THUế Và THUế GTGT Đối với hoạt động của các doanh nghiệp
Sự ra đời của và bản chất của thuế
1.1 Nguồn gốc xuất hiện của thuế
Nhà nớc là bộ máy quyền lực dùng để duy trì sự thống trị của giai cấp này đối với giai cấp khác.
Theo quan điểm của Ăng ghen, Nhà nớc có hai đặc trng chủ yếu :
- Một là : phân chia dân c theo khu vực để quản lý.
- Hai là : thiết lập những quyền lực công cộng và để duy trì những quyền lực công cộng đó cần phải có sự đóng góp của công dân, đó là thuế.
Trớc xã hội nô lệ, khi điều kiện làm việc còn mông muội, năng suất lao động còn thấp, con ngời rất khó nhọc mới tìm ra t liệu cần thiết cho đời sống, lúc đó xã hội cha biết đến thuế, càng đến xã hội văn minh thuế càng phát triển.
Nh vậy khái niệm về thuế xuất hiện và phát triển cùng với sự xuất hiện và phát triển của Nhà nớc Hai khái niệm Nhà nớc và thuế đi với nhau rất mật thiết, gắn bó nh hình và bóng - không thể thiếu đợc Nhà nớc sử dụng thuế để phục vụ cho mục đích của mình: Nhà nớc giai cấp bóc lột thu thuế để phục vụ cuộc sống xa hoa, đài các của bọn thống trị áp bức, còn đối với Nhà nớc nào thực sự của dân, do dân và vì dân, Nhà nớc đó thu thuế của dân để trở lại phục vụ cuộc sống của ngời dân cho công bằng và hợp lý hơn, đảm bảo quyền sống của con ngời đầy đủ và tốt đẹp hơn
Lịch sử phát triển của thuế cũng đã chứng minh đó là quá trình phát triển ngày càng hoàn thiện và hợp lý trong thực hiện nhiệm vụ phân phối sản phẩm xã hội và thu nhập quốc dân, nhờ đó để đi dần tới chỗ động viên thu nhập của ng ời dân một cách công bằngvà ngày càng hợp lý hơn, từ đó yêu cầu các luật thuế phải đợc xây dựng hợp lý, đầy đủ và ngày càng hoàn thiện Để cho chính sách thuế góp phần động viên công bằng hợp lý thu nhập quốc dân đợc tạo ra trong toàn xã hội và nhất là khi nền sản xuất hàng hoá phát triển mạnh mẽ, mối quan hệ giữa các thành phần kinh tế, giữa các cá nhân với nhau và với xã hội ngày càng mật thiết, chặt chẽ hơn thì sự phân phối thu nhập quốc dân trở nên phức tạp hơn, đòi hỏi phải có một hệ thống chính sách thuế mà ở đó có sự liên kết trong một tổng thể thống nhất cùng tham gia trong quá trình phân phối đó.
Có thể hiểu thuế là khoản đóng góp mang tính bắt buộc đợc Nhà nớc quy định thành luật để mọi ngời dân và các tổ chức kinh tế phải thực hiện nộp vào NSNN theo từng thời kỳ nhất định nhằm đáp ứng nhu cầu chi tiêu của bộ máy Nhà nớc Cũng có thể hiểu: thuế là hình thức động viên, phân phối và phân phối lại sản phẩm xã hội và thu nhập quốc dân do các tổ chức kinh tế và ngời dân tạo ra để hình thành quỹ tiền tệ tập trung nhằm đáp ứng nhu cầu chi tiêu của Nhà n- íc.
Vai trò của thuế
Trong nền kinh tế thị trờng, thuế có các vai trò chủ yếu sau:
2.1 Thuế là nguồn thu chủ yếu của NSNN ở nớc ta trong thời kỳ bao cấp thuế thờng mới chỉ đảm bảo đợc khoảng 50%- 60% tổng số thu của NSNN Một phần thu quan trọng của NSNN lúc đó còn phải dựa vào viện trợ, vay nợ Đến nay nguồn thu từ nớc ngoài, nhất là các khoản viện trợ cho không đã giảm nhiều, quan hệ kinh tế đối ngoại đang chuyển sang cơ chế có vay, có trả, có đi, có lại hai bên cùng có lợi Hệ thống thuế phải bảo đảm đến 80%- 90% tổng số thu của NSNN, có phần tích luỹ cho nhu cầu xây dựng cơ sở hạ tầng và trả nợ.
2.2 Thuế góp phần quản lý và điều tiết vĩ mô nền kinh tế
Chính sách thuế đợc áp dụng thống nhất sẽ từng bớc bảo đảm sự cạnh tranh lành mạnh giữa các thành phần kinh tế, góp phần phục vụ có hiệu quả chủ trơng giải phóng mọi tiềm năng để phát triển sản xuất, xây dựng cơ cấu kinh tế hợp lý giữa các ngành nghề, các địa phơng, các vùng, giữa thị trờng trong và ngoài nớc.
Tuỳ tình hình cụ thể, Nhà nớc sử dụng công cụ thuế để góp phần điều tiết nền kinh tế, bao gồm cả sản xuất, lu thông, dịch vụ, tiêu thụ sản phẩm, điều chỉnh các thành phần kinh tế phát triển theo định hớng phát triển của Nhà nớc, điều chỉnh các quan hệ kinh tế trong nền kinh tế quốc dân (giữa tích luỹ và tiêu dùng, tiền và hàng, giữa cung và cầu, nhập và xuất) Thuế còn có vai trò quan trọng trong việc kiểm kê, kiểm soát, thúc đẩy hạch toán kinh doanh, sắp xếp lại tổ chức lao động, tăng năng suất, hạ giá thành tăng hiệu quả kinh tế.
2.3 Thuế góp phần thực hiện sự bình đẳng, điều hoà thu nhập, bảo đảm công bằng xã hội
Vai trò điều hoà thu nhập của thuế thể hiện ở sự kết hợp hài hoà giữa việc động viên phù hợp với khả năng và tính chất của hoạt động sản xuất, kinh doanh với việc tăng cờng hiệu lực của hệ thống thuế bằng các chế độ, biện pháp thuế.
Yêu cầu bình đẳng về động viên đóng góp đợc thể hiện qua việc áp dụng chính sách thuế thống nhất giữa các thành phần kinh tế và các tầng lớp dân c, sự cân bằng về thuế, trớc hết phải xuất phát từ nhận thức đầy đủ và xác định đúng đắn quyền lợi, nghĩa vụ của mỗi công dân, mỗi tổ chức kinh tế đối với Nhà nớc,ngời đại diện cho quyền lực và lợi ích của toàn xã hội.
thuế giá trị gia tăng
Theo điều 1 của luật thuế GTGT: “Thuế GTGT là thuế gián thu tính trên khoản giá trị tăng thêm của hàng hoá, dịch vụ phát sinh trong quá trình từ sản xuất, lu thông đến tiêu dùng”
Trong đó giá trị tăng thêm là khoản giá trị tăng thêm của hàng hoá dịch vụ phát sinh trong quá trình từ sản xuất, lu thông đến tiêu dùng và khoản giá trị tăng thêm này do ngời tiêu dùng chịu.
Mục đích của thuế GTGT là nhằm khuyến khích chuyên môn hoá cao, khuyến khích các nhà doanh nghiệp đầu t mua sắm máy móc thiết bị, tăng năng suất lao động, chất lợng sản phẩm, hạ giá thành sản phẩm, tạo tích luỹ cao cho doanh nghiệp, tăng tỷ lệ huy động cho NSNN Thuế GTGT góp phần khuyến khích mạnh mẽ sản xuất hàng hoá xuất khẩu vì mức thuế hàng xuất khẩu 0%, ngoài ra còn đợc thoái trả lại toàn bộ số thuế GTGT đã nộp ở khâu trớc, tạo điều kiện cạnh tranh trên thị trờng khu vực và thế giới Thuế GTGT hàng nhập khẩu có tác dụng thiết thực bảo vệ sản xuất kinh doanh hàng nội địa, đẩy mạnh sản xuất hàng hoá theo hớng xuất khẩu.
3 Nội dung của thuế GTGT.
Xét về góc độ kinh tế, thuế GTGT đánh trên phần giá trị tăng thêm phát sinh qua các khâu trong quá trình luân chuyển sản phẩm hàng hoá, do đó mọi hoạt động kinh doanh thuộc phạm vi hoạt động của quá trình sản xuất kinh doanh thuộc phạm vi hoạt động của quá trình sản xuất kinh doanh nêu trên đều thuộc đối tợng nộp thuế.
Nh vậy phạm vi áp dụng của thuế GTGT có thể bao gồm :
- Hoạt động kinh doanh nhập khẩu.
- Hoạt động sản xuất mặt hàng thuộc diện đánh thuế TTĐB.
- Hoạt động sản xuất kinh doanh, dịch vụ nói chung bao gồm cả sản xuất nông nghiệp đang thuộc diện chịu thuế sử dụng đất nông nghiệp
Tất cả các tổ chức, cá nhân có hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT ở Việt Nam không phân biệt ngành nghề, hình thức tổ chức kinh doanh (gọi chung là cơ sở kinh doanh) và tổ chức, cá nhân khác có nhập khẩu hàng hoá chịu thuế GTGT (gọi chung là ngời nhập khẩu) đều là đối t- ợng nộp thuế GTGT.
Tổ chức, cá nhân sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ bao gồm :
- Các tổ chức kinh doanh đợc thành lập và đăng ký kinh doanh theo luật doanh nghiệp, luật DNNN và luật hợp tác xã.
