Hoàn thiện kiểm toán khoản mục hàng tồn kho trong kiểm toán báo cáo tài chính do công ty trách nhiệm hữu hạn kiểm toán vfa thực hiện

Chuyên đề thực tập chuyên ngành GVHD: Th.S Bùi Thị Minh Hải MỤC LỤC DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT DANH MỤC SƠ ĐỒ, BẢNG BIỂU LỜI NÓI ĐẦU .1 CHƯƠNG I: THỰC TRẠNG KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC HÀNG TỒN KHO TRONG QUY TRÌNH KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN VFA THỰC HIỆN 1.1 Mục tiêu kiểm toán khoản mục hàng tồn kho kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm toán VFA thực .3 1.2 Đặc điểm kế toán khoản mục hàng tồn kho khách hàng kiểm tốn có ảnh hưởng đến kiểm tốn báo cáo tài cơng ty TNHH Kiểm toán VFA thực 1.2.1 Đặc điểm chung khoản mục hàng tồn kho 1.2.2 Đặc điểm kế toán hàng tồn kho ảnh hưởng đến kiểm toán 1.2.2.1 Về nguyên tắc kế toán 1.2.2.2 Về tổ chức chứng từ kế toán 1.2.2.3 Về tổ chức tài khoản kế toán 1.2.2.4 Về phương pháp tính giá 1.3 Quy trình kiểm tốn khoản mục hàng tồn kho kiểm toán báo cáo tài cơng ty TNHH Kiểm tốn VFA thực 1.3.1 Chuẩn bị kiểm toán 1.3.1.1 Chuẩn bị kế hoạch kiểm toán .9 1.3.1.2 Lập kế hoạch tổng thể 10 1.3.2.Thực kiểm toán .22 1.3.2.1 Thực thử nghiệm kiểm soát 23 1.3.2.2 Thực thủ tục phân tích .25 1.3.2.3 Thực thủ tục kiểm tra chi tiết 25 Trần Xuân Khánh Lớp:Kiểm toán 48C Chuyên đề thực tập chuyên ngành GVHD: Th.S Bùi Thị Minh Hải CHƯƠNG II: NHẬN XÉT VÀ CÁC GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN QUY TRINH KIỂM TỐN CHU TRÌNH HÀNG TỒN KHO TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY TNHH KIỂM TOÁN VFA THỰC HIỆN 49 2.1 Nhận xét thực trạng quy trình kiểm tốn khoản mục Hàng tồn kho kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm toán VFA thực 49 2.1.1 Những ưu điểm thực tế .49 2.1.2.Những tồn cần khắc phục .51 2.2.Các giải pháp hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục Hàng tồn kho kiểm toán báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm tốn VFA thực 52 KẾT LUẬN 57 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO Trần Xuân Khánh Lớp:Kiểm toán 48C Chuyên đề thực tập chuyên ngành GVHD: Th.S Bùi Thị Minh Hải DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT BCĐKT: Bảng cân đối kế toán BCTC: Báo cáo tài CCDC: Cơng cụ dụng cụ CP NCTT: Chi phí nhân cơng trực tiếp CP NVLTT: Chi phí ngun vật liệu trực tiếp CP SXC: Chi phí sản xuất chung CPSXKDDD: Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang HTK: Hàng tồn kho KSNB: Kiểm soát nội NVL: Nguyên vật liệu PS: Phát sinh SXKD: Sản xuất kinh doanh TSCĐ: Tài sản cố định VFA: Công ty TNHH Kiểm toán VFA Trần Xuân Khánh Lớp:Kiểm toán 48C Chuyên đề thực tập chuyên ngành GVHD: Th.S Bùi Thị Minh Hải DANH MỤC SƠ ĐỒ, BẢNG BIỂU Sơ đồ 1.1: Quy trình ln chuyển chứng từ nhập kho Cơng ty A Sơ đồ 1.2: Quy trình ln chuyển chứng từ xuất kho Cơng ty A Sơ đồ 1.3: Quy trình luân chuyển chứng từ xuất bán hàng hóa, thành phẩm Công ty A Sơ đồ 1.4 : Quy trình đối chiếu, kiểm tra sổ sách chứng từ HTK .28 Biểu số 1.1: Mục tiêu kiểm toán khoản mục hàng tồn kho Bảng số 1.1: Thực thủ tục phân tích khách hàng A 14 Bảng số 1.2: Thực thủ tục phân tích khách hàng B 17 Bảng 1.3: Xác định mức trọng yếu kế hoạch khách hàng A 18 Bảng 1.4: Xác định mức trọng yếu kế hoạch khách hàng B 19 Bảng số 1.5 : Kiểm tra số dư tài khoản HTK công ty A .30 Bảng số 1.6 : Kiểm tra số dư tài khoản HTK công ty B .32 Bảng số 1.7: Kiểm tra số dư tài khoản 152 .34 Bảng số 1.8: Kiểm tra tính có thực nghiệp vụ phát sinh .36 Bảng số 1.10: Kiểm tra tính có thực nghiệp vụ phát sinh .40 Bảng số 1.11: Kiểm tra tính có thực nghiệp vụ phát sinh .42 Bảng số 1.13: Kết thúc kiểm toán .48 Bảng số 1.14: Kết thúc kiểm toán .49 Bảng 2.1: Bảng câu hỏi hệ thống kiểm soát nội .54 Bảng 2.2: Bảng mức đánh giá rủi ro 55 Trần Xuân Khánh Lớp:Kiểm toán 48C Chuyên đề thực tập chuyên ngành