(Luận văn) nghiên cứu mức độ hòa hợp giữa chuẩn mực kế toán quốc tế và việt nam về hợp đồng bảo hiểm

t to BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO ng TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ THÀNH PHỐ HỒ CHÍ MINH hi ep - - w n lo ad ju y th yi pl al n ua PHẠM NGỌC QUỲNH MAI n va ll fu m oi NGHIÊN CỨU MỨC ĐỘ HÒA HỢP GIỮA nh at CHUẨN MỰC KẾ TOÁN QUỐC TẾ VÀ z z k jm ht vb VIỆT NAM VỀ HỢP ĐỒNG BẢO HIỂM om l.c gm LUẬN VĂN THẠC SĨ KINH TẾ n a Lu n va y te re th TP HỒ CHÍ MINH, NĂM 2018 t to BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO ng TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ THÀNH PHỐ HỒ CHÍ MINH hi ep - - w n lo ad ju y th yi pl al n ua PHẠM NGỌC QUỲNH MAI n va ll fu NGHIÊN CỨU MỨC ĐỘ HÒA HỢP GIỮA oi m at nh CHUẨN MỰC KẾ TOÁN QUỐC TẾ VÀ z VIỆT NAM VỀ HỢP ĐỒNG BẢO HIỂM z k n a Lu n va PGS.TS TRẦN ĐÌNH PHỤNG om Người hướng dẫn khoa học l.c LUẬN VĂN THẠC SĨ KINH TẾ gm Mã số: 8340301 jm ht vb Chuyên ngành: Kế tốn y te re th TP HỒ CHÍ MINH, NĂM 2018 LỜI CAM ĐOAN t to Luận văn “Nghiên cứu mức độ hịa hợp chuẩn mực kế tốn quốc tế Việt ng Nam hợp đồng bảo hiểm” đề tài tác giả thực Các số liệu hi ep kết nghiên cứu phản ánh trung thực chưa công bố cơng trình khoa học khác w n lo ad Tác giả ju y th yi pl Phạm Ngọc Quỳnh Mai n ua al n va ll fu oi m at nh z z ht vb k jm om l.c gm n a Lu n va y te re MỤC LỤC t to TRANG PHỤ BÌA ng LỜI CAM ĐOAN hi ep MỤC LỤC DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT w n DANH MỤC BẢNG lo ad DANH MỤC HÌNH VẼ y th PHẦN MỞ ĐẦU Lý chọn đề tài Mục tiêu nghiên cứu Câu hỏi nghiên cứu Đối tượng phạm vi nghiên cứu ju yi pl n ua al va Đối tượng nghiên cứu 4.2 Phạm vi nghiên cứu n 4.1 ll fu Phương pháp nghiên cứu Đóng góp đề tài Kết cấu luận văn oi m at nh z z CHƯƠNG 1: TỔNG QUAN CÁC NGHIÊN CỨU TRƯỚC vb Các nghiên cứu giới ht 1.1 jm k 1.1.1 Nghiên cứu mức độ hịa hợp thực tế kế tốn gm 1.1.2 Nghiên cứu hòa hợp CMKT Các nghiên cứu Việt Nam 12 1.3 Khe hổng nghiên cứu 13 om l.c 1.2 a Lu TÓM TẮT CHƯƠNG 15 n CHƯƠNG 2: CƠ SỞ LÝ THUYẾT 16 Hịa hợp kế tốn 16 2.1.3 Hịa hợp trình bày thơng tin hòa hợp đo lường 16 y 2.1.2 Hòa hợp CMKT hòa hợp thực tế kế toán 16 te re 2.1.1 Khái niệm hịa hợp, hội tụ kế tốn 16 n va 2.1 2.1.4 Tiến trình phát triển hịa hợp kế toán 17 t to ng hi ep 2.2 2.1.4.1 Tiến trình hịa hợp kế toán giới 17 2.1.4.2 Tiến trình hịa hợp kế tốn Việt Nam 19 CMKT quốc tế HĐBH 20 2.2.1 Quá trình phát triển 20 w n 2.2.2 Nội dung IFRS 21 lo 2.2.3 Nội dung IFRS 17 24 ad CMKT Việt Nam HĐBH 29 y th 2.3 ju 2.3.1 Quá trình phát triển 29 yi pl 2.3.2 Nội dung VAS 19 30 ua al TÓM TẮT CHƯƠNG 31 n CHƯƠNG 3: PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU 32 va Phương pháp nghiên cứu 32 n 3.1 ll fu Hình 3.1 Mơ hình đo lường hòa hợp CMKT 33 oi m Bảng 3.1 Nguyên tắc, phương pháp kế toán quy định CMKT quốc tế at nh Việt Nam HĐBH 34 Giả thuyết nghiên cứu 46 3.3 Mơ hình nghiên cứu 46 z 3.2 z vb ht 3.3.1 Hệ số Jaccard có điều chỉnh (JACC) 47 jm 3.3.2 Chỉ số Absence (ABSE) 47 k gm 3.3.3 Chỉ số Divergence (DIV) 48 l.c 3.3.4 Khoảng cách Average (AD) 48 om 3.3.5 Mối quan hệ JACC, ABSE, DIV 49 a Lu TÓM TẮT CHƯƠNG 50 n CHƯƠNG 4: KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU VÀ BÀN LUẬN 51 Kết nghiên cứu 51 Bảng 4.2 Các số mức độ hòa hợp CMKT quốc tế Việt Nam HĐBH 52 y HĐBH 51 te re Bảng 4.1 Phân loại quy định kế toán CMKT quốc tế Việt Nam n va 4.1 4.2 Phân tích thống kê mơ tả 54 t to Bảng 4.3 Tổng hợp số liệu thống kê mô tả mức độ hòa hợp CMKT quốc tế ng Việt Nam HĐBH 54 hi ep 4.3 Nhận xét 55 Bảng 4.4 Giá trị mức độ hòa hợp CMKT quốc tế Việt Nam HĐBH 55 w n 4.4 Kết luận giả thuyết 57 lo TÓM TẮT CHƯƠNG 58 ad y th CHƯƠNG 5: KẾT LUẬN VÀ KIẾN NGHỊ 59 Kết luận 59 5.2 Kiến nghị 60 ju 5.1 yi pl 60 n dẫn ua al 5.2.1 Kiến nghị việc xây dựng, ban hành CMKT thông tư hướng va n 5.2.2 Kiến nghị thành phần tham gia vào việc xây dựng CMKT ll fu HĐBH 61 oi m 5.2.3 Kiến nghị nguồn nhân lực tham gia thực CMKT at nh HĐBH 62 5.2.4 Kiến nghị việc đào tạo nguồn nhân lực tương lai 62 z z 5.2.5 Kiến nghị nội dung CMKT Việt Nam theo IFRS 17 63 vb Hạn chế đề tài hướng nghiên cứu 63 ht 5.3 jm TÓM TẮT CHƯƠNG 65 y QUỐC TẾ TẠI VIỆT NAM te re PHỤ LỤC 6: CÁC YẾU TỐ TÁC ĐỘNG ĐẾN VIỆC ÁP DỤNG CMKT n TRÊN THẾ GIỚI VÀ VIỆT NAM va PHỤ LỤC 5: TÓM TẮT CÁC NGHIÊN CỨU VỀ HỊA HỢP KẾ TỐN n a Lu PHỤ LỤC 4: SỐ LIỆU SPSS om PHỤ LỤC 3: CHUẨN MỰC KẾ TOÁN QUỐC TẾ l.c PHỤ LỤC 2: CHUẨN MỰC BÁO CÁO TÀI CHÍNH QUỐC TẾ gm PHỤ LỤC 1: CHUẨN MỰC KỂ TOÁN VIỆT NAM k TÀI LIỆU THAM KHẢO DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT Tên tiếng Anh BCTC Báo cáo tài Financial statement CAS Chuẩn mực kế toán Trung Quốc China Accounting Standard CMKT Chuẩn mực kế toán Accounting Standard DNBH Doanh nghiệp bảo hiểm Insurer Hợp đồng bảo hiểm Insurance contract ng Tên tiếng Việt lo t to Chữ viết tắt hi ep w n ad HĐBH ju y th IAS International Accounting Chuẩn mực kế toán quốc tế Standard yi Hội đồng chuẩn mực kế toán International Accounting pl al IASB Standards Board Ủy ban chuẩn mực kế toán quốc International Accounting tế Standards Committee n ua quốc tế n va IASC fu Chuẩn mực báo cáo tài ll Standard oi nh Vietnamese Accounting Chuẩn mực kế toán Việt Nam at VAS quốc tế International Financial Reporting m IFRS z Standard z ht vb k jm om l.c gm n a Lu n va y te re DANH MỤC BẢNG t to Bảng 1.1 Bảng tóm tắt nghiên cứu hịa hợp kế tốnError! Bookmark not defined ng Bảng 3.1 Nguyên tắc, phương pháp kế toán quy định CMKT quốc tế hi ep Việt Nam HĐBH 34 Bảng 4.1 Phân loại quy định kế toán CMKT quốc tế Việt Nam w n HĐBH 51 lo ad Bảng 4.2 Các số mức độ hòa hợp CMKT quốc tế Việt Nam HĐBH 52 y th Bảng 4.3 Tổng hợp số liệu thống kê mơ tả mức độ hịa hợp CMKT quốc tế ju Việt Nam HĐBH 54 yi pl Bảng 4.4 Giá trị mức độ hòa hợp CMKT quốc tế Việt Nam HĐBH 55 n ua al va n DANH MỤC HÌNH VẼ fu ll Hình 2.1 Các yếu tố tác động đến việc áp dụng IAS/IFRS 84 m oi Hình 3.1 Mơ hình đo lường hòa hợp CMKT 33 at nh z z ht vb k jm om l.c gm n a Lu n va y te re PHẦN MỞ ĐẦU t to Lý chọn đề tài ng Trong xu hội nhập kinh tế giới ngày nay, vấn đề sử dụng quy tắc, hi ep phương pháp kế toán đồng đặt để làm tăng tính so sánh tính minh bạch BCTC mà doanh nghiệp hoạt động nước phát w n hành Để giải vấn đề này, hệ thống CMKT quốc tế (IAS/IFRS) ban lo ad hành có khả áp dụng rộng rãi toàn giới Nhiều nước xem y th IAS/IFRS chuẩn mực cho phép áp dụng chuẩn mực ju Năm 2015, nhà lãnh đạo G20 cam kết thúc đẩy tiến trình áp dụng yi pl CMKT tồn cầu ua al Tại châu Á, nhiều nước Nhật Bản, Ấn Độ, Trung Quốc…cũng lấy IAS/IFRS n làm