Kế toán lưu chuyển hàng hóa nhập khẩu trong doanh nghiệp kinh doanh nhập khẩu

Luận văn Mỹ Hạnh CHƯƠNG I Phạm LÝ LUẬN CHUNG VỀ KẾ TỐN LƯU CHUYỂN HÀNG HĨA NHẬP KHẨU TRONG DOANH NGHIỆP KINH DOANH NHẬP KHẨU I- Đặc điểm chung hoạt động kinh doanh nhập chế thị trường: 1- Vai trị vị trí hoạt động NK chế thị trường: 1.1 Nhập vai trị hàng hố NK quốc gia giới Việt Nam: Đối với giới: Đặc trưng quan trọng kinh tế giới ngày xu hướng quốc tế hoá Nền kinh tế giới ngày phát triển nước dù lớn hay nhỏ phải tham gia vào phân công lao động khu vực quốc tế Ngày nay, khơng dân tộc phát triển đất nước tự lực cánh sinh Hơn nữa, giới tồn khác biệt định quốc gia điều kiện tự nhiên, điều kiện sản xuất Bởi vậy, quốc gia thực chế độ tự cung tự cấp, khơng bn bán với nước ngồi đường ranh giới khả sản xuất-tiêu dùng nước bị thu hẹp nhiều so với tiến hành hoạt động ngoại thương Có thể nói, hoạt động ngoại thương mở rộng khả sản xuất tiêu dùng, cho phép quốc gia tiêu dùng tất mặt hàng nước sản xuất được, sản xuất chưa đáp ứng nhu cầu hay sản xuất với chi phí cao (tiêu dùng hàng NK) Với phát triển sản xuất hàng hoá xã hội, người ta nhận thấy lợi ích hai bên nước vào sản xuất chuyên môn mặt hàng cụ thể mà nước có lợi tương đối, xuất hàng hố mình, NK số mặt hàng từ nước khác Muốn phát triển nhanh, nước không đơn độc dựa vào nguồn lực mà cịn phải biết tận dụng có hiệu tất thành tựu kinh tế, khoa học, kỹ thuật mà loài người đạt Như vậy, kinh tế mở tạo hướng phát triển mới, tạo điều kiện khai thác lợi thế, tiềm sẵn có đất nước kết hợp với hoạt động nhập kỹ thuật, công nghệ hiệu tạo yếu tố tác động tích cực đến phát triển cân đối kinh tế quốc dân Thực tế nước phát triển nước cơng nghiệp có vươn lên nhanh chóng phải gắn liền kinh tế nước với hệ thống kinh tế giới thông qua hoạt động NK kỹ thuật công nghệ đại Ở Việt Nam: Hiểu tầm quan trọng hoạt động ngoại thương, Đảng Nhà nước nhận định: ”Tăng cường hoạt động ngoại thương đòi hỏi khách quan thời đại” Và thực tế cho thấy từ nước ta thực sách mở cửa, đặc biệt từ Việt Nam trở thành nước thành viên ASEAN, lệnh cấm vận kinh tế Mỹ xố bỏ mối quan hệ giao lưu quốc tế nước ta ngày tăng cường mở rộng Với chủ trương: “ Giảm nhập khẩu, tăng cường xuất khẩu” xu nước ta tiến vào kỷ song khơng Luận văn Mỹ Hạnh Phạm mà vị trí nhập bị giảm sút Trong điều kiện kinh tế nước ta nay, vai trò hoạt động quan trọng nhập tạo điều kiện thúc đẩy nhanh trình chuyển dịch cấu kinh tế theo hướng cơng nghiệp hóa đất nước, bổ sung kịp thời mặt cân đối kinh tế đảm bảo phát triển cân đối ổn định Nhờ có nhập mà mức sống nhân dân ngày cải thiện khơng ngừng nâng cao họ tự lựa chọn hàng hóa phù hợp với thu nhập, sở thích, thẩm mỹ mà chất lượng đảm bảo Nhập không thỏa mãn nhu cầu trực tiếp nhân dân hàng tiêu dùng mà đảm bảo đầu vào cho sản xuất góp phần khơng nhỏ tạo việc làm ổn định cho người lao động nước Ngồi ra, hàng nhập cịn làm tăng sức cạnh tranh thị trường nước, xoá tan độc quyền hàng nội địa buộc doanh nghiệp nước ta muốn có chỗ đứng vững thị trường phải thay đổi, cải tiến công nghệ, nâng cao chất lượng tìm cách hạ giá thành Đồng thời, nhập cịn có vai trị tích cực khác thúc đẩy xuất khẩu, tác động thể chỗ hoạt động nhập tạo đầu vào cho sản xuất hàng xuất khẩu, tạo môi trường thuận lợi cho hàng Việt Nam xuất nước 1.2- Đặc trưng hoạt động nhập hàng hóa chế thị trường: 1.2.1- Khái niệm đặc điểm hoạt động kinh doanh nhập Hoạt động NK mặt lĩnh vực ngoại thương, trao đổi hàng hố, dịch vụ quốc gia thơng qua mua bán phạm vi toàn giới Đối với Việt Nam, thực chất hoạt động NK hoạt động mua hàng hóa thương nhân Việt Nam với thương nhân nước ngồi theo hợp đồng mua hàng hóa, bao gồm hoạt động tạm nhập tái xuất chuyển hàng hóa Hoạt động NK hoạt động kinh doanh có thị trường rộng lớn, khơng giới hạn nhiều nước với nhau, có ảnh hưởng lớn đến phát triển sản xuất kinh doanh nước Trong kinh tế thị trường nay, hoạt động NK chịu chi phối nhiếu yếu tố chế độ quản lý Nhà nước NK, chế độ kế toán hành, biến động tỷ giá, biến động giá mặt hàng giới Nhìn chung, hoạt động NK thể đặc điểm sau: - NK có thị trường rộng lớn, đa dạng mặt hàng, phức tạp phương tiện toán - Do ảnh hưởng mặt địa lý, phương tiện vận tải, thủ tục hải quan nên thời gian toán, thời gian giao hàng thường kéo dài đơn vị kinh doanh hàng hoá nước gặp nhiều rủi ro chuyển hàng từ nước ngồi - Hàng hố NK nước ngồi sản xuất nên có đặc điểm riêng, cần lựa chọn hàng hoá phù hợp với thị hiếu, nhu cầu, phong tục tập quán người tiêu dùng nước - Bên đối tác hoạt động NK phía nước ngồi nên có trình độ quản lý, cách thức kinh doanh, sách ngoại thương khác với nước ta Luận văn Mỹ Hạnh Phạm - Hầu hết tiêu kinh doanh đơn vị XNK phản ánh ngoại tệ mức độ thực tiêu không phụ thuộc vào kết hoạt động ngoại thương mà bị chi phối tỷ giá ngoại tệ Như vậy, hoạt động NK hoạt động phức tạp quy trình đa dạng hình thức Đặc trưng hoạt động NK có ảnh hưởng lớn đến việc tổ chức kinh doanh tổ chức hạch toán nghiệp vụ NK nước ta Trước kia, kinh tế tập trung quan liêu bao cấp, kinh tế Việt Nam kinh tế đóng, tự cung tự cấp Hoạt động ngoại thương thu hẹp vài nước xã hội chủ nghĩa, mà chủ yếu dựa khoản viện trợ mua bán theo tiêu pháp lệnh Sự quản lý sâu Nhà nước làm cho hoạt động NK không phát huy vai trị việc phát triển kinh tế-xã hội Ngày nay, chế với quản lý, đạo hợp lý, hiệu Nhà nước, hoạt động NK phát huy vai trị việc phát triển kinh tế, đồng thời thúc đẩy việc khai thác tiềm mạnh đất nước, tạo cạnh tranh sản xuất nước, tạo động lực phát triển Nhập trở thành cầu nối thông suốt kinh tế nước, đưa nước ta hoà nhập với xu hợp tác hố-tồn cầu hố, phát huy mạnh nội tại, tận dụng lợi nước khác phục vụ cho trình phát triển kinh tế nước ta 1.2.2- Đối tượng nhập điều kiện kinh doanh nhập hàng hóa a Đối tượng nhập Đối tượng hoạt động nhập mặt hàng phù hợp với ngành, nghề ghi giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh trừ mặt hàng thuộc danh mục hàng hóa cấm nhập mặt hàng tạm ngừng nhập Hàng hóa nhập mặt hàng nước chưa sản xuất sản xuất chưa đáp ứng đủ yêu cầu số lượng chất lượng, đặc biệt trang thiết bị, máy móc, vật tư kỹ thuật, công nghệ đại Bên cạnh mặt hàng doanh nghiệp tự nhập cịn có mặt hàng nhập có điều kiện mặt hàng cấm nhập (đồ cổ, thuốc phiện, chất độc hoá học ) Những mặt hàng NK chủ yếu Việt Nam dây chuyền sản xuất, thiết bị toàn bộ, thiết bị phụ tùng lẻ, hàng tiêu dùng, vật tư y tế b Điều kiện kinh doanh nhập - Quyền kinh doanh nhập khẩu: Thương nhân doanh nghiệp thuộc thành phần kinh tế, thành lập theo quy định pháp luật, quyền nhập hàng hóa theo ngành, nghề ghi Giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh sau đăng ký mã số Cục Hải quan tỉnh, thành phố theo quy định - Quyền nhận ủy thác nhập hàng hóa: Thương nhân đăng ký mã số doanh nghiệp kinh doanh xuất nhập có quyền nhận ủy thác nhập hàng hóa phù hợp với nội dung giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh Đối với hàng hóa có hạn ngạch hàng hóa có giấy phép Bộ Thương mại, thương nhân nhận ủy thác nhập phạm vi số lượng giá trị ghi văn phân bổ hạn ngạch quan có thẩm quyền giấy phép Bộ Thương Xinvăn giấy Luận phép Mỹ Hạnh nhập Mở L/C điện chuyểntiền Thuê Phạm phương tiện vận tải Yêu cầu người bán giao hàng mại; thương nhân ủy thác không sử dụng hạn ngạch giấy phép Bộ Thương mại cấp cho để nhận ủy thác nhập Mua thủ tục hoạt động Tiếnnhập hành 1.2.3 - Quy trìnhLàm hàngKiểm hóa bảo hiểm hải quan giao nhận hàng hóa biện tra Than h tốn - Bước 1: Xin giấy phép nhập pháp quan trọng để Nhà nước quản lý XNK Ngày nay, xu tự hoá mậu dịch, nhiều nước giảm bớt số mặt hàng cần phải xin giấy phép XNK chuyến Ở nước ta, theo Nghị định 89/CP ngày 15/12/1995, kể từ ngày 1/2/1996 trở đi, trường hợp phải xin giấy phép XNK chuyến (hàng XNK mà Nhà nước quản lý hạn ngạch, máy móc thiết bị NK nguồn vốn ngân sách ) - Bước 2: Mở L/C: Người mua vào hợp đồng kinh tế làm thủ tục xin mở tài khoản tín dụng chứng từ ngân hàng theo thỏa thuận yêu cầu, ngân hàng trả tiền cho người bán người bán nộp đủ chứng từ phù hợp với quy định L/C Người bán kiểm tra kỹ L/C, L/C thoả mãn điều kiện giao hàng cho người mua Sau giao hàng, người bán lập chứng từ toán nhờ ngân hàng chuyển chứng từ cho người mua đồng thời thu tiền người mua - Bước 3: Yêu cầu người bán giao hàng (Doanh nghiệp có hàng nhập gửi thư hay cử người đại diện đến giục người bán giao hàng) - Bước 4: Thuê phương tiện vận tải tiến hành dựa vào cứ: điều khoản hợp đồng mua bán ngoại thương, đặc điểm hàng mua điều kiện vận tải - Bước 5: Mua bảo hiểm hàng hoá chuyên chở đường vận chuyển dài thường gặp nhiều rủi ro, tổn thất Các chủ hàng NK ta, cần mua bảo hiểm mua công ty Việt Nam Hợp đồng bảo hiểm hợp đồng bảo hiểm bao chuyến - Bước 6: Làm thủ tục hải quan, hàng hoá ngang qua biên giới quốc gia NK phải làm thủ tục hải quan, gồm bước chủ yếu sau: khai báo hải quan chi tiết hàng hố, xuất trình hàng hố để kiểm sốt, chủ hàng có nghĩa vụ thực nghiêm túc định hải quan - Bước 7: Giao nhận hàng Theo quy định 200 /CP ngày 31/12/1997 “ Các quan vận tải (ga, cảng) có trách nhiệm tiếp nhận hàng hố phương tiện vận tải từ nước ngồi vào, bảo quản hàng hóa q trình xếp dỡ, lưu kho, lưu bãi giao cho đơn vị đặt hàng theo lệnh giao hàng Tổng công ty nhập hàng đó.” Do đó, với điều kiện giao nhận hàng uỷ thác cho quan giao thông, cịn người mua hay người uỷ thác khơng quyền trực tiếp nhận hàng - Bước 8: Kiểm tra hàng nhập Quá trình kiểm tra hàng nhập có chứng kiến bên: Cơ quan giao thông, đơn vị ngoại thương đơn vị đặt hàng nội địa (nếu đơn vị ủy thác nhập mua hàng cảng hay biên giới) Luận văn Mỹ Hạnh Phạm - Bước 9: Làm thủ tục toán Đơn vị nhập kiểm tra chứng từ xem có xác thực, đồng bộ, phù hợp với L/ C hay khơng vịng -7 ngày trước chấp nhận toán theo điều kiện ký kết hợp đồng Ngoài ra, xảy bước thứ 10 bước khiếu nại (khiếu nại người bán, công ty bảo hiểm cơng ty hàng hóa nhập khơng đạt u cầu) 2- Các phương thức nhập hàng hóa: 2.1- Các phương thức nhập hàng hoá: Trong kinh doanh nhập có phương thức nhập chủ yếu sau: - Phương thức trực tiếp : hình thức mà đơn vị sản xuất kinh doanh NK Nhà nước cấp giấy phép kinh doanh NK, trực tiếp tổ chức quan hệ, đàm phán giao dịch, ký kết hợp đồng, toán, bán hàng Nhập trực tiếp tiến hành theo hiệp định nghị định thư ký kết hai nhà nước (gọi nhập theo nghị định thư) hoạt động thương mại ký kết hai hay nhiều tổ chức buôn bán cụ thể (gọi nhập nghị định thư)  Nhập nghị định thư: phương thức doanh nghiệp hồn toàn chủ động tổ chức hoạt động nhập từ khâu đến khâu cuối Doanh nghiệp phải tự tìm kiếm nguồn hàng, bạn hàng, tự cân đối tài chính, ký kết thực hợp đồng, tổ chức giao dịch cho đạt hiệu kinh doanh cao Đây phương thức hoạt động chủ yếu doanh nghiệp kinh doanh xuất nhập  Nhập theo nghị định thư: phương thức mà doanh nghiệp phải tuân thủ theo tiêu, pháp lệnh Nhà nước Nhà nước ta ký kết với phủ nước khác nghị định thư hiệp định trao đổi hàng hóa giao cho đơn vị kinh doanh xuất nhập trực tiếp thực Trong điều kiện kinh tế thị trường nay, số lượng doanh nghiệp kinh doanh theo phương thức ít, trừ doanh nghiệp hoạt động lĩnh vực đặc biệt Phương thức trực tiếp sử dụng doanh nghiệp nhập am hiểu thị trường mặt hàng nhập Trường hợp mua hàng nước tham gia triển lãm, hội chợ nước ta coi nhập trực tiếp - Nhập theo phương thức ủy thác: hình thức NK áp dụng doanh nghiệp Nhà nước cấp giấy phép NK chưa có đủ điều kiện trực tiếp đàm phán, ký kết hợp đồng với nước ngồi chưa trực tiếp lưu thơng hàng hố ngồi nước nên phải uỷ thác cho doanh nghiệp có chức làm hộ Trong hình thức này, doanh nghiệp giao uỷ thác NK doanh nghiệp tính doanh số, doanh nghiệp nhận uỷ thác đóng vai trị đại lý hưởng tỷ lệ hoa hồng tính giá trị lô hàng NK theo tỷ lệ hai bên thoả thuận hợp đồng - Nhập theo phương thức kết hợp trực tiếp ủy thác: (hỗn hợp) nghĩa doanh nghiệp vừa nhà nước cho phép nhập trực tiếp vừa nhờ doanh nghiệp khác nhập hộ nhập hộ doanh nghiệp khác Luận văn Mỹ Hạnh Phạm Thông thường doanh nghiệp tuỳ thuộc vào quy định nhà nước khả tài mà lựa chọn phương thức nhập hàng hố thích hợp để đem lại hiệu kinh doanh cao cho doanh nghiệp Song hình thức nhập trực tiếp có lợi doanh nghiệp nắm bắt thơng tin thị trường nước ngồi cách tồn diện xác khơng bị phụ thuộc vào doanh nghiệp khác, lợi nhuận khơng bị chia sẻ, có điều kiện mở rộng với bạn hàng nước ngồi 2.2- Các phương thức tốn kinh doanh nhập hàng hoá: Phương thức toán điều khoản quan trọng hợp đồng ngoại có ảnh hưởng lớn tới việc hạch toán kế toán hoạt động nhập hàng hố Trong bn bán, người ta lựa chọn nhiều phương thức khác để thu trả tiền dù lựa chọn phương thức xuất phát từ yêu cầu người bán thu tiền nhanh đủ, yêu cầu người mua nhập hàng số lượng, chất lượng thời hạn Sau phương thức toán phổ biến mà đơn vị kinh doanh NK thường sử dụng: -Thư tín dụng (L/C):Theo phương thức này, người mua vào hợp đồng kinh tế làm thủ tục xin mở tài khoản tín dụng chứng từ ngân hàng theo thoả thuận yêu cầu, ngân hàng phải trả tiền cho người bán người bán nộp đủ chứng từ phù hợp với quy định L/C, L/C thoả mãn điều kiện giao hàng cho người mua Sau giao hàng, người bán lập chứng từ toán nhờ ngân hàng chuyển hộ chứng từ cho người mua đồng thời thu tiền người mua để trả tiền cho người bán:  Trường hợp 1: Hai bên mua bán khác địa phương  Trường hợp 2: Hai bên mua bán không tin cậy khả trả tiền  Trường hợp 3: Số tiền tương đối lớn Ưu điểm: Phương thức có tính bảo đảm cao, sử dụng phổ biến Thường sử dụng nhận lơ hàng có giá trị lớn Nhược điểm: Tính rủi ro phía nhà nhập cao nhà xuất chi phí tốn tốn -Phương thức chuyển tiền: Là phương thức mà theo đó, người mua yêu cầu ngân hàng chuyển số tiền định cho người bán địa điểm định phương tiện chuyển tiền người mua yêu cầu Phương tiện chuyển tiền thường hai hình thức chủ yếu sau:  Điện báo: hình thức mà ngân hàng thực việc chuyển tiền cách điện lệnh cho ngân hàng đại lý nước trả tiền cho người nhận  Thư chuyển tiền: hình thức ngân hàng chuyển tiền cách gửi thư lệnh cho ngân hàng đại lý nước trả tiền cho người nhận Ưu điểm: thủ tục đơn giản, phí tốn khơng cao, tiết kiệm thời gian Thường sử dụng nhận lô hàng có giá trị khơng lớn Nhược điểm: đơn vị nhập gặp rủi ro chứng từ giả, sử dụng nhận lô hàng lớn (do ngân hàng không cho phép) Luận văn Mỹ Hạnh Phạm Trong hai hình thức hình thức điện báo có lợi cho nhà NK thời gian thực nhanh chí phí cao cho nhà NK -Phương thức nhờ thu: theo phương thức người bán sau giao hàng ký phát hối phiếu địi tiền người mua thơng qua ngân hàng nhờ thu hộ số tiền ghi hối phiếu Phương thức có hai loại:  Nhờ thu phiếu trơn: người bán nhờ ngân hàng thu hộ tiền người mua qua hối phiếu, cịn chứng từ gửi thẳng cho người mua không qua ngân hàng Phương thức đơn giản thường áp dụng với bạn hàng tin cậy lẫn có quan hệ liên doanh với Phương thức không áp dụng nhiều tốn mậu dịch khơng bảo đảm quyền lợi cho người bán gây bất lợi cho người mua hối phiếu thường đến sớm chứng từ  Nhờ thu kèm chứng từ : theo người bán nhờ ngân hàng thu tiền hộ người mua vào hối phiếu chứng từ gửi kèm, người mua chấp nhận trả tiền, ngân hàng giao chứng từ cho người mua Hìmh thức gồm hai loại : nhờ thu trả tiền đối chứng từ nhờ thu chấp nhận đối chứng từ Ngồi ra, cịn có phương thức toán khác như: phương thức toán séc, phương thức ghi sổ, phương thức thư uỷ thác mua, phương thức thư bảo đảm trả tiền, phương thức tốn qua tài khoản treo nước ngồi… 3- Các phương thức tiêu thụ hàng chủ yếu đơn vị kinh doanh nhập hàng hoá: 3.1- Các mặt hàng nhập tiêu thụ: Hàng nhập hàng hóa mà doanh nghiệp xuất nhập nước ta mua từ nước theo hợp đồng mua bán ngoại thương ký kết với nước bạn - Vật tư phục vụ cho phát triển sản xuất hàng xuất - Hàng tiêu dùng thiết yếu - Thiết bị tồn bộ, dây chuyền sản xuất, máy móc, cơng nghệ mới, 3.2- Quy trình bán hàng nội địa: - Trực tiếp: Trước nhập hàng, đơn vị nhập ký kết với (hay nhiều) người mua hợp đồng nội tức hàng người mua đặt trước nhập họ nhận hàng cảng vận chuyển đến tận nơi với số lượng theo thoả thuận hợp đồng (số lượng thường lớn) gọi giao hàng trực tiếp không qua kho Khi hàng giao cho người mua xong hàng hóa Ký hợp Nhận hàng coiđồng tiêu bị quyền sởThanh hữu toán nộithụ doanh nghiệp cảng Gián tiếp: Có ba hình thức - Luận văn Mỹ Hạnh Phạm  Hàng bán kho (hoặc cửa hàng): Hàng sau làm xong thủ tục hải quan đơn vị nhập chuyển kho cửa hàng bán lẻ bán buôn cho người mua  Hàng gửi bán: Được chuyển cho người mua tới địa điểm ghi hợp đồng số hàng thuộc quyền sở hữu người bán người mua tốn chấp nhận tốn số hàng coi tiêu thụ  Hàng gửi đại lý: Đây hình thức xuất hàng giao cho đại lý chuyển đến cho đại lý (coi gửi bán) Các đại lý hưởng chênh lệch giá chủ hàng trả hoa hồng tùy theo thỏa thuận hai bên tiêu thụ xong số hàng hàng Kho (Cửa hàng) Viết hóa đơn bán hàng Người mua Đại lý nơi gửi bán 3.3- Các phương thức tiêu thụ hàng hóa nhập thị trường nội địa: Có hai phương thức tiêu thụ hàng mà doanh nghiệp nhập hay áp dụng: - Bán buôn: Đây phương thức tiêu thụ hàng với số lượng lớn phương thức bán chủ yếu kinh doanh hàng nhập bao gồm: bán buôn theo phương thức trực tiếp (qua kho chuyển thẳng), bán buôn theo phương thức chuyển hàng chờ chấp nhận, bán buôn vận chuyển thẳng khơng tham gia tốn Ưu điểm: Bán nhiều hàng thời gian ngắn, khơng tốn chi phí vận chuyển hàng thường bán cảng Nhược điểm: Giá khơng cao hình thức bán lẻ thường phải cho người mua hưởng giảm giá chiết khấu bán hàng - Bán lẻ: Đây phương thức tiêu thụ hàng với số lượng nhỏ bao gồm: bán hàng thu tiền tập trung, bán hàng thu tiền trực tiếp, bán hàng tự chọn Ưu điểm: Bán hàng với mức giá cao Nhược điểm: Hàng tiêu thụ chậm, tốn chi phí thuê cửa hàng, kho bãi II- Tổ chức hạch tốn kế tốn q trình nhập hàng hóa: 1- Ý nghĩa nhiệm vụ tổ chức hạch tốn kế tốn q trình nhập hàng hóa: 1.1 Ý nghĩa tổ chức hạch tốn kế tốn nghiệp vụ nhập hàng hóa: NK hoạt động chủ đạo quan hệ kinh tế đối ngoại, hoạt động có ý nghĩa chiến lược q trình đại hố-cơng nghiệp hoá đất nước Bởi vậy, quốc gia coi trọng có sách, biện pháp nhằm thúc đẩy hoạt động NK, đặc biệt công nghệ kỹ thuật đại Song lại Luận văn Mỹ Hạnh Phạm cơng việc khó khăn tính chất phức tạp đa dạng Đó đa dạng đối tượng, phương thức NK, giá hàng NK, phương thức toán, thị trường nhập, đối tác xuất khẩu, pháp luật điều chỉnh Đó phức tạp có khâu trình NK, từ tìm hiểu thị trường, nhu cầu, đối tác xuất đến việc giao dịch, ký kết hợp đồng với kỹ thuật nghiệp vụ đòi hỏi chuyên môn sâu phức tạp khâu tổ chức thực hợp đồng NK ( ký hợp đồng NK, tiến hành NK, tốn hợp đồng NK ), phải giải tranh chấp, khiếu nại…Một sai sót nhỏ cơng tác NK gây thiệt hại lớn, nhiều không đơn thiệt hại kinh tế Nhận thức tầm quan trọng NK kinh tế quốc dân tính chất đặc điểm nó, việc kiểm sốt quản lý cách tồn diện, chặt chẽ hoạt động NK công việc cần thiết Điều đặc biệt quan trọng nước phát triển Việt Nam NK đường để đón đầu phát triển cơng nghệ đại, hội nhập với giới song đường để biến động giới tác động xấu đến kinh tế thị trường cịn non trẻ Việt Nam Do u cầu quản lý đẩy mạnh hoạt động NK trở nên cần thiết Hoạt động NK hoạt động phức tạp nên công việc quản lý NK không phần khó khăn, địi hỏi nhà quản lý phải sử dụng phối hợp nhiều công cụ quản lý khác nhau.Với vai trị cơng cụ quản lý kinh tế tài doanh nghiệp, thực cơng việc thu thập xử lý cung cấp thông tin tồn hoạt động kinh tế tài phát sinh tình hình kết kinh doanh doanh nghiệp, kế tốn có vai trị đặc biệt quan trọng hoạt động NK Kế toán hoạt động NK thu thập cung cấp thông tin, số liệu tổng hợp hệ thống hoá tồn q trình kinh doanh NK, hiệu trình Các nhà quản lý doanh nghiệp phải nắm công cụ để phục vụ tốt cơng tác quản lý hoạt động NK, để có định, điều chỉnh, định hướng có biện pháp thích hợp cho hoạt động NK mang lại hiệu cao Do tầm quan trọng kế toán, hoạt động NK mà việc bảo đảm nguyên tắc kế tốn doanh nghiệp nói chung, kế tốn hoạt động NK cịn phải vận dụng đắn hình thức tổ chức kế tốn thích hợp, xây dựng hệ thống sổ sách chứng từ cách khoa học tuỳ thuộc vào đặc điểm, quy mô hoạt động NK đặc điểm công tác quản lý doanh nghiệp Phải xác định cách đắn thời điểm, quy mơ hoạt động NK để đảm bảo phản ánh xác kịp thời nghiệp vụ kinh tế phát sinh hoạt động NK Tổ chức kế toán phải kết hợp với chứng từ, tài khoản, sổ sách kế toán mối liên hệ chặt chẽ hệ thống cung cấp thơng tin xác,tồn diện tình hình hoạt động NK nói chung tình hình