Tac dong cua thue gtgt toi hoat dong kinh doanh 163497

Sự i ra i đời i của i và i bản i chất i của i thuế

1.1 i Nguồn i gốc i xuất i hiện i của i thuế i

Nhà i nớc i là i bộ i máy i quyền i lực i dùng i để i duy i trì i sự i thống i trị i của i giai i cấp i này i đối i với i giai i cấp i khác.

Theo i quan i điểm i của i Ăng i ghen, i Nhà i nớc i có i hai i đặc i trng i chủ i yếu i :

- i Một i là i : i phân i chia i dân i c i i theo i khu i vực i để i quản i lý.

- i Hai i là i : i thiết i lập i những i quyền i lực i công i cộng i và i để i duy i trì i những i quyền i lực i i công i cộng i đó i cần i phải i có i sự i đóng i góp i của i công i dân, i đó i là i thuế.

Trớc i xã i hội i nô i lệ, i khi i điều i kiện i làm i việc i còn i mông i muội, i năng i suất i lao i động i còn i thấp, i con i ngời i rất i khó i nhọc i mới i tìm i ra i t i liệu i cần i thiết i cho i đời i sống, i lúc i đó i xã i hội i cha i biết i đến i thuế, i càng i đến i xã i hội i văn i minh i thuế i càng i phát i triển.

Nh i vậy i khái i niệm i về i thuế i xuất i hiện i và i phát i triển i cùng i với i sự i xuất i hiện i và i phát i triển i của i Nhà i nớc i Hai i khái i niệm i Nhà i nớc i và i thuế i đi i với i nhau i rất i mật i thiết, i gắn i bó i nh i hình i và i bóng i - i không i thể i thiếu i đợc i Nhà i nớc i sử i dụng i thuế i để i phục i vụ i cho i mục i đích i của i mình: i Nhà i nớc i giai i cấp i bóc i lột i thu i thuế i để i phục i vụ i cuộc i sống i xa i hoa, i đài i các i của i bọn i thống i trị i áp i bức, i còn i đối i với i Nhà i nớc i nào i thực i sự i của i dân, i i do i dân i và i vì i dân, i Nhà i nớc i đó i thu i thuế i của i dân i để i trở i lại i phục i vụ i cuộc i sống i của i ngời i dân i cho i công i bằng i và i hợp i lý i hơn, i đảm i bảo i quyền i sống i của i con i ngời i đầy i đủ i và i tốt i đẹp i hơn i

Lịch i sử i phát i triển i của i thuế i cũng i đã i chứng i minh i đó i là i quá i trình i phát i triển i ngày i càng i hoàn i thiện i và i hợp i lý i trong i thực i hiện i nhiệm i vụ i phân i phối i sản i phẩm i xã i hội i và i thu i nhập i quốc i dân, i nhờ i đó i để i đi i dần i tới i chỗ i động i viên i thu i nhập i của i ngời i dân i một i cách i công i bằngvà i ngày i càng i hợp i lý i hơn, i từ i đó i yêu i cầu i các i luật i thuế i phải i đợc i xây i dựng i hợp i lý, i đầy i đủ i và i ngày i càng i hoàn i thiện i Để i cho i chính i sách i thuế i góp i phần i động i viên i công i bằng i hợp i lý i thu i nhập i quốc i dân i đợc i tạo i ra i trong i toàn i xã i hội i và i nhất i là i khi i nền i sản i xuất i hàng i hoá i phát i triển i mạnh i mẽ, i mối i quan i hệ i giữa i các i thành i phần i kinh i tế, i giữa i các i cá i nhân i với i nhau i và i với i xã i hội i ngày i càng i mật i thiết, i chặt i chẽ i hơn i thì i sự i phân i phối i thu i nhập i quốc i dân i trở i nên i phức i tạp i hơn, i đòi i hỏi i phải i có i một i hệ i thống i chính i sách i thuế i mà i ở i đó i có i sự i liên i kết i trong i một i tổng i thể i thống i nhất i cùng i tham i gia i trong i quá i trình i phân i phối i đó.

Có i thể i hiểu i thuế i là i khoản i đóng i góp i mang i tính i bắt i buộc i đợc i Nhà i nớc i quy i định i thành i luật i để i mọi i ngời i dân i và i các i tổ i chức i kinh i tế i phải i thực i hiện i nộp i vào i NSNN i theo i từng i thời i kỳ i nhất i định i nhằm i đáp i ứng i nhu i cầu i chi i tiêu i của i bộ i máy i Nhà i nớc i Cũng i có i thể i hiểu: i thuế i là i hình i thức i động i viên, i phân i phối i và i phân i phối i lại i sản i phẩm i xã i hội i và i thu i nhập i quốc i dân i do i các i tổ i chức i kinh i tế i và i ngời i dân i tạo i ra i để i hình i thành i quỹ i tiền i tệ i tập i trung i nhằm i đáp i ứng i nhu i cầu i chi i tiêu i của i Nhà i nớc.

Vai i trò i của i thuế

Trong i nền i kinh i tế i thị i trờng, i thuế i có i các i vai i trò i chủ i yếu i sau:

2.1 i Thuế i là i nguồn i thu i chủ i yếu i của i NSNN ở i nớc i ta i i trong i thời i kỳ i bao i cấp i thuế i thờng i mới i chỉ i đảm i bảo i đợc i khoảng i 50%- i 60% i tổng i số i thu i của i NSNN i Một i phần i thu i quan i trọng i của i NSNN i lúc i đó i còn i phải i dựa i vào i viện i trợ, i vay i nợ i Đến i nay i nguồn i thu i từ i nớc i ngoài, i nhất i là i các i khoản i viện i trợ i cho i không i đã i giảm i nhiều, i quan i hệ i kinh i tế i đối i ngoại i đang i chuyển i sang i cơ i chế i có i vay, i có i trả, i có i đi, i có i lại i hai i bên i cùng i có i lợi i Hệ i thống i thuế i phải i bảo i đảm i đến i 80%- i 90% i tổng i số i thu i của i NSNN, i có i phần i tích i luỹ i cho i nhu i cầu i xây i dựng i cơ i sở i hạ i tầng i và i trả i nợ.

2.2 i Thuế i góp i phần i quản i lý i và i điều i tiết i vĩ i mô i nền i kinh i tế

Chính i sách i thuế i đợc i áp i dụng i thống i nhất i sẽ i từng i bớc i bảo i đảm i sự i cạnh i tranh i lành i mạnh i giữa i các i thành i phần i kinh i tế, i góp i phần i phục i vụ i có i hiệu i quả i chủ i trơng i giải i phóng i mọi i tiềm i năng i để i phát i triển i sản i xuất, i xây i dựng i cơ i cấu i kinh i tế i hợp i lý i giữa i các i ngành i nghề, i các i địa i phơng, i các i vùng, i giữa i thị i trờng i trong i và i ngoài i nớc.

Tuỳ i tình i hình i cụ i thể, i Nhà i nớc i sử i dụng i công i cụ i thuế i để i góp i phần i điều i tiết i nền i kinh i tế, i bao i gồm i cả i sản i xuất, i lu i thông, i dịch i vụ, i tiêu i thụ i sản i phẩm, i điều i chỉnh i các i thành i phần i kinh i tế i phát i triển i theo i định i hớng i i phát i triển i của i Nhà i nớc, i điều i chỉnh i các i quan i hệ i kinh i tế i trong i nền i kinh i tế i quốc i dân i (giữa i tích i luỹ i và i tiêu i dùng, i tiền i và i hàng, i giữa i cung i và i cầu, i nhập i và i xuất) i Thuế i còn i có i vai i trò i quan i trọng i trong i việc i kiểm i kê, i kiểm i soát, i thúc i đẩy i hạch i toán i kinh i doanh, i sắp i xếp i lại i tổ i chức i lao i động, i tăng i năng i suất, i hạ i giá i thành i tăng i hiệu i quả i kinh i tế.

2.3 i Thuế i góp i phần i thực i hiện i sự i bình i đẳng, i điều i hoà i thu i nhập, i bảo i đảm i công i bằng i xã i hội

Vai i trò i điều i hoà i thu i nhập i của i thuế i thể i hiện i ở i sự i kết i hợp i hài i hoà i giữa i việc i động i viên i phù i hợp i với i khả i năng i và i tính i chất i của i hoạt i động i sản i xuất, i kinh i doanh i với i việc i tăng i cờng i hiệu i lực i của i hệ i thống i thuế i bằng i các i chế i độ, i biện i pháp i thuế.

Yêu i cầu i bình i đẳng i về i động i viên i đóng i góp i đợc i thể i hiện i qua i việc i áp i dụng i chính i sách i thuế i thống i nhất i giữa i các i thành i phần i kinh i tế i và i các i tầng i lớp i dân i c, i sự i cân i bằng i về i thuế, i trớc i hết i phải i xuất i phát i từ i nhận i thức i đầy i đủ i và i xác i định i đúng i đắn i quyền i lợi, i nghĩa i vụ i của i mỗi i công i dân, i mỗi i tổ i chức i kinh i i tế i đối i với i Nhà i nớc, i ngời i đại i diện i cho i quyền i lực i và i lợi i ích i của i toàn i xã i hội.

thuế i giá i trị i gia i tăng

Khái i niệm

Theo i điều i 1 i của i luật i thuế i GTGT: i “Thuế i GTGT i là i thuế i gián i thu i tính i trên i khoản i giá i trị i tăng i thêm i của i hàng i hoá, i dịch i vụ i phát i sinh i trong i quá i trình i từ i i sản i xuất, i lu i thông i đến i tiêu i dùng” i

Trong i đó i giá i trị i tăng i thêm i là i khoản i giá i trị i tăng i thêm i của i hàng i hoá i dịch i vụ i phát i sinh i trong i quá i trình i từ i sản i xuất, i lu i thông i đến i tiêu i dùng i và i khoản i giá i trị i tăng i thêm i này i do i ngời i tiêu i dùng i chịu.

Mục i đích

Mục i đích i của i thuế i GTGT i là i nhằm i khuyến i khích i chuyên i môn i hoá i cao, i khuyến i khích i các i nhà i doanh i nghiệp i đầu i t i mua i sắm i máy i móc i thiết i bị, i tăng i năng i suất i lao i động, i chất i lợng i sản i phẩm, i hạ i giá i thành i sản i phẩm, i tạo i tích i luỹ i cao i cho i doanh i nghiệp, i tăng i tỷ i lệ i huy i động i cho i NSNN i Thuế i GTGT i góp i phần i khuyến i khích i mạnh i mẽ i sản i xuất i hàng i hoá i xuất i khẩu i vì i mức i thuế i hàng i xuất i khẩu i 0%, i ngoài i ra i còn i đợc i thoái i trả i lại i toàn i bộ i số i thuế i GTGT i đã i nộp i i ở i khâu i trớc, i tạo i điều i kiện i cạnh i tranh i trên i thị i trờng i khu i vực i và i thế i giới i Thuế i GTGT i hàng i nhập i khẩu i có i tác i dụng i thiết i thực i bảo i vệ i sản i xuất i kinh i doanh i hàng i nội i địa, i đẩy i mạnh i sản i xuất i hàng i hoá i theo i híng i xuÊt i khÈu.

Nội i dung i của i thuế i GTGT

Xét i về i góc i độ i kinh i tế, i thuế i GTGT i đánh i trên i phần i giá i trị i tăng i thêm i phát i sinh i qua i các i khâu i trong i quá i trình i luân i chuyển i sản i phẩm i hàng i hoá, i do i đó i mọi i hoạt i động i kinh i doanh i thuộc i phạm i vi i hoạt i động i của i quá i trình i sản i xuất i kinh i doanh i thuộc i phạm i vi i hoạt i động i của i quá i trình i sản i xuất i kinh i doanh i nêu i trên i đều i thuộc i đối i tợng i nộp i thuÕ.

Nh i vậy i phạm i vi i áp i dụng i của i thuế i GTGT i có i thể i bao i gồm i : i

- i Hoạt i động i kinh i doanh i nhập i khẩu.

- i Hoạt i động i sản i xuất i mặt i hàng i thuộc i diện i đánh i thuế i TTĐB.

- i Hoạt i động i sản i xuất i kinh i doanh, i dịch i vụ i nói i chung i bao i gồm i cả i sản i xuấti i i i i i i i nông i nghiệp i đang i thuộc i diện i chịu i thuế i sử i dụng i đất i nông i nghiệp i

Tất i cả i các i tổ i chức, i cá i nhân i có i hoạt i động i sản i xuất, i kinh i doanh i hàng i hoá, i dịch i vụ i chịu i thuế i GTGT i ở i Việt i Nam i không i phân i biệt i ngành i nghề, i hình i thức i tổ i chức i kinh i doanh i (gọi i chung i là i cơ i sở i kinh i doanh) i và i tổ i chức, i cá i nhân i khác i có i nhập i khẩu i hàng i hoá i chịu i thuế i GTGT i (gọi i chung i là i ngời i nhập i khẩu) i đều i là i đối i tợng i nộp i thuế i GTGT.

Tổ i chức, i cá i nhân i sản i xuất, i kinh i doanh i hàng i hoá, i dịch i vụ i bao i gồm i :

- i Các i tổ i chức i kinh i doanh i đợc i thành i lập i và i đăng i ký i kinh i doanh i theo i luật i doanh i nghiệp, i luật i DNNN i và i luật i hợp i tác i xã.

- i Các i tổ i chức i kinh i tế i của i tổ i chức i chính i trị, i tổ i chức i chính i trị i - i xã i hội, i tổ i chức i xã i hội i - i nghề i nghiệp, i đơn i vị i vũ i trang i nhân i dân i và i các i tổ i chức, i đơn i vị i sự i nghiệp i khác i

- i Các i doanh i nghiệp i có i vốn i đầu i t i nớc i ngoài i và i bên i nớc i ngoài i tham i gia i hợp i tác i kinh i doanh i theo i luật i đầu i t i nớc i ngoài i tại i Việt i Nam, i các i công i ty i nớc i ngoài i và i tổ i chức i nớc i ngoài i hoạt i động i kinh i doanh i ở i Việt i Nam i không i theo i luật i đầu i t i nớc i ngoài i tại i Việt i Nam i

- i Cá i nhân, i hộ i gia i đình i sản i xuất, i kinh i doanh, i nhóm i ngời i kinh i doanh i độc i lập i và i các i đối i tợng i kinh i doanh i khác.

3.2 i Căn i cứ i và i phơng i pháp i tính i thuế

Căn i cứ i tính i thuế i GTGT i là i giá i tính i thuế i và i thuế i suất.

 i Giá i tính i thuế i : i Theo i quy i định i tại i điều i 7 i luật i thuế i GTGT i và i điều i 6 i của i Nghị i định i số i 79/2000/NĐ-CP, i giá i tính i thuế i GTGT i của i hàng i hoá, i dịch i vụ i đợc i xác i định i nh i sau:

- i Đối i với i hàng i hoá, i dịch i vụ i do i cơ i sở i sản i xuất, i kinh i doanh i bán i ra i hoặc i cung i ứng i cho i đối i tợng i khác i là i giá i bán i cha i có i thuế i GTGT.

- i Đối i với i hàng i hoá i nhập i khẩu i là i giá i nhập i khẩu i tại i cửa i khẩu i cộng i (+) i với i thuế i nhập i khẩu, i giá i nhập i khẩu i tại i cửa i khẩu i làm i căn i cứ i tính i thuế i GTGT i đợc i xác i định i theo i các i quy i định i về i giá i tính i thuế i hàng i hoá i nhập i khẩu.

Trờng i hợp i hàng i hoá i nhập i khẩu i đợc i miễn, i giảm i thuế i nhập i khẩu i thì i giá i tính i thuế i GTGT i là i giá i hàng i hoá i nhập i khẩu i cộng i với i (+) i thuế i nhập i khẩu i xác i định i theo i mức i thuế i phải i nộp i sau i khi i đã i đợc i miễn i giảm.

- i Đối i với i sản i phẩm, i hàng i hoá, i dịch i vụ i cơ i sở i kinh i doanh i xuất i để i tiêu i dùng i không i phục i vụ i cho i sản i xuất, i kinh i doanh i hoặc i cho i sản i xuất, i kinh i doanh i hàng i hoá, i dịch i vụ i không i chịu i thuế i GTGT i thì i phải i tính i thuế i GTGT i đầu i ra i Giá i tính i thuế i tính i theo i giá i bán i của i sản i phẩm, i hàng i hoá, i dịch i vụ i cùng i loại.

- i Đối i với i dịch i vụ i do i phía i nớc i ngoài i cung i ứng i cho i các i đối i tợng i tiêu i dùng i ở i Việt i nam, i giá i tính i thuế i GTGT i là i giá i dịch i vụ i phải i thanh i toán i cho i phía i nớc i ngoài.

Dịch i vụ i cho i thuê i tài i sản i bao i gồm i cho i thuê i nhà, i xởng, i kho i tàng, i bến i bãi, i ph- ơng i tiện i vận i chuyển, i máy i móc i thiết i bị.

Giá i để i tính i thuế i GTGT i là i giá i cho i thuê i cha i có i thuế i Trờng i hợp i cho i thuê i theo i hình i thức i thu i tiền i từng i kỳ i hoặc i thu i trớc i tiền i thuê i cho i một i thời i hạn i thuê i thì i thuế i GTGT i tính i trên i số i tiền i thu i từng i kỳ i hoặc i thu i trớc, i bao i gồm i cả i các i khoản i thu i dới i hình i thức i khác i nh i thu i tiền i để i hoàn i thiện, i sửa i chữa, i nâng i cấp i nhà i cho i thuê i theo i yêu i cầu i của i bên i thuê.

- i Đối i với i các i hàng i hoá, i dịch i vụ i khác i là i giá i do i Chính i phủ i quy i định.

 i Thuế i suất: i Luật i thuế i GTGT i hiện i nay i quy i định i 4 i mức i thuế i suất i : i 0%, i 5%, i 10%, i 20% i trong i đó i : i

- i Thuế i suất i 0% i áp i dụng i đối i với i hàng i hoá i xuất i khẩu.

- i Thuế i suất i 5%, i 10%, i 20% i đối i với i hàng i hoá, i dịch i vụ.

Thuế i GTGT i cơ i sở i kinh i doanh i phải i nộp i đợc i tính i theo i một i trong i hai i phơng i pháp: i Phơng i pháp i khấu i trừ i thuế i và i phơng i pháp i tính i trực i tiếp i trên i thuế i GTGT i Tr- ờng i hợp i cơ i sở i kinh i doanh i thuộc i đối i tợng i nộp i thuế i theo i phơng i pháp i khấu i trừ i thuế i có i hoạt i động i kinh i doanh i mua, i bán i vàng, i bạc, i đá i quý, i ngoại i tệ i thì i cơ i sở i phải i hạch i toán i riêng i hoạt i động i kinh i doanh i này i để i tính i thuế i trực i tiếp i trên i GTGT. Đối i tợng i áp i dụng i và i việc i xác i định i thuế i phải i nộp i theo i từng i phơng i pháp i sau i :

Phơng i pháp i khấu i trừ i thuế i

 i Đối i tợng i áp i dụng: i Là i các i đơn i vị, i tổ i chức i kinh i doanh i bao i gồm i các i doanh i nghiệp i Nhà i nớc, i doanh i nghiệp i đầu i t i nớc i ngoài, i doanh i nghiệp i t i nhân, i các i công i ty i cổ i phần, i hợp i tác i xã i và i các i đơn i vị, i tổ i chức i kinh i doanh i khác, i trừ i các i đối i tợng i áp i dụng i tính i thuế i theo i phơng i pháp i trực i tiếp i trên i GTGT.

Xác i định i số i thuế i GTGT i i phải i nộp

Sè i thuÕ i GTGT phải i nộp = Thuế i GTGT ®Çu i ra - ThuÕ i GTGT đầu i vào Trong i đó:

ThuÕ i GTGT i ®Çu i ra Giá i tính i thuế i của i hàng i hoá, i dịch i vụ i chịu i thuế i bán i ra x

ThuÕ i suÊt i thuÕ i GTGT i của i hàng i hoá, i dịch i vụ i đó.

Cơ i sở i kinh i doanh i thuộc i đối i tợng i tính i thuế i theo i phơng i pháp i khấu i trừ i thuế i khi i bán i hàng i hoá, i dịch i vụ i phải i tính i thuế i và i thu i thuế i GTGT i của i hàng i hoá, i dịch i vụ i bán i ra i Khi i lập i hoá i đơn i bán i hàng i hóa, i dịch i vụ, i cơ i sở i kinh i doanh i phải i ghi i rõ i giá i bán i cha i có i thuế, i thuế i GTGT i và i tổng i số i tiền i ngời i mua i phải i thanh i toán i Trờng i hợp i hoá i đơn i chỉ i ghi i giá i thanh i toán, i không i ghi i giá i cha i có i thuế i và i thuế i GTGT i thì i thuế i GTGT i của i hàng i hóa, i dịch i vụ i bán i ra i phải i tính i trên i giá i thanh i toán i ghi i trên i hoá i đơn i chứng i từ.

Doanh i thu cha i có i thuế = Giá i bán - Thuế i tính i trên giá i bán

Ví i dụ i : i Doanh i nghiệp i bán i sắt, i thép

Giá i bán i cha i có i thuế i GTGT i đối i với i sắt i 6 i lài i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i 4.600.000 i đ/tấn

Khi i bán, i có i một i số i hoá i đơn i doanh i nghiệp i chỉ i ghi i giá i bán i 4.800.000 i đ/tấn Thuế i GTGT i tính i trên i doanh i số i bán i đợc i xác i định: i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i 4.800.000 i ®/tÊn i x i 5% i = i 240.000 i ®/tÊn

Doanh i thu i đợc i xác i định i lại i bằng: i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i 4.660.000 i ® i (= i 4.800.000® i - i 240.000®)

Doanh i nghiệp i mua i thép i cũng i không i đợc i khấu i trừ i thuế i GTGT i đầu i vào i đối i với i hoá i đơn i mua i không i ghi i thuế i GTGT i này i

ThuÕ i GTGT i đầu i vào i i = Tổng i số i thuế i GTGT i ghi i trên i hoá i đơn i

GTGT i mua i hàng i hoá, i dịch i vụ Đối i với i hộ i kinh i doanh i nộp i thuế i theo i phơng i pháp i khấu i trừ i thuế, i đợc i khấu i trừ i thuế i GTGT i của i hàng i hoá, i dịch i vụ i mua i vào i phát i sinh i kể i từ i tháng i đợc i áp i dụng i nộp i thuế i theo i phơng i pháp i khấu i trừ i thuế; i Đối i với i hàng i hoá, i dịch i vụ i mua i vào i tháng i trớc i đợc i áp i dụng i nộp i thuế i theo i phơng i pháp i khấu i trừ i thuế i thì i không i đợc i tính i khấu i trừ i thuế i GTGT i đầu i vào.

Phơng i pháp i tính i thuế i GTGT i trực i tiếp i trên i GTGT

- i Cá i nhân i sản i xuất, i kinh i doanh i là i ngời i Việt i nam.

- i Tổ i chức, i cá i nhân i nớc i ngoài i kinh i doanh i ở i Việt i Nam i không i theo i luật i đầu i t i n- ớc i ngoài i tại i Việt i Nam i cha i thực i hiện i đầy i đủ i các i điều i kiện i về i kế i toán, i hoá i đơn i chứng i từ i để i làm i căn i cứ i tính i thuế i theo i phơng i pháp i khấu i trừ i i thuế.

- i Cơ i sở i kinh i doanh i mua, i bán i vàng, i bạc, i đá i quý, i ngoại i tệ.