tảng để thiết lập CMKT nước nhằm tiến tới hòa hợp, hội tụ với va n IAS/IFRS Việt Nam nắm bắt xu hệ thống CMKT Việt Nam ll fu Bộ Tài Chính ban hành qua đợt với 26 CMKT xây dựng chọn lọc oi m để phù hợp với đặc điểm kinh tế Việt Nam tình hình hoạt động sản xuất, at nh kinh doanh doanh nghiệp nước CMKT HĐBH (VAS 19) ban z hành đợt ngày 28/12/2005 dựa theo chuẩn mực BCTC quốc tế IFRS 4, quy z định nguyên tắc, phương pháp kế toán BCTC DNBH vb ht Các CMKT Việt Nam nói chung CMKT Việt Nam HĐBH nói riêng jm k ban hành từ lâu chưa cập nhật kịp thời để phù hợp với gm điều chỉnh IAS/IFRS để phù hợp với mục tiêu hướng đến kinh tế l.c thị trường, hội nhập kinh tế tồn cầu đất nước Thêm vào đó, chuẩn mực BCTC om quốc tế IFRS 17 (giai đoạn 2) ban hành ngày 18/05/2017 bắt đầu có hiệu a Lu lực từ 01/01/2021 thay IFRS (giai đoạn 1) Trong nước phương Tây n chuẩn bị bước để áp dụng IFRS 17 Việt Nam chưa có kế hoạch tắc, phương pháp kế toán đồng để ghi nhận kiện kế tốn trình bày y kinh doanh nước lẫn ngồi nước, ngành bảo hiểm đòi hỏi quy te re Mặt khác, lĩnh vực bảo hiểm có tốc độ tăng trưởng nhanh có hoạt động n va điều chỉnh, ban hành CMKT có liên quan thơng tin BCTC DNBH nhằm phục vụ cho mục đích so sánh thơng tin t to cách dễ dàng nhanh chóng Tuy nhiên, quốc gia giới ng dần áp dụng theo quy định IFRS 17 việc áp dụng CMKT Việt hi ep Nam HĐBH cũ khiến cho DNBH, doanh nghiệp tái bảo hiểm Việt Nam nước ngồi gặp khó khăn việc ghi nhận trình bày thơng tin w BCTC, khiến người dùng gặp trở ngại việc so sánh thông tin ảnh hưởng n lo đến định đầu tư chiến lược ad y th Từ đó, việc nghiên cứu hịa hợp kế tốn quốc tế Việt Nam HĐBH ju cần thiết để đánh giá mức độ khác quy định kế toán HĐBH yi pl quốc tế Việt Nam, đồng thời đưa giải pháp phù hợp, góp phần làm tăng ua al hịa hợp, hội tụ với IAS/IFRS n Bên cạnh quy định VAS 19 chi phối hoạt động kế toán va n HĐBH thực tiễn, DNBH bị chi phối văn pháp luật khác có ll fu liên quan Thơng tư 232/2012/TT-BTC, Thông tư 200/2014/TT-BTC, Thông tư oi m 50/2017/TT-BTC, Nghị định 23/2018/NĐ-CP…Vì vậy, việc nghiên cứu thực tế at nh áp dụng chế độ kế toán HĐBH yêu cầu phải xem xét nhiều quy định khác nghiên cứu DNBH đánh giá xác mức độ hịa z z hợp thực tế kế tốn HĐBH Do đó, nghiên cứu này, tác giả tập vb ht trung xem xét quy định CMKT HĐBH để nghiên cứu mức độ hịa hợp jm CMKT Ngồi ra, VAS 19 xây dựng tảng IFRS nên việc đánh giá k gm mức độ hòa hợp VAS 19 IFRS phù hợp việc đánh giá mức độ hịa om định kế tốn hai chuẩn mực l.c hợp CMKT HĐBH VAS 19 IFRS 17 có khập khiễng quy gồm: y Để đạt mục tiêu này, số nội dung đề cập nghiên cứu te re Mục tiêu đề tài đo lường mức độ hòa hợp IFRS VAS 19 n va Mục tiêu nghiên cứu n quốc tế Việt Nam hợp đồng bảo hiểm” lựa chọn để thực a Lu Từ lý trên, đề tài “Nghiên cứu mức độ hịa hợp chuẩn mực kế tốn PHỤ LỤC 2: CHUẨN MỰC BÁO CÁO TÀI CHÍNH QUỐC TẾ t to STT Chuẩn mực Năm ban hành Tên chuẩn mực 2008 02 IFRS 2004 Thanh toán sở cổ phiếu IFRS 2008 Hợp kinh doanh IFRS 2004 HĐBH y th hi IFRS w ng Áp dụng chuẩn mực BCTC quốc tế lần 01 2004 ep n 03 lo ad 04 IFRS 06 IFRS 07 IFRS 08 IFRS 09 ju 05 Tài sản dài hạn nắm giữ cho mục đích bán hoạt động không tiếp tục hoạt động yi pl Khảo sát đánh giá khống sản 2005 Cơng cụ tài chính: Trình bày ua al 2004 Bộ phận hoạt động IFRS 