kết hoạt động NK theo thương vụ nói riêng 1.2-Nhiệm vụ tổ chức hạch tốn kế tốn q trình nhập hàng hóa : Luận văn Mỹ Hạnh Phạm Trong doanh nghiệp nói chung doanh nghiệp nhập hàng hóa nói riêng, hạch tốn kế tốn cơng cụ cho việc quản lý tài sản, quản lý kinh doanh thực hạch toán kinh tế Nhiệm vụ kế toán nhập khẩu: - Phản ánh kiểm tra tình hình ký kết thực hợp đồng nhập - Thực nghiêm túc nguyên tắc kế tốn ngoại tệ - Thanh tốn kịp thời cơng nợ thương vụ nhập để đảm bảo cán cân ngoại thương - Phản ánh giám đốc nghiệp vụ nhập hàng hóa:  Kế tốn việc đảm bảo an tồn hàng hóa nhập số lượng giá trị  Tổ chức kế toán tổng hợp chi tiết nghiệp vụ mua hàng nhập nghiệp vụ toán ngoại tệ cách hợp lý, phù hợp đặc điểm kinh doanh đơn vị  Phản ánh chi tiết tổng hợp khoản chi phí, thu nhập phát sinh kinh doanh nhập Trên sở đó, tính tốn xác, trung thực khoản thu, chi Để thực tốt nhiệm vụ mình, kế tốn phải tổ chức kế tốn nhập hàng hóa cho từ việc thu thập xử lý, kiểm tra chứng từ ban đầu đảm bảo tính hợp lệ, hợp pháp từ khâu mua (sử dụng ngoại tệ hiệu tiết kiệm) đến khâu bán (đảm bảo thu tiền thu hồi đủ vốn mà cịn có lãi) Bên cạnh đó, kế tốn phải áp dụng phương pháp hạch toán quy định chế độ kế toán doanh nghiệp ban hành kèm theo Quyết định số 1141- TC/QĐ/CĐKT Bộ trưởng Bộ Tài quy định ban hành khác có liên quan Căn vào quy định này, kế toán ghi sổ sách kế toán lập báo cáo để cung cấp tin tức cho lãnh đạo, giúp họ đưa định đắn phục vụ cho trình nhập bán hàng 2- Hệ thống chứng từ sử dụng cho kế toán nhập khẩu: Khi nghiệp vụ kinh tế phát sinh, chứng từ phương tiện minh chứng tính hợp pháp nghiệp vụ, đồng thời phương tiện thơng tin kết nghiệp vụ Chứng từ chứa đựng tất tiêu đặc trưng cho nghiệp vụ kinh tế Đối với doanh nghiệp NK, ngồi chứng từ thơng thường doanh nghiệp sản xuất kinh doanh nội địa, doanh nghiệp kinh doanh NK cịn có loại chứng từ riêng biệt Đó chứng từ trình thực hợp đồng ngoại thương, chứng từ xác nhận việc chấp hành hợp đồng việc người bán giao hàng, chuyên chở hàng, bảo hiểm hàng, thủ tục hải quan… Căn vào chức năng, nội dung, chứng từ hoạt động NK chia thành nhiều loại: Các chứng từ liên quan đến hàng nhập khẩu:  Chứng từ hàng hóa: nêu rõ đặc điểm hàng hóa Các chứng từ người bán xuất trình người mua trả tiền nhận chúng Những1chứng từ hàng hóa chủ yếu là: Luận văn Mỹ Hạnh Phạm  Hoá đơn thương mại hay cịn gọi vận đơn nước ngồi: chứng từ việc toán, ghi rõ số tiền người mua phải trả cho người bán sở để theo dõi việc thực hợp đồng nhập khai báo hải quan  Bảng kê chi tiết: chứng từ ghi chi tiết hàng hóa kiện hàng Chứng từ tạo điều kiện để kiểm tra hàng hóa  Chứng từ vận tải nước hay gọi vận đơn nước chứng từ xác nhận việc chuyên chở hàng hóa người chuyên chở người đại diện cấp cho đơn vị nhập  Chứng từ bảo hiểm : gồm hoá đơn bảo hiểm, giấy chứng nhận bảo hiểm  Chứng từ kho hàng: công ty kho hàng cấp cho người chủ hàng Các chứng từ liên quan đến kho hàng là:  Biên lai kho hàng: biên nhận lưu kho số hàng hóa theo thoả thuận với chủ hàng  Chứng lưu kho: xác nhận hàng hóa tiếp nhận kho  Chứng từ hải quan: chứng từ mà người chủ hàng phải xuất trình với quan hải quan hàng hóa ngang qua biên giới quốc gia Gồm:  Tờ khai hải quan: quan hải quan cấp cho người nhập để quan tính thuế nhập thuế GTGT hàng nhập  Giấy phép nhập khẩu: Bộ Thương mại cấp cho phép người chủ hàng thực nhập hàng hóa theo điều khoản chi tiết định Ngoài cịn có loại hóa đơn khác như: Giấy tốn tiền tạm ứng, thơng báo hải quan thuế nhập khẩu, phiếu chi (séc), phiếu nhập kho - Các chứng từ liên quan đến bán hàng nội địa: Gồm có: phiếu xuất kho, phiếu chi, phiếu thu, hóa đơn hóa đơn bán hàng, bảng kê tính thuế GTGT đầu phải nộp, biên hàng bán bị trả lại, chứng từ giảm giá hàng bán chiết khấu toán, 3- Hệ thống tài khoản sử dụng cho kế toán nhập khẩu: Trong chế độ kế tốn có hệ thống tài khoản kế toán thống sử dụng đủ để phản ánh tồn hoạt động kinh tế-tài ngành kinh tế quốc dân Ngành kinh doanh XNK vào hệ thống tài khoản kế toán thống Nhà nước đặc điểm kinh doanh ngành để xây dựng hệ thống tài khoản kế toán thống ngành Do vậy, doanh nghiệp kinh doanh nhập sử dụng tài khoản thuộc hệ thống tài khoản kế toán doanh nghiệp ban hành theo định 1141/TC/QĐ/CĐKT ngày 01/11/1995 bổ sung thêm số tài khoản theo Thông tư số 10/TT/CĐKT ngày 20/03/1997 - Những tài khoản sử dụng hoạt động nhập khẩu: TK 1112- Tiền mặt quỹ ngoại tệ, 1122- Tiền gửi ngân hàng ngoại tệ, TK 133- Thuế GTGT đầu vào, TK 144- Thế chấp, ký quỹ, ký cược ngắn hạn, TK 151- Hàng mua đường, TK1561- Trị giá hàng mua, TK1562- Chi phí mua hàng, TK 331- Phải trả người bán (chi tiết), TK 3333- Thuế xuất nhập khẩu, TK 413- Chênh lệch tỷ giá, TK 6112- Mua hàng hóa, TK 007- Ngoại tệ loại (Nguyên tệ) .Đặc biệt, TK 1 Luận văn Mỹ Hạnh Phạm 6112 sử dụng doanh nghiệp áp dụng phương pháp hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp kiểm kê định kỳ - Những tài khoản sử dụng hoạt động tiêu thụ hàng nhập khẩu: TK 131- Phải thu khách hàng (chi tiết), TK 157-Hàng gửi bán, TK 3331- Thuế GTGT hàng NK, TK 511-Doanh thu bán hàng hóa, TK 531- Hàng bán bị trả lại, TK 532- Giảm giá hàng bán, TK 641- Chi phí bán hàng, TK 642- Chi phí quản lý doanh nghiệp, TK 911- Xác định kết kinh doanh 4- Tổ chức hạch toán kế tốn q trình nhập hàng hóa 4.1-Xác định thời điểm hàng hóa coi NK giá hàng NK : 4.1.1- Xác định thời điểm hàng hóa coi nhập Xác định thời điểm hàng hóa coi nhập có ý nghĩa quan trọng cơng tác kế tốn Theo quy định chung quốc tế thời điểm hàng coi nhập liên quan đến phương tiện vận chuyển xác định cụ thể sau: - Nếu vận chuyển đường biển tính từ ngày hàng đến địa phận nước ta (hàng vào cảng) hải quan ký vào tờ khai hàng hóa nhập - Nếu vận chuyển đường hàng khơng tính từ ngày hàng chuyển đến sân bay nước ta theo xác nhận hải quan sân bay - Nếu vận chuyển đường sắt đường tính từ ngày hàng chuyển đến sân ga trạm biên giới nước ta theo xác nhận hải quan cửa 4.1.2 - Xác định giá nhập Hàng hóa nhập theo quy định tính theo giá thực tế Cách tính là:  Đối với doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ: Giá thực Giá mua Thuế Chi phí Giảm giá  Đối với tế hàng hóa = hàng hố + nhập + thu Giá thực Giá mua Thuế Chi phí Thuế GTGT Giảm giá tế hàng hóa = hàng hố + nhập + thu mua + nhập - hàng mua d oanh nghiệp tính thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp: - Giá mua hàng nhập khẩu: trị giá tùy thuộc vào loại hàng khác nguồn hàng khác Theo quy định nhập nay, trị giá mua hàng nhập tính theo giá CIF để hải quan dựa vào tính số thuế nhập thuế GTGT hàng nhập phải nộp Giá = Giá hàng bảo hiểm + Chi phí vận chuyển, Luận văn Mỹ Hạnh Phạm Ngồi ra, cịn có loại giá khác giá FOB nghĩa người bán hồn thành nghĩa vụ giao hàng qua lan can cảng bốc dỡ hàng quy định Người mua phải chịu phí tổn rủi ro mát, hư hại hàng hóa kể từ lúc Hay giá FOB giá giao hàng biên giới nước bán - Thuế nhập  Số thuế nhập Số lượng hàng Giá tính thuế Thuế  suất Tỷ  phải nộp = hóa nhập * nhập * nhập  * giá Số lượng hàng hóa nhập khẩu: số lượng ghi tờ khai tổ chức, cá nhân có hàng nhập  Giá tính thuế nhập khẩu: (có trường hợp) Trường hợp 1: Có hợp đồng mua bán ngoại thương chứng từ hợp lệ Giá tính thuế nhập xác định sau: Đối với mặt hàng không thuộc diện nhà nước quản lý giá giá tính thuế nhập theo hợp đồng ngoại thương (giá tính thuế nhập = giá CIF tức giá mua cửa nước nhập bao gồm phí vận tải bảo hiểm quốc tế) Đối với mặt hàng thuộc diện nhà nước quản lý giá:  Nếu giá ghi hợp đồng lớn giá ghi bảng giá tối thiểu Bộ Tài giá tính thuế nhập xác định theo hợp đồng  Nếu giá ghi hợp đồng nhỏ giá ghi bảng giá tối thiểu giá tính thuế nhập giá ghi bảng giá tối thiểu Trường hợp 2: Hàng hoá nhập không đủ điều kiện xác định giá ghi hợp đồng mua bán không qua ngân hàng hay khơng có hợp đồng giá tính thuế nhập giá ghi bảng giá tối thiểu Bộ Tài Tổng cục hải quan Trường hợp 3: Mua bán theo phương thức trả tiền chậm, giá mua ghi hợp đồng gồm lãi suất phải trả giá tính thuế nhập xác định giá mua - lãi suất phải trả  Thuế suất: (có loại thuế suất) Thuế suất thơng thường: áp dụng cho hàng hoá nhập vào Việt Nam có xuất xứ từ nước khơng có thoả thuận đối xử tối huệ quốc quan hệ thương mại với Việt Nam Thuế suất quy định cao không 70% so với thuế suất ưu đãi mặt hàng tương ứng Thuế suất ưu đãi: áp dụng cho hàng hố nhập có xuất xứ từ nước có thoả thuận đối xử tối huệ quốc quan hệ thương mại với Việt Nam, áp dụng có đủ điều kiện sau: Có hiệp định ưu đãi cho mặt hàng hóa có số lượng cụ thể phải hàng sản xuất nước có ký kết hiệp định ưu đãi Thuế suất ưu đãi đặc biệt: áp dụng cho hàng hóa nhập có xuất xứ từ nước mà Việt Nam có thỏa thuận ưu đãi đặc biệt thuế nhập Luận văn Mỹ Hạnh Phạm Chú ý: Ngồi ra, hàng hóa nhập vào Việt Nam số trường hợp đặc biệt việc chịu thuế theo quy định nói cịn chịu thuế bổ sung  Tỷ giá: Là tỷ lệ quy đổi đồng tiền nước khác Trong kinh doanh nhập đơn vị phải thường xuyên bám sát với tỷ giá hối đối biến động tỷ giá có ảnh hưởng trực tiếp đến tình hình kết kinh doanh đơn vị Tỷ giá để tính giá nhập theo quy định tỷ giá ngân hàng nhà nước Việt Nam công bố thời điểm đăng ký tờ khai hàng nhập - Thuế GTGT nhập đầu vào: Thuế GTGT suất (thuế GTGT hàng nhập = Giá CIF + thuế nhập x Thuế hàng Giá tính thuế nhập khẩu: Trường hợp thuế nhập miễn giảm giá tính thuế giá tính theo số thuế nhập sau miễn giảm Thuế suất GTGTđối với hàng nhập (có mức): 5%, 10%, 20% - Chi phí thu mua loại hàng đó: loại chi phí phát sinh trình tìm kiếm nguồn hàng, ký kết hợp đồng, thuê kho biên giới (cảng), bảo quản, kiểm định, lệ phí hải quan, vận chuyển hàng kho Đặc biệt, chi phí thuê kho bãi hàng chờ hoàn thành xong thủ tục hải quan thường chiếm tỷ trọng lớn tổng chi phí thu mua rườm rà, phức tạp làm thủ tục hải quan nước ta doanh nghiệp nhập cần ý cố gắng giảm bớt loại chi phí để hạ giá thành hàng nhập - Giảm giá hàng mua (nếu có): khoản tiền bên bán hàng chấp nhận giảm cho bên mua bên mua nhiều bên bán có sách giảm giá hàng để khuyến khích lượng tiêu thụ hàng tăng nhanh 4.2- Kế toán nghiệp vụ nhập hàng hóa theo hình thức trực tiếp: Để hạch tốn loại hàng hóa tồn kho, kế tốn áp dụng phương pháp kê khai thường xuyên (KKTX) phương pháp kiểm kê định kỳ (KKĐK).Việc lựa chọn phương pháp tùy thuộc vào đặc điểm kinh doanh, yêu cầu công tác quản lý trình độ kế tốn đơn vị - Doanh nghiệp áp dụng hạch toán theo phương pháp KKTX: Phương pháp KKTX phương pháp theo dõi phản ánh tình hình có, biến động tăng giảm hàng tồn kho cách thường xuyên, liên tục tài khoản phản ánh loại hàng tồn kho Theo phương pháp này, giá vốn hàng nhập xuất kho hạch tốn vào TK 632 Trình tự hạch tốn theo phương pháp sau:  Mở L/C : Hạch tốn nhập trực tiếp hàng hóa, vật tư, TSCĐ thường thực bắt đầu nghiệp vụ mở L/C theo hợp đồng thương mại ký kết Có hai trường hợp xảy ra: Luận văn Mỹ Hạnh Phạm  Nếu đơn vị có tiền gửi ngân hàng ngoại tệ để mở L/C cần theo dõi chi tiết số tiền gửi ngoại tệ dùng để mở L/C  Nếu đơn vị nhập phải vay ngân hàng mở L/C tiến hành kí quỹ tỷ lệ định theo giá tiền mở L/C Số tiền ký quỹ ngoại tệ theo dõi TK 144 Khi kí quỹ số tiền theo % quy định, kế toán ghi : a/ Nợ TK 144 - Thế chấp, ký cược, ký quỹ ngắn hạn Có TK 111( 1112), 112(1122) b/ Có TK 007- Nguyên tệ ngân hàng báo Có tiền vay mở L/C, kế toán ghi: Nợ TK 112 (1122) - Tiền gửi ngân hàng Có TK 311- Vay ngắn hạn  Nếu đơn vị NK dùng tiền mặt ngoại tệ nộp vào ngân hàng để mở L/C a/ Nợ TK 112 (1122) Có TK 111 (1112) b/ Nợ TK 007- USD TGNH c/ Có TK 007- USD TM Phí doanh nghiệp phải trả ngân hàng để mở L/C a/ Nợ TK 641 Có TK 111,112… b/ Có TK 007  Tiếp nhận hàng NK Đối với doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ -Trường hợp hàng chưa cuối tháng, hàng kiểm nhận, nhập kho kỳ bàn giao tiêu thụ kỳ: Căn vào thông báo nhận hàng chứng từ liên quan đến hàng nhập (đã hoàn thành thủ tục hải quan), sau kiểm nhận hàng nhập kho kế toán ghi: Nợ TK 151 - Hàng NK cuối tháng chưa kho Nợ TK 156(1561) - Trị giá hàng mua kiểm nhận nhập kho Nợ TK 153(1532) - Trị giá bao bì tính riêng theo tỷ giá thực tế nhập Nợ TK 157 - Hàng NK gửi bán không qua kho Nợ TK 632 - Hàng NK bán trực tiếp khơng qua kho Nợ (Có) TK 413 - CL tỷ giá (trường hợp tính theo tỷ giá hạch tốn) Có TK 331, 111(1112), 112(1122)- Giá mua hàng thực tế Có TK 333(3333) – Thuế nhập - Phản ánh số thuế Giá trị gia tăng hàng nhập phải nộp Nợ TK 133 (1331) Tính theo tỷ giá thực tế Có TK 333 (3331) - Thuế GTGT tính theo tỷ giá thực tế - Khi nộp thuế nhập thuế GTGT hàng nhập khẩu: Nợ TK 333 (3333)- số thuế nhập Nợ TK 3331(33312) - thuế GTGT nộp Có TK 111, 112 - Chi phí vận chuyển bốc dỡ, tiền bảo hiểm hàng hóa mà đơn vị NK phải chịu Luận văn Mỹ Hạnh Phạm Nợ TK 156(1562) Nợ TK 133 (nếu có) Có TK 111,112,331 SƠ ĐỒ KẾ TỐN NHẬP KHẨU HÀNG HÓA TRỰC TIẾP (Theo phương pháp KKTX doanh nghiệp tính thuế theo phương pháp khấu trừ) TK 331, 1112 TK151 TK 1561 Trị giá Giá CIF (Tỷ giá thực tế) mua hàng Hàng Hàng đường kỳ trước đường nhập kho kỳ nhập tính theo TK 3333 Hàng nhập kiểm nhận nhập kho kỳ TK 157 Thuế nhập phải nộp Hàng nhập chuyển tiêu thụ kỳ ` TK 632 Hàng nhập tiêu thụ (giao tay ba) TK33312 TK!331 Thuế GTGT hàng nhập Đối với doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp - Số thuế GTGT hàng nhập tính vào giá thực tế hàng nhập khẩu, kế toán ghi: Nợ TK 151, 156(1561) - Trị giá mua hàng nhập tính theo tỷ giá thực tế (Cả thuế nhập VAT) Có TK 331, 111(1112), 112(1122) - Giá mua hàng Có TK 333(3333) - Thuế nhập phải nộp Có TK 3331(33312) - Thuế GTGT hàng nhập theo tỷ giá thực tế - Doanh nghiệp áp dụng hạch toán theo phương pháp KKĐK Phương pháp KKĐK phương pháp không theo dõi cách thường xuyên, liên tục biến động hàng hóa, vật tư tài khoản phản ánh loại hàng tồn kho mà phản ánh giá trị tồn kho đầu kỳ, cuối kỳ sở kiểm kê cuối kỳ, từ xác định số lượng tồn kho thực tế lượng xuất dùng cho Luận văn Mỹ Hạnh Phạm kinh doanh hay mục đích khác Tài khoản sử dụng để hạch toán phương pháp TK 611- Mua hàng  Giá trị hàng xuất kho tính cơng thức: Giá trị hàng xuất kho = Giá trị hàng nhập kho + Giá trị hàng tồn kho đầu kỳ - Giá trị hàng tồn kho cuối kỳ  Trình tự hạch toán: Đầu kỳ: Kết chuyển giá trị hàng chưa tiêu thụ: Nợ TK 611(6112) Có TK 156- Hàng tồn kho, tồn quầy đầu kỳ Có TK 157- Hàng gửi bán, ký gửi đầu kỳ Có TK 151- Hàng mua đường đầu kỳ Trong kỳ: Các bút toán phản ánh nghiệp vụ mở L/C ghi doanh nghiệp áp dụng phương pháp KKTX - Phản ánh giá trị hàng tăng thêm nguyên nhân (thu mua, nhận cấp phát, thuế nhập khẩu, chi phí thu mua ), ghi: Nợ TK 611(6112) Có TK 3333- Thuế nhập phải nộp Có TK 331, 111, 112 - Giá mua chi phí thu mua - Số thuế GTGT đầu vào hàng nhập phải nộp khấu trừ, ghi: Nợ TK 133(1331) Có TK 3331(33312)- Thuế GTGT hàng nhập - Số giảm giá hàng mua hàng mua trả lại, ghi: Nợ TK 111, 112, 1388 Có TK 611(6112)- Trị giá mua hàng bị trả lại bị giảm giá Có TK 133(1331) -Thuế GTGT tương ứng số hàng mua trả lại SƠ ĐỒ KẾ TOÁN NGHIỆP VỤ MUA HÀNG VÀ XÁC ĐỊNH GIÁ VỐN HÀNG BÁN THEO PHƯƠNG PHÁP KKĐK TK 151, 156, 157 TK 6112 Kết chuyển trị giá vốn TK 151, 156, 157 Kết chuyển trị giá vốn hàng mua hàng tồn kho, tồn quầy, hàng mua đang đường, đường, hàng hàng tồngửi kho, bán, tồnký quầy, gửi chưa hàng tiêu gửi bán thụ TK 632 Trị giá vốn hàng tiêu thụ kỳ TK 331,111, 112, 411 Các nghiệp vụ phát sinh làm tăng TK 331, 111, 112 Trị giá vốn hàng hóa kỳ (Kể thuế nhập khẩu, phí thu mua) Các khoản giảm giá hàng TK 1331 Thuế GTGT đầu vào khấu trừ mua , hàng mua trả lại kỳ Luận văn Mỹ Hạnh Phạm Đặc biệt: Trường hợp doanh nghiệp nhập mặt hàng chịu thuế tiêu thụ đặc biệt, ngồi bút tốn phản ánh trị giá hàng nhập thuế nhập phải nộp, kế toán phải xác định số thuế tiêu thụ đặc biệt phải nộp ghi tăng trị giá hàng mua - Số thuế tiêu thụ đặc biệt phải nộp phản ánh bút toán: Nợ TK liên quan (151, 156 ) Có TK 333 (3332) Thuế tiêu thụ đặc biệt phải nộp Số thuế tiêu thụ đặc biệt hàng nhập phải nộp tính sau: Thuế TTĐB hàng Giá nhập + Thuế TBTB Giá nhập Thuế nhập = hàng + hàng nhập khẩu phải suất * Thuế hoá (CIF) phải nộp nộp nhập phải nộp = hàng hóa (CIF) Thuế nhập Thuế TBTB hàng nhập xkhẩu phải nộp phải nộp 4.3- Kế tốn nghiệp vụ nhập hàng hóa theo phương thức ủy thác đơn vị nhập ủy thác  Phản ánh số tiền mà đơn vị uỷ thác giao để nhập hàng hóa nộp thuế: Nợ TK 111, 112 Có TK 338 (3388- chi tiết đơn vị )  Tiếp nhận hàng NK -Nếu đơn vị nhận uỷ thác trực tiếp nhận hàng NK cho đơn vị giao uỷ thác Nợ TK 151, 156 Có TK 1112, 1122, 331 Và trả hàng cho đơn vị giao uỷ thác, kế toán đơn vị nhận uỷ thác ghi: Nợ TK 338 (3388) Có TK 151, 156 - Nếu đơn vị giao uỷ thác trực tiếp nhận hàng cảng Nợ TK 338 (3388) Có TK 111, 112, 331  Phản ánh số thuế nhập nộp hộ cho đơn vị giao uỷ thác Nợ TK 338(3388) Trừ vào số tiền nhận trước Có TK 111, 112  Phản ánh chi phí phát sinh trình nhập uỷ thác -Trường hợp khoản chi phí chi đơn vị nhận uỷ thác chịu (trường hợp khốn phí) a/ Nợ TK 641 Nợ TK 133 Nợ (Có) TK 413 Có TK 111,112,331… b/1Có TK 007 Luận văn Mỹ Hạnh Phạm -Trường hợp khoản chi phí chi hộ cho đơn vị giao uỷ thác Nợ TK 338 (3388) Có TK 111,112,331  Số hoa hồng ủy thác hưởng Nợ TK 111, 112, 338 Có TK 3331(33311)- Thuế GTGT đầu tính số hoa hồng ủy hưởng Có TK 511- Số hoa hồng ủy thác hưởng Các bút toán khác tiến hành tương tự doanh nghiệp khác 5- Tổ chức hạch toán nghiệp vụ bán hàng nhập thác 5.1- Các phương pháp xác định giá trị xuất hàng nhập Tiêu thụ hàng nhập khâu cuối kết thúc trình hoạt động nhập doanh nghiệp xuất nhập Kết hoạt động tiêu thụ hàng hóa khoản lỗ lãi Đó số chênh lệch bán hàng nhập toàn chi phí mà đơn vị bỏ để nhập hàng Kết hoạt động tiêu thụ có ý nghĩa định đến tồn tại, phát triển đơn vị kinh doanh xuất nhập doanh nghiệp phải có phương pháp tính giá hàng hóa phù hợp nhất, nhanh nhất, xác để từ giúp nhà quản lý đề định kinh doanh cách đắn Có nhiều cách tính giá thực tế hàng hóa xuất kho để tiêu thụ như: Giá nhập trước, xuất trước (FIFO); giá nhập sau, xuất trước (LIFO); giá thực tế đích danh; giá bình quân sau lần nhập; giá bình quân kỳ dự trữ; giá bình quân cuối kỳ dự trữ, … Để xác định giá hàng tiêu thụ, kế tốn cịn phải phân bổ chi phí thu mua cho hàng tiêu thụ Do chi phí thu mua liên quan đến tồn hàng hóa kỳ nên cần phải phân bổ cho hàng tiêu thụ kỳ hàng lại theo tiêu thức phù hợp (theo doanh thu, theo trị giá mua, theo số lượng, trọng lượng ) Công thứcbổ phân phân chobổ = sau: x hàng tồn hàng tiêu thụ đầu kỳ phí Tổng tiêu thức phân bổ hàng tiêu 5.2- Kế toán nghiệp vụ bán hàng 5.2.1- Doanh nghiệp áp dụng phương pháp KKTX - Đối với doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ  Bán buôn theo phương thức trực tiếp - Khi chuyển giao hàng cho người mua, kế toán ghi: a/ Giá trị mua thực tế hàng tiêu thụ: Nợ TK 632 - Trị giá mua hàng tiêu thụ Có TK 156(1561) - Bán bn qua kho Có cácTK 151, 331, 111, 112 - Bán bn vận chuyển thẳng có tham gia toán b/ Doanh thu hàng tiêu thụ: Luận văn Mỹ Hạnh Phạm Nợ TK 111, 112, 131 - Tổng giá tốn Có TK 3331 (33311) - Thuế GTGT đầu Có TK 511, 512 - Doanh thu bán hàng - Bao bì tính giá riêng khoản chi hộ cho bên mua (nếu có)khi người mua chấp nhận nhận tốn: Nợ TK 111,112,131 Có TK 138(1388) - Số chiết khấu toán cho người mua hưởng: Nợ TK 811- Số chiết khấu bán hàng (bao gồm thuế) Có TK 131, 111, 112 - Khoản giảm giá hàng bán cho khách hàng: Nợ TK 532 - Số giảm giá hàng bán (cả thuế GTGT) Có TK 131, 111, 112, 3388 -Số giảm giá trả cho khách hàng - Hàng bán bị trả lại: a/ Khi hàng bán bị trả lại kế toán ghi giá vốn doanh thu hàng bị trả lại Nợ TK 156 (1561), 154, 138(1388), 334, 111 Có TK 632 - Giá vốn hàng bị trả lại Đồng thời ghi: Nợ TK 531- Số doanh thu hàng bán bị trả lại ( gồm thuế GTGT) Có cácTK 131, 111, 112, 3388 - Tổng doanh thu hàng bán bị trả lại b/ Khi đơn vị có đầy đủ chứng từ như: Phiếu nhập kho số hàng bị trả lại, biên hàng bán bị trả lại quan thuế cho phép giảm số thuế GTGTđầu ra, ghi: Nợ TK 3331(33311)- Số thuế GTGT giảm Có TK 531 - Các bút toán kết chuyển hàng bán bị trả lại, giảm giá hàng bán hạch toán sau: Nợ TK 511, 512- Doanh thu chưa có thuế Có TK 531,532-Doanh thu hàng bán bị trả lại(giảm giá hàng bán)  Bán buôn theo phương thức chuyển hàng chờ chấp nhận - Khi chuyển hàng đến cho người mua Nợ TK 157 - Trị giá mua hàng chuyển trị giá bao bì tính riêng Có TK 1561, 1532 - Trị giá hàng, bao bì xuất gửi Có TK 331, 111, 112 -Trị giá mua hàng bao bì chuyển thẳng có tham gia tốn - Khi hàng hóa bao bì chấp nhận tốn a/ Phản ánh trị giá hàng mua chấp nhận Nợ TK 632 - Giá vốn hàng bán chấp nhận Có TK 157 -Trị giá hàng mua chấp nhận b/ Phản ánh doanh thu bán hàng bao bì tính riêng Nợ TK 131, 136, 111, 112 - Tổng giá tốn 2Có TK 3331(33311) - Thuế GTGT đầu phải nộp Luận văn Mỹ Hạnh Phạm Có TK 511, 512 - Doanh thu bán hàng Có TK 153 Bao bì tính riêng Các bút tốn khác như: chiết khấu toán, giảm giá hàng bán phản ánh tương tự bán buôn trực tiếp  Bán buôn vận chuyển thẳng không tham gia toán (áp dụng đơn vị nhập ủy thác) - Hoa hồng môi giới hưởng, ghi: Nợ TK 111, 112, 131 Có TK 3331(33311) -Thuế GTGT phải nộp tính hoa hồng Có TK 511, 512 - Hoa hồng môi giới hưởng - Các chi phí liên quan đến bán hàng, ghi: Nợ TK 641 Chi phí bán hàng phát sinh Có TK 334, 338, 111, 112  Bán lẻ hàng hóa (thu tiền trực tiếp , thu tiền tập trung, thu tiền tự chọn) - Phản ánh doanh thu bán hàng (căn vào báo cáo bán hàng giấy nộp tiền, bảng kê bán lẻ hàng hóa, dịch vụ) Nợ TK 111, 112, 113 Có TK 3331(33311)- Thuế GTGT đầu Có TK 511 - Doanh thu bán hàng Cuối kỳ, kết chuyển giá vốn hàng bán (tương tự phương thức bán buôn) - Đối với doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp đối tượng không chịu thuế GTGT Đối với doanh nghiệp này, quy trình cách thức hạch tốn tương tự doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ, khác tiêu doanh thu TK511, 512 có thuế (GTGT tiêu thụ đặc biệt) Ngoài ra, thuế GTGT phải nộp cuối kỳ ghi nhận vào chi phí quản lý doanh nghiệp (6425) 5.2.2- Doanh nghiệp áp dụng phương pháp KKĐK Đối với doanh nghiệp này, hàng nhập tiêu thụ kỳ không theo dõi cách thường xuyên liên tục mà xác định vào cuối kỳ thơng qua kết kiểm kê cuối kỳ Từ kế tốn xác định giá vốn hàng bán hàng chưa tiêu thụ cuối kỳ - Xác định hàng tiêu thụ chưa tiêu thụ cuối kỳ: Nợ TK 151, 156, 157 -Trị giá vốn hàng chưa tiêu thụ Có TK 6112- Trị giá vốn hàng chưa tiêu thụ cuối kỳ - Xác định giá trị vốn hàng tiêu thụ kỳ: Nợ TK 632 - Trị giá vốn hàng tiêu thụ Có TK 611(6112)- Trị giá vốn hàng tiêu thụ kỳ Các bút toán phản ánh doanh thu tiêu thụ, chiết khấu bán hàng, giảm giá hàng bán, hàng bán bị trả lại kỳ kế toán ghi giống doanh nghiệp áp dụng phương pháp KKTX Luận văn Mỹ Hạnh Phạm 6- Hạch toán chi tiết hàng hóa nhập khẩu: Để phục vụ tốt cho việc tổ chức hạch tốn q trình lưu chuyển hàng hóa nhập ngồi việc theo dõi tổng hợp mặt giá trị, kế toán cần phải theo dõi chi tiết Hạch tốn chi tiết địi hỏi phải phản ánh giá trị vật loại hàng hóa theo kho, người phụ trách, tiến hành đồng thời kho phịng kế tốn Tùy vào điều kiện doanh nghiệp mà áp dụng ba phương pháp hạch toán sau:  Phương pháp thẻ song song  Phương pháp sổ số dư  Phương pháp sổ đối chiếu luân chuyển Sau phương pháp phổ biến mà đơn vị xuất nhập thường sử dụng: phương pháp thẻ song song Theo phương pháp để phản ánh tình hình biến động hàng hóa kho phải mở thẻ kho để ghi chép mặt số lượng giá trị - Ở kho: Hàng ngày, chứng từ nhập, xuất hàng hoá thủ kho ghi số lượng hàng hoá thực nhập xuất vào thẻ kho liên quan sau nghiệp vụ nhập, xuất cuối ngày tính số tồn thẻ kho, chứng từ ghi dòng thẻ kho Thủ kho có nhiệm vụ thường xuyên đối chiếu số tồn kho ghi thẻ kho với số hàng hoá thực tế lại kho hàng ngày định kỳ Khi ghi xong thẻ kho, thủ kho chuyển toàn chứng từ phịng kế tốn - Ở phịng kế toán: Kế toán phải mở sổ thẻ kế toán chi tiết hàng hoá cho loại hàng hoá tương ứng với thẻ kho Nội dung thẻ kế toán chi tiết tương tự thẻ kho theo dõi số lượng giá trị Hàng ngày định kỳ nhận chứng từ thủ kho chuyển đến, kế toán phải kiểm tra chứng từ, ghi đơn giá tính thành tiền ghi vào thẻ chi tiết có lên quan Cuối tháng, kế tốn cộng thẻ tính tổng nhập, tổng xuất tồn hàng hoá đối chiếu với thẻ kho Số dư cuối kỳ số lượng thẻ chi tiết phải trùng với số dư cuối kỳ thẻ kho Cột số dư cuối kỳ mặt giá trị kế toán hàng hoá đối chiếu với kế toán tổng hợp Trên sở lập bảng kê N-X-T giá trị loại hàng hố Ngồi ra, để quản lý chặt chẽ thẻ kho, nhân viên kế toán hàng hoá mở sổ đăng ký thẻ kho Khi giao thẻ kho cho thủ kho kế toán phải ghi vào sổ Phương pháp đơn giản, dễ làm xong ghi chép cịn nhiều trùng lặp, tốn nhiều thời gian cơng sức nên khơng phù hợp với đơn vị kinh doanh có quy mơ lớn, nhiều chủng loại hàng hố HẠCH TỐN CHI TIẾT HÀNG HĨA THEO PHƯƠNG PHÁP THẺ SONG SONG Thẻ kho Phiếu nhập kho 2 Thẻ chi tiết thành phẩm Bản tổng hợp Nhập- XuấtTồn Luận văn Mỹ Hạnh Phạm Phiếu xuất kho Ghi hàng ngày Ghi cuối tháng Quan hệ đối chiếu 7- Kế tốn chi phí xác định kết hoạt động kinh doanh nhập hàng hóa 7.1- Kế tốn chi phí bán hàng (CPBH) chi phí quản lý doanh nghiệp (QLDN) - Chi phí bán hàng tồn khoản chi phí có liên quan đến hoạt động tiêu thụ hàng nhập kỳ Chi phí bán hàng bao gồm: chi phí quảng cáo, chi phí giao hàng, vận chuyển, giao dịch, giới thiệu sản phẩm, hoa hồng ủy thác bán hàng, lương nhân viên bán hàng Các khoản chi phí bán hàng phát sinh hạch tốn sau: Nợ TK 641 (6411 6418)- Chi phí bán hàng phát sinh liên quan đến tiêu thụ hàng nhập Nợ TK 1331- Thuế GTGT đầu vào khấu trừ (nếu có) Có TK 111, 112, 152, 153, 331, 334, 338, 214 - Chi phí quản lý doanh nghiệp khoản chi phí phát sinh có liên quan đến tồn hoạt động doanh nghiệp mà không tách riêng hoạt động Các khoản chi phí quản lý doanh nghiệp phát sinh hạch toán, ghi: Nợ TK 642 (6421 6428) - Chi phí quản lý doanh nghiệp phát sinh Nợ TK 1331 - Thuế GTGT đầu vào khấu trừ (nếu có) Có TK 111, 112, 152, 153, 331, 334, 338, 214, 333 7.2 Kế toán kết hoạt động tiêu thụ Tùy thuộc vào phương pháp tính thuế GTGT mà nội dung tiêu liên quan đến chi phí, doanh thu kết có khác - Đối với doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ: chi phí khơng bao gồm số thuế GTGT đầu vào Tương tự, doanh thu bán hàng giá bán thu nhập chưa có thuế GTGT (kể khoản phụ thu phí thu thêm ngồi giá bán - có) - Đối với doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp đối tượng khơng chịu thuế GTGT: chi phí bao gồm thuế GTGT đầu vào doanh thu (hay thu nhập) gồm thuế GTGT, thuế tiêu thụ đặc biệt đầu (kể khoản thu phụ phí thu thêm - có) Từ đó, tiêu liên quan đến bán hàng xác định sau: CÁCH TÍNH CÁC CHỈ TIÊU LIÊN QUAN ĐẾN KẾT QUẢ TIÊU THỤ Tổng số doanh thu (Tổng giá toán) Luận văn Mỹ Hạnh Phạm Doanh thu tiêu thụ T h u ế G T G T p h ả i n ộ p h o ặ c t h u ế ti ê u t h ụ đ ặ c b i ệ t c ủ a h Luận văn Mỹ Hạnh Phạm n g n h ậ p k h ẩ u đ ợ c ti ê u t h ụ ( n ế u c ó ) C c k h o ả n g i ả m Luận văn Mỹ Hạnh Phạm g i h n g b n , h n g b n b ị t r ả l i ( n ế u c ó ) Lãi gộp (Lợi nhuận gộp) KQKD hàng hoá NK Chi phí quản lý DN Giá vốn hàng bán Chi phí bán hàng Luận văn Mỹ Hạnh Phạm  Tổng số doanh thu: số tiền ghi hóa đơn bán hàng hợp đồng nội cung cấp hàng hóa nhập  Doanh thu tiêu thụ: số chênh lệch tổng số doanh thu với khoản giảm giá hàng bán, doanh thu sô hàng bán bị trả lại, thuế tiêu thụ đặc biệt  Giảm giá hàng bán: số tiền giảm trừ cho khách hàng giá bán thoả thuận nguyên nhân đặc biệt hàng phẩm chất, không quy cách, giao hàng không thời gian địa điểm hợp đồng, (do lỗi chủ quan doanh nghiệp) Ngồi ra, tính vào khoản cịn bao gồm khoản thưởng khách hàng khoảng thời gian định tiến hàng mua khối lượng lớn hàng hóa (hồi khấu) khoản giảm trừ giá bán thơng thường mua khối lượng lớn hàng hóa đợt (bớt giá) TK thu 632 TKthanh 911 512 tiêu thụ  Doanh hàng bán bị trả lại: tổng giá toán số hàngTK đã511, bị người mua chốigiá trảvốn lại người bán vi phạm điều kiện cam kết Kết từ chuyển Kết chuyển hợp đồng không phù hợp yêu cầu, tiêu chuẩn, quy cách kỹ thuật, hàng hàng tiêu thụ kỳ doanh thu phẩm chất, không chủng loại tiêu thụ  LợiTKnhuận gộp: số chênh lệch doanh thu TK 531, với 532 giá vốn hàng bán Lợi 641, 642 Kết chuyển nhuận gộp gọi lãi thương mại hay lợi tức gộp lãi gộp TK 421 Trừ vào thu nhập Kếtđộng chuyển  Kết hoạt kinh doanh (lợi nhuận hay lỗ tiêu thụ hàng hóa nhập khẩu): phí doanh thu lỗ bán tiêu thụ số chênh lệchchi thuầnkỳvới trị giá Kết vốnchuyển hàng , chi phí bán hàng, bán hàng chi phí quảnvàlýchi doanh TK 1422 phí nghiệp quảnhàng lý Kết tiêu thụ hóa doanh nghiệp kinh doanh xuất nhập doanh Kếtnghiệp khác hạch toán giống nhưChờ doanh nghiệp chuyển SƠ ĐỒ KẾ TOÁN kết KẾT QUẢchuyểnn HOẠT ĐỘNG KINH DOANH NHẬP Kết chuyển lãi tiêu thụ KHẨU 8- Hệ thống sổ sách kế toán Nếu hồn thiện hạch tốn ban đầu cung cấp thơng tin riêng rẽ nghiệp vụ kế tốn phát sinh làm sở cho hạch toán tổng hợp chi tiết hồn thiện sổ sách kế tốn công việc để thực tốt việc xử lý thông tin ban đầu đáp ứng việc cung cấp thơng tin cách tổng hợp, có hệ thống, theo thời điểm thời kỳ, theo không gian thời gian Mặc dù có hình thức kế tốn song tính chất phức tạp loại hình doanh nghiệp hoạt động nhập khẩu, nên đơn vị lựa chọn ba hình thức kế toán sau để kế toán hoạt động kinh doanh nhập (hình thức kế tốn khơng áp dụng Nhật ký - Sổ cái) - Hình thức kế tốn Chứng từ ghi sổ: Các nghiệp vụ kinh tế phát sinh phản ánh chứng từ gốc trước ghi vào sổ cái; chúng phải tổng hợp, phân loại lập chứng từ ghi sổ Cơ sở ghi sổ chứng từ ghi sổ Hình thức tách rời việc ghi sổ theo thứ tự thời gian ghi sổ theo hệ thống hai hệ thống sổ kế toán tổng hợp khác nhau: Sổ Đăng ký chứng từ ghi sổ Sổ tài khoản Luận văn Mỹ Hạnh Phạm - Hình thức kế tốn Nhật ký chung: sử dụng để ghi chép tất nghiệp vụ kinh tế phát sinh theo thứ tự thời gian theo quan hệ đối ứng tài khoản, sau lấy số liệu từ sổ nhật ký chung để ghi vào sổ - Hình thức kế tốn Nhật ký chứng từ: Các hoạt động kinh tế tài phản ánh chứng từ gốc phân loại để ghi vào sổ Nhật ký chứng từ, cuối tháng tổng hợp số liệu từ sổ Nhật ký chứng từ để ghi vào sổ tài khoản Vì đơn vị nơi em thực tập thực sổ kế tốn theo hình thức Nhật ký chứng từ nên em xin trình bày kỹ hình thức sổ Nhật ký chứng từ có:  Ưu điểm: Kế thừa ưu điểm hình thức kế tốn đời trước nó, đảm bảo tính chun mơn hóa cao sổ kế tốn, thực chun mơn hóa phân cơng chun mơn hóa lao động kế tốn; hầu hết sổ kết cấu theo bên tài khoản (trừ số tài khoản toán) nên giảm 1/2 khối lượng ghi sổ Mặt khác sổ hình thức kết cấu theo nguyên tắc bàn cờ, nên tính chất đối chiếu kiểm tra cao Mẫu sổ in sẵn quan hệ đối ứng ban hành thống nên tạo thuận lợi cho việc thực ghi chép sổ sách Nhiều tiêu quản lý kết hợp ghi sẵn sổ kế toán Nhật ký chứng từ, đảm bảo cung cấp thông tin tức thời cho quản lý lập báo cáo định kỳ kịp thời hạn  Nhược điểm: Hạn chế lớn sổ Nhật ký chứng từ phức tạp kết cấu, quy mô sổ lớn lượng loại, đa dạng kết cấu đối tượng loại sổ Nhật ký phụ Hình thức địi hỏi trình độ kế tốn cao quy mơ hoạt động kinh doanh vừa lớn TRÌNH TỰ GHI SỔ KẾ TỐN THEO HÌNH THỨC NHẬT KÝ CHỨNG TỪ Chứng từ kế toán (1) Bảng phân bổ 1,2,3 (1) (2) (1) Bảng kê 111 (1) (2) Sổ chi tiết (3) NK-CT 1-10 (4) Sổ TK (5) Báo cáo : Ghi cuối ngày : Ghi cuối tháng : Kiểm tra, đối chiếu (2) Luận văn Mỹ Hạnh Phạm Hàng ngày, vào chứng từ gốc nhận được, kế tốn tiến hành kiểm tra tính hợp pháp, hợp lệ đồng thời tiến hành phân loại chứng từ ghi vào bảng kê, sổ chi tiết liên quan Các chứng từ thu chi tiền mặt ghi vào sổ quỹ sau ghi vào bảng kê, NKCT liên quan Cuối tháng vào chứng từ gốc để lập bảng phân bổ, vào bảng kê, sổ chi tiết để ghi vào NKCT tương ứng, từ NKCT ghi vào sổ Trước vào sổ cái, kế toán tổng hợp kiểm tra, đối chiếu ghi chép NKCT, sau ghi vào bảng cân đối tài khoản thứ tự từ NKCT số đến NKCT số 10, từ lấy số liệu ghi vào sổ đối chiếu số phát sinh sổ Kế toán vào sổ kế toán chi tiết lập bảng tổng hợp số liệu chi tiết Cuối quý, kế toán tổng hợp lập báo cáo kế toán theo quy định gửi cho bên liên quan 8.1- Hệ thống sổ kế toán tổng hợp Sổ kế toán tổng hợp: Là loại sổ ghi đầy đủ nghiệp vụ kinh tế liên quan đến đối tượng kế toán dạng tổng quát (tài khoản cấp I) - Đặc trưng: Mở cho tài khoản tổng hợp, ghi tiêu tiền, ghi định kỳ, không ghi cập nhật -Tác dụng: cung cấp tiêu tổng quát Trong hình thức kế toán Nhật ký chứng từ, sổ kế toán tổng hợp gồm bảng kê, nhật ký chứng từ sổ HỆ THỐNG SỔ KẾ TỐN TỔNG HỢP THEO HÌNH THỨC NHẬT KÝ CHỨNG TỪ Số hiệu sổ NKCT Bảng kê NỘI DUNG SỔ Luận văn Mỹ Hạnh 1/ NKCT 1/ BK 2/ NKCT 2/ BK 3/ NKCT 4/ NKCT 5/ NKCT 6/ NKCT 5/ BK 8/NKCT 8/ BK 9/ BK 10/ BK 11/ BK 10/NKCT Phạm I Hạch tốn vốn tiền - Ghi Có TK 111 "Tiền mặt" - Ghi Nợ TK 111 "Tiền mặt" - Ghi Có TK 112 "Tiền gửi ngân hàng" - Ghi Nợ TK 112 "Tiền gửi ngân hàng" - Ghi Có TK 113 " Tiền chuyển" - Ghi Có TK 311, 315, 341, 342 II Hạch toán toán với người cung cấp mua hàng - Ghi Có TK 331 "Phải trả người bán" - Ghi Có TK 151 "Hàng mua đường" III Hạch tốn chi phí kinh doanh - Bảng kê tập hợp chi phí bán hàng (TK 641), chi phí quản lý doanh nghiệp (TK 642) IV Hạch toán hàng hoá, doanh thu kết quả, tốn với khách hàng - Ghi Có TK 156, 157, 159, 131, 511, 512, 531, 532, 632, 641, 642, 711, 721, 811, 821, 911 - Bảng kê nhập, xuất, tồn kho thành phẩm (TK 155), hàng hóa (TK 156) - Bảng tính giá thực tế hàng hóa - Bảng kê hàng gửi bán (TK157) - Bảng kê tốn với người mua (TK 131) Ngồi ra, cịn có loại nhật ký chứng từ khác Đó là: -Nhật ký chung cho đối tượng lại VII- Sổ  Bảng kê: Bảng kê sử dụng trường hợp tiêu hạch toán chi tiết số tài khoản kết hợp phản ánh trực tiếp NKCT Khi sử dụng bảng kê số liệu tổng cộng bảng kê chuyển vào NKCT có liên quan Bảng kê mở theo vế Có vế Nợ tài khoản, kết hợp phản ánh số dư đầu tháng, số phát sinh Nợ, số phát sinh Có tháng số dư cuối tháng, phục vụ cho việc kiểm tra, đối chiếu chuyển sổ cuối tháng Số liệu bảng kê không sử dụng để ghi sổ Cái  Nhật ký chứng từ: NKCT cho kế toán tổng hợp dùng để phản ánh toàn nghiệp vụ kinh tế tài phát sinh theo vế Có tài khoản Một NKCT mở cho tài khoản mở cho số tài khoản có nội dung kinh tế giống có quan hệ đối ứng mật thiết với Khi mở NKCT dùng chung cho nhiều tài khoản NKCT số phát sinh tài khoản phản ánh riêng biệt số dòng số cột dành cho tài khoản Trong trường hợp số phát sinh bên Có tài khoản tập trung phản ánh NKCT từ NKCT ghi vào sổ lần vào cuối tháng Số phát sinh Nợ tài khoản phản ánh NKCT khác nhau, ghi Có tài khoản có liên quan đối ứng Nợ với tài khoản cuối tháng tập hợp vào sổ từ NKCT Sau em xin trình bày mẫu nhật ký chứng từ, NK-CT5 MẪU SỔ NKCT SỐ Luận văn Mỹ Hạnh Phạm Ghi có TK 331 – Phải trả cho người bán Tháng năm STT Tên đơn vị người bán Số dư đầu tháng Ghi có TK 331, ghi Nợ TK… N 152 C 153 133 Cộng có Theo dõi tốn, ghi Nợ TK 331, ghi Có TK … 111 112 Cộng TK 331 H T H T T T T T Số dư cuối tháng N C nợ TK 331 Công ty … Công ty … Tổng cộng  Sổ cái: Sổ ghi ngày cuối kỳ báo cáo cở sở Nhật ký chứng từ, sổ mở cho tài khoản Hình thức kết cấu sổ theo hình thức Nhật kýChứng từ thống cho tài khoản Nguyên tắc chi tiết số phát sinh tài khoản sổ thực cho số tiền (Nợ) Ví dụ mẫu sổ SỔ CÁI TÀI KHOẢN Đơn vị Tài khoản S ố d đ ầ u n ă m N C ợ ó Ghi Có TK, đối ứng Nợ với TK T T T T T T T T T T 10 T 11 T 12 Cộng Cộng số phát sinh Nợ Tổng số phát sinh Có Số dư cuối tháng Nợ Có Ngày tháng năm Kế toán ghi sổ (Ký, họ tên) 8.2- Hệ thống sổ kế toán chi tiết Kế toán trưởng (Ký, họ tên) Luận văn Mỹ Hạnh Phạm Sổ kế toán chi tiết: Là loại sổ dùng để ghi nghiệp vụ kinh tế phát sinh cách chi tiết theo tiêu khác tùy theo yêu cầu quản lý nhằm cung cấp tài liệu cách chi tiết phục vụ cho công tác quản trị doanh nghiệp Sổ chi tiết hình thức Nhật ký- Chứng từ gồm có loại sổ quy định sẵn kết cấu để phục vụ ghi Bảng kê Nhật ký -Chứng từ Đó sổ chi tiết sau: - Sổ chi tiết - Tiền vay tín dụng - sở để kế toán vào sổ NKCT - Sổ chi tiết - Chi tiết nhà cung cấp - sở để kế toán vào sổ NKCT - Sổ chi tiết - Chi tiết bán hàng - Sổ chi tiết - Chi tiết khách hàng - sở để kế toán vào sổ BK 11- NKCT - Sổ chi tiết - Các đối tượng lại - sở để kế toán vào sổ NKCT 10 Còn sổ chi tiết số sổ Tài sản cố định khơng liên quan đến kế tốn hoạt động nhập DOANH NGHIỆP SỔ KẾ TOÁN CHI TIẾT - Tài khoản cấp I: - Tài khoản cấp II: Quyển sổ: Năm: - Sổ có……… trang, đánh số từ trang 01 đến trang……………… - Ngày tháng mở sổ:………………………………………………… - Ngày tháng kết thúc ghi sổ:……………………………………… Đối tượng:…………………………… Ngày Chứng từ Diễn giải Tài tháng Số Ngày khoản ghi sổ hiệu tháng đối Số phát sinh Số dư Nợ Có Nợ Có GHI CHÚ 10 ứng Dư đầu tháng…: Phát sinh tháng: Cộng phát sinh Dư cuối tháng: Ngày… tháng… năm 200… Luận văn Phạm Mỹ Hạnh CHƯƠNG II THỰC TRẠNG CƠNG TÁC HẠCH TỐN LƯU CHUYỂN HÀNG HỐ NHẬP KHẨU TẠI CƠNG TY XUẤT NHẬP KHẨU MÁY HÀNỘI I- Khái quát Công ty Xuất Nhập Khẩu Máy Hà Nội: 1- Quá trình hình thành phát triển Công ty Công ty XNK Máy Hà Nội – tên giao dịch Machino-Import Hà Nội-có tiền thân phòng kinh doanh từ văn phòng Tổng công ty Máy Phụ tùng( trước Tổng công ty XNK Máy ) đặt Hà Nội từ năm 1956, làm nhiệm vụ kinh doanh xuất nhập thiết bị máy móc Từ năm 1997, theo định số 1390 QĐ/ TM / TC Bộ Thương Mại việc thành lập Công số phố Tràng Thi, quận Hồn Kiếm,Hà Nội Cơng ty hoạt động quản lý Nhà nước đạo Tổng công ty Máy Phụ tùng- Bộ Thương mại Là đơn vị có tư cách pháp nhân, có đầy đủ quyền nghĩa vụ theo luật định Công ty hoạt động theo Luật Công ty, tổ chức hạch toán độc lập chịu trách nhiệm toàn hoạt động kinh doanh số vốn mà Công ty quản lý thực trực tiếp khoản thu nộp ngân sách Nhà nước Sự phát triển Công ty gắn liền với phát triển kinh tế đất nước qua thời kỳ trước sau đổi Trước năm 1990, Công ty XNK Máy Hà Nội Nhà nước giao độc quyền kinh doanh XNK thiết bị , máy móc, phương tiện vận tải, máy bay, tầu thuỷ, tầu hoả phụ tùng chúng kèm theo, trang thiết bị y tế theo kế hoạch nhập hàng năm Nhà nước phục vụ kinh tế quốc dân Sau năm 1990, theo chế kinh doanh Công ty XNK Máy Hà Nội trì quan hệ với nhiều Tập đồn, Hãng Cơng ty lớn giới nhập trang thiết bị, máy móc đảm bảo chất lượng, uy tín thị trường Năng động kinh doanh, Cơng ty XNK Máy Hà Nội tìm cách để phát huy mạnh công ty hoạt động XNK- hoạt động Cơng ty- mở rộng mặt hàng thị trường XNK, có mối quan hệ với 130 nước giới với hầu hết đơn vị sản xuất kinh doanh nước, đẩy mạnh kim ngạch XNK, không ngừng cải tiến tự hoàn thiện mặt nâng cao hiệu hoạt động kinh doanh XNK, thu lợi nhuận cao đồng thời tăng mức đóng góp vào ngân sách Nhà nước Cơng ty thành lập thức vào hoạt động từ 19/12/1997,nhưng khái quát tình hình Cơng ty giai đoạn sau : - Về nhân lực: Tổng số cán bộ, công nhân viên Công ty 128 người, tuổi bình quân cao: gần 50 tuổi, nữ chiếm 65% lại bị ảnh hưởng tư tưởng bao cấp cũ, động , trình độ đại học chiếm 65% có khoảng 30% số người kiếm việc làm Tuy vậy, toàn cán Công ty cố gắng bám sát thị trường, thực tế tỉnh xa, liên hệ tìm nguồn hàng, tìm đối tác nên Cơng ty kinh doanh hiệu 3 Luận văn Mỹ Hạnh Phạm - Về vốn: Công ty hoạt động với tổng số vốn kinh doanh thấp ( Vốn lưu động ngân sách cấp ít, cuối năm cấp đầy đủ lại vật; Vốn cố định bổ sung chủ yếu nhà cửa, xây dựng lâu, chưa khai thác sử dụng được) Cơng ty có 5.6 tỷ đồng bao gồm vốn lưu động vốn cố định, vốn bình qn đầu người Tổng cơng ty khoảng 40 triệu đồng/người, vốn bình Tổng cơng ty gần 100 triệu đồng/người, có đơn vị vốn bình quân lên tới 200-300 triệu đồng/người - Về kinh doanh: Thế mạnh Công ty nhập uỷ thác, sách thuế nhập thuế giá trị gia tăng nên nhiều chủ đầu tư muốn tự làm thẳng không muốn uỷ thác qua Công ty, việc ký hợp đồng uỷ thác nhập giảm mạnh, xuất chưa tìm nguồn hàng thị trường, mua bán nước gặp nhiều khó khăn - Chức nhiêm vụ Công ty: Cơng ty XNK máy Hà Nội có chức nhiệm vụ: Kinh doanh XNK, kinh doanh nước , đại lý tổ chức sản xuất, gia cơng, lắp ráp, bảo dưỡng, sửa chữa, đóng thiết bị, máy móc, phương tiện vận tải, dây chuyền sản xuất, thiết bị toàn bộ, phụ tùng loại, nguyên vật liệu cho sản xuất, hàng công nghiệp tiêu dùng; thực dịch vụ: Thương mại, vận tải, tư vấn, cho thuê văn phòng, nhà xưởng, kho tàng dịch vụ khác nhằm tăng lợi nhuận, tăng tích luỹ để phát triển Cơng ty ngày lớn mạnh Những ngành nghề kinh doanh chủ yếu Công ty nay: - Kinh doanh xuất nhập khẩu, sản xuất gia công, lắp ráp, bảo dưỡng, sửa chữa phương tiện vận tải, dây truyền sản xuất, thiết bị toàn bộ, thiết bị lẻ, phụ tùng, trang thiết bị y tế, nguyên vật liệu, hàng công nghiệp tiêu dùng, chế biến nông lâm hải sản, hàng thủ công mỹ nghệ, may mặc - Kinh doanh đại lý - Thực dịch vụ thương mại, tư vấn, giao nhận vận chuyển, chuyển tải, tạm nhập tái xuất - Cho thuê văn phòng, nhà xưởng, kho tàng - Kinh doanh cửa hàng ăn uống - Các dịch vụ khác 3- Cơ cấu thị trường cấu mặt hàng nhập Công ty Xuất Nhập Khẩu Máy Hà Nội: Trong q trình phát triển, Cơng ty có quan hệ buôn bán với bạn hàng năm châu lục Thị trường nhập công ty ngày mở rộng hơn, từ chỗ chủ yếu tập trung Liên Xô cũ nước Đông Âu mở rộng sang thị trường khác Nhật Bản, Hàn Quốc, Đức, Pháp Hà Lan Những năm trước 1990, thị trường NK lớn Công ty Liên Xô Đông Âu, sau năm 1991, Liên Xô nước XHCN Đông Âu sụp đổ, hoạt động kinh doanh NK với thị trường gặp nhiều khó khăn, Cơng ty tăng cường tìm kiếm bạn hàng cách tham gia hội chợ triển lãm quốc tế khu vực, tích cực nghiên cứu Luận văn Mỹ Hạnh Phạm mẫu mã để đa dạng hoá mẫu mã, nghiên cứu thị trường mua bán hàng Nhật, Pháp, Hàn Quốc, Singapo Từ năm 1996 đến nay, Công ty có bước đổi thực thị trường kinh doanh NK, với phát triển kinh tế giới theo hướng hội nhập, thị trường NK Công ty mở rộng nhiều, chủ yếu Nhật, Đức, Pháp ,Đài Loan ,Trung Quốc, Singapo, bước đầu có quan hệ với thị trường Hoa Kỳ, thị trường đầy tiềm sau Mỹ xoá bỏ cấm vận ký kết hiệp định thương mại với Việt Nam Biểu 1: Cơ cấu thị trường NK công ty XNK Máy Hà Nội Thị trường Chỉ tiêu Thiết bị Y tế Máy móc thiết bị Hoá chất Hàng khác Châu Á Châu Âu Châu Úc Châu Mỹ (Nhật , Hàn ) (Đức,Pháp ) 86 % 9.85 % 98 % 91 % 14 % 90 % 2% 6% 0.15 % 3% Không thị trường kinh doanh, Công ty đổi phương thức nhập khẩu, kết hợp nhập trực tiếp với nhập uỷ thác, kinh doanh dịch vụ đẩy mạnh kim ngạch nhập Phương hướng kinh doanh chủ yếu Công ty nhập uỷ thác, phát triển tăng mặt hàng xuất khẩu, giải nhiều công việc cho công nhân viên, thu lợi nhuận nhanh, mở dự án sản xuất có hướng liên doanh liên kết Trên sở phương hướng đề , Công ty không ngừng thay đổi cấu mặt hàng theo hướng đa dạng hoá để đáp ứng cách tốt nhu cầu khách hàng Hiện nay, Công ty chủ yếu thực nhập số mặt hàng truyền thống thiết bị cấp thoát nước, tàu nạo vét, dây truyền sản xuất bánh, xe chữa cháy số mặt hàng dây chuyền sản xuất thùng phuy, thiết bị lị nung, thiết bị tạo hình sứ, dây truyền gỗ ghép thanh, vật tư y tế thiết bị cơng trình, hoạt động xuất (chủ yếu thực xuất kinh doanh) với hiệu chưa cao, mặt hàng thực không phong phú, đa dạng, thực xuất số mặt hàng đá xây dựng, hộp sơn mài Hơn nữa, để hoàn thành kế hoạch phương hướng đề ra, Công ty XNK Máy Hà Nội không đổi phương thức XNK, cấu mặt hàng, mà cịn có đầu tư trang bị kỹ thuật, thay đổi lại cách quản lý cho phù hợp, đa dạng hố phương thức kinh doanh, nâng cao trình độ quản lý thương mại quốc tế Do , hoạt động kinh doanh Công ty có bước vững Nhìn chung năm gần đây(1999) Cơng ty kinh doanh có lãi đóng góp đầy đủ vào ngân sách Nhà nước Quyền lợi cán công nhân viên đảm bảo, mức thu nhập bình quân hàng năm 952.000/người/tháng Một số tiêu mà Công ty đạt phản ánh báo cáo tình hình sản xuất kinh doanh từ 1998 đến năm 2000: Luận văn Mỹ Hạnh Phạm Biểu 2: Tình hình sản xuất kinh doanh từ 1998 đến năm 2000 CHỈ TIÊU ĐV tính 1998 1999 2000 I.Các khoản nộp ngân sách tr.d 961 24775 6830 Thuế GTGT 319 6572 4101 Thuế XNK 424 18092 2615 Thuế thu nhập DN 86 17 17 Thuế sử dụng vốn 26 36 37 Các khoản nộp khác 34 58 60 II Xuất 1000$ 1.Xuất kinh doanh 20 20 22.5 III Nhập 1000$ Tổng kim ngạch NK trực tiếp 25700 26160 26053 - NK kinh doanh 1700 2060 2333 - NK hàng uỷ thác 24000 24100 23720 IV Tổng doanh thu tr.đ 40184 31060 45201 - Bán hàng thị trường nội địa 37927 25760 39684 - Dthu từ hàng XK( quy VNĐ) 0 5203 - Doanh thu dịch vụ 2257 5300 314 V Lợi nhuận thực tr.đ 19100 23400 44500 VI Các tiêu quản lý lao động tiền lương Tổng quỹ lương tr.đ 1050 1462 Thu nhập bình quân/người ngd/ng 735 952 - Cơ cấu tổ chức máy hoạt động Công ty: Với quy mô đặc điểm Công ty nên việc tổ chức kinh doanh, tổ chức máy quản lý thực theo mơ hình quản lý tập trung G I Á M Đ Ố C PHÓ GIÁM ĐỐC P H Ó Luận văn Mỹ Hạnh Phạm G I Á M Đ Ố C PHỊNG PHỊNG TỔ CHỨC KẾ TỐN - - - - - PHÒNG KINH DOANH BAN ĐẠI DIỆN CỬA HÀNG TRUNG TÂM KHO Sơ đồ 1: Bộ máy Tổ chức Công ty XNK máy Hà Nội Bộ máy lãnh đạo Công ty gồm: Giám đốc công ty đại diện pháp nhân Công ty, có quyền điều hành cao Cơng ty, tổ chức đạo hoạt động Công ty theo sách, chế độ pháp luật Nhà nước Giám đốc chịu trách nhiệm trước Tổng giám đốc, trước pháp luật hoạt động Công ty, đồng thời đại diện cho quyền lợi cán công nhân viên tồn Cơng ty Các phó giám đốc theo phân cơng uỷ quyền giám đốc, có nghĩa vụ giúp việc cho giám đốc có trách nhiệm hồn thành tốt cơng việc giao, thay mặt giám đốc giải công việc giám đốc vắng mặt, đồng thời có quyền phịng ban phạm vi giới hạn Phịng tổ chức: Tham mưu cho giám đốc Công ty cơng tác tổ chức cán bộ, lao động, tính lương, đào tạo, quản lý mạng lưới công tác tra, bảo vệ, khen thưởng- kỷ luật Phịng kế tốn: Có trách nhiệm tham mưu giúp giám đốc quản lý tồn vốn Cơng ty, chịu trách nhiệm trước giám đốc việc thực chế độ hạch toán kinh tế Nhà nước Kiểm tra thường xuyên việc chi tiêu Công ty, tăng cường công tác quản lý vốn, sử dụng có hiệu để bảo tồn phát triển vốn kinh doanh Phân tích hoạt động kinh tế hàng tháng để chủ động kinh doanh, đồng thời phối hợp chặt chẽ tạo điều kiện thuận lợi cho đơn vị kinh doanh thực có hiệu cơng việc kinh doanh theo chế độ Nhà nước Phòng kinh doanh( gồm phòng): có nhiệm vụ tham mưu cho giám đốc nghiệp vụ hoạt động kinh doanh quản lý chất lượng hàng hố Cơng ty, thực nhiệm vụ mà Công ty giao cho tổ chức xuất nhập Luận văn Mỹ Hạnh Phạm - Ban đại diện Cơng ty Hải Phịng khơng có tư cách pháp nhân, đại diện cho công ty kí kết hợp đồng thực dịch vụ giao nhận, vận chuyển mặt hàng kinh doanh Cơng ty Hải Phịng - Cửa hàng( gồm cửa hàng): có nhiệm vụ bán bn, bán lẻ mặt hàng Công ty giao - Trung tâm kho: có nhiệm vụ quản lý bảo quản kho có phiếu nhập, xuất hàng lệnh Cơng ty trung tâm kho thực - Cơ cấu máy kế tốn Cơng ty: Phịng kế tốn tài phịng ban Cơng ty thực cơng tác tài kế tốn Công ty, để thực chức nhiệm vụ kế tốn, máy kế tốn Cơng ty tổ chức theo hình thức tập trung theo sơ đồ sau: K Ế T O Á N T R Ư Ở N G P H Ó P H Ò N G KẾ TOÁN THANH TOÁN KẾ TOÁN NGÂN KẾ TOÁN TIỀN LƯƠNG KẾ TOÁN TỔNG HỢP THỦ QUỸ Luận văn Mỹ Hạnh NGOẠI TỆ - - - - - - - - - Phạm HÀNG Sơ đồ 2: Bộ máy kế tốn Cơng ty XNK máy Hà Nội Phịng kế tốn Cơng ty gồm cán kế toán qua đào tạo có chun mơn nghiệp vụ vững vàng, có kinh nghiệm thực tế đủ khả đáp ứng yêu cầu cơng tác quản lý: + Kế tốn trưởng: Chịu trách nhiệm trước giám đốc Cơng ty tồn cơng tác tài chính- kế tốn Cơng ty, tình hình hoạt động phịng Tổ chức cơng tác kế tốn, cơng tác thống kê máy kế tốn Công ty phù hợp với tổ chức kinh doanh Công ty, pháp lệnh Nhà nước kế toán, thống kê Hướng dẫn, đạo việc mở loại sổ sách kế tốn, ghi chép, tính tốn phản ánh trung thực, xác, kịp thời đầy đủ tồn tài sản, q trình vận động tài sản, kết hoạt động kinh doanh Công ty Lập theo dõi thực kế hoạch tài Cơng ty, trực tiếp giải vấn đề liên quan đến vốn sản xuất kinh doanh, khoản nộp ngân sách, khoản tín dụng, hợp đồng kinh tế, mối quan hệ làm việc với phịng ban Cơng ty, mối quan hệ với quan tài Nhà nước, ngân hàng, khách hàng Chịu trách nhiệm trước giám đốc Công ty công tác kiểm kê, công tác báo cáo tài kế tốn, thống kê tốn Cơng ty, cơng tác kiểm tra kế tốn Cơng ty việc chấp hành sách người lao động, chế độ, thể lệ tài chính, kế tốn Cơng ty Chịu trách nhiệm cơng tác lưu trữ, bảo quản tài liệu kế toán,thường đào tạo, bồi dưỡng thêm cho đội ngũ cán bộ, nhân viên kế toán đáp ứng nhiệm vụ Cơng ty giao Căn tình hình thực tế hoạt động sản xuất kinh doanh Công ty, thực tế cơng tác quản lý tài kế tốn, tình hình chấp hành chế độ, sách tài mà thường xun phân tích, đánh giá có ý kiến đề xuất với giám đốc Công ty nhằm ngày quản lý tốt hơn, đảm bảo cho kế hoạch kinh doanh Công ty thực tốt ngày có hiệu Ký duyệt kiểm tra tất chứng từ kế toán, thống kê, báo cáo tài kế tốn thống kê nội công ty với quan cấp trên, quan Nhà nước theo pháp lệnh kế tốn thống kê + Phó phịng: Chịu trách nhiệm trước trưởng phịng phần việc phân cơng Theo dõi, kiểm tra chứng từ toán, chi tiêu nội phịng ban Cơng ty, ký duyệt chi tiêu nội phạm vi uỷ quyền Các trường hợp đặc biệt khác phải có trao đổi thống với trưởng phòng Theo dõi, kiểm tra giải phần việc trưởng phòng trưởng phòng vắng mặt, điều hành hoạt động phòng trưởng phòng vắng mặt bàn giao lại Phụ trách cơng tác nội phịng Luận văn Mỹ Hạnh Phạm - Lưu trữ tài liệu thuộc phần việc phân cơng + Kế tốn tổng hợp: Có nhiệm vụ ghi chép, tính tốn, phân bổ tổng hợp loại chi phí liên quan đến hoạt động kinh doanh công ty, hợp đồng sản phẩm, hàng hố đảm bảo xác, hợp lý - Kế tốn tài sản cố định tính tốn, phân bổ khấu hao - Ghi chép loại sổ kế tốn tổng hợp, sở chịu trách nhiệm lập báo cáo kế toán tổng hợp - Kiểm tra thường xuyên, lưu trữ bảo quản tốt chứng từ, sổ sách thuộc phần công việc phân công - Chịu trách nhiệm ghi chép, theo dõi, toán báo cáo chi tiết khoản phải trả nội bộ, khoản thu nội bộ, khoản công nợ với khách hàng - Kế toán theo dõi nhập, xuất hàng hóa, tiêu thụ, kiểm tra loại chứng từ liên quan tới hàng hoá, ghi chép theo dõi hàng hố Kiểm tra, đối chiếu, xác nhận cơng nợ lập báo cáo chi tiết khoản phải trả người bán + Kế toán toán ngân hàng: - Lập chứng từ thu, chi tiền mặt, tiền gửi ngân hàng, khoản toán tạm ứng, khoản chi phí Kiểm tra loại chứng từ gốc có liên quan đến thu chi, ghi chép loại sổ kế toán chi tiết lập báo cáo kế toán chi tiết thuộc phần việc - Thường xuyên đối chiếu, kiểm tra số liệu kế toán Công ty với ngân hàng Theo dõi lập báo cáo chi tiết khoản tiền vay ngân hàng, khoản huy động vốn nội khoản vay mượn khác + Kế toán toán ngoại tệ: Chịu trách nhiệm theo dõi, kiểm tra thực tất phần việc liên quan đến hoạt động tốn ngoại tệ Cơng ty, thường xun giao dịch với ngân hàng để hồn thành nhanh chóng phần việc phân công, đảm bảo thực nhanh chóng hợp đồng kinh tế kí kết - Theo dõi, kiểm tra, lưu trữ tất hợp đồng ngoại kí kết, đã, thực - Ghi chép sổ kế toán theo dõi tốn, theo dõi tình hình mua bán ngoại tệ, ký quỹ, toán theo hợp đồng, khách hàng + Kế toán tiền lương bảo hiểm xã hội: - Theo dõi tình hình tăng giảm lao động, tiền lương cơng ty, lập bảng tốn tiền lương, BHXH, ghi sổ lương, toán, tổng hợp tiền lương tồn Cơng ty - Ghi chép, theo dõi, kiểm tra, ghi sổ kế toán quản lý tài khoản tiền lương, BHXH, kinh phí cơng đồn, BHYT - Theo dõi, kiểm tra, lưu trữ tất chứng từ liên quan đến tiền lương, BHXH, hợp đồng lao động, định giấy tờ khác liên quan đến tiền lương, BHXH, BHYT, tiền thưởng Luận văn Mỹ Hạnh Phạm - Thanh, toán bảo hiểm xã hội với quan BHXH tổng hợp báo cáo, lưu trữ tài liệu, hồ sơ tiền lương BHXH + Thủ quỹ: - Thu chi tiền sở chứng từ kế tốn, phiếu thu phiếu chi duyệt - Mở sổ quỹ, ghi chép thu, chi sổ quỹ, tính tốn tồn quỹ hàng ngày, lưu trữ phiếu thu, phiếu chi, cuối tháng giao lại chứng từ thu chi cho kế toán lưu giữ - Kiểm kê quỹ tiền mặt hàng ngày, hàng tháng đột xuất, đảm bảo tiền khớp sổ sách thực tế, thường xuyên đối chiếu sổ kế toán sổ quỹ, lập báo cáo tồn quỹ hàng tháng - Đảm bảo an toàn quỹ tiền mặt, giữ bí mật số liệu thu chi tồn quỹ - Theo dõi, ghi chép sổ chi tiết, giữ quỹ cơng đồn - Lưu trữ loại sổ sách chứng từ thuộc phần việc phân công – Hệ thống tài khoản, sổ sách, báo cáo kế toán phản ánh hoạt động lưu chuyển hàng hoá nhập Công ty : Là doanh ngiệp kinh doanh XNK trực thuộc Tổng công ty Máy Phụ tùng thuộc Bộ thương mại, tiến hành kinh doanh nhiều mặt hàng theo nhiều phương thức khác nhiều thị trường, lại có đơn vị kinh doanh hạch tốn phụ thuộc nên Công ty XNK Máy Hà Nội cố gắng tổ chức cơng tác kế tốn cho phù hợp thực tế Công ty theo chế độ, sách, qui định hành Nhà nước Công ty trọng nghiên cứu đổi để phù hợp tình hình hoạt động kinh doanh Cơng ty hạch tốn kế tốn trở thành nhân tố quan trọng việc thực tốt quản lý kinh doanh bảo vệ tài sản doanh, giúp doanh hoạt động có hiệu quả, đóng góp vào trình phát triển chung kinh tế 6.1- Hệ thống tài khoản kế toán sử dụng cho hoạt động lưu chuyển hàng hóa nhập khẩu: Là cơng ty kinh doanh hàng hóa NK với quy mơ vừa, hình thức mua bán hàng hóa đơn giản, đó, số lượng tài khoản Cơng ty sử dụng không nhiều Hiện nay, Công ty XNK Máy Hà Nội áp dụng hệ thống tài khoản kế toán doanh nghiệp ban hành theo định 1141/TC/QĐ/CĐkế toán Bộ trưởng Bộ Tài Chính ngày 1/11/1995 Để phù hợp với yêu cầu quản lý, đặc điểm hoạt động kinh doanh Công ty nên hệ thống tài khoản cấp mở khoảng 30 loại tài khoản để tiện cho việc theo dõi, kiểm tra Công ty đăng ký mở thêm số tài khoản cấp hai tuỳ thuộc vào đặc thù loại mặt hàng kinh doanh yêu cầu quản lý chung Cơng ty 6.2 Hình thức tổ chức kế tốn áp dụng Cơng ty: Về hình thức tổ chức kế tốn, Cơng ty XNK Máy Hà Nội áp dụng hình thức kế tốn tập trung Theo hình thức này, cơng tác kế tốn tiến hành cơng ty, cửa hàng kinh doanh không tổ chức kế toán đầy đủ theo chế độ kế toán chung công ty Tất nghiệp vụ kinh tế tài phát sinh đơn Luận văn Mỹ Hạnh Phạm vị phụ thuộc thực theo hình thức báo sổ tức chứng từ gốc sau tập hợp chuyển cho phịng kế tốn Cơng ty vào sổ, hình thức kế tốn tập trung Những thơng tin nghiệp vụ kinh tế phát sinh thường xuyên cập nhập, tạo điều kiện cho việc theo dõi, kiểm tra, giám sát liên tục đạo kịp thời hoạt động sản xuất kinh doanh XNK phận Công ty, đồng thời thúc đẩy hạch toán kế toán nội Cụ thể Công ty sử dụng máy vi tính việc thu nhận, xử lý, lưu trữ số liệu, kiểm tra giám sát tình hình sản xuất kinh doanh XNK Cơng ty.Vì vậy, cơng việc nhân viên kế tốn giảm nhẹ, cơng tác kế tốn doanh nghiệp mà đựoc tiến hành nhanh chóng , gọn nhẹ Các chứng từ kế tốn viên xếp phân loại sau nhập, xử lý máy tính theo quy trình sau : Quy trình hạch tốn kế tốn lưu chuyền hàng NK : Chứng từ gốc (1) Kế toán tiến hành phân loại nhập chứng từ vào (2) Khai báo yêu cầu thơng tin đầu cho máy tính (3) Sổ chi tiết, bảng kê chứng từ, sổ tổng hợp, bảng kê, - - (4) Sổ TK156, TK131, TK331, (5) Báo cáo tài (Bảng cân đối kế tốn, báo cáo KQKD, báo cáo lưu TK511, .TK9 6.3-Báo cáo Tài Cơng ty XNK Máy Hà Nội: Niên độ kế toán 1/1 hàng năm đến 31/12 hàng năm Đơn vị tiền tệ sử dụng ghi chép kế toán: VND Nguyên tắc chuyển đổi đồng tiền khác: Theo tỷ giá thực tế mua bán tỷ giá bình quân thị trường liên ngân hàng Phương pháp kế toán tài sản cố định: Nguyên tắc đánh giá tài sản: Theo nguyên giá thực tế giá trị lại Phương pháp khấu hao áp dụng: Khấu hao theo phương pháp tuyến tính Phương pháp kế toán hàng tồn kho: Nguyên tắc đánh giá: Theo giá trị thực tế Phương pháp xác định giá trị hàng tồn kho cuối kỳ: Theo giá bình quân Phương pháp hạch toán hàng tồn kho: Kê khai thường xuyên Luận văn Mỹ Hạnh Phạm Hàng năm, Công ty tiến hành lập báo cáo tài để cung cấp thơng tin tình hình kinh tế tài doanh nghiệp phục vụ cho công tác quản lý kinh doanh báo cáo quan Nhà nước Công ty XNK Máy Hà Nội sử dụng báo cáo tài sau: -Bảng cân đối kế tốn(B01-DN) -Bảng báo cáo kết kinh doanh(B02-DN) -Bảng thuyết minh báo cáo tài chính(B04-DN) II – Thực trạng tổ chức hạch tốn kế tốn q trình nhập hàng hóa : Là doanh nghiệp hoạt động lĩnh vực XNK, ngày đầu thành lập, với chức nhiệm vụ mình, Cơng ty có quan hệ làm ăn với đối tác khách hàng nước ngồi Do đó, đội ngũ cán cơng ty, đặc biệt cán phòng kinh doanh đội ngũ kế tốn có nhiều kinh nghiệm hoạt động kinh doanh XNK quan hệ làm ăn với đối tác nước Hoạt động kinh doanh NK hoạt động diễn thường xun cơng tác kế tốn Cơng ty Đó q trình ghi chép, phản ánh kịp thời, xác đầy đủ nghiệp vụ phát sinh từ khâu NK đến khâu bán hàng NK Để đáp ứng nhu cầu NK điều kiện nay, Công ty tổ chức kết hợp hai hình thức NK trực tiếp để kinh doanh NK uỷ thác cho khách hàng có nhu cầu Khi NK hàng hóa , Công ty thương mại áp dụng diều kiện giá CIFIncoterm 90 vận chuyển hàng hóa NK theo loại hình vận tải: đường biển, đường hàng khơng, đường sắt tuỳ theo điều kiện ký kết hợp đồng ngoại – Tổ chức hạch toán nghiệp vụ nhập theo hình thức trực tiếp : Thực chất hoạt động NK trực tiếp thực hợp đồng mua với đối tác nước để tiêu thụ nước Bởi vậy, hoạt động kinh doanh đối ngoại thường phức tạp hoạt động đối nội nhiều lẽ chẳng hạn bạn hàng cách xa nhau, hệ thống tài chính-tiền tệ khác nhau, hoạt động chịu điều tiết nhiều hệ thống pháp luật… Ngành hàng kinh doanh Công ty mặt hàng: phim X quang y tế, bột đá, thiết bị tin học, phụ kiện máy siêu âm , giấy Kraft, xe nâng hàng, máy tiện, cáp, vật tư cầu, in offset, máy khoan, máy tôn phụ kiện kèm theo, nhựa hạt, hóa chất sơn, tổ máy phát điện,… đặc biệt loại dầu (như dầu giảm sóc, dầu bôi trơn, dầu làm mát, dầu đậu nành thô, dầu lanh thô, ) Các mặt hàng Công ty nhập có tính chất: máy móc cơng nghiệp loại, thiết bị toàn thiết bị lẻ, phụ tùng, trang thiết bị y tế, nguyên vật liệu, hàng tiêu dùng cơng nghiệp, hóa chất Đây khơng phải hàng tiêu dùng thông thường phục vụ đời sống mà hàng công nghiệp phục vụ: dự án, dây chuyền sản xuất nguyên vật liệu, máy móc để sản xuất sản phẩm tiêu dùng Thị trường nhập Cơng ty đa dạng, thị trường có nguồn hàng chất lượng rẻ bạn hàng Công ty Một số thị trường nhập quen thuộc Công ty: Nhật, Trung Quốc, Singapore, Đài Loan, Đức, Hồng Công,… Luận văn Mỹ Hạnh Phạm Ký kết kinh doanh nhậpXin giấy phép nhập Mở L/C điện chuyển Thuêtiền phương tiện vận chuyển Đôn đốc bên bán báo (nếu có) người bán giao hàng Cơng tác lưu chuyển hàng hóa nhập Cơng ty XNK Máy Hà nội thực qua hai giai đoạn - GiaiMua đoạn 1: Nhập Làm Tiến hànghành hóa giao nhận Kiểm hàng tra hàng hóa Làm Khiếu nại hàng hóa (nếu có) - Giai thụHảihàng bảođoạn hiểm 2: Tiêu thủ tục quanhóa nhập thị trường nội thủ địa tục tốn hàng hóa Giai đoạn1: Nhập hàng hóa - Quy trình hoạt động nhập hàng hóa Cơng ty XNK Máy Hà Nội Để tiến hành thực hợp đồng nhập khẩu, Công ty thực trình tự sau gồm 11 bước: - Bước 1: Ký kết kinh doanh nhập Tùy theo thương vụ nhập mà Cơng ty tiến hành đàm phán trực tiếp với nhà cung cấp để ký kết hợp đồng nhập hàng hóa vào "Đơn chào hàng" gửi từ phía nhà cung cấp nước ngồi hay Cơng ty lập "Đơn đặt hàng" gửi cho nhà cung cấp nước sau nghiên cứu nhu cầu thị trường Dựa vào "Đơn chào hàng" "Đơn đặt hàng" hai bên sửa đổi số điều khoản ghi đơn để đến định cuối ký kết hợp đồng - Bước 2: Xin giấy phép nhập Sau lập phương án kinh doanh tiến hành ký kết xong hợp đồng, Công ty phải làm thủ tục xin giấy phép nhập mặt hàng Nhà nước hạn chế Mỗi giấy phép cấp cho chủ hàng kinh doanh phép nhập mặt hàng với nước định, chuyên chở phương tiện vận tải giao nhận cửa định Tuy nhiên, thực tế mặt hàng nhập Công ty thường không bị hạn chế nằm danh mục đăng ký kinh doanh, cán kinh doanh Cơng ty bỏ qua bước - Bước 3: Mở L/C điện chuyển tiền bên bán thông báo (Đây hai phương thức tốn chủ yếu Công ty bạn hàng)  Mở L/C: Nếu hợp đồng nhập quy định tiền hàng tốn L/C Cơng ty tiến hành thủ tục mở L/C với ngân hàng chọn Thời gian mở L/C hợp đồng không quy định phụ thuộc vào thời gian ký hợp đồng (thơng thường L/C mở khoảng tuần sau ký hợp đồng mua hàng nước ngồi) Khi mở L/C, phịng kinh doanh làm thủ tục để mở L/C cho người bán Thủ tục gồm: đơn xin mở L/C theo mẫu Ngân hàng với hợp đồng bán hàng nội địa (bản sao) hợp đồng mua hàng nước (bản sao) kèm theo giấy ủy quyền giám đốc đưa phịng kế tốn để kế tốn ngân hàng đưa ngân hàng mở L/C Thủ tục kèm với hai ủy nhiệm chi: ủy nhiệm chi để ký quỹ mở L/C (trong trường hợp Công ty đặt tài khoản ngân hàng này) ủy nhiệm chi để trả phí cho ngân hàng việc mở L/C Khi chứng từ gốc từ nước đến ngân hàng ngân hàng kiểm tra sau u cầu cán Cơng ty phải kiểm tra lại, thấy hợp lệ ký đồng ý trả tiền cho ngân hàng nhận chứng từ gốc có kèm theo chữ ký hậu ngân hàng để nhận hàng 4 Luận văn Mỹ Hạnh Phạm  Điện chuyển tiền: Cán kinh doanh xin mẫu ngân hàng sau đánh dấu vào mục điện chuyển tiền kèm theo giấy tờ hợp đồng bán hàng nội địa, hợp đồng mua hàng nước ngồi mang sang phịng kế tốn Các bước sau tương tự mở L/C Đối với phương thức tốn có loại sau:  Điện chuyển tiền tốn trước (thanh tốn tồn bộ): Chỉ áp dụng nhà cung cấp có uy tín, làm ăn lâu năm với Cơng ty  Điện chuyển tiền toán phần (đặt cọc)  Điện chuyển tiền tốn nhận hàng Ngồi ra, Cơng ty cịn áp dụng nhiều phương thức toán khác mà người bán yêu cầu như: toán séc (thanh toán trực tiếp cho người bán), ủy nhiệm chi, phương thức toán tài khoản đặc biệt, hàng đổi hàng,… - Bước 4: Thuê phương tiện vận chuyển Hàng hóa nhập Cơng ty chủ yếu vận chuyển đường biển, thời điểm hàng coi nhập tính từ ngày hàng vào cảng Hải phòng hải quan ký vào tờ khai hàng hóa nhập Ngồi cịn có số trường hợp hàng hóa nhập đường hàng không (song không phổ biến) - Bước 5: Đôn đốc người bán giao hàng Cán kinh doanh Công ty có trách nhiệm gửi thư fax tới người bán để giục họ giao