Do an dinh huong va mot so giai phap de hoan thien cong

Lời mở đầu Việt Nam ngày trình hội nhập phát triển Với lÃnh đạo Đảng cộng sản Việt Nam đà thu đợc thành công đến thành công khác, song khẳng định đợc đà hết khó khăn, thực tế trở ngại nhiều phía trớc Đối với lĩnh vực kiểm toán vậy, ngành nghề mẻ Việt Nam, giá trị dịch vụ đóng góp vào sản phẩm quốc dân không cao Nhng lại vô quan trọng kinh tế quốc dân Đem lại niềm tin cho ngời sử dụng thông tin tài công ty tổ chức Vì sau thời gian thực tập nghiên cứu Công ty Kiểm toán Định giá Việt Nam (VAE) em định chọn đề tài nghiên cứu luận văn là: Tìm hiểu kiểm toán hàng tồn kho kiểm toán báo cáo tài Công ty Kiểm toán Định giá Việt Nam thực Luận văn cđa em gåm cã ch¬ng: Ch¬ng I: Lý ln chung Kiểm toán hàng tồn kho Chơng II: Thực trạng công tác Kiểm toán Hàng tồn kho công ty VAE tiến hành với khách hàng Chơng III: Định hớng số giải pháp để hoàn thiện công tác Kiểm toán Hàng tồn kho Công ty VAE Qua trình thực tập VAE luận văn em đà có đóng góp định lý luận thực tiến công tác tổ chức kiểm toán VAE, em thu đợc học bổ ích để phục vụ tốt cho công việc sau Tuy nhiên trình độ thời gian nghiên cứu, tìm hiểu có hạn nên tránh khỏi thiếu sót; em mong thầy giáo anh chị kiểm toán viên Công ty bảo để luận văn em đợc hoàn thiện Em xin chân thành cảm ơn i i i i i i i i i i i i i i i i ii i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i ii i i i i i ii i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i ii i i i i i i i ii i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i ii i i i i ii i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i ii i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i Chơng I: Lý luận chung kiểm toán hµng tån kho i i i i i i i ii i i 1.1 Hµng tån kho víi nhiƯm vơ kiểm toán Khái niệm HTK Hàng tồn kho tồn doanh nghiệp dới nhiều hình thức khác tuỳ thuộc vào loại hình kinh doanh doanh nghiệp mà tồn dới hình thức hay hình thức khác Nh doanh nghiệp thơng mại HTK thờng thành phẩm, hàng hoá mua để bán, doanh nghiệp sản xuất HTK bao gồm i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i c¶ NVL, CCDC, , song xét dới góc độ tài kế toán, kiểm toán hàng tồn kho tồn dới dạng sau đây: Nguyên vật liệu (NVL), công cụ dụng cụ (CCDC), sản phẩm dở dang (SPDD), thành phẩm (TP), hàng hoá (HH), hàng đờng, hàng gửi bán, hàng tồn kho đợc hiểu theo nhiỊu c¸ch kh¸c nh sau: - Theo tõ điển Tiếng Việt HTK dùng để hàng hoá nằm kho cha đợc sử dụng đa tiêu thụ.(2 1012) - Theo Đại từ điểm Kinh tế thị trờng định nghĩa Thì HTK doanh nghiệp vật chất hàng hoá tồn kho bao gồm: Nguyên liệu, vật liệu, nhiên liệu, công cụ, phối kiện, bán thành phẩm, thành phẩm HTK doanh nghiệp thơng mại hàng hoá tồn kho đợi đem bán Một doanh nghiệp muốn tiến hành sản xuất kinh doanh bình thờng hàng hoá tồn kho thiết yếu thiếu đợc Doanh nghiệp phải không ngừng giảm HTK mình, nhng phải bổ xung thêm lợng HTK giảm HTK cđa doanh nghiƯp nhiỊu hay Ýt vµ chiÕm dơng vốn trực tiếp ảnh hởng đến kết qu¶ s¶n xt kinh doanh cđa doanh nghiƯp (8, 382,383) - Theo Chuẩn mực Kế toán Việt nam thì: Hàng tồn kho tài sản Đợc dự trữ để bán kỳ sản xuất kinh doanh bình thờng Đang trình sản xuất kinh doanh NVL, CCDC, dùng để sử dụng sản xuất kinh doanh cung cấp dịch vơ (Chn mùc KÕ to¸n ViƯt Nam Chn mùc KÕ toán Hàng tồn kho ban hành theo Quyết định 149/2001/ QĐ - BTC, ngày 31 tháng 12 năm 2001) Theo khái niệm vận động vật