Hoàn thiện hệ thống tài khoản kế toán doanh nghiệp tại việt nam 1

PHẦN MỞ ĐẦU Tính cấp thiết đề tài Trong kinh tế vận hành theo chế thị trường mở cửa hội nhập, việc cạnh tranh doanh nghiệp điều tất yếu Đây hội thách thức tất doanh nghiệp Việt Nam nói chung Để tồn phát triển môi trường cạnh tranh ngày khốc liệt này, doanh nghiệp phải khơng ngừng hồn thiện nhằm nâng cao hiệu sản xuất kinh doanh Muốn vậy, doanh nghiệp cần phải thực đổi sâu sắc toàn diện cách sử dụng hữu hiệu hệ thống công cụ quản lý điều hành sản xuất kinh doanh, trong công cụ quan trọng hàng đầu tổ chức cơng tác kế tốn doanh nghiệp Tuy nhiên, việc vận dụng cơng tác kế tốn đặc biệt sử dụng hệ thống tài khoản kế toán doanh nghiệp thiếu đồng bộ, thống Dẫn đến việc cung cấp thông tin cho đối tượng quan tâm đến tình hình tài doanh nghiệp chưa có nhìn xác thực đầy đủ bối cảnh thị trường chứng khoán phát triển mạnh hầu hết doanh nghiệp tiến tới cổ phần hóa trở thành cơng ty đại chúng niêm yết lưu ký sàn giao dịch chứng khốn Xuất phát từ thực tế đó, tác giả chọn đề tài: “Hoàn thiện hệ thống tài khoản kế toán doanh nghiệp Việt Nam” làm luận văn thạc sỹ với mong muốn đóng góp số ý kiến góp phần hồn thiện thống hệ thống tài khoản kế toán doanh nghiệp Việt Nam Mục đích nghiên cứu - Nghiên cứu sở lý luận hệ thống tài khoản kế toán doanh nghiệp Việt Nam - Phân tích thực trạng vận dụng hệ thống tài khoản kế toán doanh nghiệp Việt Nam thời gian qua - Đề xuất giải pháp để hoàn thiện hệ thống tài khoản kế toán doanh nghiệp Việt Nam Đối tượng phạm vi nghiên cứu - Đối tượng nghiên cứu: Nghiên cứu việc vận dụng hệ thống tài khoản kế toán doanh nghiệp Việt Nam - Phạm vi nghiên cứu: Việc vận dụng hệ thống tài khoản kế toán áp dụng số doanh nghiệp sở Quyết định ban hành Bộ Tài chính: Quyết định số 15/2006/QĐ-BTC (20/03/2006) việc ban hành Chế độ Kế toán doanh nghiệp Quyết định số 48/2006/QĐ-BTC (14/09/2006) việc ban hành Chế độ Kế toán Doanh nghiệp nhỏ vừa Phương pháp nghiên cứu Việc nghiên cứu xuất phát từ phương pháp luận chủ nghĩa vật biện chứng, chủ nghĩa vật lịch sử phương pháp sử dụng khác như: logic lịch sử; thống kê, phân tích tổng hợp Kết cấu luận văn Ngoài phần mở đầu, kết luận danh mục tài liệu tham khảo, nội dung luận văn trình bày theo kết cấu gồm có chương, cụ thể sau: Chương I Những lý luận tài khoản hệ thống tài khoản kế toán doanh nghiệp Việt Nam Chương II Thực trạng việc vận dụng hệ thống tài khoản kế toán doanh nghiệp Việt Nam Chương III Giải pháp hoàn thiện hệ thống tài khoản kế toán áp dụng cho doanh nghiệp Việt Nam KẾT LUẬN DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO PHỤ LỤC CHƯƠNG I NHỮNG LÝ LUẬN CƠ BẢN VỀ HỆ THỐNG TÀI KHOẢN KẾ TOÁN DOANH NGHIỆP TẠI VIỆT NAM 1.1 Tổng quan tài khoản hệ thống tài khoản kế toán doanh