- Các tổ chức kinh tế của tổ chức chính trị, tổ chức chính trị - xã hội, tổ chức xã hội - nghề nghiệp, đơn vị vũ trang nhân dân và các tổ chức, đơn vị sự nghiệp khác
- Các doanh nghiệp có vốn đầu t nớc ngoài và bên nớc ngoài tham gia hợp tác kinh doanh theo luật đầu t nớc ngoài tại Việt Nam, các công ty nớc ngoài và tổ chức nớc ngoài hoạt động kinh doanh ở Việt Nam không theo luật đầu t nớc ngoài tại Việt Nam
- Cá nhân, hộ gia đình sản xuất, kinh doanh, nhóm ngời kinh doanh độc lập và các đối tợng kinh doanh khác.
3.2 Căn cứ và phơng pháp tính thuế
Căn cứ tính thuế GTGT là giá tính thuế và thuế suất.
Giá tính thuế : Theo quy định tại điều 7 luật thuế GTGT và điều 6 của Nghị định số 79/2000/NĐ-CP, giá tính thuế GTGT của hàng hoá, dịch vụ đợc xác định nh sau:
- Đối với hàng hoá, dịch vụ do cơ sở sản xuất, kinh doanh bán ra hoặc cung ứng cho đối tợng khác là giá bán cha có thuế GTGT.
- Đối với hàng hoá nhập khẩu là giá nhập khẩu tại cửa khẩu cộng (+) với thuế nhập khẩu, giá nhập khẩu tại cửa khẩu làm căn cứ tính thuế GTGT đợc xác định theo các quy định về giá tính thuế hàng hoá nhập khẩu.
Trờng hợp hàng hoá nhập khẩu đợc miễn, giảm thuế nhập khẩu thì giá tính thuế GTGT là giá hàng hoá nhập khẩu cộng với (+) thuế nhập khẩu xác định theo mức thuế phải nộp sau khi đã đợc miễn giảm.
- Đối với sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ cơ sở kinh doanh xuất để tiêu dùng không phục vụ cho sản xuất, kinh doanh hoặc cho sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ không chịu thuế GTGT thì phải tính thuế GTGT đầu ra Giá tính thuế tính theo giá bán của sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ cùng loại.
- Đối với dịch vụ do phía nớc ngoài cung ứng cho các đối tợng tiêu dùng ở Việt nam, giá tính thuế GTGT là giá dịch vụ phải thanh toán cho phía nớc ngoài.
Dịch vụ cho thuê tài sản bao gồm cho thuê nhà, xởng, kho tàng, bến bãi, phơng tiện vận chuyển, máy móc thiết bị.
Giá để tính thuế GTGT là giá cho thuê cha có thuế Trờng hợp cho thuê theo hình thức thu tiền từng kỳ hoặc thu trớc tiền thuê cho một thời hạn thuê thì thuế GTGT tính trên số tiền thu từng kỳ hoặc thu trớc, bao gồm cả các khoản thu dới hình thức khác nh thu tiền để hoàn thiện, sửa chữa, nâng cấp nhà cho thuê theo yêu cầu của bên thuê.
- Đối với các hàng hoá, dịch vụ khác là giá do Chính phủ quy định.
Thuế suất: Luật thuế GTGT hiện nay quy định 4 mức thuế suất : 0%, 5%, 10%, 20% trong đó :
- Thuế suất 0% áp dụng đối với hàng hoá xuất khẩu.
- Thuế suất 5%, 10%, 20% đối với hàng hoá, dịch vụ.
Thuế GTGT cơ sở kinh doanh phải nộp đợc tính theo một trong hai phơng pháp: Phơng pháp khấu trừ thuế và phơng pháp tính trực tiếp trên thuế GTGT. Trờng hợp cơ sở kinh doanh thuộc đối tợng nộp thuế theo phơng pháp khấu trừ thuế có hoạt động kinh doanh mua, bán vàng, bạc, đá quý, ngoại tệ thì cơ sở phải hạch toán riêng hoạt động kinh doanh này để tính thuế trực tiếp trên GTGT. Đối tợng áp dụng và việc xác định thuế phải nộp theo từng phơng pháp sau :
Phơng pháp khấu trừ thuế
Đối tợng áp dụng: Là các đơn vị, tổ chức kinh doanh bao gồm các doanh nghiệp Nhà nớc, doanh nghiệp đầu t nớc ngoài, doanh nghiệp t nhân, các công ty cổ phần, hợp tác xã và các đơn vị, tổ chức kinh doanh khác, trừ các đối t ợng áp dụng tính thuế theo phơng pháp trực tiếp trên GTGT.
Xác định số thuế GTGT phải nộp
Sè thuÕ GTGT phải nộp ThuÕ GTGT ®Çu ra
- ThuÕ GTGT đầu vào Trong đó:
ThuÕ GTGT ®Çu ra Giá tính thuế của hàng hoá, dịch vụ chịu thuế bán ra x
ThuÕ suÊt thuÕ GTGT của hàng hoá, dịch vụ đó.
Thay thế thuế doanh thu bằng thuế GTGT Sự cần thiết áp dụng thuế GTGT ở Việt Nam
1.1 Những nội dung cơ bản của thuế doanh thu
Thuế doanh thu là một loại thuế gián thu đánh vào phần doanh thu của các hoạt động sản xuất, kinh doanh, dịch vụ trong xã hội.
Mọi tổ chức, cá nhân thuộc các thành phần kinh tế có hoạt động sản xuất, xây dựng, vận tải, thơng nghiệp, ăn uống, dịch vụ và các hoạt động kinh doanh khác (gọi chung là cơ sở kinh doanh) có doanh thu đều phải nộp thuế doanh thu. Căn cứ tính thuế là doanh thu và thuế suất.
Doanh thu là toàn bộ tiền hàng, tiền gia công, tiền dịch vụ sau khi thực hiện việc bán hàng, trả hàng gia công hoặc cung ứng dịch vụ cha trừ một khoản phí tổn nào và đã hạch toán vào kết quả tiêu thụ trong kỳ, không phân biệt đã thu đ- ợc tiền hay cha thu đợc tiền.
Doanh thu tính thuế là doanh thu đợc quy định phù hợp với đặc điểm của từng hoạt động Cụ thể:
Doanh thu đối với hoạt động sản xuất, thơng mại, ăn uống là tiền bán hàng.
Doanh thu đối với hoạt động gia công là số tiền gia công bao gồm tiền công, tiền nhiên liệu, động lực, vật liệu phụ và các chi phí khác.
Doanh thu đối với hoạt động đại lý bán hàng hoặc uỷ thác mua hàng là tiền hoa hồng đợc hởng.
Doanh thu đối với hoạt động dịch vụ là số tiền dịch vụ bao gồm mọi khoản chi phí cho hoạt động dịch vụ.
Doanh thu đối với hoạt động tín dụng là khoản chênh lệch giữa thu lãi và tiền vay, tiền lãi gửi với trả lãi tiền vay, trả lãi tiền gửi Doanh thu đối với hoạt động dịch vụ khác thuộc lĩnh vực ngân hàng là tiền thu đợc hoặc tiền hoa hồng đợc hởng đối với dịch vụ đó.
Doanh thu đối với hoạt động bảo hiểm là tiền thu về phí bảo hiểm nhận của khách hàng
Cơ sở kinh doanh có doanh thu bằng ngoại tệ đợc nộp thuế bằng ngoại tệ hoặc đồng Việt Nam, quy đổi theo tỷ giá mua vào và do Ngân hàng Nhà nớc Việt Nam công bố tại thời điểm nộp thuế.
Trong trờng hợp trao đổi hàng hoá, dịch vụ hoặc tự cung ứng hàng hoá, tự cung ứng dịch vụ thì hàng hoá dịch vụ trao đổi hoặc tự cung ứng phải đợc tính thành tiền tại thời điểm phát sinh theo giá thị trờng để làm căn cứ tính thuế.
Thuế suất doanh thu đợc quy dịnh cụ thể cho 6 ngành nghề sản xuất, xây dựng, vận tải, thơng nghiệp, ăn uống và dịch vụ Đối với các ngành nghề, danh mục sản phẩm sản xuất kinh doanh đã đợc quy định chi tiết trong biểu thuế thì áp dụng đúng theo thuế suất đã quy định Cơ sở kinh doanh nhiều ngành nghề thì phải hạch toán riêng doanh thu của từng ngành nghề, sản phẩm Nếu không hạch toán riêng đợc phải áp dụng thuế suất cao nhất trong số những ngành nghề đó để tính thuế trên tổng doanh thu của các ngành nghề sản phẩm đã tiêu thụ.
Hộ kinh doanh nhỏ đợc tính và nộp thuế theo chế độ khoán doanh thu từng thời kỳ 3 tháng hoặc 6 tháng Mức doanh thu khoán đợc cơ quan thuế ấn định căn cứ theo tài liệu kê khai của hộ kinh doanh, tài liệu điều tra của cán bộ thuế đợc thảo luận công khai trong các tổ kinh doanh và công bố trớc khi áp dụng.
Hộ kinh doanh nhỏ là hộ có doanh thu tính thuế bình quân tháng đối với từng ngành nghề:
Ngành sản xuất, thơng mại: Đến 6 triệu đồng.
Ngành ăn uống: Đến 3 triệu đồng.
Ngành sản xuất, gia công, xây dựng, vận tải, dịch vụ: Đến 2 triệu đồng.
Ngoài ra, chơng IV luật thuế doanh thu còn quy định việc giảm thuế, miễn thuế doanh thu trong các trờng hợp:
Ngời già yếu, tàn tật hoặc kinh doanh lặt vặt chỉ đủ bảo đảm mức sống tối thiểu cho bản thân.
Cơ sở kinh doanh gặp khó khăn lớn do thiên tai, địch hoạ, tai nạn bất ngờ.
