Công tác quản lý thuế gtgt đối với dn nqd hoạt động trong lĩnh vực khách sạn nhà nghỉ trên địa bàn tỉnh quảng ninh

Chuyên đề cuối khoá Mục lục Trang Phần mở đầu : Phần I : Thuế giá trị gia tăng cần thiết phải nâng cao hiệu quản lý thuế GTGT DN NQD kinh doanh khách sạn, nhà nghỉ I- Những vấn đề lý luận thuế GTGT Khái niệm, đặc điểm, chất vỊ th GTGT 1.1 Kh¸i niƯm cđa th GTGT 1.2 Đặc điểm thuế GTGT Nội dung luật thuế GTGT 2.1 Đối tợng nộp thuế GTGT 2.2 Đối tợng chịu thuế GTGT 2.3 Căn tính thuế GTGT 2.4 Phơng pháp tính thuế GTGT II- Sự cần thiết phải tăng cờng công tác quản lý thuế GTGT DN NQD kinh doanh khách sạn nhà nghỉ - Những thuận lợi, khó khăn trình quản lý thu thuế hoạt động kinh doanh khách sạn nhà nghỉ DN NQD 2- Sự cần thiết phải tăng cờng công tác quản lý thu thuế GTGT DNNQD kinh doanh khách sạn, nhà nghỉ Phần II : Thực trạng công tác quản lý thuế GTGT DN NQD kinh doanh khách sạn nhà nghỉ địa bàn tỉnh Qu¶ng Ninh 5 5 6 7 13 14 15 15 I- Đặc ®iĨm kinh tÕ - x· héi cđa tØnh Qu¶ng ninh - Điều kiện tự nhiên, xà hội tỉnh Quảng Ninh 18 18 18 2- Tình hình sản xuất kinh doanh địa bàn tỉnh Quảng Ninh 19 3- Vài nét Cục thuế tỉnh Quảng Ninh cấu Cục Thuế 19 II - Thực trạng công tác quản lý thuế GTGT DN NQD kinh Doanh khách sạn, nhà nghỉ địa bàn tỉnh Quảng Ninh 1- Công tác quản lý đối tợng nộp thuế - Công tác quản lý tính thuế 3- Xác định doanh thu thuế GTGT đầu để thực kê khai tờ khai thuế SV: Đoàn Đức Thắng 24 24 26 28 Lớp: K40 - 02.02 Chuyên đề cuối khoá Trang 4- Công tác quản lý thuế GTGT hàng hoá dịch vụ mua vào dùng cho hoạt động kinh doanh 5- Kết triển khai thực biện pháp quản lý - Công tác quản lý thu nộp 7- Công tác tra, kiểm tra, toán thuế III - Đánh giá chung công tác quản lý thuế GTGT DN NQD kinh doanh khách sạn, nhà nghỉ 1- Thành công 2- Những tồn Phần III : Một số giải pháp nhằm nâng cao hiệu công tác quản lý thu thuế GTGT DN NQD kinh doanh khách sạn, nhà nghỉ địa bàn tỉnh Quảng Ninh I - Mục tiêu Cục thuế tỉnh Quảng Ninh công tác quản lý thuế GTGT DN NQD kinh doanh khách sạn, nhà nghỉ II- Một số giải pháp nhằm nâng cao công tác quản lý thu thuế GTGT DN NQD kinh doanh khách sạn, nhà nghỉ địa bàn tỉnh Q.Ninh 1- Công tác quản lý ĐTNT 2- Công tác quản lý hoá đơn chứng từ 3- Công tác quản lý tính thuế 4- Công tác tuyên truyền hỗ trợ ĐTNT 5- Công tác tra, kiểm tra, toán thuế Kết luận SV: Đoàn Đức Thắng 29 33 33 34 34 34 36 38 38 39 39 40 41 41 42 43 Lớp: K40 - 02.02 Chuyên đề cuối khoá phần mở đầu - Đất nớc ta sau 10 năm đổi mới, chuyển từ kinh tế kế hoạch hoá tập trung sang kinh tế hàng hoá nhiều thành phần vận hành theo chế thị trờng có quản lý Nhà nớc theo định hớng XHCN đà có bớc phát triển mạnh mẽ, kinh tế Để kinh tế phát triển điều cần quan tâm trớc phải có hệ thống sách Pháp luật Nhà nớc đồng bộ, đặc biệt sách tài sách thuế