Hoan thien ke toan chi phi san xuat va tinh gia 108502

ĐẶC ĐIỂM SẢN PHẨM DỊCH VỤ, TỔ CHỨC SẢNXUẤT VÀ QUẢN LÝ CHI PHÍ TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN ĐẦU TƯ VÀ XÂY DỰNG THƯƠNG MẠI THIÊN THANH

Đặc điểm sản phẩm của công ty Cổ phần Đầu tư xây dựng và Thương mại Thiên Thanh

Mọi hoạt động sản xuất kinh doanh mang đặc điểm của ngành xây dựng cơ bản và sản phẩm xây lắp Đó là: chu kỳ sản xuất dài, sản phẩm mang tính đơn chiếc, sản phẩm không mang ra thị trường tiêu thụ mà hầu hết đã có người đặt hàng trước, nơi sản xuất đồng thời là nơi tiêu thụ, mỗi công trình mang một thiết kế kỹ thuật riêng và có giá trị dự toán riêng Bên cạnh sự tác động của đặc điểm sản phẩm xây dựng thì việc tổ chức quản lý hạch toán các yếu tố đầu vào, đầu ra còn chịu ảnh hưởng của quy trình công nghệ Tuy vậy, các công trình đều phải theo một quy trình sản xuất sau:

Các lĩnh vực hoạt động chính của công ty là:

Trang trí nội thất, ngoại thất các công trình xây dựng.

Sản xuất kinh doanh vật tư thiết bị, vật liệu xây dựng, xuất nhập khẩu vật tư thiết bị công nghệ xây dựng.

-Sản xuất bê tông thương phẩm, phụ gia chống thấm, vữa khô xây dựng

-Kinh doanh vật liệu xây dựng (xi măng, bê tông thương phẩm), hóa chất xây dựng.

Công ty đã được xếp hạng thứ 3 trong các nhà phân phối xi măng PhúcSơn; chuyên cung cấp các loại bê tông mác siêu cao: 400, 500 600 phục vụ cho các công trình sân bay, giao thông, thủy lợi.

-Thực hiện các dịch vụ xây dựng

+Thi công sàn công nghiệp, bê tông xi măng cao cấp và khe co nhiệt Các sản phẩm chính: sàn kháng mài mòn, sản siêu phẳng, sàn kháng axit, kháng hóa chất, chống tĩnh điện

+Sửa chữa kết cấu, chống thấm, chống lún và trang trí nội thất

Công ty Tư vấn, đề xuất các giải pháp kỹ thuật giúp khách hàng đạt hiệu quả cao nhất trong việc sửa chữa và cải tạo công trình.

+Xây dựng các công trình công nghiệp và công trình dân dụng.

Đặc điểm tổ chức sản xuất sản phẩm của Công ty Cổ phần Đầu tư xây dựng và Thương mại Thiên Thanh

Đặc điểm chung của quy trình công nghệ được thực hiện như sau:

Khi có các hợp đồng kinh tế đã ký kết giữa Công ty và chủ đầu tư, Phòng

Kế hoạch đầu tư có trách nhiệm lập kế hoạch tổ chức cũng như đề xuất các biện pháp thi công trình lên ban Giám đốc phê duyệt Các phòng ban khác phối hợp thực hiện như: Các đội(đội) lập kế hoạch chuẩn bị máy móc thi công, chuẩn bị kho tàng bảo vệ vật tư; phòng hành chính nhân sự chuẩn bị về nhân sự, cơ cấu tổ chức tại công trường thi công; Phòng Tài chính kế toán kiểm tra dự toán, lập kế hoạch tài chính, chuẩn bị vốn để đảm bảo tiến độ thi công công trình.

Ban giám đốc chỉ đạo phòng hành chính nhân sự lập kế hoạch, bố trí huy động nhân lực, tổ chức bộ máy hoạt động riêng biệt tại công trường gồm: Đại diện ban giám đốc điều hành công trình, chủ nhiệm công trình, tổ kỹ sư giám sát, tổ máy, thống kê, công nhân lao động…

Sau khi lập các kế hoạch về nhân sự, tiền vốn, biện pháp thi công Giám đốc công ty tổ chức ký hợp đồng khoán gọn hoặc khoán một phần với các đội thi công hoặc độitrực thuộc theo quy chế khoán nội bộ Công ty đã ban hành.

Chủ nhiệm công trình phải có trách nhiệm quản lý, tổ chức thi công hoàn thành tốt các công trình được giao và các công việc phát sinh theo thực tế của từng công trình Thi công và hoàn thành công trình theo đúng tiến độ Hợp đồng, đảm bảo chất lượng công trình về kỹ, mỹ thuật đúng theo thiết kế đã được phê duyệt, đảm bảo an toàn lao động, vệ sinh môi trường, an toàn phòng chống cháy nổ và đảm bảo an ninh trong khu vực thi công

Khi công trình hoàn thành, phòng KHĐT kết hợp với các đội(đội) thi công công trình tiến hành hoàn tất thủ tục bàn giao, nghiệm thu với chủ đầu tư Đồng thời tiến hành quyết toán giá trị vật tư, nhân công… đã đầu tư vào công trình.

Sơ đồ 1.1: Quy trình sản xuất của Công ty:

Ký hợp đồng với chủ đầu t

Nghiệm thu kỹ thuật và tiến độ thi công với bên A

Bàn giao và thanh quyết toán công trình §Êu thÇu

Việc nắm chắc quy trình công nghệ của Công ty sẽ giúp cho việc tổ chức, quản lý và hạch toán các yếu tố chi phí hợp lý, tiết kiệm, chống lãng phí thất thoát, theo dõi từng bước quá trình tập hợp chi phí sản xuất đến giai đoạn cuối cùng Từ đó góp phần làm giảm giá thành một cách đáng kể, nâng cao hiệu quả sản xuất kinh doanh của Công ty. Để các công trình có sự thi công nhịp nhàng đúng tiến độ thì mỗi công trình đều phải bố trí công nhân thành các tổ đội cho phù hợp với từng nhiệm vụ công việc và khả năng cuả các tổ đội đó cũng như của người lao động Mỗi công trình được thi công được bố trí từ các đội trưởng và nhân viên kỹ thuật tuỳ thuộc vào đặc điểm và khối lượng công việc

Tóm lại, để hoạt động sản xuất kinh doanh có hiệu quả thì điều không thể thiếu được trong sản xuất kinh doanh là phải xác lập một hệ thống tổ chức sản xuất phù hợp cả về cơ cấu cũng như chức năng nhiệm vụ.

THỰC TRẠNG KẾ TOÁN CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN ĐẦU TƯ XÂY DỰNG VÀ THƯƠNG MẠI THIÊN THANH .10 2.1.Kế toán chi phí sản xuất tại Công ty Cổ phần Đầu tư xây dựng và Thương mại Thiên Thanh

Kế toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp

Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp bao gồm toàn bộ giá trị thực tế của nguyên vật liệu trực tiếp tạo ra sản phẩm hoàn thành như: giá trị nguyên vật liệu chính, vật liệu phụ, vật kết cấu, giá trị thiết bị kèm theo vật kiến trúc… Các loại vật liệu này thường được mua ngoài về nhập kho hoặc xuất thẳng đến công trình Đối với các doanh nghiệp xây lắp chi phí nguyên vật liệu trực tiếp chiếm một tỷ trọng lớn trong tổng chi phí cũng như giá thành (thường chiếm khoảng 70% - 80% tổng chi phí) Bên cạnh đó, vật liệu sử dụng trực tiếp để thi công công trình bao gồm nhiều chủng loại, được sủ dụng vào nhiều mục đích khác nhau, nên việc sử dụng có hiệu quả ảnh hưởng lớn đến giá thành sản phẩm cũng như kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh của Công ty.

Vì vậy, Công ty luôn chú ý đến việc hạch toán chính xác, đầy đủ các khoản chi phí, tìm cách hạ giá thành mà chất lượng sản phẩm vẫn được đảm bảo. Chi phí NVL trực tiếp tại Công ty bao gồm các NVL phục vụ cho xây dựng như: sắt, thép, cát, gạch, xi măng, xăng, dầu…

Do đặc điểm sản phẩm xây lắp của Công ty phân bổ rải rác nên để thuận tiện cho việc thi công và hạn chế trong vận chuyển, Công ty đã xây dựng các kho vật liệu phân tán Tuy nhiên, không phải trong kho vật liệu nào cũng có thể cung ứng đủ số lượng và chủng loại phục vụ thi công, do vậy đối với những loại vật liệu không có sẵn trong kho của Công ty sẽ phải mua ngoài và xuất trực tiếp cho sản xuất.

Tài khoản sử dụng: Để tập hợp khoản mục chi phí nguyên vật liệu trực tiếp Công ty sử dụng TK 621 – Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp.

2.1.1.3.Quy trình ghi sổ kế toán chi tiết

Khi Công ty trúng thầu hoặc được Tổng Công ty giao thầu một công trình, Công ty sẽ tiến hành bàn giao khối lượng công việc cho các đội thi công Căn cứ vào khối lượng công việc theo thiết kế ban đầu, các tổ đội phải bóc tách khối lượng vật tư, lập bảng dự trù mua vật tư trình Giám đốc.

Khi có nhu cầu về nguyên vật liệu sử dụng cho thi công công trình, cán bộ kỹ thuật công trình viết phiếu đề nghị xuất vật tư (nếu trong kho có sẵn vật tư) hoặc phiếu đề nghị mua vật tư (nếu trong kho không có sẵn vật tư) chuyển lên cho giám đốc Công ty ký duyệt Giám đốc sẽ căn cứ vào dự toán thi công công trình và tình hình sản xuất thực tế rồi ký duyệt việc cung ứng vật tư Sau đó các phiếu này sẽ được chuyển đến cho thủ kho để làm thủ tục xuất vật tư hoặc chuyển cho bộ phận cung tiêu để mua vật tư (đối với các loại vật tư không có sẵn trong kho).

Sau khi trình Giám đốc phê duyệt, Đội trưởng đội thi công sẽ lập tờ tình xin mua vật tư phục vụ thi công Cán bộ cung ứng trình giấy đề nghị tạm ứng để mua hàng Người mua hàng phải lấy ít nhất ba giấy báo giá của ba nhà cung cấp Nhà cung cấp nào đáp ứng tốt nhất yêu cầu của Công ty sẽ được lựa chọn và người mua hàng tiến hành mua hàng, trình hoá đơn GTGT để tiến hành thanh toán hay tạm ứng.

HOÁ ĐƠN GIÁ TRỊ GIA TĂNG

Liên 2: Giao cho khách hàng Ngày 31 tháng 10 năm 2010 Đơn vị bán hàng: Công ty TNHH Đông Anh Địa chỉ: 16- Phan Đình Phùng -Kon tum Điện thoại: 060846056 Mã số thuế: 6100148579

Họ tên người mua hàng : Nguyễn Văn Nam Đơn vị: Công ty Cổ phần Đầu tư xây dựng và Thương mại Thiên Thanh Địa chỉ: P3N6 -Khu đô thị Linh Đàm - Đại Kim - Hà Nội Số TK:…….