Cơ sở kinh doanh hoạt động ở miền núi, hải đảo, khai thác thuỷ sản vùng biển xa bờ, cơ sở nghiên cứu khoa học, ứng dụng công nghệ mới, cơ sở sản xuất mới đi vào hoạt động, chạy thử dây chuyền sản xuất mới, cơ sở sản xuất mặt hàng thay thế hàng nhập khẩu nếu gặp khó khăn đợc xét giảm thuế không quá 2 năm Riêng cơ sở kinh doanh hoạt động ở miền núi, hải đảo, thời gian đợc hoàn thuế không quá 3 năm.
Luật thuế doanh thu cũng quy định cụ thể trách nhiệm, nghĩa vụ của cơ sở kinh doanh và quyền hạn, trách nhiệm cơ quan thuế, việc đăng ký, kê khai nộp thuế, việc xử lý vi phạm, giải quyết khiếu nại về thuế.
1.2 u điểm của thuế doanh thu
- Tính toán đơn giản: Hàng tháng các cơ sở sản xuất kinh doanh tính số thuế doanh thu phải nộp bằng doanh thu nhân thuế suất thuế doanh thu.
- Thuế doanh thu đợc thu dứt điểm từng lần bán hàng không phải theo dõi thuế đã nộp ở khâu trớc.
- Nguồn thu ngân sách giữa các địa phơng tơng đối ổn định.
1.3 Nhợc điểm của thuế doanh thu
- Thuế doanh thu có quá nhiều mức thuế suất (11 mức thuế suất) gồm 0%, 0,5%,1%, 2%, 4%, 6%, 8%, 10%, 15%, 20%, 30% nên việc tính thuế không chính xác và áp dụng nhiều mức thuế suất vào từng loại hoạt động rất phức tạp. Việc áp dụng nhiều mức thuế suất dẫn đến tình trạng những doanh nghiệp sản xuất kinh doanh nhiều mặt hàng với các mức thuế suất khác nhau tìm cách dồn doanh thu vào mặt hàng có mức thuế suất thấp Vì vậy thuế doanh thu của từng cơ sở khó chính xác tuyệt đối và gây ra tình trạng thất thu thuế cho Nhà nớc.
- Thuế doanh thu đánh trùng nhiều lần trên một giá trị và thuế đánh trên thuế Một hàng hoá, dịch vụ qua càng nhiều lần luân chuyển thì chịu thuế doanh thu càng nhiều, thuế ở khâu sau tính trên cả phần thuế đã nộp ở khâu trớc.
- Thuế doanh thu không có sự thống nhất, ràng buộc lẫn nhau do thuế đợc thu độc lập với nhau từ sản xuất đến lu thông và tiêu dùng Vì vậy không kiểm tra thuế đã nộp ở các khâu trớc.
- Không khuyến khích các cơ sở sử dụng tốt chế độ hoá đơn chứng từ và thực hiện chế độ hạch toán kế toán do nộp thuế ở khâu sau không đợc khấu trừ thuÕ kh©u tríc.
- Thuế doanh thu quy định nhiều trờng hợp miễn giảm không đúng tính chất của thuế gián thu Loại thuế này do ngời tiêu dùng chịu nhng ngời sản xuất hoặc ngời bán hàng lại đợc hởng chế độ miễn giảm Đó là sự mất công bằng giữa đối tợng nộp thuế và đối tợng chịu thuế.
2 Sự cần thiết áp dụng thuế GTGT ở Việt Nam hiện nay
Việc áp dụng thuế GTGT ở Việt Nam vì những lý do cơ bản sau:
2.1 Thuế doanh thu đã bộc lộ những nhợc điểm không còn phù hợp
Kinh nghiệm thực hiện thuế GTGT ở một số nớc
1 Thuế GTGT áp dụng ở một số nớc trên thế giới
- Thuế GTGT của Trung Quốc đợc bắt đầu áp dụng từ năm 1984 Tuy nhiên do những quy định về thuế GTGT năm 1984 đợc coi là phức tạp, không công bằng và rất khó áp dụng vì nó chủ yếu chỉ đợc áp dụng ở cơ sở sản xuất nên đến năm 1994, luật thuế GTGT mới đợc ban hành thay cho thuế GTGT năm 1984
- Về cơ bản thuế GTGT năm 1994 của Trung Quốc là một loại thuế đánh trên diện rộng từ khâu sản xuất đến khâu bán lẻ.
- Thuế GTGT của Trung Quốc có 2 điểm khác biệt quan trọng so với thuế GTGT ở các nớc Châu á khác:
Thứ nhất, tài sản cố định bị đánh thuế GTGT song lại không đợc khấu trừ thuế đầu vào.
Thứ hai, hầu hết các dịch vụ đều không chịu thuế GTGT (thay vào đó các dịch vụ này chịu thuế kinh doanh).
Một số nhận xét và bài học về việc thực hiện thuế GTGT của Trung Quốc
- Về đối tợng nộp thuế: Có 2 loại đối tợng nộp thuế : Đối tợng nộp thuế thông thờng (chiếm 20) và đối tợng nộp thuế nhỏ (chiếm 80%) căn cứ vào doanh số bán hàng và điều kiện hạch toán của từng đối tợng
Tiêu chí để trở thành đối tợng nhỏ nh sau: Đối với các đối tợng kinh doanh dịch vụ: Các cơ sở có doanh số chịu thuế GTGT hàng năm dới 1 triệu NDT. Đối với đối tợng kinh doanh hàng hoá có doanh số chịu thuế hàng năm dới 1,8 triệu NDT.
Những cá nhân, đơn vị sản xuất, doanh nghiệp không thờng xuyên tiến hành các hoạt động chịu thuế, không kể có doanh số là bao nhiêu cũng đợc coi là đối tợng nộp thuế nhỏ.
Trong số các đối tợng nộp thuế thì có tới 80% là đối tợng nộp thuế nhỏ và 20% là đối tợng nộp thuế thông thờng
Khi đối tợng nộp thuế nhỏ có chế độ hạch toán lành mạnh và khả năng hạch toán chính xác thuế đầu ra, thuế đầu vào, số thuế phải nộp hoàn toàn tuân thủ theo các chế độ kế toán và những yêu câù của cơ quan thuế thì có thể trở thành đối tợng nộp thuế thông thờng nếu đợc cơ quan thuế có thẩm quyền chấp thuận.
- Căn cứ và phơng pháp tính thuế Tơng ứng với hai nhóm đối tợng nộp thuế, có hai phơng pháp tính thuế khác nhau:
Các đối tợng nộp thuế nhỏ đợc áp dụng thuế doanh thu với một mức thuế suất thống nhất là 6% trên doanh thu, không đợc phép miễn giảm và khấu trừ thuế Từ năm 1998, mức thuế này giảm xuống còn 4%.
Các đối tợng nộp thuế thông thờng đợc áp dụng phơng pháp khấu trừ thuế.
Số thuế phải nộp sẽ là số chênh lệch giữa số thuế đầu ra sau khi đã khấu trừ thuế đầu vào cho giai đoạn đó Nếu nh số thuế đầu ra ít hơn hay không đủ để bù đắp thuế đầu vào thì số thuế đầu vào vợt trội đó đợc chuyển sang các giai đoạn tiếp theo để bù đắp. Đối tợng nộp thuế thông thờng mua nông sản miễn thuế, phế liệu và dịch vụ vận chuyển, không đợc cung cấp hoá đơn GTGT đặc biệt sẽ đợc khâú trừ theo tỷ lệ là 10% theo giá thực mua.
Với việc chỉ quy định một phơng pháp tính thuế là phơng pháp khấu trừ, còn những đối tợng có doanh số cha đạt tới ngỡng tối thiểu chịu thuế GTGT thì áp dụng thuế doanh thu đơn giản đã tạo thuận lợi cho công tác quản lý thuế
Thuế GTGT của Trung Quốc đợc áp dụng cả đối với hàng chịu thuế TTĐB, do đó rất dễ dàng trong quản lý Đối với hàng nhập khẩu, thuế GTGT đánh trên cả thuế hải quan và thuế tiêu dùng (nếu có).
- Đối với hàng xuất khẩu
Theo quy định thuế GTGT năm 1994, những hàng hoá xuất khẩu chịu thuế suất 0% và đợc hoàn lại số thuế GTGT đã nộp ở khâu đầu vào Tuy nhiên, sau một thời gian áp dụng, việc hoàn thuế đã phát sinh một số vấn đề phức tạp nh: Số lợng thuế phải hoàn trả tăng lên nhanh chóng, tốc độ hoàn thuế tăng nhanh hơn cả tốc độ thu thuế và lợng xuất khẩu, tình trạng gian lận trong việc nhận các khoản hoàn thuế dẫn đến thất thu nghiêm trọng cho Ngân sách, gây cản trở cho công tác hoàn thuế kịp thời đối với những doanh nghiệp làm ăn hợp pháp. Để giải quyết những khó khăn nêu trên, Hội đồng Nhà nớc đã quyết định giảm tỷ lệ hoàn thuế từ 1/7/1995 căn cứ vào gánh nặng thực tế mà các doanh nghiệp xuất khẩu phải gánh chịu, đồng thời củng cố công tác hành chính về việc hoàn thuế khi xuất khẩu Các tỷ lệ hoàn thuế cụ thể đợc quy định nh sau:
3% đối với nông sản và than.
10% cho các sản phẩm công nghiệp đợc sản xuất hay chế biến từ nguyên vật liệu nông nghiệp và các sản phẩm khác chịu thuế suất thuế GTGT 13%.
14% cho các hàng hóa chịu thuế suất thuế GTGT 17% Đến 1/1/1996, mức hoàn thuế này đợc giảm xuống còn 9%.
