Mot so y kien nham hoan thien cong tac to chuc ke 110298

Chơng I Những vấn đề lý luận chung kế toán nguyên vật liệu doanh nghiệp sản xuất Sự cần thiết phải tổ chức kế toán nguyên vật liệu doanh nghiếp sản xuất : 1.1 Khái niệm Đặc điểm nguyên vật liệu : Để tiến hành hoạt động sản xuất kinh doanh cần thiết phải có yếu tố : T liệu lao động , đối tợng lao động sức lao động doanh nghiệp sản xuất , nguyên vật liệu đối tợng lao động ba yếu tố trình sản xuất , sở vật chất cấu thành nên thực thể sản phẩm Vậy đối tợng lao động ? Theo Mác Tất vật thiên nhiên quanh ta mà lao động có ích tác động vào để tạo cải vật chất cho xà hội đối tợng lao động Trong trình tham gia hoạt động sản xuất kinh doanh nguyên vật liệu tham gia vào giai đoạn đầu trình sản xuất không ngừng chuyển hoá mặt vật giá trị + Về mặt vật : Nguyên vật liệu tham gia vào chu kỳ sản xuất , vật liệu đợc tiêu dùng không giữ nguyên hình thái vật chất ban đầu + Về mặt giá trị : Nguyên vật liệu chuyển dịch toàn lần vào giá trị sản phẩm tạo Tuy nhiên giá trị chuyển dịch lớn hay nhỏ giá trị sản phẩm , dịch vụ tuỳ thuộc vào loại hình doanh nghiệp Thông thờng doanh nghiệp sản xuất chi phí loại nguyên vật liệu chiếm tỷ trọng lớn toàn chi phí sản xuất giá thành sản phẩm Chính tăng cờng công tác quản lý , công tác kế toán nguyên vật liệu đảm bảo việc sử dụng tiếc kiệm hiệu nguyên vật liệu nhằm hạ thấp chi phí sản xuất , gía thành sản phẩm có ý nghĩa quan trọng 1.2 Phân loại nguyên vật liệu : Trong doanh nghiệp , tính chất đặc thù hoạt động sản xuất kinh doanh nên cần phải sử dụng nhiều loại nguyên vật liệu khác Mỗi loại nguyên vật liệu có nội dung kinh tế , vai trò công dụng khác trình sản xuất Do việc phân loại nguyên vật liệu có sở khoa học điều kiện quan trọng để quản lý cách chặt chẽ hạch toán cách chi tiết phục vụ cho công tác quản trị doanh nghiệp Phân loại nguyên vật liệu việc phân chia nguyên vật liệu doanh nghiệp thành loại , nhóm , thứ theo tiêu thức phân loại định Tuỳ theo loại hình doanh nghiệp , nguyên vật liệu doanh nghiệp có phân loại khác nh : Phân loại theo nội dung kinh tế , theo nguồn hình thành * Đặc trng dùng để phân loại nguyên vật liệu thông dụng :Căn vào nội dung kinh tế yêu cầu quản trị doanh nghiệp theo nguyên vật liệu doanh nghiƯp bao gåm : - Nguyªn vËt liƯu chÝnh ( bao gåm nưa thµnh phÈm mua ngoµi ) Lµ nguyên vật liệu giữ vai trò định đến việc sản xuất chế tạo sản phẩm thờng chiếm tû träng lín tỉng chi phÝ nguyªn vËt liƯu doanh nghiệp khác sử dụng nguyên vật liệu không giống : doanh nghiệp khí nguyên vật liệu : Sắt , thép .; doanh nghiệp sản xuất đờng nguyên vật liệu mía ; doanh nghiệp sản xuất bánh kẹo nguyên vật liệu đờng , nha , bét … Cã thĨ s¶n phÈm cđa doanh nghiệp nguyên vật liệu