Xác i định i thuế i GTGT i phải i nộp: i

Sè i thuÕ i GTGT i phải i nộp i GTGT i của i hàng i hóa, i dịch i vụ i chịu i thuế i x

ThuÕ i suÊt i thuÕ i GTGT i của i hàng i hoá, i dịch i vụ i đó

GTGT i của i hàng i hoá, i dịch i vô

Doanh i số i của i hàng i hoá, i dịch i vụ i bán i ra

- Giá i vốn i của i hàng i hoá, i dịch i vụ i bán i ra

Giá i trị i gia i tăng i xác i định i đối i với i một i số i ngành i nghề i kinh i doanh i nh i sau:

Điều i kiện i áp i dụng

 i Công i tác i kế i toán i và i hoá i đơn i chứng i từ i ở i doanh i nghiệp i Hoá i đơn i chứng i từ i là i căn i cứ i pháp i lý i để i thực i hiện i việc i tính i thuế, i kê i khai i thuế i GTGT i Cơ i sở i tính i thuế i là i giá i trị i tăng i thêm i vì i vậy i muốn i xác i định i đợc i giá i trị i tăng i thêm i thì i doanh i nghiệp i phải i thực i hiện i ghi i chép i đầy i đủ i để i xác i định i đợc i đầu i vào, i đầu i ra i Mặt i khác i đối i với i doanh i nghiệp i thực i hiện i theo i phơng i pháp i khấu i trừ, i không i có i hoá i đơn i thuế i GTGT i của i bên i bán i thì i sẽ i không i đợc i khấu i trừ i phần i thuế i GTGT i đã i nộp i ở i khâu i trớc i

 i Công i tác i quản i lý i của i cơ i quan i thuế: i Thực i hiện i luật i thuế i mới i không i những i tác i động i đến i công i tác i quản i lý i của i các i doanh i nghiệp i mà i cả i cơ i quan i thuế i cũng i phải i cải i tiến i phơng i pháp i quản i lý i nh: i i Cấp i mã i số i thuế, i áp i dụng i tin i học i vào i công i tác i thuế, i phát i hành i và i quản i lý i hoá i đơn i chứng i từ, i phát i huy i tinh i thần i tự i giác i của i doanh i nghiệp i

(nếu kết quả là số dơng)

Thuế GTGT đợc thoái trả

(nếu kết quả là số âm) trong i việc i tự i i tính i thuế, i tự i kê i khai i thuế i và i nộp i thuế i theo i thông i báo i vào i kho i bạc i Nhà i nớc i Qua i đó i quản i lý i đợc i đối i tợng i nộp i thuế, i hạn i chế i đợc i thất i thu i ngân i sách i và i tiêu i cực i trong i lĩnh i vực i thuế.

Các i nhân i tố i ảnh i hởng i đến i việc i thực i hiện i thuế i GTGT

 i Quan i điểm i t i tởng: i i Nhân i tố i quan i trọng i ảnh i hởng i tới i việc i thực i hiện i thành i công i thuế i GTGT i ở i nớc i ta i là i quan i điểm i và i sự i quyết i tâm i của i chúng i ta i đối i với i việc i thực i hiện i loại i thuế i mới i này i bởi i nó i định i hớng i cho i t i tởng, i nhận i thức i của i chúng i ta i và i ảnh i hởng i trực i tiếp i tới i t i tởng, i nhận i thức i của i các i doanh i nghiệp i và i mọi i tổ i chức i cá i nhân i trong i xã i hội, i những i ngời i nộp i thuế i GTGT.

 i Công i tác i tuyên i truyền i thực i hiện: i i Khi i áp i dụng i thuế i doanh i thu, i các i doanh i nghiệp i đã i quen i với i việc i mua i bán i thanh i toán i theo i giá i đã i có i thuế i Khi i chuyển i sang i thực i hiện i thuế i GTGT, i việc i mua i bán i đợc i căn i cứ i trên i giá i cha i có i thuế, i do i đó i khó i có i thể i tránh i khỏi i tình i trạng i lúng i túng i trong i việc i xác i định i giá i bán i cha i có i thuế i nếu i không i đợc i tuyên i truyền, i hớng i dẫn i cụ i thể i Mặt i khác i sẽ i có i một i số i doanh i nghiệp i do i không i hiểu i hoặc i cố i tình i i coi i thuế i GTGT i là i một i loại i thuế i mới i sẽ i cộng i thêm i vào i giá i hiện i hành i i làm i tăng i giá, i gây i tâm i lý i tiêu i cực i của i ngời i tiêu i dùng i đối i với i thuế i GTGT.

- i Bộ i máy i quản i lý, i đội i ngũ i cán i bộ: i i Hiện i nay i bộ i máy i quản i lý i thuế i của i nớc i ta i đ- ợc i tổ i chức i theo i ngành i dọc i từ i TW i i đến i cấp i huyện i Hệ i thống i này i đợc i phân i chia i vừa i theo i sắc i thuế i vừa i theo i đối i tợng i nộp i thuế, i tức i là i có i bộ i phận i quản i lý i lĩnh i vực i thuế i doanh i thu, i thuế i lợi i tức i và i có i bộ i phận i quản i lý i doanh i nghiệp i Nhà i nớc, i doanh i nghiệp i có i vốn i đầu i t i nớc i ngoài, i khu i vực i kinh i tế i t i nhân i Một i cán i bộ i thuế i phải i đảm i nhận i nhiều i chức i năng i từ i thông i báo i thuế, i thu i thuế, i kiểm i tra i thuế i do i đó i không i có i điều i kiện i chuyên i sâu i vào i một i nghiệp i vụ i nhất i định i Khi i chuyển i sang i áp i dụng i thuế i GTGT, i quy i trình i quản i lý i thuế i phải i thay i đổi, i cơ i quan i thuế i phải i tổ i chức i thu i thuế, i khấu i trừ i thuế, i hoàn i thuế, i trình i độ i của i một i số i cán i bộ i thuế i còn i thấp i sẽ i không i đủ i đáp i ứng i yêu i cầu.

Hơn i nữa i do i chế i độ i “chuyên i quản i “ i đợc i chuyển i sang i chế i độ i tự i kê i khai i của i doanh i nghiệp i cho i nên i nếu i nh i không i có i những i biện i pháp i kiểm i tra, i kiểm i soát i chặt i chẽ i hơn i hiện i nay i thì i tình i trạng i thất i thu i thuế i khó i có i thể i hạn i chế i đợc.

- i Công i tác i quản i lý i hành i chính i thuế: i i Hiện i nay i còn i thô i sơ, i thủ i công i là i chính i cho i nên i việc i xử i lý i dữ i liệu i còn i chậm i chạp, i có i nhiều i khả i năng i xảy i ra i sai i sót i cả i do i nguyên i nhân i khách i quan i và i nguyên i nhân i chủ i quan i của i cán i bộ i thu i thuế i Trong i khi i đó i đối i với i việc i quản i lý i thuế i GTGT, i thông i tin i cần i lu i trữ i lớn, i đòi i hỏi i phải i xử i lý i nhanh, i chính i xác i Hiện i nay i ngành i thuế i vẫn i cha i có i một i chơng i trình i hoàn i chỉnh i về i xử i lý i thông i tin i thống i nhất i và i nối i kết i trong i một i hệ i thống i máy i tính i trên i phạm i vi i toàn i quốc i để i truy i cập i đầu i ra i và i đầu i vào i của i doanh i nghiệp, i làm i cơ i sở i cho i việc i thu i nộp i thuế i đợc i thuận i lợi.

- i Phối i hợp i với i các i cơ i quan, i tổ i chức i có i liên i quan: i i Hiện i nay i việc i thu i thuế i doanh i thu i và i thuế i xuất i nhập i khẩu i đợc i tách i rời i nhau: i i Thuế i xuất i nhập i khẩu i do i cơ i quan i hải i quan i thu, i thuế i doanh i thu i do i cơ i quan i thuế i trong i nớc i thu i mà i không i có i sự i phối i hợp i th- ờng i xuyên i trao i đổi i thông i tin i giữa i các i cơ i quan i này i Khi i áp i dụng i thuế i GTGT i thì i hàng i nhập i khẩu i khi i nhập i khẩu i vào i Việt i nam i ngoài i thuế i nhập i khẩu i phải i nộp i thuế i GTGT, i hàng i xuất i khẩu i thì i đợc i hoàn i thuế i GTGT i Do i đó i để i xác i định i đúng i số i thuế i phải i thu i cần i phải i có i sự i liên i hệ i chặt i chẽ i hơn i nữa i giữa i ngành i thuế i nội i địa i và i cơ i quan i hải i quan i trong i việc i quản i lý i hàng i hoá i xuất i khẩu, i nhập i khẩu i thuộc i diện i chịu i thuế i GTGT i Tơng i tự i nh i vậy, i đối i với i hàng i xuất i khẩu i đợc i hoàn i thuế i GTGT i đã i nộp i cũng i cần i phải i có i sự i phối i hợp i đồng i bộ i để i việc i hoàn i thuế i đợc i thực i hiện i đúng, i đủ i và i kịp i thời, i tránh i tình i trạng i ứ i đọng i vốn i của i doanh i nghiệp i

 i Tình i hình i sản i xuất, i kinh i doanh : i Luật i thuế i GTGT i đợc i thông i qua i giữa i tháng i 5/1997 i trong i hoàn i cảnh i kinh i tế i - i xã i hội i nớc i ta i đang i trên i đà i phát i triển i vững i chắc i mạnh i mẽ i Có i quan i điểm i cho i rằng i mặc i dù i thuế i GTGT i sẽ i phải i nộp i cao i hơn i thuế i doanh i thu i đối i với i một i số i ngành i nghề i nhng i trong i hoàn i cảnh i kinh i tế i đang i lên, i quá i trình i hội i nhập i đợc i đẩy i nhanh, i doanh i nghiệp i có i thể i đạt i đợc i lợi i nhuận i cao i để i bù i đắp i đợc i rủi i ro i thiệt i thòi i trong i việc i phải i nộp i thuế i mới i Tuy i nhiên i chỉ i 2 i tháng i sau i khi i luật i thuế i GTGT i đợc i ban i hành i thì i cuộc i khủng i hoảng i kinh i tế i - i tiền i tệ i khu i vực i đã i ập i đến, i gây i nhiều i thách i thức, i khó i khăn i đối i với i doanh i nghiệp i Việt i nam i Đây i là i một i thách i thức i lớn i đối i với i nớc i ta i trong i quá i trình i thực i thi i luật i thuế i GTGT i vào i thời i điểm i này i

Thay i thế i thuế i doanh i thu i bằng i thuế i GTGT i Sự i cần i thiết i áp i dông i thuÕ i GTGT i ở i Việt i Nam

i ThuÕ i doanh i thu

1.1 i Những i nội i dung i cơ i bản i của i thuế i doanh i thu

Thuế i doanh i thu i là i một i loại i thuế i gián i thu i đánh i vào i phần i doanh i thu i của i các i hoạt i động i sản i xuất, i kinh i doanh, i dịch i vụ i trong i xã i hội.

Mọi i tổ i chức, i cá i nhân i thuộc i các i thành i phần i kinh i tế i có i hoạt i động i sản i xuất, i xây i dựng, i vận i tải, i thơng i nghiệp, i ăn i uống, i dịch i vụ i và i các i hoạt i động i kinh i doanh i khác i (gọi i chung i là i cơ i sở i kinh i doanh) i có i doanh i thu i đều i phải i nộp i thuế i doanh i thu i Căn i cứ i tính i thuế i là i doanh i thu i và i thuế i suất.

Doanh i thu i là i toàn i bộ i tiền i hàng, i tiền i gia i công, i tiền i dịch i vụ i sau i khi i thực i hiện i việc i bán i hàng, i trả i hàng i gia i công i hoặc i cung i ứng i dịch i vụ i cha i trừ i một i khoản i phí i tổn i nào i và i đã i hạch i toán i vào i kết i quả i tiêu i thụ i trong i kỳ, i không i phân i biệt i đã i thu i đợc i tiền i hay i cha i thu i đợc i tiền.

Doanh i thu i tính i thuế i là i doanh i thu i đợc i quy i định i phù i hợp i với i đặc i điểm i của i từng i hoạt i động i Cụ i thể:

Doanh i thu i đối i với i hoạt i động i sản i xuất, i thơng i mại, i ăn i uống i là i tiền i bán i hàng.

Doanh i thu i đối i với i hoạt i động i gia i công i là i số i tiền i gia i công i bao i gồm i tiền i công, i tiền i nhiên i liệu, i động i lực, i vật i liệu i phụ i và i các i chi i phí i khác.

Doanh i thu i đối i với i hoạt i động i đại i lý i bán i hàng i hoặc i uỷ i thác i mua i hàng i là i tiền i hoa i hồng i đợc i hởng.

Doanh i thu i đối i với i hoạt i động i dịch i vụ i là i số i tiền i dịch i vụ i bao i gồm i mọi i khoản i chi i phí i cho i hoạt i động i dịch i vụ.

Doanh i thu i đối i với i hoạt i động i tín i dụng i là i khoản i chênh i lệch i giữa i i thu i lãi i và i tiền i vay, i tiền i lãi i gửi i với i trả i lãi i tiền i vay, i trả i lãi i tiền i gửi i Doanh i thu i đối i với i hoạt i động i dịch i vụ i khác i thuộc i lĩnh i vực i ngân i hàng i là i tiền i thu i đợc i hoặc i tiền i hoa i hồng i đợc i hởng i đối i với i dịch i vụ i đó.

Doanh i thu i đối i với i hoạt i động i bảo i hiểm i là i tiền i thu i về i phí i bảo i hiểm i nhận i của i khách i hàng i

Cơ i sở i kinh i doanh i có i doanh i thu i bằng i ngoại i tệ i đợc i nộp i thuế i bằng i ngoại i tệ i hoặc i đồng i Việt i Nam, i quy i đổi i theo i tỷ i giá i mua i vào i và i do i Ngân i hàng i Nhà i nớc i Việt i Nam i công i bố i tại i thời i điểm i nộp i thuế.

Trong i trờng i hợp i trao i đổi i hàng i hoá, i dịch i vụ i hoặc i tự i cung i ứng i hàng i hoá, i tự i cung i ứng i dịch i vụ i thì i hàng i hoá i dịch i vụ i trao i đổi i hoặc i tự i cung i ứng i phải i đợc i tính i thành i tiền i tại i thời i điểm i phát i sinh i theo i giá i thị i trờng i để i làm i căn i cứ i i tính i thuế.

Thuế i suất i doanh i thu i đợc i quy i dịnh i cụ i thể i cho i 6 i ngành i nghề i sản i xuất, i xây i dựng, i vận i tải, i thơng i nghiệp, i ăn i uống i và i dịch i vụ i Đối i với i các i ngành i nghề, i danh i mục i sản i phẩm i sản i xuất i kinh i doanh i đã i đợc i quy i định i chi i tiết i trong i biểu i thuế i thì i áp i dụng i đúng i theo i thuế i suất i đã i quy i định i Cơ i sở i kinh i doanh i nhiều i ngành i nghề i thì i phải i hạch i toán i riêng i doanh i thu i của i từng i ngành i nghề, i sản i phẩm i Nếu i không i hạch i toán i riêng i đ- ợc i phải i áp i dụng i thuế i suất i cao i nhất i trong i số i những i ngành i nghề i đó i để i tính i thuế i trên i tổng i doanh i thu i của i các i ngành i nghề i sản i phẩm i đã i tiêu i thụ.

Hộ i kinh i doanh i nhỏ i đợc i tính i và i nộp i thuế i theo i chế i độ i khoán i doanh i thu i từng i thời i kỳ i 3 i tháng i hoặc i 6 i tháng i Mức i doanh i thu i khoán i đợc i cơ i quan i thuế i ấn i định i i căn i cứ i theo i tài i liệu i kê i khai i của i hộ i kinh i doanh, i tài i liệu i điều i tra i của i cán i bộ i thuế i đợc i thảo i luận i công i khai i trong i các i tổ i kinh i doanh i và i công i bố i trớc i khi i áp i dụng.

Hộ i kinh i doanh i nhỏ i là i hộ i có i doanh i thu i tính i thuế i bình i quân i tháng i đối i với i từng i ngành i nghề:

Ngành i sản i xuất, i thơng i mại: i i Đến i 6 i triệu i đồng.

Ngành i ăn i uống: i i Đến i 3 i triệu i đồng.

Ngành i sản i xuất, i gia i công, i xây i dựng, i vận i tải, i dịch i vụ: i i Đến i 2 i triệu i đồng.

Ngoài i ra, i chơng i IV i luật i thuế i doanh i thu i còn i quy i định i việc i giảm i thuế, i miễn i thuế i doanh i thu i trong i các i trờng i hợp:

Ngời i già i yếu, i tàn i tật i hoặc i kinh i doanh i lặt i vặt i chỉ i đủ i bảo i đảm i mức i sống i tối i thiểu i cho i bản i thân.

Cơ i sở i kinh i doanh i gặp i khó i khăn i lớn i do i thiên i tai, i địch i hoạ, i tai i nạn i bất i ngờ.

Cơ i sở i kinh i doanh i hoạt i động i ở i miền i núi, i hải i đảo, i khai i thác i thuỷ i sản i vùng i biển i xa i bờ, i cơ i sở i nghiên i cứu i khoa i học, i ứng i dụng i công i nghệ i mới, i cơ i sở i sản i xuất i mới i đi i vào i hoạt i động, i chạy i thử i dây i chuyền i sản i xuất i mới, i cơ i sở i sản i xuất i mặt i hàng i thay i thế i hàng i nhập i khẩu i nếu i gặp i khó i khăn i đợc i xét i giảm i thuế i không i quá i 2 i năm i Riêng i cơ i sở i kinh i doanh i hoạt i động i ở i miền i núi, i hải i đảo, i thời i gian i đợc i hoàn i thuế i không i quá i 3 i n¨m.

Luật i thuế i doanh i thu i cũng i quy i định i cụ i thể i trách i nhiệm, i nghĩa i vụ i của i cơ i sở i kinh i doanh i và i quyền i hạn, i trách i nhiệm i cơ i quan i thuế, i việc i đăng i ký, i kê i khai i nộp i thuế, i việc i xử i lý i vi i phạm, i giải i quyết i khiếu i nại i về i thuế.

1.2 i u i điểm i của i thuế i doanh i thu

- i Tính i toán i đơn i giản: i Hàng i tháng i các i cơ i sở i sản i xuất i kinh i doanh i tính i số i thuế i doanh i thu i phải i nộp i bằng i doanh i thu i nhân i thuế i suất i thuế i doanh i thu.

- i Thuế i doanh i thu i đợc i thu i dứt i điểm i từng i lần i bán i hàng i không i phải i theo i dõi i thuế i đã i nộp i ở i khâu i trớc.

- i Nguồn i thu i ngân i sách i giữa i các i địa i phơng i tơng i đối i ổn i định.

1.3 i Nhợc i điểm i của i thuế i doanh i thu

- i Thuế i doanh i thu i có i quá i nhiều i mức i thuế i suất i (11 i mức i thuế i suất) i gồm i 0%, i 0,5%,1%, i 2%, i 4%, i 6%, i 8%, i 10%, i 15%, i 20%, i 30% i nên i việc i tính i thuế i không i chính i xác i và i áp i dụng i nhiều i mức i thuế i suất i vào i từng i loại i hoạt i động i rất i phức i tạp i Việc i áp i dụng i nhiều i mức i thuế i suất i dẫn i đến i tình i trạng i những i doanh i nghiệp i sản i xuất i kinh i doanh i nhiều i mặt i hàng i với i các i mức i thuế i suất i khác i nhau i tìm i cách i dồn i doanh i thu i vào i mặt i hàng i có i mức i thuế i suất i thấp i Vì i vậy i thuế i doanh i thu i của i từng i cơ i sở i khó i chính i xác i tuyệt i đối i và i gây i ra i tình i trạng i thất i thu i thuế i cho i Nhà i nớc.

- i Thuế i doanh i thu i đánh i trùng i nhiều i lần i trên i một i giá i trị i và i thuế i đánh i trên i thuế i Một i hàng i hoá, i dịch i vụ i qua i càng i nhiều i lần i luân i chuyển i i thì i chịu i thuế i doanh i thu i càng i nhiều, i thuế i ở i khâu i sau i tính i trên i cả i phần i thuế i đã i nộp i ở i khâu i trớc.

- i Thuế i doanh i thu i không i có i sự i thống i nhất, i ràng i buộc i lẫn i nhau i do i thuế i đợc i thu i độc i lập i với i nhau i từ i sản i xuất i đến i lu i thông i và i tiêu i dùng i Vì i vậy i không i kiểm i tra i thuế i đã i nộp i ở i các i khâu i trớc.

- i Không i khuyến i khích i các i cơ i sở i sử i dụng i tốt i chế i độ i hoá i đơn i chứng i từ i và i thực i hiện i chế i độ i hạch i toán i kế i toán i do i nộp i thuế i ở i khâu i sau i không i đợc i khấu i trừ i thuế i khâu i tríc.

- i Thuế i doanh i thu i quy i định i nhiều i trờng i hợp i miễn i giảm i không i đúng i tính i chất i của i thuế i gián i thu i Loại i thuế i này i do i ngời i tiêu i dùng i chịu i nhng i ngời i sản i xuất i hoặc i ng- ời i bán i hàng i lại i đợc i hởng i chế i độ i miễn i giảm i Đó i là i sự i mất i công i bằng i giữa i đối i tợng i nộp i thuế i và i đối i tợng i chịu i thuế.

i Sự i cần i thiết i áp i dụng i thuế i GTGT i ở i Việt i Nam i hiện i nay

Việc i áp i dụng i thuế i GTGT i ở i Việt i Nam i vì i những i lý i do i cơ i bản i sau:

2.1 i Thuế i doanh i thu i đã i bộc i lộ i i những i nhợc i điểm i không i còn i phù i hợp

Với i những i tồn i tại i của i thuế i doanh i thu, i việc i áp i dụng i luật i thuế i doanh i thu i không i còn i phù i hợp i Mặt i khác, i thuế i doanh i thu i không i còn i phù i hợp i với i đờng i lối i đổi i mới i nền i kinh i tế, i đẩy i mạnh i CNH-HĐH i đòi i hỏi i phải i thay i thế i thuế i doanh i thu i bằng i thuế i GTGT i nhằm i khắc i phục i những i nhợc i điểm i của i thuế i doanh i thu.

Việt i Nam i đang i chuyển i từ i nền i kinh i tế i tập i trung i quan i liêu i bao i cấp i sang i nền i KTTT i theo i định i hớng i XHCN i Trong i cơ i chế i thị i trờng, i giá i cả i hàng i hoá i do i cung-cầu i quyết i định, i nếu i duy i trì i cơ i chế i nhiều i thuế i suất i thì i chỉ i làm i tăng i thêm i khó i khăn, i phức i tạp i trong i quản i lý i và i tạo i kẽ i hở i cho i trốn i lậu i thuế i Thuế i doanh i thu i nhiều i mức i thuế i suất i bảo i hộ i đến i từng i ngành i hàng, i mặt i khác i chỉ i phù i hợp i với i thời i kỳ i kế i hoạch i hoá, i giá i cả i hàng i hoá i dịch i vụ i đều i do i Nhà i nớc i thống i nhất i quản i lý.