Việc giảm tỷ lệ hoàn thuế đối với hàng xuất khẩu đã có tác dụng giảm bớt sự căng thẳng đối với NSNN.Đồng thời do chú trọng tới việc đảm bảo tốc độ cũng nh độ chính xác trong quá trình hoàn thuế cho nên quyền lợi của các doanh nghiệp xuất khẩu vẫn đợc đảm bảo, hoạt động xuất khẩu đợc đẩy mạnh
Luật thuế GTGT của inđônêxia đợc ban hành tháng 4/1985 và đợc áp dụng thành 3 giai đoạn:
Giai đoạn I (từ năm 1985-1989): Trong giai đoạn này thuế GTGT chỉ đợc áp dụng cho những hàng hoá sản xuất trong nớc và hàng nhập khẩu với 1 mức thuế suất là 10% Khác với luật thuế GTGT của Việt nam, theo luật thuế GTGT của Inđônêxia, những mặt hàng đã chiụ thuế TTĐB vẫn phải chịu thuế GTGT.
Giai đoạn II (từ năm 1989-1994): Từ 1/4/1989, thuế GTGT đợc mở rộng tới ngời bán buôn và áp dụng đối với 21 loại dịch vụ Về nguyên tắc, tất cả dịch vụ đều là đối tợng chịu thuế, song Inđônêxia cũng quy định một số trờng hợp đợc miễn: dịch vụ y tế, ngân hàng, giáo dục và khách sạn (vì đã có một loại thuế địa phơng đánh vào khách sạn).
Giai đoạn III: Bắt đầu từ tháng 1/1995 thuế GTGT tiếp tục mở rộng đối t- ợng nộp thuế tới ngời bán lẻ Tuy nhiên, những ngời bán lẻ có doanh thu dới một ngỡng nhất định không thuộc diện chịu thuế GTGT.
Theo đánh giá của Bộ Tài Chính Inđônêxia, việc áp dụng thuế GTGT theo từng giai đoạn nh trên là một trong những yếu tố dẫn đến thành công của thuế GTGT ở nớc này.
Một số kinh nghiệm cụ thể đợc rút ra từ thực tế Inđônêxia:
tác động của thuế GTGT tới hoạt động của các doanh nghiệp
Khái quát về viện Nghiên cứu tài chính
1 Khái quát về Viện Nghiên cứu Tài chính.
Viện nghiên cứu tài chính là cơ quan nghiên cứu trực thuộc Bộ Tài Chính, thành lập ngày 1/11/1961 với tên gọi là Viện khoa học tài chính Từ năm 1961 đến năm 1995, Viện chỉ có một phòng nghiên cứu và một số bộ phận chức năng với số cán bộ nghiên cứu dới 30 ngời hoạt động chủ yếu trong phạm vi nội bộ Bộ Tài Chính Năm 1996, Viện đảm nhận thêm việc xuất bản “Tạp chí tài chính”, một trong những cơ quan ngôn luận của Bộ và do yêu cầu thực hiện nhiệm vụ mới nên cần phải xắp xếp lại cơ cấu tổ chức của Viện, hình thành các phòng nghiên cứu với những chức năng rõ ràng hơn Viện đã đổi tên thành Viện Nghiên cứu Tài chính (NCTC), tên giao dịch tiếng Anh là “ institute of finance reseach “ viết tắt là IFR.
Viện NCTC là đơn vị sự nghiệp trực thuộc Bộ Tài Chính, có t cách pháp nhân, có con dấu riêng, đợc mở tài khoản tại KBNN.
Viện nctc có nhiệm vụ nghiên cứu, phân tích, dự báo và thông tin các vấn đề về kinh tế tài chính, tiền tệ trong nớc và quốc tế, quản lý hoạt động nghiên cứu khoa học trong nghành tài chính và tổ chức đào tạo sau đại học và trên đại học cho các đối tợng thuộc chuyên ngành tài chính – tiền tệ.
Viện nctc chịu sự quản lý trực tiếp của Bộ trởng Bộ Tài Chính, các hoạt động về chuyên môn thực hiện theo quy chế của Bộ Tài Chính, Bộ Khoa học công nghệ và môi trờng, và Bộ giáo dục và đào tạo.
2 Cơ cấu tổ chức của Viện NCTC
Tổ chức bộ máy của Viện NCTC gồm:
- Ban lãnh đạo gồm có: 1 viện trởng và 4 phó viện trởng.
Phòng nghiên cứu tổng hợp.
Phòng nghiên cứu tài chính công.
Phòng nghiên cứu thị trờng tài chính
Phòng nghiên cứu tài chính thế giớivà các quan hệ tài chính quốc tế.
Phòng phân tích và dự báo tài chính.
Phòng quản lý khoa học và đào tạo.
Trung tâm thông tin và dịch vụ tài chính Phòng hành chính, tài vụ và quản trị.
Viện nctc có phân viện nctc tại thành phố Hồ chí minh.
3 Viện nctc có một số chức năng, nhiệm vụ chính nh sau:
- Nghiên cứu lý luận cơ bản về tài chính, tiền tệ, chính sách tài chính tiền tệ, thị trờng tài chính - tiền tệ trong nớc và quốc tế
- Tham mu cho lãnh đạo bộ tài chính trong việc hoạch định các chính sách tài chính và cơ chế quản lý tài chính ngắn hạn, trung hạn và dài hạn
Ngoài ra viện nctc còn có những hoạt động nghiên cứu thực hiện nghiên cứu cơ bản những vấn đề tài chính - tiền tệ trong nớc và quốc tế, làm cơ sở cho việc hoạch định các chính sách, chiến lợc kinh tế- tài chính của Nhà nớc, cụ thể nh:
Nghiên cứu thực trạng, xu hớng phát triển và các chính sách về tài chính, tiền tệ của Việt nam, mối quan hệ qua lại với các chính sách kinh tế khác, xây dựng cơ sở lý luận cho việc hoạch định chính sách tài chính, tiền tệ quốc gia
Nghiên cứu thị trờng tài chính quốc tế, thực trạng và chính sách tài chính - tiền tệ của các nớc, các tổ chức tài chính quốc tế và các mối quan hệ tài chính quốc tế, từ đó rút ra những bài học kinh nghiệm cho Việt Nam và làm cơ sở cho việc hoạch định chính sách đối ngoại của Việt Nam.
Tổ chức công tác điều tra thống kê về tình hình tài chính tiền tệ và thực hiện phân tích đánh giá, dự báo phục vụ cho yêu cầu hoạch định chiến lợc và chính sách tài chính - tiền tệ.
Vài nét về quá trình cải cách hệ thống thuế và tiến trình áp dụng thuế GTGT ở Việt Nam
1 Cuộc cải cách thuế bớc I trong các doanh nghiệp.
1.1 Sự cần thiết tiến hành cuộc cải cách thuế bớc I Đại hội Đảng VI đã vạch ra con đờng đổi mới toàn diện đất nớc Đó là phát triển kinh tế nhiều thành phần theo cơ chế thị trờng có sự quản lý của Nhà nớc. Thực hiện dân chủ hoá đời sống xã hội, từng bớc xây dựng Nhà nớc pháp quyền của dân, do dân và vì dân, phát triển quan hệ giao lu với các nớc trên thế giới. Những nội dung đổi mới có tác động sâu sắc tới toàn bộ hoạt động kinh tế- xã hội của đất nớc, làm cho mọi cơ chế chính sách quản lý đợc hình thành trong thời bao cấp bộc lộ những hạn chế, không phù hợp với đờng lối Đại hội VI của Đảng
Hệ thống thuế trớc năm 1990 là hệ thống thuế ban hành năm 1991, đã qua nhiều lần bổ sung sửa đổi cũng bộc lộ nhiều hạn chế và không còn phù hợp với đặc điểm tình hình kinh tế xã hội trong giai đoạn mới Cụ thể:
- Hệ thống thuế áp dụng thời kỳ này là thuế nông nghiệp và thuế công th- ơng nghiệp ngoài quốc doanh, đối với kinh tế quốc doanh áp dụng chế độ thu quốc doanh Do vậy hệ thống thu nói chung và thuế nói riêng cha thể hiện bình đẳng giữa các thành phần kinh tế, cha khuyến khích các thành phần kinh tế đặc biệt là thành phần kinh tế cá thể và t nhân phát triển.
- Tính hệ thống giữa các chính sách thuế cha chặt chẽ, không bao quát hết các nguồn thu, thiếu cơ sở pháp lý, mạng tính tuỳ tiện trong vận dụng thực hiện.
Với những hạn chế trên, hệ thống thuế không thích hợp với công cuộc đổi mới, cần thiết phải tiến hành công cuộc cải cách thuế.
1.2 Mục đích và nội dung của cải cách thuế bớc I
Mục tiêu của cải cách thuế bớc I là: Xây dựng một hệ thống thuế phù hợp với sự chuyển đổi nền kinh tế sang cơ chế thị trờng Thuế phải thực sự trở thành công cụ của Nhà nớc trong quản lý điều tiết vĩ mô nền kinh tế Việc điều tiết của chính sách thuế thể hiện:
- Khuyến khích các thành phần kinh tế hăng hái bỏ vốn đầu t phát triển sản xuất kinh doanh, làm ra nhiều sản phẩm phục vụ nhu cầu xã hội.
- Khơi thông việc giao lu hàng hoá, hình thành các loại thị trờng, thúc đẩy cạnh tranh lành mạnh giữa các thành phần kinh tế.
- Nâng cao tỷ lệ tiết kiệm trong sản xuất, trong tiêu dùng, giành vốn đầu t cho phát triển sản xuất.
- Mặt khác cải cách thuế 1990 còn hạn chế việc sản xuất kinh doanh những sản phẩm có hại đến lợi ích kinh tế, chính trị, xã hội và an ninh quốc gia.
