm dở dang xác điều kiện quan trọng để tính giá thành thành phẩm đắn hợp lý Việc đánh giá sản phẩm dở dang Công ty Cổ phần Tư vấn xây dựng Chuyển giao công nghệ Thăng Long 12 tiến hành sau: * Trong điều kiện đựơc toán khối lượng hồn thành theo giai đoạn xây dựng có dự tốn riêng Những cơng trình, hạng mục cơng trình quy định toán theo giai đoạn xây dựng, lắp đặt giai đoạn dở dang chưa bàn giao, toán sản phẩm dở dang Cuối quý, ban kinh tế – kế hoạch với kỹ thuật viên cơng trình tiến hành kiểm kê xác định khối lượng xây lắp dở dang cuối kỳ cho cơng trình Bộ phận kế tốn nhận “bảng kiểm kê khối lượng xây lắp dở dang” cuối kỳ từ phòng kế hoạch gửi sang tiến hành xác định khối lượng xây lắp dở dang cuối kỳ theo cơng thức : Giá trị dự tốn khối lượng dở dang cuối kỳ = Khối lượng dở dang X Đơn giá dự tốn Từ kế tốn xác định chi phí thực tế khối lượng xây lắp dở dang cuối kỳ theo cơng thức sau: Giá trị dự tốn Chi phí thực tế khối lượng dở dang cuối kỳ Chi phí thực tế = khối lượng dở cơng trình Chi phí thực tế + dang đầukỳ KLXL thực tế phát X KLXL sinh kỳ dở dang cuối kỳ * Trong điều kiện tính tốn hồn thành cơng trình hạng mục cơng trình hồn tất bàn giao đối tượng tính giá cơng trình, hạng mục cơng trình hồn thành có cơng trình chưa hồn thành tồn chi phí sản xuất tập hợp từ bắt đầu khởi cơng thi cơng cơng trình thời điểm đánh giá sản phẩm dở dang coi chi phí dở dang VD: Cơng trình Tuyến đê Tả sông Thao thuộc huyện Lâm Thao, tỉnh Phú Thọ + Giá trị dự toán khối lượng xây lắp dở dang cuối kỳ: Theo biên nghiệm thu khối lượng hồn thành mà Phịng Kỹ thuật với đội thi cơng lập ta có chi phí khối lượng dở dang cuối kỳ là: Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp : 60.553.560 đ Chi phí nhân cơng trực tiếp : 25.652.544 đ Chi phí máy thi cơng : 10.854.731 đ Chi phí trực tiếp khác(1.5%( VL+NC+MTC)): 1.455.912 đ Cộng chi phí trực tiếp : 98.516.747đ Chi phí chung thu nhập chịu thuế tính trước tính theo tỷ lệ quy định doanh nghiệp xây lắp: Chi phí chung = 4.5% * Chi phí trực tiếp = 4.5% * 98.516.747 = 4.433.253 đ Thu nhập chịu thuế tính trước = (Chi phí trực tiếp+ Chi phí chung) * 5,5% = (98.516.747 + 4.433.253) * 5,5% = 5.662.250 đ Giá trị dự toán khối lượng xây lắp dở dang cuối kỳ là: 98.516.747 + 4.433.25 3+ 5.662.250 = 108.612.250 đ + Chi phí thực tế khối lượng dở dang đầu kỳ lấy Sổ Cái TK 154 Số liệu lấy phần số dư cuối kỳ Sổ Cái TK 154 Quý I/2008 Đối với cơng trình Tuyến đê Tả sơng Thao thuộc huyện Lâm Thao, tỉnh Phú Thọ , chi phí thực tế khối lượng dở dang đầu kỳ là: 150.890.500 đ + Giá trị dự toán khối lượng xây lắp bàn giao hoàn thành Quý I/2008 bên A chấp nhận tốn là: 225.250.000 đ + Chi phí thực tế khối lượng xây lắp thực kỳ: lấy số liệu từ bảng tổng hợp chi phí phát sinh kỳ là: 874.851.250 đ Chi phí thực tế KLXLDD cuối kỳ = 150.890.500 + 874.851.250 225.250.000 + 108.612.250 x 108.612.250 = 333.694.867 đ Vậy chi phí thực tế khối lượng dở dang cuối kỳ là: 333.694.867 đ 6.3 Phương pháp kỷ thuật Tính giá thành sản phẩm Thời điểm tính giá thành thực tế cơng trình kết thúc, có điểm dừng kỹ thuật định cơng việc  Kỳ tính giá thành: Công ty xác định hàng quý Tuỳ theo phần khối lượng xây lắp hoàn thành bàn giao theo kế hoạch theo hợp đồng ký kết quý, vào tiến độ thực tế Cơng ty mà thực bàn giao tốn khối lượng hồn thành theo cơng trình  Phương pháp tính giá thành: Cơng ty áp dụng phương pháp tính giá thành trực tiếp Tồn chi phí thực tế phát sinh cho cơng trình hạng mục cơng trình từ khởi cơng đến hồn thành bàn giao gía thành thực tế cơng trình  Với cơng trình hồn thành, kế tốn tổng hợp vào chi phí tập hợp tiến hành tính giá thành cho cơng trình, hạng mục cơng trình, khối lượng cơng việc hồn thành kỳ Phương pháp tính giá thành sản phẩm Cơng ty phương pháp tính giá thành trực tiếp Giá thành thực tế KLXL hoàn thành bàn Chi phí dở = dang đầu Chi phí thực + kỳ giao tế phát sinh Chi phí thực tế - kỳ KLXL dở dang cuối kỳ  Theo công thức với số liệu công trình Tuyến đê Tả sơng Thao thuộc huyện Lâm Thao, tỉnh Phú Thọ Chi phí thực tế khối lượng xây lắp dở dang đầu kỳ: lấy số liệu từ bảng tổng hợp chi phí sản xuất tính giá thành quý I năm 2008 hay số dư đầu kỳ TK 154- “chi phí sản xuất kinh doanh dở dang” cơng trình Tuyến đê Tả sơng Thao thuộc huyện Lâm Thao, tỉnh Phú Thọ Chi phí thực tế khối lượng xây lắp dở dang đầu kỳ: 150.890.500 đ - Chi phí thực tế khối lượng xây lắp phát sinh kỳ: 874.851.250 đ - Chi phí thực tế khối lượng xây lắp cuối kỳ: 333.694.867 đ Do đó: giá thành thực tế khối lượng xây lắp hoàn thành q cơng trình Tuyến đê Tả sơng Thao thuộc huyện Lâm Thao, tỉnh Phú Thọ là: =150.890.500 + 874.851.250 – 333.694.867 = 692.046.883 đ Bảng tổng hợp giá thành thực tế Quý năm 2008 ST T Tên cơng trình Giá trị xây lắp dở đầu kỳ Chi phí phát sinh kỳ Tuyến đê Tả 150.890.58 874.851.25 Giá trị xây lắp dở cuối kỳ 333.694 sông Thao 867 Giá trị xây lắp hoàn thành kỳ 692.046.963 thuộc huyện Lâm Thao, tỉnh Phú Thọ … Kè Phi Liệt 120.456.42 509.582.41 256.450 000 …… …… …… …… Cộng 546.500.98 1.456.586.0 654.500 1.348.586.98 0 00 000 373.588.334 …… Người lập biểu Kế toán trưởng ( Ký, ghi rõ họ tên) ( Ký, ghi rõ họ tên) Công ty Cổ phần Tư vấn xây dựng Chuyển giao công nghệ Sổ chi tiết TK 154 – Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang Cơng trình: Tuyến đê Tả sơng Thao thuộc huyện Lâm Thao, tỉnh Phú Thọ Thăng Long 12 Chứng từ Số Diễn giải Ngày Số hiệu TK đối ứng Số phát sinh Có Số dư đầu kỳ BK Kết chuyển chi phí NVLTT 28/04/2008 BK SX Kết chuyển chi phí NCTT 28/04/2008 BK CTSX Kết chuyển chi phí máy thi 28/04/2008 BK cơng Kết chuyển chi phí sản xuất 28/04/2008 chung Số dư Có 150.890.500 621 694.590.000 622 80.679.434 623 42.678.939 627 56.902.877 BK Kết chuyển chi phí sản xuất 28/04/2008 tính giá thành Quý 2/2008 Cộng số phát sinh Số dư cuối kỳ Người lập (Ký, họ tên) 632 692.046.883 874.851.250 692.046.883 333.694.867 Kế toán trưởng (Ký, họ tên) Đơn vị: Công ty Cổ phần Tư vấn xây dựng Chuyển giao công nghệ Thăng Long 12 Địa chỉ: Số 39, tổ 47, TT Đông Anh, Huyện Đông Anh, TP Hà Nội Sổ tài khoản Tên tài khoản: Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang Số hiệu: TK 154 Quý năm 2008 Chứng từ SH NT TK Diễn giải đối ứn Số tiền Có g Số dư đầu kỳ BK 28/04 BK 28/04 BK 28/04 BK 28/04 BK 28/04 Kết chuyển chi phí 62 NVLTTSX Kết chuyển chi phí 62 NCTTSX Kết chuyển chi phí sử 62 dụng máy thi cơng Kết chuyển chi phí SXC 62 Kết chuyển chi phí tính 63 giá thành Quý 4/2008 Cộng PS Quý 2/2008 Số dư cuối kỳ Người lập biểu 546.500.980 1.253.456.0 00 350.462.000 120.456.000 289.500.000 1.348.586.9 80 1.456.586.0 1.348.586.9 00 80 654.500.000 Kế toán trưởng ( Ký, ghi rõ họ tên ) ( Ký, ghi rõ họ tên ) PHẦN III HỒN THIỆN CƠNG TÁC KẾ TỐN TẬP HỢP CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN TƯ VẤN XÂY DỰNG VÀ CHUYỂN GIAO CƠNG NGHỆ THĂNG LONG 12 I Hồn thiện kế tốn tập hợp chi phí tính giá thành sản xuất - Đánh giá cơng tác kế tốn chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm công ty Trong thời gian thực tập Công ty Cổ phần Tư vấn xây dựng Chuyển giao công nghệ Thăng Long 12 Em nhận thấy với chuyển đổi kinh tế thị trường, công ty có biến đổi để ln thích ứng với kinh tế Là đơn vị hạch tốn kinh tế độc lập, nhiều mặt cịn chịu quản lý Nhà Nước Tuy gặp nhiều khó khăn với động máy