(Luận văn) các nhân tố ảnh hưởng đến việc trình bày lại báo cáo tài chính sau kiểm toán trong các công ty niêm yết ở việt nam

t to BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƢỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ TP HỒ CHÍ MINH ng hi ep w n lo ad NGUYỄN VĂN HƢƠNG ju y th yi pl al n ua CÁC NHÂN TỐ ẢNH HƢỞNG ĐẾN VIỆC TRÌNH BÀY LẠI n va BÁO CÁO TÀI CHÍNH SAU KIỂM TỐN TRONG CÁC ll fu CƠNG TY NIÊM YẾT Ở VIỆT NAM oi m at nh z z vb ht LUẬN ÁN TIẾN SĨ KINH TẾ k jm om l.c gm n a Lu n va y te re TP Hồ Chí Minh - Năm 2019 t to BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƢỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ TP HỒ CHÍ MINH ng hi ep w n lo NGUYỄN VĂN HƢƠNG ad ju y th yi pl CÁC NHÂN TỐ ẢNH HƢỞNG ĐẾN VIỆC TRÌNH BÀY LẠI al n ua BÁO CÁO TÀI CHÍNH SAU KIỂM TỐN TRONG CÁC n va CƠNG TY NIÊM YẾT Ở VIỆT NAM ll fu m oi Chuyên ngành: Kế toán Mã số: 934 03 01 at nh z z vb ht LUẬN ÁN TIẾN SĨ KINH TẾ k jm om l.c PGS TS NGUYỄN VIỆT gm Ngƣời hƣớng dẫn khoa học: n a Lu n va y te re TP Hồ Chí Minh - Năm 2019 i LỜI CAM ĐOAN t to ng Tác giả cam đoan, cơng trình nghiên cứu riêng tác giả, tất hi số liệu, liệu kết luận án trung thực, nội dung kết luận ep án chƣa đƣợc cơng bố cơng trình nghiên cứu khác Những w nội dung luận án có kế thừa tham khảo từ nguồn tài liệu khác, đƣợc tác n lo giả trích dẫn đầy đủ ghi nguồn cụ thể danh mục tài liệu tham khảo ad TP Hồ Chí Minh, tháng 01 năm 2019 y th ju Nghiên cứu sinh yi pl n ua al n va Nguyễn Văn Hƣơng ll fu oi m at nh z z ht vb k jm om l.c gm n a Lu n va y te re ii LỜI CẢM ƠN t to ng Trƣớc tiên, tác giả xin kính trọng cảm ơn Thầy PGS.TS Nguyễn Việt, hi ngƣời hƣớng dẫn khoa học tác giả Thầy hƣớng dẫn cho tác giả ep trình thực luận án, định hƣớng, nhận xét, góp ý Thầy, giúp tác giả w hồn thành luận án n lo Tác giả trân trọng cảm ơn quý Thầy/Cô Khoa Kế toán, trƣờng Đại học ad y th Kinh tế TP HCM, có nhận xét, góp ý cho tác giả suốt thời gian học ju tập thực luận án, nhờ đó, giúp tác giả hồn thiện luận án yi Tác giả xin chân thành cảm ơn đồng nghiệp tác giả Khoa Kế pl ua al tốn tài chính, Khoa Kinh tế - Trƣờng Đại học Nha Trang, có góp ý chân n thành trình thực luận án tác giả n va Tác giả tỏ lòng biết ơn đến quý Thầy/Cô Viện Đào tạo Sau đại học - Trƣờng oi m tập thực luận án trƣờng ll fu Đại học Kinh tế TP.HCM tạo điều kiện thuận lợi cho tác giả thời gian học nh Tác giả xin cảm ơn chân thành đến quý Lãnh đạo Anh/chị Kế toán at công ty niêm yết, quý Anh/Chị cơng ty kiểm tốn độc lập, tạo điều kiện z z cho tác giả có đƣợc liệu, thơng tin để thực luận án vb ht Cuối cùng, tác giả bày tỏ lòng tri ân sâu sắc đến gia đình tác giả Thời gm luận án k jm gian qua, gia đình động viên khích lệ tạo điều kiện để tác giả hoàn thành om l.c Nghiên cứu sinh n a Lu Nguyễn Văn Hƣơng n va y te re iii MỤC LỤC t to ng LỜI CAM ĐOAN .i hi ep LỜI CẢM ƠN ii MỤC LỤC iii w DANH MỤC BẢNG BIỂU ix n lo DANH MỤC SƠ ĐỒ VÀ HÌNH xi ad y th DANH MỤC PHỤ LỤC xii ju DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT xiii yi PHẦN MỞ ĐẦU pl ua al Sự cần thiết nghiên cứu n Mục tiêu nghiên cứu câu hỏi nghiên cứu n va 2.1 Mục tiêu nghiên cứu ll fu 2.2 Câu hỏi nghiên cứu oi m Đối tƣợng phạm vi nghiên cứu nh 3.1 Đối tƣợng nghiên cứu at 3.2 Phạm vi nghiên cứu z z Phƣơng pháp nghiên cứu vb ht Dữ liệu dùng cho nghiên cứu jm Đóng góp luận án k gm 6.1 Về mặt học thuật l.c 6.2 Về mặt thực tiễn om Kết cấu luận án a Lu CHƢƠNG 1: TỔNG QUAN VỀ TRÌNH BÀY LẠI