cho doanh nghiệp khác , nửa thành phẩm mua với mục đích để tiếp tục gia công chế đợc coi nguyên vật liệu - trang - - Vật liệu phụ : loại vật liêu sử dụng có tác dụng phụ sản xuất , đợc sử dụng kết hợp với vật liệu để làm tăng chất lợng sản phẩm , hoàn chỉnh sản phẩm đảm bảo cho công cụ dụng cụ hoạt động bình thờng - Nhiên liệu : loại vật liệu có tác dụng cung cấp nhiệt lợng qúa trình sản xuất kinh doanh - Phụ tùng thay : loại phụ tùng , chi tiết đợc sử dụng để thay , sửa chữa máy móc , thiết bị , phơng tiện vận tải - Vật liệu thiết bị xây dựng : bao gồm vật liệu , thiết bị , công cụ , khí cụ , vật kết cấu dùng cho công tác xây dựng - Vật liệu khác : loại vật liệu cha đợc xếp vào loại , thờng vật liệu đợc loại từ trình sản xuất , phế liệu thu hồi từ lý tài sản cố định Ngoài tuỳ thuộc vào yêu cầu quản trị hạch toán chi tiết doanh nghiệp mà loại nguyên vật liệu đợc chia thành nhóm thứ Tác dụng cách phân loại : Cách phân loại sở xác định định mức tiêu hao , định mức dự trữ cho loại , thứ nguyên vật liệu sở để tổ chức hạch toán chi tiết nguyên vật liệu doanh nghiệp *Căn vào nguồn hình thành : Nguyên vật liệu đựơc chia thành hai nguồn - Nguyên vật liệu nhập từ bên : Do mua , nhận vốn góp liên doanh , nhận biếu tặng - Nguyªn vËt liƯu tù chÕ : Do doanh nghiƯp tự sản xuất Tác dụng cách phân loại : Cách phân loại làm cho việc lập kế hoặch thu mua kế hoặch sản xuất nguyên vật liệu , sở xác định trị giá vốn nguyên vật liệu nhập kho * Căn vào mục đích công dụng nguyên vật liệu chia nguyên vật liệu thành : - Nguyên vật liệu dùng cho nhu cầu sản xuất kinh doanh gåm : + Nguyªn vËt liƯu dïng trùc tiÕp cho chế tạo sản xuất chế tạo sản phẩm + Nguyên vật liệu dùng cho quản lý phân xởng , dùng cho phận bán hàng, phận quản lý doanh nghiệp - Nguyên vật liệu dùng cho nhu cầu khác : + Nhợng bán + Đem góp vốn liên doanh + Đem quyên tặng Tác dụng cách phân loại : Cách loại giup cho trình sản xuất , trình quản lý nguyên vật liệu doanh nghiệp đạt hiệu cao Ngoài để phục vụ cho nhu cầu quản lý hạch toán chi tiết nguyên vật liệu doanh nghiệp tiến hành phân loại tỷ mỷ nguyên vật liệu thông qua việc xây dựng sổ danh điểm vật t , hàng hoá Lập danh điểm vật t việc quy định cho loại vật t mét ký hiƯu riªng ( m· sè ) b»ng hệ thống chữ số , chữ ( kết hợp chữ số với chữ ) để thay tên gọi , quy cách , kÝch cì cđa chóng T theo tõng doanh nghiệp hệ thống danh điểm vật t hàng hoá đợc xây dựng theo nhiều cách thức khác nhng phải đảm bảo đơn giản , dễ nhớ không trùng lặp Sổ danh điểm vật liệu Nhóm 1521 Ký hiệu danh điểm vật t 1521.01 1521.02 Tên nh·n hiƯu quy c¸ch vËt t - trang - Đơn vị tính Đơn giá Ghi 152.2 152.3 1522.01 1522.02 1523.01 1523.02 1.3 Đánh giá nguyên vật liệu : 1.3.1 Nguyên tắc đánh