hàng hợp đồng ký - Bước 6: Mua bảo hiểm hàng hóa Do việc chuyên chở hàng hóa đường biển thường gặp nhiều rủi ro, tổn thất nên Công ty cần mua bảo hiểm Một địa bảo hiểm đáng tin cậy Công ty Tổng công ty bảo hiểm Việt Nam (Bảo Việt) Cơng ty ký hai loại hợp đồng bảo hiểm sau: hợp đồng bảo hiểm bao hợp đồng bảo hiểm chuyến - Bước 7: Làm thủ tục Hải quan Việc làm thủ tục Hải quan bao gồm ba bước chủ yếu sau:  Khai báo Hải quan: Cán kinh doanh kê khai chi tiết hàng hóa lên tờ khai để quan hải quan kiểm tra thủ tục giấy tờ Nội dung kê khai gồm: loại hàng, tên hàng, số lượng khối lượng, giá trị hàng hóa nhập khẩu, phương tiện vận tải, nhập từ nước nào,…  Xuất trình hàng hóa: Nếu hàng hóa nhập hàng lên bờ cán kinh doanh chịu trách nhiệm vận chuyển đến kho hải quan kiểm lượng, làm thủ tục hải quan nộp thuế (nếu có) Cịn hàng nhập với khối lượng lớn việc kiểm tra hàng hóa giấy tờ hải quan diễn hai nơi: nơi giao nhận hàng hóa cuối cửa  Thực định Hải quan: Công ty thực nghiêm túc định Hải quan nhận định quan số hàng nhập Công ty - Bước 8: Tiến hành giao nhận hàng Luận văn Mỹ Hạnh Phạm Vì theo quy định Nhà nước quan vận tải (ga cảng) có trách nhiệm tiếp nhận hàng hóa nhập phương tiện vận tải từ nước vào nên cán kinh doanh cần hồn thành cơng việc nêu chương I -Bước 9: Kiểm tra hàng hóa Hàng hóa nhập phải cấp giấy chứng nhận đảm bảo hàng đủ phẩm chất phép nhập vào Việt Nam Quá trình kiểm tra hàng nhập thiết phải có chứng kiến người đại diện Công ty - Bước 10: Làm thủ tục tốn - Bước 11: Khiếu nại (nếu có) Để minh hoạ cho q trình hạch tốn nghiệp vụ NK trực tiếp Cơng ty, ta xét ví dụ NK mặt hàng dầu giảm sóc vào quý III năm 2000 Công ty sau: 1.1 – Về thủ tục nhập : Phòng kinh doanh số tiến hành nghiên cứu, tiếp cận thị trường nước (nhận biết hàng hóa, nắm vững thị trường nước cung cấp hàng NK thị trường nước tiêu thụ hàng NK, lựa chọn khách hàng…) để nắm vững thơng tin loại dầu giảm sóc thị trường, từ xác định nhu cầu loại hàng này, từ đề xuất phương án kinh doanh NK số NKD/P3 Phương án kinh doanh mua dầu giảm sóc (lập ngày 11/7) tiến hành nhập 44 thùng dầu giảm sóc có thùng SS-7 35 thùng SS-8 từ Công ty Itochu Corporation, Tokyo-Nhật Bản để bán cho Công ty TNHH phụ tùng xe máy ôtô Machino theo hợp đồng nội ký kết cung cấp mặt hàng ngày 11/7 Sau đánh giá hiệu phê duyệt phương án kinh doanh NK dầu giảm sóc phịng kinh doanh 3, Cơng ty XNK Máy Hà Nội bên đối tác Itochu Corporation trao đổi qua lại fax để sửa đổi số điều khoản, hai bên đến thống ký kết “Hợp đồng ngoại” ngày 11/7/2000 Hợp đồng ngoại lập dựa sở đơn đặt hàng với điều khoản sửa đổi Hợp đồng phòng kinh doanh lập( tiếng Anh, tiềng Việt) Sau ban giám đốc thông qua, tiến hành gửi tiếng Anh cho Công ty Itochu Corporation, Tokyo-Nhật Bản Nội dung hợp đồng gồm số điều khoản sau: HỢP ĐỒNG Số: BFS – MPS 25 Ký kết giữa: Ngày 11 / 07 / 2000 - Đơn vị nhập ( bên mua ): Công ty XNK Máy Hà Nội Địa chỉ: Số Phố Tràng Thi, Hà Nội, Việt Nam Fax : 84.4.8289642 Tel : 84.4.8245664 - Đơn vị xuất ( bên bán ): Công ty Itochu Corporation Địa : 5-1, Kita-Aoyama 2-chome, Minato-ku,Tokyo 107-77, Japan Fax : 81.3.5414.8372 Tel : J23111 ITOCHU Luận văn Mỹ Hạnh Mặt hàng SS – SS – Số lượng thùng 35 thùng 44 thùng - Ngày giao hàng: 07 / 08 / 2000 Phạm Đơn giá 34.500 JPY 34.500 JPY Thành tiền 310.500 JPY 1.207.500 JPY 1.518.000 JPY - Phương thức toán: Thanh toán trước (advance payment) cho ngân hàng Daiichi Trụ sở Tokyo Tài khoản số: 0100518 – theo phương thức điện chuyển tiền - Vận chuyển đường biển Container 20 fit - Cảng đến: Hải Phòng, Việt Nam - Kiểm tra : Bên xuất người cuối chịu trách nhiệm nguồn gốc hàng hóa MACHINOIMPORT HANOI ITOCHU CORPORATION Ngày 12 / 07 / 2000: Cán kinh doanh Công ty XNK Máy Hà Nội điền mẫu điện chuyển tiền nộp thủ tục kèm theo để kế toán toán ngoại mang nộp ngân hàng 1.2 – Kế toán nghiệp vụ nhập trực tiếp: 1.2.1 – Tổ chức chứng từ :  Các chứng từ sử dụng : - Hợp đồng nhập - Bộ chứng từ nhập gồm: Hoá đơn thương mại Chứng từ bảo hiểm Giấy chứng nhận phẩm chất Giấy chứng nhận số lượng, trọng lượng Giấy chứng nhận xuất xứ Phiếu đóng gói - Chứng từ hải quan : Tờ khai hàng hóa NK ( Tờ khai hải quan ), Giấy phép NK (nếu có) - Chứng từ kho hàng : biên lai kho hàng, chứng lưu kho - Chứng vận tải nước hay gọi vận đơn nước - Giấy báo Nợ, Có ngân hàng - Phiếu chi tiền mặt, séc, phiếu tốn tạm ứng trả cho chi phí NK Luận văn Mỹ Hạnh Phạm - Bảng kê tính thuế, giấy thông báo thuế,quyết định hải quan việc điều chỉnh thuế, biên lai thuế NK, GTGT hàng NK Theo hợp đồng ngoại ký kết trên, phương thức toán hai bên thoả thuận theo phương thức điện chuyển tiền, trả trước tiền hàng cho đối tác xuất Phương thức có thủ tục đơn giản, thời gian toán nhanh việc toán lại hồn tồn phụ thuộc vào thiện trí khả người NK , bên cạnh quyền lợi người xuất khó bảo đảm Vì vậy, phương thức thường dùng để toán với khoản tốn nhỏ, hai bên có độ tin cậy lẫn  Trình tự luân chuyển chứng từ: - Quy trình tốn hàng hóa NK theo phương thức điện chuyển tiền Công ty diễn sau: Ngân hàng chuyển tiền (5) (2) (1) Người chuyển tiền (nhà Nhập khẩu) Ngân hàng đại lý (3) (4) Người hưởng lợi (nhà Xuất khẩu) _Bước 1: Sau thoả thuận ký kết hợp đồng thương mại quốc tế, ngày 12/07, phịng kế tốn cử kế tốn toán ngoại đến ngân hàng Vietcombank lệnh chuyển tiền đến cho ngân hàng đại lý Nhật ( ngân hàng Dai-ichi) để trả tiền trước theo thoả thuận hợp đồng cho người xuất khẩu.Việc trả tiền trước kèm điều kiện yêu cầu ngân hàng Dai-ichi đối tác xuất phải đứng bảo lãnh cho đối tác xuất gặp rủi ro toán chuyển hàng NK cho Công ty XNK Máy Hà Nội Bước 2: Ngày 12/07, ngân hàng chuyển tiền sau kiểm tra thấy bảo lãnh ngân hàng Dai-ichi hợp lệ, đủ khả tốn trích tài khoản Công ty XNK Máy Hà Nội để chuyển tiền cho ngân hàng Dai-ichi (ngân hàng bên đối tác xuất khẩu), đồng thời gửi giấy báo nợ, báo toán cho người xuất Bước 3: Ngân hàng Dai-ichi chuyển tiền cho đối tác xuất Bước 4: Sau nhận tiền toán trước, đối tác xuất cung cấp hàng hóa, dịch vụ cho Cơng ty XNK Máy Hà Nội đồng thời chuyển giao toàn chứng từ cho người NK Bước 5: Ngân hàng chuyển tiền kiểm tra gửi cho Công ty XNK Máy Hà Nội chứng từ đầy đủ, hợp lệ theo hợp đồng thoả thuận Luận văn Mỹ Hạnh Phạm - Khi nhận giấy báo hàng cảng, Công ty chuẩn bị điều kiện phương tiện để nhận hàng Người chịu trách nhiệm NK lô hàng mang chứng từ NK đến địa diểm nhận hàng, xuất trình vận đơn cho người chuyên chở để dỡ hàng, làm thủ tục giám định hàng hóa, thủ tục hải quan Cán cử có trách nhiệm kê vào tờ khai hàng hóa NK nhận giấy thơng báo thuế, phụ thu (nếu có) hải quan kiểm nhận hàng số liệu ghi tờ khai chứng từ có liên quan Cơng ty có nghĩa vụ phải nộp đủ số thuế phụ thu(nếu có) theo thời hạn giấy thơng báo thuế Ngồi cơng ty cịn phải nộp tiền lưu kho, lưu bãi hàng bị giữ cảng - Sau hoàn tất thủ tục trên, tồn hàng hóa NK giao bán thẳng theo hợp đồng nội ký Mọi chi phí liên quan đến bốc dỡ, vận chuyển giao bán thẳng phải có giấy tờ kèm theo để sau kế tốn có hạch tốn Sau cùng, tất chứng từ chuyển cho phịng tài chính-kế toán để làm hạch toán chi tiết tổng hợp 1.2.2- Tố chức hạch toán nghiệp vụ nhập trực tiếp: Kế toán nghiệp vụ NK trực tiếp trình ghi chép, phản ánh kịp thời, xác đầy đủ nghiệp vụ kinh tế phát sinh q trình lưu chuyển hàng hóa NK Công ty áp dụng phương pháp kê khai thường xun để hạch tốn q trình lưu chuyển hàng hóa NK sử dụng tỷ giá ngoại tệ ngân hàng ngoại thương cơng bố thời điểm tốn - Tài khoản kế tốn Cơng ty sử dụng hạch tốn lưu chuyển hàng hóa NK :  TK 111- Tiền mặt (TK 1111- Tiền Việt Nam)  TK 112- Ngoại tệ (TK 1121- Tiền Việt Nam, TK1122- Ngoại tệ)  TK 1331- Thuế GTGT đầu vào khấu trừ hàng hóa, dịch vụ  TK 144- Thế chấp, ký quỹ, ký cược ngắn hạn  TK 156- Hàng hóa (TK 1561- Trị giá hàng mua)  TK 331- Phải trả người bán  TK 333-Thuế khoản phải nộp Ngân sách (TK 3331- Thuế GTGT phải nộp TK 3333- Thuế xuất nhập khẩu)  TK 413- Chênh lệch tỷ giá  TK 642- Chi phí quản lý doanh nghiệp Khác với chế độ, kế toán q trình NK hàng hóa khơng sử dụng TK 151- Hàng đường, TK157-Hàng gửi bán, TK 1562-Chi phí mua hàng, TK 641-Chi phí bán hàng, tài khoản bảng TK 007- Ngoại tệ loại, để hạch tốn nghiệp vụ phát sinh q trình NK hàng hóa Do vậy, hạch tốn q trình NK trực tiếp hàng hóa cơng ty có số điểm khác biệt so với chế độ, trình NK trực tiếp thực sau: SƠ ĐỒ KẾ TỐN NHẬP KHẨU TRỰC TIẾP TẠI CƠNG TY XUẤT NHẬP KHẨU MÁY HÀ NỘI ( TỶ GIÁ THỰC TẾ ) TK 111, 112 TK 156 TK 632 Luận văn Mỹ Hạnh Phạm Mua hàng toán (1) TK 331 Đã toán toán trước (2) Chưa toán (3) Hàng NK chuyển tiêu thụ kỳ (8) (Giao tay ba) TK 3333 Thuế NK nộp (5) Thuế nhập (4) TK 33312 Nộp thuế GTGT hàng NK (6) TK1331 Thuế GTGT (7) hàng NK TK 642 Chi phí thực tế phát sinh kỳ - Sổ sách kế tốn : Hình thức tổ chức sổ kế tốn mà Cơng ty sử dụng hình thức Nhật ký chứng từ áp dụng máy vi tính (chương trình CADS) Vì hàng ngày kế tốn Cơng ty cần nhập số liệu vào máy theo nghiệp vụ phát sinh, máy tự động ghi vào sổ chi tiết sổ tổng hợp có liên quan Để ghi chép phản ánh nghiệp vụ phát sinh hoạt động nhập hàng hóa, kế tốn sử dụng loại sổ sau: Luận văn Mỹ Hạnh Phạm TÀI KHOẢN SỔ KẾ TOÁN CHI TIẾT S Ổ K Ế T O Á N T Ổ N G 1111 1121 1122 - Sổ Quỹ tiền mặt - Sổ Tiền gửi ngân hàng - Sổ chi tiết TK ngân hàng H Ợ P S ổ N K C T S ổ N K C T Luận văn Mỹ Hạnh Phạm 133 - Sổ theo dõi thuế GTGT N K C T ( T K 144 - Sổ chi tiết TK 144 3 ) S ổ C i T K 4 Luận văn Mỹ Hạnh Phạm 156 - Sổ chi tiết TK 156 B ả n g k ê s ố ( T K ), s ổ C i T K Luận văn Mỹ Hạnh Phạm 331 - Sổ chi tiết công nợ (TK 331) - Sổ chi tiết tài khoản theo tài N khoản đối ứng K C T S ổ C i T K 3331 - Sổ theo dõi thuế GTGT 3 N K C T ( T K 3 ) Luận văn Mỹ Hạnh Phạm 3333 - Sổ chi tiết tài khoản theo tài khoản đối ứng N K C T ( T K 413 5 - Sổ chi tiết tài khoản 413 3 ) S ổ C i t i k h o ả n Luận văn Mỹ Hạnh Phạm 642 - Sổ chi tiết tài khoản 642 B ả n g t ổ n g h ợ p s ố p h t s i n h t i k h o ả n Các nghiệp vụ phát sinh tháng, quý, năm hạch toán sổ chi tiết tài khoản đối ứng từ chứng từ, ngày, cuối tháng-qnăm máy tính tổng hợp váo sổ tổng hợp NK_CT, bảng kê, sổ TK… Quy trình hạch tốn ghi sổ q trình NK trực tiếp : Chứng từ kế tốn (1) Luận văn Mỹ Hạnh Sổ theo dõi thuế (2) NKCT số 10 Phạm (1) (1) (1) Sổ chi tiết TK 331 NKCT khác (2) NKCT số Sổ chi tiết TK 156 (2) Bảng kê số (3) Sổ TK (4) Báo cáo Theo ví dụ trên, quy trình hạch tốn vào sổ nghiệp vụ phát sinh trình NK mặt hàng dầu giảm sóc phận kế tốn thực sau: - Nhà cung cấp ITOCHU Corporation Ltd, Japan bạn hàng lâu năm có mật độ giao dịch thường xun với cơng ty, để theo dõi tình hình tốn cơng nợ với nhà cung cấp này, công ty mở sổ chi tiết công nợ TK 331 –Phải trả cho người bán riêng cho nhà cung cấp ITOCHU Theo hợp đồng NK trực tiếp trên, điều khoản toán thoả thuận trả trước tiền hàng điện chuyển tiền - Ngày 12/07/2000 : Ngân hàng thực điện chuyển tiền trả trước cho nhà cung cấp ITOCHU - Ngày 10/08/2000 : Hàng cảng chứng từ phòng kinh doanh làm thủ tục hợp lệ chuyển cho phịng kế tốn Kế tốn tốn ngoại tiến hành theo dõi tốn cơng nợ với nhà cung cấp sổ chi tiết công nợ mở riêng cho nhà cung cấp ITOCHU, dựa chứng từ kế toán gốc, hàng ngày kế toán toán tiến hành vào sổ nghiệp vụ phát sinh liên quan đến nhà cung cấp ITOCHU, cuối tháng số liệu tổng hợp sổ chi tiết công nợ máy tính tự động vào sổ NK-CT theo dõi TK 331- Phải trả người bán Cuối tháng khoá sổ NK-CT số xác định tổng số phát sinh bên Có TK 331 đối ứng Nợ tài khoản liên quan lấy số liệu tổng cộng NKTC để ghi sổ TK 331, Đúng với quy trình trên, theo dõi tốn cơng nợ với nhà cung cấp ITOCHU - Hợp đồng NK dầu giảm sóc MPS25 thực sau : Luận văn Mỹ Hạnh Phạm Luận văn Mỹ Hạnh Phạm Luận văn Mỹ Hạnh Phạm Mặt khác, song song với trình theo dõi tốn cơng nợ với người bán, theo dõi thuế, kế toán tiến hành theo dõi ghi sổ nghiệp vụ phát sinh liên quan đến nhập xuất hàng hoá NK Mặt hàng ký kết hợp đồng nội với công ty TNHH phụ tùng xe máy ôtô Machino nên hàng chuyển bán sau hoàn thành thủ tục NK, nhiên để tiện cho việc theo dõi giá vốn hàng nhập kinh doanh khơng qua kho, phận kế tốn lập phiếu nhập kho hàng kinh doanh giao nhận thẳng để có hạch toán hàng xuất giao cho khách hàng PHIẾU NHẬP KHO HÀNG KINH DOANH GIAO NHẬN THẲNG Ngày 10 / 08 / 2000 ST Tên hàng Tên người nhập kho: Phịng kinh doanh Đvtính Số lượng Đơn giá ( JPY) T Xin nhập 01 Thành tiền (JPY) Thành tiền (VNĐ) Thực nhập Dầu giảm sóc Thùng SS- ‘’ 9 34.500 310.500 SS- 35 35 34.500 1.207.500 Cộng 44 44 1.518.000 Thành tiền: Một trăm chín tư triệu hai trăm bốn ba nghìn hai trăm tám mươi đồng chẵn 39.731.580 154.511.700 194.243.280 Hàng NK trực tiếp để kinh doanh công ty chủ yếu nhập giao thẳng cho khách hàng mà không qua kho, nên cơng việc hạch tốn chi tiết hàng hóa NK khơng theo chế độ theo dõi song song hạch toán chi tiết kho phịng kế tốn hạch tốn tổng hợp phịng kế tốn mà phịng kế tốn lập phiếu nhập xuất kho hàng hóa kinh doanh giao thẳng để theo dõi lượng hàng vào để có ghi nhận giá vốn hàng bán mà khơng tiến hành theo dõi hạch tốn chi tiết số lượng hàng NK Việc hạch toán hàng hóa NK cảng khơng qua kho kế tốn lại theo dõi sổ chi tiết TK 1561 khơng có sổ theo dõi chi phí thu mua hàng mà gộp chung phí tổn phát sinh q trình NK vào chi phí quản lý doanh nghiệp Tồn hố đơn mua hàng hố mua, toán chấp nhận toán sử dụng làm để ghi sổ chi tiết theo tài khoản đối ứng TK 156- Hàng hoá- Đối tượng : Dầu giảm sóc, sau chứng từ luân chuyển để ghi sổ tiếp vào bảng kê số theo dõi nhập xuất tháng hàng hoá NK Phản ánh nghiệp vụ liên quan đến nhập xuất lô hàng thực sau : Luận văn Mỹ Hạnh Phạm Luận văn Mỹ Hạnh Phạm Cuối tháng cuối quý dựa vào bảng kê số máy tính tổng hợp ghi sổ khoá sổ NKCT số 8, xác định tổng phát sinh Có TK 156 , đối ứng tái khoản liên quan để ghi sổ SỔ CÁI TÀI KHOẢN MẪU Từ ngày: 01/08/2000 đến ngày: 31/08/2000 Tài khoản 156-Hàng hoá Dư Nợ đầu tháng Dư Có đầu tháng Dư Nợ cuối tháng Dư Có cuối tháng Chứng từ Ngày Số CT 10/08 82 12/08 400 Diễn giải Số trang trước chuyển sang Nhập dầu giảm sóc P3 Kết chuyển giá vốn lơ dàu giảm sóc P3 Số hiệu tài khoản 331 632 5.301.904.850 4.303.483.061 Phát sinh Nợ 194.243.280 x x xx x 30.370.697.315 Cộng Có xxxxxx 194 243 280 31.369.119.104 Bên cạnh kế toán phần hành khác tiến hành ghi sổ chi tiết tài khoản theo tài khoản đối ứng vào sổ NKCT khác liên quan chẳng hạn vào sổ chi thiết tiền gửi ngân hàng, bảng kê số 2, NKCT số để làm sở quản lý tiền gửi ngân hàng đơn vị để đối chiếu với nghiệp vụ phát sinh liên quan đến q trình NK hàng hố 3- Tổ chức hạch tốn nghiệp vụ nhập theo hình thức uỷ thác Bên cạnh việc thực NK trực tiếp để phát huy hết khả tồn Cơng ty nói chung, kinh nghiệm lĩnh vực kinh doanh XNK nhân viên Cơng ty nói riêng, Cơng ty cịn nhận thực dịch vụ NK uỷ thác cho đơn vị có nhu cầu NK khơng có đủ điều kiện NK trực tiếp Để thực hoạt động này, Công ty phải ký kết “Hợp đồng uỷ thác NK “ với đơn vị giao uỷ thác ký kết “Hợp đồng ngoại” với nhà cung cấp hàng NK theo yêu cầu đơn vị giao uỷ thác Mọi thủ tục tiến hành ký kết hợp đồng ngoại giống tiến hành NK trực tiếp, có khác là: + Cơng ty thay mặt bên uỷ thác thực kê khai nộp thuế GTGT hàng NK lưu trữ chứng từ liên quan đến lô hàng : hợp đồng uỷ thác NK, hợp đồng NK hàng hóa ký kết với nước ngồi, hố đơn thương mại nước ngồi phát hành, tờ khai hải quan, biên lai thuế GTGT… Sau thực xong hợp đồng ngoại chứng từ chuyển cho bên uỷ thác + Một điểm khác NK trực tiếp là, sau giao hàng cho bên uỷ thác, bên nhận uỷ thác bên giao uỷ thác phải tiến hành toán hợp đồng uỷ thác Bản toán sở để hai bên thống việc tốn cơng nợ đến kết thúc hợp đồng Luận văn Mỹ Hạnh            Phạm Các chứng từ sử dụng bao gồm tất chứng từ có liên quan đến hoạt động NK Trình tự luân chuyển chứng từ thực hợp đồng uỷ thác giống NK trực tiếp Tài khoản kế tốn cơng ty sử dụng hạch tốn lưu chuyển hàng hóa NK ủy thác TK 111- Tiền mặt (TK 1111- Tiền Việt Nam) TK 112- Ngoại tệ (TK 1121- Tiền Việt Nam, TK1122- Ngoại tệ) TK 144- Thế chấp, ký quỹ, ký cược ngắn hạn TK 156- Hàng hóa TK 331- Phải trả người bán TK 413- Chênh lệch tỷ giá TK 642- Chi phí quản lý doanh nghiệp TK 5112- Doanh thu hoạt động ủy thác (Hoa hồng ủy thác hưởng) TK 3331- Thuế GTGT phải nộp tính số hoa hồng hưởng TK 338 (3388)- Các khoản phải trả khác TK 911- Xác định kết kinh doanh SƠ ĐỒ KẾ TỐN NHẬP KHẨU HÀNG HĨA ỦY THÁC CỦA CÔNG TY XNK MÁY HÀ NỘI A Nhập uỷ thác (4) TK 1561 TK 3388 Mua hàng nhập theo đơn hàng TK 111, 112 (2) Số tiền đơn vị ủy thác giao trước (6) Giao hàng (1) để nhập hàng hóa cho đơn vị ủy (giao tất đặt trước phần) thác TK 331 Đặt tiền TK 144 Ký quỹ mở L/C (8) Đơn vị ủy thác toán TK 642 số tiền lại theo hợp đồng (5) Nộp thuế hộ đơn vị ủy thác (nếu có) (7) Thanh tốn chi phí phát sinh Luận văn Mỹ Hạnh Phạm B Kết hoạt động nhận nhập uỷ thác TK 5112 TK 3388 TK 111, 112 TK 911 (1a) Hoa hồng ủy thác hưởng (2) Nhận tiền hoa hồng ủy thác TK 421(5) KC lãi TK 642 KC doanh thu ủy thác TK 3331 (3) Chi phí phát sinh hoạt động NK ủ (4)Được nhận hoa hồng theo hợp đồng ((1b) Thuế GTGT tính số hoa hồng ủy thác hưởng (6) KC lỗ Kết chuyển chi phí phát sinh hoạt động nhập ủy thác - Sổ sách kế toán Cũng giống nhập trực tiếp, sổ sách nhập ủy thác xác định kết kinh doanh tương tự sổ sách hoạt động nhập tiêu thụ hàng nhập trực tiếp Luận văn Mỹ Hạnh Phạm TÀI KHOẢN SỔ KẾ TOÁN CHI TIẾT S Ổ K Ế T O Á N T Ổ N G 1111 - Sổ Quỹ tiền mặt H Ợ P S ổ N K C T , B ả n g k ê s ố Luận văn Mỹ Hạnh Phạm 1121 1122 133 - Sổ Tiền gửi ngân hàng - Sổ chi tiết TK ngân hàng - Sổ theo dõi thuế GTGT S ổ N K C T , B ả n g k ê s ố N K C T ( T K 3 ) 6 Luận văn Mỹ Hạnh Phạm 144 156 - Sổ chi tiết TK 144 - Sổ chi tiết TK 156 S ổ C i T K 4 B ả n g k ê s ố ( T K ), s ổ C i T K Luận văn Mỹ Hạnh Phạm 331 - Sổ chi tiết công nợ (TK 331) - Sổ chi tiết tài khoản theo tài N khoản đối ứng K C T S ổ C i T K 3331 - Sổ theo dõi thuế GTGT 3 N K C T ( T K 3 ) Luận văn Mỹ Hạnh Phạm 3388 - Sổ chi tiết công nợ N K C T s ố ( T K 413 - Sổ chi tiết tài khoản 413 5112 - Sổ chi tiết tài khoản 5112 3 8 ) S ổ C i t i k h o ả n Luận văn Mỹ Hạnh Phạm 642 - Sổ chi tiết tài khoản 642 911 - Sổ chi tiết tài khoản 911 B ả n g t ổ n g h ợ p s ố p h t s i n h t i k h o ả n Luận văn Mỹ Hạnh Phạm 421 - Sổ chi tiết tài khoản 421 S ổ C i t i k h o ả n Các nghiệp vụ phát sinh liên quan đến nghiệp vụ NK uỷ thác phát sinh thàng, quý, năm hạch toán sổ chi tiết tài khoản đối ứng từ chứng từ gốc, ngày, cuối tháng-quý-năm máy tính tổng hợp vào sổ tổng hợp bảng kê NKCT , sổ tài khoản Quy trình hạch tốn ghi sổ q trình NK uỷ thác : Chứng từ kế toán (1) (1) Sổ chi tiết TK 331 (2) NKCT số (1) NKC khác Sổ chi tiết TK 156 (2) NKCT số (3) Sổ (4) Báo cáo Sổ chi tiết TK 3388 (2) NKCT số Luận văn Mỹ Hạnh Phạm Khác với chế độ hạch tốn kế tốn cơng nợ mua, cơng nợ bán cơng ty hạch tốn tổng hợp vào NKCT só theo dõi cho tài khoản TK 331, TK 3388 Nên theo dõi tổng hợp công nợ bên giao uỷ thác kế toán vào sổ NKCT số Để minh hoạ cho q trình hạch tốn nghiệp vụ NK uỷ thác Cơng ty, ta xét ví dụ sau : Công ty XNK Máy Hà Nội nhận NK uỷ thác cho Cơng ty TNHH HASA nhập điều hồ nhiệt độ Sharp, sản xuất Thái Lan theo hợp đồng uỷ thác số 05/MAC:TH/P4-2000 ký ngày 20 / / 2000 -Ngày 20/02, phịng kinh doanh nhận cơng văn yêu cầu nhập uỷ thác lô hàng máy điều hồ nhãn hiệu Sharp cho cơng ty TNHH HASA (kèm theo đơn hàng giấy xác nhận khả tốn Cơng ty Vietcombank cấp), phịng cử cán lập phương án uỷ thác lô hàng gửi cho ban giám đốc đạo phê duyệt Cán phụ trách kinh doanh lô hàng gửi đơn đặt hàng cho công ty Matsushita Electronic Industrial fax Sau nhận phúc đáp công ty đồng ý cung cấp hàng theo yêu cầu, phó giám đốc kinh doanh Nguyễn Anh Minh đại diện công ty ký kết hợp đồng với công ty TNHH HASA HỢP ĐỒNG UỶ THÁC NHẬP KHẨU - - Số 05/MAC-TH P4/2000 Ngày 20 / 02 /2000 Bên giao uỷ thác (Bên A) : Công ty TNHH HASA Địa : 136 Bạch Mai - Bên nhận uỷ thác (Bên B) : Công ty XNK Máy Hà Nội Địa : Tràng Thi Về việc nhập lơ hàng điều hồ nhiiệt độ nhãn hiệu Sharp, sản xuát Thái Lan Số lượng : 120 Đơn giá : 305 USD/chiếc Chủng loại: cục, chiều (nóng,lạnh), cơng suất 12000BTU Tổng giá trị lơ hàng : 36600 USD Trách nhiệm bên ghi hợp đồng sau: Bên A: Đưa đơn đặt hàng kèm theo giấy xác nhận ngân hàng khả toán Chịu trách nhiệm chuyển tiền vào tài khoản bên B ngân hàng Vietcombank ( 60% giá trị lơ hàng) Số tiền cịn lại phí uỷ thác nhập 2%/tổng giá trị lô hàng, phải toán sau ngày hàng