nghiệp Việt Nam 1.1.1 Sự cần thiết phải nghiên cứu tài khoản hệ thống tài khoản kế toán doanh nghiệp Hiện nay, hội nhập kinh tế quốc tế khu vực giới yêu cầu tất yếu trình xây dựng phát triển kinh tế Việt Nam Cơ chế kinh tế đòi hỏi doanh nghiệp phải cấp bách đổi hoàn thiện cơng cụ quản lý tài chính, việc hồn thiện hệ thống kế toán xem yêu cầu quan trọng Một hệ thống kế tốn doanh nghiệp tổng hồ kết hợp nhiều phận, yếu tố khác Hệ thống tài khoản kế tốn coi “huyết mạch” hệ thống kế tốn doanh nghiệp có ảnh hưởng chi phối đến hầu hết thành phần khác hệ thống kế tốn Hệ thống tài khoản kế tốn ln giữ vai trị chủ yếu tích cực việc quản lý vốn, tài sản, quản lý hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp; đồng thời kế toán cung cấp thông tin quan trọng để Nhà nước thực chức kiểm tra, kiểm soát hoạt động, hiệu hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp, ngành, khu vực góp phần thực chức điều tiết vĩ mô kinh tế Do vậy, q trình hồn thiện hệ thống kế tốn doanh nghiệp, yêu cầu hoàn thiện hệ thống tài khoản kế tốn ln đặt vị trí quan trọng hàng đầu Ở nước ta, hệ thống tài khoản kế toán doanh nghiệp thống ban hành, áp dụng khơng ngừng sửa đổi, bổ sung cho thích ứng với yêu cầu quản lý thay đổi môi trường kinh doan kinh tế thị trường Tuy nhiên, thực tiễn vận dụng, hệ thống tài khoản tồn nhiều yếu điểm cần khắc phục hoàn thiện nhằm đáp ứng ngày tốt nhu cầu hạch toán kế toán doanh nghiệp nhu cầu quản lý Nhà nước tài chính, kế tốn Để hồn thiện hệ thống tài khoản kế tốn doanh nghiệp thống áp dụng cho doanh nghiệp Việt Nam xu tồn cầu hố kinh tế, cần thiết phải đưa quan điểm, phương hướng giải pháp hồn thiện hợp lý, có tính khả thi cao Các quan điểm, phương hướng giải pháp trước hết phải mang tính kế thừa, tiếp thu phát huy kinh nghiệm, tri thức lý luận thực tiễn hệ thống tài khoản kế tốn doanh nghiệp Chính vậy, để làm điều địi hỏi phải nghiên cứu, hệ thống hoá quan điểm, kết nghiên cứu, đánh giá hệ thống tài khoản kế toán doanh nghiệp Việt Nam giới, để từ rút học kinh nghiệm cho q trình hồn thiện hệ thống tài khoản kế toán doanh nghiệp Việt Nam 1.1.2 Tài khoản kế toán 1.1.2.1 Khái niệm tài khoản kế toán Trong q trình phát triển kế tốn, tồn nhiều quan điểm khác tài khoản kế tốn đưa Các quan điểm khơng đối lập hay loại trừ mà thể phát triển lý luận nhận thức người tài khoản Các quan điểm thay đổi theo thời gian thể thay đổi ý niệm người nghiên cứu, giảng dạy Đây thay đổi mang tính tất yếu, phù hợp với logic nhận thức, phản ánh xác, gần sát với thực tế, với nhu cầu đào tạo, với xu hướng hồ hợp với chuẩn mực kế tốn quốc tế Về bản, có cho thể kể đến hai quan điểm tài khoản sau: Quan điểm thứ nhất, tài khoản kế toán hai hình thức biểu cụ thể phương pháp tài khoản kế toán, bốn phương pháp hệ thống phương pháp kế toán (gồm phương pháp chứng từ, phương pháp tính giá, phương pháp tài khoản kế toán phương pháp tổng hợp cân đối) Đại diện cho quan điểm thứ nhà khoa học Học viện Tài Trong giáo trình cơng trình nghiên cứu khoa học cơng bố, nhà khoa học Học viện Tài khẳng định: “Phương pháp tài khoản kế toán phương pháp kế toán sử dụng để phân loại đối tượng kế toán, ghi chép, phản ánh kiểm tra cách thường xuyên, liên tục có hệ thống tình hình có vận động đối tượng kế toán cụ thể nhằm cung cấp thơng tin có hệ thống hoạt động kinh tế tài phát sinh đơn vị, phục vụ cho lãnh đạo, quản lý kinh tế, tài đơn vị để lập báo cáo kế tốn định kỳ” Theo quan điểm trên, hình thức biểu phương pháp tài khoản kế toán tài khoản kế toán cách thức ghi chép vào tài khoản kế toán Do vậy, nghiên cứu phương pháp tài khoản kế toán thực chất nghiên cứu hình thức biểu phương pháp Đồng thời, quan điểm rằng, tài khoản kế toán tờ sổ kế toán sử dụng để phản ánh kiểm tra cách thường xun, liên tục, có hệ thống tình hình có vận động đối tượng kế toán cụ thể Căn vào đặc điểm vận động đối tượng kế toán yêu cầu quản lý giai đoạn mà xây dựng hay số tài khoản kế toán để phản ánh đối tượng cụ thể trạng thái động trạng thái tĩnh Và tuỳ theo mức độ phản ánh khác đối tượng kế toán yêu cầu cung cấp thông tin cho quản lý mà tài khoản kế toán xây dựng chi tiết thành cấp khác để cung cấp thông tin khác đối tượng kế toán từ dạng chi tiết, cụ thể đến dạng tổng quát Như vậy, quan điểm thứ phản ánh rõ nét chât tài khoản kế tốn: hình thức biểu phương pháp tài khoản kế toán, sử dụng để phản ánh kiểm tra cách thường xuyên, liên tục, có hệ thống tình hình có vận động đối tượng kế toán cụ thể Tuy nhiên, cách sử dụng từ ngữ mà nhiều dẫn đến nhầm lẫn tài khoản kế tốn (hình thức biểu phương pháp kế toán) với phương pháp kế toán (phương pháp tài khoản kế toán) Hơn nữa, đồng nhât tài khoản kế toán với sổ kế toán, coi tài khoản kế toán tờ sổ kế toán, chưa thật xác Bởi vì, sổ kế tốn biểu vật chất cụ thể tài khoản kế toán, tài khoản kế toán cốt lõi để tạo thành sổ kế tốn khơng phải sổ kế toán Quan điểm thứ hai, tài khoản kế toán hai yếu tố cấu thành phương pháp đối ứng tài khoản Quan điểm nêu rõ, đối ứng tài khoản phương pháp thông tin kiểm tra vận động tài sản, nguồn vốn trình kinh doanh theo mối quan hệ biện chứng phản ánh nghiệp vụ kinh tế tài phát sinh thơng qua việc sử dụng hệ thống tài khoản kế toán Đại diện cho quan điểm thứ hai nhà khoa học Đại học Kinh tế quốc dân Hà Nội, Đại học Kinh tế thành phố Hồ Chí Minh, Viện Đại học Mở Hà Nội… Theo đó, nhà khoa học khẳng định, tài khoản cách thức, phương pháp phân loại, hệ thống hoá nghiệp vụ kinh tế tài phát sinh riêng biệt theo đối tượng ghi hạch toán kế toán tài sản, nguồn vốn trình kinh doanh Đồng thời, tài khoản kế toán bảng kê phân loại, hệ thống hoá nghiệp vụ kinh tế tài phát sinh theo đối tượng cụ thể hạch toán kế toán; nói cách khác, tài khoản kế tốn phương tiện để khái quát tất nghiệp vụ kinh tế tài phát sinh có ảnh hưởng đến đối tượng kế toán cụ thể Về thực chất, hai luồng quan điểm nói khơng có mâu thuẫn hay loại trừ lẫn mà cách thức nhìn nhận đối tượng khác Điểm thống hai quan điểm chỗ: khẳng định tài khoản kế toán hai hình thức biểu phương pháp kế tốn (phương pháp tài khoản kế toán- quan điểm thứ hay phương pháp đối ứng tài khoản- quan điểm thứ hai) tài khoản kế toán sử dụng để phân loại, phản ánh cách thường xuyên, liên tục, có hệ thống tình hình có vận động đối tượng kế toán cụ thể Tuy nhiên với quan điểm thứ hai loại trừ nhầm lẫn xảy hình thức biểu phương pháp kế toán với phương pháp kế toán Đồng thời, phân biệt rõ sổ kế toán (biểu vật chất cụ thể tài khoản kế toán) với tài khoản kế toán (cốt lõi để tạo thành sổ kế toán) Theo Luật kế toán Việt Nam số 03/20003/QH11 khẳng định: tài khoản kế toán dùng để phân loại hệ thống hoá nghiệp vụ kinh tế tài theo nội dung kinh tế, cịn sổ kế toán dùng để ghi chép, hệ thống lưu trữ toàn nghiệp vụ kinh tế tài phát sinh có liên quan đến đơn vị kế tốn Điều cho thấy khác biệt sổ kế toán với tài khoản kế toán khẳng định tính đắn quan điểm thứ hai Cả hai quan điểm nêu trên, thống tài khoản kế tốn có kết cấu chung gồm ba yếu tố: Tên, bao gồm tên tài sản, nguồn hình thành tài sản định Bên trái gọi Bên Nợ Bên phải gọi Bên Có Tuy nhiên cần lưu ý hai từ Nợ, Có mang tính chất quy ước để ghi chép vào mơ hình tài khoản “chữ T” mà khơng mang ý nghĩa thông thường hai từ Thông thường bên tài khoản dùng để ghi biến động tăng bên ghi số dư Hình thức cấu tạo đơn giản tài khoản kế tốn có mơ hình “chữ T”: Khi Ghi nợ tài khoản ghi số tiền vào bên Nợ tài khoản Số tiền ghi vào bên Nợ tài khoản gọi số phát sinh nợ Ghi Có tài khoản ghi số tiền vào bên Có tài khoản Số tiền ghi vào bên Có tài khoản gọi số phát sinh Có 1.1.2.2 Cơ sở nguyên tắc thiết kế tài khoản kế toán Việc thiết kế tài khoản kế toán vấn đề quan trọng cơng tác hạch tốn kế toán, thiết kế tài khoản kế toán hầu hết quốc gia phải vào ngun tắc có tính ngun lý định Bản thân nguyên lý xây dựng dựa sở khoa học định, sở khoa học có nguyên tắc thiết kế tương ứng: CƠ SỞ Căn vào nội dung đối tượng hạch toán kế toán Đối tượng hạch toán kế toán gồm loại NGUYÊN TẮC => Tài khoản kế toán phải phản ánh loại đối tượng hạch là: Tài sản, nguồn vốn trình hoạt động đơn vị Căn tính vận động đối tượng hạch toán kế toán Các đối tượng hạch tốn kế tốn ln có hai chiều hướng vận động ngược nhau: tăng lên giảm xuống Căn vào tính đa dạng đối tượng hạch tốn kế tốn u cầu đáp ứng thơng tin cho quản lý Mỗi đối tượng thường chia