phải đợc hoàn thiện phù hợp theo kịp với vận động ph¸t triĨn kinh tÕ níc, khu vùc cịng nh quốc tế Tiếp theo cải cách thuế bớc I (1990-1998), nớc ta đà tiến hành cải cách thuế bớc II nhằm khắc phục bất cập hạn chế, đa hệ thống pháp luật thuế có phù hợp ¨n khíp víi ph¸t triĨn cđa nỊn kinh tÕ, thu hút đợc đầu t nớc bớc vào hội nhập kinh tế quốc tế Khởi đầu công việc cải cách thuế bớc II nớc ta việc Quốc hội thông qua Luật thuế giá trị gia tăng(GTGT) Luật thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN) Cải cách thuế bớc II thể công khai dân chủ, công sản xuất kinh doanh thành phần kinh tế Phát huy sức mạnh tính tự chủ doanh nghiệp tất mặt, lĩnh vực, loại hình sản xuất kinh doanh, điều kiện để doanh nghiệp thể vai trò kinh tế tạo lực thúc đẩy kinh tế phát triển, sản xuất kinh doanh có hiệu tạo nguồn lực tài to lớn vững cho đơn vị đóng góp cho Ngân sách Nhà nớc Doanh nghiệp quốc doanh ( DN NQD ) hoạt động kinh doanh lĩnh vực khách sạn nhà nghỉ địa bàn tỉnh Quảng Ninh với số nộp hàng năm cho ngân sách Nhà nớc chiếm từ đến 10% thu ngân sách khối DN NQD, lực lợng đóng góp tích cực vào việc thực thắng lợi nhiệm vụ thu ngân sách Nhà nớc địa bàn tỉnh Quảng Ninh Công tác quản lý thu thuế nói chung, công tác quản lý, thu thuế hoạt động kinh doanh khách sạn nhà nghỉ DN NQD địa bàn tỉnh Quảng Ninh nói riêng đà có bớc chuyển tích cực, thực công cụ quan trọng, vừa thực thi đảm bảo ổn định nguồn thu vững chắc, thể số thu ngân sách địa bàn năm sau cao năm trớc Vì thông qua sách thuế vừa động lực vừa đòn bẩy để thúc đẩy kinh tế phát triển, tạo tự tích luỹ từ nội doanh nghiệp, khu vực kinh tế, thành phần kinh tế SV: Đoàn Đức Thắng Lớp: K40 - 02.02 Chuyên đề cuối khoá Quản lý thu thuế hoạt động có hiệu "cầu nối" sách, pháp luật thuế Đảng, Nhà nớc với việc thực doanh nghiệp, hoạt động thờng xuyên tiếp xúc, quan tâm đến lợi ích doanh nghiệp - đồng thời thông qua công tác quản lý thu thuế phát nhợc điểm thiếu sót, cha phù hợp sách thuế để từ mà Nhà nớc sửa đổi, bổ sung hoàn thiện sách thuế Công tác quản lý thuế thu thuế kinh tế nói chung DN NQD nói riêng cã mét ý nghÜa hÕt søc quan träng, ®· gãp phần tạo lập hành lang pháp lý, thúc đẩy, khẳng ®Þnh vÞ trÝ cđa kinh tÕ NQD nỊn kinh tế hàng hoá nhiều thành phần vận động theo chế thị trờng có quản lý Nhà nớc theo định hớng xà hội chủ nghĩa Đó lý để em lựa chọn đề tài Công tác quản lý thuế Công tác quản lý thuế GTGT DN NQD hoạt động lĩnh vực khách sạn nhà nghỉ địa bàn tỉnh Quảng Ninh Công tác quản lý thuế Mục tiêu đề tài đa giải pháp nâng cao hiệu công tác quản lý thu thuế GTGT DN NQD hoạt động lĩnh vực khách sạn nhà nghỉ địa bàn tỉnh Quảng Ninh nhằm góp phần tăng thêm nguồn thu cho NSNN Nội dung đề tài chia làm phần : Phần I: Những vấn đề lý luận chung thuế GTGT cần thiết phải nâng cao hiệu quản lý