Lý luận chung về công tác kế toán nguyên vật liệu tại các doanh nghiệp sản xuất

Lý luận chung cơng tác kế tốn ngun vật liệu doanh nghiệp sản xuất 1.1.Những vấn đề nguyên vật liệu 1.1.1.Khái niệm đặc điểm nguyên vật liệu: Hiện nay,có thể thấy doanh nghiệp vừa đơn vị kinh tế sở, vừa tế bào kinh tế thị trường nơi trực tiếp diễn hoạt động sản xuất kinh doanh sản phẩm, thực cung cấp loại lao vụ dịch vụ cho nhu cầu tiêu dùng xã hội.Do đó, để q trình sản xuất kinh doanh tiến hành bình thường doanh nghiệp cần phải có đối tượng lao động Đối tượng lao động hiểu tất vật liệu thiên nhiên, vật xung quanh ta mà nguồn tác động để tạo sản phẩm phục vụ lợi ích người Như vậy, doanh nghiệp sản xuất, vật liệu đối tượng lao động-một ba yếu tố trình sản xuất ( tư liệu sản xuất, đối tượng lao động, sức lao động ),là sở cấu thành nên thực thể sản phẩm Trong trình sản xuất tạo sản phẩm, khác với tư liệu lao động khác, vật liệu tham gia vào chu kỳ sản xuất kinh doanh định tham gia vào trình sản xuất kinh doanh, tác động sức lao động máy móc thiết bị chúng bị tiêu hao tồn bị thay đổi hình thái vật chất ban đầu để tạo hình thái vật chất sản phẩm Do vậy, nguyên vật liệu coi sở vật chất, yếu tố thiếu trình tái sản xuất nào, đặc biệt trình hình thành sản phẩm doanh nghiệp sản xuất Đây đặc điểm đặc trưng nguyên vật liệu để phân biệt với cơng cụ dụng cụ, cơng cụ dụng cụ giữ nguyên hình thái ban đầu trình sử dụng Về mặt giá trị tham gia vào trình sản xuất, vật liệu chuyển dịch lần toàn giá trị chúng vào chi phí sản xuất kinh doanh kỳ hình thành phí nguyên vật liệu trực tiếp Đặc điểm đặc điểm dùng để nhận biết nguyên vật liệu với tư liệu lao động khác.Chi phí loại vật liệu thường chiếm tỷ trọng lớn tồn chi phí sản xuất giá thành sản phẩm doanh nghiệp sản xuất Ví dụ như: giá thành sản phẩm công nghiệp khí, chi phí vật liệu chiếm từ 50%-60%; giá thành sản phẩm công nghiệp chế biến, nguyên vật liệu chiếm khoảng 70%; giá thành sản phẩm công nghiệp nhẹ, nguyên vật liệu chiếm 60% Mặt khác, xét mặt vốn vật liệu thành phần quan trọng vốn lưu động doanh nghiệp, đặc biệt vốn dự trữ Để nâng cao hiệu sử dụng vốn, cần phải tăng tốc độ luân chuyển vốn lưu động điều khơng thể tách rời việc dự trữ sử dụng vật liệu cách hợp lý hiệu Với đặc điểm cho ta thấy nguyên vật liệu yếu tố thiếu, sở vật chất cho trình sản xuất tạo sản phẩm phục vụ cho nhu cầu xã hội Vì vậy, nguyên vật liệu sản xuất kinh doanh quan trọng 1.1.2.Nhiệm vụ kế tốn ngun vật liệu: Quản lý chặt chẽ tình hình cung cấp, bảo quản, dự trữ sử dụng nguyên vật liệu nội dung quan trọng công tác quản lý hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Để góp phần nâng cao chất lượng hiệu quản lý nguyên vật liệu, kế toán nguyên vật liệu cần thực tốt nhiệm vụ sau: - Phản ánh xác, kịp thời kiểm tra chặt chẽ tình hình cung cấp nguyên vật liệu mặt: số lượng, chất lượng, chủng loại, giá trị thời gian cung cấp - Tính tốn phân bổ xác, kịp thời giá trị vật liệu xuất dùng cho đối tượng khác nhau, kiểm tra chặt chẽ việc thực định mức tiêu hao, phát ngăn chặn kịp thời việc sử dụng nguyên vật liệu lãng phí sai mục đích - Thường xuyên kiểm tra thực định mức dự trữ nguyên vật liệu, phát kịp thời vật liệu ứ đọng, phẩm chất, chưa cần dùng có biện pháp giải phóng để thu hồi vốn nhanh chóng, hạn chế thiệt hại - Thực kiểm kê vật kiệu theo yêu cầu quản lý, lập báo cáo vật liệu, tham gia công tác phân tích việc thực kế hoạch thu mua, dự trữ, sử dụng nguyên vật liệu 1.1.3.Yêu cầu công tác quản lý nguyên vật liệu: 1.1.3.1.Tính khách quan công tác quản lý vật liệu: Quản lý vật liệu yếu tố khách quan sản xuất xã hội Tuy nhiên trình độ sản xuất khác nên phạm vi, mức độ phương pháp quản lý khác Xã hội ngày phát triển phương pháp quản lý phát triển hồn thiện Trong điều kiện khơng kể xã hội chủ nghĩa hay tư chủ nghĩa nhu cầu vật chất, tinh thần ngày tăng Để đáp ứng kịp thời nhu cầu đó, bắt buộc sản xuất ngày phải mở rộng mà lợi nhuận mục đích cuối sản xuất kinh doanh.