BCTC VÀ CÁC NHÂN TỐ n ẢNH HƢỞNG ĐẾN VIỆC TRÌNH BÀY LẠI BCTC TRONG CÁC CƠNG TY y 1.1 Trình bày lại BCTC nguyên nhân dẫn đến trình bày lại BCTC 11 te re Giới thiệu 11 n va NIÊM YẾT TỪ CÁC NGHIÊN CỨU TRƢỚC 11 iv 1.2 Các nghiên cứu nƣớc nhân tố ảnh hƣởng đến việc trình bày t to lại BCTC sau kiểm toán 13 ng 1.2.1 Những nghiên cứu ảnh hƣởng đặc điểm HĐQT cấu sở hữu vốn hi ep công ty đến khả xảy trình bày lại BCTC 15 1.2.2 Những nghiên cứu đề cập đến ảnh hƣởng đặc điểm liên quan đến w kiểm tốn BCTC cơng ty niêm yết đến khả xảy trình bày lại BCTC 19 n lo 1.2.3 Những nghiên cứu ảnh hƣởng đặc điểm kinh tế đặc điểm ad y th khác công ty đến khả xảy việc trình bày lại BCTC 21 ju 1.3 Các nghiên cứu nƣớc ảnh hƣởng nhân tố đến trình bày lại yi pl BCTC 23 ua al 1.4 Phƣơng pháp nghiên cứu đƣợc nghiên cứu trƣớc tiếp cận 26 n 1.5 Những đóng góp nghiên cứu trƣớc 26 va n 1.5.1 Những đóng góp nghiên cứu nƣớc 26 ll fu 1.5.2 Những đóng góp nghiên cứu nƣớc 27 oi m 1.6 Hạn chế nghiên cứu trƣớc 27 at nh 1.7 Khe hổng nghiên cứu vấn đề nghiên cứu luận án 28 Kết luận chƣơng 30 z z CHƢƠNG 2: CƠ SỞ LÝ THUYẾT VÀ MƠ HÌNH NGHIÊN CỨU 31 vb ht Giới thiệu 31 jm 2.1 Các khái niệm 31 k gm 2.1.1 Báo cáo tài 31 l.c 2.1.2 Trình bày lại báo cáo tài 32 om 2.2 Các lý thuyết tảng cho việc xây dựng mơ hình nghiên cứu 33 a Lu 2.2.1 Lý thuyết đại diện 33 n 2.2.2 Lý thuyết cổ đông 38 nghiên cứu trƣớc 42 y 2.3 Những nhân tố ảnh hƣởng đến trình bày lại BCTC từ sở lý thuyết te re 2.2.4 Lý thuyết tín hiệu 41 n va 2.2.3 Lý thuyết tam giác gian lận 39 v 2.3.1 Đặc điểm HĐQT khả xảy trình bày lại BCTC 42 t to 2.3.2 Đặc điểm cấu vốn chủ sở hữu khả xảy trình bày lại BCTC 45 ng 2.3.3 Những đặc điểm liên quan đến kiểm tốn BCTC cơng ty niêm yết hi ep khả trình bày lại BCTC 46 2.3.4 Đặc điểm kinh tế đặc điểm khác công ty khả xảy trình w bày lại BCTC 48 n lo 2.4 Tổng hợp nhân tố ảnh hƣởng dùng để xem xét nghiên cứu 52 ad y th 2.5 Mơ hình nghiên cứu thực nghiệm 53 ju Kết luận chƣơng 56 yi pl CHƢƠNG 3: PHƢƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU 57 ua al Giới thiệu 57 n 3.1 Phƣơng pháp nghiên cứu 57 va n 3.1.1 Tiếp cận phƣơng pháp nghiên cứu 57 ll fu 3.1.2 Thiết kế nghiên cứu 58 oi m 3.1.3 Sự phù hợp phƣơng pháp nghiên cứu 59 at nh 3.2 Nghiên cứu định lƣợng 61 3.2.1 Thiết kế nghiên cứu định lƣợng 62 z z 3.2.2 Nội dung nghiên cứu định lƣợng 64 vb ht 3.2.2.1 Trình bày lại BCTC đo lƣờng 64 jm 3.2.2.2 Phát triển giả thuyết nghiên cứu 66 k gm 3.2.3 Mơ hình hồi quy 80 l.c 3.2.4 Các biến thang đo 81 om 3.2.5 Trình tự nghiên cứu 84 a Lu 3.2.6 Mẫu lựa chọn mẫu 85 n 3.2.6.1 Lựa chọn mẫu 85 3.2.7.2 Dữ liệu thu thập 87 y 3.2.7.1 Mô tả liệu nghiên cứu 87 te re 3.2.7 Dữ liệu cho nghiên cứu 87 n va 3.2.6.2 Quy mô mẫu 86 vi 3.2.7.3 Xử lý liệu gán thang đo cho biến 91 t to 3.2.8 Cơng cụ phƣơng pháp phân tích liệu 95 ng 3.2.8.1 Công cụ sử dụng 95 hi ep 3.2.8.2 Phƣơng pháp phân tích liệu 95 3.3 Nghiên cứu định tính 96 w 3.3.1 Phƣơng pháp công cụ nghiên cứu 97 n lo 3.3.2 Chọn mẫu cho nghiên cứu 98 ad y th 3.3.3 Thu thập xử lý liệu 100 ju 3.3.3.1 Kỹ thuật thu thập số liệu 100 yi pl 3.3.3.2 Xử lý liệu 102 ua al Kết luận chƣơng 103 n CHƢƠNG 4: KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU VÀ THẢO LUẬN 104 va n Giới thiệu 104 ll fu 4.1 Trình bày lại BCTC Việt Nam 104 oi m 4.1.1 Vấn đề trình bày lại BCTC sau kiểm tốn cơng ty niêm yết at nh Việt Nam 104 4.1.2 Xu hƣớng trình bày lại BCTC sau kiểm tốn cơng ty niêm yết z z Việt Nam giai đoạn 