thu thuế GTGT doanh nghiệp NQD kinh doanh lĩnh vực khách sạn nhà nghỉ Phần II: Thực trạng công tác quản lý thu thuế GTGT DN NQD hoạt động lĩnh vực khách sạn nhà nghỉ địa bàn tỉnh Quảng Ninh Phần III: Một số giải pháp nhằm nâng cao hiệu công tác quản lý, thu thuế GTGT DN NQD hoạt động lĩnh vực khách sạn nhà nghỉ địa bàn tỉnh Quảng Ninh SV: Đoàn Đức Thắng Lớp: K40 - 02.02 Chuyên đề cuối khoá Phần I Thuế giá trị gia tăng cần thiết phải nâng cao hiệu quản lý thuế GTGT DN NQD kinh doanh khách sạn, nhà nghỉ I- Những vấn đề lý luận thuế GTGT Khái niệm, đặc điểm, chất thuế GTGT 1.1 Khái niệm thuế GTGT Thuế giá trị gia tăng (thuế GTGT) thuế đánh phần giá trị tăng thêm hàng hoá dịch vụ phát sinh trình sản xuất, lu thông đến tiêu dùng đợc thu khâu tiêu thụ hàng hoá, dịch vụ 1.2 Đặc điểm thuế GTGT - Thuế GTGT loại thuế gián thu đánh vào hành vi tiêu dùng hàng hoá dịch vụ (vì đợc gọi thuế tiêu dùng), yếu tố cấu thành giá hàng hoá dịch vụ, ngời tiêu dùng cuối ngời phải gánh chịu khoản thuế Tính gián thu thuế GTGT biểu chỗ ngời mua hàng hoá dịch vụ ngời phải trả khoản thuế này, nhiên ngời mua không trực tiếp nộp thuế GTGT vào NSNN mà trả thuế thông qua toán giá bán hàng hoá dịch vụ cho ngời bán, bao gồm khoản thuế GTGT mà ngời mua phải trả Ngời bán ngời đứng Công tác quản lý thuếnộp hộ cho ngời mua khoản thuế GTGT phải nộp vào NSNN - Thuế GTGT đánh vào GTGT tất giai đoạn từ sản xuất, lu thông đến tiêu dùng Vì tổng số thuế GTGT thu đợc tất giai đoạn số thuế GTGT tính giá bán cho ngời tiêu dùng cuối Nh vậy, nguyên tắc cần thu thuế khâu bán hàng cuối đủ Tuy nhiên, thực tế khó xác định đợc đâu khâu bán hàng cuối cùng, đâu khâu bán hàng trung gian Do có hành vi mua hàng phải tính thuế Số thuế GTGT khâu trớc đợc tự động chuyển vào giá bán hàng khâu sau ngời tiêu dùng cuối ngời phải trả toàn số thuế GTGT đánh hàng hoá SV: Đoàn Đức Thắng Lớp: K40 - 02.02 Chuyên đề cuối khoá Đặc điểm cho thấy thuế GTGT có tính u việt so với loại thuế gián thu khác, khắc phục đợc nhợc điểm thuế doanh thu Công tác quản lý thuếthuế chồng lên thuế - Thuế GTGT loại thuế có tính trung lập kinh tÕ cao TÝnh trung lËp biĨu hiƯn ë hai khía cạnh: + Thứ nhất, thuế GTGT không chịu ảnh hëng bëi kÕt qu¶ kinh doanh cđa ngêi nép th, ngời nộp thuế ngời Công tác quản lý thuếthay mặt ngời tiêu dùng nộp hộ khoản thuế vào NSNN Do thuế GTGT yếu tố chi phí sản xuất mà đơn khoản thu đợc cộng thêm vào giá bán ngời cung cấp hàng hoá dịch vụ + Thứ hai, thuế GTGT không bị ảnh hởng trình tổ chức phân chia trình sản xt kinh doanh, bëi tỉng sè th ë tÊt c¶ giai đoạn số thuế tính giá bán giai đoạn cuối số giai đoạn nhiều hay - Thuế GTGT đánh vào hoạt động tiêu dùng diễn phạm vi lÃnh thổ, không đánh vào hành vi tiêu dùng lÃnh thổ Đặc điểm tạo tính trung lập công giao dịch quốc tế thông qua việc không