Hình thức thanh toán: C/K MS: 5400101273

STT Tên hàng hoá dịch vụ ĐVT Số lượng Đơn giá Thành tiền

Thuế suất GTGT 5% Tiền thuế GTGT 3.593.105

Tổng cộng tiền thanh toán 75.455.227

Bằng chữ: Bảy năm triệu bốn trăm năm năm nghìn hai trăm hai bảy đồng

Người mua hàng Kế toán trưởng Thủ trưởng đơn vị

Do Công ty tổ chức thi công theo hình thức khoán gọn cho các đơn vị nội bộ không tổ chức bộ máy kế toán riêng Đa số vật tư mua vào theo tờ trình nên nhập xuất thẳng đến công trình để sử dụng trực tiếp mà không nhập qua kho Tuy nhiên, đối với một số thiết bị hoặc vật liệu mua vào với khối lượng lớn mà chua sử dụng ngay thì vẫn tiến hành nhập kho.

Phiếu nhập kho theo hình thức nhập – xuất thẳng, phiếu xuất thẳng coi như vừa là phiếu nhập vừa là phiếu xuất Trong trường hợp xuất cho công trình sử dụng những NVL đã có sẵn trong kho thì thủ kho lập phiếu xuất kho.

Công ty CP Đầu tư xây dựng và

Họ tên người nhận hàng: Nguyễn Văn Nam – Phòng vật tư

Theo hóa đơn GTGT số: 87527

Nhập tại kho : Nhập xuất thẳng chế tạo đường ống áp lực tại công trình Trường học cấp II.

STT Tên hàng hoá vật tư Mã số ĐVT

Thành tiền Theo chứng từ Thực xuất

Số tiền bằng chữ :Bảy mốt triệu tám trăm sáu hai nghìn một trăm hai hai đồng

Thủ trưởng đơn vị Kế toán trưởng Phụ trách cung tiêu Người giao hàng Thủ kho

2.1.1.4.Quy trình ghi sổ kế toán tổng hợp

Kế toán tại các công trình theo dõi trực tiếp quá trình nhập xuất vật tư sử dụng thực tế cho công trình, đồng thời tiến hành ghi sổ phản ánh chính xác các loại vật tư đã nhập - xuất tại kho công trình Sau khi các chứng từ gốc được xác minh là hợp lý, hợp lệ sẽ là căn cứ để kế toán công trình vào sổ chi tiết vật tư Định kỳ (7 đến 10 ngày) kế toán công trình tập hợp các chứng từ gốc và các sổ kế toán có liên quan gửi lên phòng kế toán Công ty cập nhập số liệu vào máy tính Cuối kỳ, kế toán Công ty lập bảng kê phiếu xuất vật tư, bảng tổng hợp vật tư được dùng để theo dõi tình hình sử dụng vật tư cho thi công từng công trình Bảng này lập xong phải được đối chiếu khớp đúng với sổ chi tiết vật tư Giá xuất vật tư áp dụng theo giá thực tế đích danh.

Biểu 2.3: Bảng tổng hợp vật tư

BẢNG TỔNG HỢP VẬT TƯ

Công trình: Trường học cấp II Chu văn An - TPHCM

TT Tên vật tư Đơn vị Số lượng Thành tiền

Dựa vào các chứng từ, kế toán định khoản và vào sổ Nhật ký chung như sau:

Biểu 2.4: Sổ nhật ký chung

Công ty Cổ phần Đầu tư xây dựng và Thương mại Thiên Thanh

TRÍCH SỔ NHẬT KÝ CHUNG

Tk Đối ứng Số tiền

SH N-T Nợ Có Nợ Có

Mua NVL thi công CT Trường học cấp II Chu văn An - TPHCM

18 31/10 Mua NVL thi công CT

Trường học cấp II Chu văn An - TPHCM

NVLTT CT Trường học cấp II Chu văn An

Từ Sổ nhật ký chung phản ánh các chi phí phát sinh một cách thường xuyên của toàn Công ty trong kỳ Kế toán tổng hợp đặt điều kiện để lọc và đưa ra sổ chi tiết NVL trực tiếp cho từng công trình phản ánh đầy đủ chính xác những chi phí phát sinh của công trình đó Sau khi vào sổ chi tiết chi phíNVL trực tiếp máy tính sẽ tự động luân chuyển trong hệ thống kế toán máy để

Tháng 10 năm 2010 Công trình Trường học cấp II Chu văn An - TPHCM

Kết chuyển chi phí NVLTT CT Trường học cấp II Chu văn An - TPHCM

Kế toán chi phí nhân công trực tiếp

Trong giá thành sản phẩm xây lắp, bên cạnh chi phí nguyên vật liệu trực tiếp thì chi phí nhân công trực tiếp cũng là một khoản mục chi phí quan trọng, chiếm tỷ trọng lớn trong tổng chi phí sản xuất sản phẩm, thường chiếm 10% - 30% Do vậy, việc hạch toán chi phí nhân công trực tiếp không chỉ góp phần vào việc hạ thấp chi phí và tính toán chính xác, đầy đủ giá thành sản phẩm xây lắp mà còn có ý nghĩa rất lớn trong việc quản lý lao động, quản lý quỹ lương của Công ty cũng như giúp thanh toán chi trả tiền lương, tiền công kịp thời, khuyến khích, động viên người lao động.

Chi phí nhân công trực tiếp tại Công ty gồm hai bộ phận: lương chính, lương phụ, các khoản phụ cấp, các khoản trích theo lương cho lao động trong danh sách; và lương chính, lương phụ, các khoản phụ cấp, các khoản trích theo lương cho lao động ngoài danh sách Ngoài ra, còn có phụ cấp làm thêm giờ theo quy định hiện hành.

Công ty rất quan tâm đến hạch toán loại chi phí này, ngoài mục đích sử dụng hợp lý hạ giá thành, còn để đảm bảo quyền lợi của người lao động Đơn giá tiền lương công nhân trực tiếp sản xuất được phòng Tổ chức lao động Công ty xây dựng dựa trên các định mức Nhà nước qui định và tình hình thực tế hoạt động sản xuất kinh doanh Kế toán hàng tháng theo dõi và tính toán cụ thể tiền lương cho từng lao động theo danh sách và phản ánh khoản chi phí này chi tiết, cụ thể, đảm bảo sự chính xác và công bằng.

Hiện nay, Công ty đang áp dụng hai hình thức trả lương là lương thời gian và lương sản phẩm (lương khoán).

- Lương thời gian (tháng): được áp dụng cho ban quản lý tổ, đội công trình Các chứng từ ban đầu làm cơ sở pháp lý cho việc tính và trả lương theo hình thức này là bảng chấm công và cấp bậc lương.

Tiền lương tháng = Mức lương tối thiểu x Hệ số lương

- Lương theo sản phẩm (lương khoán): được áp dụng đối với những công nhân trực tiếp sản xuất theo khối lượng công việc cụ thể với đơn giá lương khoán khi công việc hoàn thành được tính giá Đây là hình thức tiền lương tính cho những công việc có định mức hao phí nhân công và được thể hiện trên các hợp đồng giao khoán Chứng từ ban đầu dùng để tính và trả lương theo hình thức này là bảng chấm công và hợp đồng làm khoán.

Tiền lương theo sản phẩm = Đơn giá khoán x Khối lượng thi công thực tế

Việc tính và thanh toán tiền lương khoán của đội thi công công trình là do kế toán đội thực hiện có sự theo dõi của đội trưởng, phòng tổ chức, phòng kế toán của Công ty (khi thanh toán chứng từ).

Chi phí nhân công trực tiếp sản xuất ở Công ty gồm tiền lương, các khoản trích theo lương của công nhân trực tiếp sản xuất (BHXH, BHYT, KPCĐ) và được tập hợp vào TK 622 – Chi phí nhân công trực tiếp.

2.1.2.3.Quy trình ghi sổ kế toán chi tiết Đối với lao động trực tiếp trong danh sách của Công ty, hình thức trả lương là kết hợp giữa lương khoán và lương sản phẩm Việc tính toán và hạch toán lương theo hình thức này được tiến hành như sau: Khối lượng công việc ở mỗi công trình được bóc tách và phân công cho mỗi tổ, đội đảm trách một phần việc Các tổ trưởng, đội trưởng hàng ngày chấm công cho nhân công khi công việc hoàn thành hoặc đến kỳ thanh toán sẽ tiến hành trả lương trên cơ sở quỹ lương được giao khoán Các chứng từ để hạch toán là hợp đồng làm khoán, bảng chấm công, biên bản thanh toán hợp đồng làm khoán và một số chứng từ liên quan Hợp đồng trưởng các tổ nhận khoán tiến hành lập khi giao khoán công việc Hợp đồng này được lập thành hai bản, một bản bên khoán giữ, bản kia giao cho bên nhận khoán để thuận tiện cho việc theo dõi Trong hợp đồng làm khoán ghi rõ khối lượng công việc làm khoán, yêu cầu kỹ thuật và đơn giá làm khoán (đơn giá này được điều chỉnh tuỳ theo tính chất phức tạp và điều kiện thi công ở từng nơi).

Biểu 2.6: Hợp đồng làm khoán

Công ty Cổ phần Đầu tư xây dựng và thương mại Thiên Thanh

Công trình: Trương học cấp II Chu Văn An - TPHCM

Tổ trưởng: Đơn vị: Đội công trình xây lắp Trương học cấp II Chu Văn An - TPHCM

Khối lượng Đơn giá Thành tiền Số công định mức

1 Thuê vận chuyển đất đá.

Yêu cầu: Thi công theo đúng thiết kế, tuân thủ các giải pháp kỹ thuật, chất lượng công trình được quản lý và thực hiện theo điều lệ quản lý chất lượng công trình.

Thời gian hoàn thành công việc là 65 ngày kể từ ngày ký hợp đồng.

Người nhận Người giao khoán Điều kiện thay đổi sản xuất so với giao khoán

Số tiền thanh toán bằng chữ…

Phòng kỹ thuật Cán bộ định mức Kế toán trưởng Thủ trưởng đơn vị

Tài khoản kế toán sử dụng để tập hợp chi phí nhân công trực tiếp là tài khoản 622 – Chi phí nhân công trực tiếp Đồng thời kế toán mở tài khoản 334 – phải trả công nhân để ghi nhận khoản lương phải trả cho công nhân viên. Tại Công ty, đối với lao động trong biên chế, khi thanh toán tiền lương phải trích lại có: 1.5% trích làm quỹ từ thiện cho Công ty, số tiền này được trích vào TK 3385.

Từ số liệu của bảng tính và thanh toán lương đối với công nhân của Công ty tại công trình Trương học cấp II Chu Văn An - TPHCM, bảng phân bổ tiền lương và các chứng từ về tiền lương được nhập vào máy tính, phòng kế toán sẽ lập bảng tổng hợp lương chung cho toàn Công ty Chương trình kế toán máy sẽ tự động vào các sổ như: sổ nhật ký chung, sổ cái tài khoản 62238 – chi phí nhân công trực tiếp công trình Trương học cấp II Chu Văn An -TPHCM.