2.2 i Do i yêu i cầu i hội i nhập i với i nền i kinh i tế i thế i giới i và i khu i vực

Thời i đại i ngày i nay, i mỗi i quốc i gia i không i thể i tồn i tại i biệt i lập i để i có i thể i phát i triển i nền i kinh i tế- i xã i hội i mà i cần i có i sự i i hợp i tác i song i phơng, i đa i phơng i Đó i là i xu i hớng i hợp i tác i kinh i tế i quốc i tế i ngày i càng i phát i triển i Tất i yếu i dẫn i đến i yêu i cầu i đối i với i mỗi i nớc i là i phải i cải i cách i cơ i chế i chính i sách i của i mình i Trong i đó i cải i cách i thuế i đợc i xem i là i một i nội i dung i có i tầm i quan i trọng i hàng i đầu i nhằm i có i thể i phát i huy i tác i dụng i công i cụ i thuế i điều i tiết i vĩ i mô i nền i kinh i tế i phù i hợp i thông i lệ i trong i khu i vực i và i quốc i tế i Đặc i biệt, i trong i tình i hình i Việt i Nam i đã i gia i nhập i khối i ASEAN i và i từng i bớc i i hội i nhập i AFTA, i APEC i Biện i pháp i hữu i hiệu i là i phải i cải i cách i thuế i theo i xu i hớng i chung: i Hạ i thuế i suất i đi i đôi i với i i mở i rộng i diện i tính i thu i thuế, i hạn i chế i đối i tợng i miễn i giảm i thuế, i vừa i khuyến i khích i sản i xuất i phát i triển, i vừa i tạo i điều i kiện i động i viên i đợc i sự i đóng i góp i đại i đa i số i tầng i lớp i nhân i dân i Trong i quá i trình i hội i nhập i của i Việt i Nam i vào i các i tổ i chức i hợp i tác i kinh i tế i khu i vực i và i thế i giới, i thuế i cũ i không i còn i phù i hợp i mà i cần i thiết i phải i thay i đổi.

Nhiều i nớc i trong i khu i vực i và i thế i giới i đã i áp i dụng i thuế i GTGT i để i khắc i phục i sự i trùng i lắp i của i thuế i doanh i thu i và i tăng i doanh i thu i cho i NSNN i nh: i i Thuỵ i Điển i áp i dụng i từ i 1/1/1989, i Inđônêxia i áp i dụng i tháng i 4/1985, i Đài i Loan i áp i dụng i tháng i 4/1996, i Philippin i áp i dụng i tháng i 1/1998, i Nhật i Bản i áp i dụng i tháng i 4/1989, i Thái i Lan i áp i dụng i tháng i 1/1995… Để i có i hệ i thống i chính i sách i phù i hợp, i đồng i bộ, i hoàn i thiện i và i luôn i theo i kịp i sự i vận i động, i phát i triển i với i thực i tế i của i nền i kinh i tế i là i điều i cần i thiết i và i cấp i bách i Quán i triệt i tinh i thần i đó, i Đảng i và i Nhà i nớc i ta i trong i quá i trình i cải i cách, i đổi i mới i nền i kinh i tế i đã i chú i trọng i đến i đổi i mới i hệ i thống i thuế i bao i gồm i cả i chính i sách i và i bộ i máy i hành i thu i để i bảo i đảm i hệ i thống i pháp i luật i thuế i luôn i phù i hợp i và i thực i thi i có i hiệu i quả i Tiếp i theo i cải i cách i thuế i bớc i I i (1990-1996) i Quốc i hội, i Chính i phủ i đã i tiến i hành i ngay i cải i cách i thuế i bớc i II i nhằm i khắc i phục i những i bất i cập, i đa i hệ i thống i thuế i bắt i kịp i với i thực i tế i phát i triển i của i nền i kinh i tế i nớc i ta i Khâu i đột i phá i có i tính i chất i quyết i định i của i công i cuộc i cải i cách i thuế i bớc i II i là i việc i Quốc i hội i khoá i IX i kỳ i họp i thứ i 11 i (từ i 2/4-10/5/1997) i đã i thông i qua i hai i luật i thuế i cơ i bản i đại i diện i cho i hai i loại i thuế, i đó i là i i luật i thuế i GTGT i (đại i diện i cho i loại i thuế i gián i thu), i thuế i thu i nhập i doanh i nghiệp i (đại i diện i cho i loại i thuế i trực i thu) i Hai i luật i thuế i này i đợc i áp i dụng i từ i ngày i 1/1/1999 i thay i thế i luật i thuế i doanh i thu i và i thuế i lợi i tức i Thuế i GTGT i triển i khai i thực i hiện i ở i trên i 120 i nớc i trên i thế i giới i và i đã i đợc i đánh i giá i là i tiên i tiến, i khoa i học i và i công i bằng, i có i nhiều i u i điểm i và i khắc i phục i đợc i những i tồn i tại i của i thuế i doanh i thu.

i Kinh i nghiệm i thực i hiện i thuế i GTGT i ở i một i số i nớc

i Thuế i GTGT i áp i dụng i ở i một i số i nớc i trên i thế i giới

- i Thuế i GTGT i của i Trung i Quốc i đợc i bắt i đầu i áp i dụng i từ i năm i 1984 i Tuy i nhiên i do i i những i quy i định i về i thuế i GTGT i năm i 1984 i đợc i coi i là i phức i tạp, i không i công i bằng i và i rất i khó i áp i dụng i vì i nó i chủ i yếu i chỉ i đợc i áp i dụng i ở i cơ i sở i sản i xuất i nên i đến i năm i

1994, i luật i thuế i GTGT i mới i đợc i ban i hành i thay i cho i thuế i GTGT i năm i 1984 i

- i Về i cơ i bản i thuế i GTGT i năm i 1994 i của i Trung i Quốc i là i một i loại i thuế i đánh i trên i diện i rộng i từ i khâu i sản i xuất i đến i khâu i bán i lẻ.

- i Thuế i GTGT i của i Trung i Quốc i có i 2 i điểm i khác i biệt i quan i trọng i so i với i thuế i GTGT i ở i các i nớc i Châu i ái khác:

Thứ i nhất, i tài i sản i cố i định i bị i đánh i thuế i GTGT i song i lại i không i đợc i khấu i trừ i thuế i đầu i vào.

Thứ i hai, i hầu i hết i các i dịch i vụ i đều i không i chịu i thuế i GTGT i (thay i vào i đó i các i dịch i vụ i này i chịu i thuế i kinh i doanh).

Một i số i nhận i xét i và i bài i học i về i việc i thực i hiện i thuế i GTGT i của i Trung i Quốc

- i Về i đối i tợng i nộp i thuế: i Có i 2 i loại i đối i tợng i nộp i thuế i : i Đối i tợng i nộp i thuế i thông i thờng i (chiếm i 20) i và i đối i tợng i nộp i thuế i nhỏ i (chiếm i 80%) i căn i cứ i vào i doanh i số i bán i hàng i và i điều i kiện i hạch i toán i của i từng i đối i tợng i

Tiêu i chí i để i trở i thành i đối i tợng i nhỏ i nh i i sau: Đối i với i các i đối i tợng i kinh i doanh i dịch i vụ: i Các i cơ i sở i có i doanh i số i chịu i thuế i GTGT i hàng i năm i dới i 1 i triệu i NDT. Đối i với i đối i tợng i kinh i doanh i hàng i hoá i có i doanh i i số i chịu i thuế i hàng i năm i dới i 1,8 i triệu i NDT.

Những i cá i nhân, i đơn i vị i sản i xuất, i doanh i nghiệp i không i thờng i xuyên i tiến i hành i các i hoạt i động i chịu i thuế, i không i kể i có i doanh i số i là i bao i nhiêu i cũng i đợc i coi i là i đối i t- ợng i nộp i thuế i nhỏ.

Trong i số i các i đối i tợng i nộp i thuế i thì i có i tới i 80% i là i đối i tợng i nộp i thuế i nhỏ i và i i 20% i là i đối i tợng i nộp i thuế i thông i thờng i

Khi i đối i tợng i nộp i thuế i nhỏ i có i chế i độ i hạch i toán i lành i mạnh i và i khả i năng i hạch i toán i chính i xác i thuế i đầu i ra, i thuế i đầu i vào, i số i thuế i phải i nộp i hoàn i toàn i tuân i thủ i theo i các i chế i độ i kế i toán i và i những i yêu i câù i của i cơ i quan i thuế i thì i có i thể i trở i thành i đối i tợng i nộp i thuế i thông i thờng i nếu i đợc i cơ i quan i thuế i có i thẩm i quyền i chấp i thuận.

- i Căn i cứ i và i phơng i pháp i tính i thuế i Tơng i ứng i với i hai i nhóm i đối i tợng i nộp i thuế, i có i hai i phơng i pháp i tính i thuế i khác i nhau:

Các i đối i tợng i nộp i thuế i nhỏ i đợc i áp i dụng i thuế i doanh i thu i với i một i mức i thuế i suất i thống i nhất i là i 6% i trên i doanh i thu, i không i đợc i phép i miễn i giảm i và i khấu i trừ i thuế i Từ i năm i 1998, i mức i thuế i này i giảm i xuống i còn i 4%.

Các i đối i tợng i nộp i thuế i thông i thờng i đợc i áp i dụng i phơng i pháp i khấu i trừ i thuế i Số i thuế i phải i nộp i sẽ i là i số i chênh i lệch i giữa i số i thuế i đầu i ra i sau i khi i đã i khấu i trừ i thuế i đầu i vào i cho i giai i đoạn i đó i Nếu i nh i số i thuế i đầu i ra i ít i hơn i hay i không i đủ i để i bù i đắp i thuế i đầu i vào i thì i số i thuế i đầu i vào i vợt i trội i đó i đợc i chuyển i sang i các i giai i đoạn i tiếp i theo i để i bù i đắp. Đối i tợng i nộp i thuế i thông i thờng i mua i nông i sản i miễn i thuế, i phế i liệu i và i dịch i vụ i vận i chuyển, i không i đợc i cung i cấp i hoá i đơn i GTGT i đặc i biệt i sẽ i đợc i khâú i trừ i theo i tỷ i lệ i là i 10% i theo i giá i thực i mua.

Với i việc i chỉ i quy i định i một i phơng i pháp i tính i thuế i là i phơng i pháp i khấu i trừ, i còn i những i đối i tợng i có i doanh i số i cha i đạt i tới i ngỡng i tối i thiểu i chịu i thuế i GTGT i thì i áp i dụng i thuế i doanh i thu i đơn i giản i đã i tạo i thuận i lợi i cho i công i tác i quản i lý i thuế i i

Thuế i GTGT i của i Trung i Quốc i đợc i áp i dụng i cả i đối i với i hàng i chịu i thuế i TTĐB, i do i đó i rất i dễ i dàng i trong i quản i lý i Đối i với i hàng i nhập i khẩu, i thuế i GTGT i đánh i trên i cả i thuế i hải i quan i và i thuế i tiêu i dùng i (nếu i có).

- i Đối i với i hàng i xuất i khẩu i

Theo i quy i định i thuế i GTGT i năm i 1994, i những i hàng i hoá i xuất i khẩu i chịu i thuế i suất i 0% i và i đợc i hoàn i lại i số i thuế i GTGT i i đã i nộp i ở i khâu i đầu i vào i Tuy i nhiên, i sau i một i thời i gian i áp i dụng, i việc i hoàn i thuế i đã i phát i sinh i một i số i vấn i đề i phức i tạp i nh: i Số i lợng i thuế i phải i hoàn i trả i tăng i lên i nhanh i chóng, i tốc i độ i hoàn i thuế i tăng i nhanh i hơn i cả i tốc i độ i thu i thuế i và i lợng i xuất i khẩu, i tình i trạng i gian i lận i trong i việc i nhận i các i khoản i hoàn i thuế i dẫn i đến i thất i thu i nghiêm i trọng i cho i Ngân i sách, i gây i cản i trở i cho i công i tác i hoàn i thuế i kịp i thời i đối i với i những i doanh i nghiệp i làm i ăn i hợp i pháp. Để i giải i quyết i những i khó i khăn i nêu i trên, i Hội i đồng i Nhà i nớc i đã i quyết i định i giảm i tỷ i lệ i hoàn i thuế i từ i 1/7/1995 i căn i cứ i vào i gánh i nặng i thực i tế i mà i các i doanh i nghiệp i xuất i khẩu i phải i gánh i chịu, i i đồng i thời i củng i cố i công i tác i hành i chính i về i việc i hoàn i thuế i khi i xuất i khẩu i Các i tỷ i lệ i hoàn i thuế i cụ i thể i đợc i quy i định i nh i sau:

3% i đối i với i nông i sản i và i than.

10% i cho i các i sản i phẩm i công i nghiệp i đợc i sản i xuất i hay i chế i biến i từ i nguyên i vật i liệu i nông i nghiệp i và i các i sản i phẩm i khác i chịu i thuế i suất i thuế i GTGT i 13%.

14% i cho i các i hàng i hóa i chịu i thuế i suất i thuế i GTGT i 17% i Đến i 1/1/1996, i mức i hoàn i thuế i này i đợc i giảm i xuống i còn i 9%.

Việc i giảm i tỷ i lệ i hoàn i thuế i đối i với i hàng i xuất i khẩu i đã i có i tác i dụng i giảm i bớt i sự i căng i thẳng i đối i với i NSNN.Đồng i thời i do i chú i trọng i tới i việc i đảm i bảo i tốc i độ i cũng i nh i độ i chính i xác i trong i quá i trình i hoàn i thuế i i cho i nên i quyền i lợi i của i các i doanh i nghiệp i xuất i khẩu i vẫn i đợc i đảm i bảo, i hoạt i động i xuất i khẩu i đợc i đẩy i mạnh i

Luật i thuế i GTGT i của i inđônêxia i đợc i ban i hành i tháng i 4/1985 i và i đợc i áp i dụng i thành i 3 i giai i đoạn:

Giai i đoạn i I i (từ i năm i 1985-1989): i Trong i giai i đoạn i này i thuế i GTGT i chỉ i đợc i áp i dụng i cho i những i hàng i hoá i sản i xuất i trong i nớc i và i hàng i nhập i khẩu i với i 1 i mức i thuế i suất i là i 10% i Khác i với i luật i thuế i GTGT i của i Việt i nam, i theo i luật i thuế i GTGT i của i Inđônêxia, i những i mặt i hàng i đã i chiụ i thuế i TTĐB i vẫn i phải i chịu i thuế i GTGT.

Giai i đoạn i II i (từ i năm i 1989-1994): i Từ i 1/4/1989, i thuế i GTGT i đợc i mở i rộng i tới i ngời i bán i buôn i và i áp i dụng i đối i với i 21 i loại i dịch i vụ i Về i nguyên i tắc, i tất i cả i dịch i vụ i đều i là i đối i tợng i chịu i thuế, i song i Inđônêxia i cũng i quy i định i một i số i trờng i hợp i đợc i miễn: i dịch i vụ i y i tế, i ngân i hàng, i giáo i dục i và i khách i sạn i (vì i đã i có i một i loại i thuế i địa i phơng i đánh i vào i khách i sạn).

Giai i đoạn i III: i Bắt i đầu i từ i tháng i 1/1995 i i thuế i GTGT i tiếp i tục i mở i rộng i đối i tợng i nộp i thuế i tới i ngời i bán i lẻ i Tuy i nhiên, i những i ngời i bán i lẻ i có i doanh i thu i dới i một i ngỡng i nhất i định i không i thuộc i diện i chịu i thuế i GTGT.

Theo i đánh i giá i của i Bộ i Tài i Chính i Inđônêxia, i việc i áp i dụng i thuế i GTGT i theo i từng i giai i đoạn i nh i trên i là i một i trong i những i yếu i tố i dẫn i đến i thành i công i của i thuế i GTGT i ở i nớc i này.

Một i số i kinh i nghiệm i cụ i thể i đợc i rút i ra i từ i thực i tế i Inđônêxia:

Khái i quát i về i viện i Nghiên i cứu i tài i chính

Khái i quát i về i Viện i Nghiên i cứu i Tài i chính

Viện i nghiên i cứu i tài i chính i là i cơ i quan i nghiên i cứu i trực i thuộc i Bộ i Tài i Chính, i thành i lập i ngày i 1/11/1961 i với i tên i gọi i là i Viện i khoa i học i tài i chính i Từ i năm i 1961 i đến i năm i 1995, i Viện i chỉ i có i một i phòng i nghiên i cứu i và i một i số i bộ i phận i chức i năng i với i số i cán i bộ i nghiên i cứu i dới i 30 i ngời i hoạt i động i chủ i yếu i trong i phạm i vi i nội i bộ i Bộ i Tài i Chính i Năm i 1996, i Viện i đảm i nhận i thêm i việc i xuất i bản i “Tạp i chí i tài i chính”, i một i trong i những i cơ i quan i ngôn i luận i của i Bộ i và i do i yêu i cầu i thực i hiện i nhiệm i vụ i mới i nên i cần i phải i xắp i xếp i lại i cơ i cấu i tổ i chức i của i Viện, i hình i thành i các i phòng i nghiên i cứu i với i những i i chức i năng i rõ i ràng i hơn i Viện i đã i đổi i tên i thành i Viện i Nghiên i cứu i Tài i chính i (NCTC), i tên i giao i dịch i tiếng i Anh i là i “ i institute i of i finance i reseach i “ i viết i tắt i là i IFR.

Viện i NCTC i là i đơn i vị i sự i nghiệp i trực i thuộc i Bộ i Tài i Chính, i có i t i cách i pháp i nhân, i có i con i dấu i riêng, i đợc i mở i tài i khoản i tại i KBNN.

Viện i nctci có i nhiệm i vụ i nghiên i cứu, i phân i tích, i dự i báo i và i thông i tin i các i vấn i đề i về i kinh i tế i tài i chính, i tiền i tệ i trong i nớc i và i quốc i tế, i quản i lý i hoạt i động i nghiên i cứu i khoa i học i trong i nghành i tài i chính i và i tổ i chức i đào i tạo i sau i đại i học i và i trên i đại i học i cho i các i đối i tợng i thuộc i chuyên i ngành i tài i chính i – i tiền i tệ.

Viện i nctci chịu i sự i quản i lý i trực i tiếp i của i Bộ i trởng i Bộ i Tài i Chính, i các i hoạt i động i về i chuyên i môn i thực i hiện i theo i quy i chế i của i Bộ i Tài i Chính, i Bộ i Khoa i học i công i nghệ i và i môi i trờng, i và i Bộ i giáo i dục i và i đào i tạo.

Cơ i cấu i tổ i chức i của i Viện i NCTC

Tổ i chức i bộ i máy i của i Viện i NCTC i gồm:

- i Ban i lãnh i đạo i gồm i có: i 1 i viện i trởng i và i 4 i phó i viện i trởng.

Phòng i nghiên i cứu i tổng i hợp.

Phòng i nghiên i cứu i tài i chính i công.

Phòng i nghiên i cứu i thị i trờng i tài i chính i Phòng i nghiên i cứu i tài i chính i thế i giớivà i các i quan i hệ i tài i chính i quốc i tế i i

Phòng i phân i tích i và i dự i báo i tài i chính.

Phòng i quản i lý i khoa i học i và i đào i tạo.

Trung i tâm i thông i tin i và i dịch i vụ i tài i chính i i Phòng i hành i chính, i tài i vụ i và i quản i trị.

Viện i nctci có i phân i viện i nctci tại i thành i phố i Hồ i chí i minh.

Viện i nctc i có i một i số i chức i năng, i nhiệm i vụ i chính i nh i sau

- i Nghiên i cứu i lý i luận i cơ i bản i về i tài i chính, i tiền i tệ, i chính i sách i tài i chính i tiền i tệ, i thị i trờng i tài i chính i - i tiền i tệ i trong i nớc i và i quốc i tế i

- i Tham i mu i cho i lãnh i đạo i bộ i tài i chính i trong i việc i hoạch i định i các i chính i sách i tài i chính i và i cơ i chế i quản i lý i tài i chính i ngắn i hạn, i trung i hạn i và i dài i hạn i

Ngoài i ra i viện i nctci còn i có i những i hoạt i động i nghiên i cứu i thực i hiện i nghiên i cứu i cơ i bản i những i vấn i đề i tài i chính i - i tiền i tệ i trong i nớc i và i quốc i tế, i làm i cơ i sở i cho i việc i hoạch i định i các i chính i sách, i chiến i lợc i kinh i tế- i tài i chính i của i Nhà i nớc, i cụ i thể i nh:

 i Nghiên i cứu i thực i trạng, i xu i hớng i phát i triển i và i các i chính i sách i về i tài i chính, i tiền i tệ i của i Việt i nam, i mối i quan i hệ i qua i lại i với i các i chính i sách i kinh i tế i khác, i xây i dựng i cơ i sở i lý i luận i cho i việc i hoạch i định i chính i sách i tài i chính, i tiền i tệ i quốc i gia i i

 i Nghiên i cứu i thị i trờng i tài i chính i quốc i tế, i thực i trạng i và i chính i sách i tài i chính i - i tiền i tệ i của i các i nớc, i các i tổ i chức i tài i chính i quốc i tế i và i các i mối i quan i hệ i tài i chính i quốc i tế, i từ i đó i rút i ra i những i bài i học i kinh i nghiệm i cho i Việt i Nam i và i làm i cơ i sở i cho i việc i hoạch i định i chính i sách i đối i ngoại i của i Việt i Nam.

 i Tổ i chức i công i tác i điều i tra i thống i kê i về i tình i hình i tài i chính i tiền i tệ i và i thực i hiện i phân i tích i đánh i giá, i dự i báo i phục i vụ i cho i yêu i cầu i hoạch i định i chiến i lợc i và i chính i sách i tài i chính i - i tiền i tệ.

Vài i nét i về i quá i trình i cải i cách i hệ i thống i thuế i và i tiÕn i tr×nh i áp i dông i thuÕ i GTGT i ở i Việt i Nam

i Cuộc i cải i cách i thuế i bớc i I i trong i các i doanh i nghiệp

1.1 i Sự i cần i thiết i tiến i hành i cuộc i cải i cách i thuế i bớc i I Đại i hội i Đảng i VI i đã i i vạch i ra i con i đờng i đổi i mới i toàn i diện i đất i nớc i Đó i là i phát i triển i kinh i tế i nhiều i thành i phần i theo i cơ i chế i thị i trờng i có i sự i quản i lý i của i Nhà i nớc i Thực i hiện i dân i chủ i hoá i đời i sống i xã i hội, i từng i bớc i xây i dựng i Nhà i nớc i pháp i quyền i của i dân, i do i dân i và i vì i dân, i phát i triển i quan i hệ i giao i lu i với i các i nớc i trên i thế i giới i Những i nội i dung i đổi i mới i có i tác i động i sâu i sắc i tới i toàn i bộ i hoạt i động i kinh i tế- i xã i hội i của i đất i n- ớc, i làm i cho i mọi i cơ i chế i chính i sách i quản i lý i đợc i hình i thành i trong i thời i bao i cấp i bộc i lộ i những i hạn i chế, i không i phù i hợp i với i đờng i lối i Đại i hội i VI i của i Đảng i

Hệ i thống i thuế i trớc i năm i 1990 i là i hệ i thống i thuế i ban i hành i năm i 1991, i đã i qua i nhiều i lần i bổ i i sung i sửa i đổi i cũng i bộc i lộ i nhiều i hạn i chế i và i không i còn i phù i hợp i với i đặc i điểm i i tình i hình i kinh i tế i xã i hội i trong i giai i đoạn i mới i Cụ i thể:

- i Hệ i thống i thuế i áp i dụng i thời i kỳ i này i là i thuế i nông i nghiệp i và i thuế i công i thơng i nghiệp i ngoài i quốc i doanh, i đối i với i kinh i tế i quốc i doanh i áp i dụng i chế i độ i thu i quốc i doanh i Do i vậy i hệ i thống i thu i nói i chung i và i thuế i nói i riêng i cha i thể i hiện i bình i đẳng i giữa i các i thành i phần i kinh i tế, i cha i khuyến i khích i các i thành i phần i kinh i tế i đặc i biệt i là i thành i phần i kinh i tế i cá i thể i và i t i nhân i phát i triển.

- i Tính i hệ i thống i giữa i các i chính i sách i thuế i cha i chặt i chẽ, i không i bao i quát i hết i các i nguồn i thu, i thiếu i cơ i sở i pháp i lý, i mạng i tính i tuỳ i tiện i trong i vận i dụng i thực i hiện.

Với i những i hạn i chế i trên, i hệ i thống i thuế i không i thích i hợp i với i công i cuộc i đổi i mới, i cần i thiết i phải i tiến i hành i công i cuộc i cải i cách i thuế.