2011 – 2015 105 vb ht 4.2 Kết nghiên cứu định lƣợng 107 jm 4.2.1 Kết thống kê việc trình bày lại BCTC sau kiểm tốn cơng ty k gm niêm yết Việt Nam, giai đoạn 2011 - 2015 107 l.c 4.2.1.1 Những tiêu BCTC thƣờng trình bày lại sau kiểm toán 107 om 4.2.1.2 Kết thống kê thực tế trình bày lại số tiêu BCTC sau kiểm toán 108 a Lu 4.2.1.3 Kết thống kê quy mô số tiền trình bày lại tiêu lợi nhuận sau thuế n BCKQHĐKD sau kiểm tốn cơng ty niêm yết Việt Nam 111 y 4.2.1.5 Thống kê mơ tả biến mơ hình nghiên cứu 114 te re nghề kinh doanh 112 n va 4.2.1.4 Kết thống kê trình bày lại BCTC sau kiểm tốn theo lĩnh vực ngành vii 4.2.2 Kết hồi quy binary logistic xác định nhân tố ảnh hƣởng đến trình bày t to lại BCTC sau kiểm tốn cơng ty niêm yết 116 ng 4.2.2.1 Kết kiểm tra hệ số tƣơng quan biến mơ hình 116 hi ep 4.2.2.2 Kết tóm tắt xử lý trƣờng hợp trình hồi quy binary logistic 116 4.2.2.3 Kết kiểm định mức độ phù hợp mơ hình 117 w 4.2.2.4 Kết kiểm định mức độ giải thích mơ hình 118 n lo 4.2.2.5 Kết kiểm định mức độ dự báo mô hình 118 ad y th 4.2.2.6 Kết kiểm định WALD 119 ju 4.2.2.7 Kết kiểm định vai trò ảnh hƣởng nhân tố 125 yi pl 4.3 Kết phần nghiên cứu định tính 128 ua al 4.4 Thảo luận nhân tố ảnh hƣởng đến việc trình bày lại BCTC sau kiểm tốn n cơng ty niêm yết Việt Nam 130 va n Kết luận chƣơng 142 ll fu CHƢƠNG 5: KẾT LUẬN, CÁC HÀM Ý VÀ KIẾN NGHỊ 143 m oi Giới thiệu 143 at nh 5.1 Kết luận 143 5.1.1 Những nhân tố thuộc đặc điểm kinh tế đặc điểm khác công z z ty 146 vb ht 5.1.2 Những nhân tố thuộc đặc điểm HĐQT cấu sở hữu vốn công ty 147 jm 5.1.3 Những nhân tố thuộc đặc điểm liên quan đến việc kiểm tốn BCTC k gm cơng ty niêm yết 148 l.c 5.2 Những hàm ý từ kết nghiên cứu 151 om 5.3 Những đóng góp luận án 153 a Lu 5.4 Những hạn chế luận án hƣớng nghiên cứu tƣơng lai 155 n 5.5 Những kiến nghị bên liên quan 156 5.5.3 Đối với đối tƣợng sử dụng BCTC 159 y niêm yết 159 te re 5.5.2 Đối với công ty kiểm toán độc lập thực kiểm toán BCTC công ty n va 5.5.1 Đối với quan quản lý nhà nƣớc 156 viii 5.5.4 Đối với công ty niêm yết 161 t to 5.6 Kết luận chung 163 ng DANH MỤC CÁC CƠNG TRÌNH CỦA TÁC GIẢ 165 hi ep TÀI LIỆU THAM KHẢO 167 PHỤ LỤC w n lo ad ju y th yi pl n ua al n va ll fu oi m at nh z z ht vb k jm om l.c gm n a Lu n va y te re Đặc thù ngành thủy sản, giá cá không ổn định, phẩm lưu trữ kho thời gan dài ảnh hưởng đến chất lượng nên bị trích lập dự phịng t to 14 Theo Anh/Chị, quy định thời hạn công bố báo cáo tài q có ng phải áp lực cho kế tốn cơng ty việc lập cơng bố báo cáo tài trƣớc hi kiểm tốn? ep Có áp lực thời gian, quy định công bố thông tin công ty công w ty Niêm yết quy định chung, đặc thù, lĩnh vực kinh doanh, quy mô kinh n lo doanh mổi công ty khác nhau, cơng ty có quy mơ lớn, có xí nghiệp ad y th văn phòng trực thuộc, hình thức kế tốn báo sổ nên chứng từ phải tập hợp ju cơng ty tốn nên cần có nhiều thời gian yi 15 Cơng ty có giao dịch, kiện kinh tế nào, mà theo Anh/Chị, pl n đƣợc kiểm toán? ua al giao dịch dễ dẫn đến có chênh lệch số liệu trƣớc sau n va Cơng ty khơng có giao dịch, kiện kinh tế dẫn đến có chênh lệch ll fu 16 Nếu cơng ty có lập Báo cáo tài hợp nhất, theo Anh/Chị điều có nh đƣợc kiểm tốn? oi m dẫn đến cơng ty có chênh lệch số liệu báo cáo tài trƣớc sau at Điều khơng có ảnh hưởng dẫn đến có chênh lệch z z 17 Theo Anh/Chị, chế quản lý Việt Nam ảnh hƣởng đến việc lập ht vb công bố báo cáo tài q cơng ty nhƣ nào? gm đơng nhà nƣớc….) k jm (ví dụ nhƣ áp đặt, đạo từ cấp trên, đơn