quản lý với cố gắng nỗ lực tồn thể cán cơng nhân viên tồn cơng ty đến công ty khắc phục khó khăn hoạt động bước đầu mang lại hiệu cao Công ty ngày nâng cao uy tién thị trường lĩnh vực xây dựng bản, đảm bảo đứng vững cạnh tranh phát triển theo điều kiện Các phòng ban chức công ty tổ chức xếp lại cho phù hợp với quy mô hoạt động Công ty để phục vụ công tác sản xuất nâng cao Cùng với trình chuyển đổi ấy, hệ thống công tác sản xuất nâng cao hơn, hệ thống cơng tác kế tốn tài Công ty không ngừng cải thiện cấu lẫn phương pháp hạch tốn Qua thời gian tìm hiểu thực tế cơng tác tổ chức kế tốn Công ty Cổ phần Tư vấn xây dựng Chuyển giao công nghệ Thăng Long 12, sở kiến thức tiếp nhận trường Em xin có số nhận xét cơng tác tổ chức kế tốn nói chung cơng tác kế tốn tập hợp chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm nói riêng Cơng ty sau: 3.1.1 Những ưu điểm * Về công tác quản lý: Công ty Cổ phần Tư vấn xây dựng Chuyển giao công nghệ Thăng Long 12 qua thời gian tồn phát triển chứng tỏ sức mạnh mình, hoàn thành xuất sắc kế hoạch sản xuất kinh doanh, đáp ứng yêu cầu quốc tế dân sinh thúc đẩy q trình cơng nghiệp hố - đại hố Đất nước Với quy mơ hoạt động đặc điểm sản xuất kinh doanh với thời gian Cơng ty xây dựng mơ hình quản lý kế tốn khoa học, hợp lý có hiệu phù hợp với tính chất đặc điểm ngành xây lắp Trong q trình sản xuất kinh doanh Cơng ty khơng ngừng nâng cao trình độ sản xuất, quản lý công nghệ, ký kết nhiều hợp đồng thi cơng nhiều cơng tình lớn Ln tìm tịi khảo nghiệm cải tiến hợp lý hố sản xuất quy trình cơng nghệ sản phẩm góp phần nâng cao chất lượng cơng trình ngày khẳng định uy tín Cơng ty lĩnh vực xây lắp Với máy quản lý gọn nhẹ, phòng ban chức Công ty thực quan tham mưu giúp việc cho Giám Đốc cách có hiệu quả, giúp cho lãnh đạo Công ty đưa định sản xuất kinh doanh đạt hiệu cao Hiện với phát triển mạnh mẽ kinh tế công nghiệp, nhu cầu lĩnh vực xây dựng nhu cầu quan trọng đôi với phát triển Đất nước Công ty nhận thức đắn đường lối chủ trương phát triển kinh tế Đảng Nhà Nước, vận dụng sáng tạo quy luật thị trường Vì vượt qua khó khăn thử thách không ngừng phấn đấu lên theo định hướng xã hội chủ nghĩa, hoàn thành nghĩa vụ 7 Nhà nước, đời sống cán công nhân viên Công ty cải thiện nâng cao * Về cơng tác kế tốn: Để bắt nhịp đựơc với phát triển ngành xây dựng máy kế tốn cơng ty phải thực vững mạnh phát triển Nhận thức cách đắn vai trò to lớn tổ chức cơng tác kế tốn hoạt động sản xuất kinh doanh Công ty quan tâm đến việc nghiên cứu tìm biện pháp cụ thể để quản lý chi phí sản xuất nhằm đảm bảo phù hợp biện pháp quản lý với tình hình thực tế công ty yêu cầu chế độ quản lý kinh tế Về máy kế tốn Cơng ty tổ chức gọn nhẹ, đội ngũ nhân viên có trình độ kế tốn cao, nắm vững sách nhiệm vụ mình, phân công trách nhiệm phù hợp với khả nhân viên phịng Chính mà việc hạch tốn nội có hiệu cao, từ góp phần đắc lực vào cơng tác quản lý cơng ty Về cơng tác tổ chức kế tốn: Với hình thức tổ chức máy kế tốn tập trung Nhìn chung chứng từ ban đầu tổ chức hợp pháp, hợp lệ đầy đủ Cách hạch tốn cơng ty hạch tốn hữu hiệu phù hợp với chế độ kế toán hành Cơng ty áp dụng hình thức sổ Chứng từ ghi sổ ghi chép đầy đủ xác số liệu tính tốn đối chiếu số liệu chặt chẽ sổ sách thuận tiện cho việc phân cơng lao động phịng kế tốn giới hố cơng tác kế tốn Hệ thống sổ sách kế tốn Cơng ty tương đối hồn thiện, hệ thống chứng từ ban đầu tổ chức hợp pháp, hợp lệ đầy đủ, mẫu quy định Về phương pháp tập hợp chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm: xác định phù hợp với đặc điểm sản xuất sản phẩm công ty Công ty áp dụng hình thức giao khốn xuống đội, cơng trình Đây