GVHD: Th.S Bùi Thị Minh Hải LỜI NÓI ĐẦU Sự đời tổ chức kiểm toán độc lập xu hướng tất yếu, khách quan có tính quy luật kinh tế thị trường Kiểm tốn độc lập cơng cụ quản lý kinh tế, tài đắc lực góp phần nâng cao tính hiệu kinh tế thị trường Hoạt động kiểm tốn khơng tạo tin tưởng cho người quan tâm đến tình hình tài doanh nghiệp mà cịn góp phần hướng dẫn nghiệp vụ củng cố nề nếp hoạt động tài kế tốn, nâng cao hiệu kinh doanh cho đơn vị kiểm tốn Sự phát triển nhanh chóng cơng ty kiểm tốn độc lập năm qua nước ta chứng minh cần thiết hoạt động Một loại hình nghiệp vụ chủ yếu mà cơng ty kiểm tốn độc lập cung cấp cho khách hàng hoạt động kiểm tốn báo cáo tài chính, kiểm tra trình bầy ý kiến nhận xét báo cáo tài đơn vị Báo cáo tài gương phản ánh kết hoạt động doanh nghiệp nói chung khía cạnh q trình kinh doanh Một tập hợp thơng tin có từ việc xử lý giao dịch cuối phản ánh thành phận, khoản mục báo cáo tài Vì vậy, để đạt mục đích kiểm tốn tồn diện báo cáo tài nói chung kiểm tốn viên cần phải xem xét, kiểm tra riêng biệt phận chúng Trên Báo cáo tài doanh nghiệp, hàng tồn kho thường khoản mục có giá trị lớn, nghiệp vụ phát sinh xoay quanh hàng tồn kho phong phú, phức tạp Sự phức tạp ảnh hưởng đến cơng tác tổ chức hạch tốn việc ghi chép hàng ngày, làm tăng khả xảy sai phạm hàng tồn kho Thêm vào đó, nhà quản trị doanh nghiệp thường có xu hướng phản ánh tăng giá trị hàng tồn kho so với thực tế nhằm mục đích tăng giá trị tài sản doanh nghiệp, minh chứng cho việc mở rộng quy mô sản xuất hay tiềm sản xuất tương lai… Các sai phạm xảy hàng tồn kho có ảnh hưởng tới nhiều tiêu khác Báo cáo tài doanh nghiệp Chính vậy, kiểm tốn chu trình hàng tồn kho đánh giá phần hành quan trọng kiểm tốn Báo cáo tài Nhận thức tầm quan trọng vậy, em chọn đề tài: “Hoàn thiện Kiểm toán khoản mục Hàng tồn kho kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty Trách nhiệm hữu hạn Kiểm toán VFA thực hiện” Trần Xuân Khánh Lớp:Kiểm toán 48C Chuyên đề thực tập chuyên ngành GVHD: Th.S Bùi Thị Minh Hải Mục đích nghiên cứu đề tài vận dụng lý thuyết kiểm tốn, đặc biệt kiểm tốn chu trình hàng tồn kho kiểm tốn báo cáo tài việc xem xét thực tiễn cơng tác kiểm tốn cua Cơng ty, từ rút học kinh nghiệm đưa số biện pháp nhằm hồn thiện cơng tác kiểm tốn chu trình bán hàng thu tiền kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty thực Nội dung chuyên đề phần mở đầu kết luận có phần sau: Phần I: Thực trạng kiểm toán khoản mục Hàng tồn kho kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm toán VFA thực Phần II: Nhận xét giải pháp hồn thiện kiểm tốn khoản mục Hàng tồn kho kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm tốn VFA thực Trong q trình nghiên cứu,do có hạn chế chủ quan khách quan chắn đề tài em không tránh khỏi sai sót Chính em mong nhận bảo thầy, cô giáo cô chú, anh chị Công ty TNHH Kiểm tốn VFA để em nâng cao kiến thức Em xin gửi lời cảm ơn chân thành tới cô giáo – Th.s Bùi Thị Minh Hải, ban lãnh đạo Cơng ty TNHH Kiểm tốn VFA giáo viên Khoa Kế toán Trường Đại học Kinh tế quốc dân, người tạo điều kiện giúp đỡ em hoàn thành chuyên đề Trần Xuân Khánh Lớp:Kiểm toán 48C Chuyên đề thực tập chuyên ngành GVHD: Th.S Bùi Thị Minh Hải CHƯƠNG I: THỰC TRẠNG KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC HÀNG TỒN KHO TRONG QUY TRÌNH KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN VFA THỰC HIỆN 1.1 Mục tiêu kiểm toán khoản mục hàng tồn kho kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm toán VFA thực Mục tiêu chung chu trình kiểm tốn hàng tồn kho bao hàm việc xem xét, đánh giá tổng thể số tiền ghi khoản mục sở cam kết chung trách nhiệm nhà quản lý thực thông qua khảo sát thực tế khách thể kiểm toán Do đánh giá hợp lý chung hướng tới khả sai sót cụ thể số tiền khoản mục (theo giáo trình kiểm tốn tài chính) Đối với khoản mục hàng tồn kho cụ thể hoá hàng hoá bảng cân đối kế