vị chủ quản, cổ đông lớn, cổ om nên không ảnh hưởng l.c Cơng ty có 100% vốn cổ phẩn tư nhân, khơng có tham gia vốn Nhà nước n cơng bố báo cáo tài q cơng ty? a Lu 18 Theo Anh/Chị, môi trƣờng kinh doanh ảnh hƣởng đến việc lập n y te re phát triển chậm nên đôi lúc công bố thơng tin cịn mang tính thủ cơng va Cơng ty thuộc vùng sâu, vùng xa, sở hạ tầng cơng nghệ thơng tin III Những ý kiến đóng góp khác Ngồi trả lời câu hỏi trên, Anh/Chị đƣa góp ý nhằm làm t to giảm chênh lệch số liệu trƣớc sau đƣợc kiểm tốn cơng ty ng niêm yết Việt Nam hi - Quan tâm đến công tác thu hồi nợ, không để phát sinh cơng nợ q hạn, tìm ep kiếm khách hàng có uy tín, có lực tài tốt để khơng phải trích lập dự phịng w phải thu khó địi n lo - Khi sản xuất hàng hóa phải sản xuất thị trường cần, sản xuất ạt để ad y th tồn kho đến phẩm, giá giảm sút phải trích lập dự phịng ju Một lần nữa, cảm ơn Anh yi pl n ua al n va ll fu oi m at nh z z ht vb k jm om l.c gm n a Lu n va y te re Công ty thứ Năm: DÀN BÀI PHỎNG VẤN KẾ TOÁN, HOẶC NHÀ QUẢN LÝ t to Kính chào quý Anh, Chị ng Tôi tên: Nguyễn Văn Hƣơng hi ep Hiện nghiên cứu sinh trƣờng ĐH Kinh Tế TP.HCM Tơi tìm hiểu nhân tố ảnh hưởng đến việc cơng ty niêm yết có w n chênh lệch số liệu số tiêu báo cáo tài kiểm tốn với báo lo ad cáo tài chưa kiểm tốn (Báo cáo tài q 4) y th Với mong muốn có thông tin tốt làm sở cho việc nghiên cứu đề tài, ju mong hỗ trợ quý Anh/ Chị qua việc trả lời câu hỏi vấn bên yi pl dưới; giúp đỡ quý Anh, Chị có ý nghĩa quan trọng nghiên cứu này; ua al kết vấn sử dụng cho mục đích nghiên cứu, không công bố thông n tin liên quan đến người trả lời Tôi xin đảm bảo thông tin Anh, Chị cung cấp va n bảo mật sử dụng cho mục đích thực đề tài nghiên cứu ll fu Trước hết cảm ơn Anh/chị dành thời gian để trả lời vấn hôm m oi Hôm nay, Hƣơng nhờ Anh/Chị cung cấp thông tin liên quan đến việc lập at nh BCTC quý lũy kế BCTC năm công ty Anh/chị, nhƣ công ty chênh lệch z số liệu BCTC đƣợc kiểm toán số liệu BCTC quý lũy kế năm ht vb I Những thông tin chung z năm qua jm k Anh/chị cho biết chức vụ anh/chị đơn vị cơng tác? gm Kế tốn tổng hợp om Có l.c Anh/Chị có tham gia vào việc lập báo cáo tài cơng ty năm trƣớc? n tài trƣớc sau đƣợc kiểm toán? a Lu Trong năm trƣớc, cơng ty Anh/Chị có chênh lệch số liệu Báo cáo y lệch số liệu báo cáo tài trƣớc sau đƣợc kiểm toán (Chênh lệch te re Đề cập đến nhân tố ảnh hƣởng đến việc cơng ty niêm yết có chênh n II Phần nội dung: va Có số liệu báo cáo tài năm đƣợc kiểm tốn liệu tài năm báo cáo tài quý 4) t to Ở công ty Anh/Chị, khoản mục (chỉ tiêu) báo cáo tài ng sau kiểm tốn có chênh lệch số liệu so với trƣớc đƣợc kiểm toán? hi Chỉ tiêu 25 26, tiêu 123 255, chi tiêu 321 342 ep Vậy doanh thu, tiêu 01 báo cáo kết quả? w Khơng có n lo Anh/Chị cho biết lý dẫn đến cơng ty có chênh lệch số ad ju kiểm toán? y th tiền số khoản mục (chỉ tiêu) báo cáo tài trƣớc sau đƣợc yi Do phân loại sai pl ua al Có khác việc vận dụng chế độ kế toán, chuẩn mực kế toán n cơng ty đơn vị kiểm tốn độc lập thực kiểm tốn báo cáo tài n ll fu Không va công ty? at Thư xác nhận cơng nợ nh q 4? oi m Những khó khăn mà Anh/Chị gặp phải lập công bố báo cáo tài z z Trong q trình lập cơng bố báo cáo tài quý 4, Anh/Chị chịu tác k jm Thời gian ht vb động, bị áp lực, bị chi phối yếu tố nào? om l.c Không trƣớc kiểm tốn khơng? gm Ban giám đốc sao, họ có can thiệp vào số liệu cơng bố báo cáo tài n Báo cáo tài trƣớc kiểm tốn cơng ty khơng? a Lu Cịn Hội đồng quản trị, họ có tham