hình thức tổ chức sản xuất phù hợp với đặc điểm tình hình sản xuất công ty Những năm gần hình thức trả lương theo thời gian tồn khơng thúc đẩy xuất lao động, mà số doanh nghiệp áp dụng hình thức trả lương khốn sản phẩm Có thể nói hình thức trả lương tạo điều kiện thúc đẩy nhanh tiến độ thi công, tăng xuất lao động, từ phát huy tính chủ động, sáng tạo khả có cơng ty Cơng ty giao quyền cho đội trưởng, chủ cơng trình chịu trách nhiệm mua sắm vật tư cần thiết dùng cho cơng trình vật tư cần thiết dùng cho cơng trình vật tư có khối lượng lớn như: đá, cát,sỏi….nhưng phải đảm bảo chất lượng, đủ tiêu chuẩn cơng có nghĩa phải có đầy đủ hố đơn tài hợp pháp làm đầy đủ thủ tục nhập xuất thẳng cho cơng trình Việc quản lý vật tư chặt chẽ với biện pháp quản lý tránh hao hụt…góp phần tiết kiệm chi phí sản xuất, quản lý giá thành Công ty tổ chức sử dụng lao động cách linh hoạt Việc quản lý ngày công, công thực cách chặt chẽ kết hợp với an toàn lao động khơng có chi phí thiệt hại q trình thi cơng cơng trình Về máy móc thi cơng thiếu khơng có Cơng ty tiến hành th ngồi hình thức hợp đồng th thiết bị theo chế độ hành Tồn kinh phí hợp đồng chuyển phịng kế tốn để theo dõi hạch tốn Đồng thời giải kinh phí tạm ứng kịp thời cho cơng trình triển khai thi cơng nhanh chóng tiến độ.Với phối hợp chặt chẽ phòng ban với nhau, đội với phịng ban hình thức khốn làm cho guồng máy thi công linh hoạt động sáng tạo sản xuất thi công, đồng thời phải đảm bảo cho cơng tác tính tốn xác giá thành cơng trình, giải tốt mối quan hệ Công ty với người lao động, Công ty với chủ thầu, Nhà nước bên liên quan, từ nâng cao ý thức trách nhiệm việc quản lý Công ty ngày tốt Bên cạnh cơng tác giao khốn, Cơng ty ý đến công tác khen thưởng kịp thời nhằm động viên khuyến khích tinh thần lao động số CBCNV Cơng ty hồn thành xuất sắc công việc giao Công việc kiểm kê khối lượng dở dang Công ty tổ chức cách khoa học xác, xác định chi phí thực tế khối lượng dở dang kỳ, giúp cho cơng tác tính giá thành kịp thời, chuẩn xác Với đặc điểm Cơng ty đối tượng tập hợp chi phí tính giá thành hồn tồn hợp lý, kế tốn Cơng ty với việc phân loại, phân biệt cácloại chi phí: Chi phí ngun vật liệu trực tiếp, chi phí nhân cơng trực tiếp, chi phí sử dụng máy thi cơng, chi phí sản xuất chung đáp ứng nhu cầu kế toán chi phí sản xuất cơng ty, phù hợp với chế độ kế toán Để đạt ưu điểm trên, CBCNV tồn Cơng ty nói chung phịng kế tốn thống kê nói riêng cố gắng vươn lên khó khăn kinh tế thị trường Bên cạnh ưu điểm trên, Cơng ty cịn tồn số nhược điểm sau: 3.1.2 Những mặt hạn chế: Bên cạnh kết đạt bật công tác kế tốn nói chung kế tốn tập hợp chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm nói riêng , cơng ty cịn nhiều tồn khó khăn cần khắc phục * Về công tác quản lý: Với đặc thù riêng ngành xây dựng mà công ty xây lắp chi phí ngun vật liệu chiếm vị trí quan trọng, việc quản lý nguyên vật liệu khơng chặt chẽ cơng trình mang lại tổn thất nghiêm trọng cho nguồn tài sản Cơng ty Chính việc quản lý phải chặt chẽ tiết kiệm việc tiêu hao chi phí cơng trình, phải quản lý sát việc tồn đọng nguyên vật liệu sau hoàn thành cơng trình gây lãng phí, ứ đọng vốn, mặt khác phải gắn trách nhiệm công nhân thi cơng cơng trình với việc làm Cơng ty khắc phục kẽ hở gây lãng phí làm tăng chi phí Hơn việc quản lý lao động hàng ngày cần phải giám sát chặt chẽ tránh tình trạng cơng nhân trốn việc làm ảnh hưởng đến tiến độ thi cơng cơng trình * Về cơng tác kế tốn: Thứ nhất: Việc tổ chức quản lý chi phí cịn chưa chặt chẽ toàn diện, số nguyên vật liệu, vật tư, phụ tùng cịn bị lãng phí khơng tận dụng hết vật tư, phụ tùng sử dụng được, đội trưởng, chủ cơng trình cịn đề nghị giám đốc mua sắm nhiều thiết bị, phụ tùng mà làm giá thành tăng lên, làm giảm lợi nhuận Công ty Thứ hai: Do áp dụng chế khoán sản phẩm nên dẫn đến việc khốn ln ngun vật liệu, cơng khốn chi phí phân bổ khác theo định mức hiệu quả, song bên cạnh Công ty không giám sát chặt chẽ nên dẫn đến số chương trình chưa đảm bảo chất lượng đề Thứ ba: Đối với công tác hạch tốn chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm cải cách mơ hình cơng nghiệp, chịu chi phối sản xuất công nghiệp, nên vận dụng vào doanh nghiệp sản xuất kinh doanh xây lắp với đặc thù riêng có khó khăn 3.2 Một số ý kiến nhằm hồn thiện cơng tác kế tốn chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm cơng ty Qua q trình tìm hiểu thực tế cơng tác kế tốn tập hợp chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm Cơng ty, nhìn chung cơng tác kế tốn đáp ứng kịp thời yêu cầu công tác quản lý Tuy nhiên cơng tác kế tốn tập hợp chi phí sản xuất tính giá thành cịn số điểm chưa hợp lý Dưới góc độ sinh viên thực tập, qua thời gian thực tập không dài Công ty kiến thức trang bị trường Em xin đề xuất số ý kiến đóng góp nhằm hồn thiện cơng tác kế tốn tập hợp chi phí tính giá thành sản phẩm mong Công ty xem xét sau: *Về cơng tác quản lý: - Máy móc , thiết bị phải bảo dưỡng thường xuyên , thay dây truyền công nghệ cho suất thấp nhằm nâng cao chất lượng cơng trình thi cơng đảm bảo an toàn cho người lao động - Cần nghiên cứu xếp lại tổ chức sản xuất, cân đối hai lực lượng sản xuất lao động trực tiếp công ty lao động th ngồi nhằm tránh nhầm lẫn việc tính toán lương Đổi chế quản lý cần thực cách sau - Xây dựng hệ thống chế sách để nâng cao hiệu , khả cạnh tranh công ty trước hết sửa đổi hoàn thiện phân cấp quản lý sản xuất kinh doanh công ty đơn vị thành viên - Bổ sung hoàn thiện xây dựng định mức chi phí tiên tiến , khơng để vốn bị ứ đọng chiếm dụng - Xây dựng chế độ thưởng phạt rõ ràng cán nhân viên quản lý công ty - Công ty sửa đổi , xây dựng chế quản lý phân phối quỹ tiền lương thu nhập cho người lao động cách công hợp lý theo hướng khuyến khích người lao động hăng hái sáng tạo lao động có hiệu làm cải vật chất cho xã hội - Khuyến khích vật chất tinh thần cho người có tay nghề cao , trình độ chun mơn giỏi , đóng góp nhiều cho doanh nghiệp, thu nhập phải tương ứng với cống hiến họ công ty - Nâng cao thu nhập cho người lao động để họ yên tâm sản xuất phục vụ đóng góp cho công ty - Đội ngũ cán quản lý công ty quan trọng, định thành bại sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Vì phải thường xuyên nâng cao trình độ cho cán cơng nhân viên , cán quản lý , chuyên viên nghiệp vụ cách cử cán học nghiệp vụ ngắn hạn, dài hạn Nâng cao trình độ nắm bắt thị trường cán bộ, không ngừng mở rộng thị trường vận tải nước khu vực thực tuyển chọn bổ nhiệm gắn quyền lợi nghĩa vụ thủ trưởng chức danh quản lý với kết hoạt động sản xuất kinh doanh Bảo đảm kết hợp chặt chẽ lợi ích với trách nhiệm , đãi ngộ xứng đáng vật chất tinh thần cho ngững cán quản lý giỏi xử lý nghiêm minh người khơng hồn thành nhiệm vụ hay tham xâm phạm tài sản chung * Về cơng tác kế tốn: - ý kiến 1: Về ứng dụng tin học cơng tác kế tốn Tuy máy tính đưa vào sử dụng ghi chép thủ công chiếm tỷ lệ cao chưa sử dụng hết tính phần hành kế tốn Hiện cơng ty áp dụng hình thức ghi sổ kế tốn theo Chứng từ ghi sổ, với phần mềm hỗ trợ Excel Cơng ty nên cài phần mềm kế tốn chun dụng để thuận tiện cho cơng tác kế tốn chiếm thời gian - ý kiến 2: Về công tác kế tốn chi phí ngun vật liệu Cơng ty hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên việc tiến hành quản lý phân bổ lại tập chung tổ đội thi