tốn; hay nói: Các số dư hàng tồn kho bảng cân đối kế toán bảng kê hàng tồn kho hợp lý Trên sở đó, mục tiêu cơng ty khoản mục hàng tồn kho sau: Mục tiêu hợp lý chung: Mục tiêu kiểm toán khoản mục hàng tồn kho công ty nhằm đánh giá hệ thống kiểm soát nội hàng tồn kho nhằm xác định tính hữu hàng tồn kho, tính trọn vẹn (đầy đủ) hàng tồn kho, quyền khách hàng hàng tồn kho ghi sổ, khẳng định tính xác đắn số sổ sách kế tốn hàng tồn kho bảo đảm trình bày khai báo hàng tồn kho hợp lý Mục tiêu kiểm toán đặc thù: Mục tiêu kiểm toán chung cụ thể hoá thành mục tiêu kiểm tốn đặc thù minh họa theo bảng Trần Xuân Khánh Lớp:Kiểm toán 48C Chuyên đề thực tập chuyên ngành GVHD: Th.S Bùi Thị Minh Hải Biểu số 1.1: Mục tiêu kiểm toán khoản mục hàng tồn kho Cơ sở dẫn liệu Mục tiêu dối với nghiệp vụ Mục tiêu số dư Sự - Các nghiệp vụ mua hàng ghi sổ thể số hàng - Hàng tồn kho phản ánh bảng hữu hoá mua kỳ cân đối kế toán thực tồn phát sinh - Các nghiệp vụ kết chuyển hàng ghi sổ đại diện cho số hàng tồn kho chuyển từ nơi sang nơi khác từ loài sang loại khác - Các nghiệp vụ tiêu thụ hàng hoá ghi sổ đại diện cho số hàng tồn kho xuất bán kỳ Tính trọn Tất nghiệp vụ mua, kết chuyển tiêu thụ Số dư tài khoản “Hàng tồn kho” bao hàm tất vẹn hàng tồn kho xảy kỳ phản ánh nguyên vật liệu, công cụ, dụng cụ, sản phẩm, sổ sách, báo cáo kế tốn hàng hố có thời điểm lập Bảng cân đối kế toán Quyền Trong kỳ, doanh nghiệp có quyền nghĩa vụ số hàng tồn kho ghi sổ Doanh nghiệp có quyền số dư hàng tồn kho thời điểm lập Bảng cân đối kế tốn Đo lường Chi phí ngun vật liệu hàng hoá thu mua, giá Số dư hàng tồn kho phải đựợc phản ánh giá định giá thành sản phẩm, sản phẩm dở dang phải xác trị thực giá trị tuân theo định xác phù hợp với quy định chế độ nguyên tắc chung đựợc thừa nhận kế toán nguyên tắc kế toán chung thừa nhận Trình bày Các nghiệp vụ liên quan tới hàng tồn kho phải Số dư hàng tồn kho phải phân loại và khai báo xác định phân loại đắn hệ thống Báo xếp vị trí Bảng cân đối kế tốn Những cáo tài khai báo có liên quan đến phân loại, để tính giá phân bổ hàng tồn kho phải thích đáng Trong mục tiêu trên, sở dẫn liệu hữu phát sinh đo lường tính giá trọng khách hàng thường có xu hướng trình bày giá trị hàng tồn kho cao so với thực tế cách ghi tăng số lượng khai tăng đơn giá Vì thiếu chứng độc lập từ bên thứ ba, nên thông thường việc khai tăng hàng tồn kho dễ thực so với tài sản khác Nên cần trọng tới hai sở dẫn liệu Trần Xuân Khánh Lớp:Kiểm toán 48C Chuyên đề thực tập chuyên ngành GVHD: Th.S Bùi Thị Minh Hải 1.2 Đặc điểm kế toán khoản mục hàng tồn kho khách hàng kiểm tốn có ảnh hưởng đến kiểm tốn báo cáo tài cơng ty TNHH Kiểm tốn VFA thực 1.2.1 Đặc điểm chung khoản mục hàng tồn kho -Hàng tồn kho tài sản lưu động doanh nghiệp biểu dạng vật chất cụ thể nhiều hình thức khác nhau, tuỳ thuộc vào loại hình doanh nghiệp đặc điểm hoạt động kinh doanh doanh nghiệp Hàng tồn kho doanh nghiệp thương mại bao gồm: hàng hố dự trữ cho lưu thơng (kể số hàng đem gửi bán hàng hoá đường) Hàng tồn kho doanh nghiệp sản xuất gồm: Ngun vật liệu, Cơng cụ dự trữ cho q trình sản xuất, Thành phẩm, Sản phẩm hoàn thành, Sản phẩm dở dang Hàng gửi bán Hàng đường - Hàng tồn kho có đặc điểm: + Hàng tồn kho ảnh hưởng trực tiếp tới giá vốn hàng bán ảnh hưởng trực tiếp tới lợi nhuận năm + Hàng tồn kho thường chiếm tỷ trọng lớn so với tổng tài sản lưu động Doanh nghiệp bao gồm nhiều chủng loại trình quản lý phức tạp + Hàng tồn kho đánh giá thơng qua số lượng chất lượng, tình trạng hàng tồn kho + Hàng tồn kho bảo quản cất trữ nhiều nới khác nhiều đối tượng quản lý khác có đắc điểm bảo quản khác điều dẫn tới kiểm soát hàng tồn kho gặp nhiều khó khăn - Chu trình vận động hàng tồn kho nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ sang sản phẩm dở dang đến thành phẩm hàng hoá Sự vận động hàng tồn kho ảnh hưởng tới nhiều khoản mục báo cáo tài chi phí