gia vào việc giám sát việc lập công bố năm chƣa đƣợc kiểm toán) y hƣởng đến chênh lệch số liệu BCTC đƣợc kiểm toán với liệu báo cáo tài te re viên kế tốn đáp ứng hay khơng, chun mơn nhân viên kế tốn cơng ty ảnh n Còn yếu tố nhân phòng kế tốn cơng ty sao? (ví dụ số lƣợng nhân va Khơng Số lượng trình độ chuyên môn nhân viên ổn định nên không ảnh hưởng đến chênh lệch t to Cịn cơng nghệ thơng tin, phần mềm kế tốn cơng ty áp dụng chẳng ng hạn, ảnh hƣởng đến chênh lệch số liệu báo cáo tài trƣớc sau hi kiểm tốn? ep Khơng w 10 Theo Anh/Chị, Chế độ kế toán chuẩn mực kế toán Việt Nam ảnh n lo hƣởng đến việc lập cơng bố báo cáo tài cơng ty nhƣ nào? ad y th (ví dụ nhƣ: Chế độ kế tốn, chuẩn mực kế tốn có phức tạp khơng, có khó vận ju dụng khơng; thay đổi chế độ kế tốn có làm cơng việc kế tốn cơng ty gặp khó yi khăn…) pl ua al 12 Cịn sách thuế sao, Anh/chị cho biết chúng ảnh hƣởng đến n việc lập cơng bố báo cáo tài cơng ty? n va (Ví dụ nhƣ: Ảnh hƣởng việc vận dụng luật thuế, thay đổi ll fu luật thuế đến việc lập công bố báo cáo tài chƣa đƣợc kiểm tốn?) oi m 13 Theo Anh/Chị, ngành nghề kinh doanh công ty ảnh hƣởng đến việc lập bán vật tư, máy móc, phụ tùng, linh kiện ngành công nghiệp – xây dựng, at  Mua nh cơng bố Báo cáo tài quý nhƣ nào? z z thiết bị chống sét, hàng tiêu dùng, thiết bị tin học, hàng điện tử… vb k jm phải làm cho kịp thời gian ht Việc cơng bố bắt buộc, nên cho dù có ảnh hưởng hay không ảnh hưởng gm 14 Theo Anh/Chị, quy định thời hạn công bố báo cáo tài q có om kiểm tốn? l.c phải áp lực cho kế tốn cơng ty việc lập cơng bố báo cáo tài trƣớc n cáo, đặc biết cơng ty có nhiều công ty a Lu Thời gian công bố báo cáo gấp, nên gây áp lực nhiều cho người lập báo y Thu nhập tạm tính khoản gửi tiết kiệm cho vay, Chi phí trích trước te re đƣợc kiểm tốn? n giao dịch dễ dẫn đến có chênh lệch số liệu trƣớc sau va 15 Cơng ty có giao dịch, kiện kinh tế nào, mà theo Anh/Chị, 16 Nếu cơng ty có lập Báo cáo tài hợp nhất, theo Anh/Chị điều có dẫn đến cơng ty có chênh lệch số liệu báo cáo tài trƣớc sau t to đƣợc kiểm tốn? ng Thuế TNDN hỗn lại khoản dự phòng đầu tư, dự phòng nợ khó địi hi cơng ty khoản lợi nhuận từ việc thoái vốn ep 17 Theo Anh/Chị, chế quản lý Việt Nam ảnh hƣởng đến việc lập w công bố báo cáo tài q cơng ty nhƣ nào? n lo (ví dụ nhƣ áp đặt, đạo từ cấp trên, đơn vị chủ quản, cổ đông lớn, cổ ad ju Không y th đông nhà nƣớc….) yi 18 Theo Anh/Chị, môi trƣờng kinh doanh ảnh hƣởng đến việc lập pl ua al công bố báo cáo tài q cơng ty? n III Những ý kiến đóng góp khác n va Ngồi trả lời câu hỏi trên, Anh/Chị đƣa góp ý nhằm làm at nh Một lần nữa, cảm ơn Chị oi Khơng có m niêm yết Việt Nam ll fu giảm chênh lệch số liệu trƣớc sau đƣợc kiểm toán công ty z z Kết thu đƣợc cơng ty cịn lại tƣơng tự ht vb k jm om l.c gm n a Lu n va y te re Phụ lục 10: Những chủ đề nhóm nhân tố ảnh hƣởng đến trình bày lại BCTC sau kiểm tốn t to Nợ phải thu khôngđ ng Hàng tồn kho hi ep Doanh thu bán hàng CCDV khôngđủ w n Chi phí khác lo Các khoản mục BCTC trình bày lại sau kiểm tốn ad Chi phí giá vốn háng bán ju y th yi Lợi nhuận pl ua al Đối chiếu công nợ khôngđ n n va Xác định trích lập dự phịng phải thu ll fu m Xác định trích lập dự phịng giảm giá hàng tồn kho Kiểm kê hàng tồn oi Thời gian không đủ để thực at nh z z Tiếp nhận hóa đơn, chứng từ hồ sơ ht vb Chƣa trích lập dự phải thu jm k Xử lý bút toán cuối năm n va y te re Bỡ ngỡ áp dụng năm Phân bổ chi phí chƣa đủ n Khơng khó Bỏ sót chi phí, doanh thu a