2014 Cơng cụ tài 10 IFRS 10 2011 11 IFRS 11 2011 12 IFRS 12 2011 Trình bày quyền lợi tổ chức khác 13 IFRS 13 2011 Đo lường giá trị hợp lý 14 IFRS 14 2014 Các tài khoản khấu trừ điều chỉnh 15 IFRS 15 2014 Doanh thu từ hợp đồng với khách hàng 16 IFRS 16 2016 Thuê tài sản 17 IFRS 17 2017 HĐBH n 2006 n va ll fu BCTC hợp m oi Các cam kết chung at nh z z ht vb k jm om l.c gm n a Lu n va y te re PHỤ LỤC 3: CHUẨN MỰC KẾ TOÁN QUỐC TẾ t to STT Chuẩn mực Năm ban hành Tên chuẩn mực ng hi ep IAS 2007 Trình bày BCTC 02 IAS 2005 Hàng tồn kho IAS 1976 01 w 03 BCTC hợp (được thay IAS 27 n IAS 28 năm 1989) lo Kế toán khấu hao tài sản (khơng cịn áp ad 04 IAS IAS Thơng tin trình bày BCTC (được thay 1976 yi 05 ju y th dụng từ năm 1999) pl IAS từ 01/07/1998) al thay IAS 15, khơng cịn áp dụng n IAS ua 06 Xử lý kế toán thay đổi giá (được va n từ tháng 12/2003) 08 IAS 2003 Báo cáo lưu chuyển tiền tệ m 1992 ll IAS fu 07 oi Chính sách kế tốn, thay đổi ước tính kế tốn nh sai sót at z Kế tốn hoạt động nghiên cứu phát z triển (được thay IAS 38 hiệu lực từ IAS 11 IAS 11 1993 12 IAS 12 1996 13 IAS 13 14 IAS 14 Các kiện phát sinh sau ngày kết thúc kỳ kế toán năm 2003 gm IAS 10 k 10 jm 01/07/1999) ht vb 09 15 từ 01/01/2018) n a Lu Thuế thu nhập doanh nghiệp om l.c Hợp đồng xây dựng (được thay IFRS Báo cáo phận (được thay IFRS y te re 1997 n (được thay IAS từ 01/07/1998) va Trình bày khoản tài sản nợ hành từ 01/01/2009) Thông tin phản ánh ảnh hưởng thay đổi t to 15 IAS 15 giá (khơng cịn áp dụng từ tháng 2003 ng 12/2003) hi ep 16 w 17 IAS 16 2003 IAS 17 2003 Tài sản, nhà xưởng thiết bị Thuê tài sản (sẽ thay IFRS 16 từ n 01/01/2019) lo ad 18 IAS 18 Doanh thu (được thay IFRS 15 từ 1993 ju y th 01/01/2018) IAS 19 20 IAS 19 Lợi ích nhân viên (1998) (được thay 1998 yi 19 pl IAS 19 (2011) từ 01/01/2013) Lợi ích nhân viên (2011) ua al 2011 n Kế toán khoản tài trợ 1983 phủ trình bày khoản hỗ trợ n IAS 20 va 21 ll fu phủ m Tác động việc thay đổi tỷ giá hối đoái IAS 21 2003 23 IAS 22 1998 24 IAS 23 2007 Chi phí vay 25 IAS 24 2009 Trình bày thông tin bên liên quan 26 IAS 25 27 IAS 26 1987 28 IAS 27 2011 oi 22 at nh Hợp kinh doanh (được thay z IFRS từ 31/03/2004) z ht vb jm k Kế toán cho khoản đầu tư (được thay gm IAS 39 IAS 40 hiệu lực từ năm 2001) hưu trí n a Lu BCTC riêng (2011) om l.c Kế toán báo cáo cho kế hoạch ích lợi IAS 27 2003 IFRS 10, IFRS 12 IAS 27 (2011) IAS 28 2011 Đầu tư vào công ty liên kết công ty liên y 30 te re hiệu lực từ 01/01/2013) n 29 va BCTC riêng BCTC hợp (được thay doanh (2011) t to Đầu tư vào công ty liên kết (được thay ng 31 IAS 28 2003 IAS 28 (2011) IFRS 12 hiệu lực từ hi ep 01/01/2013) 32 1989 IAS 30 1990 BCTC kinh tế lạm phát w IAS 29 n lo 33 Trình bày BCTC ngân hàng tổ ad chức tài y th IAS 31 35 IAS 32 36 IAS 33 37 IAS 34 38 IAS 35 1998 39 IAS 36 2004 40 IAS 37 1998 41 IAS 38 2004 Vốn góp cơng ty liên doanh (được thay 2003 ju 34 IFRS 11 IFRS 12 từ 01/01/2013) yi pl Cơng cụ tài chính: Trình bày 2003 Lãi cổ phiếu 1998 BCTC niên độ n ua al 2003 va n Các phận khơng cịn hoạt động (được thay ll fu IFRS từ 01/01/2005) m oi Tổn thất tài sản nh Các khoản dự phòng, nợ tiềm tàng tài sản at z ngẫu nhiên z vb Tài sản vơ hình ht Cơng cụ tài chính: Ghi nhận đo lường 2003 (được thay IFRS từ 01/01/2018 k IAS 39 jm 42 Tài