1.2 i Mục i đích i và i nội i dung i của i cải i cách i thuế i bớc i I

Mục i tiêu i của i cải i cách i thuế i bớc i I i là: i Xây i dựng i một i hệ i thống i thuế i phù i hợp i với i sự i chuyển i đổi i nền i kinh i tế i sang i cơ i chế i thị i trờng i Thuế i phải i thực i sự i trở i thành i công i cụ i của i Nhà i nớc i trong i quản i lý i điều i tiết i vĩ i mô i nền i kinh i tế i Việc i điều i tiết i của i chính i sách i thuế i thể i hiện:

- i Khuyến i khích i các i thành i phần i kinh i tế i hăng i hái i bỏ i vốn i đầu i t i phát i triển i sản i xuất i kinh i doanh, i làm i ra i nhiều i sản i phẩm i phục i vụ i nhu i cầu i xã i hội.

- i Khơi i thông i việc i giao i lu i hàng i hoá, i hình i thành i các i loại i thị i trờng, i thúc i đẩy i cạnh i tranh i lành i mạnh i giữa i các i thành i phần i kinh i tế.

- i Nâng i cao i tỷ i lệ i tiết i kiệm i trong i sản i xuất, i trong i tiêu i dùng, i giành i vốn i đầu i t i cho i phát i triển i sản i i xuất.

- i Mặt i khác i cải i cách i thuế i 1990 i còn i hạn i chế i việc i sản i xuất i kinh i doanh i những i sản i phẩm i có i hại i đến i lợi i ích i kinh i tế, i chính i trị, i xã i hội i và i an i ninh i quốc i gia.

Việc i đổi i mới i hệ i thống i thuế i đảm i bảo i cho i thuế i thực i sự i i trở i thành i nguồn i thu i chủ i yếu i của i NSNN i Đảm i bảo i thực i hiện i tốt i yêu i cầu i bình i đẳng i giữa i các i thành i phần i kinh i tế i trong i quá i trình i thực i hiện i nghĩa i vụ i thuế i đối i với i Nhà i nớc i Đảm i bảo i hệ i thống i thuế i có i tính i pháp i luật i cao, i để i đạt i đợc i mục i tiêu i này, i nội i dung i chủ i yếu i của i cải i cách i thuế i bíc i I i tËp i trung:

+ i i Ban i hành i một i hệ i thống i các i luật, i pháp i lệnh i thuế i áp i dụng i thống i i nhất i cho i mọi i thành i phần i kinh i tế i Các i luật, i pháp i lệnh i thuế i ra i đời i trong i thời i kỳ i này i bao i gồm: Thuế i sử i i dụng i đất i nông i nghiệp i (áp i dụng i ngày i 1/1/1994)

Thuế i doanh i thu i (áp i dụng i tháng i 10/1990)

Thuế i Tiêu i thụ i đặc i biệt i (áp i dụng i từ i tháng i 10/1990)

Thuế i lợi i tức i (áp i dụng i ngày i 1/1/1991)

Thuế i xuất i khẩu, i thuế i nhập i khẩu i (áp i dụng i ngày i 1/3/1992)

Thuế i tài i nguyên i (áp i dụng i ngày i 30/3/1990)

Thuế i thu i nhập i đối i với i ngời i thu i nhập i cao i (áp i dụng i tháng i 4/1991)

Thuế i nhà i đất i (áp i dụng i ngày i 15/7/1991)

Thuế i sử i dụng i vốn i ngân i sách i Nhà i nớc i (áp i dụng i ngày i 24/1/1991)

+ i i Cải i tiến i hoạt i động i bộ i máy i quản i lý i thuế i Công i tác i quản i lý i đợc i tập i trung i về i cho i ngành i thuế i với i việc i sát i nhập i cục i thuế i quốc i doanh i và i cục i thuế i công i thơng i nghiệp i thành i cục i thuế, i thành i lập i Tổng i cục i thuế i trực i thuộc i Bộ i tài i chính i

i Cuộc i cải i cách i i thuế i bớc i II i trong i các i doanh i nghiệp

2.1 i Sự i cần i thiết i tiến i hành i cuộc i cải i cách i thuế i bớc i II

Sau i 5 i năm i thực i hiện i cải i cách i thuế i bớc i I, i hệ i thống i thuế i nớc i ta i đã i có i những i chuyển i biến i cơ i bản, i thuế i đã i trở i thành i nguồn i thu i chủ i yếu i của i NSNN i và i trở i thành i công i cụ i điều i tiết i nền i kinh i tế i tầm i vĩ i mô i Hệ i thống i thuế i kỳ i này i đã i thực i sự i phù i hợp i với i tình i hình i kinh i tế i nớc i ta i trong i bớc i đầu i chuyển i sang i nền i kinh i tế i thị i trờng i

Khi i kinh i tế i thị i trờng i ở i nớc i ta i ngày i càng i phát i triển, i quan i hệ i kinh i tế i với i các i nớc i trên i thế i giới i và i khu i vực i ngày i càng i mở i rộng, i Việtnam i đã i trở i thành i thành i viên i của i ASEAN, i tham i gia i vào i khu i vực i mậu i dịch i tự i do i ASEAN… i thì i hệ i thống i thuế i cũ i đã i bắt i đầu i bộc i lộ i những i yếu i điểm, i hạn i chế i không i còn i phù i hợp i với i tình i hình i mới i Cụ i thÓ i :

- i Thất i thu i thuế i còn i lớn, i nguyên i nhân i của i tình i trạng i thất i thu i do i việc i tổ i chức, i quản i lý i cha i tốt, i bản i thân i các i chính i sách i thuế i còn i chứa i đựng i nhiều i yếu i tố i chính i sách i xã i hội i nên i diện i miễn i giảm i thuế i còn i nhiều, i chính i sách i thuế i cha i bao i quát i hết i diện i và i đối i tợng i nộp i trong i tình i hình i mới.

- i Chính i sách i thuế i còn i phân i biệt i đối i xử i quá i lớn i giữa i các i doanh i nghiệp i trong i n- ớc i và i doanh i nghiệp i có i vốn i đầu i t i nớc i ngoài i cha i thể i hiện i quan i điểm i coi i trọng i đầu i t i trong i níc.

- i Chính i sách i thuế i cha i thể i hiện i rõ i nét, i cụ i thể i việc i khuyến i khích i doanh i nghiệp i tự i tích i luỹ i vốn i để i tái i đầu i t i mở i rộng i sản i xuất i kinh i doanh, i tăng i nguổn i thu i cho i Ngân i sách.

- i Chính i sách i thuế, i lệ i phí i còn i nhiều i chỗ i bất i hợp i lý, i cha i quản i lý i một i cách i chặt i chẽ, i còn i gây i nhiều i phiền i hà i gây i trở i ngại i lớn i cho i hoạt i động i sản i xuất i kinh i doanh.

- i Hệ i thống i thuế i phức i tạp, i chồng i chéo, i trùng i lắp i nhất i là i thuế i doanh i thu i nên i hiệu i quả i cha i cao, i chi i phí i hành i chính i (gồm i chi i phí i trực i tiếp i và i chi i phí i gián i tiếp) i cho i công i tác i thuế i quá i cao, i khoảng i 10% i so i với i tổng i số i thu i về i thuế, i trong i khi i đó i ở i các i n- ớc i khác i nhau i trên i thế i giới i là i 2%-3% i Hệ i thống i thuế i cha i tơng i đồng, i cha i đảm i bảo i những i thông i lệ i quốc i tế i về i thuế i đã i dẫn i đến i những i vớng i mắc i trong i việc i thực i hiện i tạo i kẽ i hở i bị i lợi i dụng i trốn i thuế i và i lậu i thuế.

Nhằm i khắc i phục i những i hạn i chế i yếu i kém i trên, i để i thích i ứng i với i tình i hình i mới i cần i tiếp i tục i cải i cách i hệ i thống i thuế i bớc i II.

2.2 i Mục i tiêu i và i nội i dung i của i cải i cách i thuế i bớc i II

- i ổn i định i tỷ i lệ i động i viên i thuế i phí i thu i vào i NSNN i từ i 20%-22% i GDP i Chính i sách i thuế i tiến i tới i tách i dần i yếu i tố i chính i sách i xã i hội i và i áp i dụng i thống i nhất i đối i với i các i sản i phẩm i hàng i hoá, i giảm i bớt i việc i miễn i thuế.

+ i i Sắp i xếp i lại i các i loại i thuế i cho i phù i hợp i với i tính i chất i của i từng i loại i thuế, i mở i rộng i diện i thuế i TTĐB i đánh i vào i một i số i hàng i cần i điều i tiết i tiêu i dùng i và i áp i dụng i thống i nhất i đối i vơí i mặt i hàng i sản i xuất i trong i nớc i và i hàng i nhập i khẩu.

+ i i Thu i hẹp i và i đi i đến i thống i nhất i thuế i đánh i vào i lợi i nhuận i doanh i nghiệp i thơng i mại i trong i nớc, i áp i dụng i thuế i thu i nhập i doanh i nghiệp i i thay i cho i thuế i lợi i tức, i thuế i thu i nhập i cá i nhân i thay i cho i thuế i thu i nhập i đối i với i ngời i có i thu i nhập i cao.

+i i i Đổi i mới i cơ i chế i quản i lý i thuế, i chuyển i dần i từ i hình i thức i thu i thuế i sang i hình i thức i đối i tợng i nộp i thuế i tự i kê i khai, i tự i tính i thuế i và i trực i tiếp i nộp i vào i Kho i bạc i Nhà i nớc.

- i i Thực i hiện i cải i cách i thuế i bớc i II, i Quốc i hội i đã i thông i qua i hai i luật i thuế i mới: i

Luật i thuế i GTGT i và i thuế i thu i nhập i doanh i nghiệp i và i sửa i đổi i bổ i sung i luật i thuế i TTĐB, i luật i thuế i xuất i khẩu, i thuế i nhập i khẩu, i pháp i lệnh i thuế i tài i nguyên i Trên i cơ i sở i chủ i động i tạo i ra i các i điều i kiện i cho i việc i áp i dụng i thuế i GTGT i trớc i hết i là i kế i toán, i áp i dụng i chứng i từ, i hoá i đơn i trong i việc i mua i bán i sản i phẩm i dịch i vụ.

Tình i hình i thực i tế i áp i dụng i thuế i GTGT i ở i các i

Công i tác i tổ i chức i thực i hiện

Thực i hiện i nghị i quyết i của i Quốc i hội i khoá i IX i kỳ i họp i thứ i hai, i thông i qua i ngày i 23/12/1992 i giao i cho i Chính i phủ i thực i hiện i thí i điểm i việc i áp i dụng i thuế i GTGT i để i rút i kinh i nghiệm i xây i dựng i dự i án i luật i thuế i này, i Bộ i Tài i Chính i đã i đợc i Chính i phủ i giao i cho i triển i khai i thực i hiện i thí i điểm i thuế i GTGT.

1.1 i Tình i hình i thực i hiện i thí i điểm

Trớc i khi i áp i dụng i luật i thuế i GTGT i (1/1/1999), i Bộ i Tài i Chính i đã i cùng i các i doanh i nghiệp i tiến i hành i hai i đợt i tính i thử i thuế i GTGT i ở i các i doanh i nghiệp i lớn i Đợt i 1 i đợc i tiến i hành i vào i tháng i 1/1998, i tuy i nhiên i các i số i liệu i tính i toán i trong i đợt i này i cha i phản i ánh i đúng i tình i hình i sản i xuất i kinh i doanh i của i doanh i nghiệp, i cách i tính, i phơng i pháp i xác i định i thuế i đầu i vào, i thuế i đầu i ra, i giá i bán i cha i có i thuế i i ở i một i số i doanh i nghiệp i còn i cha i chính i xác i cho i nên i khó i có i thể i đánh i gía i đúng i những i tác i động i của i 2 i luật i thuế i tới i doanh i nghiệp i Chính i vì i vậy, i tháng i 8/1998, i đợt i tính i thử i lần i 2 i đợc i tiến i hành i với i sự i tham i gia i của i các i chuyên i gia i Bộ i Tài i Chính i nhằm i đánh i giá i chính i xác i tình i hình i tài i chính i của i các i tổng i công i ty i khi i thực i hiện i luật i thuế i GTGT i

Theo i hớng i dẫn i của i Bộ i Tài i Chính, i các i doanh i nghiệp i đã i tiến i hành i tính i thử i số i thuế i GTGT i phải i nộp i so i với i thuế i doanh i thu i và i dự i đoán i những i tác i động i của i nó i tới i hoạt i động i sản i xuất, i kinh i doanh i của i đơn i vị i mình i Có i hai i xu i hớng i đánh i giá i trái i ngợc i nhau:

- i i Những i doanh i nghiệp i có i số i thuế i GTGT i phải i nộp i thấp i hơn i so i với i thuế i doanh i thu:Trongnhómnàychỉbaogồmmộtsốngànhđangápdụngthuếdoanhthuvới thuế i suất i cao i nh i điện i (8%),xi i măng i (10%), i da i giày i (6%), i một i số i sản i phẩm i công i nghiệp i thực i phẩm i (6%), i xổ i số i kiến i thiết i (20% i - i 30%) i và i các i doanh i nghiệp i làm i hàng i xuất i khẩu i Những i doanh i nghiệp i này i khi i áp i dụng i thuế i GTGT i với i thuế i suất i không i cao i hơn i nhiều i so i với i thuế i doanh i thu, i đồng i thời i phần i thuế i đã i nộp i ở i đầu i vào i khấu i trừ i lớn; i Những i doanh i nghiệp i xuất i khẩu i không i phải i nộp i thuế i đầu i ra, i đồng i thời i lại i đợc i hoàn i thuế i đầu i vào i ,do i vậy i số i thuế i GTGT i phải i nộp i giảm i nhiều i so i với i thuế i doanh i thu.

Bảng i số i 1: i Một i số i tổng i công i ty i có i số i thuế i GTGT i phải i nộp i giảm i so i víi i thuÕ i doanh i thu.

( i ¦íc i tÝnh i n¨m i 1999 i ) i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i (đơn i vị i : i triệu i đồng) Đơn i vị.

ThuÕ i GTGT i giảm i so i với i thuÕ i doanh i thu i

Phải i nộp Đợc i hoàn TCT i lơng i thực i miền i nam

TCT i bu i chính i viễn i thông

- i Những i doanh i nghiệp i gặp i khó i khăn: i Nhóm i này i bao i gồm i các i doanh i nghiệp i hiện i đang i nộp i thuế i doanh i thu i với i thuế i suất i thấp i hoặc i sản i xuất, i kinh i doanh i những i mặt i hàng i có i chi i phí i vật i t i ít, i giá i trị i gia i tăng i chiếm i tỷ i trọng i lớn.

+ i i Sản i phẩm i cơ i khí i thuế i suất i thuế i doanh i thu i hiện i nay i là i 1% i - i 2%, i khi i áp i dụng i thuế i GTGT i với i thuế i suất i 10% i thì i số i thuế i GTGT i phải i nộp i tăng i gấp i 3 i lần i so i với i thuế i doanh i thu i hiện i hành.

+ i Đối i với i các i doanh i nghiệp i kinh i doanh i du i lịch, i khách i sạn, i việc i áp i dụng i thuế i GTGT i với i thuế i suất i 20% i - i mức i thuế i cao i nhất i trong i biểu i thuế i GTGT i thay i cho i thuế i doanh i thu i 10% i cũng i đợc i kiến i nghị i là i quá i cao i Kết i quả i tính i thử i số i thuế i phải i nộp i trong i

6 i tháng i đầu i năm i theo i luật i thuế i GTGT i so i với i số i thuế i doanh i thu i hiện i nay i đang i nộp i ở i

40 i doanh i nghiệp i kinh i doanh i dịch i vụ i du i lịch, i khách i sạn i cho i thấy, i đối i với i doanh i nghiệp i kinh i doanh i du i lịch i lữ i hành, i số i thuế i phải i nộp i tăng i gấp i 2 i lần, i còn i đối i với i doanh i nghiệp i kinh i doanh i khách i sạn, i mức i tăng i từ i 1,6 i đến i 1,8 i lần.

+ i Đối i với i ngành i điện i tử, i tin i học: i Hiện i nay i mức i thuế i doanh i thu i của i ngành i điện i tử i ở i mức i 4% i và i tin i học i là i 1% i Khi i áp i dụng i thuế i GTGT i thuế i suất i là i 10% i Theo i tính i toán i của i tổng i công i ty i điện i tử i - i tin i học, i số i thuế i GTGT i phải i nộp i sẽ i tăng i lên i 2 i lần i so i với i số i thuế i doanh i thu i nếu i nh i mọi i điều i kiện i khác i không i thay i đổi i Theo i số i liệu i tính i thử i cho i năm i 1999, i số i thuế i GTGT i mà i tổng i công i ty i này i phải i nộp i là i 32,4 i tỷ i đồng, i so i với i thuế i doanh i thu i là i 17,2 i tỷ.

Bảng i số i 2: i Một i số i tổng i công i ty i có i số i thuế i GTGT i phải i nộp i tăng so i víi i thuÕ i doanh i thu.

(íc i tÝnh i n¨m i 1999) i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i (đơn i vị: i nghìn i đồng)

Tên i đơn i vị Thuế i doanh i thu Thuế i

GTGT Chênh i lệch TCT i vật i t i nông i nghiệp i

Liên i hiệp i đờng i sắt i Việt i nam i

Việc i chuyển i từ i thuế i doanh i thu i với i 11 i mức i thuế i suất i (từ i 0% i tới i 30%) i sang i thuế i GTGT i với i 4 i mức i thuế i suất i (0%, i 5%, i 10%, i 20%) i tất i yếu i dẫn i đến i tình i trạng i có i mặt i hàng i chịu i thuế i GTGT i cao i hơn i thuế i doanh i thu, i có i mặt i hàng i đợc i hởng i thuế i suất i thấp i hơn, i do i đó i số i thuế i doanh i nghiệp i phải i nộp i cũng i thay i đổi i Nhiều i trờng i hợp i đợc i nộp i thuế i thấp i hơn i rất i phấn i khởi i trong i việc i thực i hiện i luật i thuế i mới i Ngợc i lại i có i không i ít i ngành i phải i nộp i thuế i cao i hơn i so i với i thuế i doanh i thu i đang i rất i băn i khoăn i lo i lắng, i đặc i biệt i trong i hoàn i cảnh i hiện i nay i đã i phải i đơng i đầu i với i bao i thách i thức, i khó i khăn i nh i ngành i cơ i khí, i kinh i doanh i khách i sạn, i i du i lịch, i ăn i uống, i bảo i hiểm, i t i vấn i vì i đ- ợc i khấu i trừ i thuế i đầu i vào i không i đáng i kể.

 i Tổ i chức i bộ i máy i chỉ i đạo i triển i khai i thực i hiện.

Chấp i hành i chỉ i thị i số i 44 i CT/TW i ngày i 04/11/1998 i của i Bộ i Chính i Trị i và i Nghị i quyết i số i 18/1998/QH i ngày i 25/11/1998 i của i Quốc i hội, i Thủ i tớng i Chính i phủ i đã i có i quyết i định i số i 208/1998/QĐ-Ttg i ngày i 26/10/1998 i về i việc i thành i lập i ban i chỉ i đạo i triển i khai i thực i hiện i các i luật i thuế i mới i của i Chính i phủ i do i một i phó i thủ i tớng i chính i phủ i làm i trởng i ban i Thành i viên i gồm i lãnh i đạo i các i bộ: i Bộ i tài i chính, i Bộ i kế i hoạch i và i đầu i t, i

Bộ i Công i nghiệp, i Bộ i Xây i dựng, i Bộ i Thơng i mại, i Bộ i Nông i nghiệp i và i Phát i triển i nông i thôn, i Ban i vật i giá i Chính i phủ, i Tổng i cục i hải i quan, i Tổng i cục i thuế i Bộ i phận i thờng i trực i của i ban i chỉ i đạo i triển i khai i thực i hiện i các i luật i thuế i mới i của i Chính i phủ i đợc i đặt i tại i Bộ i Tài i Chính i Tiếp i theo i Thủ i tớng i Chính i phủ i đã i có i chỉ i thị i số i 41/CT-Ttg i ngày i 7/12/1999 i về i việc i tổ i chức i thực i hiện i các i luật i thuế i mới i Căn i cứ i vào i chỉ i thị i số i 41/CT- Ttg i của i Thủ i tớng i Chính i phủ, i các i địa i phơng i đã i thành i lập i ban i chỉ i đạo i triển i khai i thực i hiện i các i luật i thuế i mới i do i một i đồng i chí i chủ i tịch i hoặc i phó i chủ i tịch i uỷ i ban i nhân i dân i tỉnh i làm i trởng i ban, i thành i viên i là i lãnh i đạo i các i sở, i ngành i có i liên i quan.

Các i ban i chỉ i đạo i triển i khai i thực i hiện i các i luật i thuế i mới i đều i có i chơng i trình i hành i động, i phân i công i trách i nhiệm i cụ i thể i cho i từng i bộ i phận i để i chỉ i đạo, i kiểm i tra i việc i triển i khai i thực i hiện i các i luật i thuế i i mới; i chỉ i đạo i việc i quản i lý i thị i trờng, i giá i cả, i xử i lý i những i khó i khăn, i vớng i mắc i trong i quá i trình i thực i hiện i các i luật i thuế i mới.

 i Xây i dựng i và i ban i hành i các i văn i bản i hớng i dẫn i thực i hiện.

Sau i khi i Quốc i hội i thông i qua i các i luật i thuế i mới, i dới i sự i lãnh i đạo i của i Chính i phủ, i các i ban i soạn i thảo i i đã i tích i cực i chuẩn i bị i các i văn i bản i hớng i dẫn i thi i hành i các i luật i thuế i mới i và i các i luật i có i liên i quan i nh: i Luật i ngân i sách, i Luật i khuyến i khích i đầu i t i trong i nớc i Đến i ngày i 31/12/1998 i đã i có i trên i 70 i văn i bản i mang i tính i pháp i i quy i về i cơ i bản i đã i đủ i để i hớng i dẫn i thi i hành i các i luật i thuế i mới; i Các i văn i bản i hớng i dẫn i đã i bảo i đảm i đúng i luật, i phù i hợp i với i điều i kiện i thực i tế i sản i xuất i kinh i doanh i của i các i doanh i nghiệp.

 i Tổ i chức i công i tác i hớng i dẫn, i tuyên i truyền. Đã i tổ i chức i tập i huấn, i hớng i dẫn i về i mục i đích, i ý i nghĩa, i nội i dung, i tác i dụng i và i quy i trình i nghiệp i vụ i quản i lý i thuế i cho i cán i bộ i chủ i chốt i của i các i bộ, i ngành, i địa i phơng, i cho i cán i bộ i ngành i tài i chính i và i ngành i thuế, i cho i các i doanh i nghiệp i quốc i doanh, i xí i nghiệp i có i vốn i đầu i t i nớc i ngoài i và i ngoài i quốc i doanh; i Việc i tuyên i truyền i về i thuế i đã i đ- ợc i tiến i hành i thờng i xuyên, i liên i tục i bằng i nhiều i hình i thức: i Trên i các i phơng i tiện i thông i tin i đại i chúng i (đài i báo i trung i ơng; i đài i báo i địa i phơng; i hệ i thống i thông i tin i phờng, i xã i ), i in i sách, i phát i hành i tờ i rơi, i xây i dựng i phim i truyện, i hội i thảo.

Kết i quả i sau i hai i năm i thực i hiện i thuế i GTGT

Sau i hơn i hai i năm i thực i hiện i luật i thuế i GTGT i về i cơ i bản i đã i đạt i đợc i các i yêu i cầu i đề i ra i Luật i thuế i GTGT i đã i đi i vào i cuộc i sống, i sản i xuất, i kinh i doanh i giữ i đợc i ổn i định, i bớc i đầu i đã i phát i huy i đợc i tác i dụng.