nhập cảng Chịu tất khoản thuế, phí : phí bốc dỡ, vận chuyển, phí giám định, thuế NK, thuế tiêu thụ đặc biệt Tổ chức nhận hàng cảng có lệnh giao hàng từ bên B - Bên B: nước Chịu trách nhiệm đàm phán với nhà cung cấp Luận văn Mỹ Hạnh Phạm Tiến hành mở L/C toán cho nhà cung cấp Chịu trách nhiệm lo thủ tục liên quan đến việc NK Chuyển “Lệnh giao hàng” cho bên A hàng cảng Bên A Bên B Công ty TNHH HASA Công ty XNK Máy Hà Nội Các nghiệp vụ phát sinh liên quan đến trình NK uỷ thác vào sổ: CÔNG TY XUẤT NHẬP KHẨU MÁY HÀ NỘI SỔ CHI TIẾT TÀI KHOẢN THEO TÀI KHOẢN ĐỐI ỨNG (trích) Từ ngày: 01/01/2000 đến ngày: 31/03/2000 Tài khoản 144- Ký quỹ, ký cược ngắn hạn Ngày Số CT Diễn giải 04/03/00 33 Ký quỹ mở L/C lô hàng ủy thác máy điều ho 10/03/00 38 Thanh tốn tồn trị giá lô hàng máy điều SỔ CÁI TÀI KHOẢN Từ ngày: 01/01/2000 đến ngày: 31/03/2000 Tài khoản 144-Ký quỹ, ký cược ngắn hạn Chứng từ Ngày Số CT Diễn giải Số trang trước chuyển sang Ký quỹ mở L/C Thanh toán tiền cho người bán Cũng nghiệp vụ NK trực tiếp , nghiệp vụ toán với người bán (với Cty Matsushita Electronic Industrial) theo dõi sổ chi tiết cơng nợ , sau máy tính tổng hợp vào NK-CT5 có mẫu cách ghi sổ tương tự mẫu sổ sổ Song song với trình ghi sổ phần hành, kế tốn tốn cơng nợ tiến hành ghi sổ chi tiết theo tài khoản đối ứng TK 3388-Phải trả, phải nộp khác, sau đến cuối tháng , cuối quý máy tính tổng hợp tổng hợp số liệu vào sổ NKCT số Phản ánh nghiệp vụ toán với bên giao uỷ thác thực sau : CTY XNK MÁY HÀ NỘI MẪU SỔ CHI TIẾT TÀI KHOẢN THEO TÀI KHOẢN ĐỐI ỨNG Từ ngày 01/02/2000 đến ngày 31/03/2000 TK 3388 – Phải trả, phải nộp khác Mã đối tượng: Cty TNHH HASA Luận văn Mỹ Hạnh Phạm Dư Nợ đầu kỳ PS Nợ 531.194.100 PS Có 531.194.100 Dư Nợ cuối kỳ TKĐƯ PS Nợ PS Có Ngày Số CT Diễn giải 26/02 30 1122 xxxx 311.832.000 Cty TNHH HASA ứng trước tiền lô hàng uỷ thác điều hoà nhiệt độ P4 20/03 44 Giao hàng cho công ty HASAtại cảng 331 519.720.000 xxxx 22/03 45 Ghi nhận hoa hồng hưởng 46 Nhận tiền hoa hồng uỷ thác ĐH P4 Nhận tiền hàng thiếu ĐH P4 10.431.000 1.043.100 xxxx xxxx 23/03 5113 3331 1122 10.431.000 208.931.000 Luận văn Mỹ Hạnh Phạm Luận văn Mỹ Hạnh Phạm III- Thc trng t chc hạch tốn kế tốn q trình bán hàng nhập Công ty : Tổ chức bán hàng NK coi giai đoạn cuối trình lưu chuyển hàng hóa NK, tổ chức tốt khâu khơng nhằm mục đích thu hồi vốn để tái sản xuất mà sở để đánh giá hiệu hoạt động NK Nhận thức vấn đề đó, tổ chức công tác bán hàng NK Công ty phối hợp chặt chẽ phận kinh doanh, phận kho hàng ( hàng qua kho) phận kế tốn Do tính chất đặc biệt mặt hàng NK Công ty, NK mặt hàng máy móc thiết bị phụ tùng, thiết bị tồn bộ, dầu giảm sóc, vật tư y tế… mặt hàng có giá trị lớn mặt hàng cung cấp cho nhu cầu ngành đặc chủng nên mặt hàng NK kinh doanh Cơng ty thường mặt hàng có ký kết hợp đồng mua bán nội trước mua hàng từ nước phải mặt hàng đối tác nước chấp nhận mua hàng hàng cảng Chủ yếu mặt hàng Công ty NK kinh doanh chuyển bán thẳng không qua kho, có mặt hàng phim X quang Cơng ty nhập có nhập kho sau xuất bán bn, bán lẻ Như vậy, phương thức bán hàng hóa chủ yếu Công ty nhập hàng giao bán thẳng không qua kho Để tương ứng với phương thức bán hàng NK không qua kho, giá vốn hàng bán xác định phương pháp thực tế đích danh, lơ hàng nhập theo giá xuất bán theo giá 1- Tổ chức chứng từ:  Chứng từ sử dụng : Do phương thức bán hàng chủ yếu Công ty bán hàng không qua kho (bán vận chuyển thẳng có tham gia tốn) nên chứng từ thường sử dụng : - Hợp đồng mua bán-Hoá đơn giá trị gia tăng-Phiếu xuất hàng kinh doanh NK giao nhận thẳng-Phiếu thu, phiếu chi, séc thu, séc chi…  Trình tự luân chuyển chứng từ: Theo phương thức này, vào hợp đồng mua bán ký kết, hàng cảng giao cho khách hàng, phòng kinh doanh viết giấy đề nghị bán hàng chuyển cho phịng kế tốn Tại phịng kế tốn, nghiệp vụ bán hàng phát sinh dựa hoá đơn giá trị gia tăng, phiếu xuất hàng kinh doanh giao nhận thẳng ( Phiếu có mẫu mẫu phiếu nhập kho hàng kinh doanh giao nhận thẳng) Tài khoản kế tốn Cơng ty sử dụng hoạt động tiêu thụ hàng NK  TK 338(3388) – Các khoản phải trả khác  TK 3331- Thuế GTGT hàng nhập  TK 5111- Doanh thu bán hàng nhập  TK 632- Giá vốn hàng bán  TK 642- Chi phí quản lý DN  TK 911- Xác định kết kinh doanh Kế tốn khơng sử dụng TK157 để theo dõi q trình xuất bán hàng NK Mặt khác, khách hàng mua hàng NK kinh doanh trừ mua phim X quang (Hng Luận văn Mỹ Hạnh Phạm qua kho) cơng ty theo dõi TK 131, theo dõi người mua mặt hàng khác (chủ yếu khơng qua kho)kế tốn lại theo tốn cơng nợ TK 3388, sơ đồ tiêu thụ hàng NK kinh doanh sau SƠ ĐỒ KẾ TOÁN TIÊU THỤ HÀNG NHẬP KHẨU TẠI CÔNG TY TK 632 TK 911 TK 511 Kết chuyển doanh thu TK 1561 Bán hàng qua kho bán trực tiếp (1) Kết chuyển giá (2) vốn hàng bán (9) KC giảm giá hàng bán, hàng bán bị TK 111, chuyển lệ (5)Người muatrả trước TK 3331 Người mua toán (8) Thuế GTGT bán hàng nhập thị trường nội địa Kết chuyển chi phí quản lý doanh nghiệp (3) TK 111, 112 Thanh TK 531, 532 TK 642 (4) Chi phí vận (7) TK 421 TK 1331 Lỗ kinh doanh Thuế GTGT khấu trừ (10) Lãi kinh doanh Sổ sách kế toán Để ghi chép phản ánh nghiệp vụ phát sinh hoạt động bán hàng nội địa xác định kết kinh doanh, kế toán sử dụng loại sổ sau: SỔ CHI TIẾT TÀI KHOẢN S Ổ T Ổ N G H Ợ P TK 111 TK 112 TK 1331 TK 156 TK 3331 TK 3388 TK 421 - Sổ Quỹ tiền mặt - Sổ chi tiết TK ngân hàng - Sổ theo dõi thuế GTGT - Sổ chi tiết hàng hóa - Sổ theo dõi thuế GTGT - Sổ chi tiết công nợ TK 3388 - Sổ chi tiết TK 421 B n g k Luận văn Mỹ H¹nh TK 511 TK 632 TK 642 TK 911 Ph¹m - Sổ chi tiết tài khoản theo tài khoản đối ứng - Sổ chi tiết TK 632 - Sổ chi tiết TK 642 - Sổ chi tiết TK 911 s ố , N K C T s ố B ả n g k ê s ố , N K C T s ố N K C T s ố ( T K 3 Luận văn Mỹ Hạnh Phạm ) N K C T s ố N K C T s ố ( T K 3 ) N K C T s ố ( T K 3 8 Luận văn Mỹ Hạnh Phạm ) S ổ C i T K N K C T s ố ( T K 1 ) N K C T s ố ( T K ) Luận văn Mỹ Hạnh Phạm B n g t ổ n g h ợ p s ố p h t si n h t i k h o ả n S ổ c i T K 1 Quy trình ghi sổ kế tốn q trình bán hàng NK công ty thực sau : Luận văn Mỹ Hạnh (1) Phạm Chng t k toỏn (1) Sổ chi tiết TK 156 (2) NKCT số (1) Sổ chi tiết TK 131,3388 (2) NKCT khác (1) Sổ chi tiết TK 511,632 (2) BK 11, NKCT số NKCT số (3) Sổ TK (4) Báo cáo 2- Tổ chức hạch toán : Để minh hoạ cho q trình hạch tốn nghiệp vụ bán hàng NK khơng qua kho phịng kế tốn , ta xét tiếp ví dụ bán hàng NK giảm sóc P3: - Ngày 11/07, Công ty XNK Máy Hà Nội Công ty TNHH phụ tùng xe máy ôtô Machino ký kết hợp đồng mua bán số 04 P3/MAP-MAC Như thoả thuận tốn hợp đồng, cơng ty THHH phụ tùng xe máy ô tô Machino trả trước 1.518.000JPY nhận hàng tiến hành toán nốt số tiền cịn lại, mặt khác cơng ty TNHH phụ tùng xe máy ô tô Machino bạn hàng lâu năm có giao dịch thường xun với cơng ty nên theo dõi cơng nợ mua kế tốn mở sổ chi tiết riêng để theo dõi toán cơng nợ Theo chế độ, cơng nợ tốn với người mua hàng theo dõi TK131 thực tế công ty sử dụng TK131 để theo dõi khách hàng mua phim X quang có nhập qua kho, mặt hàng nhập kinh doanh khác khơng qua kho theo dõi toán với người mua kế toán lại sử dụng TK 3388 để mở sổ hạch toán ghi sổ Phản ánh nghiệp vụ phát sinh toán liên quan đến người mua hàng công ty TNHH phụ tùng xe máy ôtô Machino thực sau : MẪU 11 CTY XNK MÁY HÀ NỘI SỔ CHI TIẾT TÀI KHOẢN THEO TÀI KHOẢN ĐỐI ỨNG Từ ngày 01/07/2000 đến ngy 30/08/2000 Luận văn Mỹ Hạnh Phạm TK 3388 – Phải trả, phải nộp khác Mã đối tượng: 5TNHH Machino-TNHH phụ tùng xe máy ôtô Machino Dư Nợ đầu kỳ PS Nợ 257.846.681 PS Có 257.846.681 Dư Nợ cuối kỳ Chứng từ Ngày Số CT Diễn giải PS Nợ TKĐƯ 14/07 CNTV Nhận trước tiền hợp đồng 04P3 NK dầu SS7,SS8 … 12/08 … 019682 … 14/08 69 PS Có 1121 201.393.060 … … Trị giá lơ hàng dầu giảm sóc Machino tốn tiền hàng 511 3331 …… 234.406.074 23.440.607 1121 56.453.621 Cộng 257.846.681 257.846.681 Đến cuối tháng máy tính tổng hợp vào sổ NK CT số theo dõi TK 3388 đối tượng TNHH phụ tùng xe máy ơtơ Machino có mẫu sổ mẫu Căn vào giấy đề nghị xuất hàng giao thẳng khơng qua kho phịng kinh doanh 3, kế toán lập phiếu xuất kho hàng giao thẳng khơng qua kho hố đơn GTGT : HỐ ĐƠN ( GTGT) Liên 1: Lưu Ngày 12 tháng 08 năm 2000 Số : 042351 Đơn vị bán hàng : Công ty XNK Máy Hà Nội Mã số thuế: 01.001.075525-1 Địa : Số Tràng Thi Số tài khoản : 001.100 0019630 Họ tên người mua hàng : Công ty TNHH phụ tùng xe máy ôtô Machi no Địa : Xã Việt Hùng, Đông Anh, Hà Nội, Việt Nam Mã số thuế : … Số tài khoản : 710A 00084 Hình thức tốn : Trả trước STT Tên hàng hố,dịch vụ Đơn vị tính A B C Dầu giảm sóc Thùng Số lượng Đơn giá Thành tiền = 1*2 SS – 5.327.410,773 47.946.696,96 SS – 35 5.327.410,773 186.459.377,1 Cộng tiền hàng : Thuế suất GTGT : 10% 234.406.074 Tiền thuế GTGT : 23.440.607 Tổngcộng tiền toán : Người mua hàng Cty TNHH Machino 257.846.681 Kế toán trưởng O.Hựng Th trng n v O.Canh Luận văn Mỹ H¹nh Ph¹m Sau hồn tất thủ tục giao hàng có đầy đủ chữ ký hố đơn GTGT, kế toán tiến hành ghi vào sổ chi tiết TK 156, TK511, TK 632 + Phản ánh doanh thu giá vốn lơ hàng dầu giảm sóc P3 ghi sổ sau: MẪU 12 CÔNG TY XNK MÁY HÀ NỘI SỔ CHI TIẾT TÀI KHOẢN THEO TÀI KHOẢN ĐỐI ỨNG Từ ngày 01/08/2000 đến ngày 30/08/2000 TK 5111 - Doanh thu bán hàng NK kinh doanh Dư Có đầu tháng Phát sinh Nợ 34.850.176.018 Phát sinh Có 34.850.176.018 Dư Nợ cuối tháng Diễn giải TKĐƯ PS Nợ Ngày Số CT 12/08 019682 3388 Doanh thu dầu giảm sóc SS-7,SS-8 HĐ042351( Cty TNHH phụ tùng xe máy ơtơ) PS Có 234.406.074 SỔ CHI TIẾT TÀI KHOẢN THEO TÀI KHOẢN ĐỐI ỨNG MẪU13 Từ ngày 01/08/2000 đến ngày 30/08/2000 TK 632 – Giá vốn hàng NK xuất bán Ngày 12/08 Số CT 64 … … Phát sinh Nợ 31.369.119.104 Phát sinh Có Diễn giải Xuất bán dầu giảm sóc ( Cơng ty TNHH phụ tùng xe máy ôtô ) ……… TKĐƯ 156 PS Nợ 194.243.280 PS Có …… …… …… 31.369.119.104 Cộng NHẬT KÝ- CHỨNG TỪ SỐ MẪU 14 Từ ngày 01/08/2000 đến ngày 30/08/2000 TK Tên TK ghi Nợ Tổng PS TK Có131 TK Cú156 TK Cú511 Luận văn Mỹ Hạnh Ph¹m … …… …… 3388 Phải trả khác 34.850.176.018 511 Doanh thu bán hàng 5111 -DTBH kinh doanh 34.850.176.018 5112 -DTBH uỷ thác 51.540.817.494 632 Giá vốn hàng bán 31.369.119.104 Tổng cộng xxxxxx …… …… …… 34.850.176.018 31.369.119.104 xxxxxx 31.369.119.104 34.850.176.018 IV – Thực trạng tổ chức hạch tốn Chi phí xác định kết kinh doanh nhập hàng hóa : 1- Tổ chức kế tốn chi phí phát sinh q trình mua hàng nhập Tất chi phí phát sinh trình NK bao gồm : chi phí mở L/C, chi phí chuyển tiền, phí vận chuyển, phí hải quan… phản ánh vào TK 642- Chi phí quản lý doanh nghiệp.Căn vào chứng từ gốc giấy báo nợ, hố đơn cước phí vận chuyển, phiếu chi… kế tốn tiến hành phân loại chi phí phát sinh theo khoản mục (chi phí tốn, chi phí vận chuyển…) nhập vàp máy tính vào sổ chi tiết tài khoản đối ứng TK 642( mẫu phần trực tiếp) tháng máy tính tự động tính cho kết theo mẫu tổng hợp TK 642- Chi phí quản lý doanh nghiệp Khác với chế độ, chi phí thu mua hàng NK chi phí bán hàng công ty tập hợp vào TK642( 6425, 6427…) không mở thêm TK 1562, TK 641 để theo dõi riêng chí phí thu mua hàng NK tiêu thụ kỳ Do hàng bán chủ yếu bán theo giá thực tế đích danh lơ hàng xuất bán thẳng khơng qua kho phí thu mua phát sinh tập hợp vào TK 642 theo mẫu cuối kỳ báo cáo kết chuyển TK 911 để xác định kết MẪU 15 SỔ CHI TIẾT TÀI KHOẢN THEO TÀI KHOẢN ĐỐI ỨNG (TK 642) Từ 01/07/00 đến 31/08/00 Ngày Số CT Diễn giải TK ĐƯ 15/07/00 56 Thanh tốn phí mở thơng báo TTR 1122 402.790 Xxxxxxxxxxxx 12/08/00 67 Phí vận chuyển hàng kho 111 847.210 Xxxxxxxxxxxx 12/08/00 68 Nộp lệ phí Hải quan 111 60.000 Xxxxxxxxxxxx Cộng … ……… …… MẪU 16 PS Nợ PS Có 7.806.000 ……… BẢNG TỔNG HỢP PHÁT SINH TÀI KHOẢN Từ ngày: 01/07/2000 đến ngày: 31/08/2000 Tài khoản 642- Chi phí quản lý doanh nghiệp Nội dung Phát sinh Nợ 7.806.000 Tổng phát sinh Phỏt sinh Cú 7.806.000 Luận văn Mỹ Hạnh 6422 6425 6427 Ph¹m Chi phí xăng xe vận chuyển cơng tác 4.043.214 360.000 3.402.786 Phí nộp Hải quan Phí toán TTR giám định xxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxx 7.806.000 Kết chuyển chi phí 2- Tổ chức kế tốn xác định kết tiêu thụ hàng hóa nhập khẩu: Cơng tác kế toán xác định kết hàng NK công ty thực vào cuối tháng, quý nhằm đánh giá xác hiệu hoạt động kinh doanh tháng, quý, từ có phương hướng thích ứng cho quý tiếp theo, đồng thời, có nhìn nhận mặt cịn yếu để có bước hồn thiện chuyển hướng kịp thời, Từ nâng cao hiệu kinh doanh cơng ty Để hạch tốn kết kinh doanh hoạt động NK, kế toán sử dụng TK911 Q trình hạch tốn kết kinh doanh phản ánh sau: Vào ngày cuối tháng, kế toán tiến hành kết chuyển giá vốn hàng bán, doanh thu bán hàng, chi phí quản lý, chênh lệch tỷ giá vào TK 911- Xác định kết Từ số liệu tổng hợp bảng kê, sổ chi tiết nhật ký chứng từ có liên quan ghi vào sổ chi tiết TK 911- Xác định kết quả, từ vào sổ TK 911 Đồng thời, kế toán vào số liệu bảng kê NKCT liên quan đến nghiệp vụ nhập tiêu thụ hàng nhâp để vào sổ tài khoản có liên quan TK 3388, TK331, TK 1122, TK 511, TK421… từ lập báo cáo cần thiết cho nhiệm vụ quản lý công ty Xét cụ thể trình xác định kết tiêu thụ tháng /2000 thông qua nghiệp vụ xác định kết tiêu thụ dầu giảm sóc P3 sau: - Ngày 31/08, sau lý hợp đồng mua bán 04/P3 MAP – MAC, kế toán tiến hành xác định kết kinh doanh hợp đồng dựa vào số liệu sổ chi tiết sổ tổng hợp, kế tốn Cơng ty xác định kết kinh doanh kỳ cách kết chuyển tài khoản sổ chi tiết TK 911: SỔ CHI TIẾT TÀI KHOẢN MẪU 17 Từ ngày: 01/08/2000 đến ngày: 30/08/2000 Tài khoản 911- Xác định kết kinh doanh Ngy S CT Din gii Luận văn Mỹ H¹nh Ph¹m 30/08 427 Kết chuyển giá vốn lơ hàng dầu giảm 30/08 428 Kết chuyển chi phí quản lý doanh ng 30/08 429 Kết chuyển doanh thu lô hàng dầu giảm 30/08 430 Kết chuyển lãi trước thuế dầu giảm sóc SỔ CÁI TÀI KHOẢN MẪU 18 Từ ngày: 01/08/2000 đến ngày: 31/08/2000 Tài khoản 911- Xác định kết kinh doanh Chứng từ Ngày Số CT 30/08 … Diễn giải 427 K\C giá vốn dầu giảm sóc 428 429 430 … K\C chi phíí quản lý DN K\C Dthu lô hàng dầu gs P K\C lãi trước thuế dầu gs P ……… Cộng CHƯƠNG III MỘT SỐ GIẢI PHÁP NHẰM HỒN THIỆN TỔ CHỨC KẾ TỐN LƯU CHUYỂN HÀNG HỐ NHẬP KHẨU TẠI CƠNG TY XNK MÁY HÀ NỘI I - Đánh giá khái quát thực trạng công tác kế tốn lưu chuyển hàng hóa nhập cơng ty : Mặc dù có tư cách độc lập phát triển năm, Công ty XNK Máy Hà Nội không ngừng lớn mạnh quy mô lẫn chất lượng kinh doanh, hoạt động kinh doanh nhập8khẩu Trong môi trường kinh doanh Luận văn Mỹ Hạnh Phạm bỡnh ng mà gay gắt, Cơng ty có khơng khó khăn gặp phải cạnh tranh khơng cơng ty Tổng Cơng ty mà cịn phải đương đầu với đơn vị kinh doanh khác ngành như: Công ty XNK Máy văn phịng nước ngồi, Cơng ty trực thuộc Bộ Công Nghiệp, Công ty kinh doanh tổng hợp,…đây Công ty xuất nhập hoạt động lâu năm, có uy tín, vị nguồn lực vượt trội so với non trẻ Công ty Nhận thức vấn đề đó, Cơng ty tổ chức nghiên cứu kỹ nhu cầu thị trường, tạo liên kết chặt chẽ với bạn hàng truyền thống ngồi nước, mặt khác ln tìm kiếm đối tác khách hàng Thị trường nước nội địa ngày mở rộng, bước đầu Công ty khắc phục khó khăn vượt qua thử thách ban đầu chế thị trường, bước hồn thiện để trở thành Cơng ty có vị thị trường nước giới Nhìn chung, Cơng ty xây dựng mơ hình quản lý khoa học, phù hợp với yêu cầu đặt cấp chế thị trường Tổ chức máy Cơng ty gọn nhẹ, phịng ban phân cơng phân nhiệm rõ ràng, khơng có chồng chéo phịng ban Một mặt đảm bảo tính độc lập tương đối phòng ban, mặt khác tạo phối hợp nhịp nhàng phòng ban để thực kế hoạch kinh doanh Công ty Chẳng hạn, để thực việc nhập loại hàng đó, trước phịng kinh doanh nghiên cứu nhu cầu thị trường loại hàng đó, sau thơng báo cho phịng kế tốn chịu trách nhiệm hoàn tất thủ tục pháp lý cần thiết để nhập hàng, đồng thời chuyển chứng từ có liên quan tới phịng kế tốn Cịn phịng kế tốn có trách nhiệm huy động tạo nguồn vốn kịp thời cho hoạt động nhập khẩu, đồng thời theo dõi, giám sát chặt chẽ trình nhập hàng thông qua việc ghi chép, phản ánh sổ sách kế toán vào chứng từ nhận thương vụ kinh doanh định Bên cạnh ưu điểm công tác tổ chức kinh doanh quản lý, cơng tác kế tốn Cơng ty có thành cơng định Sau số ưu, nhược điểm công tác kế tốn lưu chuyển hàng hóa nhập Cơng ty Xuất nhập Máy Hà Nội 1- Những ưu điểm : Bên cạnh mặt lên công tác quản lý kinh doanh, ta không nói đến ưu điểm cơng tác kế tốn NK hàng hóa cơng ty Đó : 1.1- Tổ chức máy kế toán Xuất phát từ đặc điểm kinh doanh tổ chức hệ thống kinh doanh mình, Cơng ty XNK Máy Hà Nội lựa chọn hình thức tổ chức máy kế tốn tập trung Cơng ty tổ chức kế tốn cách khoa học có kế hoạch xếp đạo từ xuống dưới, tồn Cơng ty có phịng kế toán nhất, cửa hàng, nhà kho ban đại diện Hải phịng hạch tốn8phụ thuộc nghĩa n v trc thuc Luận văn Mỹ Hạnh Phạm định kỳ phải lập báo cáo đơn giản kèm theo chứng từ gốc gửi phịng kế tốn để tổng hợp lên báo cáo tài tồn Cơng ty Hình thức đảm bảo lãnh đạo thống tập trung cao công tác kế tốn Cơng tác tổng hợp số liệu thực cách nhanh chóng, kịp thời thuận tiện cho việc áp dụng phương tiện tính tốn đại vào cơng tác kế tốn Đồng thời làm cho máy kế tốn gọn nhẹ, tiết kiệm chi phí hạch tốn Việc bố trí cán kế tốn phân định cơng việc máy kế tốn Cơng ty phù hợp với khả năng, trình độ kế toán viên đảm bảo phát huy mạnh người, đồng thời đáp ứng yêu cầu quản lý đặt khối lượng công việc góp phần nâng cao hiệu cơng tác kế tốn Đội ngũ kế tốn Cơng ty có trình độ nghiệp vụ thành thạo, có kinh nghiệm lâu năm cơng tác kế tốn nói chung cơng tác kế tốn nhập nói riêng, có trách nhiệm, động, nhiệt tình cơng việc giao, khả ngoại ngữ tốt, tiếng Anh Mặt khác,họ tạo điều kiện bồi dưỡng để nâng cao nghiệp vụ cho phù hợp với điều kiện mới, tổ chức hướng dẫn thông tư liên quan tới cơng tác kế tốn Đặc biệt, kế tốn trưởng Cơng ty người có kinh nghiệm nghề, hiểu biết sâu, rộng chế độ tài kế tốn, có kinh nghiệm nghiệp vụ ngoại thương Do đó, việc tổ chức đạo hoạt động kế tốn Cơng ty ln xác, đảm bảo yêu cầu quản lý tránh cho Công ty bất lợi toán kinh doanh Song song đó, cơng ty ln đào tạo , nâng cao trình độ đội ngũ cán nhân viên kế tốn cơng ty, nâng cao nghiệp vụ chun môn cho phù hợp với điều kiện mới, tổ chức hướng dẫn thông tư liên quan tới cơng tác kế tốn Hoạt động kế tốn phân theo mảng nghiệp vụ kế toán kinh doanh XNK, kế toán toán đối ngoại… phù hợp khối lượng công việc đáp ứng yêu cầu quản lý đặt 1.2- Hệ thống chứng từ Công ty thực tổ chức tốt hạch toán ban đầu tất phận, khâu đơn vị có chương trình ln chuyển chứng từ hợp lý Hoạt động kinh doanh cơng ty có liên quan đến phận, vậy, tổ chức tốt hạch toán ban đầu phận thu đầy đủ, kịp thời thơng tin tồn nghiệp vụ kinh tế-tài phát sinh cơng ty Mặt khác, hạch tốn ban đầu cơng việc khởi đầu tồn cơng việc ghi chép kế tốn, lại khơng cán kế tốn trực tiếp thực mà đại phận công việc hạch toán ban đầu cán nghiệp vụ (cán phòng kinh doanh), cán quản lý phận doanh nghiệp thực theo hướng dẫn phịng kế tốn Vì vậy, để thực tốt khâu này, phịng kế tốn có phân cơng cụ thể cho cán kế toán chịu trách nhiệm hướng dẫn, kiểm tra hạch toán ban đầu phận doanh nghiệp, thu nhận, kiểm tra chứng từ ban đầu luân chuyển chứng từ ban đầu kịp thời để đảm báo cho việc ghi sổ kế toán8 kịp thời Thực tốt khâu Luận văn Mỹ Hạnh Phạm chớnh l ó to tiền đề cho khâu kế tốn khác cơng ty, tính trung thực xác hạch tốn ban đầu có ý nghĩa định tính trung thực xác tồn tài liệu kế tốn doanh nghiệp Bên cạnh đó, chứng từ sử dụng q trình hạch tốn ban đầu phù hợp với yêu cầu kinh tế pháp lý nghiệp vụ phát sinh, với mẫu Bộ Tài ban hành Nhữmg thơng tin nghiệp vụ kinh tế phát sinh ghi chép cách đủ xác vào chứng từ, tạo điều kiện cho việc kiểm tra đối chiếu số liệu thực tế số liệu sổ kế toán, chứng từ giám sát kiểm tra chặt chẽ Quy trình luân chuyển chứng từ thực theo quy định phù hợp với yêu cầu nghiệp vụ ngoại thương Các chứng từ lưu trữ cẩn thận theo hợp đồng, khách hàng, khoản mục thuận lợi cho việc tìm kiếm, kiểm tra đối chiếu cần thiết 1.3- Hệ thống tài khoản sử dụng Công ty vận dụng hệ thống tài khoản thống với chế độ lại linh hoạt Công ty vào nội dung hoạt động sản xuất kinh doanh đơn vị hệ thống tài khoản thống ngành để xác định danh mục tài khoản kế toán tổng hợp, tiểu khoản, tiết khoản cần phải sử dụng đủ để phản ánh toàn hoạt động sản xuất kinh doanh công ty Hệ thống tài khoản sử dụng hạch toán nghiệp vụ NK chi tiết tương đối phù hợp với đặc điểm kinh doanh công ty, đồng thời, đáp ứng yêu cầu quản lý kinh tế tài nội cơng ty Đa số tài khoản Công ty mở chi tiết, chẳng hạn: - Xuất phát từ đặc điểm hoạt động kinh doanh Công ty chuyên hoạt động kinh doanh xuất