Biểu 2.7: Bảng tính và thanh toán lương

BẢNG TÍNH VÀ THANH TOÁN LƯƠNG

Quý IV/2010 (Đơn vị tính: Đồng)

Các khoản phải nộp theo qui định Tiền lương thu nhập

Quỹ từ Công Tổng Lương Lương T

T Họ và tên cộng thiện đoàn cộng Kỳ 1 Kỳ 2

Giám đốc Kế toán trưởng Người lập

Dựa vào bảng tính và thanh toán lương, kế toán vào sổ Nhật Ký chung và

Sổ Cái tài khoản 622 như sau:

TK 622- chi phí nhân công trực tiếp

Chứng từ Diễn giải TK ĐƯ

Hạch toán lương nhân công trực tiếp CT Trương học cấp II Chu Văn An - TPHCM

NCTT CT Trương học cấp II Chu Văn An - TPHCM

Lập biểu Kế toán trưởng

Kế toán sử dụng máy thi công

Chi phí sử dụng máy thi công là tổng hợp toàn bộ chi phí liên quan đến sử dụng máy thi công bao gồm: chi phí nhiên liệu chạy máy, chi phí nhân công lái máy, chi phí khấu hao, sửa chữa máy móc… Ngoài ra đối với những loại máy mà Công ty không có hoặc giá thuê ngoài rẻ hơn, Công ty sẽ phải bỏ ra một khoản tiền để thuê máy thi công ngoài Khoản tiền này cũng được kế toán coi là chi phí sử dụng máy thi công.

Hiện nay, Công ty đã trang bị thêm nhiều loại máy mới, hiện đại như: máy trộn bê tông, cẩu tháp, cẩu KATO, máy xúc… Để tạo quyền chủ động cho đội sản xuất, Công ty giao tài sản xe máy cho các đội tuỳ thuộc vào chức năng sản xuất, khả năng quản lý của đội đó Việc điều hành xe máy và theo dõi sự hoạt động sản xuất được đặt dưới sự điều khiển trực tiếp của đội trưởng và có sự giám sát của phòng Kỹ thuật Lái xe, máy phải thực hiện chế độ quyết toán xăng dầu định kỳ với thống kê, đội phòng kỹ thuật chịu trách nhiệm lập kế hoạch sửa chữa xe máy hàng năm.

Trong một tháng máy thi công của các đội có thể phục vụ cho nhiều công trình Đội phải báo cáo về bộ phận quản lý xe, máy của Công ty toàn bộ công tác hoạt động xe, máy của mình, đồng thời quản lý qua chứng từ ban đầu là biên bản giao nhận tài sản cố định Biên bản này được phòng kế toán của Công ty và nhân viên kế toán đội lưu giữ để đối chiếu với nhau Đến cuối tháng tập hợp các chứng từ có liên quan như hoá đơn kiêm phiếu xuất kho vật tư sử dụng cho máy chạy, bảng chấm công nhân viên điều khiển máy, chi phí liên quan đến sửa chữa, Nhật trình xe máy cho biết số km xe máy, số giờ hoạt động, lượng nhiên liệu tiêu hao được chuyển về phòng kế toán làm căn cứ ghi sổ phân bổ cho từng đối tượng liên quan Chi phí sử dụng máy liên quan đến công trình nào thì phân bổ cho công trình đó

Tài khoản Chi nhánh sử dụng để phản ánh chi phí sử dụng máy thi công là TK 623 – chi phí sử dụng máy thi công

Với hệ thống tài khoản 623 được chi tiết thành 7 TK cấp 2:

TK 6231 – Chi phí nhân công

TK 6232 – Chi phí vật liệu

TK 6233 – Chi phí dụng cụ sản xuất

TK 6234 – Chi phí khấu hao máy thi công

TK 6235 – Chi phí máy thuê ngoài

TK 6237 – Chi phí dịch vụ mua ngoài

TK 6238 – Chi phí bằng tiền khác

- Đối với máy thi công của đội

Chi phí sử dụng máy thi công bao gồm:

Chi phí nhiên liệu chạy máy: việc hạch toán chi phí nhiên liệu cho chạy máy tương tự như hạch toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp Khi có nhu cầu,các đội mua nhiên liệu bằng tiền tạm ứng sau đó kế toán công trình sẽ tập hợp chứng từ liên quan chuyển về phòng kế toán Công ty định kỳ 7 đến 10 ngày.Chi phí nhiên liệu chạy máy được hạch toán theo nguyên tắc: toàn bộ chi phí phát sinh sử dụng máy của công trình nào được theo dõi và tính trực tiếp cho công trình đó Cuối kỳ kế toán tổng hợp chi phí cho các công trình và nhập dữ liệu vào máy tính rồi lên sổ nhật ký chung, sổ chi tiết, sổ cái tài khoản 623.Chi phí tiền lương công nhân điều khiển máy: chứng từ ban đầu là bảng chấm công, nhật trình sử dụng máy và các hợp đồng làm khoán Hàng ngày,đội trưởng và kế toán đội theo dõi quá trình làm việc của tổ lái máy qua bảng chấm công Kết thúc công việc, kế toán lập bảng tính lương cho công nhân điều khiển máy và hạch toán trực tiếp vào chi phí cho công trình đó.

Chi phí khấu hao máy thi công sẽ được theo dõi ở phòng kế toán thông qua bảng khấu hao Kế toán lập bảng đăng ký mức trích khấu hao TSCĐ, trong đó có ghi đầy đủ thông tin về TSCĐ, từng loại tài sản được thống kê đầy đủ Máy thi công hoạt động ở công trình nào thì phân bổ cho công trình đó Với máy thi công, Công ty lập chung cho toàn bộ số máy của Công ty phục vụ tất cả các công trình, sau đó mới phân bổ vào chi phí của từng công trình Công ty sử dụng TK 6234: Chi phí KH MTC.

- Đối với máy thi công thuê ngoài

Khi không có loại xe máy phù hợp, phục vụ cho việc thi công thì Công ty sẽ tiến hành đi thuê Thông thường Công ty áp dụng phương thức thuê trọn gói Theo phương thức này, trong hợp đồng thuê phải xác định rõ khối lượng công việc và tổng số tiền thuê phải trả Máy thuê ngoài phục vụ được tập hợp trực tiếp theo công trình thuê sử dụng vào TK 6238 mở chi tiết cho từng công trình Cơ sở cho việc hạch toán là hợp đồng thuê máy và nhật trình làm việc của máy Bản nhật trình này do người vận hành máy lập và có ký duyệt của chỉ huy công trình

Biểu 2.9: Nhật trình xe máy

Công trình: Trường cấp II Chu văn An - TPHCM

Hành trình(thời gian) làm việc Xác nhận của đơn vị sử dụng

Từ đâu (giờ) Đến đâu

(giờ) Tổng số km (giờ)

1 4/10 Cẩu lắp dựng cột thép nhà điều hành

Sau khi tổng hợp được các chứng từ về máy thi công thuê ngoài, kế toán đội tính ra chi phí thuê máy cho thi công công trình và lập bảng tổng hợp chi phí sử dụng máy thi công thuê ngoài.

TỔNG HỢP CHI PHÍ MÁY THI CÔNG THUÊ NGOÀI

STT Tên máy Số ca hoạt động Đơn giá Thành tiền

Biểu 2.11: Bảng tổng hợp chi phí sử dụng máy thi công

BẢNG TỔNG HỢP CHI PHÍ SỬ DỤNG MÁY THI CÔNG

Quý IV/ 2010 (Đơn vị tính: Đồng)

STT Các loại chi phí Số tiền

Máy thi công của đội

Chi phí nhiên liệu Chi phí nhân công Khấu hao máy thi công Trích trước sửa chữa lớn máy thi công

Máy thi công thuê ngoài

Dựa vào các Bảng tổng hợp, kế toán vào Sổ Nhật ký chung và Sổ Cái tài khoản 623 tương tự như các trường hợp chi phí NVL và chi phí nhân công.

Kế toán chi phí sản xuất chung

Chi phí sản xuất chung là những chi phí không trực tiếp tham gia cấu thành thực thể sản phẩm, nhưng chúng phục vụ cho bộ máy điều hành của toàn Công ty, giúp cho hoạt động sản xuất được tiến hành thuận lợi Nó là chi phí cần thiết còn lại để sản xuất sản phẩm sau chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp và chi phí máy thi công Các khoản mục chi phí sản xuất chung tại Công ty gồm có: lương và các khoản trích theo lương cho nhân viên quản lý đội công trình,…; chi phí khấu hao TSCĐ dùng cho quản lý, chi phí dụng cụ sản xuất…Chi phí sản xuất chung phát sinh cho công trình nào được tập hợp trực tiếp cho công trình đó theo chi phí thực tế phát sinh như Còn đối với các chi phí phát sinh chung cho toàn Công ty thì được phân bổ vào chi phí chung từng công trình theo công thức:

Chi phí chung phân bổ cho từng đối tượng

Tổng chi phí chung cần phân bổ Tổng giá trị khối lượng hoàn thành x

Giá trị khối lượng doanh thu hoàn thành từng công trình

 Chi phí nhân viên đội

Chi phí nhân viên đội bao gồm tiền lương, phụ cấp lương, BHXH, BHYT, KPCĐ, quỹ từ thiện trích theo tỷ lệ quy định trên tổng quỹ lương của công nhân trực tiếp thi công, nhân viên quản lý đội thuộc danh sách trong Công ty.

Tiền lương của bộ phận này được tính theo công thức sau:

Tiền lương phải trả trong tháng

Lương cơ bản x Hệ số lương x Số công thực tế trong tháng 26 x Ph ụ cấp

2.1.4.2.Tài khoản sử dụng Để hạch toán chi phí sản xuất chung, Công ty sử dụng TK 627 – Chi phí sản xuất chung Tài khoản này được mở chi tiết cho từng công trình Tài khoản 627 được chi tiết thành 3 tài khoản cấp 2:

TK 6271: Chi phí nhân viên đội

TK 6274: Chi phí khấu hao TSCĐ

TK 6278: Chi phí NVL,công cụ dụng cụ, chi phí dịch vụ mua ngoài.

Chứng từ ban đầu để hạch toán lương của nhân viên quản lý đội và công trình là các bảng chấm công Người lập bảng chấm công là kế toán công trình, căn cứ vào số công trên bảng chấm công, kế toán công trình lập bảng tính lương cho ban quản lý công trình Đến kỳ thanh toán chứng từ, kế toán lập bảng tổng hợp lương bộ phận quản lý.

Biểu 2.12: Bảng tính lương nhân viên quản lý

BẢNG TÍNH LƯƠNG NHÂN VIÊN QUẢN LÝ

Công trình: Trường cấp II Chu Văn An - TPHCM

Tháng 10/2010 (Đơn vị tính: Đồng)

Tổng Bảo Bảo Quỹ từ Công Tổng Lương Lương

TT Họ và tên cộng hiểm hiểm thiện đoàn cộng Kỳ I Kỳ II xã y tế = 1% hội

 Chi phí khấu khao TSCĐ

Hiện nay, tại Công ty kế toán xác định thời gian sử dụng của TSCĐ và xác định mức trích khấu hao trung bình hàng tháng cho TSCĐ theo phương pháp đường thẳng Căn cứ vào tài liệu kỹ thuật của TSCĐ do bên bán cung cấp, kế toán xác định thời gian sử dụng và nguyên giá của TSCĐ đó để tính ra mức khấu hao phải trích hàng năm.

Mức trích khấu hao TSCĐ hàng năm

Từ đó, tính ra mức khấu hao một tháng:

Mức trích khấu hao trung bình hàng tháng của TSCĐ

Thời gian sử dụng x 12 tháng

Hàng tháng, căn cứ vào tỷ lệ trích và phân bổ khấu hao đã quy định, kế toán Công ty tính ra mức khấu hao toàn bộ TSCĐ, sau đó phân bổ cho từng công trình Căn cứ để ghi vào bảng phân bổ khấu hao TSCĐ là bảng phân bổ khấu hao tháng trước và số khấu hao tăng giảm trong tháng của từng loại TSCĐ Tại công trình Thủy điện Trường cấp II Chu Văn An - TPHCM, kế toán TSCĐ căn cứ vào Sổ cái TK 627438, để xác định giá trị hao mòn cần phải trích

Biểu 2.13: Bảng phân bổ khấu hao TSCĐ

BẢNG PHÂN BỔ KHẨU HAO TSCĐ Đội XD số 2

(Công trình Trường cấp II Chu Văn An - TPHCM)

TT Tên TSCĐ Nguyên giá Giá trị còn lại Số khấu hao 1.