2.1 i Khuyến i khích i đầu i t i , i thúc i đẩy i phát i triển i sản i xuất i kinh i doanh

Việc i thực i hiện i luật i thuế i GTGT i tạo i điều i kiện i cho i giá i thành i các i công i trình i đầu i t i xây i dựng i cơ i bản, i giảm i khoảng i 10% i so i với i trớc i đây, i toàn i bộ i thuế i GTGT i của i công i trình i xây i dựng i cơ i bản i đợc i hạch i toán i riêng i không i tính i vào i giá i thành i công i trình i nh i thuế i doanh i thu, i vì i vậy i chi i phí i khấu i hao i tài i sản i cũng i giảm i thấp i hơn i Các i doanh i nghiệp i mua i sắm i tài i sản i cố i định i có i thuế i GTGT i đều i đợc i khấu i trừ i hoặc i hoàn i thuế; i Mặt i khác i khi i nhập i khẩu i thiết i bị i máy i móc, i phơng i tiện i vận i tải i chuyên i dùng, i loại i trong i nớc i cha i sản i xuất i đợc i để i đầu i t i thành i tài i sản i cố i định i theo i dự i án i thì i không i thuộc i diện i chịu i thuế i GTGT i Từ i khi i thực i hiện i Nghị i định i số i 78/NĐ-CP i giảm i 50% i mức i thuế i GTGT i đối i với i sản i phẩm i xây i dựng i cơ i bản i thì i mức i thuế i GTGT i các i doanh i nghiệp i xây i lắp i còn i phải i nộp i sau i khi i khấu i trừ i đầu i vào i bình i quân i chỉ i còn i khoảng i 1% i đến i 2%, i thấp i hơn i so i với i mức i 4% i khi i nộp i thuế i doanh i thu, i thậm i chí i còn i đợc i hoàn i thuÕ. Đối i với i các i công i trình i đầu i t i bằng i vốn i ODA i không i hoàn i lại i thì i không i hoàn i thuế i GTGT, i nếu i thuộc i vốn i ODA i vay i thì i đợc i hoàn i thuế i GTGT i trong i thời i gian i 3 i ngày i kể i từ i ngày i nộp i tờ i khai.

Thực i hiện i thuế i GTGT i còn i thúc i đẩy i sản i xuất i kinh i doanh, i lu i thông i hàng i hóa i phát i triển i do i thuế i GTGT i chỉ i thu i thêm i giá i trị i tăng i thêm i của i hàng i hoá, i dịch i vụ i qua i các i khâu i sản i xuất, i lu i thông i đến i khâu i tiêu i dùng i cuối i cùng i với i 2 i phơng i pháp i tính i thuế; i i (phơng i pháp i khấu i trừ i thuế i và i phơng i pháp i trực i tiếp) i Đã i khắc i phục i đợc i nhợc i điểm i của i thuế i doanh i thu i là i thuế i chồng i lên i thuế, i đã i thúc i đẩy i công i nghiệp i hoá, i hiệp i tác i sản i xuất i nhất i là i trong i lĩnh i vực i sản i xuất i cơ i khí i nh i sản i xuất, i lắp i ráp i xe i đạp, i xe i máy, i ô i tô, i điện i tử i

Trong i quá i trình i thực i hiện, i một i số i doanh i nghiệp i sản i xuất i kinh i doanh i những i mặt i hàng, i dịch i vụ i gặp i khó i khăn i do i thuế i GTGT i cao i hơn i thuế i doanh i thu i nhng i cha i chuyển i đổi i kịp i cho i phù i hợp i với i cơ i chế i thuế i mới i và i chịu i sự i ảnh i hởng i lớn i của i cuộc i khủng i hoảng i tài i chính, i tiền i tệ i trong i khu i vực i nh: i than, i cơ i khí i (trừ i sản i phẩm i cơ i khí i tiêu i dùng), i luyện i cán, i kéo i kim i loại, i máy i vi i tính, i hoá i chất i cơ i bản, i hoá i dợc,vận i tải, i bốc i xếp, i xây i dựng, i lắp i đặt, i khách i sạn, i ăn i uống, i du i lịch i đã i đợc i Quốc i hội, i Chính i phủ, i Bộ i Tài i Chính i thực i hiện i các i biện i pháp i xử i lý, i tháo i gỡ i khó i khăn i nh: i giảm i mức i thuế i nhập i khẩu i của i 569 i mặt i hàng i là i vật i t, i nguyên i liệu i phục i vụ i sản i xuất i trong i nớc i với i số i thuế i giảm i gần i 1000 i tỷ i đồng, i giảm i mức i thuế i GTGT i đầu i vào i theo i tỷ i lệ i ấn i định i đối i với i một i số i mặt i hàng.

Bằng i các i nội i dung i chính i sách i và i biện i pháp i tháo i gỡ i khó i khăn i nêu i trên, i luật i thuế i GTGT i đã i góp i phần i khuyến i khích i đầu i t i và i ổn i định i sản i xuất i kinh i doanh.

Trong i năm i 1999, i tuy i gặp i nhiều i khó i khăn i do i số i dự i án i đầu i t i trực i tiếp i của i nớc i ngoài i giảm i khoảng i 12,5% i nhng i tổng i vốn i đầu i t i vẫn i tăng i so i với i năm i 1998, i trong i đó i vốn i đầu i t i trong i nớc i tăng i khoảng i 28,0%, i vốn i ODA i tăng i khoảng i 16% i Một i số i sản i phẩm i chủ i yếu i đạt i khá i so i với i năm i 1998 i là: i dầu i thô i tăng i 19%, i sữa i hộp i tăng i 8,7%, i đ- ờng i mật i tăng i 28%, i bia i tăng i 1,5%, i giấy i bìa i tăng i 8,8%, i xi i măng i tăng i 9,2%, i thép i cán i tăng i 12,9%, i điện i phát i ra i tăng i 9,7%…

Mặt i khác, i năm i 1999 i do i bị i ảnh i hởng i của i cuộc i khủng i hoảng i kinh i tế, i tốc i độ i tăng i trởng i kinh i tế i so i với i những i năm i trớc i giảm i nhng i cũng i đạt i 4,8%; i giá i trị i tổng i sản i lợng i công i nghiệp i đạt i 10,4%; i giá i trị i tổng i sản i lợng i nông i nghiệp i i đạt i 5,2% i Sự i giảm i sút i tốc i độ i tăng i trởng i kinh i tế i đã i đợc i chặn i lại, i nhịp i tăng i trởng i kinh i tế i đã i khá i lên i và i đạt i khoảng i 6,7% i Sản i xuất i công i nghiệp i có i tốc i độ i tăng i trởng i cao, i giá i trị i sản i xuất i công i nghiệp i tăng i 15,5% i so i với i chỉ i tiêu i kế i hoạch i đề i ra i Khu i vực i ngoài i quốc i doanh i tăng i 18,5%; i Khu i vực i có i vốn i đầu i t i nớc i ngoài i tăng i 17,3%; i sản i xuất i nông i nghiệp i tiếp i tục i tăng, i giá i trị i sản i xuất i nông i nghiệp i tăng i 4,9% i so i với i kế i hoạch, i các i hoạt i động i dịch i vụ i đã i đợc i đẩy i mạnh, i giá i trị i các i ngành i dịch i vụ i tăng i khoảng i 6% i Tổng i mức i lu i chuyển i hàng i hoá i tăng i 10%, i doanh i thu i du i lịch i tăng i 14%, i doanh i thu i ngành i bu i điện i tăng i 8,5%, i doanh i thu i hàng i không i tăng i 14%, i vận i tải i hàng i hoá i tăng i 10,4%, i vận i tải i hành i khách i tăng i 5,5%.

Nhiều i sản i phẩm i quan i trọng i trong i hai i năm i có i mức i tăng i khá i cả i về i sản i xuất i và i tiêu i thụ i nh: i Dầu i thô, i điện, i than i sạch, i xi i măng, i thép, i phân i đạm, i giấy, i hàng i may i mặc, i vải, i đờng i mật, i dầu i thực i vật… i Đặc i biệt, i nhiều i loại i sản i phẩm i cơ i khí i đã i tăng i đáng i kể i do i chất i lợng i đợc i nâng i lên, i thị i trờng i tiêu i thụ i có i cải i thiện i nh: i Động i cơ i điện i (năm i 2000 i tăng i 12,1%), i động i cơ i điêzel i (năm i 2000 i tăng i 9,2%), i quạt i điện i (năm i

2000 i tăng i 17,6%), i bơm i thuốc i trừ i sâu i (năm i 2000 i tăng i 33,3%), i máy i công i cụ i (năm i

2000 i tăng i 21,2%), i máy i biến i thế i (năm i 2000 i tăng i 14,5%)…

Hầu i hết i các i mặt i hàng i có i mức i tăng i trởng i khá i là i những i mặt i hàng i đợc i giảm i 50% i mức i thuế i suất i thuế i GTGT i nh: i than, i thép, i các i sản i phẩm i cơ i khí i (trừ i sản i phẩm i cơ i khí i tiêu i dùng), i giấy i in i báo, i vận i tải, i du i lịch….Đối i với i sản i xuất i đờng i mật, i nhà i n- ớc i gần i nh i là i giảm i 100% i mức i thuế i suất i thuế i GTGT.

Một i tác i động i rõ i nét i nhất i là i với i thuế i suất i 0% i việc i hoàn i thuế i GTGT i đã i thiết i thực i hỗ i trợ i các i doanh i nghiệp i đẩy i mạnh i xuất i khẩu i thông i qua i việc i giảm i bớt i đợc i giá i thành, i tạo i điều i kiện i i cạnh i tranh i thuận i lợi i hơn i trên i thơng i trờng i i quốc i tế i Thuế i GTGT i đánh i vào i hàng i nhập i khẩu i đã i tích i i cực i góp i phần i bảo i vệ i sản i xuất i nội i địa i và i phát i huy i tiềm i năng i của i nội i lực i kinh i tế i Việc i thuế i GTGT i không i đánh i vào i vốn i đầu i t i và i thuế i TNDN i có i các i mức i miễn i giảm i thuế i phải i nộp i khác i nhau i trong i thời i gian i đầu i cơ i sở i sản i xuất i mới i đợc i thành i lập i đã i góp i phần i khuyến i khích i đầu i t i vào i những i lĩnh i vực i i ngành i nghề, i vùng i kinh i tế i đợc i u i đãi i đầu i t i Tổng i mức i đầu i t i xã i hội i năm i 1999 i bằng i 141,1% i năm i 1998 i và i năm i 2000 i bằng i 112% i năm i 1999 i đã i góp i phần i bảo i đảm i sự i tăng i trởng i về i kinh i tế i i

2.2 i Khuyến i khích i xuất i khẩu, i bảo i hộ i sản i xuất i trong i nớc, i sắp i xếp i lại i cơ i cấu i nÒn i kinh i tÕ Để i khuyến i khích i xuất i khẩu, i đại i bộ i phận i hàng i hoá i xuất i khẩu i đều i đợc i áp i dụng i mức i thuế i suất i 0% i Một i số i loại i hàng i chịu i thuế i xuất i khẩu i nh: i gạo, i than i đá, i sản i phẩm i từ i gỗ i trồng i rừng, i bàn i ghế, i sản i phẩm i chế i biến i từ i kim i loại i (dây i đồng, i dây i nhôm i ) i trong i năm i 1999 i cũng i đợc i giảm i thuế i xuất i khẩu i để i đẩy i mạnh i xuất i khẩu i Cùng i với i các i biện i pháp i xuất i khẩu i nh i : i Cho i phép i các i doanh i nghiệp i sản i xuất i trong i nớc i đợc i xuất i khẩu i trực i tiếp, i thành i lập i quỹ i hỗ i trợ i xuất i khẩu i thì i việc i thực i hiện i luật i thuế i GTGT i có i tác i dụng i rõ i nét i nhất, i trực i tiếp i đến i khuyến i khích i xuất i khẩu i Theo i quy i định i của i luật i thuế i GTGT i hàng i hoá i xuất i khẩu i đợc i hởng i thuế i suất i 0% i tức i là i đợc i hoàn i toàn i bộ i số i thuế i GTGT i đã i nộp i ở i đầu i vào, i việc i hoàn i thuế i GTGT i đầu i vào i đối i với i hàng i hoá i xuất i khẩu i thực i chất i là i Nhà i nớc i trợ i giá i cho i hàng i hoá i xuất i khẩu i nên i đã i giúp i cho i doanh i nghiệp i xuất i khẩu i tập i trung i đợc i nguồn i hàng i trong i nớc i để i xuất i khẩu i và i có i lợi i thế i hơn i trớc i do i giảm i đợc i giá i vốn i hàng i xuất i khẩu i và i vì i thế i góp i phần i tăng i khả i năng i cạnh i tranh i với i hàng i hoá i trên i thị i trờng i quốc i tế i Trong i năm i 1999 i số i tiền i đã i hoàn i thuế, i tăng i vốn i cho i các i doanh i nghiệp i xuất i khẩu i khoảng i 1.800 i tỷ i đồng.

Vì i vậy i trong i điều i kiện i thị i trờng i xuất i khẩu i bị i hạn i chế, i giá i xuất i khẩu i giảm i nh- ng i với i sự i cố i gắng i của i các i ngành, i các i doanh i nghiệp i kinh i doanh i xuất i khẩu i và i tác i động i của i cơ i chế i chính i sách i nên i tổng i giá i trị i xuất i khẩu i của i nớc i ta i năm i 1999 i vẫn i tăng i so i với i năm i 1998 i là i 23,15% i và i năm i 2000 i dự i kiến i là i 21,4% i Việc i hoàn i thuế i GTGT i đối i với i hàng i hoá i xuất i khẩu i năm i 1999 i là i 2.700 i tỷ i đồng i và i năm i 2000 i là i 5.000 i tỷ i đồng i trong i đó i những i mặt i hàng i đợc i hoàn i thuế i đầu i vào i nhiều, i xuất i khẩu i tăng i so i với i năm i 1998 i i nh i là: i cao i su i 37,2%, i cà i phê i 27,6%, i gạo i 21,4%, i thuỷ i sản i 14,1%, i rau i quả i 39,6%, i giày i dép i 36,4%, i dệt i may i 15,1%, i thủ i công i mỹ i nghệ i 48,6%, i điện i tử i 17,5% i i

Thuế i GTGT i đánh i vào i hàng i hoá i nhập i khẩu i đã i cùng i với i thuế i nhập i khẩu i góp i phần i bảo i hộ i có i hiệu i quả i sản i xuất i trong i nớc, i đây i là i biện i pháp i hết i sức i quan i trọng i Thực i tế i trong i năm i 1999, i Việt i nam i đã i giảm i thuế i nhập i khẩu i 569 i lần i mặt i hàng i với i số i thuế i giảm i gần i 100 i tỷ i đồng i và i giảm i thuế i theo i chơng i trình i cắt i giảm i thuế i quan i CEPT i

3591 i dòng i hàng i (tính i đến i năm i 1999) i trong i đó i riêng i năm i 1999 i là i 1872 i dòng i hàng.Việc i hoàn i thuế i GTGT i đối i với i hàng i hoá i xuất i khẩu i năm i 1999 i là i 2.700 i tỷ i đồng i và i năm i 2000 i là i 5.000 i tỷ i đồng i Trong i đó i hoàn i thuế i đối i với i hàng i xuất i khẩu i lớn i nhất i là i i ở i Hà i Nội i và i thành i phố i Hồ i Chí i Minh i Những i mặt i hàng i hoàn i thuế i nhiều i nh i gạo, i hạt i tiêu, i hàng i dệt i may, i giày i dép, i hàng i điện i tử, i hàng i thuỷ i sản, i hàng i thủ i công i mỹ i nghệ i là i những i mặt i hàng i xuất i khẩu i lớn.

Việc i thực i hiện i luật i thuế i GTGT i cùng i với i các i luật i thuế i mới i khác i trong i năm i

1999 i góp i phần i cơ i cấu i lại i nền i kinh i tế i đợc i thể i hiện i rõ i nét i trên i các i mặt: i hợp i lý i hoá i và i giảm i số i thuế i suất, i từ i đó i đòi i hỏi i và i khuyến i khích i các i doanh i nghiệp i kinh i doanh i có i hiệu i quả, i đạt i và i vợt i mức i lợi i nhuận i trung i bình i của i xã i hội i Thông i qua i việc i u i đãi i đầu i t i các i luật i thuế i mới i đã i khuyến i khích i việc i đầu i t i vào i các i lĩnh i vực, i ngành i nghề, i vùng i kinh i tế i theo i định i hớng i phát i triển i của i Nhà i nớc, i thúc i đẩy i việc i chuyên i môn i hoá, i hợp i tác i hoá i Không i còn i đánh i trùng i thuế i nh i thuế i doanh i thu i trớc i đây, i khuyến i khích i việc i sản i xuất i kinh i doanh i những i hàng i hoá i mà i Việt i nam i có i thế i mạnh i nh: i nông i sản, i lâm i sản, i hải i sản, i thủ i công i mỹ i nghệ i do i đợc i khấu i trừ i vào i một i tỷ i lệ i ấn i định i từ i 3% i - i 5% i khi i mua i hàng i của i nông i dân i Trờng i hợp i nông i sản, i lâm i sản, i hải i sản i xuất i khẩu i nếu i có i thuế i GTGT i đầu i vào i cũng i đợc i hoàn i thuế i

2.3 i Không i gây i biến i động i về i giá i

Đánh i giá i kết i quả i thực i hiện i thuế i giá i trị i gia i tăng i ở i việt i nam

Những i thuận i lợi

Việc i triển i khai i thực i hiện i luật i thuế i GTGT i đạt i đợc i kết i quả i nêu i trên i là i do:

- i Chính i phủ, i ban i chỉ i đạo i triển i khai i các i luật i thuế i mới i của i chính i phủ, i các i Bộ, i các i ngành, i các i địa i phơng i đã i bám i sát i sự i chỉ i đạo i triển i khai i của i trung i ơng i Đảng, i của i

Bộ i chính i trị, i của i Quốc i hội i để i tổ i chức i triển i khai i thực i hiện i các i luật i thuế i mói i

Trong i quá i trình i triển i khai, i ban i chỉ i đạo i của i Chính i phủ, i các i Bộ, i các i địa i phơng i đã i bám i sát i cơ i sở i sản i xuất i kinh i doanh, i phát i hiện i những i khó i khăn i vớng i mắc i trong i quá i trình i thực i hiện i các i luật i thuế i mới, i nghiên i cứu, i đề i xuất i những i giải i pháp i nhằm i tháo i gỡ i khó i khăn i cho i các i doanh i nghiệp i nh i bổ i sung i vào i danh i mục i hàng i hoá, i dịch i vụ i không i thuộc i diện i chịu i thuế i GTGT i Điều i chỉnh i giảm i mức i thuế i suất i cho i 18 i nhóm i hàng i hoá, i dịch i vụ i Mở i rộng i việc i khấu i trừ i thuế i GTGT i đầu i vào i đối i với i phế i liệu, i đá, i cát i sỏi i i mua i của i ngời i tự i khai i thác.

- i i Tập i trung i chỉ i đạo i tốt i công i tác i tuyên i truyền, i các i đài i báo i trung i ơng i và i địa i ph- ơng i đã i phối i hợp i khá i chặt i chẽ i với i cơ i quan i thuế, i để i đẩy i mạnh i tuyên i truyền i giải i thích i các i luật i thuế i mới, i phản i ánh i kịp i thời i những i gơng i i điển i hình i thực i hiện i tốt i các i luật i thuế i mới i cũng i nh i những i khó i khăn i vớng i mắc i trong i việc i thực i hiện i các i luật i thuế i mới.

- i i i Các i cơ i sở i kinh i doanh i và i mọi i tầng i lớp i nhân i dân i đều i hởng i ứng i và i đồng i tình i thực i hiện i các i luật i thuế i mới i do i nhận i thức i đợc i các i luật i thuế i mới i tiến i bộ i hơn i và i có i nhiều i u i điểm i hơn i các i luật i thuế i cũ, i có i quyết i tâm i cao i trong i việc i thực i hiện i luật i thuế i mới i Đồng i thời i phản i ánh i kịp i thời i những i nhợc i điểm i và i vớng i mắc i để i Chính i phủ i kịp i thời i điều i chỉnh, i chỉ i đạo i thực i hiện i

- i i i Sự i phấn i đấu i nỗ i lực i của i ngành i thuế i và i ngành i hải i quan i từ i việc i chuẩn i bị i triển i khai i đến i việc i tổ i chức i thực i hiện i các i luật i thuế i mới i Cụ i thể i :

+ i i Đã i triển i khai i việc i cấp i mã i số i cho i 1.105.560 i đơn i vị i Trong i đó: i doanh i nghiệp i Nhà i nớc i (kể i cả i đơn i vị i phụ i thuộc) i 18.785 i đơn i vị; i doanh i nghiệp i có i vốn i đầu i t i nớc i ngoài i 2.416 i đơn i vị; i Tổ i chức i kinh i tế i của i đoàn i thể i đơn i vị, i lực i lợng i vũ i trang i 7.196 i đơn i vị; i Công i ty i trách i nhiệm i hữu i hạn, i công i ty i cổ i phần, i doanh i nghiệp i t i nhân i 36.680 i đơn i vị;hợp i tác i xã i 15.970 i đơn i vị; i hộ i cá i thể i 1.024.456 i hộ i Qua i việc i cấp i mã i số i đã i nắm i chắc i đợc i số i lợng i đối i tợng i nộp i thuế.

+ i In i và i cung i cấp i đủ i hoá i đơn, i chứng i từ i cho i các i doanh i nghiệp i Đến i ngày i 31/12/1999 i số i lợng i hoá i đơn i đã i phát i hành i là i 1.465.300 i quyển i (tơng i ứng i với i 73.065.000 i số i hoá i đơn) i Trong i đó i có i 1.061.300 i quyển i hoá i đơn i GTGT i fà i 404.000 i quyển i hoá i đơn i bán i hàng i thông i thờng i Ngoài i ra i còn i cho i phép i gần i 1.000 i tổng i công i ty, i công i ty i tự i in i hoá i đơn i để i sử i dụng.

+ i i Đã i cải i tiến i quy i trình i kê i khai i thuế, i nộp i thuế i theo i hớng i nâng i cao i trách i nhiệm i của i doanh i nghiệp i trong i việc i tự i tính i thuế, i tự i khai i thuế i và i nộp i thuế i theo i thông i báo i thuế i Thực i tế i cho i thấy, i các i doanh i nghiệp i thực i hiện i chế i độ i tự i kê i khai i và i tính i nộp i thuế i tơng i đối i đầy i đủ, i đúng i hạn i Đến i nay i chỉ i còn i 2%-3% i số i đối i tợng i nộp i thuế i theo i phơng i pháp i kê i khai i là i cha i nộp i tờ i khai, i cơ i quan i thuế i phải i ấn i định i số i thuế i phải i nộp i hàng i tháng i

+ i i Đã i sắp i xếp i lại i tổ i chức i bộ i máy i quản i lý i thuế i ở i cục i thuế, i cục i hải i quan, i chi i cục i thuế, i để i đáp i ứng i đợc i yêu i cầu i của i quản i lý i thu i theo i các i luật i thuế i mới.

+ i i Đã i từng i bớc i trang i bị i máy i tính i để i hiện i đại i hoá i công i tác i quản i lý i thu i thuế i Đến i nay i cơ i bản i đã i trang i bị i xong i số i lợng i máy i tính i cần i thiết i cho i công i tác i quản i lý i thuế i ở i các i cục i thuế.

Bên i cạnh i những i thuận i lợi i về i công i tác i tổ i chức, i chuẩn i bị i nêu i trên i việc i thực i hiện i thuế i GTGT i đạt i đợc i i những i kết i quả i nh i trên i còn i do i chính i những i u i điểm i của i nó.