Lu Chế độ kế toán theo TT200/2014 Nhân kế tốn khơngđ om Hạch tốn nhầm số giao dịch l.c gm Áp dụng gấp Phân loại nhầm chi phí khơngđ Chƣa đƣợc tập huấn kịp thời Phụ lục 11: Bảng tổng hợp kết xử lý liệu phần nghiên cứu định tính Mã hóa thơng tin cấp1 t to STT Mã hóa thông tin cấp ng Các khoản mục BCTC thƣờng trình bày lại hi I ep Hàng tồn kho - Dự phịng phải thu khó địi, dự phịng giảm giá hàng tồn kho; - Doanh chi phí; Khác - w n lo ad ju y th yi pl Số Kế tốn/nhà QL đồng ý - Do bỏ sót, ghi nhận sai; - Do công ty chƣa lập dự phòng, lập dự phòng thiếu; Tất kế tốn/nhà QL đƣợc vấn Số Kế tốn/nhà QL khơng đồng ý - Do bỏ sót, ghi thu; nhận sai, phân loại sai Những nhân tố ảnh Thời gian lập công - Áp lực thời gian bố BCTC quý công bố BCTC; - Không kịp thời gian để lập BCTC; - Thời gian công bố BCTC qúy áp lực Sự phức tạp chế độ, chuẩn mực kế toán Việt Nam Sự khác vận dụng chế độ kế toán, chuẩn mực kế Chế độ kế toán toán kế toán chuẩn mực kế toán Kiểm toán viên Việt Nam Sự thay đổi chế độ kế toán, áp dụng TT200 cho việc lập BCTC năm 2015 n ua al II - Giải thích cho thơng tin đƣợc mã hóa cấp n va ll fu Tất kế toán/nhà QL đƣợc vấn 0 Tất kế toán/nhà QL đƣợc vấn Tất kế toán/nhà QL đƣợc vấn oi m Không đủ thời gian để kiểm kê hàng, đối chiếu công nợ, xử lý công việc kế toán cuối năm;… at z z vb ht gm Tất kế toán/nhà QL đƣợc vấn om l.c n a Lu n va y Tất kế toán/nhà QL đƣợc vấn te re Chế độ kế tốn theo TT200 khơng khó, nhƣng áp dụng cho kỳ lập BCTC năm 2015, nên bỡ ngỡ, nhầm lẫn Con ngƣời (nhân Nhân viên kế kế tốn) tốn có lực quan trọng hạn chế đƣợc sai sót, nhầm lẫn k jm Nhân kế toán nh Thiếu nhân kế tốn, khơng kịp xử lý cơng việc cuối năm t to ng Ngành doanh hi ep nghề Áp lực công việc cuối năm, không đủ nhân để xử lý kinh Ngành nghề kinh doanh Công nghệ thơng tin, Cơng nghệ thơng phần mềm kế tốn tin, phần mềm kế toán n lo Sự áp đặt nhà Áp đặt BGĐ quản lý HĐQT ad ju y th yi pl Sự thay đổi sách thuế Sự phức tạp sách thuế n Chính sách thuế ua al n va fu Các giao dịch phức Cơng ty có tạp giao dịch phức tạp, dẫn đến kế tốn trình bày sai BCTC tự lập Cơ chế quản lý Sự áp đặt quan quản lý ll oi m at nh z Tất kế toán/nhà QL đƣợc vấn Mơi trƣờng kinh Khó nói vấn Tất kế doanh đề toán/nhà QL đƣợc vấn Báo cáo tài hợp Khó khăn 02 kế 16 kế việc lập BCTC toán/nhà QL toán/nhà hợp đƣợc QL đƣợc vấn vấn z 10 kế toán/nhà QL đƣợc vấn Có kế 13 kế tốn/nhà tốn/nhà quản lý quản lý 02 kế 16 kế toán/nhà toán/nhà quản lý QL đƣợc vấn Tất kế toán/nhà QL đƣợc vấn Tất kế toán/nhà QL đƣợc vấn Tất kế toán/nhà QL đƣợc vấn 02 kế 16 kế toán/nhà QL toán/nhà đƣợc QL đƣợc vấn vấn w 11 kế toán/nhà QL đƣợc vấn ht vb k jm 11 om l.c gm 12 n a Lu n va y te re Phụ lục 12: Kết phần nghiên cứu định tính nhân tố ảnh hƣởng đến việc trình bày lại BCTC sau kiểm tốn cơng ty niêm yết Việt Nam Những nhân tố ảnh hƣởng Áp lực thời gian công bố BCTC quý t to STT ng Trình bày lại BCTC hi ep w n lo ad ju y th yi pl n ua al n va Kế tốn khơng đủ thời gian để thu thập đầy đủ chứng, chứng minh kiện kinh tế đến ngày kết thúc năm tài cơng ty, nhƣ xử lý cơng việc kế tốn cuối năm nhƣ: Kiểm kê hàng, đối chiếu công nợ, gửi thƣ xác nhận công nợ đến khách hàng, nhà cung cấp, nhƣ điều chỉnh số liệu cho năm để phục vụ cho việc lập trình bày BCTC quý 4; kế toán cho thời điểm lập công bố BCTC quý 4, số giao dịch chƣa đầy đủ chứng từ, việc tiếp nhận chứng từ, từ phòng ban, tổ chức cá nhân có liên quan chƣa đầy đủ, dẫn đến chƣa phản ánh đầy đủ vào BCTC công ty