Việc đổi mới hệ thống thuế đảm bảo cho thuế thực sự trở thành nguồn thu chủ yếu của NSNN Đảm bảo thực hiện tốt yêu cầu bình đẳng giữa các thành phần kinh tế trong quá trình thực hiện nghĩa vụ thuế đối với Nhà nớc Đảm bảo hệ thống thuế có tính pháp luật cao, để đạt đợc mục tiêu này, nội dung chủ yếu của cải cách thuế bớc I tập trung:
+ Ban hành một hệ thống các luật, pháp lệnh thuế áp dụng thống nhất cho mọi thành phần kinh tế Các luật, pháp lệnh thuế ra đời trong thời kỳ này bao gồm:
Thuế sử dụng đất nông nghiệp (áp dụng ngày 1/1/1994)
Thuế doanh thu (áp dụng tháng 10/1990)
Thuế Tiêu thụ đặc biệt (áp dụng từ tháng 10/1990)
Thuế lợi tức (áp dụng ngày 1/1/1991)
Thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu (áp dụng ngày 1/3/1992)
Thuế tài nguyên (áp dụng ngày 30/3/1990)
Thuế thu nhập đối với ngời thu nhập cao (áp dụng tháng 4/1991)
Thuế nhà đất (áp dụng ngày 15/7/1991)
Thuế sử dụng vốn ngân sách Nhà nớc (áp dụng ngày 24/1/1991)
+ Cải tiến hoạt động bộ máy quản lý thuế Công tác quản lý đợc tập trung về cho ngành thuế với việc sát nhập cục thuế quốc doanh và cục thuế công thơng nghiệp thành cục thuế, thành lập Tổng cục thuế trực thuộc Bộ tài chính
2 Cuộc cải cách thuế bớc II trong các doanh nghiệp.
2.1 Sự cần thiết tiến hành cuộc cải cách thuế bớc II
Sau 5 năm thực hiện cải cách thuế bớc I, hệ thống thuế nớc ta đã có những chuyển biến cơ bản, thuế đã trở thành nguồn thu chủ yếu của NSNN và trở thành công cụ điều tiết nền kinh tế tầm vĩ mô Hệ thống thuế kỳ này đã thực sự phù hợp với tình hình kinh tế nớc ta trong bớc đầu chuyển sang nền kinh tế thị trờng
Khi kinh tế thị trờng ở nớc ta ngày càng phát triển, quan hệ kinh tế với các nớc trên thế giới và khu vực ngày càng mở rộng, Việtnam đã trở thành thành viên của ASEAN, tham gia vào khu vực mậu dịch tự do ASEAN thì hệ thống thuế cũ đã bắt đầu bộc lộ những yếu điểm, hạn chế không còn phù hợp với tình h×nh míi Cô thÓ :
- Thất thu thuế còn lớn, nguyên nhân của tình trạng thất thu do việc tổ chức, quản lý cha tốt, bản thân các chính sách thuế còn chứa đựng nhiều yếu tố chính sách xã hội nên diện miễn giảm thuế còn nhiều, chính sách thuế cha bao quát hết diện và đối tợng nộp trong tình hình mới.
- Chính sách thuế còn phân biệt đối xử quá lớn giữa các doanh nghiệp trong nớc và doanh nghiệp có vốn đầu t nớc ngoài cha thể hiện quan điểm coi trọng ®Çu t trong níc.
- Chính sách thuế cha thể hiện rõ nét, cụ thể việc khuyến khích doanh nghiệp tự tích luỹ vốn để tái đầu t mở rộng sản xuất kinh doanh, tăng nguổn thu cho Ngân sách.
- Chính sách thuế, lệ phí còn nhiều chỗ bất hợp lý, cha quản lý một cách chặt chẽ, còn gây nhiều phiền hà gây trở ngại lớn cho hoạt động sản xuất kinh doanh.
Tình hình thực tế áp dụng thuế GTGT ở các
Thuế GTGT ở Việt nam đợc tiến hành thí điểm từ tháng 9/1993 Qua một thời gian thực hiện, đúc kết kinh nghiệm thực tiễn của Việt nam và chọn lọc những bài học thành công, thất bại ở một số nớc, dự thảo luật đợc xây dựng từ đầu năm 1995, đợc Quốc hội khoá 9 kỳ họp thứ 11 thông qua vào giữa tháng 5/1997 đã bắt đầu áp dụng chính thức trên diện rộng từ 1/1/1999.
1 Công tác tổ chức thực hiện.
Thực hiện nghị quyết của Quốc hội khoá IX kỳ họp thứ hai, thông qua ngày 23/12/1992 giao cho Chính phủ thực hiện thí điểm việc áp dụng thuế GTGT để rút kinh nghiệm xây dựng dự án luật thuế này, Bộ Tài Chính đã đợc Chính phủ giao cho triển khai thực hiện thí điểm thuế GTGT.
1.1 Tình hình thực hiện thí điểm
Trớc khi áp dụng luật thuế GTGT (1/1/1999), Bộ Tài Chính đã cùng các doanh nghiệp tiến hành hai đợt tính thử thuế GTGT ở các doanh nghiệp lớn Đợt
1 đợc tiến hành vào tháng 1/1998, tuy nhiên các số liệu tính toán trong đợt này cha phản ánh đúng tình hình sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp, cách tính, phơng pháp xác định thuế đầu vào, thuế đầu ra, giá bán cha có thuế ở một số doanh nghiệp còn cha chính xác cho nên khó có thể đánh gía đúng những tác động của 2 luật thuế tới doanh nghiệp Chính vì vậy, tháng 8/1998, đợt tính thử lần 2 đợc tiến hành với sự tham gia của các chuyên gia Bộ Tài Chính nhằm đánh giá chính xác tình hình tài chính của các tổng công ty khi thực hiện luật thuếGTGT
Theo hớng dẫn của Bộ Tài Chính, các doanh nghiệp đã tiến hành tính thử số thuế GTGT phải nộp so với thuế doanh thu và dự đoán những tác động của nó tới hoạt động sản xuất, kinh doanh của đơn vị mình Có hai xu hớng đánh giá trái ngợc nhau:
- Những doanh nghiệp có số thuế GTGT phải nộp thấp hơn so với thuế doanh thu: Trong nhóm này chỉ bao gồm một số ngành đang áp dụng thuế doanh thu với thuế suất cao nh điện (8%),xi măng (10%), da giày (6%), một số sản phẩm công nghiệp thực phẩm (6%), xổ số kiến thiết (20% - 30%) và các doanh nghiệp làm hàng xuất khẩu Những doanh nghiệp này khi áp dụng thuế GTGT với thuế suất không cao hơn nhiều so với thuế doanh thu, đồng thời phần thuế đã nộp ở đầu vào khấu trừ lớn; Những doanh nghiệp xuất khẩu không phải nộp thuế đầu ra, đồng thời lại đợc hoàn thuế đầu vào ,do vậy số thuế GTGT phải nộp giảm nhiÒu so víi thuÕ doanh thu.
Bảng số 1: Một số tổng công ty có số thuế GTGT phải nộp giảm so víi thuÕ doanh thu.
( ¦íc tÝnh n¨m 1999 ) (đơn vị : triệu đồng) Đơn vị.
ThuÕ GTGT giảm so với thuÕ doanh thu
Phải nộp Đợc hoàn TCT lơng thực miền nam
TCT bu chính viễn thông
- Những doanh nghiệp gặp khó khăn: Nhóm này bao gồm các doanh nghiệp hiện đang nộp thuế doanh thu với thuế suất thấp hoặc sản xuất, kinh doanh những mặt hàng có chi phí vật t ít, giá trị gia tăng chiếm tỷ trọng lớn.
+ Sản phẩm cơ khí thuế suất thuế doanh thu hiện nay là 1% - 2%, khi áp dụng thuế GTGT với thuế suất 10% thì số thuế GTGT phải nộp tăng gấp 3 lần so với thuế doanh thu hiện hành.
+ Đối với các doanh nghiệp kinh doanh du lịch, khách sạn, việc áp dụng thuế GTGT với thuế suất 20% - mức thuế cao nhất trong biểu thuế GTGT thay cho thuế doanh thu 10% cũng đợc kiến nghị là quá cao Kết quả tính thử số thuế phải nộp trong 6 tháng đầu năm theo luật thuế GTGT so với số thuế doanh thu hiện nay đang nộp ở 40 doanh nghiệp kinh doanh dịch vụ du lịch, khách sạn cho thấy, đối với doanh nghiệp kinh doanh du lịch lữ hành, số thuế phải nộp tăng gấp 2 lần, còn đối với doanh nghiệp kinh doanh khách sạn, mức tăng từ 1,6 đến 1,8 lần.
+ Đối với ngành điện tử, tin học: Hiện nay mức thuế doanh thu của ngành điện tử ở mức 4% và tin học là 1% Khi áp dụng thuế GTGT thuế suất là 10%. Theo tính toán của tổng công ty điện tử - tin học, số thuế GTGT phải nộp sẽ tăng lên 2 lần so với số thuế doanh thu nếu nh mọi điều kiện khác không thay đổi. Theo số liệu tính thử cho năm 1999, số thuế GTGT mà tổng công ty này phải nộp là 32,4 tỷ đồng, so với thuế doanh thu là 17,2 tỷ.
Bảng số 2: Một số tổng công ty có số thuế GTGT phải nộp tăng so víi thuÕ doanh thu.
Tên đơn vị Thuế doanh thu Thuế
GTGT Chênh lệch TCT vật t nông nghiệp
Liên hiệp đờng sắt Việt nam
Việc chuyển từ thuế doanh thu với 11 mức thuế suất (từ 0% tới 30%) sang thuế GTGT với 4 mức thuế suất (0%, 5%, 10%, 20%) tất yếu dẫn đến tình trạng có mặt hàng chịu thuế GTGT cao hơn thuế doanh thu, có mặt hàng đợc hởng thuế suất thấp hơn, do đó số thuế doanh nghiệp phải nộp cũng thay đổi Nhiều tr- ờng hợp đợc nộp thuế thấp hơn rất phấn khởi trong việc thực hiện luật thuế mới. Ngợc lại có không ít ngành phải nộp thuế cao hơn so với thuế doanh thu đang rất băn khoăn lo lắng, đặc biệt trong hoàn cảnh hiện nay đã phải đơng đầu với bao thách thức, khó khăn nh ngành cơ khí, kinh doanh khách sạn, du lịch, ăn uống, bảo hiểm, t vấn vì đợc khấu trừ thuế đầu vào không đáng kể.