Chi phí dụng cụ sản xuất cho công trình : Khoản này bao gồm những chi phí để mua sắm các công cụ lao động, dụng cụ sản xuất nhỏ Công cụ dụng cụ ở công trường gồm co cuốc, xẻng, quần áo bảo hộ lao động và được phân bổ một lần vào chi phí sản xuất

Biểu 2.14: BẢNG KÊ CHI PHÍ CÔNG CỤ, DỤNG CỤ

BẢNG KÊ CHI PHÍ CÔNG CỤ DỤNG CỤ

Công trình Trường cấp II Chu Văn An - TPHCM

TT Tên công cụ Giá chưa thuế VAT đầu vào Tổng thanh toán

Chi phí dịch vụ mua ngoài và chi phí bằng tiền khác : Chi phí này do chủ nhiệm công trình tự mua và thanh toán, bao gồm các khoản như phí Ngân hàng, phí điện thoại, tiền điện, nước, phí cầu đường…

Biểu 2.15: BẢNG TỔNG HỢP CHI PHÍ DỊCH VỤ MUA NGOÀI

BẢNG TỔNG HỢP CHI PHÍ DỊCH VỤ MUA NGOÀI

Quý IV năm 2010 (Đội XD số 2) Công trình Trường cấp II Chu Văn An - TPHCM

TT Khoản mục chi phí Giá chưa thuế VAT đầu vào

Chi phí văn phòng phẩm

Biểu 2.16: Bảng tổng hợp chi phí bằng tiền khác

BẢNG TỔNG HỢP CHI PHÍ BẰNG TIỀN KHÁC

STT Khoản mục chi phí Số tiền

Chi phí tiếp khách Chi phí bằng tiền khác Chi tiền đăng ký tạm trú

Cộng 23.250.000 Định kỳ, kế toán đội tập hợp các chứng từ và tiến hành lập Bảng tổng hợp chi phí sản xuất chung.

BẢNG TỔNG HỢP CHI PHÍ SẢN XUẤT CHUNG

TT Khoản mục chi phí Số tiền

Chi phí nhân lương nhân viên quản lý Chi phí khấu hao TSCĐ

Chi phí dịch vụ mua ngoài Chi phí khác bằng tiền Chi phí công cụ dụng cụ

Kế toán Chủ nhiệm công trình

Căn cứ vào các chứng từ, bảng tổng hợp kế toán định khoản, vào sổNhật ký chung và Sổ Cái tài khoản 627 như sau:

TK 627- “chi phí sản xuất chung”

2 30/12 Hạch toán chi phí lương nhân viên quản lý CT Trường cấp II Chu Văn

Chi phí khấu hao TSCĐ

CT Trường cấp II Chu Văn An - TPHCM 214 24.560.000

Chi phí dịch vụ mua ngoài CT Trường cấp II Chu Văn An - TPHCM 111 24.404.000

Chi phí bằng tiền khác dùng cho CT Trường cấp II Chu Văn An - TPHCM

Chi phí công cụ dụng cụ

Kết chuyển chi phí sản xuất chung CT Trường cấp II Chu Văn An - TPHCM

Lập biểu: Kế toán trưởng:

Kế toán tổng hợp chi phí sản xuất, kiểm kê và đánh giá sản phẩm dở dang

2.1.5.1.Kiểm kê tính giá thành sản phẩm dở dang

Tại công ty Cổ phần Đầu tư xây dựng và Thương mại Thiên Thanh, cuối mỗi kỳ, kế toán công trình sẽ tiến hành kiểm kê xác định khối lượng công việc hoàn thành và khối lượng công việc dở dang Phương pháp xác định giá trị sản phẩm dở dang cuối kỳ tùy thuộc vào phương thức thanh toán khối lượng công tác xây lắp hoàn thành giữa bên A và Công ty.

* Trường hợp các công trình, hạng mục công trình áp dụng hình thức thanh toán toàn bộ khi công trình hoàn thành thì khi đó chi phí sản xuất dở dang thực tế chính là tổng chi phí sản xuất từ khi thi công đến khi xác định.

* Trường hợp các công trình, hạng mục công trình thanh toán theo điểm dừng kỹ thuật thì sản phẩm dở dang là các giai đoạn xây lắp chưa hoàn thành. Khối lượng công việc không được chủ đầu tư thanh toán là khối lượng sản phẩm dở dang cuối kỳ Chi phí của khối lượng xây lắp dở dang cuối kỳ lúc này được xác định dựa trên đơn giá dự toán theo công thức sau:

Chi phí thực tế của khối lượng xây lắp dở dang cuối kỳ

Chi phí thực tế của KLXL dở dang đầu kỳ

Chi phí thực tế của KLXL thực hiện trong kỳ x

Giá trị dự toán KLXL dở dang cuối kỳ

Giá trị dự toán KLXL hoàn thành bàn giao trong kỳ

Giá trị dự toán của KLXL dở dang cuói kỳ

Sau khi Phòng quản lý kỹ thuật của Công ty đánh giá và lập biên bản kiểm kê khối lượng dở dang cuối kỳ, kế toán sẽ tính ra giá dự toán của khối lượng dở dang cuối kỳ cho từng công trình, hạng mục công trình tương ứng.Đối với công trình Trường cấp II Chu Văn An - TPHCM, cuối năm 2010 kế

Biểu 2.19: BẢNG KÊ CHI PHÍ DỞ DANG CUỐI KỲ

BẢNG KÊ CHI PHÍ DỞ DANG CUỐI KỲ

Stt Khoản mục chi phí Giá trị dở dang

1 Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp 648.148.300

2 Chi phí nhân công trực tiếp 49.036.423

3 Chi phí sử dụng máy thi công 43.071.320

4 Chi phí sản xuất chung 13.629.758

2.1.5.2.Tổng hợp chi phí sản xuất chung

Việc tổng hợp chi phí sản xuất để tính giá thành sản phẩm được thể hiện trên TK 154 “Chi phí sản xuất, kinh doanh dở dang” Tài khoản này được mở chi tiết cho từng công trình, hạng mục công trình Dựa vào bảng tổng hợp chi phí, kế toán vào Sổ Nhật ký chung và lên Sổ Cái TK 154 như sau:

Diễn giải TK ĐƯ Số tiền

KH 31/12 K/c chi phí NVLTT- CT

Trường cấp II Chu Văn An - TPHCM

KH 31/12 K/c chi phí NCTT- CT

KH 31/12 K/c chi phí sử dụng MTC-

CT CT Trường cấp II Chu Văn An - TPHCM

KH 31/12 K/c chi phí sản xuất chung-

31/12 K/c giá thành thực tế CT CT

Cộng phát sinh trong kỳ 53.265.734.021 40.523.634.255

Lập biểu Kế toán Trưởng

HOÀN THIỆN KẾ TOÁN CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN ĐẦU TƯ XÂY DỰNG VÀ THƯƠNG MẠI THIÊN THANH .43 3.1.Đánh giá chung về thực trạng kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại Công ty Cổ phần Đầu tư xây dựng và Thương mại Thiên Thanh

Hoàn thiện tổ chức bộ máy kế toán

Công ty nên phân công lại nhiêm vụ cho các cán bộ kế toán trong phòng tài chính kế toán để trình độ nhân viên kế toán được nâng cao và đồng đều về nghiệp vụ Hiện tại, Phó trưởng phòng tài chính kế toán của Công ty kiêm luôn kế toán tổng hợp Công ty cần bố trí một kế toán tổng hợp riêng làm nhiệm vụ tập hợp toàn bộ chi phí sản xuất kinh doanh và tinh giá thành sản phẩm, kết chuyển lãi lỗ và lập báo cáo tài chính Để khắc phục tình trạng các nhân viên kế toán của đội xây dựng phụ thuộc nhiều vào đội trưởng trong việc thanh quyết toán công trình như hiện nay, Công ty nên tập trung các nhân viên kế toán của các đội về phòng tài chính kế toán để lập thành một tổ giá thành bao gồm các kế toán công trình do Công ty trả lương Một kế toán công trình có thể theo dõi nhiều công trình, tuỳ theo khả năng của từng người để giao nhiệm vụ theo dõi tạm ứng các công trình, kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành của công trình từ khi phát sinh đến khi quyết toán công trình Hàng tháng, kế toán các công trình căn cứ vào số tiền tạm ứng cho mỗi đội thi công, các chứng từ phát sinh trong tháng để tập hợp chi phí sản xuất dở dang của công trình, kiểm tra tính hợp pháp hợp lý của chứng từ qua kế toán trưởng để làm cơ sở cho việc vào sổ kế toán.

Hoàn thiện kế toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp

Khoản mục chi phí nguyên vật liệu trực tiếp là khoản mục chiếm tỷ trọng lớn nhất trong tổng giá thành sản phẩm Do đó, Công ty cần phải tăng việc kiểm tra, giám sát khoản mục này về cả chỉ tiêu số lượng và chất lượng Để tránh tình trạng thất thoát vật tư, Công ty có thể thực hiện các biện pháp quản lý, cắt giảm hao hụt ở các khâu như: mua, bảo quản và xuất kho công trình bằng cách xây dựng định mức vật tư hợp lý và kiểm soát chặt chẽ chứng từ.

Mặt khác, Công ty không mở kho vật tư mà chuyển thẳng vật tư từ nơi mua đến chân công trình, tuy nhiên kế toán vẫn mở Bảng tổng hợp xuất nhập vật tư Thủ tục này phức tạp về hình thức và làm mất thời gian Để khắc phục tình trạng này, Công ty nên lập Biên bản giao nhận vật tư giữa người cung ứng và bộ phận tiếp nhận, sử dụng vật tư Việc làm này giúp công tác kế toán vật tư được thực hiện nhanh chóng hơn, đồng thời nó vẫn đảm bảo đầy đủ thông tin về vật tư Biên bản này được lập ngay tại nơi thi công Biên bản giao nhận vật tư có mẫu như sau:

Biểu 3.1: Biên bản giao nhận vật tư

BIÊN BẢN GIAO NHẬN VẬT TƯ Ngày…tháng…năm…

Thành phần: Đại diện bên cung ứng: Ông (Bà):……… Địa chỉ:………. Đại diện bên nhận vật tư: Ông (Bà):……… Địa chỉ:………

Tiến hành bàn giao vật tư, hàng hoá như sau:

T Tên vật tư, hàng hóa Đơn vị Số lượng Đơn giá Thành tiền Ghi chú

Tổng thanh toán Đại diện bên cung ứng Đại diện bên nhận

( Ký, họ tên ) ( Ký, họ tên)

Hoàn thiện chi phí nhân công trực tiếp

Khi thanh toán tiền lương nhân công thuê ngoài, kế toán hạch toán:

Việc trả lương cho công nhân trong biên chế hay công nhân ngoài biên chế thì đều có cùng tính chất là thanh toán tiền lương Vì vậy, để thuận tiện trong công tác quản lý, kế toán Công ty nên cho mục chi phí nhân công thuê ngoài vào theo dõi chung trên TK 334 Khi đó TK 334 sẽ được chi tiết theo từng đối tượng là công nhân bên trong và công nhân thuê ngoài.