giá nguyên vật liệu Nguyên vật liệu phận tài sản lu động đợc phản ánh sổ kế toán báo cáo tài theo trị giá vốn thực tế Đánh giá nguyên vật liệu việc xác định trị giá nguyên vật liệu thời điểm định theo nguyên tắc định Khi đánh giá nguyên vật liệu phải tuân thủ nguyên tắc sau : *Nguyên tắc giá gốc : Theo chuẩn mực số 02-Hàng tồn kho,nguyên vật liệu phải đợc đánh giá theo giá gốc Giá gốc hay đợc gọi trị giá vốn thực tế nguyên vật liệu ,đó toàn chi phí mà doanh nghiệp dà bỏ để có đuợc nguyên vật liệu địa điểm trạng thái *Nguyên tắc thận trọng : Nguyên vật liệu đợc đánh giá theo giá gốc nhng trờng hợp giá trị thực đợc thấp giá gốc tính theo gía trị thực đợc Giá bán ớc tính Giá trị = hàng tồn kho thực trừơng hợp sản xuất đợc kinh doanh bình thờng - Chi phí ớc tính Chi phí ớc tính cần để hoàn thành - thiết cho việc tiêu sản phẩm thụ chúng Thực nguyên tắc thận trọng cách trích lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho , kế toán đà ghi sổ theo giá gốc phản ánh khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho Do Báo cáo tài trình bày thông qua hai tiêu : - Trị giá vốn thực tế nguyên vật liệu - Dự phòng giảm giá hàng tồn kho ( đình chỉnh giảm giá ) * Nguyên tắc quán : Các phơng pháp kế toán áp dụng đánh giá nguyên vật liệu phải đảm bảo tính quán tức kế toán đà chọn phơng pháp phải áp dụng phơng pháp quán xuất niên độ kế toán Doanh nghiệp thay đổi phơng pháp đà chọn nhng phải đảm bảo phơng pháp thay cho phép trình bày thông tin kế toán cách trung thực , hợp lý , đồng thời phải giải thích đợc ảnh hởng thay đổi * Sự hình thành trị giá vốn thực tế nguyên vật liệu đựơc phân biệt thời điểm khác trình sản xuất kinh doanh - Tại thời điểm mua vào : Trị gía vốn thực tế nguyên vật liệu số tiền thực tế phải trả cho ngời bán + Nếu doanh nghiệp nộp thuế giá trị gia tăng theo phơng pháp khấu trừ trị giá vốn thực tế nguyên vật liệu số tiền ghi hoá đơn không kể thuế giá trị giá tăng trừ khoản giảm giá chiết khấu thơng mại , hàng bán bị trả lại + Nếu doanh nghiệp nộp thuế giá trị gia tăng theo phơng pháp trực tiếp trị giá vốn thực tế nguyên vật liệu số tiền toán cho ngời bán sau đà trừ khoản giảm giá , chiết khấu , hàng bán bị trả lại - Tại thêi ®iĨm nhËp kho : - trang - + Trị giá vốn thực tế nguyên vật liệu mua nhập kho trị giá mua thực tế cộng với khoản chi phí phát sinh trình mua nguyªn vËt liƯu nh chi phÝ vËn chun , chi phÝ vỊ kiĨm nhËn nhËp kho vµ th nhËp khÈu ( có ) + Trị giá vốn nguyên vật liệu thuê gia công chế biến nhập kho giá thực tế nguyên vật liệu xuất thuê gia công chế biến cộng với khoản chi chí vận chuyển , bốc dỡ đến nơi thuê chế biến từ nơi chế biến doanh nghiƯp céng víi sè tiỊn ph¶i tr¶ cho ngêi nhËn gia công chế biến + Nếu đơn vị khác góp