tự lập (BCTC quý 4); dẫn đến BCTC quý chƣa phản ảnh hết kiện kinh tế xảy đến ngày kết thúc kỳ kế tốn năm; vậy, khả xảy trình bày lại BCTC sau kiểm tốn lớn Chế độ kế toán doanh nghiệp theo TT200/2014 áp dụng cho kỳ lập BCTC năm 2015 gấp, dẫn đến BCTC năm 2015 cơng ty tự lập có nhiều điểm chƣa phù hợp với chế độ kế toán mới, xảy có việc trình bày lại BCTC sau kiểm tốn; điều dễ hiểu, thay đổi nào, việc áp dụng ngặp khó khăn giai đoạn ban đầu; vậy; có thay đổi liên quan đến sách chế độ kế tốn, cần có thời gian để ngƣời sử dụng (nhân viên kế tốn) thích nghi, việc áp dụng chế độ kế tốn (TT200/2014/TT-BTC) vào lập BCTC niên độ đầu tiên, chắn gặp nhiều khó khăn; vậy, BCTC lập cho niên độ 2015 có nhiều sai sót kỳ báo cáo trƣớc Lý điều chỉnh lại (trình bày lại) BCTC thơng tin cơng bố BCTC q 4, kế tốn phân loại sai chi phí; kế tốn ghi nhận chi phí trích trƣớc sửa chữa lớn TSCĐ chƣa phù hợp, trích thiếu chi phí khấu hao, phân bổ chi phí trả trƣớc chƣa đủ, chƣa tính lãi tiền gửi ngân hàng để ghi nhận doanh thu cho kỳ kế tốn, chƣa trích lập dự phịng phải thu khó địi,….; oi at nh Nhân kế tốn m ll Sự thay đổi sách, chế độ kế toán fu z z ht vb k jm om l.c gm n a Lu n va y te re Phụ lục 13: Dữ liệu thu đƣợc từ khảo sát ý kiến KTV KHẢO SÁT Ý KIẾN KTV t to Về nhân tố dẫn đến cơng ty niêm yết Việt Nam có chênh lệch số liệu ng hi Báo cáo tài trƣớc sau kiểm ep Kính chào quý Anh, chị w n Tôi tên: Nguyễn Văn Hƣơng lo ad Hiện nghiên cứu sinh trƣờng ĐH Kinh Tế TP.HCM y th Tôi nghiên cứu nhân tố dẫn đến việc trình bày lại báo cáo tài ju sau kiểm tốn cơng ty niêm yết Việt Nam yi pl Với mong muốn có thông tin tốt làm sở cho việc nghiên cứu đề tài, ua al mong hỗ trợ quý Anh/ Chị qua việc trả lời câu hỏi bảng khảo n sát nguyên nhân, động dẫn đến công ty niêm yết Việt Nam trình bày n va sai báo cáo tài ll fu Sự giúp đỡ quý Anh, Chị có ý nghĩa quan trọng nghiên cứu oi m Bảng câu hỏi sử dụng cho mục đích nghiên cứu, chúng tơi khơng công bố at nh thông tin liên quan đến ngƣời trả lời Chúng xin đảm bảo thông tin Anh, Chị z cung cấp đƣợc bảo mật sử dụng cho mục đích thực luận văn z Xin trân trọng cảm ơn hỗ trợ quý Anh/Chị k jm I Những thông tin chung ht vb tiến sỹ om n a Lu ☐ Trƣởng/phó phịng nghiệp vụ l.c ☐ Chủ phần hùn/Giám đốc gm Anh/chị cho biết chức vụ anh/chị đơn vị công tác? n va X Trƣởng nhóm kiểm tốn y te re ☐ Trợ lý KTV Anh/Chị cótham gia kiểm tốn báo cáo tài cơng ty niêm yết Sở giao dịch chứng khoán TP.HCM, sở giao dịch chứng khoán Hà Nội t to năm trƣớc? ng X Có ☐ Khơng hi ep Nếu câu trả lời có, xin nhờ Anh/Chị vui lịng trả lời tiếp thông tin sau: w II.Thông tin liên quan đến nhân tố ảnh hƣởng đến việc trình bày lại n lo BCTC sau kiểm tốn công ty niêm yết ad Bảng dƣới liệt kê số nhân tố ảnh hƣởng đến trình bày lại BCTC sau y th kiểm tốn cơng ty niêm yết Việt Nam; hay nói cách khác nhân tố ju yi dẫn đến công ty niêm yết có chênh lệch số liệu số tiêu báo cáo tài pl đƣợc kiểm tốn với báo cáo tài chƣa đƣợc kiểm tốn (Báo cáo tài al n ua q 4) va Nếu Anh/Chị đồng ý với câu trả lời, nhờ Anh/Chị đánh dấu vào ô cột Đồng n ý, ngƣợc lại Anh/Chị chọn ô cột không đồng ý ll m Đồng Không ý đồng ý ☐ X ☐ X X ☐ gm fu Những nhân tố dẫn đến cơng ty niêm yết có chênh lệch số X oi liệu BCTC trƣớc sau kiểm toán at nh 23 Do lỗi kỹ thuật nhân viên kế toán z z ht vb 24 Do phức tạp chuẩn mực kế toán Việt Nam k jm 25 Do sách kế tốn có thay đổi thƣờng xun ☐ cơng ty đƣợc kiểm tốn Kiểm toán viên om l.c 26 Do khác việc vận dụng