Tổ chức bộ máy chỉ đạo triển khai thực hiện.
Chấp hành chỉ thị số 44 CT/TW ngày 04/11/1998 của Bộ Chính Trị và Nghị quyết số 18/1998/QH ngày 25/11/1998 của Quốc hội, Thủ tớng Chính phủ đã có quyết định số 208/1998/QĐ-Ttg ngày 26/10/1998 về việc thành lập ban chỉ đạo triển khai thực hiện các luật thuế mới của Chính phủ do một phó thủ tớng chính phủ làm trởng ban Thành viên gồm lãnh đạo các bộ: Bộ tài chính, Bộ kế hoạch và đầu t, Bộ Công nghiệp, Bộ Xây dựng, Bộ Thơng mại, Bộ Nông nghiệp và Phát triển nông thôn, Ban vật giá Chính phủ, Tổng cục hải quan, Tổng cục thuế Bộ phận thờng trực của ban chỉ đạo triển khai thực hiện các luật thuế mới của Chính phủ đợc đặt tại Bộ Tài Chính Tiếp theo Thủ tớng Chính phủ đã có chỉ thị số 41/ CT-Ttg ngày 7/12/1999 về việc tổ chức thực hiện các luật thuế mới Căn cứ vào chỉ thị số 41/CT-Ttg của Thủ tớng Chính phủ, các địa phơng đã thành lập ban chỉ đạo triển khai thực hiện các luật thuế mới do một đồng chí chủ tịch hoặc phó chủ tịch uỷ ban nhân dân tỉnh làm trởng ban, thành viên là lãnh đạo các sở, ngành có liên quan.
Các ban chỉ đạo triển khai thực hiện các luật thuế mới đều có chơng trình hành động, phân công trách nhiệm cụ thể cho từng bộ phận để chỉ đạo, kiểm tra việc triển khai thực hiện các luật thuế mới; chỉ đạo việc quản lý thị trờng, giá cả, xử lý những khó khăn, vớng mắc trong quá trình thực hiện các luật thuế mới.
Xây dựng và ban hành các văn bản hớng dẫn thực hiện.
Sau khi Quốc hội thông qua các luật thuế mới, dới sự lãnh đạo của Chính phủ, các ban soạn thảo đã tích cực chuẩn bị các văn bản hớng dẫn thi hành các luật thuế mới và các luật có liên quan nh: Luật ngân sách, Luật khuyến khích ®Çu t trong níc Đến ngày 31/12/1998 đã có trên 70 văn bản mang tính pháp quy về cơ bản đã đủ để hớng dẫn thi hành các luật thuế mới; Các văn bản hớng dẫn đã bảo đảm đúng luật, phù hợp với điều kiện thực tế sản xuất kinh doanh của các doanh nghiệp.
Tổ chức công tác hớng dẫn, tuyên truyền. Đã tổ chức tập huấn, hớng dẫn về mục đích, ý nghĩa, nội dung, tác dụng và quy trình nghiệp vụ quản lý thuế cho cán bộ chủ chốt của các bộ, ngành, địa ph- ơng, cho cán bộ ngành tài chính và ngành thuế, cho các doanh nghiệp quốc doanh, xí nghiệp có vốn đầu t nớc ngoài và ngoài quốc doanh; Việc tuyên truyền về thuế đã đợc tiến hành thờng xuyên, liên tục bằng nhiều hình thức: Trên các phơng tiện thông tin đại chúng (đài báo trung ơng; đài báo địa phơng; hệ thống thông tin phờng, xã ), in sách, phát hành tờ rơi, xây dựng phim truyện, hội thảo.
Ban t tởng văn hoá Trung ơng đã có văn bản hớng dẫn thực hiện chỉ thị số
44 CT/TW của Bộ Chính Trị, tổ chức tập huấn về thuế cho các tổng biên tập báo, cho ban tuyên huấn của các bộ, địa phơng để phục vụ cho công tác tuyên truyền, phối hợp với Bộ Tài Chính soạn thảo thông tin vắn tắt về thuế để làm tài liệu sinh hoạt trong các chi bộ Đảng.
Tổ chức bộ máy, nghiệp vụ quản lý thuế.
Đánh giá kết quả thực hiện thuế giá trị gia tăng ở việt nam
Việc triển khai thực hiện luật thuế GTGT đạt đợc kết quả nêu trên là do:
- Chính phủ, ban chỉ đạo triển khai các luật thuế mới của chính phủ, các Bộ,các ngành, các địa phơng đã bám sát sự chỉ đạo triển khai của trung ơng Đảng,của Bộ chính trị, của Quốc hội để tổ chức triển khai thực hiện các luật thuế mói
Trong quá trình triển khai, ban chỉ đạo của Chính phủ, các Bộ, các địa ph- ơng đã bám sát cơ sở sản xuất kinh doanh, phát hiện những khó khăn vớng mắc trong quá trình thực hiện các luật thuế mới, nghiên cứu, đề xuất những giải pháp nhằm tháo gỡ khó khăn cho các doanh nghiệp nh bổ sung vào danh mục hàng hoá, dịch vụ không thuộc diện chịu thuế GTGT Điều chỉnh giảm mức thuế suất cho 18 nhóm hàng hoá, dịch vụ Mở rộng việc khấu trừ thuế GTGT đầu vào đối với phế liệu, đá, cát sỏi mua của ngời tự khai thác.
- Tập trung chỉ đạo tốt công tác tuyên truyền, các đài báo trung ơng và địa phơng đã phối hợp khá chặt chẽ với cơ quan thuế, để đẩy mạnh tuyên truyền giải thích các luật thuế mới, phản ánh kịp thời những gơng điển hình thực hiện tốt các luật thuế mới cũng nh những khó khăn vớng mắc trong việc thực hiện các luËt thuÕ míi.
- Các cơ sở kinh doanh và mọi tầng lớp nhân dân đều hởng ứng và đồng tình thực hiện các luật thuế mới do nhận thức đợc các luật thuế mới tiến bộ hơn và có nhiều u điểm hơn các luật thuế cũ, có quyết tâm cao trong việc thực hiện luật thuế mới Đồng thời phản ánh kịp thời những nhợc điểm và vớng mắc để Chính phủ kịp thời điều chỉnh, chỉ đạo thực hiện
- Sự phấn đấu nỗ lực của ngành thuế và ngành hải quan từ việc chuẩn bị triển khai đến việc tổ chức thực hiện các luật thuế mới Cụ thể :
+ Đã triển khai việc cấp mã số cho 1.105.560 đơn vị Trong đó: doanh nghiệp Nhà nớc (kể cả đơn vị phụ thuộc) 18.785 đơn vị; doanh nghiệp có vốn đầu t nớc ngoài 2.416 đơn vị; Tổ chức kinh tế của đoàn thể đơn vị, lực lợng vũ trang 7.196 đơn vị; Công ty trách nhiệm hữu hạn, công ty cổ phần, doanh nghiệp t nhân 36.680 đơn vị;hợp tác xã 15.970 đơn vị; hộ cá thể 1.024.456 hộ Qua việc cấp mã số đã nắm chắc đợc số lợng đối tợng nộp thuế.
+ In và cung cấp đủ hoá đơn, chứng từ cho các doanh nghiệp Đến ngày 31/12/1999 số lợng hoá đơn đã phát hành là 1.465.300 quyển (tơng ứng với 73.065.000 số hoá đơn) Trong đó có 1.061.300 quyển hoá đơn GTGT fà 404.000 quyển hoá đơn bán hàng thông thờng Ngoài ra còn cho phép gần 1.000 tổng công ty, công ty tự in hoá đơn để sử dụng.
+ Đã cải tiến quy trình kê khai thuế, nộp thuế theo hớng nâng cao trách nhiệm của doanh nghiệp trong việc tự tính thuế, tự khai thuế và nộp thuế theo thông báo thuế Thực tế cho thấy, các doanh nghiệp thực hiện chế độ tự kê khai và tính nộp thuế tơng đối đầy đủ, đúng hạn Đến nay chỉ còn 2%-3% số đối tợng nộp thuế theo phơng pháp kê khai là cha nộp tờ khai, cơ quan thuế phải ấn định số thuế phải nộp hàng tháng
+ Đã sắp xếp lại tổ chức bộ máy quản lý thuế ở cục thuế, cục hải quan, chi cục thuế, để đáp ứng đợc yêu cầu của quản lý thu theo các luật thuế mới.
+ Đã từng bớc trang bị máy tính để hiện đại hoá công tác quản lý thu thuế. Đến nay cơ bản đã trang bị xong số lợng máy tính cần thiết cho công tác quản lý thuế ở các cục thuế.
Bên cạnh những thuận lợi về công tác tổ chức, chuẩn bị nêu trên việc thực hiện thuế GTGT đạt đợc những kết quả nh trên còn do chính những u điểm của nã.
- Thuế GTGT tránh đợc hiện tợng thuế chồng chéo, phù hợp với nền kinh tế sản xuất hàng hoá trong nền kinh tế thị trờng: thuế GTGT không tính trên toàn bộ doanh thu mà chỉ tính trên phần giá trị sản phẩm hoặc dịch vụ do đơn vị sản xuất kinh doanh mới tạo ra cha bị tính thuế Nh vậy thuế GTGT đã khắc phục đ- ợc hiện tợng thuế chồng lên thuế, một nhợc điểm cơ bản của thuế doanh thu trớc ®©y.