vốn liên doanh nguyên vật liệu nhập kho trị giá vốn thực tế nguyên vật liệu giá hội đồng liên doanh đánh giá + §èi víi phÕ liƯu thu håi nhËp kho trị giá thực tế đợc xác định theo giá ớc tính - Tại thời điểm xuất kho : + Trị giá vốn thực tế nguyên vật liệu xuất kho trị giá vốn thực tế nguyên vật liệu thời điểm nhập kho 1.3.2 Các phơng pháp đánh giá nguyên vật liệu : 1.3.2.1 Xác định trị giá vốn thực tế nguyên vật liệu nhập kho : Trị giá vốn thực tế nguyên vật liệu nhập kho đợc xác định theo nguồn nhập *Nhập mua : Trị giá vốn Các khoản giảm Giá mua ghi Các chi phí thực tế Thuế nhập + thu mua giá thu mua đợc hoá đơn + - hởng nguyên vật = (nÕu cã ) ,chiÕt khÊu ngêi b¸n thùc tÕ liƯu nhập kho thơng mại +Trờng hợp nguyên vật liệu mua vào đợc sử dụng cho đối tợng chịu thuế giá trị gia tăng theo phơng pháp khấu trừ ,giá mua ghi hoá đơn giá cha có thuế giá trị gia tăng +Tròng hợp ngyên vật liệu mua vào đợc sử dụng cho đối tợng không chịu thuế giá trị gia tăng theo phơng pháp khấu trừ sử dụng cho mục đích phúc lợi ,các dự án giá mua ghi hoá đơn bao gồm thuế giá trị gia tăng (là tổng giá toán ) *Nhập kho tự sản xuất : Trị giá vốn thực tế nguyên vật liệu nhạp kho giá thành sản xuất nguyên vật liệu tự gia công chế biến *Nhập kho thuê gia công chế biến : Trị giá vốn Trị giá vốn thực tế tiền phải trả thực tế của nguyên vật liƯu + Sè = cho ngêi nhËn + nguyªn vËt liệu thuê gia công gia công chế biến nhập kho chÕ biÕn *NhËp kho nhËn vèn gãp liªn doanh : Trị giá vốn thực tế nguyên vật liệu nhËp kho Chi phÝ vËn chun bèc dì giao nhận hội đồng liên + Các chi phí phát sinh = Giá doanh thoả thuận tiếp nhận nguyên vật liệu *Nhập nguyên vật liệu đợc cấp : Trị giá vốn thực tế = Giá ghi biên + nguyên vật liệu nhập kho giao nhận *Nhập nguyên vật liệu đợc biếu tặng ,tài trợ : Trị giá vốn thực tế nguyên vật liệu nhập kho = Giá trị hợp lý + - trang - Các chi phí phát sinh nhận nguyên vật liệu Các chi phí khác phát sinh 1.3.2.2 Xác định trị giá vốn thực tế nguyên vật liệu xuất kho : Nguyên vật liệu đợc nhập kho từ nhiều nguồn khác ,ở nhiều thời điểm khác nên có nhiều giá khác Do xuất kho nguyên vật liệu tuỳ thuộc vào đặc điểm hoạt động ,yêu cầu ,trình độ quản lý điều kiện tính toán doanh nghiệp mà lựa chọn phơng pháp tính giá sau: *Phơng pháp tính theo giá đích danh : Theo phơng pháp xuất kho nguyên vật liệu vào số lợng xuất kho thuộc lô đơn gía thực tế lô để tính trị giá vốn thực tế nguyên vật liệu xuất kho -Ưu điểm : +Nhập kho theo giá ,xuất kho theo giá +Đảm bảo nguyên tắc phù hợp chi phí ,doanh thu +Theo dõi xác giá lúc nhập xuất lô hàng ,hạch toán kế toán xác kịp thời - Nhợc điểm : Khó theo dõi có nhiều mặt hàng nhiều chủng loại nguyênvật liệu ,công việc bảo quản vật t phức tạp -Điều