- i Thuế i GTGT i tránh i đợc i hiện i tợng i thuế i chồng i chéo, i phù i hợp i với i nền i kinh i tế i sản i xuất i hàng i hoá i trong i nền i kinh i tế i thị i trờng: i thuế i GTGT i không i tính i trên i toàn i bộ i doanh i thu i mà i chỉ i tính i trên i phần i giá i trị i sản i phẩm i hoặc i dịch i vụ i do i đơn i vị i sản i xuất i kinh i doanh i mới i tạo i ra i cha i bị i tính i thuế i Nh i vậy i thuế i GTGT i đã i khắc i phục i đợc i hiện i t- ợng i thuế i chồng i lên i thuế, i một i nhợc i điểm i cơ i bản i của i thuế i doanh i thu i trớc i đây.

- i Thuế i GTGT i mang i tính i trung i lập i đối i với i các i nghiệp i vụ i dịch i chuyển i sản i phẩmvàdịchvụ.Mộtloạithuếđợcgọilàtrunglậpkhinókhônggâyrabấtcứảnh hởng i nào i đến i hoạt i động i của i các i doanh i nghiệp i nếu i Chính i phủ i không i muốn i thế.Trong i thuế i doanh i thu i ngời i ta i có i khuynh i hớng i tối i thiểu i hoá i số i tiền i thuế i phải i nộp i bằng i cách i hội i nhập i các i xí i nghiệp i theo i chiều i dọc i Ví i dụ i xí i nghiệp i sợi i có i thể i kết i hợp i với i xí i nghiệp i dệt, i xí i nghiệp i may i … i Với i sự i hội i nhập i này i không i làm i phát i sinh i doanh i thu i khi i chuyển i sản i phẩm i từ i khâu i trớc i sang i khâu i sau i Chính i phủ i không i muốn i các i doanh i nghiệp i hội i nhập i lại i với i nhau i nhng i bản i thân i loại i thuế i trên i đã i tạo i ra i sự i hội i nhập i ấy i Rõ i ràng i trong i thuế i doanh i thu i với i cơ i chế i nh i vậy i nó i không i mang i tính i trung i lËp i

Thuế i GTGT i không i hề i khuyến i khích i các i doanh i nghiệp i hội i nhập i nh i trên, i bởi i các i doanh i nghiệp i trong i trờng i hợp i hội i nhập i và i không i hội i nhập i thì i tổng i số i thuế i phải i nộp i là i nh i nhau i Nh i vậy i có i thể i khẳng i định i rằng i thuế i GTGT i là i loại i thuế i mang i tính i trung i lËp.

- i Hàng i nhập i khẩu i đợc i hoàn i thuế i GTGT, i giảm i đợc i chi i phí, i có i thể i cạnh i tranh i thuận i lợi i trên i thị i trờng i quốc i tế, i hàng i nhập i sẽ i có i tác i dụng i thiết i thực i bảo i vệ i sản i xuất i kinh i doanh i hàng i nội i địa, i đẩy i mạnh i sản i xuất i hàng i hoá i hớng i về i xuất i khẩu i Bên i cạnh i đó i thuế i GTGT i cũng i góp i phần i khuyến i khích i xuất i khẩu i do i thuế i suất i thuế i GTGT i đối i với i hàng i hoá i xuất i khẩu i i bằng i không, i tức i là i toàn i bộ i thuế i GTGT i đầu i vào i sẽ i đợc i hoàn i lại i nên i nó i có i tác i dụng i đẩy i mạnh i xuất i khẩu, i tạo i điều i kiện i cho i hàng i hoá i xuất i khẩu i có i thể i cạnh i tranh i dễ i dàng i hơn i trên i thị i trờng i quốc i tế.

Nh÷ng i khã i kh¨n

Qua i hơn i 2 i năm i thực i hiện i luật i thuế i GTGT, i có i thể i khẳng i định i rằng i luật i thuế i GTGT i đang i đi i vào i thực i tiễn i Tuy i nhiên i trong i điều i kiện i nền i kinh i tế i nớc i ta i luôn i vận i động i và i phát i triển, i có i nhiều i vấn i đề i khi i xây i dựng i luật i và i các i văn i bản i dới i luật i về i thuế i GTGT, i các i cơ i quan i chức i năng i cha i thể i dự i kiến i hết i tác i động i nảy i sinh i trong i thực i tế, i do i đó i khi i áp i dụng i luật i thuế i mới i khó i có i thể i tránh i khỏi i những i phát i sinh i vớng i mắc.

Thuế i GTGT i là i loại i thuế i mới i lần i đầu i tiên i đa i vào i áp i dụng i tại i Việt i nam i trong i đó i có i những i quy i định i khác i với i luật i thuế i doanh i thu i và i không i hoàn i toàn i giống i nh i thuế i GTGT i của i các i nớc i khác i Mặt i khác i việc i chuyển i từ i thuế i doanh i thu i sang i thuế i GTGT i không i chỉ i đơn i thuần i là i sự i thay i đổi i về i kỹ i thuật i nghiệp i vụ i mà i là i sự i thay i đổi i cơ i bản i về i nội i dung i chính i sách i và i biện i pháp i tổ i chức i quản i lý i thuế, i nhằm i làm i cho i chính i sách i thuế i phù i hợp, i góp i phần i thúc i đẩy i nền i kinh i tế i phát i triển i theo i hớng i CNH–HĐH, i thích i ứng i với i yêu i cầu i hội i nhập i trong i khu i vực i và i quốc i tế i Sự i thay i đổi i nh i vậy i sẽ i không i dễ i dàng i và i không i tránh i khỏi i những i khó i khăn i Cụ i thể:

ThuÕ i suÊt i thuÕ i GTGT: Đang i từ i thuế i doanh i thu i có i 11 i mức i thuế i suất i chuyển i sang i áp i dụng i thuế i GTGT i có i 4 i mức i thuế i suất i vì i vậy i không i thể i tránh i khỏi i sự i chênh i lệch i số i thuế i gián i thu i phải i nộp i giữa i hai i loại i thuế: i Những i sản i phẩm i trớc i đây i chịu i thuế i doanh i thu i với i mức i thấp i 0,5%, i 1%, i 2% i nay i lên i 10% i trên i gía i cha i có i thuế i mặc i dù i đợc i khấu i trừ i thuế i đầu i vào i nhng i số i thuế i GTGT i phải i nộp i vẫn i cao i hơn i thuế i doanh i thu i phải i nộp i trớc i kia i rất i nhiều i Vì i vậy i khi i áp i dụng i thuế i GTGT i một i số i ngành, i một i số i doanh i nghiệp i gặp i nhiều i khó i khăn i về i tài i chính, i có i doanh i nghiệp i đang i làm i ăn i có i lãi, i nếu i nộp i đủ i thuế i GTGT i thì i bị i lỗ i

Từ i trớc i đến i nay i các i doanh i nghiệp i thơng i mại i chỉ i phải i nộp i thuế i doanh i thu i từ i 1%- i 2% i (trừ i nhóm i hàng i điện i dân i dụng i và i lắp i ráp i ô i tô i dới i 24 i chỗ i có i mức i thuế i suất i 4%), i nay i áp i dụng i mức i thuế i suất i thuế i GTGT i 10% i cho i rằng i nh i vậy i là i quá i cao i và i nhiều i doanh i nghiệp i đã i bị i thua i lỗ i trầm i trọng i Để i giải i quyết i khó i khăn i kịp i thời i cho i các i doanh i nghiệp, i chính i phủ i đã i ra i Nghị i định i số i 102/1998/NĐ-CP i tạm i giảm i 50% i mức i thuế i GTGT i đối i với i 7 i mặt i hàng, i số i sản i phẩm i cơ i bản, i khách i sạn, i du i lịch, i ăn i uống, i hàng i hóa i chịu i thuế i TTĐB, i đặc i biệt i cho i các i doanh i nghiệp i thơng i mại.

Việc i xem i xét i giảm i thuế i suất i GTGT i phải i đợc i cân i nhắc i kỹ i lỡng, i đảm i bảo i sự i công i bằng i về i nghĩa i vụ i nộp i giữa i các i thành i phần i kinh i tế, i không i ảnh i hởng i lớn i đến i số i thu i Ngân i sách.

Giải i pháp i xử i lý i tạm i giảm i 50% i thuế i suất i ở i một i số i nhóm i hàng i hoá i cụ i thể i là i rất i thụ i động i và i cha i hợp i lý, i khi i xét i giảm i không i đảm i bảo i chính i xác, i tạo i sự i bất i bình i đẳng i giữa i các i doanh i nghiệp i Mặt i khác, i việc i giảm i thuế i ở i i khâu i này i i có i nghĩa i là i tăng i thuế i ở i khâu i tiếp i theo i vì i thuế i đầu i vào i ở i khâu i tiếp i theo i sẽ i giảm i đi, i thuế i đầu i ra i sẽ i tăng i lên i nếu i không i đợc i điều i chỉnh i giảm i tơng i ứng i Nếu i điều i chỉnh i tiếp i thuế i đầu i ra i ở i khâu i tiếp i theo i thì i ảnh i hởng i của i nó i lại i tiếp i tục i lan i toả i tới i khâu i tiếp i sau i nữa i Nhiều i doanh i nghiệp i phản i ánh i số i thuế i GTGT i mới i chỉ i thực i hiện i trong i thời i gian i ngắn i Do i đó i không i thể i lấy i mức i nộp i thuế i doanh i thu i để i so i sánh i với i mức i nộp i thuế i GTGT i vì i có i thể i đến i thời i điểm i hiện i tại i mức i thuế i suất i thuế i doanh i thu i không i còn i phù i hợp.

Thuế i GTGT i hàng i nhập i khẩu:

- i Thuế i suất i thuế i GTGT i hàng i nhập i khẩu

Việc i tính i thuế i GTGT i hàng i nhập i khẩu i để i bảo i hộ i kinh i doanh i trong i nớc i là i chủ i trơng i đúng i đắn, i góp i phần i thúc i đẩy i phát i triển i nền i kinh i tế i một i cách i vững i chắc, i không i ảnh i hởng i đến i nguồn i thu i trong i nớc i khi i Việt i nam i gia i nhập i vào i các i tổ i chức i quốc i tế i Tuy i nhiên i trong i quá i trình i thực i hiện i thuế i GTGT i hàng i nhập i khẩu i các i cơ i sở i kinh i doanh i gặp i rất i nhiều i khó i khăn i vì i mức i thuế i suất i một i số i mặt i hàng i còn i cao, i gây i ảnh i hởng i không i nhỏ i tới i hoạt i động i kinh i doanh i của i doanh i nghiệp i có i hàng i nhập i khẩu i chiếm i tỷ i trọng i i lớn.

Ngành i điện i tử i tin i học i là i một i ngành i còn i non i trẻ, i lợng i máy i lắp i ráp i trong i nớc i còn i rất i hạn i chế i đòi i hỏi i cần i thúc i đẩy i mạnh i mẽ i hơn i nữa, i nâng i cao i sản i lợng i để i có i thể i đáp i ứng i đợc i nhu i cầu i tiêu i dùng i trong i nớc i Thực i tế i việc i lắp i ráp i hoàn i toàn i nằm i trong i khả i năng i của i các i doanh i nghiệp i trong i nớc i với i giá i bán i rất i hợp i lý, i chế i độ i bảo i hành i tiện i lợi i nhanh i chóng i Hiện i nay i thuế i suất i thuế i GTGT i linh i kiện i nhập i khẩu i là i 10% i áp i dụng i bằng i mức i nhập i khẩu i máy i nguyên i chiếc i là i không i hợp i lý i Thuế i suất i cao i cha i hẳn i để i bảo i hộ i hàng i trong i nớc i vì i với i năng i lực i sản i xuất i và i trình i độ i công i nghệ i hiện i nay, i Việt i nam i cha i thể i sản i xuất i những i linh i kiện i máy i tính i chứ i cha i nói i đến i máy i tính i nguyên i chiếc i Với i mức i thuế i suất i nh i vậy i ngành i tin i học i rất i khó i phát i triển i Nguy i hiểm i hơn, i thuế i suất i cao i khiến i hàng i nhập i lậu i gia i tăng i vì i đặc i điểm i của i linh i kiện i điện i tử i và i máy i tính i nguyên i chiếc i cùng i một i lúc i mức i thuế i suất i sẽ i không i khuyến i khích i sự i phát i triển i của i ngành i tin i học.

- i Thời i gian i nộp i thuế i GTGT i hàng i nhập i khẩu.

Theo i quy i định i hiện i hành, i nếu i đơn i vị i nhập i nguyên i liệu, i máy i móc i thiết i bị i về i sản i xuất, i khi i về i đến i cảng i phải i nộp i ngay i thuế i GTGT i hàng i nhập i khẩu i trong i vòng i 30 i ngày i kể i từ i khi i có i thông i báo i cuả i hải i quan i Thuế i GTGT i là i thuế i gián i thu i đánh i trên i giá i trị i tăng i thêm, i ở i đây i cha i xuất i hiện i một i giá i trị i tăng i thêm i nào i đã i phải i nộp i thuế i GTGT i là i trái i với i bản i chất i của i thuế i GTGT i Mặc i dù i số i thuế i này i sau i này i sẽ i đợc i khấu i trừ i hoặc i hoàn i trả i nhng i doanh i nghiệp i hoạt i động i với i 80% i là i vốn i vay i Nh i vậy, i ngoài i việc i đi i vay i để i mua i máy i móc i thiết i bị i các i doanh i nghiệp i còn i phải i đi i vay i để i nộp i thuế i GTGT i Điều i này i không i phù i hợp i với i cơ i chế i tín i dụng i hiện i hành i và i không i phù i hợp i víi i t×nh i h×nh i thùc i tÕ.

Trờng i hợp i Công i ty i liên i doanh i Đoàn i kết i quốc i tế i trao i đổi i hàng i hoá i với i Lào i đợc i phía i bạn i thanh i toán i bằng i 4.000 i xe i máy i i trị i giá i 4.950.000 i USD i Khi i nhập i hàng i qua i cửa i khẩu i phải i nộp i 495.000 i USD i thuế i GTGT, i tơng i đơng i 7 i tỷ i VNĐ i Do i thiếu i vốn i nên i Công i ty i phải i vay i vốn i Ngân i hàng i với i lãi i suất i 1,2%/tháng i để i nộp i thuế i GTGT i Nhng i 3 i tháng i sau i mới i đợc i khấu i trừ i do i đó i bị i mất i 250 i triệu i đồng i trả i lãi i vay, i dẫn i đến i thơng i i vụ i làm i ăn i này i hầu i nh i không i có i lãi.

Hàng i hoá i nhập i khẩu i về i cha i gia i tăng i giá i trị i mà i đã i phải i đóng i thuế i GTGT i là i điều i cha i hợp i lý i vì i GTGT i i trớc i đó i ngời i bán i đã i đóng i ở i nớc i họ i rồi.

Về i phơng i pháp i tính i thuế

Việc i duy i trì i hai i phơng i pháp i tính i thuế i i cùng i với i một i biểu i thuế i có i các i mức i thuế i suất i khác i nhau i đã i tạo i ra i sự i bất i i bình i đẳng i giữa i các i đối i tợng i nộp i thuế i khi i họ i áp i dụng i các i phơng i pháp i tính i thuế i khác i nhau i

T1: i là i số i thuế i GTGT i phải i nộp i theo i phơng i pháp i khấu i trừ i ;

T2: i là i số i thuế i GTGT i phải i nộp i i theo i phơng i pháp i trực i tiếp; tr i : i i là i thuế i suất i thuế i GTGT i đầu i ra; tv: i i là i thuế i suất i thuế i GTGT i đầu i vào;

Gr: i là i giá i hàng i hoá, i dịch i vụ i bán i ra;

Gv: i là i giá i hàng i hoá, i dịch i vụ i mua i vào; i

GTGT: i là i giá i trị i gia i tăng i của i hàng i hoá, i dịch i vụ.

Th×: i i i i i i i i i i i i T1 i = i Gr i x i tr i - i Gv i x i tv i i i i i i i i i i i i i = i ( i Gv i + i GTGT)tr i - i Gv i x i tv i i i i i i i i i i i i i = i Gv i x i tv i + i GTGT i x i tr i i - i Gv i x i tv i i i i i i i i i i i i i = i GTGT i x i tr i + i Gv( i tr i - i tv i ) i i i i i i i i i i i i i = i T2+ i Gv i ( i tr i - i tv)

NÕu i : i i tr i i > i tv i i i  i T1 i > i T2 i i i i i i i i i i Tr i = i tv i i i i  i T1 i = i T2 i i i i i i i i i i Tr i < i tv i i i i i i  i T1 i < i T2 i i Đối i với i các i đơn i vị i chế i biến i thực i phẩm i có i sử i dụng i nguyên i vật i liệu i đầu i vào i là i nông i sản, i thuế i suất i thuế i GTGT i đầu i ra i thờng i ở i mức i 10%, i trong i khi i nguyên i vật i liệu i đầu i vào i lại i có i thuế i suất i là i 5% i (hoặc i đợc i khấu i trừ i khống i 5% i nếu i có i bảng i kê) i Chính i vì i vậy, i những i đối i tợng i này i khi i áp i dụng i thuế i giá i trị i gia i tăng i theo i phơng i pháp i khấu i trừ i sẽ i có i số i thuế i gía i trị i gia i tăng i phải i nộp i nhiều i hơn i nếu i họ i áp i dụng i thuế i giá i trị i gia i tăng i theo i phơng i pháp i trực i tiếp.

Vấn i đề i khấu i trừ i thuế

Theo i luật i thuế i GTGT i có i hai i phơng i pháp i tính i thuế i và i hai i loại i hoá i đơn i phù i hợp i với i hai i phơng i pháp i tính i thuế i Mỗi i phơng i pháp i đợc i xác i định i thuế i GTGT i đầu i vào i đ- ợc i khấu i trừ i hoặc i không i đợc i khấu i trừ i là i khác i nhau i Vì i vậy i vấn i đề i khấu i trừ i sẽ i nghiên i cứu i theo i hai i phơng i pháp i nộp i thuế.

- i Đối i với i các i cơ i sở i nộp i thuế i theo i phơng i pháp i khấu i trừ i : i

Các i cơ i sở i nộp i thuế i theo i phơng i pháp i khấu i trừ i đợc i phép i khấu i trừ i đầu i vào i Số i tiền i thuế i đầu i vào i đợc i ghi i trên i hoá i đơn i của i hàng i hoá i dịch i vụ i đợc i mua i vào i trong i tháng i không i phân i biệt i đã i xuất i dùng i hay i cha i xuất i dùng i Hàng i tháng i các i cơ i sở i sản i xuất i kinh i doanh i lập i bảng i kê i khai i hàng i hoá, i dịch i vụ i mua i vào i và i thuế i GTGT i đầu i vào i trong i tháng i cùng i với i số i thuế i của i hàng i hoá, i dịch i vụ i bán i ra i để i xác i định i số i thuế i GTGT i phải i nộp i của i cơ i sở i mình i trong i tháng.

Nguyên i nhân

Nguyên i nhân i của i những i khó i khăn i trên i là i do:

- i Có i xu i hớng i đơn i giản i hoá i vấn i đề, i muốn i chuyển i ngay i từ i thuế i doanh i thu i sang i thuế i GTGT i một i cách i dễ i dàng, i thuận i chiều i vì i chúng i ta i đã i có i nhiều i kinh i nghiệm i của i các i nớc, i không i cần i giải i pháp i xử i lý i cần i thiết i mang i tính i quá i độ i cho i giai i đoạn i chuyển i tiÕp.

- i Có i quan i điểm i cho i rằng i khi i thi i hành i thuế i GTGT i mặc i nhiên i sẽ i thúc i đẩy i việc i thực i hiện i nghiêm i chỉnh i chế i độ i hoá i đơn i mà i lại i bỏ i qua i một i đặc i điểm i quan i trọng i của i thuế i GTGT i ở i nớc i ta i chỉ i là i trờng i hợp i nộp i thuế i GTGT i theo i chế i độ i khấu i trừ i ngời i ta i mới i quan i tâm i đến i vấn i đề i này, i còn i đối i với i trờng i hợp i nộp i thuế i theo i phơng i pháp i trực i tiếp i và i mua i hàng i để i tiêu i dùng i thì i thuế i GTGT i cha i phát i huy i đợc i tác i dụng i tích i i cực, i cha i tạo i cho i i mọi i ngời i ý i thức i sử i dụng i hoá i đơn… i hơn i nữa i việc i lập i sổ i sách i chứng i từ i chủ i yếu i xuất i i phát i từ i lợi i ích i của i cơ i quan i thuế i chứ i i không i phải i của i ngời i nộp i thuế i nên i chắc i chắn i họ i sẽ i tìm i cách i trì i hoãn i để i trốn i lậu i thuế.

- i Trong i điều i kiện i kinh i tế i nớc i ta i hiện i nay, i việc i chấp i hành i chế i độ i kế i toán, i hoá i đơn i chứng i từ i cha i cao i sẽ i là i khó i khăn i lớn i cho i việc i áp i dụng i thuế i GTGT i Các i doanh i nghiệp i và i ngời i tiêu i dùng i đều i cha i quen i với i tập i quán i bán i có i xuất i hóa i đơn, i ghi i chép i và i lu i giữ i sổ i sách, i hoá i đơn i chứng i từ i đầy i đủ i Trong i thời i gian i đầu i cha i thể i thay i đổi i hoàn i toàn i thói i quen i trên i nên i việc i thực i hiện i thuế i GTGT i còn i nhiều i khó i khăn.

- i Các i doanh i nghiệp i vẫn i cha i nhận i thức i rõ i bản i chất i của i thuế i GTGT i là i thuế i gián i thu i đánh i vào i ngời i tiêu i dùng, i doanh i nghiệp i chỉ i là i trung i gian i thu i thuế i hộ i Nhà i nớc i Ngoài i ra, i nếu i doanh i nghiệp i nộp i thuế i GTGT i thì i sẽ i còn i đợckhấu i trừ i các i khoản i thuế i đầu i vào, i không i những i làm i giảm i giá i thành i mà i còn i tạo i ra i “ i sân i chơi i “ i bình i đẳng i giữa i các i doanh i nghiệp, i giữa i các i thành i phần i kinh i tế.

- i Ngoài i ra, i các i doanh i nghiệp i còn i cha i chịu i đi i sâu i tìm i hiểu i luật i thuế i để i thực i hiện i mà i còn i trông i chờ i ỷ i lại i đợc i phổ i biến i đến i tận i nơi i Vài i tháng i trớc i khi i luật i thuế i GTGT i có i hiệu i lực, i một i số i doanh i nghiệp i nhất i là i ở i thành i phố i Hồ i Chí i Minh i có i t i tởng i mong i hoãn i thi i hành i luật i thuế, i nhng i không i đợc i giải i thích i triệt i để i nên i các i doanh i nghiệp i này i cha i tích i cực i nghiên i cứu, i tìm i hiểu i luật i thuế, i khi i áp i dụng i không i tránh i khái i lóng i tóng.

Việc i quy i định i 3 i mức i thuế i suất i (không i kể i mức i thuế i suất i 0%) i đợc i coi i là i bớc i quá i độ i cho i việc i chuyển i từ i 11 i mức i thuế i suất i doanh i thu i sang i áp i dụng i thuế i GTGT, i song i điều i này i không i chỉ i gây i ra i những i tác i động i méo i mó i tới i nền i kinh i tế i mà i còn i làm i phức i tạp i trong i công i tác i quản i lý i thuế i vì i khó i phân i định i giữa i các i hàng i hóa i dịch i vụ i có i mức i thuế i suất i khác i nhau.