thành nhiều đối tượng chi tiết toán kế toán nêu sở: Tài sản, nguồn vốn trình hoạt động => Tài khoản kế toán phải thiết kế theo kiểu hai bên đối xứng để theo dõi vận động tăng giảm đối tượng hạch toán kế toán => Tài khoản kế toán phản ánh đối tượng phải thiết kế gồm tài khoản tổng hợp tài khoản phân tích để theo dõi nội dung chi tiết đối tượng tổng hợp Bên cạnh tài khoản kế tốn thơng thường cần phải có tài khoản điều chỉnh để biểu xác đối tượng hạch tốn kế tốn có thay đổi giá trị không thay đổi vật Căn vào tính đối lập tương đối => Tài khoản kế toán phản ánh tài sản hai đối tượng hạch toán kế toán thiết kế ngược chiều với tài khoản là: Tài sản nguồn vốn phản ánh nguồn vốn 1.1.2.3 Kết cấu loại tài khoản chủ yếu Từ kết cấu chung tài khoản kế toán, ta xem xét kết cấu loại tài khoản phản ánh đối tượng hạch toán kế toán bản, gồm có tài khoản phản ánh tài sản, tài khoản phản ánh nguồn vốn tài khoản phản ánh doanh thu, chi phí * Kết cấu tài khoản phản ánh tài sản Bên Nợ - Số dư đầu kỳ Nợ Tài khoản Tài sản Có SD đầu kỳ SFS tăng SFS giảm - Số phát sinh tăng kỳ - Số dư cuối kỳ Bên Có - Số phát sinh giảm kỳ * Kết cấu tài khoản phản ánh nguồn vốn Bên Nợ - Số phát sinh giảm kỳ Bên Có - Số dư đầu kỳ - Số phát sinh tăng kỳ - Số dư cuối kỳ * Kết cấu tài khoản phản ánh doanh thu Bên Nợ - Số phát sinh giảm kỳ Bên Có - Số phát sinh tăng kỳ Tất tài khoản phản ánh doanh thu khơng có số dư cuối kỳ (theo chế độ kế toán doanh nghiệp) * Kết cấu tài khoản phản ánh chi phí Bên Nợ - Số phát sinh tăng kỳ Bên Có - Số phát sinh giảm kỳ Tất tài khoản phản ánh chi phí khơng có số dư cuối kỳ (theo chế độ kế toán doanh nghiệp) Như vậy, theo nguyên tắc cân đối đầu đầu vào, tăng giảm ta có: { Số dư cuối kỳ = Số dư đầu kỳ + Số phát sinh tăng kỳ - Số phát sinh giảm kỳ } 1.1.2.4 Phương pháp ghi kép tài khoản kế toán 1.1.2.4.1 Các quan hệ đối ứng tài khoản Quan hệ đối ứng khái niệm dùng để biểu thị mối quan hệ hai mặt tài sản nguồn vốn tình hình tăng tình hình giảm đối tượng kế toán cụ thể nghiệp vụ kinh tế phát sinh Bản thân nghiệp vụ kinh tế phát sinh chứa đựng mối quan hệ định Trên thực tế, nghiệp vụ hay gọi giao dịch phát sinh làm ảnh hưởng đến hai đối tượng vốn kinh doanh thể qua hai mặt vốn tài sản nguồn vốn Dựa phương trình kế tốn có hai chiều hướng ảnh hưởng tăng giảm tài sản hay nguồn vốn, khái quát bốn loại nghiệp vụ kinh tế tài phát sinh đơn vị có liên quan đến tài sản nguồn vốn sau đây: * Loại 1: Giá trị tài sản tăng lên đồng thời giá trị tài sản khác giảm xuống với lượng giá trị tương ứng Tài sản tăng  Tài sản giảm Ví dụ: Doanh nghiệp A mua trang thiết bị phục vụ cho hoạt động VP toán chuyển khoản số tiền: 70 triệu đồng Giao dịch làm tăng tài sản trang thiết bị DN, đồng thời làm giảm tài sản TGNH với lượng 70 triệu đồng