kiện áp dụng :Phong pháp áp dụng cho doanh nghiệp có chủng loại nguyên vật liệu nhận diện đợc lô hàng *Phơng pháp bình quân gia quyền : Theo phơng pháp trị giá vốn thực tế nguyên vật liệu xuất kho đợc tính vào số lợng xuất kho đơn giá bình quân gia quyền ,theo công thức Trị giá vốn thực tế nguyên Số lợng nguyên vật liệu = vật liệu xuất kho xuất kho Đơn giá bình quân có hai cách tính : Cách 1:Bình quân gia quyền cố định : Đơn giá bình quân gia quyền cố định nguyên vật liệu xuất kho x Đơn giá bình quân gia quyền Trị giá vốn thực tế giá vốn thực tế nguyên vật liệu tồn đầu kỳ + Trị nguyên vật liệu nhập kỳ = Số lợng nguyên vật liệu + Số lợng nguyên vật liệu nhập tồn đầu kỳ kỳ -Ưu điểm :Dễ làm ,đơn giản ,dễ tính toán -Hạn chế :Việc ghi chép kế toán không kịp thời ,công việc thờng dồn vào cuối kỳ làm chậm chễ công tác kế toán gây khó khăn lập báo cáo tài ,và có xu hớng che đậy biến động nguyên vật liệu -Điều kiện áp dụng :Thích hợp với doanh nghiệp xuất ,nhập nguyên vật liệu nhiều tính cho doanh điểm nguyên vật liệu giống chất Cách 2:Bình quân gia quyền liên hoàn : Đơn giá bình quân gia quyền liên hoàn nguyên vật liệu i xuất kho = Trị giá vốn thực tế nguyên vật liệu i thời điểm xuất kho Số lợng nguyên vật liệu i thời điểm xuất kho ` -Ưu điểm : Giá nguyên vật liệu sát với vận động che đậy giá ,giảm bớt che đậy biến động giá -Hạn chế :Khối lợng tính toán nhiều phức tạp điều kiện kế toán thủ công -Điều kiện áp dụng :Thuận lợi ¸p dơng kÕ to¸n m¸y *Ph¬ng ph¸p nhËp trớc xuất trớc (FIFO): - trang - Phơng pháp dựa giả định hàng nhập trớc đợc xuất trớc lấy đơn giá xuất đơn giá nhập Trị giá hàng tồn kho cuối kỳ đợc tính theo đơn giá lần nhập sau -Ưu điểm :Thích hợp hạch toán nguyên vật liệu xuất kho theo lần nhập ,đảm bảo thu hồi vốn nhanh ,giá trị hàng tồn kho nhỏ -Nhợc điểm :Chi phí mang tính chất khứ ,doanh thu mang tính chất khó áp dụng giới hoá tin học hoá công tác kế toán -Điều kiện áp dụng :áp dụng thích hợp doanh nghiệp theo dõi đợc đơn giá cuẩ lần nhập ,số lợng nghiệp vụ nhập ,xuất không nhiều *Phơng pháp nhập sau xuất truớc (LIFO): Phơng pháp dựa giả định hàng nhập sau đợc xuất trớc ,lấy đơn giá xuất đơn giá nhập Trị giá hàng tồn kho cuối kỳ đợc tính theo đơn giá lần nhập -Ưu điểm : Nguyên tắc phù hợp củâ kế toán đợc đảm bảo trị giá vốn thực tế nguyên vật liệu xuất kho đợc tính theo đơn giá lần nhập gần với lần xuất -Hạn chế :Khối lợng tính toán phức tạp -Điều kiện áp dụng :áp dụng doanh nghiệp nhập xuất kho không thờng xuyên ,chủng loại nguyên vật liệu có điều kiện theo dõi loại nguyên vật liệu *Phong pháp tính theo đơn giá tồn đầu kỳ : Phơng pháp tính trị giá vốn thực tế nguyên vật liệu xuất kho đợc tính sở số lợng nguyên vật liệu xuất kho đơn giá thực tế nguyên