nguyên vật liệu, chi phí sản xuất chung, giá vốn hàng bán, chi phí sản phẩm dở dang, dự phịng giảm giá hàng tồn kho… Là tiêu thể tình hình sản xuất kinh doanh, định hướng phát triển doanh nghiệp Khi thực kiểm tốn chu trình hàng tồn kho ln chu trình kiểm tốn quan trọng kiểm tốn báo cáo tài 1.2.2 Đặc điểm kế toán hàng tồn kho ảnh hưởng đến kiểm toán Trong chuyên đề này, em xin phép trích dẫn khách hàng cụ thể kiểm tốn cơng ty TNHH kiểm tốn VFA Bao gồm: - Công ty A Công ty Cổ phần trực thuộc Tổng Công ty Sông Hồng Đây doanh nghiệp chuyên sản xuất nhôm định hình Trần Xn Khánh Lớp:Kiểm tốn 48C Chun đề thực tập chuyên ngành GVHD: Th.S Bùi Thị Minh Hải - Công ty B doanh nghiệp nhà nước có vốn đầu tư nước ngồi hoạt động lĩnh vực: Sản xuất, kinh doanh điện tử, thương mại, xây dựng quản lý cơng trình hạ tầng 1.2.2.1 Về nguyên tắc kế toán Kế toán hàng tồn kho công ty A & B tuân theo nguyên tắc kế toán như: - Nguyên tắc hoạt động liên tục: Doanh nghiệp hoạt động có thời hạn khơng bị giải thể tương lai gần phải lập BCTC phản ánh giá trị tài sản theo giá gốc, không theo giá thị trường - Nguyên tắc giá gốc: giá trị hàng tồn kho tính theo giá gốc - Nguyên tắc tính chia cắt niên độ năm gắn chi phí vào năm tài liên quan có chi phí mà thơi - Ngun tắc tính qn: Trong q trình kế tốn hàng tồn kho khái niệm, ngun tắc, phương pháp kế toán phải thực qn Nếu có thay đổi phải giải thích rõ ràng nêu phụ lục BCTC với ảnh hưởng chúng lên kết - Nguyên tắc thận trọng: để toán người ta so sánh giá gốc giá thị trường Nếu giá thực tế thấp chi phí mua phải hạch tốn khoản dự phịng giảm giá hàng tồn kho - Ngun tắc khơng bù trừ: việc giảm giá hàng tồn kho ghi chép trực tiếp vào việc giảm giá mua Nó phải giữ ngun sau hồn nhập để xác định lãi việc giá đối tượng khoản dự phòng 1.2.2.2 Về tổ chức chứng từ kế tốn Tại Cơng ty A: - Chứng từ nhập kho: bao gồm: Phiếu đề nghị mua hàng; hoá đơn nhà cung cấp; phiếu kiểm nhận hàng mua; phiếu nhập kho thẻ kho Trần Xuân Khánh Lớp:Kiểm toán 48C Chuyên đề thực tập chuyên ngành  GVHD: Th.S Bùi Thị Minh Hải So sánh trình tự kiểm tốn hàng tồn kho hai khách hàng A B Giống: Nhìn chung trình tự kiểm tốn hàng tồn kho hai Công ty A B giống nhau, gồm ba nội dung chính: Lập kế hoạch kiểm tốn; Thực kế hoạch kiểm toán; Kết thúc kiểm toán Khi tiến hành kiểm tốn hai Cơng ty, kiểm toán viên dựa Chuẩn mực kiểm toán, Chương trình kiểm tốn hàng tồn kho mà VFA xây dựng Các thủ tục kiểm toán cần thiết kiểm toán viên thực tiến hành kiểm tốn hai cơng ty Khung chương trình kiểm tốn hàng tồn kho hai Công ty thực giống nhau, nhiên công ty A khách hàng thường xun VFA, cịn cơng ty B năm kiểm tốn Vì có khách biệt thủ tục kiểm toán mà kiểm tốn viên thực Khác: Cơng ty A khách hàng thường xuyên VFA, việc thu thập thông tin sở dễ dàng hơn, việc đánh giá hệ thống KSNB từ thực chu đáo hơn, khơng cịn mang nhiều ý kiến chủ quan kiểm tốn viên, xem xét qua nhiều lần kiểm toán trước Từ việc đánh giá hệ thống KSNB mà xác định thử nghiệm cần làm, thử nghiệm cần thực với số lượng Cụ thể kiểm toán viên đánh giá hệ thống KSNB A tốt, nên kiểm toán viên giảm bớt thử nghiệm tập trung nhiều vào thử nghiệm kiểm sốt Cịn hệ thống KSNB B hoạt động không hiệu quả, nên cần tiến hành chủ yếu thủ tục kiểm tra chi tiết việc kiểm toán hàng tồn kho Do mà thời gian thực kiểm tốn cơng ty khác Cơng ty A cần thời gian để kiểm toán Trong giai đoạn thực kiểm toán, thủ tục tái kiểm kê hàng tồn kho thực khách hàng B,cịn khách hàng A sử dụng biên kiểm kê sẵn có Trần Xuân Khánh Lớp:Kiểm toán 48C Chuyên đề thực tập chuyên ngành GVHD: Th.S Bùi Thị Minh Hải CHƯƠNG II: NHẬN XÉT VÀ CÁC GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN QUY TRINH KIỂM TỐN CHU TRÌNH HÀNG TỒN KHO TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN VFA THỰC HIỆN 2.1 Nhận xét thực trạng quy trình kiểm tốn khoản mục Hàng tồn kho kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm toán VFA thực 2.1.1 Những ưu điểm thực tế * Những ưu điểm chung Qua trình tìm hiểu thực kiểm toán VFA cho thấy lãnh đạo đắn khoa học lãnh đạo Công ty động khai thác mở rộng thị trường chủ động trực tiếp trình kiểm tốn Lãnh đạo Cơng ty có lực trình độ đặc biệt kinh nghiệm lĩnh vực thị trường kiểm tốn Việt nam Ngồi đội ngũ cán công nhân viên trẻ trung động có trình độ kỹ chun mơn tốt, sáng tạo công việc đươc đào tạo 100% từ trường đại học chuyên ngành kế toán kiểm toán trường đại học khác Chương trình kiểm tốn Công ty xây dựng dựa kết hợp lý luận thực tiễn tuyệt đối tuân thủ chuẩn mực kiểm toán, kế toán Việt Nam Nhiệm vụ phân công theo lực người, người có trình độ chun mơn cao, kinh nghiệm lâu năm phân cơng kiểm tốn phần hành khó, dễ xảy sai sót trọng yếu Đối với kiểm toán hàng tồn kho, tùy thuộc vào đặc điểm kinh doanh đặc điểm hàng tồn kho khách hàng mà phân công người thực hiện, nhìn chung VFA kiểm tốn viên phân cơng thực kiểm toán hàng tồn kho phải người có trình độ chun mơn kinh nghiệm nghề nghiệp, thường trưởng nhóm kiểm tốn Hiện Cơng ty VFA gặp phải cạnh tranh mạnh từ Công ty kiểm tốn có bề dày truyền thống khác, ban lãnh đạo khơng coi khó khăn đơn mà coi động lực để Cơng ty nâng cao chất lượng để khẳng định vị thị trường kiểm toán việt nam Một khó khăn chung non trẻ ngành kiểm tốn việt nam nên chưa có tiếng nói cao lĩnh vực - Trong giai đoạn tiếp cận lập kế hoạch Kiểm toán tổng quát Trần Xuân Khánh Lớp:Kiểm toán 48C Chuyên đề thực tập chuyên ngành GVHD: Th.S Bùi Thị Minh Hải VFA thường cử thành viên Ban Giám đốc để tiếp cận với khách hàng Công việc thực nhanh chóng khơng gây khó khăn cho khách hàng, đưa yêu cầu phù hợp việc kí kết hợp đồng đựoc thực cách nhanh chóng Thủ tục ký kết hợp đồng thực đầy đủ nghiêm túc phù hợp với quy định hành pháp luật hợp đồng kinh tế chuẩn mực kiểm toán việt nam Trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán Các kiểm toán viên ln trọng thu thập tìm hiểu thơng tin chi tiết khách hàng tham gia việc quan sát, vấn, gặp gỡ trực tiếp với ban giám đốc khách hàng Việc đánh giá HTKSNB đơn vị khách hàng giai đoạn Công ty thực tốt Kiểm toán viên đánh giá điểm yếu điểm mạnh khách hàng từ giai đoạn cho phép kiểm toán viên xác định phương pháp tiếp cận phù hợp -T rong giai đoạn thực Kiểm toán Trên sở lập kế hoạch đầy đủ thời gian, mục tiêu, phạm vi tiến hành Kiểm tốn dựa chương trình kiểm tốn chuẩn mình, Cơng ty TNHH kiểm tốn VFA tiến hành kiểm tốn chi tiết cách tồn diện Trưởng nhóm kiểm tốn ln bám sát cơng việc trợ lý kiểm tra cơng việc trợ lý kiểm tốn Các tài liệu thu thập đánh số tham chiếu cách hệ thống giúp cho kiểm toán viên người kiểm sốt ln dễ dàng tra cứu  Đánh giá tổ chức cơng tác kiểm tốn chu trình hàng tồn kho Nhìn chung, việc thực cơng tác kiểm tốn nói chung kiểm tốn hàng tồn kho nói riêng Cơng ty tn thủ chặt chẽ Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam, Chuẩn mực kiểm toán quốc tế thừa nhận chuẩn mực, nguyên tắc kế toán Bộ Tài từ giai đoạn lập kế hoạch lúc kết thúc, phát hành báo cáo kiểm toán Điều thể rõ bước công việc kiểm toán - Về chuẩn bị kiểm toán Việc lập kế hoạch kiểm toán chu đáo hỗ trợ đắc lực cho việc kiểm tốn có hiệu quả, giảm chi phí đảm bảo chất lượng kiểm tốn Bởi khách hàng, trước tiến hành kiểm toán VFA lập kế hoạch chung cho kiểm toán kế hoạch chi tiết cho phần hành - Về thực hành kiểm tốn Chương trình kiểm toán hàng tồn kho hướng dẫn chi tiết bước cơng việc mà kiểm tốn viên phải thực Ở Cơng ty VFA, kiểm tốn viên Trần Xuân Khánh Lớp:Kiểm toán 48C Chuyên đề thực tập chuyên ngành GVHD: Th.S Bùi Thị Minh Hải vận dụng cách linh hoạt, sáng tạo vào kiểm tốn cụ thể Trong q trình kiểm toán, kiểm toán viên sử dụng nhiều phương pháp kiểm toán như: Đối chiếu sổ sách chứng từ, thực thủ tục tính tốn lại … nhằm thu thập đầy đủ chứng có hiệu lực Trong kiểm toán, chủ nhiệm kiểm tốn phân cơng cơng việc cụ thể cho kiểm toán viên Các kiểm toán viên phải chịu trách nhiệm nhiệm vụ giao Ở VFA, kiểm toán viên biết cách phối hợp với trình thực nhằm giảm thiểu thời gian, khối lượng công việc mà người khác làm Một ưu điểm cơng tác kiểm tốn nói chung cơng tác kiểm tốn hàng tồn kho nói riêng VFA, ghi chép kiểm toán viên đánh số tham chiếu cách có hệ thống Ký hiệu tham chiếu đưa thống cho tồn Cơng ty Điều giúp cho kiểm tốn viên dễ dàng đối chiếu, so sánh phần việc với giúp cho cơng tác kiểm tra, sốt xét trở nên nhanh chóng - Về giai đoạn kết thúc kiểm toán Đưa ý kiến cuối Báo cáo tài chính, chủ nhiệm kiểm tốn tiến hành sốt xét lại cơng việc cách độc lập giấy tờ làm việc kiểm toán viên tài liệu thu thập Kết thúc kiểm tốn, đồn kiểm tốn thực đánh giá, rút kinh nghiệm cho lần kiểm toán sau Bên cạnh việc phát hành Báo cáo kiểm tốn, Cơng ty trọng đến công tác tư vấn, chấn chỉnh hoạt động tài đơn vị kiểm tốn thơng qua thư quản lý Nhờ vậy, sau kiểm tốn đơn vị hoạt động có hiệu 2.1.2.Những tồn cần khắc phục - Về tìm hiểu đánh giá hệ thống KSNB hàng tồn kho Việc tìm hiểu thơng tin hệ thống KSNB khách hàng kiểm toán viên thực chủ yếu qua vấn quan sát trực tiếp, quan tâm đến hữu hệ thống, tính hiệu lực hệ thống chưa kiểm tốn viên quan tâm mức - Về cơng tác ghi chép Xem xét hồ sơ kiểm toán quan sát q trình thực kiểm tốn viên phụ trách kiểm toán hàng tồn kho, nhận thấy thực kiểm tra chi tiết nghiệp vụ kiểm tốn viên ghi chép lại sai sót phát Trần Xuân Khánh Lớp:Kiểm toán 48C Chuyên đề thực tập chuyên ngành GVHD: Th.S Bùi Thị Minh Hải giấy tờ làm việc, mà không ghi chép lại đầy đủ nội dung công việc tiến hành - Về đánh giá sai phạm trọng yếu Có sai sót xảy ra, kiểm tốn viên đánh giá trọng yếu khơng trọng yếu, từ định việc đưa bút toán điều chỉnh hay không điều chỉnh Trên thực tế VFA, kiểm tốn viên thường đánh giá sai sót có phải trọng yếu hay không dựa vào kinh nghiệm Điều đồng nghĩa với việc khía cạnh trọng yếu định tính, chưa có mức định lượng Khi kiểm toán hàng tồn kho khách hàng A, số sai phạm nhỏ quy mơ kiểm tốn viên bỏ qua tổng hợp lại trở thành sai phạm quy mơ lớn, ảnh hưởng trọng yếu đến Báo cáo tài khiến rủi ro kiểm toán tăng lên - Về kiểm kê vật chất hàng tồn kho Trong nhiều kiểm toán, kiểm toán viên tham gia kiểm kê khách hàng ngày 31/12/2009, thực kiểm toán đơn vị khách hàng kiểm tốn viên khơng thực tái kiểm kê mà sử dụng biên kiểm kê khách hàng cung cấp Nguyên nhân: Do nhiều hợp đồng kiểm toán ký kết sau ngày lập Báo cáo tài doanh nghiệp; tiến hành kiểm toán đơn vị khách hàng thời gian hạn chế, việc tái kiểm kê cần có thời gian chuẩn bị thực kiểm tốn viên không thực tái kiểm kê khách hàng A Việc sử dụng biên kiểm kê khách hàng dẫn tới việc kiểm toán viên kiểm tra đối chiếu biên kiểm kê sổ sách, cịn thực tế khơng vậy, dẫn đến kiểm tốn viên dễ có ý kiến khơng xác - Về phương pháp chọn mẫu Các kiểm toán viên VFA thường chọn mẫu dựa theo xét đoán nghề nghiệp, chủ yếu lựa chọn nghiệp vụ có số tiền lớn chưa có phương pháp chọn mẫu cụ thể Do hiệu nghiệp vụ bị khai khống, khai tăng nghiệp vụ bị khai giảm không phát - Về kiểm tra chứng từ Kiểm toán viên thực kiểm tra hóa đơn chứng từ nghiệp vụ chọn mẫu sổ tài khoản, chưa tiến hành kiểm tra theo trình tự từ chứng từ lên sổ sách, công việc kiểm tra tính hữu, cịn tính đầy đủ chưa 2.2.Các giải pháp hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục Hàng tồn kho kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm tốn VFA thực Với hạn chế kiểm toán hàng tồn kho nêu trên, em xin Trần Xuân Khánh Lớp:Kiểm toán 48C Chuyên đề thực tập chuyên ngành GVHD: Th.S Bùi Thị Minh Hải đưa số giải pháp nhằm hồn thiện q trình kiểm tốn hàng tồn kho kiểm tốn Báo cáo tài cơng ty TNHH VFA thực - Về tìm hiểu đánh giá hệ thống KSNB Trong thực tế khách hàng VFA phần lớn doanh nghiệp sản xuất, công ty trọng vào việc