Do i quy i định i nhiều i trờng i hợp i không i chịu i thuế i GTGT i dẫn i đến i tình i trạng i gián i đoạn i trong i thu i nộp i thuế, i gây i ảnh i hởng i tới i sản i xuất i kinh i doanh i cuả i doanh i nghiệp i cũng i nh i tới i toàn i bộ i nền i kinh i tế i Thuế i GTGT i là i một i loạithuế i gián i thu, i đánh i vào i ng- ời i tiêu i dùng i cuối i cùng, i doanh i nghiệp i chỉ i là i ngời i thu i hộ i thuế i cho i Nhà i nớc i cho i nên i về i danh i nghĩa i là i miễn i giảm i thuế i cho i doanh i nghiệp i nhng i doanh i nghiệp i không i đợc i gì i cả i Về i thực i chất i nếu i nh i một i mặt i hàng i i hay i dịch i vụ i nào i đó i đợc i miễn i thuế i có i nghĩa i là i ngời i cung i cấp i hàng i hóa, i dịch i vụ i đó i sẽ i không i phải i tính i thuế i khi i bán i nhng i họ i cũng i không i có i quyền i khấu i trừ i thuế i đầu i vào i đã i nộp i của i hàng i hoá, i dịch i vụ i đó.

 i Tình i hình i sản i xuất i kinh i doanh i trong i nớc. Đến i nay, i một i số i doanh i nghiệp, i ngành i nghề i tiếp i tục i đề i nghị i điều i chỉnh i thuế i suất i thuế i GTGT i do i gặp i khó i khăn i trên i thực i tế, i trớc i khi i áp i dụng i thuế i GTGT, i theo i tài i liệu i của i ban i chỉ i đạo i trung i ơng i đổi i mới i doanh i nghiệp i thì i có i gần i 40% i doanh i nghiệp i Nhà i nớc i đang i gặp i khó i khăn i Điển i hình i là i các i doanh i nghiệp i thuộc i ngành i cơ i khí, i sản i xuất i sắt i thép, i sản i xuất i than, i một i số i doanh i nghiệp i sản i xuất i hoá i chất i cơ i bản, i giấy, i vật i liệu i xây i dựng, i một i số i doanh i nghiệp i sản i xuất i nông i nghiệp.

 i Công i tác i tuyên i truyền i thực i hiện.

Công i tác i tuyên i truyền i còn i nặng i về i truyền i đạt i luật i một i chiều, i nặng i về i đả i thông, i thuyết i phục i hơn i là i lắng i nghe i vớng i mắc i để i phản i ảnh i lên i cấp i trên i xem i xét i có i những i sửa i đổi i bổ i sung i nhanh i nhạy.

Thiếu i quan i tâm i giải i thích, i giới i thiệu i về i cách i xác i định i giá i bán i cha i có i thuế i trong i hoàn i cảnh i giá i bán i trên i thị i trờng i đều i là i gía i bán i có i thuế, i dẫn i đến i các i doanh i nghiệp i lúng i túng i trong i vấn i đề i này i Công i tác i tuyên i truyền, i phổ i biến i chính i sách i thuế i cho i các i doanh i nghiệp i còn i nặng i về i bề i rộng i Việc i tập i huấn i nghiệp i vụ i cụ i thể i nh i kê i khai, i thu i nộp, i hoàn i i thuế i cho i cán i bộ i ngành i thuế i cũng i nh i đối i tợng i nộp i thuế i cha i thật i chi i tiết, i cụ i thể i sẽ i dẫn i tới i những i khó i khăn i khi i áp i dụng i trên i thực i tế.

- i Số i lợng i văn i bản i quá i nhiều: i i Có i thể i nhận i thấy i hiếm i có i một i luật i tài i chính i nào i ở i nớc i ta i có i lợng i văn i bản i lớn i nh i các i văn i bản i liên i quan i đến i thuế i GTGT i đã i đợc i ban i hành i Thậm i chí i trong i thực i tế i có i những i văn i bản i phủ i định i nhau i khiến i cho i việc i thực i hiện i càng i trở i nên i phức i tạp.

- i Những i văn i bản i hớng i dẫn i đối i với i những i ngành i đặc i thù i đến i cuối i tháng i 12/1998 i mới i đợc i ban i hành i Điều i này i gây i khó i khăn i lớn i cho i các i doanh i nghiệp i này i trong i việc i tính i toán, i hoạch i định i kế i hoạch i kinh i doanh i cho i năm i 1999.

- i Mặc i dù i Quốc i hội i để i hơn i một i năm i rỡi i cho i việc i chuẩn i bị i chuyển i tiếp i của i cơ i quan i thuế i i và i doanh i nghiệp i nhng i hầu i hết i các i doanh i nghiệp i chỉ i ngồi i chờ i phổ i biến i chính i i sách, i chế i độ i không i chủ i động i tìm i hiểu i nội i dung i của i luật i thuế, i chủ i động i tính i toán, i tổ i chức i sản i xuất i kinh i doanh, i đến i sát i nút i mới i lo i lắng, i vội i vàng i tìm i cách i tháo i gỡ i mang i tính i bị i động.

Ch ơngi III một i số i kiến i nghị i nhằm i hoàn i thiện i thuÕ i GTGT i trong i thêi i gian i tíi

Về i phía i Nhà i nớc

Yêu i cầu i cơ i bản i để i hoàn i thiện i thuế i GTGT

- i Cần i khắc i phục i t i tởng i chủ i quan, i nóng i vội, i cầu i toàn, i cắt i đứt i với i thuế i doanh i thu i Không i thể i đòi i hỏi i những i yêu i cầu i nhảy i vọt i đột i biến i hoàn i toàn i khác i thuế i doanh i thu i Trong i bíc®Çu i chuyÓn i tiÕp i tõ i thuÕ i doanh i thu i sang i thuÕ i GTGT i cÇn i cã i nh÷ng i quy i dịnh i mang i tính i quá i độ, i tạo i điều i kiện i thuận i lợi i cho i các i cơ i sở i kinh i doanh i từng i b- ớc i cải i tiến i đợc i phơng i án i sản i xuất i kinh i doanh, i sắp i xếp i lại i tổ i chức, i quy i trình i hoạt i động i có i hiệu i quả, i nộp i thuế i và i có i lãi, i cơ i quan i thuế i có i thời i gian i cải i tiến i và i củng i cố i đ- ợc i tổ i chức i i bộ i máy, i biện i pháp i quản i lý i nghiệp i vụ, i đa i dần i việc i thực i hiện i các i nguyên i tắc, i chế i độ i mới i vào i nề i nếp, i kỷ i cơng.

- i Trong i giai i đoạn i đầu i áp i dụng, i cần i u i tiên i cho i công i tác i quản i lý i thuế, i nghĩa i là i làm i thế i nào i để i việc i quản i lý i thuế i đơn i giản i nhất, i có i hiệu i quả i nhất i Sau i đó i khi i bộ i máy i quản i lý i đã i đạt i đợc i trình i độ i nhất i định, i theo i kịp i mức i độ i tiên i tiến i của i thuế i GTGT i thì i sẽ i chú i trọng i hơn i tới i tính i hiệu i quả i của i loại i thuế i này i (tức i là i loại i bỏ i tình i trạng i đánh i thuế i trùng i của i thuế i doanh i thu i ).

 i Về i triển i khai i luật i thuế i GTGT i phải i bảo i đảm i những i mục i tiêu i cơ i bản i đề i ra i trong i chỉ i thị i số i 44- i CT/TW i ngày i 4/11/1998 i của i Bộ i Chính i Trị i là:

- i Bảo i đảm i công i bằng i về i quyền i lợi i và i nghĩa i vụ i của i các i cơ i sở i kinh i doanh i trong i nền i kinh i tế, i giúp i các i doanh i nghiệp i ổn i định i đợc i hoạt i động, i nâng i cao i năng i lực i quản i lý, i tạo i thêm i khả i năng i cạnh i tranh i trong i và i ngoài i nớc.

- i Bảo i đảm i không i ảnh i hởng i lớn i đến i kế i hoạch i thu i của i Ngân i sách i trung i ơng i trong i những i năm i đầu i thực i hiện.

- i Bảo i đảm i ổn i định i thị i trờng i trong i nớc, i tránh i gây i ra i những i biến i động i mạnh i về i giá i cả, i đặc i biệt i là i giá i cả i vật i t, i hàng i hoá i quan i trọng i cho i sản i xuất i và i tiêu i dùng i thiết i yếu i để i ổn i định i sản i xuất, i không i ảnh i hởng i đến i đời i sống i của i nhân i dân.

Hoàn i thiện i hệ i thống i văn i bản i pháp i quy

Chuyển i từ i 11 i mức i thuế i suất i thuế i doanh i thu i xuống i còn i 3 i mức i thuế i suất i thuế i GTGT i (không i kể i mức i thuế i suất i 0%) i đợc i xác i định i là i giai i đoạn i đầu i để i dần i tiến i tới i còn i một i mức i thuế i suất i theo i mục i tiêu, i yêu i cầu i đơn i giản, i bình i đẳng, i công i bằng i mà i cải i cách i thuế i bớc i II i đã i đặt i ra.

Tuy i nhiên i để i thực i hiện i mục i tiêu i đơn i giản, i công i bằng i và i bình i đẳng i thì i về i lâu i dài i cần i thống i nhất i một i mức i thuế i suất i thuế i GTGT i khoảng i 10% i nh i một i số i nớc i xung i quanh i Việt i Nam i (Inđônêxia i 10%, i Hàn i Quốc i 10%, i Trung i Quốc i 13% i và i 17%, i Philippin i 10%, i Thái i Lan i 10%) i Nhng i về i lộ i trình i có i thể i chọn i một i trong i hai i phơng i án:

Phơng i án i 1: i Đến i năm i 2005 i vẫn i còn i hai i mức i thuế i suất i là i 5%, i 10% i (không i kể i thuế i suất i 0% i đối i với i xuất i khẩu) i Mức i 5% i chỉ i áp i dụng i đối i với i một i số i mặt i hàng i thiết i yếu, i còn i đại i bộ i phận i các i loại i hàng i hoá, i dịch i vụ i đều i áp i dụng i thuế i suất i 10% i Đến i năm i 2010 i thì i thống i nhất i một i mức i thuế i suất i 10% i cho i tất i cả i các i loại i hàng i hoá, i dịch i vô.

Phơng i án i 2: i Đến i năm i 2005 i áp i dụng i thống i nhất i một i mức i thuế i suất i 10% i cho i tất i cả i các i loại i hàng i hoá, i dịch i vụ i Thực i hiện i phơng i án i này i bảo i đảm i đợc i mức i động i viên i theo i yêu i cầu i của i cải i cách i thuế i bớc i II i đề i ra i và i bảo i hộ i đợc i sản i xuất i trong i nớc i do i phải i giảm i thuế i xuất i khẩu i xuống i còn i 0% i - i 5% i vào i năm i 2006 i theo i hiệp i định i AFTA.

Trớc i mắt i vẫn i duy i trì i 3 i mức i thuế i suất i 5%, i 10%, i 20% i (không i kể i thuế i suất i 0% i đối i với i xuất i khẩu) i và i cần i phải i xử i lý i giảm i mức i thuế i suất i cho i một i số i hàng i hoá, i dịch i vụ i nhng i phải i đảm i bảo i các i nguyên i tắc:

- i Giảm i mức i thuế i suất i nhng i không i làm i tăng i số i lợng i thuế i suất i đã i quy i định i trong i luật i mà i phải i nhằm i tới i đơn i giản i mức i thuế.

- i Hàng i hoá, i dịch i vụ i nào i cần i tạm i thời i phải i hạ i mức i thuế i suất, i phải i xem i xét i kỹ i trong i mối i quan i hệ i sản i xuất i trong i nớc i với i nhập i khẩu, i giữa i các i cơ i sở i kinh i doanh i và i phải i áp i dụng i thống i nhất i cho i cả i hàng i hoá i nhập i khẩu i cũng i nh i sản i xuất i ở i trong i nớc.

- i Không i vì i những i loại i hàng i hóa, i dịch i vụ i này i đợc i giảm i mức i thuế i suất i mà i lan i rộng i ra i những i hàng i hoá, i dịch i vụ i khác i gây i đảo i lộn i biểu i thuế.

- i Không i áp i dụng i mức i thuế i suất i 0% i đối i với i hàng i hoá, i dịch i vụ i không i làm i ảnh i hởng i lớn i đến i nguồn i thu i của i NSNN.

- i Việc i giảm i mức i thuế i suất i phải i đợc i đặt i i trong i mối i quan i hệ i tơng i đồng i với i chính i sách i thuế i của i các i nớc i và i chính i sách i hội i nhập i kinh i tế i của i Đảng i và i Nhà i nớc.

- i Đối i với i những i hàng i hóa, i dịch i vụ i xử i lý i cho i giảm i thuế i tạm i thời i phải i công i bố i rõ i thời i gian i áp i dụng i trong i vòng i 3 i năm, i hết i thời i hạn i sẽ i trở i về i mức i thuế i quy i định i để i các i doanh i nghiệp i có i phơng i án i phấn i đấu i thực i hiện.

Hầu i hết i các i nớc i đã i áp i dụng i thuế i GTGT i đều i có i i quy i định i mức i doanh i thu i để i phân i biệt i đối i tợng i nộp i thuế i Ví i dụ: i Inđônêxia i 60.000 i USD/năm, i Thuỵ i Điển i 200.000 i SEK/năm, i Trung i Quốc i 1,8 i triệu i NDT/năm… i Đối i với i hộ i kinh i doanh i có i doanh i số i trên i mức i quy i định i phải i nộp i thuế i GTGT i theo i phơng i pháp i khấu i trừ; i đối i với i hộ i kinh i doanh i có i doanh i số i dới i mức i quy i định i hoặc i không i phải i nộp i thuế i GTGT i mà i chỉ i phải i nộp i thuế i thu i nhập i hoặc i có i nớc i đánh i thuế i GTGT i nhng i lại i theo i một i tỷ i lệ i ấn i định i trên i doanh i thu. áp i dụng i kinh i nghiệm i của i các i nớc i khi i xây i dựng i luật i thuế i GTGT i dự i kiến i đa i ra i mức i doanh i thu i là i 600 i triệu i đồng/ i năm, i những i hộ i kinh i doanh i nhỏ i có i doanh i thu i dới i mức i quy i định i không i áp i dụng i tính i thuế i GTGT i theo i phơng i pháp i khấu i trừ i mà i áp i dụng i cách i thu i đơn i giản i (tính i trên i doanh i số) i nh i thuế i doanh i thu i Nhng i do i đặc i điểm i của i nớc i ta i số i hộ i kinh i doanh i cá i thể i nhiều i (trên i 1 i triệu i hộ) i đóng i góp i vào i nguồn i thu i ngân i sách i đáng i kể, i nếu i áp i dụng i cách i thu i đơn i giản i sợ i không i bình i đẳng i với i những i doanh i nghiệp i nộp i thuế i theo i phơng i pháp i khấu i trừ i Vì i vậy, i Bộ i tài i chính i đã i có i chỉ i đạo i tại i thông i báo i số i 41 i TB/TW i ngày i 12/2/1997 i là i “ i những i ngời i kinh i doanh i có i nơi i sản i xuất, i có i cửa i hàng, i cửa i hiệu i cố i định i đều i là i đối i tợng i áp i dụng i thuế i GTGT i (không i phân i biệt i hộ i kinh i doanh i lớn, i hộ i kinh i doanh i nhỏ); i những i ngời i kinh i doanh i không i có i nơi i cố i định i thì i áp i dụng i chế i độ i khoán.”

Căn i cứ i vào i thực i tiễn i của i nớc i ta, i căn i cứ i vào i sự i chỉ i đạo i của i Bộ i tài i chính, i luật i thuế i GTGT i đã i đa i ra i hai i phơng i pháp i tính i thuế i là: i Phơng i pháp i khấu i trừ i thuế i và i ph- ơng i pháp i tính i thuế i trực i tiếp i trên i GTGT i Phơng i pháp i khấu i trừ i thuế i áp i dụng i đối i với i các i doanh i nghiệp i đợc i thành i lập i hoạt i động i theo i luật i Doanh i nghiệp i Nhà i nớc, i luật i Đầu i t i nớc i ngoài, i luật i Công i ty, i luật i Hợp i tác i xã i và i những i hộ i kinh i doanh i lớn i chấp i hành i tốt i chế i độ i kế i toán, i hoá i đơn i chứng i từ i Phơng i pháp i tính i thuế i trực i tiếp i trên i GTGT i áp i dụng i chủ i yếu i đối i với i những i hộ i kinh i doanh i cá i thể i cha i thực i hiện i tốt i chế i độ i hoá i đơn i chứng i từ i ứng i với i hai i phơng i pháp i tính i thuế i có i hai i loại i hoá i đơn i tơng i ứng i đó i là i hoá i đơn i giá i trị i gia i tăng i (dùng i cho i đối i tợng i nộp i thuế i theo i phơng i pháp i khấu i trừ i ) i và i hoá i đơn i bán i hàng i (dùng i cho i đối i tợng i nộp i thuế i theo i phơng i pháp i trực i tiếp). Để i dần i dần i tiến i tới i một i phơng i pháp i tính i thuế i cần i phải i từng i bớc i triển i khai i công i tác i kế i toán i hoá i đơn i chứng i từ i đối i với i khu i vực i ngoài i quốc i doanh i Để i chuyển i dần i họ i sang i nộp i thuế i theo i phơng i pháp i khấu i trừ, i trớc i mắt: i Củng i cố i công i tác i kế i toán, i hoá i đơn i chứng i từ i đối i với i các i doanh i nghiệp i ngoài i quốc i doanh i để i 100% i hộ i nộp i thuế i theo i phơng i pháp i kê i khai, i khấu i trừ i thuế i và i triển i khai i công i tác i kế i toán, i hoá i đơn i chứng i từ i đối i với i 100% i số i hộ i cá i thể i kinh i doanh i lớn i để i chuyển i từ i khoán i thuế i sang i nộp i thuế i theo i phơng i pháp i kê i khai i Còn i những i hộ i kinh i doanh i quá i nhỏ i thì i miễn i thuế.

2.3 i Thực i hiện i khấu i trừ i thuế i GTGT i đối i với i các i trờng i hợp i sai i sót

Việc i khấu i trừ i thuế i GTGT i đợc i giải i quyết i trên i các i căn i cứ i đợc i xác i minh i thông i qua:

- i i Phản i ánh i đầy i đủ i trên i hoá i đơn, i tuỳ i mức i độ i mà i ngời i bán i hàng i hoặc i cung i ứng i dịch i vụ i đợc i phép i ghi i trên i hoá i đơn.

- i Việc i xác i định i đối i với i hàng i nhập.

- i Việc i xác i định i là i đơn i vị i kinh i doanh i đã i trả i do i tự i cung i ứng.

Trong i thực i tế i xảy i ra i trờng i hợp i cơ i sở i cấp i hoá i đơn i hàng i bán i ra i sai i thuế i suất, i ví i dụ i cơ i sở i kinh i doanh i máy i điều i hoà i nhiệt i độ i bán i máy i điều i hoà i cho i công i ty i điện i lực i dùng i sản i xuất i kinh i doanh i Khi i bán, i do i sơ i xuất i của i cán i bộ i viết i hoá i đơn i đã i ghi i mức i thuế i suất i trên i hoá i đơn i bán i hàng i là i 10%, i thực i tế i mặt i hàng i này i đã i đợc i giảm i thuế i suất i 50% i tức i là i chỉ i còn i 5% i Tháng i sau, i cơ i sở i mới i phát i hiện i ra i Theo i chế i độ i khoản i chênh i lệch i do i cơ i sở i nộp i sai i thuế i suất i không i đợc i khấu i trừ.

Tơng i tự i nh i vậy, i trờng i hợp i hàng i bán i bị i trả i lại, i hàng i giảm i giá i không i thu i đủ i tiền i hàng i theo i hoá i đơn i bán i hàng i cũng i không i đợc i hoàn i thuế i Qua i thực i tế i hoạt i động i kinh i doanh, i do i nhiều i lý i do i khác i nhau, i các i cơ i sở i có i thể i bị i bỏ i sót i thuế i GTGT i đầu i vào i đợc i khÊu i trõ. Để i đảm i bảo i tính i chính i xác i của i thuế i GTGT i cũng i nh i đảm i bảo i các i cơ i sở i không i bị i thiệt i thòi, i đề i nghị i chế i độ i thuế i GTGT i nên i quy i định:

- i Cho i phép i các i cơ i sở i viết i hoá i đơn i sai i thuế i suất i đợc i làm i các i thủ i tục i hợp i thức i hoá i để i điều i chỉnh i lại i hoá i đơn i đã i cấp i cho i đúng i thuế i suất i quy i định.

- i Cho i phép i khấu i trừ i hoặc i hoàn i lại i thuế i GTGT i trong i trờng i hợp i hoạt i động i giao i hàng i hoặc i cung i ứng i dịch i vụ i thực i tế i bị i huỷ i bỏ, i giảm i giá i không i thu i đợc i đủ i tiền i hàng i hoặc i tiền i dịch i vụ i đã i ghi i trên i hoá i đơn.

- i Số i thuế i GTGT i đã i nộp i cha i đợc i khấu i trừ i đúng i thời i hạn i quy i định i do i bị i bỏ i sót i có i thể i vẫn i i đợc i tiếp i tục i giải i quyết i thông i qua i các i tờ i khai i bổ i sung, i nhng i tờ i khai i phải i đợc i gửi i trớc i ngày i 31/12 i của i năm i tiếp i liền i năm i bỏ i sót i với i nội i dung i đúng i chế i độ i quy i định i

i Giải i pháp i về i công i tác i tổ i chức i thực i hiện i luật i thuế i GTGT

Đối i với i Việt i Nam, i luật i thuế i GTGT i còn i rất i mới i lạ i đối i với i cán i bộ i thuế, i các i cơ i sở i sản i xuất i kinh i doanh i cũng i nh i từng i ngời i dân, i vì i vậy i để i thực i hiện i tốt i luật i thuế i này i cần i thực i hiện i tốt i một i số i giải i pháp i sau:

3.1 i Về i vấn i đề i quản i lý i chứng i từ i hoá i đơn

Hiện i nay i việc i sử i dụng i hoá i đơn i của i các i cơ i sở i còn i rất i tùy i tiện, i hiện i tợng i hoá i đơn i bất i hợp i pháp i lu i hành i trên i thị i trờng i còn i phổ i biến i Vì i vậy i việc i xây i dựng i chế i độ i quản i lý i hoá i đơn i chứng i từ i là i điều i cần i thiết i Một i số i biện i pháp i cụ i thể i xin i đợc i đề i cập i để i thực i hiện i tốt i chế i độ i hoá i đơn i chứng i từ i nh i i sau:

 i Cần i xây i dựng i những i quy i định i rõ i ràng, i cụ i thể i và i chặt i chẽ i hơn i nhằm i khắc i phục i tình i trạng i sủ i dụng i hoá i đơn i bất i hợp i pháp i Cụ i thể:

Quy i trình i số i lợng i chuyển i hoá i đơn i tối i đa i mỗi i lần i mua i tại i các i cục i thuế i hoặc i tự i in i cho i từng i loại i hình i doanh i nghiệp i Từ i đó i tránh i tình i trạng i sau i khi i mua i hoặc i tự i in i một i số i lợng i lớn i hoá i đơn i thì i giải i thể i Số i lợng i hóa i đơn i này i đợc i tung i ra i bán i trên i thị i tr- ờng i nh i một i hàng i hoá i Không i một i cơ i quan i nào i có i thể i quản i lý i đợc i số i hoá i đơn i này.