chất hàng tồn kho đợc chuyển từ hình thái vật chất sang hình thái vật chất khác tạo nên vân động chi phí sản xuất hàng tồn kho Chúng có liên kết vận chuyển Theo Các Mác: tuần hoàn chu chuyển t Quá trình chuyển đổi khái quát qua công thức sau: T- H-H- T Quá trình vận động vật chất HTK luôn diễn không ngừng ngày trở nên lớn mạnh mặt giá trị sau chu kỳ vận động Qua trình chuyển đổi từ T-T trình khép kín tuần hoàn lu chuyển t T chuyển từ hình thái tiền tệ sang hình thái vật, ®ã lµ NVL, CCDC,… Lóc nµy NVL, CCDC cã sù kết hợp t liệu lao động với sức lao động để tạo hàng hoá, thành phẩm có giá trị lớn H Qua ta thấy việc kiểm toán HTK phải đợc tiến hành từ khâu i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i ii i i i i i i i i i i i i i ii i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i ii i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i ii i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i iiiiiiii i i i i i i i ii i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i ii i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i trình nhập mua vào suất kho đem sản xuất, bán, nhập kho thành phẩm, bàn hàng thu tiền Việc kiểm toán hàng tồn kho thờng công tác quan trọng liên quan tới việc kiểm toán chu trình khác nh: Bán hàng thu tiền, mua hàng toán, kiểm toán tiền lơng nhân viên Hàng tồn kho thờng có đặc điểm sau: Hàng tồn kho khoản mục chủ yếu bảng cân đối kế toán chiếm tỷ trọng lớn tổng tài sản lu động doanh nghiệp, dễ xảy sai sót gian lận doanh nghiệp, hàng tồn kho thờng có vị trí khác nhau; chí phân tán đơn vị phận trực thuộc nhiỊu ngêi qu¶n lý dƠ dÉn tíi viƯc qu¶n lý bảo quản, kiểm soát hàng tồn kho gặp nhiều khó khăn phức tạp Đôi dẫn tới nhầm lẫn sai sót thờng có gian lận việc tính giá HTK, xác định giá trị SPDD Việc xác định giá trị hàng tồn kho thờng ảnh hởng trực tiếp tới giá vốn hàng bán có ảnh hởng trực tiếp tới lợi nhuận khoản phải thực nghĩa vụ với nhà nớc Quá trình định giá hàng tồn kho gặp nhiều khó khăn hàng tồn kho tồn dới hình thái vật chất khác Ví dụ; sản phẩm dở dang thuộc xây dựng bản, vàng bạc đá quí, tác phẩm nghệ thuật Khi tiến hành khảo sát chi tiết cần tiến hành cách cẩn thận, chí cần thuê chuyên gia bên Khi kiểm toán hàng tồn kho cần đạt đợc mục tiêu sau : Tính hợp lý khoản mục hàng tồn kho bảng cân đối kế toán nh bảng kê hàng tồn kho Tính xác số liệu toán tài khoản hàng tån kho cịng nh sù nhÊt trÝ gi÷a sè liƯu sổ kế toán thực tế hàng tồn kho Hàng tồn kho phải đợc phân loại đắn thành loại nh: NVL, CCDC, hàng hoá, thành phẩm Tính đầy đủ hữu nghiệp vụ liên quan đến hàng tồn kho đợc ghi sổ, khoản mục hàng tồn kho có đợc thể sổ sách kế toán, nh thực tế Tính xác: việc xác định giá trị hàng tồn kho giá trị xuất kho, tính nhÊt qu¸n viƯc tÝnh gi¸ HTK i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i ii i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i  TÝnh hiÖn hữu: xác định rõ quyền sở hữu hàng tồn kho doanh nghiệp thuộc quyền sở hữu doanh nghiệp, tồn hàng nhận gia công, giữ hộ - Chức hàng tồn kho Sơ đồ1 Quá trình lu chuyển hµng tån kho i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i ii ii i i i i i i i i NhËp XuÊt Giao cho Xuất XuấtĐa vào sản xuất Nhập kho thành phẩm kho kho kho bán Quakho sơ đồ ta thấy, vận động vật chất hàng tồn kho gồm hai hệ Nhập kho hàng hoá NVL,CCDC ĐơnNhận đặt hàng mua NhËp hµng i i i i i i i i i i i i i i i i i i khách hàng thống có