thu thuế hàng hoá, dịch vụ xuất đánh thuế hàng hoá, dịch vụ nhập Nội dung luật thuế GTGT 2.1 Đối tợng nộp thuế GTGT Theo quy định Điều Luật thuế GTGT, Điều Nghị định số 158/2005/NĐ-CP ngày 10/12/2005 Chính phủ quy định chi tiết thi hành Luật thuế GTGT Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật thuế GTGT tất tổ chức, cá nhân có hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT Việt Nam, không phân biệt ngành nghề, hình thức, tổ chức kinh doanh (gọi chung sở kinh doanh) tổ chức, cá nhân khác có nhập hàng hóa, mua dịch vụ thuộc đối tợng chịu th GTGT tõ níc ngoµi (gäi chung lµ ngêi nhËp khẩu) đối tợng nộp thuế GTGT Tổ chức, cá nhân sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ bao gồm: - Các tổ chức kinh doanh đợc thành lập đăng ký kinh doanh theo Luật Doanh nghiệp, Luật Doanh nghiệp Nhà nớc Luật Hợp tác xÃ; SV: Đoàn Đức Thắng Lớp: K40 - 02.02 Chuyên ®Ị ci kho¸ - C¸c tỉ chøc kinh tÕ cđa tỉ chøc chÝnh trÞ, tỉ chøc chÝnh trÞ - x· héi, tæ chøc x· héi, tæ chøc x· héi - nghề nghiệp, đơn vị vũ trang nhân dân, tổ chức nghiệp tổ chức khác - Các doanh nghiệp có vốn đầu t nớc bên nớc tham gia hợp tác kinh doanh theo Luật đầu t nớc Việt Nam; tổ chức, cá nhân nớc hoạt động kinh doanh Việt Nam không thuộc hình thức đầu t theo Luật đầu t nớc Việt Nam - Cá nhân, hộ gia đình, nhóm ngời kinh doanh độc lập đối tợng kinh doanh khác có hoạt động sản xuất, kinh doanh, nhập 2.2 Đối tợng chịu thuế GTGT Đối tợng chịu thuế GTGT hàng hoá dịch vụ (kể dịch vụ mua tổ chức, cá nhân nớc ngoài) dùng cho sản xuất, kinh doanh tiêu dùng Việt Nam (trừ 28 nhóm hàng hoá, dịch vụ không thuộc diện chịu thuế GTGT quy định Điều 1- Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật thuế GTGT) 2.3 Căn tính thuế GTGT Căn tính thuế GTGT giá tính thuế thuế suất 2.3.1 Giá tính thuế 2.3.1.1- Nguyên tắc xác định giá tính thuế GTGT Giá tính thuế GTGT đợc xác định theo nguyên tắc sau: - Giá tính thuế GTGT hàng hoá, dịch vụ giá bán (cha có thuế GTGT) hàng hoá dịch vụ mà ngời mua đà toán hay phải toán cho ngời bán (gọi chung giá toán) Giá toán đợc xác định vào hợp đồng mua bán hoá đơn bán hàng hoá, dịch vụ Trong trờng hợp giá toán đà bao gồm khoản không chịu thuế GTGT, có chứng từ hợp pháp khoản chi đợc trừ doanh thu tính thuế GTGT Trờng hợp pháp luật có quy định khung giá giá tính thuế đợc xác định phạm vi khung giá quy định - Giá tính thuế GTGT hàng hoá, dịch vụ phải đợc cộng vào khoản chi phí thực chất yếu tố cấu thành nên giá bán nhng cha đợc tính vào giá SV: Đoàn Đức Thắng Lớp: K40 - 02.02 Chuyên đề cuối khoá bán hàng hoá dịch vụ Ví dụ: tiền vận chuyển, đóng gói, chi phí gia công, thuế NK, thuế TTĐB (trừ thuế GTGT) số khoản thu phí thu thêm giá hàng hoá, dịch vụ mà sở kinh doanh đợc hởng.v.v Giá tính thuế GTGT hàng hoá, dịch vụ phải đợc loại trừ khoản