- Thuế GTGT mang tính trung lập đối với các nghiệp vụ dịch chuyển sản phẩm và dịch vụ Một loại thuế đợc gọi là trung lập khi nó không gây ra bất cứ ảnh hởng nào đến hoạt động của các doanh nghiệp nếu Chính phủ không muốn thế.Trong thuế doanh thu ngời ta có khuynh hớng tối thiểu hoá số tiền thuế phải nộp bằng cách hội nhập các xí nghiệp theo chiều dọc Ví dụ xí nghiệp sợi có thể kết hợp với xí nghiệp dệt, xí nghiệp may Với sự hội nhập này không làm phát sinh doanh thu khi chuyển sản phẩm từ khâu trớc sang khâu sau Chính phủ không muốn các doanh nghiệp hội nhập lại với nhau nhng bản thân loại thuế trên đã tạo ra sự hội nhập ấy Rõ ràng trong thuế doanh thu với cơ chế nh vậy nó không mang tính trung lập
Thuế GTGT không hề khuyến khích các doanh nghiệp hội nhập nh trên, bởi các doanh nghiệp trong trờng hợp hội nhập và không hội nhập thì tổng số thuế phải nộp là nh nhau Nh vậy có thể khẳng định rằng thuế GTGT là loại thuế mang tÝnh trung lËp.
- Hàng nhập khẩu đợc hoàn thuế GTGT, giảm đợc chi phí, có thể cạnh tranh thuận lợi trên thị trờng quốc tế, hàng nhập sẽ có tác dụng thiết thực bảo vệ sản xuất kinh doanh hàng nội địa, đẩy mạnh sản xuất hàng hoá hớng về xuất khẩu. Bên cạnh đó thuế GTGT cũng góp phần khuyến khích xuất khẩu do thuế suất thuế GTGT đối với hàng hoá xuất khẩu bằng không, tức là toàn bộ thuế GTGT đầu vào sẽ đợc hoàn lại nên nó có tác dụng đẩy mạnh xuất khẩu, tạo điều kiện cho hàng hoá xuất khẩu có thể cạnh tranh dễ dàng hơn trên thị trờng quốc tế.
Về phía Nhà nớc
1 Yêu cầu cơ bản để hoàn thiện thuế GTGT.
- Cần khắc phục t tởng chủ quan, nóng vội, cầu toàn, cắt đứt với thuế doanh thu Không thể đòi hỏi những yêu cầu nhảy vọt đột biến hoàn toàn khác thuế doanh thu Trong bíc®Çu chuyÓn tiÕp tõ thuÕ doanh thu sang thuÕ GTGT cÇn cã những quy dịnh mang tính quá độ, tạo điều kiện thuận lợi cho các cơ sở kinh doanh từng bớc cải tiến đợc phơng án sản xuất kinh doanh, sắp xếp lại tổ chức, quy trình hoạt động có hiệu quả, nộp thuế và có lãi, cơ quan thuế có thời gian cải tiến và củng cố đợc tổ chức bộ máy, biện pháp quản lý nghiệp vụ, đa dần việc thực hiện các nguyên tắc, chế độ mới vào nề nếp, kỷ cơng.
- Trong giai đoạn đầu áp dụng, cần u tiên cho công tác quản lý thuế, nghĩa là làm thế nào để việc quản lý thuế đơn giản nhất, có hiệu quả nhất Sau đó khi bộ máy quản lý đã đạt đợc trình độ nhất định, theo kịp mức độ tiên tiến của thuế GTGT thì sẽ chú trọng hơn tới tính hiệu quả của loại thuế này (tức là loại bỏ tình trạng đánh thuế trùng của thuế doanh thu ).
Về triển khai luật thuế GTGT phải bảo đảm những mục tiêu cơ bản đề ra trong chỉ thị số 44- CT/TW ngày 4/11/1998 của Bộ Chính Trị là:
- Bảo đảm công bằng về quyền lợi và nghĩa vụ của các cơ sở kinh doanh trong nền kinh tế, giúp các doanh nghiệp ổn định đợc hoạt động, nâng cao năng lực quản lý, tạo thêm khả năng cạnh tranh trong và ngoài nớc.
- Bảo đảm không ảnh hởng lớn đến kế hoạch thu của Ngân sách trung ơng trong những năm đầu thực hiện.
- Bảo đảm ổn định thị trờng trong nớc, tránh gây ra những biến động mạnh về giá cả, đặc biệt là giá cả vật t, hàng hoá quan trọng cho sản xuất và tiêu dùng thiết yếu để ổn định sản xuất, không ảnh hởng đến đời sống của nhân dân.
2 Hoàn thiện hệ thống văn bản pháp quy.
Chuyển từ 11 mức thuế suất thuế doanh thu xuống còn 3 mức thuế suất thuếGTGT (không kể mức thuế suất 0%) đợc xác định là giai đoạn đầu để dần tiến tới còn một mức thuế suất theo mục tiêu, yêu cầu đơn giản, bình đẳng, công bằng mà cải cách thuế bớc II đã đặt ra.
Tuy nhiên để thực hiện mục tiêu đơn giản, công bằng và bình đẳng thì về lâu dài cần thống nhất một mức thuế suất thuế GTGT khoảng 10% nh một số n- ớc xung quanh Việt Nam (Inđônêxia 10%, Hàn Quốc 10%, Trung Quốc 13% và 17%, Philippin 10%, Thái Lan 10%) Nhng về lộ trình có thể chọn một trong hai phơng án:
Phơng án 1: Đến năm 2005 vẫn còn hai mức thuế suất là 5%, 10% (không kể thuế suất 0% đối với xuất khẩu) Mức 5% chỉ áp dụng đối với một số mặt hàng thiết yếu, còn đại bộ phận các loại hàng hoá, dịch vụ đều áp dụng thuế suất 10% Đến năm 2010 thì thống nhất một mức thuế suất 10% cho tất cả các loại hàng hoá, dịch vụ.
Phơng án 2: Đến năm 2005 áp dụng thống nhất một mức thuế suất 10% cho tất cả các loại hàng hoá, dịch vụ Thực hiện phơng án này bảo đảm đợc mức động viên theo yêu cầu của cải cách thuế bớc II đề ra và bảo hộ đợc sản xuất trong nớc do phải giảm thuế xuất khẩu xuống còn 0% - 5% vào năm 2006 theo hiệp định AFTA.
Trớc mắt vẫn duy trì 3 mức thuế suất 5%, 10%, 20% (không kể thuế suất 0% đối với xuất khẩu) và cần phải xử lý giảm mức thuế suất cho một số hàng hoá, dịch vụ nhng phải đảm bảo các nguyên tắc:
- Giảm mức thuế suất nhng không làm tăng số lợng thuế suất đã quy định trong luật mà phải nhằm tới đơn giản mức thuế.
- Hàng hoá, dịch vụ nào cần tạm thời phải hạ mức thuế suất, phải xem xét kỹ trong mối quan hệ sản xuất trong nớc với nhập khẩu, giữa các cơ sở kinh doanh và phải áp dụng thống nhất cho cả hàng hoá nhập khẩu cũng nh sản xuất ở trong níc.
- Không vì những loại hàng hóa, dịch vụ này đợc giảm mức thuế suất mà lan rộng ra những hàng hoá, dịch vụ khác gây đảo lộn biểu thuế.
- Không áp dụng mức thuế suất 0% đối với hàng hoá, dịch vụ không làm ảnh hởng lớn đến nguồn thu của NSNN.
- Việc giảm mức thuế suất phải đợc đặt trong mối quan hệ tơng đồng với chính sách thuế của các nớc và chính sách hội nhập kinh tế của Đảng và Nhà n- íc.
- Đối với những hàng hóa, dịch vụ xử lý cho giảm thuế tạm thời phải công bố rõ thời gian áp dụng trong vòng 3 năm, hết thời hạn sẽ trở về mức thuế quy định để các doanh nghiệp có phơng án phấn đấu thực hiện.
Hầu hết các nớc đã áp dụng thuế GTGT đều có quy định mức doanh thu để phân biệt đối tợng nộp thuế Ví dụ: Inđônêxia 60.000 USD/năm, Thuỵ Điển200.000 SEK/năm, Trung Quốc 1,8 triệu NDT/năm Đối với hộ kinh doanh có doanh số trên mức quy định phải nộp thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ; đối với hộ kinh doanh có doanh số dới mức quy định hoặc không phải nộp thuế GTGT mà chỉ phải nộp thuế thu nhập hoặc có nớc đánh thuế GTGT nhng lại theo một tỷ lệ ấn định trên doanh thu. áp dụng kinh nghiệm của các nớc khi xây dựng luật thuế GTGT dự kiến đa ra mức doanh thu là 600 triệu đồng/ năm, những hộ kinh doanh nhỏ có doanh thu dới mức quy định không áp dụng tính thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ mà áp dụng cách thu đơn giản (tính trên doanh số) nh thuế doanh thu Nhng do đặc điểm của nớc ta số hộ kinh doanh cá thể nhiều (trên 1 triệu hộ) đóng góp vào nguồn thu ngân sách đáng kể, nếu áp dụng cách thu đơn giản sợ không bình đẳng với những doanh nghiệp nộp thuế theo phơng pháp khấu trừ Vì vậy, Bộ tài chính đã có chỉ đạo tại thông báo số 41 TB/TW ngày 12/2/1997 là “ những ngời kinh doanh có nơi sản xuất, có cửa hàng, cửa hiệu cố định đều là đối tợng áp dụng thuế GTGT (không phân biệt hộ kinh doanh lớn, hộ kinh doanh nhỏ); những ngời kinh doanh không có nơi cố định thì áp dụng chế độ khoán.”