thực thử nghiệm sâu đánh giá hệ thống KSNB doanh nghiệp Công ty nên thiết kế chương trình đánh giá hệ thống KSNB Để có chương trình đánh giá hiệu quả, khoa học công ty nên thuê chuyên gia giỏi lĩnh vực với nhân viên giỏi công ty Để nâng cao chất lượng hiệu cho kiểm tốn hàng tồn kho nói chung cơng tác đánh giá hệ thống KSNB nói riêng, kiểm tốn viên nên mở rộng kỹ thuật tìm hiểu hệ thống Chẳng hạn kiểm tốn viên thành lập thành lưu đồ bảng câu hỏi theo dấu hiệu KSNB để đánh giá có mặt hay thiếu vắng hoạt động KSNB Ví dụ: Trần Xuân Khánh 5 Lớp:Kiểm toán 48C Chuyên đề thực tập chuyên ngành GVHD: Th.S Bùi Thị Minh Hải Bảng 2.1: Bảng câu hỏi hệ thống kiểm sốt nội Câu hỏi Có Khơng Ghi Hệ thống chứng từ gốc sử dụng công tác quản lý HTK có đầy đủ khơng? Sổ sách chứng từ kế tốn HTK có lưu trữ sử dụng hợp lý khơng? Có phân công phân nhiệm riêng biệt người phụ trách ghi chép nghiệp vụ nhập xuất kho với kế toán tốn hay thủ kho khơng? Có phịng riêng biệt thực chức mua hàng ngừời độc lập giám sát cơng việc mua hàng khơng? Có phịng kiểm định chất lựợng hàng mua, quy dịnh việc kiểm nhận hàng mua ghi chép vào Biên kiểm nghiệm khơng? Đơn vị có thực lập kế hoạch sản xuất? Sản phẩm sản xuất có qua khâu kiểm định chất lượng sản phẩm khơng? Có thực kiểm kê HTK theo quy định hay khơng? 10.Có trường hợp mang HTK chấp để vay vốn hay không? 11.Địa điểm bảo quản lưu trữ HTK có an tồn bảo đảm tiêu chuẩn kỹ thuật khơng? 12.Có thực phân loại chu trình HTK chậm luân chuyển, lỗi thời, hư hỏng không? Bên cạnh việc sử dụng câu hỏi đóng, kiểm tốn viên nên thiết kế câu hỏi mở để thu thông tin đa dạng Các thơng tin thu kiểm tốn viên nên tóm tắt ghi giấy làm việc để lưu hồ sơ kiểm tốn giúp cơng tác kiểm tra quản lý thuận lợi - Về công tác ghi chép Trần Xuân Khánh Lớp:Kiểm toán 48C Chuyên đề thực tập chuyên ngành GVHD: Th.S Bùi Thị Minh Hải Để nâng cao chất lượng kiểm toán, nâng cao uy tín cơng ty, cơng ty nên thắt chặt quy định để 100% nhân viên làm việc thực việc ghi chép đầy đủ Về phía kiểm tốn viên, nên ghi chép đầy đủ nội dung công việc thực giấy tờ làm việc, việc ghi chép cách logic, khoa học nhằm nâng cao tính hiệu lực kết luận đồng thời giúp cho việc soát xét, kiểm tra sau kiểm toán dễ dàng Giấy tờ làm việc kiểm toán viên ghi chép cẩn thận, đầy đủ có tính khoa học, logic Hơn nữa, việc ghi chép giấy tờ làm việc cẩn thận dễ hiểu cịn giúp cho kiểm tốn năm sau dễ dàng hiệu - Về đánh giá sai phạm trọng yếu Để tạo điều kiện tốt cho kiểm toán viên q trình kiểm tốn hàng tồn kho, Cơng ty nên nghiên cứu xây dựng mơ hình đánh giá mức trọng yếu nói chung mức trọng yếu hàng tồn kho nói riêng để kiểm tốn viên có hướng dẫn thực kiểm toán Bảng 2.2: Bảng mức đánh giá rủi ro Mức sai phạm chu trình hàng tồn kho < 10% mức trọng Yếu kế hoạch 10%- 15% mức trọng yếu kế hoạch >= 15% mức trọng yếu kế hoạch Mức rủi ro Thấp Trung bình Cao Kiểm tốn viên thực theo thiết kế Công ty cần có đánh giá riêng sai sót, sách lập có tính khái qt, cách chung nhất, đơi có khách hàng mà đặc điểm hàng tồn kho họ khác biệt, kiểm toán viên máy móc làm theo mà khơng có phán đốn chun mơn đánh giá khơng thích hợp - Về kiểm kê vật chất hàng tồn kho Kiểm kê hàng tồn kho quản lý việc kiểm kê hàng tồn kho khơng phải nhiệm vụ kiểm tốn viên mà nhiệm vụ ban quản lý khách hàng Trách nhiệm kiểm toán viên quan sát kiểm kê vật chất hàng tồn kho Mặc dù việc quan sát kiểm kê vật chất hàng tồn kho thử nghiệm tốn thời gian khó thực quan trọng cần thiết kiểm toán viên kiểm toán hàng tồn kho Trong thực kiểm toán hàng tồn kho hầu hết khách hàng, kiểm Trần Xuân Khánh Lớp:Kiểm toán 48C Chuyên đề thực tập chuyên ngành GVHD: Th.S Bùi Thị Minh Hải toán viên không quan sát kiểm kê vật chất hàng tồn kho tiến hành tái kiểm kê, mà dựa vào biên kiểm kê khách hàng cung cấp Việc dựa vào biên kiểm kê hàng tồn kho khách hàng làm tăng rủi ro kiểm toán đơn vị khách hàng