chi phí thực chất không liên quan đến giá bán nhng đà đợc tính vào giá bán hàng hoá dịch vụ Ví dụ: lÃi trả chậm, giá đất, tiền sử dụng đất, khoản thu phí mà sở kinh doanh phải nộp vào NSNN.v.v - Giá tính thuế GTGT hàng hoá, dịch vụ chịu thuế TTĐB khâu sản xuất, kinh doanh nớc giá bán đà có thuế TTĐB nhng cha có thuế GTGT - Giá tính thuế GTGT hàng hoá, dịch vụ chịu thuế TTĐB nhập giá nhập cửa cộng (+) víi th nhËp khÈu (nÕu cã) céng (+) th TT§B Giá nhập cửa làm tính thuế GTGT đợc xác định theo quy định giá tính thuế hàng hóa nhập Việc xác định giá tính thuế GTGT hàng hóa nhập nh nhằm bảo đảm công hàng hóa sản xuất nớc hàng hóa nhập phù hợp với thông lệ quốc tế Trờng hợp hàng hóa nhập đợc miễn, giảm thuế nhập giá tính thuế GTGT giá hàng hoá nhập cộng với (+) thuế nhập xác định theo mức thuế phải nộp sau đà đợc miễn, giảm 2.3.1.2- Giá tính thuế GTGT trờng hợp đặc biệt: * Sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ dùng để trao đổi, biếu, tặng để trả thay lơng (trừ sản phẩm, hàng hoá dùng để khuyến mại, quảng cáo theo qui định Nghị định số 32/1999/NĐ-CP ngày 5/5/1999 khuyến mại quảng cáo thơng mại, hội chợ triển lÃm thơng mại tính thuế GTGT), giá tính thuế GTGT đợc xác định theo giá tính thuế sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ loại tơng đơng thời điểm phát sinh hoạt động Các nghiệp vụ kinh tế nói trên, nghiệp vụ toán tiền hàng nhng thực chất hoạt động mua, bán Công tác quản lý thuếkép, doanh nghiệp vừa ngời bán hàng vừa ngời mua hàng (mua để trao đổi, biếu tặng, trả lơng, sử dụng nội ) Do vậy, hoạt động phải bị đánh thuế GTGT, nhiên không xác định đợc giá bán nên xác định giá tính thuế GTGT phải giá tính thuế hàng hoá, dịch vụ loại tơng tự thời điểm phát sinh hoạt động Quy định vừa phù hợp với thông lệ quốc tế, vừa đảm bảo cho SV: Đoàn Đức Thắng Lớp: K40 - 02.02 Chuyên đề cuối khoá giá tính thuế GTGT phù hợp với giá sản phẩm loại, tơng tự thị trờng, tránh tình trạng sở kinh doanh hạ thấp giá để trốn thuế GTGT phải nộp * Đối với sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ sở kinh doanh xuất để tiêu dùng không phục vụ cho sản xuất, kinh doanh cho sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ không chịu thuế GTGT phải tính thuế GTGT đầu Giá tính thuế tính theo giá bán sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ loại Đối với hàng hoá luân chuyển nội nh xuất hàng hoá để chuyển kho nội bộ, xuất vật t, bán thành phẩm để tiếp tục trình sản xuất sở sản xuất, kinh doanh tính, nộp thuế GTGT * Đối với đại lý vận tải, đại lý giao nhận hàng hoá, giá tính thuế toàn doanh thu bao gồm khoản thu hộ khách hàng Trờng hợp doanh thu có cớc vận tải quốc tế khoản phí phát sinh lÃnh thổ Việt Nam doanh thu tính thuế đợc trừ tiền cớc phí vận tải quốc tế khoản phí phát sinh lÃnh thổ Việt Nam Cớc vận