liên quan đến chặt chẽ, từ trình trình tập hợp chi phí sản xuất đầu vào, kết hợp với chi phí mua hàng, chi phí sản xuất, chi phí bán hàng Do đó, hàng tồn kho vận động cần phải có trình kiểm soát theo dõi đầy đủ mặt chất lợng để đảm bảo HTK luôn đợc kiểm soát chặt chẽ Chức mua hàng Một nghiệp vụ bắt đầu việc phận kho phận có nhu cầu thiết yếu phải viết phiếu yêu cầu mua Phiếu yêu cầu phải đợc thẩm tra thông qua cấp có thẩm quyến hợp lý tính có thật yêu cầu mua để chuyển tới phòng thu mua để chuẩn bị lập đơn đặt mua hàng Việc tổ chức nhận hàng mua phần chu kỳ mua vào toán Ngời nhận hàng mua phải kiểm tra số lợng chất luợng hàng hoá mua vào Khi tiến hành lập phiếu yêu cầu mua hàng cần phải nói số lợng, chủng loại, qui cách chủng loại sản phẩm hàng hoá dịch vụ yêu cầu Một liên đặt mua hàng cần phải đựơc gửi tới phòng kế toán lại phải đợc gửi tới phận nhận hàng để làm đối chiếu Chức nhận hàng Tất hoá đơn đặt mua hàng phải giao cho phòng nhận hàng để kiểm tra Phòng phải độc lập với phận mua hàng, lu hàng, vận chuyển Phòng nhận hàng có trách nhiệm kiểm nhận hàng hoá chủng loại chất lợng, xem có phù hợp với đơn đặt mua hàng hay không, loại bỏ hàng hoá mà không đạt yêu cầu Chức lu kho Hàng hoá mua ®ỵc nhËp kho sau ®· kiĨm tra vỊ chÊt lợng, số lợng sau cho nhập kho chuyển cho phận sản xuất Khi nhập kho thủ kho phải lập phiếu nhập kho sau phải thông báo cho Phòng Kế toán số lợng hàng nhận vµ cho nhËp kho i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i ii i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i Chức xuất kho vật t, hàng hoá Hàng hoá sau nhập kho đầy đủ lúc phận kho phải chịu trách nhiệm số hàng mà quản lý Khi xuất hàng thủ kho cần phải kiểm tra Phiếu yêu cầu sử dụng vật t, hàng hoá đà đợc phê duyệt cấp có thẩm quyền Phiếu có ba liên: liên Đơn vị yêu cầu giữ liên, liên giao cho phận kho để làm xuất kho, hạch toán (thẻ kho), liên chuyển cho phòng kế toán để ghi sổ làm hạch toán khác Phiếu xuất kho cần phải đợc lập đơn dặt hàng phiếu yêu cầu xuất kho để phục vụ cho s¶n xt VÝ dơ vỊ mÉu phiÕu xt kho Chức sản xuất Chức sản xuất HTK quan trọng, doanh nghiệp sản xuất kinh doanh việc xuất kho vật t hàng hoá vào phục vụ cho trình sản xuất kinh doanh cần phải đợc kiểm soát chặt chẽ dựa kế hoạch sản xuất kinh doanh đà đợc phòng kế hoạch lên kế hoạch ớc đoán nhu cầu sử dụng tài sản công ty nh dựa vào tình hình thực tế HTK cuối kỳ Trách nhiệm quản lý hàng hoá giai đoạn sản xuất thuộc quản đốc nhân viên quản lý phân xởng Các chứng từ sổ sách đợc sử dụng giai đoạn thờng bao gồm: Phiếu yêu cầu sử dụng vật t, phiếu xuất kho, bảng chấm công, Các bảng khê, bảng phân bổ hệ thống kế toán sổ sách chi phí Sản phẩm đợc nhập kho sau qua phận KCS đợc tiến hành cho nhập kho xuất bán trực tiếp cho khách hàng chức HTK lu kho thành phẩm Chức nhập kho thành phẩm Để tiến hành nhập kho thành phẩm cần phải xác định đợc số lợng nhập kho giá thành sản phẩm nhập kho Cần xác định số lợng thành phẩm nhập kho thông qua việc đối chiếu với số lợng thành phẩm đà hoàn thành khâu sản xuất Đối với giá trị thành phẩm nhập kho cần phải đối chiÕu víi chi phÝ s¶n xt kú Khi nhËp kho phải có biên kiểm nhận phiếu nhập kho thành phẩm Chức xuất thành phẩm tiêu thụ Thành phẩm hàng hoá kho đợc xuất bán phải vào Đơn đặt mua hàng khách hàng, sau đà đợc cấp có thẩm quyền phê duyệt Khi xuất kho thành phẩm thủ kho phải lập phiếu xuất kho, bé phËn vËn chun lËp phiÕu