Để sản xuất có lợi nhuận, thiết phải giảm chi phí nguyên vật liệu Nghĩa phải sử dụng nguyên vật liệu cách tiết kiệm hợp lý, có kế hoạch Vì cơng tác quản lý vật liệu nhiệm vụ người, yêu cầu phương thức kinh doanh kinh tế thị trường nhằm với hao phí vật tư mang lại hiệu kinh tế cao 1.1.3.2.Sự cần thiết phải tăng cường công tác quản lý vật liệu: Trong chế thị trường có quản lý điều tiết nhà nước theo định hướng xã hội chủ nghĩa với cạnh tranh gay gắt đơn vị, bên cạnh việc đẩy mạnh phát triển sản xuất doanh nghiệp cần tìm biện pháp sử dụng nguyên vật liệu hợp lý, tiết kiệm Muốn cần quản lý tốt vật liệu Yêu cầu công tác quản lý vật liệu phải quản lý chặt chẽ khâu, từ khâu thu mua, bảo quản, dự trữ sử dụng Cùng với phát triển xã hội loài người, hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp ngày mở rộng phát triển không ngừng quy mô, chất lượng sở thoả mãn vật chất, văn hoá cộng đồng xã hội Theo đó, phương pháp quản lý, chế quản lý cách thức hạch tốn vật liệu hồn thiện Trong điều kiện kinh tế thị trường nay, việc sử dụng hợp lý tiết kiệm vật liệu có hiệu coi trọng, để khối lượng vật liệu sản xuất nhiều sản phẩm nhất, giá thành hạ mà đảm bảo chất lượng Do vậy, việc quản lý nguyên vật liệu phụ thuộc vào khả nhiệt thành cán quản lý Quản lý vật liệu xem xét khía cạnh sau: - Khâu thu mua: Nguyên vật liệu tài sản lưu động doanh nghiệp, thường xuyên biến động thị trường Do vậy, doanh nghiệp cần phải có kế hoạch cho liên tục cung ứng đầy đủ nhằm đáp ứng kịp thời cho sản xuất Cho nên quản lý khối lượng, quy cách, chủng loại nguyên vật liệu phải theo yêu cầu, giá mua phải hợp lý để hạ thấp giá thành sản phẩm - Khâu bảo quản: Việc bảo quản vật liệu kho, bãi cần thực theo chế độ quy định cho loại vật liệu, phù hợp với tính chất lý hố loại, với quy mơ tổ chức doanh nghiệp, tránh tình trạng thất thốt, lãng phí vật liệu, đảm bảo an toàn yêu cầu quản lý vật liệu - Khâu dự trữ: Đòi hỏi doanh nghiệp phải xác định mức dự trữ tối đa, tối thiểu để đảm bảo cho trình sản xuất kinh doanh bình thường, khơng dự trữ vật liệu nhiều gây ứ đọng vốn không làm ngưng trệ, gián đoạn cho trình sản xuất - Khâu sử dụng: Yêu cầu phải tiết kiệm hợp lý sở xác định định mức tiêu hao ngun vật liệu dự tốn chi phí, quán triệt theo nguyên tắc sử dụng định mức quy định, quy trình sản xuất, đảm bảo tiết kiệm chi phí nguyên vật liệu tổng giá thành Như vậy, quản lý nguyên vật liệu nội dung quan trọng cần thiết cơng tác quản lý nói chung quản lý sản xuất, quản lý giá thành nói riêng Muốn quản lý vật liệu chặt chẽ, doanh nghiệp cần cải tiến tăng cường công tác quản lý cho phù hợp với thực tế 1.1.4.Phân loại nguyên vật liệu: Trong trình sản xuất kinh doanh doanh nghiệp địi hỏi phải có nhiều loại nguyên vật liệu, loại vật liệu có cơng dụng kinh tế tính lý hố khác Để thuận tiện cho cơng tác quản lý hạch tốn địi hỏi phải phân loại ngun vật liệu Phân loại nguyên vật liệu việc nghiên cứu, xếp chúng theo tiêu thức định nhằm phục vụ cho nhu cầu quản trị doanh nghiệp - Căn vào nội dung kinh tế yêu cầu kế toán quản trị doanh nghiệp sản xuất kinh doanh, vật liệu chia thành loại sau: + Nguyên vật liệu (Bao gồm nửa thành phẩm mua ngoài):Đối với doanh nghiệp sản xuất, nguyên vật liệu đối tượng chủ yếu cấu thành nên thực thể sản phẩm như: tôn, đồng, sắt, thép doanh nghiệp chế tạo máy, khí, xây dựng bản; bông, sợi doanh nghiệp dệt vải, xí nghiệp may Đối với nửa thành phẩm mua ngồi với mục đích tiếp tục q trình sản xuất sản phẩm , ví dụ như: sợi mua doanh nghiệp dệt coi nguyên vật liệu + Nguyên vật liệu phụ: Là loại vật liệu sử dụng để làm tăng chất lượng sản phẩm, hoàn chỉnh sản phẩm phục vụ cho công việc quản lý sản xuất, bao gói sản phẩm + Nhiên liệu: chất dùng để tạo lượng cung cấp nhiệt lượng cho trình sản xuất kinh doanh đốt, dầu, khí nén, xăng, Nhiên liệu thực chất loại vật liệu phụ tách thành nhóm riêng vai trị quan trọng để nhằm mục đích dễ quản lý hạch tốn Dựa vào tác dụng nhiên liệu trình sản xuất chia nhiên liệu thành nhóm sau: Nhiên liệu dùng trực tiếp cho sản xuất Nhiên liệu sử dụng cho máy móc thiết bị + Phụ tùng thay thế: Bao gồm loại phụ tùng, chi tiết để thay sửa chữa máy móc, thiết bị sản xuất, phương tiện vận tải + Thiết bị xây dựng bản: Bao gồm loại thiết bị, phương tiện sử dụng cho công việc xây dựng (cả thiết bị cần lắp, không cần lắp, cơng cụ, khí cụ vật kết cấu dùng để lắp đặt vào cơng trình xây dựng bản) + Vật liệu khác: vật liệu doanh nghiệp vật liệu kể như: vải vụn, phôi cắt, Tuỳ thuộc vào yêu cầu quản lý hạch toán chi tiết, cụ thể loại hình doanh nghiệp mà loại vật liệu nêu lại chia thành nhóm, thứ, quy cách Việc phân loại cần thành lập sổ danh điểm cho thứ vật liệu nhóm vật liệu sử dụng ký hiệu riêng thay tên gọi, nhãn hiệu, quy cách - Căn vào nguồn nhập, nguyên vật liệu chia thành: + Nguyên vật liệu mua ngoài:thu mua từ thị trường nước, nhập + Nguyên vật liệu tự gia công chế biến + Nguyên vật liệu nhận góp vốn liên doanh - Căn vào mục đích nơi sử dụng ngun vật liệu tồn nguyên vật liệu doanh nghiệp chia thành : + Nguyên vật liệu trực tiếp dùng cho sản xuất + Nguyên vật liệu dùng cho nhu cầu khác quản lý phân xưởng, quản lý doanh nghiệp, tiêu thụ sản phẩm 1.1.5.Đánh giá nguyên vật liệu Đánh giá vật liệu dùng thước đo tiền tệ để xác định giá trị chúng theo nguyên tắc định Theo quy định hành kế toán nhập, xuất, tồn kho vật liệu doanh nghiệp phải phản ánh theo giá thực tế (bao gồm giá mua cộng với chi phí thu mua, vận chuyển) Song đặc điểm vật liệu có nhiều chủng loại, nhiều thứ mà lại thường xuyên biến động trình sản xuất, để đơn giản giảm bớt khối lượng tính tốn, ghi chép hàng ngày kế tốn vật liệu số doanh nghiệp sử dụng giá hạch toán để hạch toán vật liệu 1.1.5.1.Đánh giá vật liệu theo giá thực tế: a) Giá thực tế nhập kho: Trong doanh nghiệp sản xuất, vật liệu nhập từ nhiều nguồn khác nên giá thực tế chúng khác Về nguyên tắc, giá vật liệu nhập kho xác định theo giá thực tế bao gồm tồn chi phí hình thành vật liệu lúc nhập kho Tuỳ theo nguồn nhập mà giá thực tế vật liệu xác định cụ thể sau : - Đối với nguyên vật liệu mua ngoài: Giá thực tế nguyên vật liệu nhập kho Giá mua = ghi hoá đơn Thuế nhập + (nếu có) Chi phí + thu mua Các khoản - giảm trừ (nếu có) Trong giá mua ghi hố đơn người bán giá chưa tính thuế giá trị gia tăng doanh nghiệp tính thuế theo phương pháp khấu trừ Nếu doanh nghiệp tính thuế theo phương pháp trực tiếp giá mua giá tính thuế giá trị gia tăng - Đối với nguyên vật liệu doanh nghiệp tự gia công chế biến: Giá thực tế nguyên = vật liệu nhập kho Giá thực tế nguyên vật liệu + xuất gia cơng chế biến Chi phí có liên quan - Đối với nguyên vật liệu thuê gia công chế biến : Giá thực tế nguyên = vật liệu nhập kho Giá thực tế nguyên vật Chi phí + liệu xuất chế biến có liên quan - Đối với nguyên vật liệu nhận vốn góp liên doanh cổ phần: Giá thực tế nguyên = vật liệu nhập kho Giá bên tham gia xác định + Chi phí tiếp nhận (nếu có) - Đối với ngun vật liệu nhà nước cấp cấp cấp tặng: Giá thực tế nguyên vật liệu Giá thị trường tương đương = (hoặc giá NVL ghi biên nhập kho Chi phí + bàn giao) tiếp nhận (nếu có) - Đối với phế liệu thu hồi: Giá thực tế nguyên vật liệu nhập kho = Giá ước tính b) Giá thực tế xuất kho: Vật liệu doanh nghiệp thu mua nhập kho từ nhiều nguồn khác nhau, giá thực tế đợt nhập kho khơng hồn tồn giống Nên xuất kho kế tốn phải tính tốn xác, xác định giá thực tế xuất kho cho đối tượng sử dụng theo phương pháp tính giá thực tế xuất kho đăng ký áp dụng cho niên độ kế tốn Để tính trị giá thực tế nguyên vật liệu xuất kho, doanh nghiệp áp dụng phương pháp sau:  Phương pháp bình quân gia quyền: Theo phương pháp này, giá thực tế nguyên vật liệu xuất dùng kỳ dược tính theo giá trị bình qn Phương pháp chia thành ba loại: + Giá bình quân tồn đầu kỳ +Giá bình quân lần nhập +Giá bình quân kỳ dự trữ Trị giá nguyên vật liệu xuất dùng = Số lượng nguyên vật liệu xuất dùng X Đơn giá thực tế bình qn Trong đó: Đơn giá bình quân = Giá trị thực tế tồn đầu kỳ tồn đầu kỳ Giá trị thực tế vật liệu Đơn giá bình quân lần Số lượng tồn đầu kỳ = nhập tồn đầu kỳ Số lượng vật liệu tồn đầu kỳ Giá trị thực tế vật liệu Đơn giá bình quân kỳ dự trữ = tồn đầu kỳ Số lượng vật liệu tồn đầu kỳ + + + + Giá trị thực tế lần nhập Số lượng vật liệu nhập Giá trị thực tế vật liệu nhập kỳ Số lượng vật liệu nhập kỳ Phương pháp giá bình quân tồn đầu kỳ đơn giản, phản ánh kịp thời tình hình biến động nguyên vật liệu kỳ Tuy nhiên phương pháp khơng xác khơng tính đến biến động giá nguyên vật liệu kỳ Phương pháp bình qn kỳ dự trữ có ưu điểm đơn giản, dễ làm mức độ xác khơng cao Hơn cơng việc tính tốn tập trung vào cuối tháng, gây ảnh hưởng đến công tác tốn Phương pháp giá bình qn lần nhập khắc phục nhược điểm hai phương pháp trên, vừa xác vừa cập nhật Nhược điểm phương