vật liệu tồn đầu kỳ Trị giá vốn thực tế Số lợng nguyên vật x Đơn giá thực tế = nguyên vật liệu xuất kho liệu xuất kho tồn đầu kỳ *Phơng pháp tính theo giá hạch toán Về mặt truyền thống kkhông ảnh hởng tính trọng yếu kế toán doanh nghiệp sử dụng phơng pháp hệ số giá để tính trị giá vốn thực tế củâ nguyên vật liệu xuất kho Giá hạch toán nguyên vật liệu giá doanh nghiệp tự quy định ®ỵc sư dơng thèng nhÊt ë doanh nghiƯp mét thời gian dài Hàng ngày sử dụng giá hạch toán để ghi sổ chi tiết giá trị nguyên vật liệu nhËp kho ,xuÊt kho Cuèi kú kÕ to¸n tÝnh trị giá vốn thực tế nguyên vật liệu xuất kho theo hệ số giá Giá hạch toán có tác động nội doanh nghiệp ghi chép sổ kế toán chi tiết Phải xác định đợc hệ số giá giá thực tế giá hạch toán nguyên vật liệu Hệ số giá (H) = Trị giá vốn thực tế nguyên vật liệu tồn đầu kỳ Trị giá hạch toán nguên vật liệu tồn đầu kỳ + + Trị giá vốn thực tế nguyên vật liệu nhập kỳ Trị giá hạch toán nguyên vật liệu nhập trông kỳ Trị giá vốn thực tế nguyên vật liệu xuất kho đợc tính theo công thức : Trị giá vốn thực tế = Trị giá hạch toán nguyên vật liệu xuất kho nguyên vật liệu xuất kho x Hệ số giá 1.4 Yêu cầu công tác quản lý sử dụng nguyên vật liệu : Nguyên vật liệu yếu tố cấu thành nên thực thể sản phẩm , có tính chất định việc xác định giá thành cao hay thấp Vậy để giảm giá thành - trang - biện pháp giảm chi phí nguyên vật liệu khâu thu mua , bảo quản , sử dụng dự trữ - khâu thu mua : đòi hỏi phải quản lý cho chất lợng , đủ số lợng , chủng loại , gía hợp lý cung cấp kịp thời đảm bảo trình sản xuất diễn liên tục - khâu bảo quản : đòi hỏi phải tuân theo chế độ bảo quản loại nguyên vật liệu , tổ chức kho tàng bến bÃi đảm bảo an toàn không hao hụt yêu cầu quản lý khâu - khâu sử dụng : đòi hỏi sử dụng hợp lý, tiết kiệm sở định mức để hạ thấp chi phí nguyên vật liệu giá thành sản phẩm Do khâu cần tổ chức ghi chép tốt tình hình xuất dùng sử dụng nguyên vật liệu - khâu dự trữ : đòi hỏi phải xác định mức dự trữ tối đa , tối thiểu để đảm bảo trình sản xuất diễn liên tục , tránh tình trạng ứ đọng vốn dự trữ nhiều Vậy : Đối với công tác quản lý sử dụng doanh nghiệp , phải luân chủ động tất khâu , quản lý chặt chẽ khâu quy định kiểm soát nội đơn vị , từ đảm bảo thực đợc yếu cầu quản lý 1.5 Nhiệm vụ kế toán nguyên vật liệu : Kế toán nguyên vật liệu công cụ thu nhận , xử lý , cung cấp thông tin hỗ trợ đắc lực cho quản trị doanh nghiệp Để kế toán nguyên vật liệu thực trở thành công cụ đắc lực , kế toán nguyên vật liệu phải thực tốt nhiệm vụ sau : - Tổ chức đánh giá , phân loại nguyên vật liệu phù hợp với nguyên tắc , quản lý thống nhà nớc , yêu cầu quản trị doanh nghiệp - Tổ chức chứng từ kế toán , tài khỏan kế toán , sổ kế toán phù hợp với phơng