nhập khẩu, mật độ giao dịch toán qua ngân hàng lớn, số lượng tương đối nhiều, sử dụng nhiều loại ngoại tệ ( GBP, USD, EUR, DEM, AUD, JPY,…) nên tài khoản 112 chi tiết thành hai tài khoản TK1121 TK1122 chi tiết theo loại ngoại tệ theo ngân hàng mà Công ty XNK Máy Hà Nội mở tài khoản - Các tài khoản công nợ chi tiết theo đối tượng khách hàng (trong ngành ngành) chi tiết cho khách hàng - Các tài khoản doanh thu chi tiết theo doanh thu kinh doanh hàng nhập (TK 5111), doanh thu ủy thác hàng nhập (TK 5112), doanh thu dịch vụ (TK 5113), doanh thu khác (TK 5114) - Đặc biệt TK 642 Công ty không chi tiết đến tài khoản cấp mà chi tiết theo mục đích chi Tiêu biểu TK 112- Tiền gửi ngân hàng, xuất phát từ đặc điểm kinh doanh NK, mật độ giao dịch toán qua ngân hàng lớn, số lượng ngân hàng giao dịch tương đối nhiều, loại ngoại tệ sử dụng để toán đa dạng nên TK 112 chi tiết theo ngân hàng có tham gia tốn q trình NK, theo ngoại tệ tiền Việt Nam, theo loại ngoại tệ Cụ thể : Việt Nam đồng Vietcombank TK 1121V – Tiền gửi ngân hàng bng Luận văn Mỹ Hạnh Phạm TK 1122VGJ Tiền gửi ngân hàng ngoại tệ đồng Yên, Nhật Vietcombank TK 1122VGU – Tiền gửi ngân hàng ngoại tệ đôla Mỹ Vietcombank Việc chi tiết tiểu khoản hợp lý tạo điều kiện thuận lợi cho hoạt động nhập hàng lẫn nghiệp vụ tiêu thụ hàng nhập, từ góp phần nâng cao hiệu kinh doanh công ty 1.4- Hệ thống sổ sách kế tốn Hình thức ghi sổ kế tốn áp dụng Cơng ty hình thức Nhật ký chứng từ Đây hình thức kế tốn khó áp dụng kế tốn máy Cơng ty biết ứng dụng chương trình CADS cơng tác kế tốn đơn vị để giảm bớt khối lượng cơng việc Ưu điểm chương trình thiết kế với mẫu sổ đơn giản, dễ ghi chép khơng bị trùng lắp, đặc biệt kế tốn Công ty cần nhập số liệu sổ chi tiết máy tự tổng hợp số liệu sổ tổng hợp Hoạt động kinh doanh nhập Công ty thực sở hợp đồng, việc mua bán thực theo lô hàng hàng nhập vận chuyển đến tận kho khách hàng giao cảng nên phương pháp tính giá theo giá thực tế đích danh dùng để xác định giá vốn hàng bán đơn giản xác Với quy mơ đặc điểm hoạt động kinh doanh công ty, nghiệp vụ phát sinh có tần suất lớn, có giá trị cao, đội ngũ cán nhân viên kế tốn có trình độ chun mơn cao việc lựa chọn hình thức ghi sổ “Nhật ký – chứng từ “ để hạch toán phù hợp Bởi kết hợp trình tự ghi sổ theo trật tự thời gian với trình tự ghi sổ phân loại theo hệ thống nghiệp vụ kinh tế loại giảm bớt đáng kể khối lượng cơng việc ghi sổ kế tốn so với hình thức khác, đồng thời, sở chứng từ để ghi sổ kế tốn rõ ràng khơng bị trùng lặp, công việc kiểm tra, đối chiếu số liệu dàn tháng Mặt khác, hình thức có kết cấu mẫu sổ phức tạp lại lựa chọn chứng minh sử dụng phù hợp, điều chứng tỏ đội ngũ cán kế tốn phải có trình độ chun mơn Áp dụng hình thức ghi sổ kế tốn này, hệ thống sổ sách công ty mở cách thích hợp, hệ thống sổ chi tiết mở hợp lý tất tài khoản tổng hợp cần ghi chép chi tiết nhằm đáp ứng yêu cầu quản lý bảo vệ tài sản, vật tư, tiền vốn cơng ty Mẫu sổ kế tốn chi tiết đơn vị đa dạng phù hợp với đối tượng kế toán cụ thể cần theo dõi chi tiết Như sổ chi tiết công nợ theo dõi theo đối tượng cụ thể để biết diễn biến tăng giảm cơng nợ đối tượng đó, từ có xử lý đắn kịp thời hoạt động toán Tuy nhiên, bên cạnh ưu điểm kể trên, sổ sách Cơng ty tồn số nhược điểm cần phải xem xét, để khắc phục sửa chữa nhằm tránh sai sút khụng ỏng cú Luận văn Mỹ H¹nh Ph¹m 1.5 – Tổ chức hạch tốn hàng hóa NK Về tổ chức hạch toán hàng NK: với hoạt động NK diễn công ty thường xuyên giá trị hợp đồng lớn, lại chủ yếu thực NK giao bán thẳng không qua kho nên việc công ty áp dụng phương pháp kê khai thường xuyên hạch toán lưu chuyển hàng hóa NK thích hợp Phương pháp đảm bảo cung cấp thông tin cách thường xuyên liên tục, xác tình hình biến động hàng hóa NK mặt nhập hàng, tiêu thụ, giúp cho việc bảo quản quản lý hàng hoá tốt giá trị số lượng Mặt khác, sử dụng phương pháp kê khai thường xuyên công ty vận dụng cách linh hoạt mặt hàng không qua kho, nhập giao bán thẳng, kế toán lập phiếu nhập phiếu xuất kho hàng kinh doanh giao nhận thẳng để theo dõi số lượng hàng hóa giá vốn hàng hóa bán Bên cạnh đó, việc lựa chọn nguyên tắc hạch toán ngoại tệ theo tỷ giá thực tế hàng nhập theo tỷ giá bán theo tỷ giá ngày nhập phù hợp với điều kiện công ty Tỷ giá thực tế hàng ngày kế toán toán ngoại qua ngân hàng nhận giấy báo tỷ giá cập nhật thường xuyên 2– Những tồn : Cùng với ưu điểm mà công ty đạt tổ chức quản lý tổ chức máy kế toán cơng tác kế tốn hàng NK cơng ty số tồn đồi hỏi cần phải quan tâm, xem xét nhằm khơng ngừng hồn thiện cơng tác kế tốn hàng NK, góp phần nâng cao hiệu kinh doanh công ty thực với chế độ tài kế tốn hành 2.1- Tồn việc sử dụng TK phương pháp hạch tốn ngoại tệ Cơng ty - Chưa sử dụng TK 007: Theo chế độ kế toán hành, nghiệp vụ phát sinh liên quan đến ngoại tệ hạch toán phải theo dõi nguyên tệ tăng giảm tài khoản bảng TK 007- Ngun tệ loại, để thơng báo tình hình tăng giảm ngoại tệ để giúp cho kế tốn dễ dàng điều chỉnh theo tỷ giá có phát sinh tăng giảm tỷ giá ngoại tệ từ cung cấp thơng tin kịp thời xác Cơng ty XNK Máy Hà Nội Cơng ty chuyên kinh doanh hàng hóa xuất nhập khẩu, có quan hệ kinh tế, thương mại với nhiều nước giới Chính vậy, có nhiều nghiệp vụ kinh tế phát sinh hàng ngày liên quan đến ngoại tệ sử dụng nhiều loại ngoại tệ khác toán quốc tế như: GBP, EUR, USD, DEM, AUD, JPY, kế tốn Cơng ty khơng sử dụng TK007 để theo dõi ngoại tệ, điều gây khó khăn việc kiểm sốt loại ngoại tệ ca doanh nghip Luận văn Mỹ Hạnh Phạm - Việc sử dụng tỷ giá thực tế để hạch tốn nghiệp vụ kinh tế phát sinh có liên quan đến ngoại tệ chưa hợp lý Sử dụng tỷ giá thực tế để hạch toán nghiệp vụ kinh tế phát sinh có liên quan đến ngoại tệ gây khó khăn bất lợi tốn thời gian cho kế tốn Cơng ty mật độ nghiệp vụ liên quan đến ngoại tệ công ty lớn nên ngày việc kế tốn Cơng ty phải ngân hàng theo dõi tỷ giá ngày hơm sau quan nhập vào máy nghiệp vụ nhập ngày Cơng ty sử dụng tỷ giá hạch toán để hạch toán nghiệp vụ phát sinh liên quan đến ngoại tệ Việc sử dụng tỷ giá hạch toán để hạch toán nghiệp vụ liên quan đến ngoại tệ giúp kế toán tránh phải thường xuyên ngân hàng theo dõi tỷ giá ngày, cuối quý-năm thực điều chỉnh tỷ giá , điều giảm bớt cơng việc cho kế tốn thu thơng tin kế tốn xác Mặt khác, việc sử dụng tỷ giá hạch toán giúp kế tốn xác định tìm giá trị số đồng tiền mạnh hợp lý thuận lợi cho kế tốn q trình tốn giao dịch công ty quản lý ngoại tệ 2.2- Tồn việc sử dụng TK để hạch tốn nghiệp vụ nhập trực tiếp Cơng ty - Chưa sử dụng tài khoản 151 : Theo chế độ kế toán hành, hàng mua thuộc quyền sở hữu công ty chưa cảng, chưa kho, cảng có rắc rối thủ tục hải quan phải lưu kho cảng chờ giải phải hạch tốn vào TK 151-Hàng mua đường nhằm quản lý chặt hàng NK Nhưng cơng ty, q trình nhập hàng hố, phịng kế tốn phịng kinh doanh thơng báo hàng cảng nhận đầy đủ chứng từ lô hàng này, kế tốn Cơng ty lại hạch tốn vào tài khoản 156 (Chi tiết tài khoản 1561), thực chất số hàng hóa chưa chuyển đến kho Cơng ty (lơ hàng cịn nằm cảng Hải phịng Công ty không thuê kho đây) Hoặc có hàng cảng cuối kỳ thủ tục chưa giải xong khơng hạch toán tài khoản mà lưu vào hồ sơ riêng Hoặc với trường hợp giao bán thẳng khơng qua kho kế tốn phải thơng qua TK 156 sau kết chuyển ghi giá vốn Cách hạch toán làm sai quy định chế độ kế toán nước ta , làm thơng tin kế tốn khơng phản ánh xác - Chưa sử dụng tài khoản 1562: Theo chế độ tài khoản phản ánh chi phí thu mua hàng nhập song tài khoản không Cơng ty sử dụng Để phản ánh chi phí thu mua hàng nhập phát sinh, kế tốn Cơng ty sử dụng tài khoản khác: TK 642- Chi phí quản lý doanh nghiệp (được mở chi tiết) Điều có nghĩa khoản chi phí phát sinh q trình mua hàng nhập Cơng ty bị phản ánh sai nguyên tắc kế toán Mặt khác, việc hạch tốn khơng khơng với quy định chế độ mà cịn làm cho Cơng ty khụng xỏc Luận văn Mỹ Hạnh Phạm nh trị giá vốn thực tế hàng hóa bán ra, dẫn đến khơng xác định xác kết kinh doanh mặt hàng, kỳ kinh doanh 2.3 – Tồn nội dung phương pháp hạch tốn chi phí kinh doanh chi phí quản lý kinh doanh Theo quy định Bộ Tài chính, chế độ kế tốn khoản chi phí phát sinh liên quan đến phí lưu thơng, tiếp thị, quảng cáo phát sinh trình tiêu thụ hàng hóa hạch tốn TK 641- Chi phí bán hàng Những chi phí chung liên quan đến hoạt động quản lý chung doanh nghiệp phải hạch tốn vào TK 642- Chi phí quản lý doanh nghiệp Nhưng thực tế công ty: - Tài khoản 641: không sử dụng thực tế, công ty NK trực tiếp hàng hóa chủ yếu để kinh doanh tiêu thụ , mặt mạnh cơng ty, q trình NK hàng hóa lúc tiêu thụ hàng hóa NK chi phí phát sinh liên quan đến chi phí lưu thơng, tiếp thị, quảng cáo chiếm tỷ trọng tương đối tổng chi phí Việc khơng hạch tốn chi phí bán hàng riêng mà hạch toán chung TK 642 gây khó khăn việc đánh giá hiệu chi phí bỏ để tiêu thụ hàng hóa để lập kế hoạch, chiến lược kinh doanh - Tài khoản 642: TK 642 công ty dùng để theo dõi tất khoản chi phí mua hàng, chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp Tài khoản Cơng ty có ưu điểm mở chi tiết cho mục đích chi song nội dung nghiệp vụ hạch tốn vào khơng quy định Bộ Tài 2.4-Tồn việc sử dụng TK hạch toán nghiệp vụ nhận nhập uỷ thác Công ty Mấy năm gần đây, sách Nhà nước ta khơng khuyến khích hàng nhập việc ban hành Nghị định 57/CP xóa bỏ giấy phép nhập khẩu, cho phép tất doanh nghiệp thuộc thành phần kinh tế nhập mặt hàng đăng ký kinh doanh nước làm cạnh tranh thị trường nhập ngày trở nên gay gắt Đứng trước tình hình Cơng ty tăng cường làm dịch vụ nhận nhập uỷ thác cho Cơng ty ngồi ngành nhằm nâng cao doanh thu Tuy nhiên, hạch tốn Cơng ty hoạt động mắc phải nhược điểm sau: Việc nhập hàng giao trả hàng cho bên giao uỷ thác kế tốn Cơng ty khơng sử dụng tài khoản 002 để phản ánh, lô hàng nhập uỷ thác hộ đến cuối kỳ hạch tốn, kế tốn Cơng ty hạch tốn theo cách hạch tốn hàng hóa nhập trực tiếp tức hạch toán khống vào tài khoản 1561 số hàng Công ty nhận nhập ủy thác, vi phạm nguyên tắc sở hữu tài sản số hàng khơng thuộc quyền sở hữu Công ty 2.5- Tồn sử dụng TK 151, 157 để theo dõi hàng tiêu th Luận văn Mỹ Hạnh Phạm Do khụng sử dụng TK151, TK 157 nên nghiệp vụ kế tốn tiêu thụ hàng nhập Cơng ty hàng giao bán tay ba hay hàng chuyển bán thẳng tới kho người mua, hàng bán vận chuyển chưa đến kho bạn hàng, hàngbán qua kho, kế toán hạch toán giống Điều gây nên nhầm lẫn không hàng bán giao tay ba, hàng bán buôn vận chuyển thẳng đâu bán kho Để quản lý tốt hàng hóa nhập khẩu, kế toán cần phải xem xét lại cách hạch toán cho ba phương thức tiêu thụ hàng nhập phải hạch toán rõ ràng sổ sách nhằm phục vụ tốt cho công tác kiểm tra, giám sát hàng hóa nhập cơng tác lập kế hoạch Công ty 2.6- Tồn việc sử dụng tài khoản theo dõi công nợ Theo chế độ công nợ phải thu khách hàng sử dụng TK 131 để theo dõi trình tốn Nhưng cơng ty, sử dụng tài khoản để theo dõi cơng nợ tốn với khách hàng, khách hàng mua mặt hàng phim X quang kế tốn theo dõi tốn cơng nợ TK 131, cịn với khách hàng mua mặt hàng khác kế tốn sử dụng TK 3388- Phải trả khác để theo dõi Song TK 3388 đồng thời sử dụng để theo dõi đối tượng giao cho công ty nhập uỷ thác hộ Điều gây khó khăn việc xác định đâu cơng nợ cịn phải thu, phải trả phát sinh cho hoạt động kinh doanh, đâu cơng nợ cịn phải thu, phải trả phát sinh cho hoạt động NK uỷ thác Mặt khác, doanh thu từ bán mặt hàng phim X quang công ty chiếm tỷ lệ nhỏ tổng doanh thu, chủ yếu doanh thu công ty từ thu nhập bán mặt hàng NK khác từ thu nhập hoạt động NK uỷ thác, toán TK 3388 hoạt động vào thường xuyên toán với khách hàng mua hàng NK kinh doanh toán với khách hàng nhờ NK uỷ thác Vì vậy, muốn phân tích hiệu kinh doanh , hiệu toán đối tượng khách hàng mua hàng kinh doanh khách hàng giao nhập uỷ thác phức tạp, dễ bị trùng lặp khó phân định đối tượng khách hàng Mặt khác, nội dung tài khoản để ghi chép khoản Công ty phải trả trả cá nhân, tổ chức bên doanh nghiệp, từ dễ dẫn đến nhầm lẫn bảng cân đối kế toán làm cho người xem hiểu nhầm khoản tiền Cơng ty chưa tốn 2.7 – Tồn hạch tốn dự phịng phải thu khó địi Do cơng ty nhập chủ yếu mặt hàng chuyên dụng máy móc, dây chuyền sản xuất thường có đơn đặt hàng trước nhập theo nhu cầu chấp nhận hàng mua nên hàng thường không nhập kho mà giao bán thẳng, số lượng nhập kho ít, giá trị khơng lớn nên việc hạch tốn dự phịng giảm giá hàng tồn kho không cần thiết Nhưng hợp đồng ký kết mua bán máy móc, dây chuyền sản xuất, giá trị hợp đồng lớn, rủi ro tổn thất cao, thời gian hoàn thành hợp đồng dài, nợ phải thu lớn nên cần thiết phải lập dự phòng nợ phải thu khó địi Đây phương pháp thể ngun tắc thận trọng kinh doanh Dự phòng phải thu khó địi lập9hợp lý làm tăng chi phớ, vy tm Luận văn Mỹ Hạnh Phạm thời làm giảm thu nhập ròng niên độ báo cáo-niên độ lập dự phịng Nhưng dự phịng lại cơng cụ tài cần thiết để trì doanh nghiệp, hạn chế bớt thiệt hại chủ động tài trường hợp xảy rủi ro nguyên nhân khách quan Mặt khác, số cơng nợ tồn cịn phải thu khách hàng cơng ty cuối kỳ hạch tốn thường chiếm đến 30-40% tổng nợ phải thu, có nhiều khoản nợ hạn kéo hạn nợ, số khách hàng có tình hình tài bấp bênh, điều làm cho vốn lưu động công ty chu chuyển chậm, điều cho thấy số khoản nợ khó địi phát sinh Vì cơng ty cần phải lập dự phịng phải thu khó địi 2.8- Tồn tổ chức hệ thống sổ Việc sử dụng sổ sách kế toán chưa thống nhất, mặt Công ty áp dụng kế tốn máy kế tốn cơng ty sử dụng sổ sách để ghi chép điều chứng tỏ cơng tác kế tốn chưa giới hóa hồn tồn Hơn nữa, nhiều loại sổ sách dùng sai đối tượng công ty sử dụng nhật ký chứng từ số để theo dõi tổng hợp công nợ phải thu phải trả cho TK 131,TK 331, TK3388 sai chế độ Theo chế độ NK-CT5 dùng để theo dõi tổng hợp công nợ phải trả cho đối tượng nhà cung cấp TK331 Mặt khác, kết cấu sổ công ty nhiều loại sổ chưa hợp lý chẳng hạn NK-CT số công ty dùng để phản ánh số phát sinh bên Có đồng thời TK 156,131,511,632 lại cột tiêu ghi TK Có TK 642,711,721,811,821,911 Thực tế cơng ty nghiệp vụ phát sinh liên quan TK 642,711,721,811,821 theo sổ chi tiết TK sau tổng hợp vào bảng tổng hợp phát sinh tài khoản từ vào thẳng sổ chi tiết TK 911mà không vào sổ NK-CT số chế độ quy định Tuy công ty thực đơn giản hoá kết cấu tiêu cột với mẫu sổ thơng tin kinh tế lại chưa thể xác quan hệ đối ứng chưa thể theo chế độ quy định 2.9- Tồn số công tác quản lý tổ chức xung quanh vấn đề nhập - Thứ nhất: Việc luân chuyển chứng từ nhiều thương vụ chậm chễ gây tồn đọng đến ngày cuối tháng, làm cơng việc kế tốn vào ngày trở nên bận rộn, dẫn đến việc lập báo cáo kế toán bị chậm trễ Một số chứng từ phịng kế tốn cịn lập chậm so với quy định cơng văn, hồ sơ gửi đến phịng khơng thời hạn ví dụ hàng nhập vận chuyển thẳng đến kho người mua theo hợp đồng mua bán ký kết từ trước kế tốn sau nhận công văn yêu cầu chứng từ hợp lệ phải lập hóa đơn bán hàng cho người mua chậm chễ phòng kinh doanh nên có số thương vụ hóa đơn bán hàng lập muộn gây nhiều phiền toái cho khách hàng đường vận chuyển khơng có hóa đơn bán hàng số hàng hóa bị coi hàng nhập lậu - Thứ hai: Máy tính chưa trang bị đồng phịng kế tốn (phịng có kế toán máy in thực tế có viên cán kế hoạch song có máy LuËn văn Mỹ Hạnh Phạm mỏy l c s dng ti đa) nên áp dụng kế toán máy cơng việc kế tốn chưa thực giảm nhẹ khả chương trình CADS kế tốn phịng phải thay phiên cập nhật liệu máy dẫn đến tình trạng phải chờ làm lãng phí thời gian người - Thứ ba: Vấn đề giảm giá hàng bán, chiết khấu hàng bán chưa áp dụng Công ty Trong chế thị trường biến động, cạnh tranh ngày gay gắt, đặc biệt hoạt động kinh doanh xuất nhập khẩu, thời gian lưu chuyển hàng hoá tương đối dài, giá mặt hàng phụ thuộc nhiều vào thị trường giới Chính vậy, địi hỏi Cơng ty phải có định nhanh chóng, kịp thời để có hiệu kinh doanh cao Giảm giá, chiết khấu trường hợp cần thiết không ảnh hưởng đến kết kinh doanh cuả Cơng ty mà cịn làm tăng kết tiêu thụ, tăng vòng quay vốn, tăng hấp dẫn Công ty đối vối khách hàng II – Sự cần thiết phải hồn thiện tổ chức kế tốn lưu chuyển hàng hóa : Sự đổi chế quản lý nước ta đòi hỏi kế tốn, cơng cụ quan trọng hệ thống cơng cụ quản lý kinh tế nói chung quản lý doanh nghiệp nói riêng phải đổi cho phù hợp Cho đến thời điểm này, công đổi kế toán coi làm xong bước mở đầu, xây dựng vận hành hệ thống chế độ kế toán phù hợp với chế quản lý Tuy nhiên trước yêu cần kinh tế thị trường, hệ thống kế tốn cịn nhiều tồn tại, nguyên tắc chuẩn mực kế toán chưa ban hành Hơn nữa, đổi trình vận dụng hồn thiện, có bước mở đầu tất yếu phải có bước tiếp theo, chí nhiều bước Với vận động không ngừng kinh tế, sách quản lý ngoại thương nước ta có chuyển biến tồn diện mang lại hiệu tích cực : mạnh dạn thay đổi quan niệm nhà nước độc quyền ngoại thương, chuyển đổi chế quản lý hàng hóa, thủ tục hành cải tiến phù hợp với tập quán quốc tế, đổi cơng cụ điều tiết hoạt động NK, có sách thuế mới, thay dần biện pháp hành mệnh lệnh cơng cụ kinh tế Với mục tiêu thúc đẩy nghiệp CNH-HĐH đất nước, hoà nhập thị trường quốc tế, đưa nước ta vào hàng nước có ngoại thương tương đối phát triển, địi hỏi phải có bước đổi hồn thiện chế quản lý nhập Mặt khác, lúc điều kiện môi trường kinh doanh XNK thuận lợi, tạo hội cho doanh nghiệp phát triển Với chuyển biến mở cửa kinh tế, Mỹ bỏ cấm vận Việt Nam lập quan hệ ngoại giao, Việt Nam gia nhập ASEAN, thực đầy đủ nghĩa vụ khu vực mậu dịch tự AFTA, tổ chức thương mại giới WTO, gần Việt Nam ký hiệp định thương mại với Mỹ… mở nhiều hội cho doanh nghiệp XNK Việt Nam phát triển đồng thời làm cho tính chất cạnh tranh nhiều tinh vi, sách thuế liệt, tệ nạn gian lận thương mại ngày Luận văn Mỹ Hạnh Phạm l cũn nhiều tồn tại, thủ tục hành cịn nhiều phức tạp, chồng chéo, tỷ giá hối đối khơng ổn định, hoạt động tài ngân hàng nhiều lúc chưa thực hiệu quả….Vượt qua tất khó khăn để tồn phát triển, doanh nghiệp phải có máy quản lý động, đặc biệt máy kế toán hoạt động hiệu quả, đầy kinh nghiệm ngày hồn thiện Kế tốn ln xem công cụ quản lý kinh tế doanh nghiệp Ngay từ trang mở đầu lý thuyết kế toán, chất kế toán rõ quan sát, đánh giá hoạt động kinh tế chất sở ghi chép, lượng hoá phản ánh hoạt động sổ sách báo cáo viên Chính vậy, kinh tế với tư cách đối tượng quản lý thay đổi từ chế kế hoạch hoá tập trung sang kinh tế thị trường có định hướng XHCN mà cơng cụ dùng với kiểu dáng cũ khơng cịn phù hợp nên tất yếu phải đổi mới, phải hoàn thiện Từ yêu cầu đổi kinh tế nói chung, đổi cơng cụ kế tốn nói riêng tác động, địi hỏi cơng tác kế tốn lưu chuyển hàng hóa NK phải ngày hồn thiện hơn, thích nghi với biến động mới, phản ánh ngày xác trung thực, đồng thời nâng cao hiệu kinh doanh NK hàng hóa nói riêng hiệu kinh doanh tồn doanh nghiệp nói chung 1- Những ngun tắc hồn thiện kế tốn lưu chuyển hàng hóa nhập Việc hồn thiện kế tốn lưu chuyển hàng hóa nhập Cơng ty XNK Máy Hà Nội tiến hành cách tuỳ tiện mà phải tuân theo số nguyên tắc định: Nguyên tắc 1: Việc tổ chức kế toán lưu chuyển hàng hóa nhập phải đảm bảo nguyên tắc thống nhất, tập trung có tính độc lập tương đối thu thập, xử lý tài liệu kế toán nhằm đảm bảo tính xác kịp thời sở thống chuyên môn, nghiệp vụ, phương thức hạch toán việc sử dụng chứng từ, sổ sách, biểu mẫu Cùng lúc hạch toán kế toán phải thực ba chức quan trọng phản ảnh, giám sát đơn đốc q trình kinh doanh nhập Ngun tắc 2: Hồn thiện cơng tác kế toán phải xuất phát từ đặc trưng hoạt động kinh doanh nhập Mục tiêu chiến lược hoạt động kinh doanh nhập tối đa hoá lợi nhuận Để đạt mục tiêu phải khơng ngừng nâng cao chất lượng thơng tin kế tốn Từ lấy mục tiêu hoạt động kinh doanh nhập làm động lực cho việc hồn thiện cơng tác kế tốn, khơng ngừng nâng cao chất lượng thơng tin kế toán Nguyên tắe 3: Phải vào đặc điểm hoạt động kinh doanh nhập khẩu, đặc điểm tổ chức quản lý, trình độ quản lý, trình độ kế toán doanh nghiệp, quy định ghi chép, luân chuyển chứng từ đơn vị để hoàn thiện Hoạt động nhập giống hoạt động kinh tế khác, nói chung đa dạng đơn vị việc tổ chức hạch toán khác có điểm chung dựa vào quy định Nhà nước ban hành để hạch tốn hồn thiện phải sở tơn trọng sách kinh tế tài ca Nh nc a Luận văn Mỹ Hạnh Ph¹m Nguyên tắc 4: Phải đảm bảo theo nguyên tắc phục vụ theo u cầu kinh doanh hồn thiện phục vụ cho việc nâng cao hiệu kinh doanh hàng nhập Nguyên tắc yêu cầu hồn thiện cơng tác kế tốn phải bám sát vào hoạt động kinh doanh doanh nghiệp Các thông tin kế toán phải nhạy bén , xác thực, phải phù hợp với chế thị trường, với kinh doanh nhập hàng hoá Nguyên tắc 5: Tổ chức kế tốn lưu chuyển hàng