pháp tốn nhiều cơng sức, tính tốn phức tạp  Phương pháp nhập trước xuất trước (FiFo): Theo phương pháp này, giả thiết số vật liệu nhập trước xuất trước, xuất hết số nhập trước xuất đến số nhập sau theo giá thực tế số hàng xuất Nói cách khác, sở phương pháp giá thực tế nguyên vật liệu mua trước dùng làm giá để tính giá thực tế vật liệu xuất trước giá trị vật liệu tồn kho cuối kỳ giá thực tế số vật liệu mua vào sau  Phương pháp nhập sau xuất trước (LiFo): Ngược lại với phương pháp nhập trước xuất trước, phương pháp giả định vật tư hàng hoá xuất kho vật tư hàng hoá mua vào Do vật tư hàng hố tồn kho đầu kỳ vật tư hàng hoá cũ Như giá có xu hướng giảm vật liệu xuất tính theo giá thấp, giá thành sản phẩm hạ, tự giá vật liệu tồn kho cao, mức lãi kỳ cao, hàng tồn kho có giá trị thấp, lợi nhuận kỳ giảm  Phương pháp giá thực tế đích danh: Theo phương pháp này, vào số lượng xuất kho đơn giá thực tế vật liệu nhập kho lần nhập xuất Có nghĩa vaatj liệu nhập kho theo đơn giá xuất kho theo đơn giá đó,khơng quan tâm đến nhập, xuất Phương pháp thường áp dụng loại vật liệu có giá trị cao, loại vật tư đặc trưng 1.1.5.2.Đánh giá vật liệu theo giá hạch toán: Việc dùng giá thực tế để hạch toán vật liệu thường áp dụng doanh nghiệp mà việc xuất kho vật liệu không thường xuyên hàng ngày, chủng loại vật tư không nhiều Đối với doanh nghiệp có quy mơ lớn, khối lượng chủng loại vật tư nhiều, giá nguyên vật liệu có nhiều giá khác nên ghi chép theo giá thực tế cơng việc kế tốn nhiều phức tạp Do đó, để đơn giản cơng tác hạch toán người ta quy định tài khoản hàng tồn kho hạch toán theo giá cố định (giá hạch toán) Giá hạch toán doanh nghiệp tự xây dựng để hạch toán suốt kỳ kế tốn tài khoản tồn kho Nhưng giá hạch toán giá dùng để ghi chép sổ kế tốn nên khơng có tác dụng đánh giá giá trị vật liệu tồn kho cuối kỳ khơng có tác dụng dùng để xây dựng giá trị vật liệu thực tế sử dụng q trình sản xuất Do kỳ, doanh nghiệp hạch tốn theo giá cố định cuối kỳ phải điều chỉnh theo giá thực tế Có thể đánh giá vật liệu xuất dùng theo giá hạch toán qua bước sau: - Hàng ngày sử dụng giá hạch toán để ghi sổ chi tiết giá vật liệu nhập xuất - Cuối kỳ, điều chỉnh giá hạch tốn theo trị giá thực tế để có số liệu ghi vào tài khoản, sổ tài khoản tổng hợp báo cáo hạch tốn theo cơng thức sau: Giá thực tế vật liệu Hệ số giá vật liệu = tồn đầu kỳ Giá hạch toán vật liệu tồn đầu kỳ + + Giá thực tế vật liệu nhập kỳ Giá hạch tốn vật liệu nhập kỳ Khi đó: Giá thực tế vật liệu xuất dùng kỳ = Giá hạch toán vật liệu xuất kỳ X Hệ số giá vật liệu Như vậy, phương pháp tính giá xuất kho vật liệu nêu có nội dung, nhược điểm điều kiện phù hợp định Do doanh nghiệp cần vào hoạt động sản xuất kinh doanh, khả trình độ nghiệp vụ kế toán cán kế toán để lựa chọn đâng ký phương pháp kế tốn tính giá phù hợp 1.2.Các hình thức sổ kế toán Để tiến hành ghi chép sổ sách xác định giá trị vật liệu nhập, xuất, tồn kho,kế tốn ngun vật liệu áp dụng hình thức ghi sổ kế tốn Mỗi hình thức có hệ thống sổ sách riêng, cách thức hạch tốn riêng Để vận dụng cách có hiệu Có TK 111,112,331,311 : tổng giá tốn + Trường hợp hàng chưa có hố đơn: Nếu tháng hàng nhập kho đến cuối tháng chưa nhận hoá đơn, kế toán ghi giá trị vật liệu theo giá tạm tính Khi nhận hố đơn tiến hành điều chỉnh giá tạm tính theo giá thực tế , theo số chênh lệch giá hố đơn giá tạm tính Nếu chênh lệch tăng ghi đen, chênh lệch giảm ghi đỏ cho số chênh lệch Nợ TK 152(chi tiết): Giá chưa có thuế giá trị gia tăng Nợ TK 133 (1331) : Thuế giá trị gia tăng đầu vào khấu trừ Có TK 331: Tổng giá tốn + Trường hợp hàng đường: tháng nhận hoá đơn mà cuối tháng hàng chưa nhập kho, kế toán phản ánh : Nợ TK 151 : Giá mua chưa có thuế giá trị gia tăng Nợ TK 133(1331): Thuế giá trị gia tăng đầu vào khấu trừ Có TK 111,112,331,311 Tổng giá toán Kế toán phải mở sổ theo dõi số hàng đường hàng Sang tháng, hàng nhập kho giao cho phận sản xuất, bán hàng kế toán ghi: Nợ TK 152: Nhập kho Nợ TK 621: Chuyển thẳng xuống phận sản xuất Nợ TK 641: Chi phí bán hàng Nợ TK 642 : Chi phí quản lý doanh nghiệp Nợ TK 632 : Giao bán Có TK 151: Giá trị hàng mua đường theo giá chưa thuế - Đối với vật liệu nhập khẩu, kế tốn cịn phải phản ánh số thuế nhập thuế giá trị gia tăng hàng nhập Nợ TK 152: Nguyên