sản đầu tư 44 IAS 41 2001 Nông nghiệp om 2003 l.c IAS 40 43 gm IFRS áp dụng) n a Lu n va y te re PHỤ LỤC 4: SỐ LIỆU SPSS t to Số liệu thống kê mô tả hệ số JACC, số ABSE, số DIV khoảng ng cách AD chạy từ phần mềm SPSS 20: hi ep Statistics w He so Jaccard He so Jaccard ve hoa hop trinh ve hoa hop ve hoa hop bay BCTC luong chung n He so Jaccard lo ad Valid 15 17 15 100.00 76.11 78.92 100.00 100.00 100.00 -1.122 -1.315 580 550 -.132 403 1.121 1.063 Chi so Absense Chi so Absense N y th Missing Mean ju Median yi pl Skewness n Kurtosis ua al Std Error of Skewness n va Std Error of Kurtosis ll fu oi m Statistics Chi so Absense nh ve hoa hop trinh 15 chung 15 00 23.89 Median 00 00 21.08 1.315 550 Kurtosis -.132 l.c 580 gm 1.122 00 k Std Error of Skewness jm Mean Skewness 17 ht vb Missing z N ve hoa hop luong z Valid ve hoa hop at bay BCTC Std Error of Kurtosis 1.121 1.063 403 om n a Lu n va y te re Statistics t to Chi so Chi so Devergence ve Devergence ve Devergence ve hoa hop trinh hoa hop hoa hop chung bay BCTC luong ng Chi so hi ep Valid 15 17 15 Mean 00 00 00 Median 00 00 00 580 550 1.121 1.063 N Missing w n lo ad Std Error of Skewness y th Std Error of Kurtosis ju yi pl Statistics n ua al Khoang cach Khoang cach Average ve hoa Average ve hoa Average ve hoa hop trinh bay hop luong hop chung n va Khoang cach fu Valid 15 17 ll N BCTC 34 30 nh 00 00 1.015 1.211 580 550 00 at Skewness oi Median 15 00 m Missing Mean z -.651 -.145 ht jm Std Error of Kurtosis vb Kurtosis z Std Error of Skewness 1.121 1.063 k om l.c gm n a Lu n va y te re ad ju y th yi pl PHỤ LỤC 5: TĨM TẮT CÁC NGHIÊN CỨU VỀ HỊA HỢP KẾ TOÁN TRÊN THẾ GIỚI VÀ VIỆT NAM ua al Tác giả Mục tiêu nghiên cứu Dữ liệu Phương pháp Kết n n va Các nghiên cứu giới m ll fu Nghiên cứu mức độ hòa hợp thực tế kế toán Nghiên cứu việc tuân thủ oi Phương pháp nghiên CMKT mà IASC ban hành z BCTC quốc gia nghiên sát giai đoạn vb BCTC Nhật, Anh, Mỹ Tây cứu (Pháp, Nhật, Anh, Mỹ 1975-1988 Mức độ hòa hợp gm l.c Chỉ số H, C, I buộc, khơng bắt buộc có an va liên quan đến BCTC n mức độ hòa hợp ngẫu y te re - Đo lường mức độ ảnh hưởng điều khoản bắt Lu với mức độ Anh, Mỹ, Hà Lan được, mức độ ảnh hưởng om Van der Tas phương pháp đo lường mức độ Báo cáo thường niên - Xác định hòa hợp diễn BCTC định lượng phần hòa hợp, phát triển hòa hợp BCTC Đức giai đoạn 1975 - 1988 k hòa hợp, xác định thành jm - Phát triển định nghĩa nước khảo sát) ht Tây Đức) (1988) xét việc tuân thủ IAS thực tế kế toán Pháp, z (1982) cứu định tính (xem có ảnh hưởng đến chuẩn mực IASC đến quốc gia khảo at Taylor nh Evans IAS để xác định tác động 9-10 BCTC nhiên đo lường ac th si eg cd jg hg ad ju y th yi pl (1) việc ban hành sửa ua al đổi quy định bắt buộc, (2) n ban hành sửa đổi quy va n định không bắt buộc (3) fu oi BCTC m ll hòa hợp ngẫu nhiên đến hòa hợp nh Sự hòa hợp tăng nhẹ at z mục thuế hoãn lại lợi nghiên cứu đề xuất số C 1990/91, mức độ hòa hợp quốc gia om l.c thấp so sánh Lu nước an va Nghiên cứu hòa hợp CMKT giai đoạn 1986/87 tăng so sánh giai đoạn 1986 – 1991 tồn diện Âu có vốn nước ngồi Cb gm (1995) k công ty lựa chọn để 89 công ty châu Chỉ số thành phần Cw, jm cộng Báo cáo thường niên ht hòa hợp kế toán đến BCTC thương mại hợp vb Archer z - Nghiên cứu tác động Đánh giá mức độ thành