chế độ kế toán 27 Do cơng ty đƣợc kiểm tốn có giao dịch phức tạp ☐ 28 Do áp lực thời gian cơng bố Báo cáo tài ☐ X 29 Do lực nhân viên kế toán ☐ X 30 Do áp đặt nhà quản lý để đạt tiêu lợi nhuận mong X ☐ n a Lu X n va y te re muốn X ☐ 32 Do áp lực nợ công ty X ☐ 33 Do quy mô kinh doanh công ty ☐ X 34 Do áp lực từ giá cổ phiếu công ty thị trƣờng X ☐ ☐ X ☐ X ☐ X X ☐ ☐ X X ☐ X ☐ ☐ X ☐ X t to 31 Do áp lực kết kinh doanh ng hi ep w n lo 35 Do đặc điểm quản trị công ty ad y th 36 Do cơng ty khơng có ủy ban kiểm toán nội ju yi pl 37 Do Ban kiểm sốt cơng ty khơng có ngƣời chun mơn ua al tài chính, kế tốn n 38 Do áp lực việc hủy niêm yết n va ll fu 39 Do hệ thống kiểm soát nội yếu m oi 40 Do áp lực từ bên để đạt lợi nhuận kỳ vọng at nh z 41 Do nhà quản lý cấp cao sợ ảnh hƣởng xấu đến nghiệp, z ht vb họ công bố kết kinh doanh k jm 42 Để tránh vi phạm điều khoản hợp đồng vay vốn X om l.c 44 Để giảm kỳ vọng lợi nhuận tƣơng lai cung cấp nhân viên gm 43 Để tác động lên bên liên quan khác nhƣ khách hàng, nhà ☐ y ………………………………………………………………………………………… te re ………………………………………………………………………………………… n ………………………………………………………………………………………… va ………………………………………………………………………………………… n a Lu III Những ý kiến đóng góp khác IV Thơng tin bổ sung: Nếu có thể, xin Q Anh/Chị vui lịng cho biết thông tin để thuận tiện liên hệ: t to  Tên đơn vị: ng  Họ tên: hi  Số điện thoại: ep  Email: w n  Địa chỉ: lo Một lần xin trân trọng cảm ơn hỗ trợ quý Anh/Chị ad y th Mọi góp ý xin vui lịng liên hệ ngƣời phụ trách việc khảo sát: ju Nguyễn Văn Hƣơng – NCS2012 Trƣờng ĐH Kinh tế TP.HCM Điện thoại: 0905174616 Email: huongnv@ntu.edu.vn yi pl ua al n Dữ liệu thu từ 27 phiếu khảo sát ý kiến KTV lại tương tự n va ll fu oi m at nh z z ht vb k jm om l.c gm n a Lu n va y te re Phụ lục 14: Danh sách KTV đƣợc khảo sát ý kiến t to ng hi ep STT w n Chức vụ Tổng thƣ ký Chủ phần hùn/Giám đốc Trƣởng/phó phịng nghiệp vụ Chủ phần hùn/Giám đốc Phạm Đơng Sơn Phó giám đốc Lê Nguyễn Ngọc Lập Phạm Nguyễn Kim Hồng Nguyễn Thị Hồng Hạnh Nguyễn Thanh Lam Nguyễn Thị Nhƣ Quỳnh Vƣơng Văn Minh Lê Trung Tín Bùi Thanh Hải Nguyễn Thanh Sang Phạm Thị Cẩm Tú Nguyễn Than Tuấn Nguyễn Minh Châu Trợ lý kiểm tốn Trƣởng/phó phịng nghiệp vụ Trợ lý kiểm tốn Trƣởng/phó phịng nghiệp vụ Trƣởng/phó phịng nghiệp vụ Chủ phần hùn/Giám đốc Chủ nhiệm kiểm tốn Trƣởng/phó phịng nghiệp vụ Trƣởng nhóm kiểm tốn Giám đốc Trợ lý kiểm tốn Trƣởng nhóm kiểm tốn n ua al n va ll fu oi m Phạm Anh Tuấn Trƣởng/phó phịng nghiệp vụ at nh Trƣởng/phó phịng nghiệp vụ z Vũ Xn Biển z ht vb Hồ Thị Kim Phi Võ Thành Công Trần Bảo Thanh Lƣơng Giang Thạch Nguyễn Nhƣ Phƣơng Nguyễn Quốc Bảo Trợ lý kiểm tốn Trƣởng/phó phịng nghiệp vụ Trƣởng/phó phịng nghiệp vụ Trƣởng/phó phịng nghiệp vụ Trƣởng/phó phịng nghiệp vụ Trƣởng/phó phịng nghiệp vụ Đặng Thiếu Hoa Trƣởng nhóm kiểm tốn Vũ Thị Hƣơng Giang Trƣởng nhóm kiểm tốn Nguyễn Thƣơng Trƣởng nhóm kiểm tốn k om l.c gm n a Lu n va y te re 28 pl 27 yi 26 ju 20 21 22 23 24 25 y th 19 ad 18 lo 10 11 12 13 14 15 16 17 Họ tên Trần Khánh Lâm Đăng Xuân Cảnh Đặng Thị Hồng Loan Đinh Tấn Tƣởng jm Tên đơn vị VACPA RSM Việt Nam RSM Việt Nam Công ty TNHH kiểm tốn Sao Việt Cơng ty TNHH kiểm tốn Sao Việt PWC PWC PWC PWC E&Y E&Y E&Y E&Y E&Y E&Y E&Y Cty TNHH Hãng kiểm tốn AASC Cơng ty TNHH Hãng kiểm tốn AASC Cơng ty TNHH Hãng kiểm tốn AASC A&C A&C A&C IFC IFC Cơng ty TNHH Kiểm tốn kế tốn AAC Cơng ty TNHH Kiểm tốn kế tốn AAC Cơng ty TNHH Kiểm tốn An Việt Cơng ty TNHH Kiểm tốn An Việt