vật liệu Có TK 333(3333): Thuế nhập Thuế giá trị gia tăng hàng nhập khẩu: + Nếu vật liệu mua dùng vào hoạt động sản xuất kinh doanh hàng hoá, dịch vụ chọn thuế giá trị gia tăng theo phương pháp khấu trừ thuế giá trị gia tăng vật liệu khấu trừ , kế toán ghi: Nợ TK 133 (1331) : Thuế giá trị gia tăng khấu trừ Có TK 333(33312): Thuế giá trị gia tăng phải nộp hàng nhập + Nếu vật liệu nhập dùng vào hoạt động sản xuất kinh doanh hay dịch vụ không chịu thuế giá trị gia tăng thuế giá trị gia tăng phải nộp hàng nhập tính vào giá trị hàng mua Kế toán ghi: Nợ TK 152 : Nguyên vật liệu Có TK 333(33312): Thuế giá trị gia tăng phải nộp + Khi mua nguyên vật liệu dùng vào sản xuất kinh doanh hàng hố, dịch vụ khơng chịu thuế giá trị gia tăng, kế toán phản ánh giá trị nguyên vật liệu mua bao gồm tổng số tiền phải toán cho người bán (bao gồm thuế giá trị gia tăng đầu vào) Nợ TK 152 : Nguyên liệu, vật liệu Có TK 111,112,331 Tổng giá tốn Các chi phí thu mua,chi phí vận chuyển,bốc dỡ,tiền thuê kho bãi kế toán ghi Nợ TK 152,151:Chi phí mua chưa có thuế Nợ TK 133 (1331): Thuế giá trị gia tăng Có TK 111,112,331: Tổng giá toán - Đối với nguyên vật liệu mua dùng đồng thời cho sản xuất kinh doanh hàng hoá, dịch vụ chịu thuế không chịu thuế giá trị gia tăng khơng tách riêng được, kế tốn ghi: Nợ TK 152: Nguyên liệu, vật liệu Nợ TK 133: Thuế gí trị gia tăng đầu vào khấu trừ Có TK 111, 112, 331 Cuối kỳ kế tốn tách xác định thuế giá trị gia tăng đầu vào khấu trừ sở phân bổ theo tỷ lệ % số doanh thu Số thuế đầu vào tính khấu trừ theo tỷ lệ (%) doanh thu chịu thuế giá trị gia tăng so với doanh thu kỳ +) Tăng nhập kho vật liệu tự chế th ngồi gia cơng chế biến, kế tốn ghi: Nợ TK 152: Ngun vật liệu Có TK 154(chi tiết- tự gia cơng chế biến) Có TK 154(chi tiết-th ngồi gia cơng chế biến) +) Tăng nhận vốn góp liên doanh, cấp phát, quyên tặng kế toán ghi Nợ TK 152: Nguyên liệu, vật liệu Có 411: Nguồn vốn kinh doanh +) Tăng thu hồi vốn góp liên doanh,kế tốn ghi: Nợ TK 152: Nguyên vật liệu Có TK 128: Đầu tư ngắn hạn Có TK 222:Góp vốn liên doanh +) Tăng phát thừa kiểm kê, kế toán phản ánh: Nợ TK 152: Giá trị chưa có thuế giá trị gia tăng Nợ TK 133 (1331): Thuế giá trị gia tăng Có TK 111,112,331: Số ghi theo hố đơn Có TK 338 (3381) : Giá trị vật liệu thừa (theo giá chưa thuế giá trị gia tăng) - Căn vào nguyên nhân xác định để xử lý số vật liệu thừa: + Nếu nhà cung cấp chuyển nhầm doanh nghiệp đồng ý mua lại ghi: Nợ TK 338 (3381): Giá trị hàng thừa chưa có thuế giá trị gia tăng Nợ TK 133 (1331): Thuế giá trị gia tăng hàng thừa Có TK 331: Tổng giá tốn + Nếu xác định dơi thừa tự nhiên, trước hạch toán vào tài khoản 721 theo chế độ kế tốn hành đưa vào tài khoản 711 số hàng thừa: Nợ TK 338 (3381): trị giá hàng thừa Có TK 711 + Nếu vật liệu thừa xác định doanh nghiệp, kế toán phản ánh vật liệu thừa vào tài khoản ngồi bảng: Nợ TK002- Vật tư, hàng hố giữ hộ +) Tăng đánh giá lại thu hồi vật liệu thừa khâu sản xuất, kế tốn ghi: Nợ TK 152 : Ngun vật liệu Có TK 412: Chênh lệch đánh giá lại vật liệu Có TK 621: Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp  Kế toán tổng hợp giảm vật liệu: +) Xuất kho vật liệu cho nhu cầu sản xuất kinh doanh : Tuỳ theo mục đích sử dụng, cuối tháng vào chứng từ (Phiếu xuất kho, bảng phân bổ vật liệu) giá thực tế xuất kho, kế toán ghi: Nợ TK 621: Dùng trực tiếp cho sản xuất, chế tạo sản phẩm Nợ TK 627 : Dùng cho phục vụ quản lý phân xưởng Nợ TK 641(6412) : Dùng cho nhu cầu bán hàng Nợ TK 642 (6422) : Dùng cho quản lý doanh nghiệp Nợ TK 241 (2412,2413):Dùng cho xây dựng bản,sửa chữa lớn tài sản cố định Có TK 152 (chi tiết) +) Xuất kho vật liệu để tự chế thuê gia công chế biến, vào giá thực tế xuất kho kế toán ghi: Nợ TK 154(chi tiết liên quan) Có TK 152 Giá thực tế xuất kho +) Xuất kho vật liệu góp vốn liên doanh với đơn vị khác : Căn vào vốn góp hội đồng liên doanh đánh giá giá thực tế (giá trị ghi sổ) kế toán xác định số chênh lệch ghi sổ theo định khoản: Nợ TK 128,222: Giá trị vốn góp Nợ TK 412 : Nếu chênh lệch giảm ( Có TK 412 : Nếu chênh lệch tăng) Có TK 152 : Giá thực tế vật liệu xuất kho +) Xuất kho vật liệu để bán, cho vay: Căn vào giá thực tế xuất kho, kế toán ghi: Nợ TK 632: Nếu xuất bán Nợ TK 138(1388): Nếu cho vay Có TK 152 : Giá thực tế vật liệu +) Vật liệu giảm mát, thiếu hụt: Tuỳ theo nguyên nhân xác định, kế toán ghi: - Thiếu hụt định mức: tính vào chi phí quản lý doanh nghiệp Nợ TK 642 Có TK 152 - Số thiếu hụt định mức Thiếu hụt định mức, người chịu trách nhiệm vật chất gây Nợ TK 111 Nợ TK 334, 138(1388) Nợ TK 642 Có TK 152 - Nếu chưa rõ nguyên nhân, vào phiếu nhập kho kế toán ghi: Nợ TK 152 : Số thực nhập Nợ TK 133(1331): Thuế giá trị gia tăngtheo hoá đơn Nợ TK 138(1381): Trị giá vật liệu thiếu Có TK 331 : Tổng giá tốn Khi tìm ngun nhân xử lý số vật liệu thiếu: + Nếu nhà cung cấp chuyển nhầm, kế tốn ghi giảm cơng nợ thuế giá trị gia tăng: Nợ TK 331: Tổng giá tốn vật liệu thiếu Có TK 138(1381): Trị giá vật liệu thiếu Có TK 133(1331): Giảm thuế giá trị gia tăng + Nếu bắt bồi thường, hao hụt vượt định mức: Trước hạch toán vào tài khoản 821 theo chế độ kế tốn hành đưa vào tài khoản 811 số hao hụt vượt định mức Nợ TK 138(1388): Số bắt bồi thường Nợ TK 811: Hao hụt vượt định mức Có TK 138(1381) Có TK 133(1331): Giảm thuế giá trị gia tăng +) Vật liệu giảm đánh giá lại, vào số chênh lệch giảm kế toán ghi: Nợ TK 412 Số chênh lệch giảm b) Kế toán tổng hợp vật liệu doanh nghiệp áp dụng tính thuế giá trị gia Có TK 152 tăng theo phương pháp trực tiếp:  Kế toán tổng hợp tăng vật liệu: - Khi mua vật liệu nước dùng vào hoạt động sản xuất kinh doanh: Kế toán phản ánh giá trị vật tư mua theo giá mua thực tế bao gồm thuế giá trị gia tăng đầu vào: Nợ TK 152: Giá mua có thuế giá trị gia tăng Nợ TK 151 : Giá mua có thuế giá trị gia tăng Có TK 111,112,331 Tổng giá tốn + Đối với hàng mua đường, sang tháng hàng nhập kho kế toán ghi: Nợ TK 152 :Nguyên vật liệu Có TK 151: Hàng đường + Đối với vật liệu nhập , kế toán phản ánh giá trị thực tế vật liệu nhạp bao gồm tổng số tiền thực tế mua ghi: Nợ TK 152:Trị giá thực tế Có TK 333(3333): Thuế xuất, nhập Có TK 333(33312): Thuế giá trị gia tăng phải nộp Có TK 111,112,331 + Các chi phí phát sinh khâu mua: Nợ TK 151,152 Chi phí thực tế phát sinh - Các trường hợp tăng nhận góp vốn liên doanh, cấp, biếu tặng,đánh Có TK 111,112,141 giá lại, thu hồi vật liệu thừa khâu sản xuất :cũng định khoản tương tự trường hợp tương ứng theo phương pháp khấu trừ thuế giá trị gia tăng - Trường hợp tăng vật liệu phát thừa khâu kiểm kê, vào phiếu nhập kho biên kiểm kê kế toán ghi: Nợ TK 152: Trị giá thực tế Có TK 111,112,331 Số ghi theo hợp đồng Có TK 338(3381): Trị giá vật liệu thừa Căn vào nguyên nhân xử lý số vật liệu thừa, kế toán ghi: Nợ TK 338(3381): Giá trị vật liệu thừa Có TK 331: Nếu người bán chuyển nhầm doanh nghiệp mua lại Có TK 711: Nếu dơi thừa tự nhiên Hoặc phản ánh vào tài khoản 002 vật liệu thừa xác định doanh nghiệp  Kế toán tổng hợp giảm vật liệu: Hạch toán tổng hợp trường hợp giảm vật liệu định khoản giống định khoản phần Riêng trường hợp vật liệu thiếu chưa rõ nguyên nhân định khoản sau: Nợ TK 152: Số thực nhập(theo giá có thuế giá trị gia tăng) Nợ TK 138(1381): Giá trị vật liệu thiếu Có TK 331: Tổng giá tốn Khi xử lý: Nợ TK 331 Có TK 138(1381) Trị giá vật liệu thiếu theo giá có thuế Sơ đồ số 1.8: Sơ đồ kế toán tổng hợp nguyên vật liệu theo phương pháp kê khai thường xuyên TK 151 TK152 TK 621 Nhập kho hàng đường tháng trước TK 111,112,331 Nhập kho vật liệu mua (giá mua gồm thuế GTGT-theo Xuất cho sản xuất trực tiếp TK 627,641,642,241 Xuất NVL dùng cho sản xuất kinh doanh xây dựng phương pháp trực tiếp) TK 154 Nhập kho vật liệu mua (giá mua chưa có thuế GTGT-theo phương pháp khấu trừ) Xuất ngun vật liệu th ngồi gia cơng TK331 TK133(1331) Xuất trả lại người cung cấp không chất lượng Thuế GTGT TK 128,222 TK 333(3333) Xuất góp vốn liên doanh Thuế nhập phải nộp TK 632,138(8) TK 154 Nhập kho vật liệu tự chế biến, thuê gia công Xuất bán cho vay TK 138(1381) TK 152 TK 621 Thu hồi nguyên vật liệu TK 711 TK 338(3381) Dôi thừa tự nhiên TK 331 NVL phát Hao hụt thiếu kiểm kê Vật liệu thừa phát kiểm kê Người bán chuyển định mức TK 138(8) Bắt bồi thường TK 811 Hao hụt định mức nhầm TK133 TK 412 TK 412 VAT Đánh giá tăng Đánh giá giảm NVL 1.4.1.4.Sổ kế toán sử dụng tổng hợp theo phương pháp kê khai thường xuyên: Để tiến hành ghi chép sổ sách xác định giá trị vật liệu nhập-xuất-tồn kho, kế toán vật liệu doanh nghiệp sản xuất áp dụng