hóa nhập phải đảm bảo nguyên tắc đơn giản, gọn nhẹ, rõ ràng phải cung cấp thơng tin kế tốn tài cách xác, kịp thời Cơng tác tổ chức kế tốn phải đảm bảo tính khoa học, hợp lý, áp dụng phương pháp cơng cụ hạch tốn đại nhằm nâng cao suất lao động cơng tác kế tốn, đồng thời đảm bảo kết hợp kế toán chi tiết kế toán tổng hợp Cơng việc hạch tốn nghiệp vụ kinh tế phát sinh phải thực từ đầu phải tổng hợp lại kỳ định Nguyên tắc 6: Trong trình nhập khẩu, giá hàng nhập tính theo thời giá quốc tế tốn với ngoại tệ, địi hỏi kế tốn lưu chuyển hàng hóa nhập phải đảm bảo tính xác hiệu tránh tổn thất tỷ giá thay đổi Nguyên tắc 7: Trong thời đại ngày nay, mà khoa học công nghệ trở thành lực lượng sản xuất trực tiếp hồn thiện cơng tác kế tốn nói chung kế tốn lưu chuyển hàng hóa nhập nói riêng phải hướng tới đại hóa cơng tác kế tốn, làm giảm khối lượng cơng việc ghi chép, nâng cao suất hiệu công tác kế tốn 2- Những điều kiện hồn thiện kế tốn lưu chuyển hàng hóa nhập Bên cạnh ngun tắc trên, để hồn thiện cơng tác kế tốn nhập thân phận kế tốn Công ty Xuất nhập Máy Hà Nội phải đạt điều kiện sau: - Trước hết phải xác định lại phân biệt rõ loại hình kinh doanh, mặt hàng kinh doanh Công ty - Kế toán cần phải phân định rõ hoạt động xây dựng quy trình hạch tốn riêng - Cơng ty phải có đội ngũ cán bộ, nhân viên kế toán hiểu biết nghiệp vụ kế toán ngoại thương, chế định tài chính, am hiểu nghiệp vụ kinh doanh nhập khẩu, có khả hiểu biết tốt hợp đồng ngoại thương - Cơng ty phải có đội ngũ nhân viên kế tốn giỏi, có bề dầy kinh nghiệm, nhiệt tình với cơng việc, hiểu biết nghiệp vụ, vị trí phân cơng biết cách thực hiện, hồn thành nhiệm vụ Đội ngũ phải có hạt nhân vững mà trước hết kế tốn trưởng - Cơng ty phải ln tổ chức bồi dưỡng, đào tạo cho cán nhân viên kế toán, bảo đảm nhân viên kế toán không thành thạo chuyên môn nghiệp vụ kế tốn nhập mà cịn phải đáp ứng số yêu cầu khác chẳng hạn đặc thù hoạt động kinh doanh nhập khẩu, giao dịch m phỏn ký kt hp Luận văn Mỹ Hạnh Ph¹m đồng thực với người nước ngồi hợp đồng, chứng từ liên quan đến hàng nhập thực tiếng nước Vì vậy, kế tốn viên phải thơng thạo ngoại ngữ, tiếng Anh, hiểu rõ nội dung hợp đồng, chứng từ mà ngân hàng nhà cung cấp gửi đến để phản ánh xác đầy đủ sổ sách kế tốn, góp phần nâng cao chất lượng thơng tin kế tốn hiệu kinh doanh Công ty - Ngày nay, cách mạng khoa học kỹ thuật đem lại nhiều thành tựu phát triển vũ bão công nghệ thơng tin việc áp dụng thành tựu vào quản lý kinh tế nói chung cơng tác kế tốn nói riêng nhằm đạt hiệu cao kinh doanh tất yếu Hoàn thiện thêm cơng tác kế tốn nói chung kế tốn nhập nói riêng phải theo hướng đại hố tính tốn, ghi chép xử lý số liệu nhằm nâng cao suất lao động kế toán, đáp ứng u cầu cung cấp thơng tin xác, kịp thời đầy đủ cho lãnh đạo Để thực theo hướng này, địi hỏi đội ngũ kế tốn khơng giỏi thao tác, xử lý máy vi tính mà cịn phải sử dụng thành thạo phần mềm kế tốn phân tích, phản ảnh, xử lý nghiệp vụ kinh tế phát sinh đơn vị lập báo cáo định kỳ Một vấn đề quan trọng khác việc hồn thiện cơng tác kế tốn nói chung cơng tác kế tốn NK hàng hóa nói riêng phải thực từ cấp nhà nước đơn vị NK Trên giác độ vĩ mơ, việc ban hành quy định chế độ hạch toán nghiệp vụ phát sinh đồng thời nhanh chóng tiếp thu ý kiến bổ sung, sửa đổi nhằm hồn thiện chế độ kế tốn Dưới giác độ vi mơ, việc chấp hành tn thủ điều kiện cụ thể doanh nghiệp, đồng thời đề xuất kiến nghị bất cập phát sinh áp dụng để nhà nước có biện pháp diều chỉnh III – Giải pháp hồn thiện tổ chức hạch tốn lưu chuyển hàng hóa nhập khẩu: Sự đổi chế quản lý kinh tế nước ta tác động đến thành phần kinh tế đất nước Đối với công ty XNK Máy Hà Nội, tế bào dù nhỏ tổng thể kinh tế, phát triển, hoàn thiện tế bào hợp lại lại đem đến tiềm lực to lớn cho đất nước, tạo cho kinh tế đất nước bước phát triển hơn, bước hồn thiện để tiến tới hồn thành cơng HĐH-CNH Thực tế chứng minh, từ đổi chế quản lý kinh tế, Công ty XNK Máy Hà Nội có đối tiến đáng kể Nhưng kinh tế vận động không ngừng, điều địi hỏi hoạt động Cơng ty XNK Máy Hà Nội phải ngày hoàn thiện hơn, điều khơng có ích cho thân cơng ty mà cịn đem lại lợi ích kinh tế – xã hội cho đất nước Qua thời gian thực tập cơng ty, nghiên cứu tìm hiểu công ty, em mạnh dạn xin đưa vài kiến giải pháp nhằm đưa hoạt động lưu chuyển hàng hóa đem lại hiệu kinh tế cho doanh NK cơng ty ngày hồn thiện hơn, nghip, cho t nc Luận văn Mỹ Hạnh Phạm Để máy kế tốn cơng ty ngày hồn thiện hơn, bên cạnh ưu diểm mà cơng ty đạt cần tăng cường phát huy với nhược điểm tồn cần phải khắc phục, hồn thiện hơn, có cơng ty ngày phát triển, bạn hàng tin tưởng gắn bó làm ăn lâu dài tạo đà phát triển cho đất nước 1- Ý kiến hồn thiện sử dụng TK hạch tốn ngoại tệ Công ty - Sử dụng tài khoản 007: Trong trình hạch tốn ngoại tệ, để phản ánh nghiệp vụ liên quan đến tăng, giảm ngoại tệ Cơng ty hạch tốn hai tài khoản bảng TK 1112 TK 1122 (chi tiết theo loại ngoại tệ theo ngân hàng Công ty mở tài khoản), khó khăn kiểm tra, đối chiếu, theo dõi số ngoại tệ thực tế tồn phát sinh kỳ Do đó, để thuận tiện cho cơng tác kế toán xử lý phần chênh lệch tỷ giá chọn với tỷ giá thực tế Cơng ty nên sử dụng thêm tài khoản ngồi bảng tài khoản 007- Ngoại tệ loại Tài khoản cần chi tiết cho tiền mặt quỹ, tiền gửi ngân hàng cho loại ngoại tệ Cụ thể là:  Căn vào sổ phụ ngân hàng giấy báo Nợ ngân hàng gửi đến ngoại tệ hay phiếu thu ngoại tệ quỹ, kế toán ghi vào bên Nợ TK 007 (chi tiết theo loại ngoại tệ) số ngoại tệ tăng lên  Căn vào sổ phụ ngân hàng giấy báo Có ngân hàng phiếu chi tiền mặt ngoại tệ kế tốn ghi đơn vào bên Có TK 007 (cũng chi tiết theo loại ngoại tệ) số ngoại tệ giảm Cuối kỳ, kế tốn Cơng ty vào số phát sinh tăng giảm tài khoản 007 để tính số lượng ngoại tệ tồn cuối kỳ, sau nhân số dư với tỷ giá thực tế cuối kỳ đối chiếu với số dư tài khoản 1112 tài khoản 1122 thấy chênh lệch ghi tăng giảm tài khoản Số chênh lệch số kế tốn cần ghi Có Nợ TK 413-Xử lý chênh lệch tỷ giá 2- Ý kiến nhằm hồn thiện kế tốn nghiệp vụ nhập trực tiếp -Sử dụng tài khoản 151: Khi Công ty nhập hàng hoá, thời gian lưu chuyển hàng hoá từ kho nhà cung cấp nước tới kho Cơng ty thường khoảng thời gian dài Vì vậy, hàng hoá thuộc quyền sở hữu Công ty hàng chưa nhập kho phải hạch tốn số hàng hố vào tài khoản 151 (Hàng mua đường) Mặt khác, trường hợp bán hàng giao thẳng cảng vận chuyển thẳng đến kho khách hàng mua nên số hàng kế tốn định khoản vào TK 151 bán kết chuyển thẳng vào TK 632, theo dõi lơ hàng NKCT số 6- Hàng mua đường Thực hạch toán theo chế độ kế toán hơn, hàng chưa nhập kho ta lập phiếu nhập phiếu xuất kho hàng kinh doanh giao thẳng cho mặt hàng này, điều làm kế toán thời gian theo dõi hàng thực nhập kho, loại hàng không thực LuËn văn Mỹ Hạnh Phạm s nhp kho vo chng từ, sổ chi tiết thích hợp Trong khi ta theo dõi hàng cảng giao thẳng cho bên mua tài khoản 151 thực kế tốn máy việc tăng thêm sổ sách theo dõi khơng đáng kể mặt khác ta lại theo dõi phân tích thời điểm tình hình nhập, xuất, tồn hàng hóa kinh doanh cơng ty từ có điều chỉnh kịp thời tránh tình trạng ứ đọng hàng hố Kế toán phải hạch toán sau:  Khi nhận chứng từ toán Ngân hàng người bán chuyển tới, ghi: Nợ TK 151 : Tổng giá trị lơ hàng Có TK 331 : Phải trả người bán  Khi hàng chuyển thẳng tới kho người mua kho Công ty, ghi: Nợ TK 632, 1561 Có TK 151 Số sách kế tốn theo dõi hàng đường vào sổ theo mẫu sau: SỔ CHI TIẾT TK151 Ngày Số CT Diễn giải T P P K S S N C Đ ợ ó Ư Sau vào sổ chi tiết TK 151 đến cuối tháng máy tính vào sổ tổng NK-CT số 6, có mẫu sau: NHẬT KÝ CHỨNG TỪ SỐ Ghi Có TK 151- Hàng mua đường Từ ngày:…đến ngày: … Luận văn Mỹ Hạnh STT Phạm Din gii S dư đk Hoá đơn Phiếu nhập Tổng TK Nợ TK Nợ TK SH NT SH NT PS Có 156 632 Nợ … Cộng - Sử dụng tài khoản 1562: Thực tế Cơng ty cho thấy TK 642 (Chi phí quản lý doanh nghiệp) mở chi tiết cho mục đích chi song nội dung nghiệp vụ hạch tốn vào khơng quy định Bộ Tài Theo quy định hành:  Tất chi phí có liên quan đến việc thu mua hàng hóa (trừ số tiền ghi hóa đơn thương mại, thuế nhập khẩu, thuế GTGT) chi phí phải hạch tốn vào tài khoản 1562- CP mua hàng cuối kỳ phân bổ vào giá vốn hàng hóa theo trị giá hàng hóa bán Như vậy, cách hạch tốn Cơng ty không phù hợp với nguyên tắc giá phí mà chế độ kế tốn Việt nam thừa nhận vì: Trị giá thực sinh Trị giá Chi phí phát Thuế tế hàng + = tốn với người + trực tiếp nhập Chính vậy, chi phí phát sinh q trình nhập kế tốn Cơng ty nên hạch tốn sau :  Những chi phí phát sinh q trình nhập bao gồm: chi bốc dỡ, vận chuyển, phí thủ tục Hải quan, phí giám định hàng hóa, phí ngân hàng để ký quỹ mở L/C, phí tốn ngân hàng, phí , điện phí, chi phí ăn lại cán nhận hàng,… chất chi phí chi phí phát sinh trước hàng nhập kho, phục vụ cho việc nhập hàng hóa tiếp nhận chúng nên kế toán cần ghi sau: Nợ TK 1562 Nợ TK 133 (1331) Có TK 111, 112 Cuối kỳ kế tốn tiến hành phân bổ chi phí thu mua cho hàng tiêu thụ kỳ theo tiêu thức phân bổ sau: Chi phí thu mua phân bổ cho hàng tồn = Chi phí thu + mua hàng tồn đầu kỳ Trị giá hàng +0 tồn cuối kỳ Chi phí mua phát sinh kỳ Trị giá hàng xuất x Trị giá hàng tồn kho cui k Luận văn Mỹ Hạnh Phạm Tiờu thc phõn bổ Công ty nên chọn: tiêu thức phân bổ theo trị giá mua hàng nhập tiêu thức sử dụng phổ biến Công ty khác ngành Trị giá hàng tồn cuối kỳ lấy từ số dư cuối kỳ tài khoản TK 151, TK 156 Sau đó, để phản ánh số chi phí thu mua phân bổ cho hàng tiêu thụ kỳ, kế toán ghi: Nợ TK 632- Giá vốn hàng bán Có TK 1562- Chi phí thu mua Như vậy, việc sử dụng TK 1562 (Chi phí thu mua) khơng giúp kế tốn Cơng ty đơn giản việc theo dõi chi phí phát sinh q trình nhập hàng hóa mà cịn giúp Cơng ty kiểm tra xác hai tài khoản chi phí khác TK 641 (Chi phí bán hàng) TK 642 (Chi phí quản lý doanh nghiệp) để sở tiến hành quản lý riêng chi phí liên quan đến bán hàng, chi phí liên quan đến quản lý, chi phí liên quan đến việc thu mua hàng nhập Quản lý chặt chẽ khoản chi phí theo mục đích chi góp phần làm cho cơng tác phân tích chi phí Cơng ty trở nên đơn giản hơn, tất nhằm mục đích phấn đấu tiết kiệm giảm tối đa ba loại chi phí Công ty XNK Máy Hà Nội 3- Ý kiến nhằm hoàn thiện sử dụng tài khoản theo dõi công nợ - Sử dụng TK 131: Để theo dõi khoản nợ khách hàng phận kế tốn Cơng ty phải sử dụng TK 131 (Phải thu khách hàng) thay cho tài khoản 3388 (Phải trả, phải nộp khác) sử dụng trước để theo dõi công nợ khách hàng mua hàng nhập kinh doanh Công ty TK 131phải mở chi tiết cho khách hàng, cho lô hàng kinh doanh Cụ thể:  Phản ánh trị giá bán lô hàng nhập khách hàng chấp nhận chưa toán tiền hàng, ghi: Nợ TK 131 Có TK 511 Có TK 3331  Phản ánh số tiền khách hàng toán tiền hàng ứng trước tiền hàng, ghi: Nợ TK 111, 112,… Có TK 131 Sử dụng TK131 giúp cho kế toán Công ty dễ dàng phân định khách hàng mua hàng nhập kinh doanh khách hàng giao nhập ủy thác (vì kế tốn hoạt động nhập ủy thác Công ty sử dụng TK3388 để theo dõi công nợ khách hàng giao Công ty nhập ủy thác hộ) Điều thuận tiện cơng tác theo dõi tốn cơng nợ phải thu, phải trả Cơng ty, giúp kế tốn tốn có báo cáo kịp thời tình hình tốn cơng nợ đối tác, từ kế tốn trưởng ban lónh o cú nhng ch o iu Luận văn Mü H¹nh Ph¹m chỉnh tiếp tục quan hệ với đối tác hay phải khẩn trương thu hồi công nợ đối tác mà giá trị nợ lớn, thời gian khất nợ dài Như vậy, sử dụng tài khoản 131 (Phải thu khách hàng) làm hiệu tốn cơng nợ Cơng ty tăng lên, góp phần làm tăng hiệu kinh doanh chung doanh nghiệp 4- Ý kiến sử dụng TK 151,157 nhằm hồn thiện hạch tốn kế tốn tiêu thụ - Hồn thiện kế tốn tiêu thụ: Trong nghiệp vụ kế toán tiêu thụ hàng nhập Công ty hàng giao bán tay ba hay hàng chuyển bán thẳng tới kho người mua hàng bán kho, kế tốn Cơng ty tiến hành hạch toán giống TK 156 Cụ thể kết chuyển giá vốn hàng bán kế tốn Cơng ty phản ánh sau: Nợ TK 632- Giá vốn hàng bán Có TK 1561- Trị giá hàng nhập tiêu thụ Cách hạch tốn khơng phản ánh rõ ràng hàng hóa nhập bán hàng hóa bán cảng chuyển thẳng đến kho người mua Vậy, kế tốn Cơng ty cần sử dụng thêm tài khoản TK 151 để phản ánh rõ ràng trị giá hàng nhập giao tay ba TK 157 để phản ánh hàng vận chuyển thẳng đến kho người mua làm sở kiểm tra, giám sát xác định kết kinh doanh nghiệp vụ tiêu thụ hàng hố Kế tốn Cơng ty nên thực nghiệp vụ tiêu thụ hàng nhập sau:  Hàng nhập chưa mà phịng kế tốn nhận đầy đủ chứng từ , ghi: Nợ TK 151 Có TK 331 Khi hàng đến Cảng, ga, sân bay hay biên giới:  Nếu hàng nhập kho, ghi: Nợ TK 1561 Có TK 151 Hàng tiêu thụ, ghi: Nợ TK 632 Có TK 1561  Nếu hàng chuyển thẳng đến kho người mua chờ chấp nhận, ghi: Nợ TK 157 Có TK 151 Hàng tiêu thụ, ghi: Nợ TK 632 Có TK 157  Nếu hàng nhập bán buôn trực tiếp (Người mua nhận hàng Cảng, ga, sân bay, ), kế tốn ghi: Nợ TK 632 Có TK 151: Bán bn trực tiếp1(Người mua nhận hàng cảng) phản ánh sau:  Hàng chứng từ kế toỏn Cụng ty phi Luận văn Mỹ Hạnh Phạm  Khi hàng nhập kho, ghi: Nợ TK 1561 Có TK 331 Hàng tiêu thụ, ghi: Nợ TK 632 Có TK 1561 Bán bn kho ( Cơng ty bán hàng kho)  Khi hàng chuyển thẳng đến kho người mua chờ chấp nhận toán, ghi: Nợ TK 157 Có TK 331 Hàng tiêu thụ, ghi: Nợ TK 632 Có TK 157 Bán bn vận chuyển thẳng (Công ty chuyển thẳng hàng tới kho bên mua)  Khi hàng giao tay ba, ghi: Nợ TK 632 Có TK 331 5- Ý kiến nhằm hồn thiện hạch tốn chi phí kinh doanh quản lý kinh doanh Về hạch tốn chi phí cơng ty nên phân tích rõ ràng chi phí mua hàng, chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp, loại chi phí phải hạch tốn riêng quy định, điều giúp cho phận kế tốn tính giá vốn hàng bán, phân tích tình hình chi phí tiêu thụ hàng hóa để từ có biện pháp tích cực nhằm tăng nhanh số lượng hàng hố tiêu thụ Ta hạch tốn khốn chi phí sau:  Nên tách chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp theo nội dung kinh tế mà chế độ kế toán quy định Tập hợp chi phí bán hàng chi phí phát sinh thực bán hàng hóa Nợ TK 641( 6411…6418)-Chi phí bán hàng phát sinh Có TK 111, 112, 331…  Mọi chi phí có liên quan đến tồn hoạt động chung doanh nghiệp không liên quan đến hoạt động mua bán hàng hóa tập hợp vào TK 642- Chi phí quản lý doanh nghiệp Nợ TK 642 ( 6421…6428)- Chi phí quản lý doanh nghiệp phát sinh Có TK 111, 112, 331… Kế tốn tn thủ ngun tắc tập hợp chi phí hiệu tiêu thụ hàng hóa cơng ty phản ánh đúng, cơng ty có biện pháp để giảm chi phí quản lý chung tăng chi phí 1bán hàng cho việc thúc đẩy tiêu thụ sản Luận văn Mỹ Hạnh Phạm phm Vn ny s giải kế tốn cơng ty tơn trọng chế độ tập hợp chi phí quy định 6-Ý kiến nhằm hồn thiện lập dự phịng phải thu khó địi Do tính chất đặc biệt nghiệp vụ NK máy móc, dây chuyền sản xuất, phụ tùng cơng ty… thường nhập qua kho giá trị toán lớn, rủi ro tổn thất cao, thời gian hoàn thành hợp đồng dài nên thực cần thiết phải lập dự phịng phải thu khó địi Để đề phòng nợ phải thu thất thu khách hàng khơng có khả trả nợ, đồng thời để xác định giá trị thực tế khoản tiền tồn toán lập báo cáo tài Ngun tắc để lập dự phịng phải thu khó đòi phép lập dự phòng với khoản phải thu có chứng tin cậy khó địi khách hàng bị phá sản, bị thiệt hại lớn, đơn vị làm thủ tục địi nhiều lần khơng có kết Lập dự phịng phải thu khó địi phải tính riêng cho khoản mục Đối với khoản mục phải thu kéo dài nhiều năm, doanh nghiệp cố gắng nhiều biện pháp khơng thu phải làm thủ tục xoá nợ theo quy định chế độ Tài khoản sử dụng TK 139 – Dự phịng phải thu khó địi Bên Nợ : - Hồn nhập dự phịng phải thu khó địi khơng dùng đến - Số thiệt thực tế nợ phải thu khó địi khơng địi xử lý Bên Có : - Trích lập dự phịng cho niên độ tới Dư Có : - Số dự phịng phải thu khó địi vào cuối niên độ kế tốn Mức dự phịng phải thu khó địi tính theo cơng thức sau: Mức dự phịng phải thu khó địi Số nợ phải thu = khó địi Số phần trăm có * khả Quy trình hạch tốn khoản dự phịng phải thu khó địi khái qt qua sơ đồ sau : TK 721 TK 139 TK 6426 Hoàn nhập dự phịng Trích lập dự phịng cho khơng dùng đến niên độ tới - Khi có định xố nợ phải thu khó địi cấp có thẩm quyền Nợ TK 642 Có TK 131 Và Nợ TK 004- Nợ khó địi xử lý 7-Ý kiến nhằm hoàn thiện tổ chức 0hệ thống sổ sách Luận văn Mỹ Hạnh Phạm Vic s dng s sách kế toán chưa thống mặt Cơng ty áp dụng kế tốn máy mặt khác kế tốn Cơng ty sử dụng sổ sách để ghi chép điều chứng tỏ cơng tác kế tốn chưa giới hóa hồn tồn Hiện cơng tác kế tốn Cơng ty có sử dụng máy tính dừng lại việc tạo lập in bảng biểu kế toán, chưa khai thác tối đa tác dụng máy vi tính Để đáp ứng yêu cầu ngày cao cơng tác kế tốn, Cơng ty nên tổ chức tìm hiểu lựa chọn thêm phần mềm kế toán phổ biến thị trường cho phù hợp với đặc điểm hoạt động kinh doanh Công ty để nâng cao chất lượng, hiệu cơng tác kế tốn Một số phần mềm kế tốn Cơng ty tham khảo: phần mềm kế toán Excel, phần mềm kế toán Effect, kế toán Việt, kế toán Mỹ,… Để theo dõi ghi sổ khách hàng giao cho công nhận NK uỷ thác công ty sau theo dõi nghiệp vụ phát sinh khách hàng sổ chi tiết TK 3388, cuối kỳ cơng ty nên hiệu chỉnh sử dụng máy tính để tổng hợp theo dõi NK-CT số NK-CT số5, theo chế độ quy định NK-CT số dùng để vào sổ tổng hợp cho khoản phải trả nhà cung cấp Mặt khác, kết cấu sổ kế toán cơng ty nên có xem xét lại cho hợp lý mặt nâng cao cơng tác kế tốn công ty, mặt phản ánh thông tin kế tốn xác Riêng NK-CT số Cơng ty nên tách NK-CT số theo dõi cho nhóm tài khoản như: - NK-CT số ghi Có nhóm TK 156,157,131 - NK-CT số ghi Có nhóm TK loại ( 511, 531, 532) - NK-CT số cho nhóm TK loại (632,641,642) - NK-CT số chonhóm TK loại 7,8 ( 711,721,811,821)… Việc chia tách NK-CT số theo nhóm nhỏ giúp cho kế tốn làm cho kết cấu cột sổ khơng bị q phình theo dõi đồng thời TK ghi Có 156,157,131…,911 tiêu cột, đồng thời,việc phân tách NK-Ct số theo nhóm giúp cho cơng tác ghi chép kế toán đơn giản cần xem xét,kiểm tra, đối chiếu dễ dàng Dựa mẫu sổ công ty, mẫu NK-CT số nhóm TK sau: NHẬT KÝ- CHỨNG TỪ SỐ Từ ngày 01/08/2000 đến ngày 30/08/2000 Ghi Có nhóm TK loại TK Tên TK ghi Nợ Tổng PS TK Có 5111 TK Có 5112 TK Có 531 TK Có532 LuËn văn Mỹ Hạnh Phạm 111 Tin mt 112 Tin gửi ngân hàng ……… 113 Tiền chuyển ……… 131 Phải thu khách hàng ……… 511 DT bán hàng …… … … …… ……… NHẬT KÝ- CHỨNG TỪ SỐ Từ ngày 01/08/2000 đến ngày 30/08/2000 Ghi Có TK 156,157,131 TK Tên tài khoản Tổng PS TK Có 131 TK Có 156 TK Có 157 111 Tiền mặt ……… …… …… …… 112 Tiền gửi ngân hàng ……… …… …… …… 632 Giá vốn hàng bán ………… ……… ……… ……… … …… ……… 8- Hồn thiện số cơng tác quản lý tổ chức xung quanh vấn đề NK - Thứ nhất: Việc luân chuyển chứng từ nhiều thương vụ chậm chễ gây tồn đọng đến ngày cuối tháng, làm cơng việc kế tốn vào ngày trở nên bận rộn, dẫn đến việc lập báo cáo kế toán bị chậm trễ Kế tốn Cơng ty cần phải chủ động đề nghị phịng kinh doanh nộp sớm chứng từ tốn để làm thủ tục cần thiết vào sổ sớm Có cuối kỳ, cơng việc kế tốn giảm bớt, giúp kế tốn Cơng ty hồn thành việc lập báo cáo kế tốn hạn quy định - Thứ hai: Máy tính chưa trang bị đồng phịng kế tốn (phịng có kế tốn viên cán kế hoạch song có máy tính máy in thực tế có máy sử dụng tối đa) nên áp dụng kế tốn máy cơng việc kế toán chưa thực giảm nhẹ khả chương trình CADS kế tốn phịng phải thay phiên cập nhật liệu máy dẫn đến tình trạng phải chờ làm lãng phí thời gian người Cơng ty nên đầu tư cho phịng kế tốn, đặc biệt cần trang bị thêm máy vi tính cho kế toán khác để tạo đầy đủ phương tiện cần thiết cho kế tốn hồn thành tốt cơng việc giao ty XNK Máy Hà Nội mở rộng kinh - Thứ ba: Trong năm gần đây, Cơng doanh nhập hàng hố phục vụ ngồi0ngành (nhng hng hoỏ nhp khu phc Luận văn Mỹ H¹nh Ph¹m vụ nhu cầu hàng hố tiêu dùng thị trường) Kinh doanh theo chế thị trường biến động, cạnh tranh ngày gay gắt; đặc biệt kinh doanh hàng nhập khẩu, thời gian lưu chuyển hàng hoá tương đối dài, giá hàng hoá phụ thuộc nhiều vào thị trường giới Công ty nên thực sách giảm giá hàng bán khách hàng quen mua với số lượng lớn để giữ khách đồng thời biện pháp quảng cáo có hiệu khách hàng tiềm Trường hợp này, kế toán sử dụng TK 532 - Giảm giá hàng bán, kế toán ghi: Nợ TK 532 Có TK 131, 111, 112 Số tiền khách hàng giảm giá Còn khách hàng trả khoản công nợ trước thời hạn quy định, Công ty nên cho họ hưởng chiết khấu toán Kế tốn hạch tốn khoản chiết khấu vào TK 811 - Chi phí hoạt động tài sau: Nợ TK 811 Có TK 131, 111, 112 Số tiền khách hàng hưởng chiết khấu Trên số phương hướng đề xuất nhằm khắc phục số tồn cơng tác kế tốn lưu chuyển hàng hóa nhập cơng ty XNK Máy Hà Nội Tuy nhiên, để nâng cao hiệu kinh doanh địi hỏi cơng tác kế tốn lưu chuyển hàng hóa NK phải hồn thiện mà cịn phải có hồn thiện phận cơng ty, khâu trình NK 1