tải quốc tế khoản phí phát sinh lÃnh thổ Việt Nam giá hoạt động dịch vụ mà đối tợng tiêu dùng nằm lÃnh thổ Việt Nam, theo thông lệ quốc tế Nhà nớc Việt Nam quyền đánh thuế GTGT hoạt động * Đối với sở kinh doanh đợc Nhà nớc giao đất xây nhà, sở hạ tầng kỹ thuật để bán, để chuyển nhợng gắn với chuyển quyền sử dụng đất, giá tính thuế GTGT nhà, sở hạ tầng bán chuyển nhợng giá bán, giá chuyển nhợng cha có thuế trừ tiền sử dụng đất theo quy định giao đất Đối với sở kinh doanh đợc Nhà nớc cho thuê đất để đầu t cho thuê sở hạ tầng khu công nghiệp, khu công nghệ cao, khu kinh tế khác theo quy định Chính phủ thuê lại giá tính thuế giá cho thuê cha có thuế GTGT trừ giá thuê đất phải nộp NSNN * Đối với hoạt động kinh doanh bất động sản, giá tính thuế GTGT nhà, hạ tầng gắn với đất đợc trừ giá đất theo giá UBND tỉnh, thành phố trực thuộc Trung ơng quy định thời điểm bán đất * Đối với hàng hóa, dịch vụ có tính đặc thù dùng chứng từ nh tem bu chÝnh, vÐ cíc vËn t¶i, vÐ xỉ sè kiÕn thiÕt ghi giá toán giá đà có thuế GTGT giá cha có thuế đợc xác định nh sau: SV: Đoàn Đức Thắng Lớp: K40 - 02.02 Chuyên đề cuối khoá Giá cha có thuế GTGT = Gi¸ to¸n (tiỊn b¸n vÐ, b¸n tem ) + (%) thuÕ suÊt hàng hóa, dịch vụ 2.3.2 Thuế suất thuế GTGT nớc ta, thời gian đầu chuyển từ thuÕ doanh thu cã nhiÒu møc thuÕ suÊt (11 møc thuế suất từ 0,5% đến 30%) sang áp dụng thuế GTGT, nÕu ¸p dơng mét møc th st th GTGT cho tất loại hàng hoá, dịch vụ tạo mâu thuẫn lớn thuế suất, gây khó khăn cho doanh nghiệp sản xuất kinh doanh hàng hoá có thuế suất thuế doanh thu thấp (0,5%) đem lại Công tác quản lý thuếlợi giả tạo cho doanh nghiệp sản xuất kinh doanh hàng hoá, dịch vụ có thuế suất thuế doanh thu cao (30%), tạo môi trờng cạnh tranh không công doanh nghiệp Hơn việc áp dụng chế thuế suất thời gian đầu áp dụng thuế GTGT gây xáo trộn giá thị trờng nội địa Tất lý cho thÊy viƯc ¸p dơng møc th st kh¸c (0%, 5%, 10% 20%) nhóm hàng hoá dịch vụ, năm đầu áp dụng thuế GTGT Việt Nam cần thiết Sau năm thực Luật thuế GTGT với mức thuế suất, thuế GTGT đà thể đợc vai trò vốn có, ban đầu phù hợp với kinh tế trình chuyển đổi với đặc điểm hiệu sản xuất kinh doanh ngành sản phẩm chênh lệch lớn Tuy nhiên, với trình phát triển kinh tế héi nhËp kinh tÕ qc tÕ cđa níc ta, viƯc áp dụng nhiều mức thuế suất đà làm cho hệ thống sách thuế phức tạp, gây khó khăn công tác quản lý thuế không phù hợp với thông lệ quốc tế Để khắc phục hạn chế nói trên, kỳ họp thứ Quốc hội khoá XI, ®· th«ng qua Lt sưa ®ỉi, bỉ sung mét sè ®iỊu cđa Lt th GTGT, ®ã sè lỵng nhãm thuế suất đợc thu gọn lại mức (0%, 5%, 10%) Các hàng hoá, dịch vụ chịu thuế suất 20% trớc đợc chuyển sang áp dụng thuế suất 10% Ba mức thuế suất đợc áp dụng cho đối tợng sau: Thuế suất thuế GTGT hàng hóa, dịch vụ đợc áp dụng nh sau: SV: Đoàn Đức Thắng Lớp: K40 - 02.02