công Bảng khảo sát PW Nhận định thay Sự tồn IASC góp Frank việc thực hịa hợp cho chuẩn mực từ đổi kế toán phần làm gia tăng hòa (1981) CMKT IASC n Nair y te re ac th IAS đến IAS 10 quốc gia kiểm tra hợp CMKT si eg cd jg hg ad ju y th yi pl 30 quốc gia năm kiểm định ua al ANOVA 1973, 1975 1979 n Friedman va Các khoản mục kế n m ll fu Đánh giá tuân thủ quốc gia Tây Âu việc oi nh Doupnik thực hành kế toán theo chuẩn mực từ IAS đến IAS (1985) thay đổi mức độ tn thủ năm 1979 bảng số, tính tốn điểm Nhiều điểm khác biệt câu hỏi tuân thủ trung bình cho thực hành kế tốn at Taylor Bảng khảo sát PW toán cho trọng z z đến IAS 16 gia, kiểm định phi CMKT tồn ht vb theo thời gian chuẩn mực từ IAS khu vực quốc nước Tây Âu theo tham số theo khu jm nước Tây Âu k vực nhóm gm l.c Quy định cơng bố biến, phương trạng thái hòa hợp các quy định liên quan Úc New khoảng cách độ hòa hợp đo lường Mahalonobis n y te re Zealand biệt, va quốc gia pháp Mức độ hòa hợp cơng phân tích đa khác bố thơng tin thấp mức an (1996) thức nghiên cứu để đánh giá chuẩn mực Lu cộng Kỹ thuật thống kê đa om Rahman Mô tả cách áp dụng cách thông tin đo lường ac th si eg cd jg hg ad ju y th yi pl n CMKT quốc gia với CMKT quốc tế m ll fu (2005) độ thành công việc hội tụ va Craig hợp để đánh giá so sánh mức n Rodrigues ua al Fontes, Khám phá thước đo phù 43 yêu cầu kế toán CMKT Bồ Đào Nha IFRS qua giai đoạn phát triển kế toán Bồ Đào oi Nha quốc tế Thước đo mức độ hội tụ phác thảo Garrido cộng sự, hệ số Jaccard, Spearman nh at z trung quyền sở hữu cao jm ht Phân tích yếu tố định nhận, đo lường, công k tác động điểm bố thông tin 30 gm khác biệt CMKT quốc gia năm 2001 Chỉ số Divergence Chỉ số ABSE, DIV hướng với phát triển kinh tế tầm quan trọng theo GAAP 2011 IAS om l.c nước quốc tế chuyên gia kế toán Lu bị hạn chế quan an trọng thị trường vốn va Trung quốc ABSE, DIV, khoảng tế CAS dần y te CMKT quốc tế CAS Hệ số JACC, số Mức độ hòa hợp quốc re (2009) Đo lường hòa hợp Các CMKT quốc tế n Yu Qu CMKT phát triển tập vb (2007) đo lường mức độ hịa hợp nước có thị trường vốn z cộng Spearman phù hợp để Chỉ số Absence cao 111 khoản mục ghi Ding Hệ số Jaccard hệ số cải thiện ac th cách AD si eg cd jg hg ad ju y th yi pl Các nghiên cứu Việt Nam ua al Nghiên cứu hòa hợp CMKT hòa hợp thực tế kế toán n n CMKT quốc tế Việt Nam m ll fu Vân (2014) va Trần Hồng Đo lường hịa hợp lập trình bày BCTC hợp CMKT lập, trình bày BCTC hợp Hệ số JACC, số ABSE, DIV, khoảng cách AD, số H, C oi at (2012) Nam lập trình bày BCTC trình bày BCTC k gm thông ban 210/2009/TT-BTC tư phương M-DJCS = 68%, D-DJCS = 81.2% IFRS 68%, thông tư 210/2009/TT-BTC làm tăng mức độ hòa hợp chuẩn mực an va hành tư chính, Lu 210/2009/TT-BTC Thơng om l.c cụ tài Việt Nam trước thơng tin cơng cụ tài Kiểm định chi bình sau hợp thấp (50%) Mức độ hịa hợp so với quy định cơng bố thơng tin cơng Quy định cơng bố IAS 2004 có mức độ hòa O-DJCS = 57% jm Nghiên cứu hòa hợp (2015) DJCS, O-DJCS ht CMKT quốc tế Việt vb Hương 10 CMKT lập, số M-DJCS, D- z Nghiên cứu mức độ hòa hợp z Phạm Hoài Thu Hiền BCTC hợp so với nh Nghiên cứu hòa hợp CMKT Nguyễn Thị VAS lập, trình bày n y te re ac th si eg cd jg hg PHỤ LỤC 6: CÁC YẾU TỐ TÁC ĐỘNG ĐẾN VIỆC ÁP DỤNG t to CMKT QUỐC TẾ TẠI VIỆT NAM ng IAS/IFRS áp dụng rộng rãi nhiều quốc