hình thức kế tốn Mỗi hình thức có hệ thống sổ sách riêng, cách thức hạch tốn riêng  Nếu áp dụng hình thức kế tốn nhật ký chứng từ: Khi hạch toán nghiệp vụ thu mua, nhập nguyên vật liệu toán với người bán thực sổ sách: + Bảng kê số 3-Tính giá thành thực tế ngun vật liệu,cơng cụ dụng cụ Bảng lấy số liệu từ nhật ký chứng từ số 1,2,5,6,10 (Phần ghi Nợ TK 152,153 ghi Có TK liên quan) + Sổ chi tiết toán với người bán-TK 331: Nguyên tắc ghi sổ người bán ghi sổ trang sổ, hố đơn ghi dịng theo thứ tự thời gian theo dõi đến lúc toán + Nhật ký chứng từ số 5: sổ tổng hợp toán với người bán việc mua tài sản cố định, nguyên vật liệu, hàng hoá lao vụ dịch vụ khác mở cho tháng tờ, người bán ghi dòng + Nhật ký chứng từ số 6: Ghi Có TK 151 theo nguyên tắc ghi theo chứng từ hoá đơn theo dõi liên tục nhận hàng Hạch toán nghiệp vụ xuất vật liệu phản ánh bảng phân bổ số Căn vào bảng để ghi vào bảng kê số 4,5,6 Cuối tháng, số liệu tổng cộng bảng kê nói ghi vào nhật ký chứng từ số  Nếu áp dụng hình thức nhật ký chung: Kế toán sử dụng sổ nhật ký chung, sổ nhật ký chuyên dùng, sổ tái khoản 152,153,331,621  Nếu áp dụng hình thức nhật ký sổ cái: Chỉ sử dụng sổ sổ nhật ký sổ Căn vào chứng từ nhập-xuất vật liệu kế toán lập bảng chứng từ gốc, sau lấy số liệu ghi vào nhật ký sổ tài khoản 152, 153  Nếu áp dụng hình thức kế tốn chứng từ ghi sổ: Kế toán sử dụng sổ đăng ký chứng từ ghi sổ, bảng phân bổ nguyên vật liệu, sổ tài khoản 152, 153 1.4.2.Kế toán tổng hợp nguyên vật liệu theo phương pháp kiểm kê định kỳ: Phương pháp kiểm kê định kỳ không theo dõi thường xuyên, liên tục tình hình nhập-xuất kho vật liệu mà theo dõi, phản ánh giá trị tồn kho đầu kỳ cuối kỳ Việc xác định giá trị vật liệu xuất dùng tài khoản kế tốn tổng hợp khơng vào chứng từ xuất kho mà lại vào giá trị thực tế vật liệu tồn kho đầu kỳ, nhập kỳ kết kiểm kê cuối để tính Vì vậy, tài khoản tổng hợp rõ giá trị vật liệu xuất dùng cho đối tượng nhu cầu khác gây khó khăn cho việc phân bổ vật liệu vào khoản mục chi phí tính giá thành 1.4.2.1.Tài khoản sử dụng: -Tài khoản 611” Mua hàng ” Nội dung: tài khoản dùng để theo dõi tình hình thu mua, tăng, giảm nguyên vật liệu theo giá thực tế Kết cấu: Bên nợ: + Kết chuyển trị giá thực tế vật tư, hàng hoá tồn đầu kỳ + Trị giá thực tế vật tư, hàng hố mua vào kỳ Bên có: + Kết chuyển trị giá thực tế vật tư, hàng hoá kiểm kê lúc cuối kỳ + Trị giá thực tế vật tư, hàng hoá xuất kỳ + Trị giá thực tế vật tư, hàng hoá gửi bán chưa xác định tiêu thụ kỳ + Chiết khấu mua hàng, giảm giá hàng mua, hàng mua trả lại cho người bán Tài khoản 611 khơng có số dư cuối kỳ mở thành hai tài khoản cấp 2: TK 6111-Mua nguyên liệu, vật liệu TK 6112-Mua hàng hoá - Tài khoản 152, 151: Đây tài khoản phản ánh hàng tồn kho, không dùng để theo dõi tình hình nhập, xuất kỳ mà dùng đầu kỳ để kết chuyển số đầu kỳ, số cuối kỳ để phản ánh giá trị tồn kho thực tế cuối kỳ Ngồi ra, kế tốn sử dụng tài khoản khác như: TK 133, 331, 111 Chứng từ sử dụng giống phương pháp kê khai thường xuyên 1.4.2.2.Phương pháp hạch toán: Kế toán tổng hợp số nghiệp vụ chủ yếu a) Đối với doanh nghiệp áp dụng tính thuế giá trị gia tăng theo phương pháp khấu trừ:  Đầu kỳ kết chuyển giá trị hàng đường vật liệu cuối kỳ trước sang tài khoản 611, kế toán ghi: Nợ TK 611 (6111) : Mua nguyên vật liệu Có TK 151 : Hàng mua đường Có TK 152 : Nguyên vật liệu  Trong kỳ mua nguyên vật liệu, vào hoá đơn (GTGT) chứng từ khác, kế toán ghi: Nợ TK 611(6111) : Giá mua chưa thuế Nợ TK 133 (1331) : Thuế giá trị gia tăng Có TK 111,112,331,311 : Tổng giá toán + Các khoản chiết khấu hưởng mua hàng, ghi: Nợ TK 331 : Khoản giảm trừ Có TK 711 : Số giảm trừ giá mua Có TK 133 (1331) : Giảm trừ thuế giá trị gia tăng + Hàng mua trả lại không hợp đồng: Nợ TK 111,112 : Thu lại tiền Nợ TK 331 : Ghi giảm cơng nợ Có TK 611(6111) : Trị giá hàng trả lại Có TK 133 (1331) : Giảm thuế giá trị gia tăng + Phản ánh chi phí thu mua: Nợ TK 611 (6111): Mua hàng Nợ TK 133 (1331): Thuế giá trị gia tăng Có TK 111,112,331 : Tổng giá toán + Phản ánh thuế nhập : Nợ TK 611 (6111) : Mua nguyên vật liệu Có TK 333(3333): Thuế xuất, nhập Có TK 333(33312): Thuế giá trị gia tăng hàng nhập  Cuối kỳ vào kết kiểm kê vật liệu, kế toán xác định giá thực tế vật liệu xuất dùng kỳ sau: Giá thực tế vật liệu xuất dùng = Giá thực tế Giá + tồn đầu kỳ Giá thực tế mua - mua vào kỳ Giá thực tế tồn cuối kỳ  Khi kết chuyển giá thực tế vật liệu tồn cuối kỳ, ghi: Nợ TK 151: Giá trị hàng đường Nợ TK 152 : Giá trị vật liệu tồn kho Có TK 611 (6111): Giá trị vật liệu tồn cuối kỳ  Khi kết chuyển số vật liệu để sử dụng kỳ, ghi: Nợ TK 621, 627, 641, 642: Xuất dùng cho sản xuất Nợ TK 632 : Xuất bán Có TK 611 (6111) : Giá trị xuất sử dụng  Phản ánh giá trị vật liệu thiếu hụt, mát, ghi: + Nếu nhà cung cấp chuyển nhầm, ké toán ghi: Nợ TK 331 : Tổng giá tốn Có TK 138 (1381) : Giá trị hàng thiếu Có TK 133 (1331) : Giảm thuế giá trị gia tăng + Khi xử lý ghi: Nợ TK 138 (1388) : Bắt bồi thường Nợ TK 811 : Hao hụt vượt định mức Nợ TK 611 : Hao hụt tự nhiên tính vào chi phí thu mua Có TK 138 (1381) : Trị giá vật liệu thiếu  Khi phản ánh giá trị vật liệu thừa: Căn vào nguyên nhân tìm để xử lý, ghi: + Do nhà cung cấp chuyển nhầm: Nợ TK 338 (3381) Nợ TK 133 (1331): Thuế giá trị gia tăng Có TK 331 : Tổng giá tốn + Do dơi thừa tự nhiên phản ánh vào thu nhập bất thường ( theo chế độ kế toán tài khoản 711 “ Thu nhập khác ” ) chi phí kinh doanh, ghi: Nợ TK 338 (3381) Có TK 711 : Tính vào thu nhập khác Có TK 642 : Ghi giảm chi phí kinh doanh b) Đối với doanh nghiệp tính thuế theo phương pháp trực tiếp : Trong trường hợp này, hạch toán vật liệu thu mua theo giá có thuế giá trị gia tăng Do không sử dụng tài khoản 133 để hạch toán, doanh nghiệp cần dùng hoá đơn mua bán thơng thường có dịng ghi tổng giá toán Các nghiệp vụ kết chuyển giá trị tồn cuối kỳ trước, giá thực tế vật liệu tồn cuối kỳ, xuất sử dụng kỳ định khoản tương tự theo phương pháp khấu trừ thuế giá trị gia tăng Các nghiệp vụ lại định khoản sau :  Trong kỳ mua nguyên vật liệu, vào hoá đơn kế toán ghi: Nợ TK 611 (6111) : Giá mua có thuế giá trị gia tăng Có TK 111, 112, 141, 331, 311  Giá trị hàng mua trả lại, khoản giảm giá không hợp đồng ghi: Nợ TK 111, 112 : Thu lại tiền Nợ TK 138 (1381): Chưa thu Nợ TK 331 : Trừ vào nợ Có TK 611 (6111)  Các trường hợp thiếu hụt mát, vào nguyên nhân ghi: Nợ TK 138( 1381) : Bắt bồi thường Nợ TK 111, 112 : Thu lại tiền Nợ TK 334 : Trừ vào lương Nợ TK 331 : Do nhà cung cấp chuyển nhầm Có TK 138(1381) Sơ đồ kế tốn vật liệu theo phương pháp kiểm kê định kỳ(Sơ đồ số 1.9-trang 36) 1.4.2.3.Sổ kế toán sử dụng tổng hợp vật liệu theo phương pháp kiểm kê định kỳ: Theo phương pháp này, sổ kế toán sử dụng phương pháp kê khai thường xuyên khác chỗ khơng sử dụng sổ có liên quan tới giá xuất kho vật liệu bảng kê số Ngồi cịn sử dụng nhật ký chứng từ số 7- Nhập kho ghi Có TK 611 Sơ đồ số 1.9: Sơ đồ kế toán tổng hợp nguyên vật liệu theo phương pháp kiểm kê định kỳ TK 152,151 TK 611(6111) TK 152,151 Kết chuyển giá trị thực tế nguyên vật liệu tồn đầu kỳ TK 111,112 Kết chuyển giá trị thực tế nguyên vật liệu tồn cuối kỳ TK 111,112,331 Mua trả tiền ngay(giá mua bao gồm thuế GTGT-theo phương pháp trực tiếp) Giảm giá hàng mua, trả lại Mua trả tiền ngay(giá mua chưa TK 621,627 có thuế GTGT-phương pháp khấu trừ) Cuối kỳ kết chuyển số xuất TK1331 dùng cho sản xuất, kinh doanh Thuế GTGT TK 154 VAT Xuất th ngồi gia cơng TK331,311 chế biến Số tiền Mua chưa trả tiền, toán trả tiền vay TK 632 Xuất bán TK 333(3333) Thuế nhập phải nộp TK 111,138,334 Thiếu hụt, mát TK 411 Nhận vốn góp cổ phần TK 412 TK 412 Đánh giá giảm Đánh giá tăng Kết luận chương 1: Dựa sở kiến thức học nhà trường, em tập hợp hệ thống lại nhằm nêu lên lý luận chung cơng tác kế tốn ngun vật liệu doanh nghiệp sản xuất để trình bày chương này.Nội dung em trình bày gồm có: - Những vấn đề nguyên vật liệu như: Khái niệm, đặc điểm, cách phân loại đánh giá nguyên vật liệu - Các hình thức sổ kế toán áp dụng - Cách hạch toán chi tiết nguyên vật liệu theo phương pháp là: Phương pháp thẻ song song,phương pháp sổ số dư, phương pháp sổ đối chiếu luân chuyển - Kế toán tổng hợp nguyên vật liệu theo phương pháp kê khai thường xuyên phương pháp kiểm kê định kỳ Như vậy, thấy nội dung nêu nhằm phục vụ cho việc so sánh nhận biết sai khác thực tế hoạt động nơi thực tập với chuẩn mực mà lý thuyết học đề tài nghiên cứu Nói cách khác, phần lý luận chung hệ thống chương sở giúp cho trình nghiên cứu đề tài xí nghiệp chương thuận lợi