vËn chun hµng hoá có đánh số thứ tự từ trớc rõ hàng hoá đợc vận chuyển Phiếu đợc lập thành ba liên ; Liên đợc lu phòng tiếp vận để làm chứng từ minh chứng việc vận chuyển; Liên đợc i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i ii i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i ii i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i ii i i i i i i i i i i i ii i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i ii i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i ii i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i ii i i i i i i i i i ii i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i gửi tới phòng tiêu thụ phận tính tiền kèm theo đơn đặt mua hàng khách hàng để làm viết hoá đơn cho khách ; Liên đợc đính kèm bên bao kiện hàng hoá trình vận chuyển Trong trờng hợp ta thuê bên thứ ba vận chuyển phải có thêm phiếu thứ t Vận đơn để làm tính phí 1.2 Quy trình kiểm toán hàng tồn kho Sau tìm hiểu chung HTK nh trên, ta thấy trình kiểm toán HTK cần phải đợc lập tiến hành kiểm toán phải thật cẩn thận khoa học Xác định vùng rủi ro, trọng yếu khoản mục HTK tầm ảnh hởng BCĐKT Báo cáo tài khác Vì qui trình kiểm toán HTK kiểm toán viên cần phải làm bớc sau đây: Lập kế hoạch kiểm toán HTK; tiến hành kiểm toán HTK; kết luận Sơ đồ Qui trình kiểm toán HTK i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i ii i i i i i i i i i i i i i i i i i ii i i i i ii i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i ii i ii i Bíc LËp kế hoạch kiểm toán HTK Bớc Thực kế hoạch kiểm toán HTK 1.2.1 Lập kế hoạch kiểm toán hàng tồn kho Bớccủa kiểm toán (Chi phí thấp) Để đảm bảo tính hiệu kinh tế Kết thúc kiểm toán phát hành Báo cáo kiểm toán giảm bớt rủi ro cho kiểm toán viên, việc thu thập chứng kiểm toán có giá trị làm cho kết luận kiểm toán viên tính trung thực hợp lý HTK BCTC nh: giá vốn hàng tồn kho, chi phí sản xuất kinh doanh dở dang Vì vậy, theo Chn mùc KiĨm to¸n ViƯt Nam sè 300 Chn mực Lập kế hoạch kiểm toán Kế hoạch kiểm toán phải đợc lập cách thích hợp nhằm đảm bảo bao quát hết khía cạnh trọng yếu kiểm toán, vấn đề tiềm ẩn mà kiểm toán đợc hoàn thành hạn Do đó, kiểm toán HTK việc lập kế hoạch kiểm toán thờng đợc tiến hành bớc sau đây: i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i Tìm hiểu hệ thống KSNB HTK Đánh giá hệ thống KSNB HTK i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i S¬ đồ Qui trình thực kế hoạch kiểm toán HTK i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i Tiến hành thử nghiệm HTK Kết thúc kiểm toán HTK 1.2.1.1 Khảo sát hệ thống kiểm soát nội hàng tồn kho Trong doanh nghiệp sản xuất kinh doanh HTKSNB đóng vai trò quan trọng điều kiển hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Để đảm bảo đợc HTKSNB hoạt động hiệu phải đảm bảo đợc chức sau : + Bảo vệ tài sản doanh nghiệp + Bảo đảm độ tin cậy thông tin + Bảo đảm việc thực chế độ pháp lý + Bảo đảm hiệu hoạt động lực quản lý.Một HTKSNB hoạt động tốt phải đảm bảo đợc nhân tố cấu thành sau lên HTKSNB Nếu thiếu yếu tố HTKSNB hẳn chức nh Môi trờng kiểm soát: nhân tố bên bên tác động đến việc thiết kế, hoạt động, xử lý liệu doanh nghiệp Môi trờng kiểm soát bao gồm đặc thù quản lý, cấu tổ chức, sách nhân sự, công tác kế hoạch, uỷ ban kiểm soát nhân tố bên ngoài: nhân tố khách quan tác động từ phía vào trình sản xuất kinh doanh doanh nghiệp, nh sắc lệnh thuế, lao động Hệ thống kÕ to¸n: bao gåm hƯ thèng chøng tõ, sỉ s¸ch, tài khoản kế toán Ngoài loại sổ sách khác nh bảng tổng hợp cân đối số phát sinh, bảng tổng kết tài sản Các thủ tục kiểm soát: phải đảm bảo đợc ba nguyên tắc sau đây: + Phân công phân nhiệm rõ ràng + BÊt kiªm nhiƯm i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i ii i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i ii i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i + Uû quyÒn phê chuẩn Kiểm toán nội: phận độc lập doanh nghiệp đợc thiết lập phục vụ cho nhu cầu kiểm soát, quản lý đơn vị Đối với trình kiểm toán HTK vậy, việc tìm hiểu HTKSNB khách hàng HTK giúp đỡ kiểm toán viên việc nhận xét đánh giá tính hiệu HTKSNB xác định đợc mức độ rủi ro, trọng yếu cần thiết khoản mục HTK khách hàng Công việc tìm hiểu HTKSNB HTK đợc tiến hành kiểm toán bắt đầu việc Tìm hiểu lĩnh vực kinh doanh khách hàng, để nhận thức xác định kiện, thực tiễn hoạt động đơn vị đợc kiểm toán mà theo đánh giá kiểm toán viên ảnh hởng trọng yếu đến BCTC Theo chuẩn mực Kiểm toán số 310 quy định: Để thực kiểm toán BCTC kiểm toán viên cần phải có hiểu biết cần thiết, đầy đủ tình hình kinh doanh doanh nhằm đánh giá, phân tích đợc kiện, nghiệp vụ thực tiến hoạt động đơn vị đợc kiểm toán Mà theo kiểm toán viên có ảnh hởng trọng yếu tới báo cáo tài chính, đền việc kiểm toán kiểm toán viên đến báo cáo kiểm toán Những hiểu biết lĩnh vực kinh doanh khách hàng bao gồm hiểu biết chung vỊ nỊn kinh tÕ, lÜnh vùc kinh doanh cđa khách hàng Ngoài ra, kiểm toán viên cần phải tìm hiểu cấu tổ chức dây chuyền dịch vụ sản xuất khác Để đạt đợc hiểu biết kiểm toán viên trao đổi với kiểm toán tiền nhiệm, sử dụng thông tin từ kiểm toán năm trớc, song thông qua thông tin từ ban giám đốc công ty khách hàng Trong kiểm toán HTK việc tìm hiểu lĩnh vực kinh doanh khách hàng đợc tiến hành tơng tự nh Khảo sát Hệ thống Kế toán HTK khách hàng Hệ thống kế toán doanh nghiệp nhân tố vô quan trọng cấu thành lên HTKSNB cđa doanh nghiƯp §èi víi HTK cóng vËy: KiĨm toán viên cần phải thu thập đợc ban đầu lợng HTK có thực tay (Trên sổ sách kế toán) thông tin việc mua bán HTK, nh tình hình sử dụng NVL, CCDC, SPDD Giá thành sản phẩm nhập kho Khi thu thập đợc thông tin ban đầu kiểm toán viên cần phải tìm hiểu đợc tất loại chứng từ, sổ chi tiết, sổ phụ sổ bảng biểu liên i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i ii i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i ii i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i quan ®Õn HTK, kể từ mua hàng đem nhập kho, xuất kho cho chế biến xuất bán thành phẩm - Công việc phải xác định đợc cách thức hạch toán HTK mà doanh nghiệp lựa chọn ; sử dụng phơng pháp kê khai thờng xuyên hay , kiểm kê định kỳ Nhng ngày với việc phát triển khoa học kỹ thuật với việc sử dụng máy tính vào công tác kế toán việc sử phơng pháp kê khai thờng xuyên thờng đợc doanh nghiệp sử dụng để hạch toán HTK, thông tin vô quan trọng Kiểm toán viên cần phải lu ý thấy doanh nghiệp sử dụng phơng pháp kiểm kê định kỳ cần phải ý tới phần chi phí sau - Với việc sử dụng phơng pháp kê khai thờng xuyên giúp doanh nghiệp kiểm soát HTK cách chặt chẽ, dự trữ nhiều hay hàng tồn kho điều dẫn tới việc tăng chi phí lu kho không chủ động đợc nguyên vật liệu đầu vào cho sản xuất, dẫn tới làm giảm hiệu sản xuất kinh doanh - Một hệ thống kế toán đầy đủ phải có sổ tổng hợp sổ chi tiết để theo dõi hàng tồn kho mặt lợng mặt giá trị Hệ thống