TK 334 có thể được mở chi tiết như sau:

TK 3341 – “Phải trả công nhân viên”

TK 3342 – “Phải trả công nhân thuê ngoài”

Khi phòng kế toán tài chính tập hợp chứng từ sẽ ghi sổ kế toán như sau:

Nợ TK 622 – “Chi phí nhân công trực tiếp”

Mặt khác công nhân thuê ngoài không được Công ty đóng các khoản bảo hiểm và cũng không trích lập các quỹ Vì vậy, để đảm bảo an toàn trong lao động, Công ty nên có quy định trích một phần phải trả cho lao động thuê ngoài cụ thể là 1% Trong quá trình thi công nếu có rủi ro xảy ra thì Công ty sẽ có một khoản tiền để hỗ trợ cho người bị nạn, nếu không thì để thưởng cho những đội hoàn thành công việc trước thời hạn hoặc vượt năng suất Việc này vừa khuyến khích người lao động làm việc năng suất, vừa nâng cao uy tín của công ty và phù hợp với chế độ bảo hiểm lao động Trước khi thực hiện điều này, phải có thoả thuận trong hợp đồng giữa công ty và người lao động Khi đó, trong bảng thanh toán lương cho công nhân thuê ngoài sẽ có thêm một cột như sau:

STT Nội dung công việc Đơn vị Khối lượng Đơn giá

Hoàn thiện chi phí sử dụng máy thi công

Theo như nêu trên thì chi phí sử dụng máy thi công chỉ được theo dõi điều này dễ gây đến gian lận, làm giảm chứng từ Chính vì thế theo em Công ty nên lập bảng theo dõi hoạt động máy thi công Phiếu này có thể lập theo mẫu sau:

PHIẾU THEO DÕI HOẠT ĐỘNG MÁY THI CÔNG

Loại máy Thời gian Người điểu khiển Địa điểm công trình

Khối lượng công việc thực hiện

Trường hợp sử dụng máy thi công thuê ngoài cần phải có bảng kê ca máy thực hiện công việc trong suốt thời gian thuê Sau khi kết thúc công việc, cán bộ phụ trách bộ phận phải đối chiếu, ký xác nhận khối lượng thực hiện với bên cho thuê Kế toán Công ty sau khi tập hợp đầy đủ các chứng từ hợp lệ như hợp đồng thuê máy, bảng kê ca máy (có chữ ký xác nhận của hai bên),biên bản thanh quyết toán hợp đồng và các hoá đơn liên quan, đối chiếu với bảng tổng hợp chi phí máy để thanh toán hoàn ứng cho đội.

Hoá đơn GTGT

HOÁ ĐƠN GIÁ TRỊ GIA TĂNG

Liên 2: Giao cho khách hàng Ngày 31 tháng 10 năm 2010 Đơn vị bán hàng: Công ty TNHH Đông Anh Địa chỉ: 16- Phan Đình Phùng -Kon tum Điện thoại: 060846056 Mã số thuế: 6100148579

Họ tên người mua hàng : Nguyễn Văn Nam Đơn vị: Công ty Cổ phần Đầu tư xây dựng và Thương mại Thiên Thanh Địa chỉ: P3N6 -Khu đô thị Linh Đàm - Đại Kim - Hà Nội Số TK:…….

Hình thức thanh toán: C/K MS: 5400101273

STT Tên hàng hoá dịch vụ ĐVT Số lượng Đơn giá Thành tiền

Thuế suất GTGT 5% Tiền thuế GTGT 3.593.105

Tổng cộng tiền thanh toán 75.455.227

Bằng chữ: Bảy năm triệu bốn trăm năm năm nghìn hai trăm hai bảy đồng

Người mua hàng Kế toán trưởng Thủ trưởng đơn vị

Do Công ty tổ chức thi công theo hình thức khoán gọn cho các đơn vị nội bộ không tổ chức bộ máy kế toán riêng Đa số vật tư mua vào theo tờ trình nên nhập xuất thẳng đến công trình để sử dụng trực tiếp mà không nhập qua kho Tuy nhiên, đối với một số thiết bị hoặc vật liệu mua vào với khối lượng lớn mà chua sử dụng ngay thì vẫn tiến hành nhập kho.

Phiếu nhập kho theo hình thức nhập – xuất thẳng, phiếu xuất thẳng coi như vừa là phiếu nhập vừa là phiếu xuất Trong trường hợp xuất cho công trình sử dụng những NVL đã có sẵn trong kho thì thủ kho lập phiếu xuất kho.

Phiếu xuất kho

Công ty CP Đầu tư xây dựng và

Họ tên người nhận hàng: Nguyễn Văn Nam – Phòng vật tư

Theo hóa đơn GTGT số: 87527

Nhập tại kho : Nhập xuất thẳng chế tạo đường ống áp lực tại công trình Trường học cấp II.

STT Tên hàng hoá vật tư Mã số ĐVT

Thành tiền Theo chứng từ Thực xuất

Số tiền bằng chữ :Bảy mốt triệu tám trăm sáu hai nghìn một trăm hai hai đồng

Thủ trưởng đơn vị Kế toán trưởng Phụ trách cung tiêu Người giao hàng Thủ kho

Kế toán tại các công trình theo dõi trực tiếp quá trình nhập xuất vật tư sử dụng thực tế cho công trình, đồng thời tiến hành ghi sổ phản ánh chính xác các loại vật tư đã nhập - xuất tại kho công trình Sau khi các chứng từ gốc được xác minh là hợp lý, hợp lệ sẽ là căn cứ để kế toán công trình vào sổ chi tiết vật tư Định kỳ (7 đến 10 ngày) kế toán công trình tập hợp các chứng từ gốc và các sổ kế toán có liên quan gửi lên phòng kế toán Công ty cập nhập số liệu vào máy tính Cuối kỳ, kế toán Công ty lập bảng kê phiếu xuất vật tư, bảng tổng hợp vật tư được dùng để theo dõi tình hình sử dụng vật tư cho thi công từng công trình Bảng này lập xong phải được đối chiếu khớp đúng với sổ chi tiết vật tư Giá xuất vật tư áp dụng theo giá thực tế đích danh.

Bảng tổng hợp vật tư

BẢNG TỔNG HỢP VẬT TƯ

Công trình: Trường học cấp II Chu văn An - TPHCM

TT Tên vật tư Đơn vị Số lượng Thành tiền

Dựa vào các chứng từ, kế toán định khoản và vào sổ Nhật ký chung như sau:

Sổ nhật ký chung

TRÍCH SỔ NHẬT KÝ CHUNG

Tk Đối ứng Số tiền

SH N-T Nợ Có Nợ Có

NVLTT CT Trường học cấp II Chu văn An

Từ Sổ nhật ký chung phản ánh các chi phí phát sinh một cách thường xuyên của toàn Công ty trong kỳ Kế toán tổng hợp đặt điều kiện để lọc và đưa ra sổ chi tiết NVL trực tiếp cho từng công trình phản ánh đầy đủ chính xác những chi phí phát sinh của công trình đó Sau khi vào sổ chi tiết chi phíNVL trực tiếp máy tính sẽ tự động luân chuyển trong hệ thống kế toán máy để

Sổ cái TK 621

Tháng 10 năm 2010 Công trình Trường học cấp II Chu văn An - TPHCM

Kết chuyển chi phí NVLTT CT Trường học cấp II Chu văn An - TPHCM

2.1.2.Kế toán chi phí nhân công trực tiếp

Trong giá thành sản phẩm xây lắp, bên cạnh chi phí nguyên vật liệu trực tiếp thì chi phí nhân công trực tiếp cũng là một khoản mục chi phí quan trọng, chiếm tỷ trọng lớn trong tổng chi phí sản xuất sản phẩm, thường chiếm 10% - 30% Do vậy, việc hạch toán chi phí nhân công trực tiếp không chỉ góp phần vào việc hạ thấp chi phí và tính toán chính xác, đầy đủ giá thành sản phẩm xây lắp mà còn có ý nghĩa rất lớn trong việc quản lý lao động, quản lý quỹ lương của Công ty cũng như giúp thanh toán chi trả tiền lương, tiền công kịp thời, khuyến khích, động viên người lao động.

Chi phí nhân công trực tiếp tại Công ty gồm hai bộ phận: lương chính, lương phụ, các khoản phụ cấp, các khoản trích theo lương cho lao động trong danh sách; và lương chính, lương phụ, các khoản phụ cấp, các khoản trích theo lương cho lao động ngoài danh sách Ngoài ra, còn có phụ cấp làm thêm giờ theo quy định hiện hành.

Công ty rất quan tâm đến hạch toán loại chi phí này, ngoài mục đích sử dụng hợp lý hạ giá thành, còn để đảm bảo quyền lợi của người lao động Đơn giá tiền lương công nhân trực tiếp sản xuất được phòng Tổ chức lao động Công ty xây dựng dựa trên các định mức Nhà nước qui định và tình hình thực tế hoạt động sản xuất kinh doanh Kế toán hàng tháng theo dõi và tính toán cụ thể tiền lương cho từng lao động theo danh sách và phản ánh khoản chi phí này chi tiết, cụ thể, đảm bảo sự chính xác và công bằng.

Hiện nay, Công ty đang áp dụng hai hình thức trả lương là lương thời gian và lương sản phẩm (lương khoán).

- Lương thời gian (tháng): được áp dụng cho ban quản lý tổ, đội công trình Các chứng từ ban đầu làm cơ sở pháp lý cho việc tính và trả lương theo hình thức này là bảng chấm công và cấp bậc lương.

Tiền lương tháng = Mức lương tối thiểu x Hệ số lương

- Lương theo sản phẩm (lương khoán): được áp dụng đối với những công nhân trực tiếp sản xuất theo khối lượng công việc cụ thể với đơn giá lương khoán khi công việc hoàn thành được tính giá Đây là hình thức tiền lương tính cho những công việc có định mức hao phí nhân công và được thể hiện trên các hợp đồng giao khoán Chứng từ ban đầu dùng để tính và trả lương theo hình thức này là bảng chấm công và hợp đồng làm khoán.

Tiền lương theo sản phẩm = Đơn giá khoán x Khối lượng thi công thực tế

Việc tính và thanh toán tiền lương khoán của đội thi công công trình là do kế toán đội thực hiện có sự theo dõi của đội trưởng, phòng tổ chức, phòng kế toán của Công ty (khi thanh toán chứng từ).

Chi phí nhân công trực tiếp sản xuất ở Công ty gồm tiền lương, các khoản trích theo lương của công nhân trực tiếp sản xuất (BHXH, BHYT, KPCĐ) và được tập hợp vào TK 622 – Chi phí nhân công trực tiếp.

2.1.2.3.Quy trình ghi sổ kế toán chi tiết Đối với lao động trực tiếp trong danh sách của Công ty, hình thức trả lương là kết hợp giữa lương khoán và lương sản phẩm Việc tính toán và hạch toán lương theo hình thức này được tiến hành như sau: Khối lượng công việc ở mỗi công trình được bóc tách và phân công cho mỗi tổ, đội đảm trách một phần việc Các tổ trưởng, đội trưởng hàng ngày chấm công cho nhân công khi công việc hoàn thành hoặc đến kỳ thanh toán sẽ tiến hành trả lương trên cơ sở quỹ lương được giao khoán Các chứng từ để hạch toán là hợp đồng làm khoán, bảng chấm công, biên bản thanh toán hợp đồng làm khoán và một số chứng từ liên quan Hợp đồng trưởng các tổ nhận khoán tiến hành lập khi giao khoán công việc Hợp đồng này được lập thành hai bản, một bản bên khoán giữ, bản kia giao cho bên nhận khoán để thuận tiện cho việc theo dõi Trong hợp đồng làm khoán ghi rõ khối lượng công việc làm khoán, yêu cầu kỹ thuật và đơn giá làm khoán (đơn giá này được điều chỉnh tuỳ theo tính chất phức tạp và điều kiện thi công ở từng nơi).