Theo i quy i định i hàng i tháng i các i doanh i nghiệp i phải i báo i cáo i tình i hình i sử i dụng i hoá i đơn i cho i cục i thuế i Tuy i nhiên, i nhiều i cơ i sở i không i thực i hiện i nghiêm i túc i việc i này i và i cũng i không i bị i sử i i phạt i Vì i vậy, i xin i đề i nghị i quy i định i rõ i mức i xử i lý i đối i với i các i cơ i sở i hàng i tháng i không i báo i cáo i tình i hình i sử i dụng i hóa i đơn i trong i tháng i cũng i nh i các i tr- ờng i hợp i làm i mất i hoá i đơn i thuế i GTGT.

 i Xử i phạt i nghiêm i minh i các i trờng i hợp i sử i dụng i hoá i đơn i bất i hợp i pháp:

Các i doanh i nghiệp i khi i mua i vật i t i hàng i i hoá, i dịch i vụ i phải i sử i dụng i hoá i đơn i hợp i pháp i để i thanh i toán i tiền i mua i hàng i Nếu i cố i tình i sử i dụng i hoá i đơn i bất i hợp i pháp i để i thanh i toán i đề i nghị i cần i đợc i xử i phạt i theo i các i mức i sau:

 i Đối i với i ngời i mua: i i Nếu i là i doanh i nghiệp i thì i không i cho i phép i vào i chi i phí i hợp i lý i để i tính i thu i nhập i doanh i nghiệp, i trờng i hợp i nghiêm i trọng i ngoài i xử i lý i hành i chính i còn i có i thể i bị i truy i tố i hình i sự i trớc i pháp i luật.

- i Đối i với i ngời i bán: i Phạt i giá i trị i vật i chất i bằng i số i tiền i ghi i trên i hoá i đơn i bất i hợp i pháp i Nếu i nhiều i lần i vi i phạm i phải i truy i cứu i trách i nhiệm i i hình i sự.

 i Một i số i giải i pháp i khác:

- i Tuyên i truyền i phổ i biến i trên i phơng i tiện i thông i tin i đại i chúng i các i loại i hoá i đơn i hợp i pháp i trên i thị i trờng, i cách i nhận i biết i hoá i đơn i bất i hợp i pháp. áp i dụng i công i nghệ i tin i học i trong i hệ i thống i thông i tin i quản i lý i thuế i trên i phạm i vi i cả i nớc i để i có i thể i kiểm i tra i theo i yêu i cầu i của i doanh i nghiệp, i phát i hiện i nhanh i nhất i hoá i đơn i bất i hợp i pháp, i giúp i doanh i nghiệp i không i sử i dụng i hoá i đơn i bất i hợp i pháp.

3.2 i Hình i thành i và i phát i triển i t i vấn i thuế i ở i Việt i Nam

Phát i triển i t i vấn i thuế i là i một i nhu i cầu i cần i thiết i không i thể i thiếu i của i các i đối i tợng i nộp i thuế i trong i nớc i và i các i nhàđầu i t i nớc i ngoài i tại i Việt i Nam.T i vấn i thuế i không i chỉ i là i một i nhiệm i vụ, i chức i năng i của i cơ i quan i thuế i mà i còn i là i biện i pháp i để i cơ i quan i thuế i hoàn i thành i tốt i công i tác i thu i nộp i thuế i Để i phát i triển i hơn i nữa i t i vấn i thuế i phục i vụ i cho i công i tác i thu i nộp i thuế i vàđáp i ứng i nhu i cầu i ngày i càng i lớn i của i đối i tợng i nộp i thuế i trong i nền i kinh i tế i thị i trờng i Sau i đây i là i một i số i giải i pháp:

- i Thành i lập i một i bộ i phận i chuyên i trách i làm i công i tác i t i vấn i thuế i nằm i trong i cơ i cấu i tổ i chức i bộ i máy i ngành i thuế i có i hệ i thống i từ i trung i ơng i đến i i cơ i sở i Đây i là i một i dạng i dịch i vụ i mà i cơ i quan i thuế i cung i cấp i và i phục i vụ i mọi i tầng i lớp i nhân i dân, i không i thu i bất i cứ i một i khoản i lệ i phí i nào i Các i trung i tâm i t i vấn i thuế i cũng i cần i có i những i công i chức i nghiệp i vụ i giỏi, i tinh i thần i phục i vụ i tận i tuỵ, i t i cách i đạo i đức i tốt i Các i trung i tâm i này i cũng i cần i đợc i trang i bị i đầy i đủ i phơng i tiện, i tài i liệu i để i có i thể i đáp i ứng i đợc i đầy i đủ i nhất, i nhanh i chóng i nhất i nhu i cầu i tìm i hiểu, i giải i đáp i thắc i mắc i của i đối i tợng i nộp i thuế i và i của i nhân i dân.

- i Đề i nghị i chính i phủ i cho i phép i thành i lập i dịch i vụ i t i vấn i thuế i nh i một i nghề, i hoạt i động i độc i lập i với i cơ i quan i thuế i Trên i thế i giới i hiện i nay, i t i vấn i nói i chung i và i t i vấn i thuế i nói i riêng i đã i đợc i coi i là i một i nghề i Nhiều i nớc i coi i t i vấn i là i một i ngành i kinh i doanh i , i đây i là i một i hoạt i động i dịch i vụ i trí i tuệ, i cung i cấp i các i kiến i thức i kinh i nghiệm, i hiểu i biết i về i một i lĩnh i vực i nào i đó i cho i một i tập i thể i hoặc i một i cá i nhân i có i nhu i cầu i và i hởng i dịch i vụ i phí i Song i song i với i hoạt i động i thuế i mang i tính i chất i t i vấn i dịch i vụcông i của i cơ i quan i thuế, i i cần i phải i tăng i cờng i và i mở i rộng i hoạt i động i t i vấn i thuế i với i tính i chất i là i một i dịch i vụ i t i Các i trung i tâm i t i vấn i thuế i t i hoạt i động i theo i phơng i thức i kinh i doanh, i tự i hạch i toán i và i tự i chịu i trách i nhiệm i về i hoạt i động i của i mình i trớc i pháp i luật i Nhà i nớc i Để i khuyến i khích i các i doanh i nghiệp i sử i dụng i t i vấn i thuế, i đề i nghị i Bộ i tài i chính i có i quy i định i chấp i nhận i chi i phí i t i vấn i thuế i là i chi i phí i hợp i lý i để i tính i i thu i nhập i doanh i nghiệp i

3.3 i Cải i cách i hành i chính i thuế

Mục i đích i của i cải i cách i hành i chính i thuế i phải i đảm i bảo i yêu i cầu i đơn i giản i hoá i thủ i tục i nhng i bảo i đảm i sự i kiểm i soát i của i cơ i quan i thuế i Sau i khi i nghiên i cứu i quy i trình i quản i lý i thu i mới i và i qua i gần i một i năm i thực i hiện, i xin i đề i nghị i với i tổng i cục i thuế i nghiên i cứu i bổ i sung, i sửa i đổi i những i vấn i đề i sau:

- i Một i biểu i khai i thuế i cần i thống i nhất i với i chế i độ i kế i toán, i giúp i cho i doanh i nghiệp i có i thể i sử i dụng i ngay i số i liệu i kế i toán i và i báo i cáo i tài i chính i để i kê i khai i mà i không i cần i xử i lý, i lại i tất i nhiên, i báo i cáo i thuế i có i thể i có i những i số i liệu i chi i tiết i hơn i báo i cáo i tài i chính i nhng i những i số i liệu i bổ i sung i này i cũng i chỉ i là i số i liệu i kế i toán i sẵn i có.

- i Để i đảm i bảo i thu i đúng, i thu i đủ i thuế, i cơ i quan i thuế i có i quyền i kiểm i tra i sổ i sách i chứng i từ i doanh i nghiệp i Song i kiểm i tra i không i đồng i nghĩa i với i cung i cấp i chứng i từ, i báo i cáo.

- i Thu i kịp i thời i là i một i yêu i cầu i quan i trọng i để i đảm i bảo i nguồn i thu i cho i ngân i sách i song i kịp i thời i không i có i nghĩa i là i thu i trớc i Thuế i GTGT i chỉ i thu i trên i phần i gia i tăng i gía i trị i , i nếu i cha i có i gia i tăng i giá i trị i không i nên i thu i thuế i GTGT, i gây i thêm i khó i khăn i cho i đơn i vị i vì i phải i dùng i vốn i kinh i doanh i để i nộp i thuế i làm i ảnh i hởng i tới i sản i xuất i kinh i doanh i của i các i đơn i vị.

Về i phía i doanh i nghiệp

i Cách i lập i hoá i đơn i chứng i từ

Muốn i công i việc i kinh i doanh i có i hiệu i quả, i các i doanh i nghiệp i cần i thực i hiện i tốt i chế i độ i hoá i đơn i chứng i từ, i các i i quy i định i hiện i hành i i về i thuế i GTGT, i đảm i i bảo i làm i i ăn i có i lãi i và i thực i i hiện i nghĩa i i vụ i tốt i với i NSNN.

Các i doanh i nghiệp i có i thể i tăng i cờng i chế i độ i hoá i đơn i chứng i từ i sổ i sách i kế i toán i nh i sau:

 i Hoá i đơn i bán i hàng: i Việc i kê i khai i thuế i GTGT i i chủ i yếu i là i dựa i vào i sổ i sách i kế i toán, i hoá i đơn i mua, i bán i hàng i hoá, i dịch i vụ… i Hoá i đơn i i có i thể i do i cơ i i quan i thuế i phát i hành i hoặc i do i đơn i vị i tự i phát i hành i để i tiện i cho i việc i thanh i toán, i nhng i phải i đăng i ký i mẫu i hoá i đơn i với i cơ i i quan i thuế i Hoá i đơn i có i nội i dung i thể i hiện i đợc i các i chỉ i tiêu: i i Số i tiền i bán i hàng i i cha i có i thuế, i số i thuế i GTGT, i tổng i số i tiền i thanh i toán, i số i hoá i đơn, i tên, i địa i chỉ, i mã i số i thuế i của i ngời i mua, i ngời i bán.

Cách i ghi i sổ i kế i toán:

- i i Mọi i đối i tợng i nộp i thuế i GTGT i đều i i phải i lập i sổ i kế i toán i ghi i rõ i các i căn i cứ i i xác i minh i hoạt i động i thực i tế i của i đơn i i i vị i thuộc i i hoặc i không i thuộc i diện i chịu i thuế i GTGT.

- i Trên i sổ i sách i kế i toán i phải i đợc i ghi i chép i sạch i sẽ, i rõ i ràng, i chính i xác, i cập i nhật i hàng i ngày, i không i để i chừa i khoảng i trống, i không i gạch i xoá i Sổ i kế i toán i phải i đợc i đánh i số i trang i liên i tục i và i phải i xuất i trình i cho i i i cơ i quan i thuế i khi i có i yêu i cầu i i i của i cơ i i quan i thuÕ.

- i Sổ i kế i toán i phải i phản i ánh i đợc: i Hoạt i động i chịu i thuế i GTGT i chia i ra i từng i loại i thuế i suất, i hoạt i động i không i chịu i thuế i GTGT, i tên i và i địa i chỉ, i mã i số i thuế i ngời i mua i Ngoài i ra i còn i phải i thể i hiện i giá i trị i hàng i hoá i mua i vào, i thuế i GTGT i đầu i i vào i đợc i khấu i trừ, i tên, i địa i chỉ, i mã i số i thuế i ngời i bán.

- i Riêng i đối i với i i các i i hộ i kinh i doanh i nộp i thuế i gtgt i theo i chế i độ i khoán i đợc i thực i hiện i chế i độ i kế i toán i đơn i giản i i i theo i hớng i dẫn i của i cơ i quan i thuế.

 i Tài i khoản i sử i dụng: i Theo i chế i độ i sử i dụng i tài i khoản i 3331- i thuế i GTGT i phải i nộp i và i tài i khoản i 133- i thuế i GTGT i đầu i vào i của i hàng i hoá, i dịch i vụ i các i doanh i nghiệpphải i thực i hiện i mở i tài i khoản i theo i quy i định i và i theo i dõi i chi i tiết i hàng i hoá i mua i i vào, i bán i ra i cũng i i nh i thuế i GTGT i đầu i i vào i đầu i ra.

i Thuế i GTGT i đối i với i hàng i nhập i khẩu

Trong i quá i trình i kinh i doanh i của i doanh i nghiệp i đòi i hỏi i phải i i có i nguồn i hàng i hoá i cung i ứng i kịp i thời i Nhiều i doanh i nghiệp i nguồn i hàng i i hoá i trong i nớc i cha i đáp i ứng i đợc i yêu i cầui i i cả i về i chất i i lợng, i chủng i loại, i số i lợng i Do i đó i các i doanh i nghiệp i phải i nhập i hàng i hoá i để i đảm i bảoyêu i cầu i kinh i doanh i của i mình i Theo i i luật i i thuế i doanh i thu i thì i không i thu i thuế i đối i với i hàng i hoá i nhập i khẩu, i nhng i theo i i quy i định i luật i thuế i GTGT i thì i doanh i nghiệp i i i nhập i khẩu i i vật i t i i hàng i hoá i trong i danh i mục i chịu i thuế i GTGT i phải i tiến i hành i nộp i thuế i GTGT i khi i nhập i khẩu i hàng i hoá i

Việc i thu i i thuế i GTGT i hàng i nhập i khẩu i là i cần i thiết i Tuy i nhiên i do i các i doanh i nghiệp i vừa i phải i nộp i thuế i i nhập i khẩu, i vừa i phải i nộp i thuế i GTGT i hàng i nhập i khẩu, i do i i vậy i để i giảm i bớt i khó i khăn i các i doanh i nghiệp i có i đề i nghị i nh i sau:

- i Mức i thuế i suất: i Đề i nghị i mức i thuế i suất i i thuế i GTGT i đối i với i hàng i nhập i khẩu i là i

5% i Với i mức i thuế i suất i này, i số i thu i Ngân i sách i i có i thể i bị i ảnh i hởng i nhng i tạo i điều i kiện i i cho i các i mặt i hàng i trong i nớc i đợc i mở i rộng, i đa i dạng i về i chủng i loại i và i chất i i lợng.

- i Thời i gian i nộp i thuế i GTGT i hàng i nhập i khẩunhững: i Cho i phép i thời i gian i nộp i thuê i GTGT i là i 60 i ngày i kể i từ i ngày i nhận i đợc i thông i báo i chính i i thức i của i của i cơ i quan i i hải i i i quan i về i số i thuế i i GTGT i hàng i nhập i khẩu.

i Vấn i đề i hoàn i thuế

Theo i quy i định i của i luật i thuế i GTGT i và i các i văn i bản i dới i luật i đối i với i thuế i GTGT i đầu i vào i của i TSCĐ i đợc i khấu i trừ i nh i đối i với i i i vật i t i hàng i hoá i khác i Nếu i số i thuế i đầu i i i vào i của i TSCĐ i lớn i i đợc i khấu i trừ i dần i trong i 3 i i tháng i mà i số i thuế i đầu i vào i chai i i đợc i khấu i i trừ i hết i thì i doanh i nghiệp i lập i thủ i tục i yêu i i cầu i cơi i i i quan i thuế i hoàn i thuế i Giải i pháp i xử i lý i này i đảm i bảo i tính i trung i lập i của i i thuế i GTGT i đối i với i i hoạt i động i đầu i t, i tiết i kiệm i chi i phí i quản i lý, i không i phải i theo i dõi i khấu i trừ i thuế, i đồng i thời i giảm i gánh i nặng i cho i NSNN i không i phải i hoàn i thuế i này i Nếu i doanh i nghiệp i đầu i t i TSCĐ i với i giá i trị i lớn i i sẽ i gặp i khó i khăn i rất i lớn i vì i phải i đi i vay i để i nộp i thuế i GTGT i đầu i i vào i và i trả i lãi i vay i Nh i vậy i chi i phí i của i doanh i nghiệp i tăng, i hiệu i i quả i kinh i doanh i giảm i Để i giảm i bớt i khó i khăn i doanh i nghiệp i xin i đề i nghị:

- i Xét i hoàn i thuế i theo i từng i tháng i đối i với i số i thuế i GTGT i đợc i hoàn i lớn i (từ i 200 i triệu i đồng i trở i lên) i và i xét i hoàn i thuế i i hàng i quý i i có i i số i thuế i GTGT i đợc i hoàn i nhỏ i (dới i

- i Để i đơn i giản i trong i thủ i tục i hoàn i thuế, i tạo i i điều i kiện i cho i i các i cơ i sở i xin i hoàn i thuế i giảm i bớt i i i khó i khăn i về i vốn, i đề i nghị i cơ i quan i thuế i làm i thủ i tục i hoàn i thuế i theo i số i liệu i của i cơ i sở i xin i hoàn i thuế i Các i cơ i quan i thuế i chỉ i kiểm i tra i định i kỳ i hoặc i khi i thấy i nghi i vấn i Khi i kiểm i tra, i nếu i phát i i hiện i i số i liệu i hoàn i thuế i không i chính i xác, i cơ i quan i thuế i xử i phạt i nặng i hoặc i đề i nghị i truy i i cứu i trách i nhiệm i hình i sự i đối i với i chủ i doanh i nghiệp.

Thuế i GTGT i áp i dụng i ở i Việt i nam i ngày i 1/1/1999 i thay i thế i cho i thuế i doanh i thu i là i một i loại i thuế i mới i có i sự i thay i đổi i căn i bản i về i cách i tính i thuế, i biện i pháp i thu i thuế i Việc i ban i hành i thuế i GTGT i là i một i bớc i cải i cách i quan i trọng i trong i hệ i thống i chính i sách i thuế i của i Việt i nam.

Sau i hơn i 2 i năm i thực i hiện, i thuế i GTGT i đã i có i những i tác i động i tích i cực i đối i với i hoạt i động i của i các i doanh i nghiệp i nh: i khuyến i khích i đâù i t, i thúc i đẩy i phát i triển i sản i xuất i kinh i doanh; i khuyến i khích i xuất i khẩu, i bảo i hộ i sản i xuất i trong i nớc, i sắp i xếp i lại i cơ i cấu i nền i kinh i tế; i không i gây i biến i động i về i giá i cả i và i không i ảnh i hởng i đến i kế i hoạch i thu i ngân i sách i của i Nhà i nớc; i góp i phần i hoàn i thiện i công i tác i quản i lý i hạch i toán i kinh i doanh i của i các i doanh i nghiệp.

Cần i phải i khẳng i định i việc i ban i hành i và i đa i vào i áp i dụng i thuế i GTGT i ở i nớc i ta i là i một i cố i gắng i lớn i của i Đảng, i Chính i phủ, i đặc i biệt i nó i thể i hiện i sự i tiến i bộ i đáng i kể i trong i công i tác i tài i chính i nói i chung i và i trong i ngành i thuế i nói i riêng i Song i do i đây i là i một i vấn i đề i i còn i mới i mẻ i đối i với i cả i cơ i quan i thuế i cũng i nh i các i doanh i nghiệp i sản i xuất i kinh i doanh i - i những i đối i tợng i nộp i thuế i nên i việc i nảy i sinh i những i vớng i mắc, i khó i khăn i trong i quá i trình i thực i hiện i là i điều i không i tránh i khỏi i Do i đó i cần i có i sự i xem i xét, i nghiên i cứu i những i hạn i chế, i vớng i mắc i đồng i thời i đa i ra i các i biện i pháp i cho i việc i xử i lý, i giải i quyết i những i vớng i mắc i nhằm i nâng i cao i hiệu i quả i từ i đó i phát i huy i tối i đa i u i thế i của i loại i thuế i này.

1 Luật i thuế i GTGT i – i Bộ i tài i chính i 1998.

Luật i thuế i GTGT i (sửa i đổi i bổ i sung) i – i Bộ i tài i chính i 2001.

2 Thuế i GTGT i và i mô i hình i áp i dụng i tại i Việt i nam.- i NXB i tài i chính i Hà i Nội i 1997.

3 Thuế i và i cải i cách i thuế i ở i nớc i ta i – i Bộ i tài i chính- i Hà i Nội i 1990.

4 Thông i t i số i 89/1998/TT-BTC i hớng i dẫn i thi i hành i luật i thuế i GTGT.

5 Nghị i định i số i 28/1998/NĐ-BTC i quy i định i chi i i tiết i thi i hành i luật i thuế i GTGT. Nghị i định i số i 79/2000/NĐ-CP i quy i định i chi i tiết i thi i hành i luật i thuế i GTGT i (sửa i đổi i bổ i sung)

6 Báo i cáo i thủ i tớng i chính i phủ i về i việc i triển i khai i thực i hiện i các i luật i thuế i mới.

7 Giới i thiệu i về i thuế i GTGT i của i Trung i Quốc i 6/1997 i – i Wung i Gengseng, i cơ i quan i Nhà i nớc i về i thuế, i CHDCND i i Trung i Hoa.

8 Hệ i thống i thuế i Thuỵ i điển, i Inđônêxia, i Hungary i – i Tổng i cục i thuế i 1992.

Thời i báo i tài i chính, i thị i trờng i tài i chính, i thông i tin i tài i chính, i tài i chính.

Thời i báo i kinh i tế i i i i i i i … i trong i các i năm i 1996, i 1997, i 1998, i 1999, i 2000, i 2001.

Chơng i I: THUế i Và i THUế i GTGT i Đối i với i hoạt i động i của i các i doanh i nghiệp 3 i KHáI i QUáT i Về i THUế 3

1 Sự i ra i đời i của i và i bản i chất i của i thuế 3

II thuế i giá i trị i gia i tăng 5

3 Nội i dung i của i thuế i GTGT 6

5 Các i nhân i tố i ảnh i hởng i đến i việc i thực i hiện i thuế i GTGT 16

III Thay i thế i thuế i doanh i thu i bằng i thuế i GTGT i Sự i cần i thiết i áp i dụng i thuế i GTGT i ở i Việt i Nam 18

2 i Sự i cần i thiết i áp i dụng i thuế i GTGT i ở i Việt i Nam i hiện i nay 20

IV i Kinh i nghiệm i thực i hiện i thuế i GTGT i ở i một i số i nớc 22

1 i Thuế i GTGT i áp i dụng i ở i một i số i nớc i trên i thế i giới 22

2 Vận i dụng i kinh i nghiệm i vào i Việt i Nam 27 chơng i II: tác i động i của i thuế i GTGT i tới i hoạt i động i của i các i doanh i nghiệp 28

I Khái i quát i về i viện i Nghiên i cứu i tài i chính 28

1 Khái i quát i về i Viện i Nghiên i cứu i Tài i chính 28

2 Cơ i cấu i tổ i chức i của i Viện i NCTC 28

3 Viện i nctc i có i một i số i chức i năng, i nhiệm i vụ i chính i nh i sau: 29

II Vài i nét i về i quá i trình i cải i cách i hệ i thống i thuế i và i tiến i trình i áp i dụng i thuế i GTGT i ở i Việt i Nam 30

1 i Cuộc i cải i cách i thuế i bớc i I i trong i các i doanh i nghiệp 30

2 i Cuộc i cải i cách i i thuế i bớc i II i trong i các i doanh i nghiệp 32

III Tình i hình i thực i tế i áp i dụng i thuế i GTGT i ở i các i doanh i nghiệp i Việt i nam 33

1 Công i tác i tổ i chức i thực i hiện 33

2 Kết i quả i sau i hai i năm i thực i hiện i thuế i GTGT 39

IV Đánh i giá i kết i quả i thực i hiện i thuế i giá i trị i gia i tăng i ở i việt i nam 44

Chơng i III : i một i số i kiến i nghị i nhằm i hoàn i thiện i thuÕ i GTGT i trong i thêi i gian i tíi 59

1 Yêu i cầu i cơ i bản i để i hoàn i thiện i thuế i GTGT 59

2 Hoàn i thiện i hệ i thống i văn i bản i pháp i quy 60

3 i Giải i pháp i về i công i tác i tổ i chức i thực i hiện i luật i thuế i GTGT 63

II Về i phía i doanh i nghiệp 69

1 i Cách i lập i hoá i đơn i chứng i từ 69

2 i Thuế i GTGT i đối i với i hàng i nhập i khẩu 70