công Do phiếu nhập kho phiếu xuất kho tổ đội lập gửi phịng kế tốn để hạch tốn ghi sổ mang tính chất hình thức nội dung Vì phiếu nhập kho , xuất kho khơng xác không xác định lượng tồn kho hàng ngày cơng trường thi cơng khơng thể đảm bảo xác Hiện kho bãi bảo quản vật tư Cơng ty cịn nhiều bất cập Do đặc thù ngành xây lắp thời gian thi công dài, cơng trình có giá trị lớn, địa bàn rộng cơng ty khơng mở kho chứa ngun vật liệu chung cho tất cơng trình mà cơng trình cụ thể cơng ty dựng lên kho chứa vật tư tạm thời để phục vụ cho trinh thi cơng Vì kho bãi dựng lên tạm thời cộng với khí hậu thất thường (mưa, lũ ) dân đến thất ngun vật liệu khơng thể tránh khỏi - Trong q trình thi cơng cơng trình cơng ty tiến hành phân loại vật liệu, tình hình nhập xuất tồn loại vật liệu như: tơn, sắt, thép, xi măng … để theo dõi Tuy nhiên , khối lượng vật liêu xuất cho cơng trình khơng sử dụng hết lại khơng nhập kho để chun cho cơng trình khác sử dụng, vơ hình chung làm cho việc tổng hợp chi phí khơng xác Vì để quản lý chặt chẽ việc cung cấp sử dụng vật liệu cơng trình xây dựng, cơng ty cần phải quy định rõ: tất trường hợp mua nguyên vật liệu thiết bị xây dựng lắp đặt phải làm thủ tục nhập kho trước đưa vào sử dụng có nhu cầu sử dụng vật liệu cho cơng trình xây dựng phải làm thủ tục xuất kho nguyên vật liệu theo chế độ tiến hành Để quản lý nguyên vật liệu tồn kho chưa sủ dụng hết công ty nên sử dụng “ phiếu báo vật tư lại cuối kỳ “ Cụ thể sau : Phiếu báo vật tư lại cuối kỳ Ngày… tháng… năm… Bộ phận sử dụng: Tuyến đê Tả sông Thao thuộc huyện Lâm Thao, tỉnh Phú Thọ ST Tên, nhãn hiệu, Mã Đơn vị Số T quy cách vật tư số tính lượng Thép L63 ……… kg …… …… Lý sử dụng 30 Phục vụ thi công ……… ……… Như việc thực “phiếu báo vật tư cịn lại cuối kỳ”có tác dụng theo dõi số lượng vật tư cịn lại cuối kỳ hạch tốn để làm tính giá thành sản phẩm kiểm tra tình hình thực định mức, sử dụng vật tư Bên cạnh xác định trách nhiệm tính pháp lý phiếu thơng qua chữ ký phụ trách phận sử dụng, kế tốn hạch tốn số chi phí ngun vật liệu thực tế sử dụng xác - Về việc tính giá trị xuất kho: Hiện cơng ty áp dụng phương pháp tính giá trị xuất dùng theo phương pháp thực tế đích danh Kế tốn chi tiết vật liệu, cơng cụ dụng cụ theo phương pháp thẻ song song kết hợp phương pháp sổ đối chiếu luân chuyển Phương pháp đơn giản dễ làm độ xác chưa cao Hơn cơng việc kế toán dồn vào cuối tháng gây ảnh hưởng đến cơng tác kế tốn nói chung.Theo em cơng ty nên áp dụng tính giá trị nguyên vật liệu xuất dùng theo phương pháp Nhập trước – Xuất trước ( FIFO ) Như đảm bảo xác giá thành sản phẩm công việc phân bổ tháng Kế toán xác định giá thị nguyên vật liệu thời điểm viết phiếu mà không cần đợi đến cuối tháng - Đặc thù ngành xây lắp tiêu hao nhiều nguyên vật liệu, nhu cầu nguyên vật liệu diễn thường xuyên liên tục việc ghi chép cơng trình kế tốn cơng trình thực dẫn đến sai sót nhầm lẫn Mặc dù việc cung cấp vật tư phục vụ cho thi công dựa định mức tiêu hao phịng KTKT tính tốn thực tế có số cơng trình vượt ngồi định mức tiêu hao lớn Do cơng ty cần quản ký chặt chẽ nguyên vật liệu định mức Mặc khác kế tốn cơng ty cần kiểm tra chặt chẽ thường xuyên nghiệp vụ kinh tế phát sinh kho chữ không chủ động chờ kế tốn kho đội trưởng cơng trình báo cáo - Thực tế tiêu hao nguyên vật liệu công trình lớn có số ngun vật liệu mua đưa thẳng vào sản xuất kế toán hạch toán vào tài khoản 152 chưa thực tế số nguyên vật liệu không đươc nhập kho Theo em cơng ty nên hạch tốn thẳng vào TK 621 Nợ TK 621 Có TK 111,141 - Cơng ty nên mở sổ chi tiết chi phí nguyên vật liệu cho cơng trình, hạng mục cơng trình sau: Sổ chi tiết chi phí ngun vật liệu trực