Hợp đồng làm khoán

Công ty Cổ phần Đầu tư xây dựng và thương mại Thiên Thanh

Tổ trưởng: Đơn vị: Đội công trình xây lắp Trương học cấp II Chu Văn An - TPHCM

Khối lượng Đơn giá Thành tiền Số công định mức

1 Thuê vận chuyển đất đá.

Yêu cầu: Thi công theo đúng thiết kế, tuân thủ các giải pháp kỹ thuật, chất lượng công trình được quản lý và thực hiện theo điều lệ quản lý chất lượng công trình.

Thời gian hoàn thành công việc là 65 ngày kể từ ngày ký hợp đồng.

Người nhận Người giao khoán Điều kiện thay đổi sản xuất so với giao khoán

Số tiền thanh toán bằng chữ…

Phòng kỹ thuật Cán bộ định mức Kế toán trưởng Thủ trưởng đơn vị

Tài khoản kế toán sử dụng để tập hợp chi phí nhân công trực tiếp là tài khoản 622 – Chi phí nhân công trực tiếp Đồng thời kế toán mở tài khoản 334 – phải trả công nhân để ghi nhận khoản lương phải trả cho công nhân viên. Tại Công ty, đối với lao động trong biên chế, khi thanh toán tiền lương phải trích lại có: 1.5% trích làm quỹ từ thiện cho Công ty, số tiền này được trích vào TK 3385.

Từ số liệu của bảng tính và thanh toán lương đối với công nhân của Công ty tại công trình Trương học cấp II Chu Văn An - TPHCM, bảng phân bổ tiền lương và các chứng từ về tiền lương được nhập vào máy tính, phòng kế toán sẽ lập bảng tổng hợp lương chung cho toàn Công ty Chương trình kế toán máy sẽ tự động vào các sổ như: sổ nhật ký chung, sổ cái tài khoản 62238 – chi phí nhân công trực tiếp công trình Trương học cấp II Chu Văn An -TPHCM.

Bảng tính và thanh toán lương

BẢNG TÍNH VÀ THANH TOÁN LƯƠNG

Quý IV/2010 (Đơn vị tính: Đồng)

Quỹ từ Công Tổng Lương Lương T

T Họ và tên cộng thiện đoàn cộng Kỳ 1 Kỳ 2

Giám đốc Kế toán trưởng Người lập

Dựa vào bảng tính và thanh toán lương, kế toán vào sổ Nhật Ký chung và

Sổ Cái tài khoản 622 như sau:

Sổ cái TK 622

TK 622- chi phí nhân công trực tiếp

Chứng từ Diễn giải TK ĐƯ

Hạch toán lương nhân công trực tiếp CT Trương học cấp II Chu Văn An - TPHCM

NCTT CT Trương học cấp II Chu Văn An - TPHCM

Lập biểu Kế toán trưởng

2.1.3.Kế toán sử dụng máy thi công

Chi phí sử dụng máy thi công là tổng hợp toàn bộ chi phí liên quan đến sử dụng máy thi công bao gồm: chi phí nhiên liệu chạy máy, chi phí nhân công lái máy, chi phí khấu hao, sửa chữa máy móc… Ngoài ra đối với những loại máy mà Công ty không có hoặc giá thuê ngoài rẻ hơn, Công ty sẽ phải bỏ ra một khoản tiền để thuê máy thi công ngoài Khoản tiền này cũng được kế toán coi là chi phí sử dụng máy thi công.

Hiện nay, Công ty đã trang bị thêm nhiều loại máy mới, hiện đại như: máy trộn bê tông, cẩu tháp, cẩu KATO, máy xúc… Để tạo quyền chủ động cho đội sản xuất, Công ty giao tài sản xe máy cho các đội tuỳ thuộc vào chức năng sản xuất, khả năng quản lý của đội đó Việc điều hành xe máy và theo dõi sự hoạt động sản xuất được đặt dưới sự điều khiển trực tiếp của đội trưởng và có sự giám sát của phòng Kỹ thuật Lái xe, máy phải thực hiện chế độ quyết toán xăng dầu định kỳ với thống kê, đội phòng kỹ thuật chịu trách nhiệm lập kế hoạch sửa chữa xe máy hàng năm.

Trong một tháng máy thi công của các đội có thể phục vụ cho nhiều công trình Đội phải báo cáo về bộ phận quản lý xe, máy của Công ty toàn bộ công tác hoạt động xe, máy của mình, đồng thời quản lý qua chứng từ ban đầu là biên bản giao nhận tài sản cố định Biên bản này được phòng kế toán của Công ty và nhân viên kế toán đội lưu giữ để đối chiếu với nhau Đến cuối tháng tập hợp các chứng từ có liên quan như hoá đơn kiêm phiếu xuất kho vật tư sử dụng cho máy chạy, bảng chấm công nhân viên điều khiển máy, chi phí liên quan đến sửa chữa, Nhật trình xe máy cho biết số km xe máy, số giờ hoạt động, lượng nhiên liệu tiêu hao được chuyển về phòng kế toán làm căn cứ ghi sổ phân bổ cho từng đối tượng liên quan Chi phí sử dụng máy liên quan đến công trình nào thì phân bổ cho công trình đó

Tài khoản Chi nhánh sử dụng để phản ánh chi phí sử dụng máy thi công là TK 623 – chi phí sử dụng máy thi công

Với hệ thống tài khoản 623 được chi tiết thành 7 TK cấp 2:

TK 6231 – Chi phí nhân công

TK 6232 – Chi phí vật liệu

TK 6233 – Chi phí dụng cụ sản xuất

TK 6234 – Chi phí khấu hao máy thi công

TK 6235 – Chi phí máy thuê ngoài

TK 6237 – Chi phí dịch vụ mua ngoài

TK 6238 – Chi phí bằng tiền khác

- Đối với máy thi công của đội

Chi phí sử dụng máy thi công bao gồm:

Chi phí nhiên liệu chạy máy: việc hạch toán chi phí nhiên liệu cho chạy máy tương tự như hạch toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp Khi có nhu cầu,các đội mua nhiên liệu bằng tiền tạm ứng sau đó kế toán công trình sẽ tập hợp chứng từ liên quan chuyển về phòng kế toán Công ty định kỳ 7 đến 10 ngày.Chi phí nhiên liệu chạy máy được hạch toán theo nguyên tắc: toàn bộ chi phí phát sinh sử dụng máy của công trình nào được theo dõi và tính trực tiếp cho công trình đó Cuối kỳ kế toán tổng hợp chi phí cho các công trình và nhập dữ liệu vào máy tính rồi lên sổ nhật ký chung, sổ chi tiết, sổ cái tài khoản 623.Chi phí tiền lương công nhân điều khiển máy: chứng từ ban đầu là bảng chấm công, nhật trình sử dụng máy và các hợp đồng làm khoán Hàng ngày,đội trưởng và kế toán đội theo dõi quá trình làm việc của tổ lái máy qua bảng chấm công Kết thúc công việc, kế toán lập bảng tính lương cho công nhân điều khiển máy và hạch toán trực tiếp vào chi phí cho công trình đó.

Chi phí khấu hao máy thi công sẽ được theo dõi ở phòng kế toán thông qua bảng khấu hao Kế toán lập bảng đăng ký mức trích khấu hao TSCĐ, trong đó có ghi đầy đủ thông tin về TSCĐ, từng loại tài sản được thống kê đầy đủ Máy thi công hoạt động ở công trình nào thì phân bổ cho công trình đó Với máy thi công, Công ty lập chung cho toàn bộ số máy của Công ty phục vụ tất cả các công trình, sau đó mới phân bổ vào chi phí của từng công trình Công ty sử dụng TK 6234: Chi phí KH MTC.

- Đối với máy thi công thuê ngoài

Khi không có loại xe máy phù hợp, phục vụ cho việc thi công thì Công ty sẽ tiến hành đi thuê Thông thường Công ty áp dụng phương thức thuê trọn gói Theo phương thức này, trong hợp đồng thuê phải xác định rõ khối lượng công việc và tổng số tiền thuê phải trả Máy thuê ngoài phục vụ được tập hợp trực tiếp theo công trình thuê sử dụng vào TK 6238 mở chi tiết cho từng công trình Cơ sở cho việc hạch toán là hợp đồng thuê máy và nhật trình làm việc của máy Bản nhật trình này do người vận hành máy lập và có ký duyệt của chỉ huy công trình.

Nhật trình xe máy

Hành trình(thời gian) làm việc Xác nhận của đơn vị sử dụng

Từ đâu (giờ) Đến đâu

(giờ) Tổng số km (giờ)

Sau khi tổng hợp được các chứng từ về máy thi công thuê ngoài, kế toán đội tính ra chi phí thuê máy cho thi công công trình và lập bảng tổng hợp chi phí sử dụng máy thi công thuê ngoài.

TỔNG HỢP CHI PHÍ MÁY THI CÔNG THUÊ NGOÀI

STT Tên máy Số ca hoạt động Đơn giá Thành tiền

Biểu 2.11: Bảng tổng hợp chi phí sử dụng máy thi công

BẢNG TỔNG HỢP CHI PHÍ SỬ DỤNG MÁY THI CÔNG

Quý IV/ 2010 (Đơn vị tính: Đồng)

STT Các loại chi phí Số tiền

Máy thi công của đội

Chi phí nhiên liệu Chi phí nhân công Khấu hao máy thi công Trích trước sửa chữa lớn máy thi công

Máy thi công thuê ngoài

Dựa vào các Bảng tổng hợp, kế toán vào Sổ Nhật ký chung và Sổ Cái tài khoản 623 tương tự như các trường hợp chi phí NVL và chi phí nhân công.

2.1.4.Kế toán chi phí sản xuất chung

Chi phí sản xuất chung là những chi phí không trực tiếp tham gia cấu thành thực thể sản phẩm, nhưng chúng phục vụ cho bộ máy điều hành của toàn Công ty, giúp cho hoạt động sản xuất được tiến hành thuận lợi Nó là chi phí cần thiết còn lại để sản xuất sản phẩm sau chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp và chi phí máy thi công Các khoản mục chi phí sản xuất chung tại Công ty gồm có: lương và các khoản trích theo lương cho nhân viên quản lý đội công trình,…; chi phí khấu hao TSCĐ dùng cho quản lý, chi phí dụng cụ sản xuất…Chi phí sản xuất chung phát sinh cho công trình nào được tập hợp trực tiếp cho công trình đó theo chi phí thực tế phát sinh như Còn đối với các chi phí phát sinh chung cho toàn Công ty thì được phân bổ vào chi phí chung từng công trình theo công thức:

Chi phí chung phân bổ cho từng đối tượng

Tổng chi phí chung cần phân bổ Tổng giá trị khối lượng hoàn thành x

Giá trị khối lượng doanh thu hoàn thành từng công trình

 Chi phí nhân viên đội

Chi phí nhân viên đội bao gồm tiền lương, phụ cấp lương, BHXH, BHYT, KPCĐ, quỹ từ thiện trích theo tỷ lệ quy định trên tổng quỹ lương của công nhân trực tiếp thi công, nhân viên quản lý đội thuộc danh sách trong Công ty.