pháp kế toán hàng tồn kho mà doanh nghiệp đăng ký áp dụng Từ phản ánh tình hình nhập xt - tån kho nguyªn vËt liƯu , cung cÊp số liệu kịp thời để tập hợp chi phí tính giá thành sản phẩm - áp dụng phơng pháp hạch toán nguyên vật liệu phù hợp với đặc ®iĨm s¶n xt cđa tõng doanh nghiƯp KiĨm tra phân xởng kho phòng ban , thực chứng từ ghi chép ban đầu nguyên vật liệu , mở sổ sách cần thiết hạch toán chi tiết nguyên vật liệu - Kiểm tra việc chấp hành chế độ bảo quản , dự trữ sử dụng nguyên vật liệu , kiểm kê , đánh giá lại hàng tồn kho theo chế độ quy định, lập báo cáo nguyên vật liệu phục vụ công tác quản lý - Phân tích đánh giá tình hình thực kế hoặch thu mua, tình hình toán với ngời bán , tình hình sử dụng nguyên vật liệu trình sản xuất để đa thông tin cần thiết cho trình quản lý Qua nghiên cứu cho thấy nguyên vật liệu có vị trí quan trọng vai trò to lớn trình sản xuất kinh doanh , kế toán nguyên vật liệu thực công tác kiểm tra giám sát tình hình có , biến động nguyên vật liệu để cung cấp thông tin cho quản trị doanh nghiệp định quản lý nói chung quản trị nguyên vật liệu nói riêng Do cần thiết phải tổ chức công tác kế toán nguyên vật liệu doanh nghiệp 1.6 Nội dung tổ chức kế toán nguyên vật liệu : Thực tốt yêu cầu quản lý nhiệm vụ kế toán đặt đòi hỏi trình hạch toán nguyên vật liệu phải gồm nội dung sau : - Phân loại lập thang điểm nguyên vật liệu - Xây dựng nội quy , quy chế bảo quản sử dụng nguyên vật liệu Doanh nghiệp phải có đầy đủ hệ thống kho tàng bảo quản nguyên vật liệu , phải trang bị đầy đủ phơng tiện bảo quản , nguyên vật liệu kho phải đợc xếp - trang - gọn gàng kỹ thuật thuận tiện cho việc nhập xuất nguyên vật liệu Về nhân cần có nhân viên bảo vệ , thủ kho hạch toán hợp lý , khoa học - Tổ chc vận dụng tài khoản kế toán hệ thống sổ kế toán tổng hợp cách hợp lý - Tổ chức công tác kiểm tra , kiểm kê đối chiếu nguyên vật liệu - Tổ chức phân tích tình hình nguyên vật liệu thông tin kinh tế Hạch toán chi tiết nguyên vật liệu 2.1 Yêu cầu hạch toán chi tiết nguyên vật liệu Hạch toán chi tiết nguyên vật liệu việc hạch toán kết hợp thủ kho phòng kế toán sở chứng từ nhập , xuất kho , nhằm đảm bảo theo dõi chặt chẽ số có tình hình biến động loại , nhóm , thứ nguyên vật liệu số lợng giá trị Các doanh nghiệp phải tỉ chøc hƯ thèng chøng tõ , më c¸c sỉ kế toán chi tiết vận dụng phơng pháp hạch toán chi tiết nguyên vật liệu phù hợp để góp phần tăng cờng quản lý nguyên vật liệu 2.2 Chứng từ kế toán sử dụng : Theo chế độ chứng từ kế toán ban hành theo định 1141/ QĐ / CĐKT ngày 01 /11 /1995 theo định 885 / 1998 / QĐ / BTC ngày 16/07/1998 Bộ trởng tài Các chứng từ kế toán nguyên vật liệu bao gồm : - PhiÕu nhËp kho ( mÉu 01-VT ) - PhiÕu xuÊt kho ( mÉu 02 – VT ) - PhiÕu