tiếp cơng trình, hạng mục cơng trình Chứng từ SH … Diễn giải NT … ……… TK đối ứng Các khoản mục chi tiết ……… …… …… …… … Tổng cộng … Cộng - Về sử dụng tài khoản: Hiện công ty sử dụng tài khoản 152 chung cho tất loại vật tư gây khó khăn phân biệt loại chi phí Để tránh tình trạng cơng ty nên chia TK 152 thành tài khoản cấp sau để dễ dàng theo dõi: TK 152.1: Nguyên vật liệu TK 152.2: Nguyên vật liệu phụ TK 152.3: Nhiên liệu TK 152.4: Phụ tùng thay Việc phân loại thuận lợi cho việc theo dõi quản lý chi phí ngun vật liệu * ý kiến 3: Về cơng tác kế tốn chi phí nhân cơng trực tiếp: Nhìn chung cơng ty hạch tốn đầy đủ tn thủ chế độ quy định nhà nước VIệc tính lương khoản trích theo lương kế toán thực chặt chẽ dựa việc tập hợp chứng từ liên quan đầy đủ Tuy nhiên việc hạch tốn chi phí nhân cơng cịn số tồn sau: - Công ty nên xếp lại lực lượng lao động cho phù hợp tình hình tổ chức sản xuất cơng ty, giải hợp lý số lao động dai dư tháng qua đào tạo lại để làm việc khác tạo diều kiện để người lao động tìm kiếm việc làm có nâng cao suất lao động, hiệu kinh doanh, người lao động yên tâm sản xuất gắn bó với cơng ty - Để tính lương cho cơng nhân cách xác tránh tình trạng gian lận, sai sót Cơng ty nên u cầu kế tốn cấp theo dõi xác, sát số ngày công làm việc công nhân để lập bảng chấm cơng, bảng tốn lương nộp nên phịng kế tốn cơng ty để kiêm tra, theo dõi - Tiền lương, tiền công phải trả cho cơng nhân sản xuất có liên quan đến cơng trình tập hạch tốn trực tiếp cho cơng trình dựa chứng từ gốc - Để tránh nhầm lẫn chi phí nhân cơng trực tiếp cơng trình Cơng ty nên mở sổ chi tiết chi phí nhân cơng trực tiếp cho cơng trình, hạng mục cơng ttrình sau: Sổ chi tiết chi phí ngun vật liệu trực tiếp cơng trình, hạng mục cơng trình Chứng từ SH … NT … Diễn giải ……… TK đối ứng Các khoản mục chi tiết ……… …… …… …… … Tổng cộng … Cộng * ý kiến 4: Về cơng tác kế tốn chi phí sử dụng máy thi cơng Cơng ty nên mở sổ chi tiết chi phí sử dụng máy thi cơng cho cơng trình, hạng mục cơng trình tương tự khoản mục chi phí Nguyên vật liệu trực tiếp chi phí Nhân cơng trực tiếp * ý kiến 5: Về cơng tác kế tốn chi phí sản xuất chung: Hiện phần chi phí giao dịch tiếp khách kế toán hạch toán vào tài khoản 642(chi phí quản lý doanh nghiệp) sai thực chất phần chi phí phát sinh phục vụ cho cơng trình mà cần phải hạch tốn vào TK 627.8(chi phí tiền khác).Việc hạch tốn làm ảnh hưởng đến tổng chi phí giá thành cơng trình.VD: Trong tháng 12/ 2008 cơng ty có phiếu chi tiếp khách cho CT: Nhà trung tâm đào tạo trường ĐH Kinh Tế Quốc Dân 1.450.000 đồng, kế toán hạch tốn: Nợ TK 642: 1.450.000 Có TK 111: 1.450.000 Nếu hạch toán chưa cần phải hạch tốn lại: Nợ TK 627.8: 1.450.000 Có TK 111: 1.450.000 * ý kiến 6: Về phương pháp tính giá thành sản phẩm Xuất phát từ đặc điểm sản phẩm xây lắp yêu cầu công tác quản lý, với cách tính giá thành cơng ty hợp lý thực tế công ty thực nhiều hợp đồng nâng cấp sửa chữa…những cơng trình có giá trị khơng lớn thời gian thi cơng ngắn thực tế cơng ty có nhiều hợp đồng loại công ty nên áp dụng phương pháp tính giá thành cho cơng trình loại theo phương pháp tinh giá thánh sản phẩm theo đơn đặt hàng * ý kiến 7: Về cơng tác quản lý chi phí sổ sách kế toán Hiện việc ghi sổ kế toán thường dồn vào cuối tháng, cuối quý gây nhiều khó khăn Để khắc phục tình trạng cơng ty nên quy định thời gian định cơng trình phải nộp chứng từ gốc cho phịng kế tốn để hạch tốn, khơng để dồn vào cuối tháng cuối q Nếu có sai phạm việc tập hợp chứng từ nộp chậm cơng ty có hình thức kỷ luật, phạt cụ thể chứng từ gốc chuyển 8 phịng kế tốn cơng ty tiến hành hạch toán ghi sổ nghiệp vụ kinh tế phát sinh *ý