Tiền lương của bộ phận này được tính theo công thức sau:

Tiền lương phải trả trong tháng

Lương cơ bản x Hệ số lương x Số công thực tế trong tháng 26 x Ph ụ cấp

2.1.4.2.Tài khoản sử dụng Để hạch toán chi phí sản xuất chung, Công ty sử dụng TK 627 – Chi phí sản xuất chung Tài khoản này được mở chi tiết cho từng công trình Tài khoản 627 được chi tiết thành 3 tài khoản cấp 2:

TK 6271: Chi phí nhân viên đội

TK 6274: Chi phí khấu hao TSCĐ

TK 6278: Chi phí NVL,công cụ dụng cụ, chi phí dịch vụ mua ngoài.

Chứng từ ban đầu để hạch toán lương của nhân viên quản lý đội và công trình là các bảng chấm công Người lập bảng chấm công là kế toán công trình, căn cứ vào số công trên bảng chấm công, kế toán công trình lập bảng tính lương cho ban quản lý công trình Đến kỳ thanh toán chứng từ, kế toán lập bảng tổng hợp lương bộ phận quản lý.

Biểu 2.12: Bảng tính lương nhân viên quản lý

Hàng tháng, căn cứ vào tỷ lệ trích và phân bổ khấu hao đã quy định, kế toán Công ty tính ra mức khấu hao toàn bộ TSCĐ, sau đó phân bổ cho từng công trình Căn cứ để ghi vào bảng phân bổ khấu hao TSCĐ là bảng phân bổ khấu hao tháng trước và số khấu hao tăng giảm trong tháng của từng loại TSCĐ Tại công trình Thủy điện Trường cấp II Chu Văn An - TPHCM, kế toán TSCĐ căn cứ vào Sổ cái TK 627438, để xác định giá trị hao mòn cần phải trích

Biểu 2.13: Bảng phân bổ khấu hao TSCĐ

2.1.5.Kế toán tổng hợp chi phí sản xuất, kiểm kê và đánh giá sản phẩm dở dang

2.2.Tính giá thành sản xuất sản phẩm tại công ty

2.2.1.Đối tượng, phương pháp và kỳ tính giá thành sản phẩm

Bảng tính lương nhân viên quản lý

Hàng tháng, căn cứ vào tỷ lệ trích và phân bổ khấu hao đã quy định, kế toán Công ty tính ra mức khấu hao toàn bộ TSCĐ, sau đó phân bổ cho từng công trình Căn cứ để ghi vào bảng phân bổ khấu hao TSCĐ là bảng phân bổ khấu hao tháng trước và số khấu hao tăng giảm trong tháng của từng loại TSCĐ Tại công trình Thủy điện Trường cấp II Chu Văn An - TPHCM, kế toán TSCĐ căn cứ vào Sổ cái TK 627438, để xác định giá trị hao mòn cần phải trích.

Bảng phân bổ khấu hao TSCĐ

Trên cơ sở tập hợp chi phí và dựa vào đặc điểm của ngành thì đối tượng tính giá thành sản phẩm của Công ty cũng đồng thời là đối tượng tập hợp chi phí sản xuất Công ty lựa chọn đối tượng tính giá thành là từng công trình, hạng mục công trình.

Kỳ tính giá thành mà Công ty thực hiện là theo từng năm Song tuỳ thuộc vào thời điểm bàn giao công trình, hạng mục công trình đã được quy định trong hợp đồng mà Công ty thực hiện kỳ tính giá thành sản phẩm khác nhau.

Vào cuối mỗi năm hoặc khi công trình hoàn thành và nghiệm thu bàn giao thanh toán có hồ sơ quyết toán công trình hoặc Biên bản thanh lý hợp đồng giao thầu Kế toán tiến hành tính giá thành của công trình đó

Tính giá thành sản phẩm là công tác cuối cùng của quá trình tập hợp chi phí sản xuất Để tính giá thành được đầy đủ, chính xác cần phải có phương pháp tính giá thành thích hợp Trong điều kiện thực tế của mình, Công ty áp dụng phương pháp trực tiếp để tính giá thành công trình, hạng mục công trình Phương pháp trực tiếp được áp dụng phổ biến trong doanh nghiệp xây lắp do đối tượng hạch toán chi phí xây lắp trùng với đối tượng tính giá thành sản phẩm xây lắp Hơn nữa, áp dụng phương pháp này cho phép cung cấp kịp thời số liệu giá thành trong mỗi kỳ báo cáo và cách tính đơn giản, dễ thực hiện Theo phương pháp này, chi phí sản xuất tập hợp trực tiếp cho một công trình hoặc hạng mục công trình từ khi khởi công đến khi hoàn thành chính là giá thành thực tế của công trình, hạng mục công trình đó.

2.2.2.Quy trình tính giá thành

Sau khi xác định được số liệu tổng hợp về chi phí sản xuất, chi phí thực tế của khối lượng xây lắp dở dang, ta đã có thể xác định được giá thành khối lượng xây lắp hoàn thành trong kỳ của từng công trình, hạng mục công trình theo công thức:

Giá thành thực tế công trình, hạng mục công =

Tổng các chi phí thực tế phát sinh trong kỳ để thi công -

Chi phí dở dang Để tính giá thành sản phẩm, kế toán sử dụng TK 154 – Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang Cuối kỳ, kế toán tiến hành kết chuyển các chi phí đã được tập hợp trên sổ cái các TK 621, TK 622, TK 623, TK 627 chi tiết theo từng công trình để tính giá thành cho mỗi công trình.

Biểu 21: Thẻ tính giá thành sản phẩm xây lắp

THẺ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM XÂY LẮP

Chi phí SXKD PS trong kỳ Cộng chi phí

SXKD phát sinh trong kỳ

Giá thành thực tế sản phẩm hoàn thành bàn giao trong kỳ

Chi phí NVLTT Chi phí NCTT Chi phí

Người lập biểu Kế toán trưởng

PHẦN 3 HOÀN THIỆN KẾ TOÁN CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN ĐẦU TƯ XÂY DỰNG VÀ THƯƠNG MẠI THIÊN THANH

3.1.Đánh giá chung về thực trạng kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại Công ty Cổ phần Đầu tư xây dựng và Thương mại Thiên Thanh

* Về tổ chức bộ máy kế toán

Phòng Tài chính kế toán của Công ty Cổ phần Đầu tư xây dựng và Thương mại Thiên Thanh gồm 9 người, được bố trí một cách gọn nhẹ và đều có trình độ chuyên môn, nghiệp vụ, có sức khoẻ, nhiệt tình trong công việc, am hiểu các qui định của nhà nước về chế độ tài chính kế toán Với đội ngũ này, Phòng Tài chính kế toán của Công ty đã xử lý các nghiệp vụ linh hoạt, nhanh chóng và hiệu quả, cung cấp thông tin kịp thời, chính xác, có chất lượng cho quá trình ra quyết định của Ban giám đốc Cách thức ghi chép và phương pháp hạch toán một cách khoa học, hợp lý và phù hợp với yêu cầu, mục đích của chế độ kế toán mới, tổ chức các phần hành một cách khoa học, rõ ràng, giảm được khối lượng công việc, thời gian ghi sổ kế toán Đặc biệt, Công ty đã sử dụng các phầm mềm kế toán Fast Accounting 2005 trong công tác kế toán Với các tiện ích phần mềm kế toán đem lại, nó cho phép Công ty có được những thông tin cần thiết cho nhu cầu quản lý của Công ty Bên cạnh đó, Phòng tài chính - kế toán còn tham mưu cho lãnh đạo Công ty trong việc đề ra phương hướng kế hoạch sản xuất kinh doanh, quản lý chi phí ở từng tổ đội sản xuất giúp nâng cao hiệu quả sản xuất kinh doanh của Công ty.

Bảng tổng hợp chi phí bằng tiền khác

Do Công ty có địa bàn tương đối rộng, các công trình của Công ty được tiến hành trên mọi miền đất nước, các xí nghiệp tự hạch toán và cuối kì chuyển số liệu cho phòng Tài chính Kế toán xử lý Trong khi đó, hiện tại phòng Tài chính kế toán phân công 2 người vừa theo dõi sổ sách, cung cấp số liệu và phối hợp đi thu hồi vốn là quá ít, khối lượng công việc lớn đè nặng cho 2 kế toán viên này dẫn tới việc chậm trễ và dễ xảy ra các sai sót.

* Về hệ thống chứng từ kế toán sử dụng

Hệ thống chứng từ được Công ty tổ chức sử dụng hợp pháp, hợp lệ, đầy đủ Hệ thống chứng từ Công ty sử dụng tuân theo quy định của Bộ tài chính và theo quy định riêng của Tổng công ty Sông Đà.

Sổ cái TK 627

Sổ cái TK 154

Trong quá trình hạch toán, Công ty áp dụng hình thức Nhật ký chung. Đây là hình thức tương đối đơn giản và thuận tiện với những điều kiện tổ chức sản xuất của Công ty Hiện nay, kế toán Công ty ghi sổ theo một trình tự từ chứng từ gốc đến sổ chi tiết, do đó số hiệu trên các sổ cho một nghiệp vụ là giống nhau Cách vào sổ này thuận tiện cho việc tra cứu chứng từ, sổ sách khi cần thiết và thuận tiện trong việc thanh toán đối chiếu công nợ khi nghiệm thu.

Do đặc điểm của Công ty có địa bàn hoạt động rộng, các công trình thi công trải rộng khắp cả nước nên việc tập hợp và thanh toán các chứng từ của xí nghiệp lên Công ty bị chậm trễ là điều khó tránh khỏi Mặt khác, thời gian thanh toán các chứng từ ở các công trình từ dưới xí nghiệp lên Công ty lại do các kế toán chuyên quản của xí nghiệp đó quy định nên công việc thường hay bị dồn vào cuối kì làm cho việc hạch toán nhiều khi không được chính xác, dễ có những sai sót không đáng có, ảnh hưởng tới chất lượng của hệ thống kế toán, tới quá trình cung cấp thông tin ra quyết định của các nhà quản trị.

* Về hệ thống sổ sách kế toán

Công ty chấp hành đầy đủ các chế độ chính sách do nhà nước quy định, ghi chép đầy đủ các nghiệp vụ kinh tế phát sinh trên hệ thống sổ sách theo đúng mẫu quy định, góp phần không nhỏ trong việc quản trị doanh thu, chi phí, góp phần xây dựng kế hoạch chiến lược hoạt động sản xuất kinh doanh.

Hình thức sổ công ty đang sử dụng hiện nay là hình thức sổ Nhật ký chung trên máy vi tính Việc áp dụng hình thức này với Công ty là hoàn toàn phù hợp vì đây là doanh nghiệp có quy mô vừa, có nhiều nghiệp vụ kinh tế phát sinh, sử dụng nhiều tài khoản, dễ dàng trong khâu kiểm tra đối chiếu khi nghiệm thu công trình, thuận lợi trong việc phân công công tác cho nhân viên cũng như xí nghiệp.

*Về hệ thống báo cáo kế toán

Công ty sử dụng phần mềm kế toán nên việc tổng hợp và lập báo cáo tài chính là rất dễ dàng và nhanh chóng, có thể in ở bất kỳ thời gian nào Điều này tạo điều kiện cho hệ thống kế toán dễ dàng phát hiện những sai sót trên các báo cáo tài chính và nhanh chóng sửa chữa điều chỉnh các bút toán một cách dễ dàng.