cố tình gian lận Kiểm tốn viên nên vào thời gian kiểm toán để bố trí tiến hành tái kiểm kê chọn mẫu số loại vật tư, hàng hóa có số dư cuối kỳ lớn để khẳng định chắn số dư hàng tồn kho Khi tiến hành kiểm kê hàng tồn kho kiểm tốn viên nên lưu ý xác định mặt số lượng chất lượng hàng tồn kho, từ xác định dự phòng giảm giá hàng tồn kho Việc tham gia kiểm kê đơn vị khách hàng thực tái kiểm kê tốn thời gian cần thiết làm tăng độ tin cậy số dư hàng tồn kho cuối kỳ, từ làm tăng độ tin cậy kết luận hàng tồn kho kiểm toán viên - Về phương pháp chọn mẫu Việc chọn mẫu để kiểm tra chi tiết nghiệp vụ kiểm tốn viên cịn dựa vào kinh nghiệm, phán xét thân, xu hướng chung chọn nghiệp vụ có số tiền lớn, vơ hình chung bỏ qua nghiệp vụ có sai sót, gian lận mà giảm số tiền thực tế phát sinh, sai phạm trọng yếu, từ kết luận kiểm toán viên khoản mục hàng tồn kho khơng xác Hơn nữa, hàng tồn kho khoản mục trọng yếu báo cáo tài chính, ảnh hưởng tới kết luận báo cáo tài Để cơng việc nhanh hiệu Công ty nên thiết lập phương pháp, quy chuẩn chọn mẫu chung cho hàng tồn kho để kiểm toán viên áp dụng - Về kiểm tra chứng từ Để kiểm tra tính đầy đủ nghiệp vụ, kiểm toán viên cần chọn mẫu số loại chứng từ hóa đơn Cơng ty, từ đối chiếu lên sổ chi tiết sổ Kiểm toán viên nên lại số chứng từ hóa đơn để lưu vào hồ sơ kiểm tốn Việc kiểm tra theo trình tự ngược xuôi giúp nâng cao chất lượng ý kiến kiểm toán viên đưa hàng tồn kho Tuy nhiên việc tốn nhiều thời gian Trần Xuân Khánh Lớp:Kiểm toán 48C Chuyên đề thực tập chuyên ngành GVHD: Th.S Bùi Thị Minh Hải KẾT LUẬN Ở Việt Nam giới, cơng ty kiểm tốn ngày có vị quan trọng kinh tế, góp phần tạo điều kiện cho kinh tế phát triển Các cơng ty kiểm tốn đời ngày nhiều, dịch vụ cung cấp đa dạng, nhiều hình thức Dịch vụ kiểm tốn phát triển niềm tin chủ đầu tư, nhà hoạch định sách dựa thơng tin tài doanh nghiệp có sở, tài kế tốn củng cố, nâng cao lực hiệu quản lý Công ty TNHH Kiểm toán VFA ngày phát triển khẳng định vị mình, với mục tiêu lấy chất lượng dịch vụ cung cấp hàng đầu, coi trọng yêu cầu khách hàng Khách hàng Công ty phần lớn doanh nghiệp sản xuất, hàng tồn kho khoản mục trọng yếu, Cơng ty ln trọng tới kiểm tốn hàng tồn kho, Cơng ty xây dựng Chương trình kiểm toán hàng tồn kho tương đối chặt chẽ ngày hoàn thiện cho phù hợp với yêu cầu thực tế Qua thời gian thực tập tại Công ty TNHH kiểm toán VFA, được sự hướng dẫn tận tình của cô giáo Th.S Bùi Thị Minh Hải cùng với sự giúp đỡ và tạo điều kiện thuận lợi của Ban lãnh đạo, cán bộ công nhân viên Công ty em đã hoàn thành bản báo cáo thực tập tổng hợp Tuy nhiên thời gian thực tập có hạn kinh nghiệm thân hạn chế, nên việc tìm hiểu nghiên cứu không thể toàn diện, đó báo cáo của em không thể tránh khỏi những thiếu sót Vì vậy em rất mong được sự đóng góp ý kiến, giúp đỡ của cô giáo hướng dẫn thầy cô Khoa Kế toán trường Em xin chân thành cảm ơn! Trần Xuân Khánh Lớp:Kiểm toán 48C Chuyên đề thực tập chuyên ngành GVHD: Th.S Bùi Thị Minh Hải DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO GS.TS Nguyễn Quang Quynh – TS.Ngơ Trí Tuệ, Giáo trình kiểm tốn tài chính, NXB Đại học Kinh tế Quốc dân, Hà Nội, 2009 GS.TS.Nguyễn Quang Quynh, Giáo trình Lý thuyết kiểm toán, Đại học Kinh tế Quốc dân – NXB Tài chính, Hà Nội tháng 01/2005 Hồ sơ kiểm tốn, giấy tờ làm việc KTV Cơng ty VFA Chuẩn mực kế toán, kiểm toán Việt Nam Một số tài liệu website kiểm toán kế toán Trần Xuân Khánh Lớp:Kiểm toán 48C Chuyên đề thực tập chuyên ngành Trần Xuân Khánh GVHD: Th.S Bùi Thị Minh Hải Lớp:Kiểm toán 48C Chuyên đề thực tập chuyên ngành GVHD: Th.S Bùi Thị Minh Hải NHẬN XÉT CỦA GIÁO VIÊN HƯỚNG DẪN Trần Xuân Khánh Lớp:Kiểm toán 48C Chuyên đề thực tập chuyên ngành GVHD: Th.S Bùi Thị Minh Hải Trần Xuân Khánh Lớp:Kiểm toán 48C Chuyên đề thực tập chuyên ngành GVHD: Th.S Bùi Thị Minh Hải NHẬN XÉT CỦA GIÁO VIÊN PHẢN BIỆN Trần Xuân Khánh Lớp:Kiểm toán 48C