gia giới Tuy nhiên, hi ep việc áp dụng phụ thuộc vào nhiều yếu tố đặc trưng quốc gia Theo nghiên cứu thực hiện, yếu tố có ảnh hưởng đến hịa hợp kế tốn w n thể hình 2.1: lo ad Hội nhập kinh tế y th ju Pháp luật yi pl Áp dụng IAS/IFRS n ua al Văn hóa n va Hỗ trợ nhà quản trị ll fu Trình độ chun mơn oi m at nh Các yếu tố tác động đến việc áp dụng IAS/IFRS z (Nguồn: Hà Xuân Thạch Nguyễn Ngọc Hiệp, 2018) z vb  Hội nhập kinh tế ht IFRS áp dụng góp phần làm tăng nguồn đầu tư nước ngồi trực tiếp (FDI) jm k thông qua quốc gia (Irvine Lucas, 2006), làm gia tăng tính gm khoản thị trường, giảm thiểu chi phí giao dịch chi phí vốn cho nhà đầu l.c tư, tạo điều kiện để hình thành dịng tiền vốn quốc tế (Esptein, 2009) Ngồi om ra, việc áp dụng IFRS góp phần giảm thiểu đa dạng sách kế tốn, a Lu tạo điều kiện dịch chuyển nguồn vốn quốc gia cách hiệu (Cai n Wong, 2010) Các quốc gia có kinh tế phát triển sẵn sàng chấp nhận áp (Shima Yang, 2012) Chính tác động đáng kể đến kinh tế vận y việc chuyển đổi sang IFRS họ không muốn thay đổi chuẩn mực hành te re khác, quốc gia có tỷ lệ lạm phát cao thị trường vốn lớn dự n va dụng chuẩn mực quốc tế nhằm làm cho BCTC đạt chất lượng tốt Mặc dụng IAS/IFRS mà hội nhập kinh tế yếu tố tác động đến t to định áp dụng IAS/IFRS ng Bằng nỗ lực phát triển kinh tế, Việt Nam ngày hội nhập sâu vào hi ep kinh tế toàn cầu dần khẳng định vị với quốc gia khác giới Ngoài ra, Việt Nam có tỷ lệ lạm phát ngưỡng an tồn, thị w trường vốn Việt Nam có quy mơ tương đối nhỏ so với nước khu vực n lo có tốc độ tăng trưởng bền vững nguồn đầu tư nước trực tiếp ad y th rót liên tục đặn vào dự án phát triển Việt Nam Vì vậy, để có ju thể nâng cao tốc độ phát triển nước, việc vận dụng IAS/IFRS yi pl yếu tố quan trọng nhằm thúc đẩy hoạt động kinh tế diễn n  Pháp luật ua al cách sôi tạo thêm nhiều giá trị kinh tế cho Việt Nam va n Theo Shima Yang (2012), pháp luật ghi nhận có tác động đáng kể đến ll fu việc áp dụng IFRS Tại quốc gia thuộc nhóm thơng luật (common law), oi m thông tin thông báo công khai kịp thời đến cổ đơng (mơ hình cổ at nh đơng), quốc gia thuộc nhóm điển luật (code law) thơng báo cách kín đáo với nhóm cổ đơng chiếm đa số (mơ hình bên liên quan) z z Vì vậy, CMKT quốc gia thuộc nhóm thơng luật tương tự với IFRS vb ht việc áp dụng IFRS dễ thực (Shima Yang, 2012) jm Việt Nam thuộc quốc gia nhóm điển luật nên CMKT quốc tế vận k gm dụng theo hướng có chọn lọc khơng thể áp dụng toàn CMKT quốc tế vào l.c thực tế kế toán Việt Nam Do đặc trưng riêng văn hóa, kinh tế… mà pháp om luật Việt Nam nói chung sách kế tốn nói riêng ban hành cách a Lu thận trọng, hạn chế xét đốn làm sai lệch thơng tin ảnh hưởng đến độ tin cậy n Điều làm hạn chế linh hoạt việc vận dụng kế toán vào thực tế Việt Nam áp dụng CMKT quốc tế cách dễ dàng Tuy nhiên, việc đồng y hướng mở, vận dụng theo nguyên tắc thay quy định cụ thể góp phần giúp te re khăn việc ghi nhận kế toán Vì vậy, việc xây dựng hệ thống pháp luật theo n va kiện xảy quy định pháp luật, khiến doanh nghiệp gặp khó nghĩa với việc thay đổi toàn quy định, sách pháp luật t to hành nên việc chuyển đổi sang IAS/IFRS cịn gặp nhiều khó khăn ng  Văn hóa hi ep Nghiên cứu Hofstede Bond (1984) đưa bốn thành phần văn hóa Trong đó, thành phần việc né tránh điều không chắn thành