Căn cứ vào thực tiễn của nớc ta, căn cứ vào sự chỉ đạo của Bộ tài chính, luật thuế GTGT đã đa ra hai phơng pháp tính thuế là: Phơng pháp khấu trừ thuế và phơng pháp tính thuế trực tiếp trên GTGT Phơng pháp khấu trừ thuế áp dụng đối với các doanh nghiệp đợc thành lập hoạt động theo luật Doanh nghiệp Nhà nớc, luật Đầu t nớc ngoài, luật Công ty, luật Hợp tác xã và những hộ kinh doanh lớn chấp hành tốt chế độ kế toán, hoá đơn chứng từ Phơng pháp tính thuế trực tiếp trên GTGT áp dụng chủ yếu đối với những hộ kinh doanh cá thể cha thực hiện tốt chế độ hoá đơn chứng từ ứng với hai phơng pháp tính thuế có hai loại hoá đơn tơng ứng đó là hoá đơn giá trị gia tăng (dùng cho đối tợng nộp thuế theo ph- ơng pháp khấu trừ ) và hoá đơn bán hàng (dùng cho đối tợng nộp thuế theo ph- ơng pháp trực tiếp). Để dần dần tiến tới một phơng pháp tính thuế cần phải từng bớc triển khai công tác kế toán hoá đơn chứng từ đối với khu vực ngoài quốc doanh Để chuyển dần họ sang nộp thuế theo phơng pháp khấu trừ, trớc mắt: Củng cố công tác kế toán, hoá đơn chứng từ đối với các doanh nghiệp ngoài quốc doanh để 100% hộ nộp thuế theo phơng pháp kê khai, khấu trừ thuế và triển khai công tác kế toán, hoá đơn chứng từ đối với 100% số hộ cá thể kinh doanh lớn để chuyển từ khoán thuế sang nộp thuế theo phơng pháp kê khai Còn những hộ kinh doanh quá nhỏ th× miÔn thuÕ.
2.3 Thực hiện khấu trừ thuế GTGT đối với các trờng hợp sai sót
Việc khấu trừ thuế GTGT đợc giải quyết trên các căn cứ đợc xác minh thông qua:
- Phản ánh đầy đủ trên hoá đơn, tuỳ mức độ mà ngời bán hàng hoặc cung ứng dịch vụ đợc phép ghi trên hoá đơn.
- Việc xác định đối với hàng nhập.
- Việc xác định là đơn vị kinh doanh đã trả do tự cung ứng.
Trong thực tế xảy ra trờng hợp cơ sở cấp hoá đơn hàng bán ra sai thuế suất, ví dụ cơ sở kinh doanh máy điều hoà nhiệt độ bán máy điều hoà cho công ty điện lực dùng sản xuất kinh doanh Khi bán, do sơ xuất của cán bộ viết hoá đơn đã ghi mức thuế suất trên hoá đơn bán hàng là 10%, thực tế mặt hàng này đã đợc giảm thuế suất 50% tức là chỉ còn 5% Tháng sau, cơ sở mới phát hiện ra Theo chế độ khoản chênh lệch do cơ sở nộp sai thuế suất không đợc khấu trừ.
Về phía doanh nghiệp
Khi thực hiện thuế GTGT từ 1/1/1999 sẽ có tác động đến các cơ sở kinh doanh cụ thể là tính thuế, hạch toán thuế GTGT khối lợng công việc nhiều hơn.
Về mặt lý thuyết, thuế GTGT không ảnh hởng đến giá thành chi phí của doanh nghiệp nhng trong thực tế rất nhiều doanh nghiệp đã ảnh hởng tới chi phí và giá thành: Doanh nghiệp nhập khẩu phải nộp thêm thuế GTGT hàng nhập khẩu, một số doanh nghiệp có lợng hàng tồn kho lớn không đợc khấu trừ và việc hoàn thuế không kịp thời cho các doanh nghiệp, đặc biệt là những doanh nghiệp trớc đây nộp thuế doanh thu ở mức thuế suất thấp nay phải nộp thuế GTGT thuế suất 10% Điều đó dẫn đến nhiều doanh nghiệp gặp khó khăn trong sản xuất kinh doanh và dẫn đến làm ăn thua lỗ Vì vậy các doanh nghiệp cần có các giải pháp thích hợp nhằm chủ động tính toán phơng án sản xuất kinh doanh, mở rộng thị trờng tiêu thụ sản phẩm.
1 Cách lập hoá đơn chứng từ.
Muốn công việc kinh doanh có hiệu quả, các doanh nghiệp cần thực hiện tốt chế độ hoá đơn chứng từ, các quy định hiện hành về thuế GTGT, đảm bảo làm ăn có lãi và thực hiện nghĩa vụ tốt với NSNN.
Các doanh nghiệp có thể tăng cờng chế độ hoá đơn chứng từ sổ sách kế toán nh sau:
Hoá đơn bán hàng: Việc kê khai thuế GTGT chủ yếu là dựa vào sổ sách kế toán, hoá đơn mua, bán hàng hoá, dịch vụ Hoá đơn có thể do cơ quan thuế phát hành hoặc do đơn vị tự phát hành để tiện cho việc thanh toán, nhng phải đăng ký mẫu hoá đơn với cơ quan thuế Hoá đơn có nội dung thể hiện đợc các chỉ tiêu: Số tiền bán hàng cha có thuế, số thuế GTGT, tổng số tiền thanh toán, số hoá đơn, tên, địa chỉ, mã số thuế của ngời mua, ngời bán.
Cách ghi sổ kế toán:
- Mọi đối tợng nộp thuế GTGT đều phải lập sổ kế toán ghi rõ các căn cứ xác minh hoạt động thực tế của đơn vị thuộc hoặc không thuộc diện chịu thuế GTGT.
- Trên sổ sách kế toán phải đợc ghi chép sạch sẽ, rõ ràng, chính xác, cập nhật hàng ngày, không để chừa khoảng trống, không gạch xoá Sổ kế toán phải đợc đánh số trang liên tục và phải xuất trình cho cơ quan thuế khi có yêu cầu của cơ quan thuế.
- Sổ kế toán phải phản ánh đợc: Hoạt động chịu thuế GTGT chia ra từng loại thuế suất, hoạt động không chịu thuế GTGT, tên và địa chỉ, mã số thuế ng ời mua Ngoài ra còn phải thể hiện giá trị hàng hoá mua vào, thuế GTGT đầu vào đợc khấu trừ, tên, địa chỉ, mã số thuế ngời bán.
- Riêng đối với các hộ kinh doanh nộp thuế gtgt theo chế độ khoán đợc thực hiện chế độ kế toán đơn giản theo hớng dẫn của cơ quan thuế.
Tài khoản sử dụng: Theo chế độ sử dụng tài khoản 3331- thuế GTGT phải nộp và tài khoản 133- thuế GTGT đầu vào của hàng hoá, dịch vụ các doanh nghiệpphải thực hiện mở tài khoản theo quy định và theo dõi chi tiết hàng hoá mua vào, bán ra cũng nh thuế GTGT đầu vào đầu ra.
2 Thuế GTGT đối với hàng nhập khẩu.
Trong quá trình kinh doanh của doanh nghiệp đòi hỏi phải có nguồn hàng hoá cung ứng kịp thời Nhiều doanh nghiệp nguồn hàng hoá trong nớc cha đáp ứng đợc yêu cầu cả về chất lợng, chủng loại, số lợng Do đó các doanh nghiệp phải nhập hàng hoá để đảm bảoyêu cầu kinh doanh của mình Theo luật thuế doanh thu thì không thu thuế đối với hàng hoá nhập khẩu, nhng theo quy định luật thuế GTGT thì doanh nghiệp nhập khẩu vật t hàng hoá trong danh mục chịu thuế GTGT phải tiến hành nộp thuế GTGT khi nhập khẩu hàng hoá
Việc thu thuế GTGT hàng nhập khẩu là cần thiết Tuy nhiên do các doanh nghiệp vừa phải nộp thuế nhập khẩu, vừa phải nộp thuế GTGT hàng nhập khẩu, do vậy để giảm bớt khó khăn các doanh nghiệp có đề nghị nh sau:
- Mức thuế suất: Đề nghị mức thuế suất thuế GTGT đối với hàng nhập khẩu là 5% Với mức thuế suất này, số thu Ngân sách có thể bị ảnh h ởng nhng tạo điều kiện cho các mặt hàng trong nớc đợc mở rộng, đa dạng về chủng loại và chất lợng.
- Thời gian nộp thuế GTGT hàng nhập khẩunhững: Cho phép thời gian nộp thuê GTGT là 60 ngày kể từ ngày nhận đợc thông báo chính thức của của cơ quan hải quan về số thuế GTGT hàng nhập khẩu.
Theo quy định của luật thuế GTGT và các văn bản dới luật đối với thuếGTGT đầu vào của TSCĐ đợc khấu trừ nh đối với vật t hàng hoá khác Nếu số thuế đầu vào của TSCĐ lớn đợc khấu trừ dần trong 3 tháng mà số thuế đầu vào cha đợc khấu trừ hết thì doanh nghiệp lập thủ tục yêu cầu cơ quan thuế hoàn thuế Giải pháp xử lý này đảm bảo tính trung lập của thuế GTGT đối với hoạt động đầu t, tiết kiệm chi phí quản lý, không phải theo dõi khấu trừ thuế, đồng thời giảm gánh nặng cho NSNN không phải hoàn thuế này Nếu doanh nghiệp đầu t TSCĐ với giá trị lớn sẽ gặp khó khăn rất lớn vì phải đi vay để nộp thuế GTGT đầu vào và trả lãi vay Nh vậy chi phí của doanh nghiệp tăng, hiệu quả kinh doanh giảm Để giảm bớt khó khăn doanh nghiệp xin đề nghị:
- Xét hoàn thuế theo từng tháng đối với số thuế GTGT đợc hoàn lớn (từ 200 triệu đồng trở lên) và xét hoàn thuế hàng quý có số thuế GTGT đợc hoàn nhỏ (dới 200 triệu đồng)