Biên bản giao nhận vật tư

BIÊN BẢN GIAO NHẬN VẬT TƯ Ngày…tháng…năm…

Thành phần: Đại diện bên cung ứng: Ông (Bà):……… Địa chỉ:………. Đại diện bên nhận vật tư: Ông (Bà):……… Địa chỉ:………

Tiến hành bàn giao vật tư, hàng hoá như sau:

T Tên vật tư, hàng hóa Đơn vị Số lượng Đơn giá Thành tiền Ghi chú

Tổng thanh toán Đại diện bên cung ứng Đại diện bên nhận

( Ký, họ tên ) ( Ký, họ tên)

3.2.3 Hoàn thiện chi phí nhân công trực tiếp

Khi thanh toán tiền lương nhân công thuê ngoài, kế toán hạch toán:

Việc trả lương cho công nhân trong biên chế hay công nhân ngoài biên chế thì đều có cùng tính chất là thanh toán tiền lương Vì vậy, để thuận tiện trong công tác quản lý, kế toán Công ty nên cho mục chi phí nhân công thuê ngoài vào theo dõi chung trên TK 334 Khi đó TK 334 sẽ được chi tiết theo từng đối tượng là công nhân bên trong và công nhân thuê ngoài.

TK 334 có thể được mở chi tiết như sau:

TK 3341 – “Phải trả công nhân viên”

TK 3342 – “Phải trả công nhân thuê ngoài”

Khi phòng kế toán tài chính tập hợp chứng từ sẽ ghi sổ kế toán như sau:

Nợ TK 622 – “Chi phí nhân công trực tiếp”

Mặt khác công nhân thuê ngoài không được Công ty đóng các khoản bảo hiểm và cũng không trích lập các quỹ Vì vậy, để đảm bảo an toàn trong lao động, Công ty nên có quy định trích một phần phải trả cho lao động thuê ngoài cụ thể là 1% Trong quá trình thi công nếu có rủi ro xảy ra thì Công ty sẽ có một khoản tiền để hỗ trợ cho người bị nạn, nếu không thì để thưởng cho những đội hoàn thành công việc trước thời hạn hoặc vượt năng suất Việc này vừa khuyến khích người lao động làm việc năng suất, vừa nâng cao uy tín của công ty và phù hợp với chế độ bảo hiểm lao động Trước khi thực hiện điều này, phải có thoả thuận trong hợp đồng giữa công ty và người lao động Khi đó, trong bảng thanh toán lương cho công nhân thuê ngoài sẽ có thêm một cột như sau:

STT Nội dung công việc Đơn vị Khối lượng Đơn giá

3.2.4.Hoàn thiện chi phí sử dụng máy thi công

Theo như nêu trên thì chi phí sử dụng máy thi công chỉ được theo dõi điều này dễ gây đến gian lận, làm giảm chứng từ Chính vì thế theo em Công ty nên lập bảng theo dõi hoạt động máy thi công Phiếu này có thể lập theo mẫu sau:

PHIẾU THEO DÕI HOẠT ĐỘNG MÁY THI CÔNG

Loại máy Thời gian Người điểu khiển Địa điểm công trình

Khối lượng công việc thực hiện

Trường hợp sử dụng máy thi công thuê ngoài cần phải có bảng kê ca máy thực hiện công việc trong suốt thời gian thuê Sau khi kết thúc công việc, cán bộ phụ trách bộ phận phải đối chiếu, ký xác nhận khối lượng thực hiện với bên cho thuê Kế toán Công ty sau khi tập hợp đầy đủ các chứng từ hợp lệ như hợp đồng thuê máy, bảng kê ca máy (có chữ ký xác nhận của hai bên), biên bản thanh quyết toán hợp đồng và các hoá đơn liên quan, đối chiếu với bảng tổng hợp chi phí máy để thanh toán hoàn ứng cho đội.

3.2.5 Hoàn thiện kế toán chi phí sản xuất chung

Tại Công ty hiện nay, chi phí sản xuất chung được hạch toán đúng theo chế độ kế toán hiện hành, hạch toán tổng hợp vào TK 627 Tuy nhiên, Công ty mới chỉ tiến hành chi tiết thành ba tài khoản cấp hai, đó là:

- TK 6271: Chi phí nhân viên đội

- TK 6274: Chi phí khấu hao

- TK 6278: Chi phí khác Điều này không phản ánh chính xác chi phí thực tế phát sinh liên quan đến chi phí sản xuất chung Công ty nên xem xét và sử dụng mở các tiểu khoản theo đúng chế độ mới mà Bộ tài chính ban hành:

- TK 6271: Chi phí nhân viên đội sản xuất

- TK 6272: Chi phí vật liệu

- TK 6273: Chi phí dụng cụ sản xuất

- TK 6277: Chi phí dịch vụ mua ngoài

- TK 6278: Chi phí bằng tiền khác.

Việc hạch toán theo đúng quy định vừa phản ánh đúng quy mô, tính chất của TK 627, và có thể giúp cho doanh nghiệp quản lý chi phí tốt hơn nữa.

Quá trình học tập trên ghế nhà trường và thực tập tại Công ty CP Đầu tư xây dựng và Thương mại Thiên Thanh đã cho em hiểu rằng đi đôi với học tập nghiên cứu lý luận, việc đi sâu tìm hiểu thực tế cũng là giai đoạn vô cùng quan trọng Trong quá trình thực tập, em có cơ hội vận dụng những kiến thức đã học vào thực tiễn, tìm hiểu những vấn đề mà sách vở chưa đề cập đến hay sự biến hóa của lý thuyết trong thực tế Vì thế, em đã cố gắng đi sâu học hỏi, tìm hiểu và y, nghiên cứu cả lý luận và thực tiễn, đặc biệt chú trọng đến đề tài đã chọn Sau khi nghiên cứu đề tài em càng hiểu rằng kế toán nói chung, kế toán tổng hợp chi phí và tính giá thành sản phẩm nói riêng có tầm quan trọng lớn, đặc biệt là trong điều kiện nền kinh tế nước ta đang phát triển trên con đường hội nhập, tính cạnh tranh của thị trường trong nước ngày càng cao.

Trong điều kiện hiện nay, cũng như các doanh nghiệp khác, việc đổi mới và hoàn thiện công tác kế toán tập hợp chi phí và tính giá thành sản phẩm xây lắp tại Công ty CP Đầu tư xây dựng và Thương mại Thiên Thanh là rất cần thiết, nó đóng vai trò quan trọng trong thực hiện mục tiêu quản lý chặt chẽ chi phí sản xuất nhằm tiết kiệm chi phí, hạ giá thành sản phẩm tạo lợi thế cho doanh nghiệp trong cạnh tranh Để góp phần tiếp tục hoàn thiện công tác kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm xây lắp tại Công ty, báo cáo thực tập của em tập trung vào một số vấn đề sau đây:

Nghiên cứu trình bày thực tế công tác kế toán chi phí sản xuất, tính giá thành sản phẩm xây lắp tại Công ty.

Tìm hiểu, rút ra những ưu điểm, hạn chế đồng thời đề xuất một vài ý kiến nhằm góp phần hoàn thiện công tác kế toán chi phí sản xuất, tính gía thành sản phẩm tại Công ty.

Việc hoàn thiện công tác kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm xây lắp trong doanh nghiệp xây dựng là vấn đề lớn và phức tạp đòi hỏi sự nỗ lực quan tâm nghiên cứu, giải quyết của các cán bộ chuyên ngành các cấp Vì vậy kiến thức còn hạn chế, những ý kiến đưa ra của em không tránh khỏi sai sót Em mong được sự góp ý của cá thầy cô giáo, các bác, các cô trong phòng tài chính kế toán công ty để bổ sung cho kiến thức còn non kém của mình.

Một lần nữa em xin cảm ơn sự giúp đỡ quý báu của cô giáo hướng dẫn cùng các anh chị trong phòng tài chính kế toán công ty Công ty CP Đầu tư xây dựng và Thương mại Thiên Thanh đã giành cho em trong thời gian qua.

1 Giáo trình Lý thuyết hạch toán kế toán

PGS.TS Nguyễn Thị Đông

2 Giáo trình kế toán tài chính 1 +2

GS TS Ngô Thế Chi

3 Lý thuyết và thực hành kế toán tài chính

PGS.TS Nguyễn Văn Công

4 Giáo trình kế toán tài chính doanh nghiệp

PGS.TS Nguyễn Văn Công

5 Các chuẩn mực kế toán Việt Nam

Hiệp hội kế toán TP Hồ Chí Minh

6 Tài liệu kế toán của công ty Cổ phần Đầu tư xây dựng và thương mại Thiên Thanh

7 Một số luận văn tốt nghiệp

SV Nguyễn Thanh Bình – Khoa Kế toán

SV Đỗ Thị Việt Hà - Khoa Kế toán

Phần I : Những đặc điểm chung của công ty CPTM Thiết kế Quảng cáo Q&D ảnh hưởng đến kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm ………. …… 3

Quá trình hình thành và phát triển của Công ty……… ….… 3

Chức năng, nhiệm vụ của công ty……….… 4 Đặc điểm tổ chức quản lý chi phí sản xuất…………5……… … 5 Đặc điểm đối tượng kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại công ty………….……….…… ….… ….7 Đặc điểm tổ chức kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm….….7 Đặc điểm tổ chức bộ máy quản lý……….… 8

Mô hình tổ chức bộ máy quản lý……… … …….8

Chức năng, nhiệm vụ của các phòng ban……….… …….9 Đặc điểm tổ chức bộ máy kế toán……… ……10

Mô hình tổ chức bộ máy kế toán……….… 10

Chức năng, nhiệm vụ của từng nhân viên……….….11

Chức năng, nhiệm vụ của người làm kế toán chi phí sản xuất …… ……11

Chế độ kế toán và hình thức sổ kế toán áp dụng tại công ty………… … 12

Phần II : Thực trạng kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại công ty……….

Kế toán chi phí sản xuất……… ….… 15

Kế toán nguyên vật liệu trực tiếp……… 15

Kế toán nhân công trực tiếp……… ………35

Kế toán chi phí sản xuất chung……… ….… 40

Tổng hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm……… … … 56

Tổng hợp chi phí sản xuất……… ……… … 56 Đánh giá sản phẩm dở dang……… 58

Tính giá thành sản phẩm……….……… …… 58

Phần III : Các giải pháp hoàn thiện kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại công ty……… …64 Đánh giá chung……… ….….… 64 Ưu điểm……….… … ……….64

3.2 Một số ý kiến nhằm hoàn thiện kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại công ty………. …….………… 67

DANH MỤC BẢNG BIỂU ĐỒ THỊ

B ng,bi u ảng,biểu đồ thị số ểu đồ thị số đồ thị số ị số ố th s n i dungội dung

Các giải pháp hoàn thiện kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại công ty

Tiêu đề	Hoàn Thiện Kế Toán Chi Phí Sản Xuất Và Tính Giá Thành
Tác giả	Vũ Thị Hương
Người hướng dẫn	Th.S. Đặng Thị Thúy Hằng
Trường học	Cao đẳng B
Chuyên ngành	Kế toán
Thể loại	Chuyên đề thực tập

Định dạng
Số trang	67
Dung lượng	96,97 KB