phần w dùng nhiều để giải thích cho việc áp dụng IFRS Những quốc gia có xu n lo hướng né tránh điều không chắn cao sử dụng phương pháp đo lường ad y th thận trọng để kiểm soát rủi ro (Shima Yang, 2012) Vì vậy, quốc gia ju có xu hướng né tránh điều không chắn dễ chấp nhận IFRS yi pl Việt Nam quốc gia ban hành sách theo xu hướng thận trọng, ua al sách kế tốn ban hành thông thường kèm theo văn hướng n dẫn cụ thể để người thực công tác kế tốn nắm bắt tn thủ theo quy va n định Trong đó, IAS/IFRS thiết lập theo nguyên tắc người dùng ll fu sử dụng cách linh hoạt tuân theo quy định đặt nên at nh  Hỗ trợ nhà quản trị oi m việc áp dụng CMKT quốc tế Việt Nam cịn vấn đề khó giải IFRS áp dụng giúp cơng ty giảm chi phí vốn vấn đề không z z chắn, mang đến hệ thống kế toán quán, tăng mức độ đáng tin cậy vb ht BCTC đồng BCTC công bố nội bên jm doanh nghiệp (Ocansey Enahoro, 2014) Mặt khác, đặc điểm doanh k gm nghiệp quy mô doanh nghiệp (Watts Zimmerman, 1990), tăng trưởng l.c (Skinner Sloan, 2002) hay động lực tăng trưởng (Jelinek, 2007)… có ảnh om hưởng đến việc áp dụng IFRS doanh nghiệp, tùy theo đặc điểm a Lu doanh nghiệp mà nhà quản trị định vận dụng IFRS Do đó, nhà quản n trị đóng vai trò quan trọng việc định chuyển đổi BCTC sang IFRS IAS/IFRS khiến cho doanh nghiệp phải tốn nhiều chi phí Mặt khác, VAS y nhỏ, chất lượng nguồn nhân lực kế tốn cịn hạn chế nên việc áp dụng kế toán theo te re Quy mô doanh nghiệp Việt Nam chủ yếu doanh nghiệp vừa n va (Weienberger, Stahl Vorstius, 2004) quy định bắt buộc thực doanh nghiệp Việt Nam nên t to BCTC phát hành dựa nguyên tắc kế toán CMKT Việt Nam, ng có số doanh nghiệp lớn phát hành thêm BCTC theo CMKT quốc tế để phát hi ep triển kinh doanh sang thị trường quốc tế Như vậy, thách thức đặt việc áp dụng CMKT quốc tế doanh nghiệp Việt Nam địi hỏi cần phải có lộ w trình thời gian lâu dài quy định, hướng dẫn cụ thể Nhà nước n lo bước chuyển đổi sang IAS/IFRS thời gian tới ad y th  Trình độ chun mơn ju Dân số có học thức cao yêu cầu hệ thống kế toán phức tạp để đáp ứng yi pl nhu cầu thông tin Một quốc gia với hệ thống giáo dục đơn giản nhận định ua al việc chuyển đổi sang IFRS tốn so sánh với quốc gia có giáo dục n cao (Shima Yang, 2012) Ngoài ra, nguồn nhân lực cần phải đào tạo va n để hiểu áp dụng IFRS quốc gia phát triển ll fu cách có hiệu (Faraj El-Firjani, 2014) oi m Hiện nay, Việt Nam có nguồn nhân lực kế tốn dồi nên nguồn cung at nh ứng lao động dư thừa nhiều Tuy nhiên, chất lượng nguồn nhân lực lại không đánh giá cao trình độ chun mơn kinh nghiệm thực tế người z z làm cơng tác kế tốn cịn hạn chế Điều chủ yếu chất lượng dạy học vb ht sở đào tạo nhiều khiếm khuyết chưa đáp ứng nhu cầu tuyển jm dụng Hoạt động giảng dạy kế toán phần lớn theo hướng học thuật k gm đào tạo theo khuôn khổ quy định thông tư hướng dẫn nên việc chuyển l.c hướng đào tạo, giảng dạy theo tinh thần IAS/IFRS vấn đề khó khăn, địi om hỏi nguồn kinh phí lớn để trang bị sở vật chất đào tạo đội ngũ giảng viên có a Lu kiến thức kinh nghiệm thực tế Ngoài ra, người học không thực nắm bắt n nội dung đào tạo suốt trình học thiếu kinh nghiệm thực tế y toán theo CMKT quốc tế te re nguồn lao động có trình độ chun mơn cao để thực cơng tác kế n va Vì vậy, vấn đề đào tạo kế toán cần phải trọng thực nhằm cung ứng