kiến 8: Về định hướng phát triển lâu dài Để bắt nhịp với phát triển ngày khoa học tiên tiến , để khẳng định vị thị trường Công ty nên phát huy giữ vững ưu điểm vốn có , cải tiến khắc phục khó khăn tồn Cơng ty cần nghiên cứu chương trình kế tốn hành để chọn chương trình phù hợp với loại hình kinh doanh doanh nghiệp Sử dụng kế tốn máy cơng tác kế tốn cơng cụ tính tốn hiệu Mỗi cán kế tốn với số hiểu biết máy tính sử dụng thay cho công tác ghi chép tính tốn thơng thường Để làm tốt cơng tác kế tốn máy địi hỏi phải có đội ngũ cán làm cơng tác kế tốn khơng giỏi nghiệp vụ chun mơn kế tốn đồng thời phải người có thao tác giỏi máy vi tính Kết luận Hoà nhập với phát triển hùng mạnh kinh tế thị trường điều kiện xã hội nay, doanh nghiệp tồn đứng vững biết sử dụng kết hợp đắn yếu tố đầu vào, thông tin giữ vai trò đặc biệt quan trọng việc chi phối định quản trị Nó gắn liền với cơng tác hạch tốn chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm doanh nghiệp nói chung, doanh nghiệp xây lắp nói riêng Một doanh nghiệp đứng vững phát triển mạnh mẽ biết cách điều hoà hoạt động sản xuất kinh doanh Điều chứng tỏ cơng tác kế tốn chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm giữ vai trò đặc biệt quan trọng cơng tác kế tốn doanh nghiệp , doanh ghiệp xây lắp Tập hợp chi phí sản xuất cách xác, tính tính đủ giá thành sản phẩm khơng góp phần tạo điều kiện thuận lợi cho quản trị doanh nghiệp đưa định đắn, xác giá bán nhằm thu lợi nhuận tối đa mà đóng góp vai trị quan trọng việc quản lý tình hình cấp phát sử dụng vốn, tăng quy mô phát triển sản xuất mang lại hiệu năm sau cao năm trước, tăng tích luỹ đảm bảo nâng cao đời sống người lao động.Vấn đề lan giải tăng trưởng kinh tế đất nước Đặc biệt để thị trường chấp nhận sản phẩm mình, có điều kiện cạnh tranh với sản phẩm doanh nghiệp khác doanh nghiệp phải đảm bảo chất lượng cơng trình, giá thành hạ Vì tổ chức kế tốn phù hợp xác chi phí sản xuất, giá thành sản phẩm có ý nghĩa lớn cơng tác quản lý chi phí giá thành, tổ chức kiểm tra tính hợp lý, hợp pháp, hợp lệ chi phí phát sinh doanh nghiệp nói chung phận nói riêng, góp phần quản lý vật tư, lao động tiền vốn có hiệu Với khoảng thời gian thực tập không dài Công ty Cổ phần Tư vấn xây dựng Chuyển giao công nghệ Thăng Long 12 em nhận thức cách sâu sắc việc trau dồi kiến thức năm học trường quan trọng kiến thức lý luận làm tảng để tiếp thu thực tế Đối với ngành nghề, đặc biệt ngành kế toán, việc kết hợp chặt chẽ lý luận thực tiễn cách linh hoạt, phù hợp mà giữ nguyên tắc lý luận Trong thời gian thực tập cơng ty, hồ nhập với thực tế, hiểu sâu sắc chất số nghiệp vụ kế toán, đặc biệt kế toán tập hợp chi phí tính giá thành sản phẩm Em nhận thấy cơng tác kế tốn nói chung kế tốn tập hợp chi phí sản xuất tính giá thành nói riêng doanh nghiệp thực quan trọng nhân tố góp phần định cho tồn vị trí doanh nghiệp điều kiện thị trường Là sinh viên thời gian học tập, chưa trải qua khó khăn thực tế ngành kế tốn em cố gắng để học hỏi cung cách làm việc động tự chủ, xử lý linh hoạt tình Anh Chị kế tốn cơng ty cố gắng viết Em xin chân thành cảm ơn hướng dẫn bảo nhiệt tình Anh Chị kế tốn cơng ty, đặc biệt Thầy giáo – TS: Nguyễn Vũ Việt giúp đỡ tạo điều kiện cho em hoàn thành tốt chuyên đề tốt nghiệp Tuy giúp đỡ trình tiếp cận với thực tế cịn nhiều hạn chế, trình độ cịn có hạn, thời gian thực tập khơng nhiều nên viết em khơng thể tránh khỏi thiếu sót Em mong đóng góp bảo Thầy Cơ trường, Anh Chị cán phịng kế tốn cơng ty để em nâng cao trình độ nghiệp vụ để đóng góp sức cho doanh nghiệp sau Em xin chân thành cảm ơn ! Hà Nội, Ngày 15 tháng 03 năm 2009 Sinh viên Nguyễn viết Phương