sổ sách kế toán phải đợc đối chiếu định kỳ sổ tổng hợp với sổ chi tiết với biên kiểm kê - Trong hệ thống kế toán hàng tồn kho bao gồm hƯ thèng kÕ to¸n vỊ chi phÝ Trong c¸c doanh nghiệp sản xuất hệ thống kế toán chi phí đầy đủ thích hợp quan trọng liên quan tíi viƯc theo dâi t×nh h×nh sư dơng NVL, CCDC, để xác định nội dung giá trị SPDD để tính toán xác định giá thành sản phẩm hoàn thành nhập kho Sau tìm hiểu hệ thông kế toán HTK khách hàng kiểm toán viên cần phải tiến hành khảo sát sau đây: Khảo sát trình mua hàng Khảo sát trình mua hàng thuộc kiểm toán chu trình mua vào toán Chỉ khảo sát xem việc xử lý đơn đặt hàng, phê chuẩn đơn đặt hµng, xem xÐt thđ tơc nhËp hµng mua hµng vµ báo cáo kiểm nhận hàng mua độc lập nhân viên mua hàng với nhân viên kho kế toán mua Khảo sát trình nhập xuất kho hàng Khi tiến hành khảo sát trình nhập, xuất kho hàng, thông thờng kiểm toán viên xem xét thủ tục nhập nghiệp vụ nhập, xuất kho đợc tiến hành theo nguyên tắc quy định không i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i ii i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i ii i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i ii i i i i i i i i i i i i i i i i i ii i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i ViƯc tỉ chức nhập kho trình làm việc ban kiểm nhận hàng nhập kho có trình tự hay không Khảo sát trình hoàn thành thủ tục xuất kho , từ việc lập phiếu yêu cầu vật t phận sản xuất, tiếp nhận đơn đặt hàngcủa khách hàng, việc phê chuẩn ký lệnh xuất kho lập phiếu xuất kho Khảo sát việc tôn trọng nguyên tắc kiểm tra chất lợng hàng nhập, xuất kho, quy trình làm việc xác nhËn chÊt lỵng HTK cđa bé phËn KCS Xem xÐt tính độc lập thủ kho với ngời giao hàng nhân viên kế toán kho Khảo sát trình bảo vệ hàng kho nh hệ thống bảo vệ, nh hệ thống kho hàng Tóm lại trình khảo sát kiểm toán viên thực thông qua việc quan sát tiếp cận thân thiện với nhân viên trực tiếp làm công việc kiểm nhận, nhập kho, kiểm tra chất lợng Đôi tham gia trực tiếp vào số lần nhập, xuất kho hàng để có thêm chứng cho việc đánh giá HTKSNB sau Khảo sát chi phí sản xuất Thông thờng doanh nghiệp khâu sản xuất có phận kiểm soát để xem xét số lợng chủng loại sản phẩm đợc sản xuất có theo yêu cầu hay lệnh sản xuất không, kiểm soát chất lợng sản phẩm phân xởng, NVL khâu sản xuất Ngoài doanh nghiệp cần có HTKSNB khâu sản xuất để kiểm soát việc tập hợp chi phí cho sản xuất đợc tính đủ Khi khảo sát trình chi phí sản xuất kiểm toán viên cần phải ý số khâu sau đây: + Việc tổ chức sản xuất phân xởng, tổ , đội theo dõi cách thức làm việc ghi chép nhân viên thống kê phân xởng đó.Việc giám sát quản đốc phân xởng có thờng xuyên chặt chẽ không + Xem xÐt viƯc ghi chÐp nhËt ký s¶n xt cđa phận sản xuất theo dõi số lợng chất lợng chủng loại sản phẩm + Quan xát qua trình làm việc phận kiểm tra chất lợng Tổ chức quản NVL SPDD khâu sản xuất có chặt chẽ an toàn không + Xem xét trình thực công tác kế toán doanh nghiệp có đợc thực thành công hay không Quá trình thủ tục kiểm kê, đánh giá SPDD cuối kỳ có tuân thủ nguyên tắc kế toán hay không, nh giám sát ngời có trách nhiệm công việc kiểm kê đánh giá SPDD i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i ii i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i ii i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i ii i i i i i i i i i i i i i i i i i i ii i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i