xuÊt kho kiªm vËn chun néi bé ( mÉu 03 – VT ) - Biên kiểm kê vật t , sản phẩm , hàng hoá ( mẫu 08 VT ) - Hoá đơn ( GTGT ) MS 01 GTKT 2LN - Hoá đơn bán hàng mẫu 02 GTKT 2LN - Hoá đơn cớc vận chuyển ( mẫu 03 BH ) Đối với chứng từ phải lập kịp thời , đầy đủ theo quy định mẫu biểu , nội dung , phơng pháp lập , ngời lập chứng từ phải chịu trách nhiệm tính hợp lý, hợp pháp chứng từ nghiệp vụ kinh tế tài phát sinh Ngoài chứng từ bắt buộc sử dụng thống theo quy định nhà nớc , doanh nghiệp sử dụng thêm chứng tõ híng dÉn - PhiÕu xuÊt vËt t theo h¹n møc ( mÉu 04 – VT ) - Biên kiểm nghiệm ( mẫu 05 VT ) - Phiếu báo vật t lại cuối kỳ ( mẫu 07 VT ) 2.3 Các phơng pháp hạch toán chi tiết : 2.3.1 Phơng pháp ghi thỴ song song : * Néi dung : - ë kho : Thủ kho dùng Thẻ kho để ghi chép hàng ngày tình hình nhập , xuất tồn kho cđa tõng thø nguyªn vËt liƯu theo chØ tiªu sè lợng Khi nhận chứng từ nhập , xuất nguyên vật liệu thủ kho phải kiểm tra tính hợp lý hợp pháp chứng từ tiến hành ghi chép sè thùc nhËp , thùc xuÊt vµo chøng tõ vµ thẻ kho , cuối ngày tính số tồn kho để ghi vào cột tồn thẻ kho Định kú thđ kho gưi c¸c chøng tõ nhËp – xt đà phân loại theo thứ nguyên vật liệu cho phòng kế toán - phòng kế toán : Kế toán sử dụng sổ ( Thẻ ) kế toán chi tiết để ghi chép tình hình nhập xuất kho cho loại nguyên vật liệu theo hai tiêu số lợng giá trị Kế toán nhận ®ỵc chøng tõ nhËp , xt cđa thđ kho gưi lên kế toán kiểm tra lại chứng từ , hoàn chỉnh chứng từ Căn vào chứng từ nhập , xuất kho để ghi vào sổ (Thẻ ) kế toán chi tiết nguyên vật liệu chứng từ ghi dòng Cuối tháng kế toán lập bảng kê nhập xuất tồn sau đối chiếu : + Đối chiếu sổ kế toán chi tiết với thẻ kho thủ kho + Đối chiếu số liệu dòng tổng cộng bảng kê nhập xuất tồn với số liệu sổ kế toán tổng hợp - trang - + Đối chiếu số liệu sổ kế toán chi tiết với số liệu kiểm kê thực tế * Ưu điểm : Ghi chép đơn giản ,dễ kiểm tra , đối chiếu * Nhợc điểm : Việc ghi chép kho phòng kế toán trùng lặp tiêu số lợng , khối lợng ghi chép nhiều * Điều kiện áp dụng : Thích hợp áp dụng với doanh nghiệp có chủng loại nguyên vật liệu , việc nhập xuất diễn không thờng xuyên Đặc biệt điều kiện doanh nghiệp đà làm kế toán máy phơng pháp áp dụng cho doanh nghiệp có nhiều chủng loại nguyên vật liệu diễn thờng xuyên Do xu hớng phơng pháp đợc áp dụng rộng rÃi ThỴ kho PhiÕu nhËp kho PhiÕu xt kho Sỉ kÕ toán chi tiết Bảng kê nhập xuất Tồn Ghi : Sổ kế toán tổng hợp : Ghi hàng ngày : Ghi cuối tháng : Đối chiếu cuối tháng 2.3.2.Phơng pháp ghi sổ đối chiếu luân chuyển *Nội dung - ë kho :Thđ kho sư dơng “ThỴ kho” để ghi chép giống nh phơng pháp ghi thẻ song song - phòng kế toán :Kế toán sử dụng sổ đối chiếu luân chuyển đợc mở cho năm đợc ghi vào cuối tháng , thứ nguyên vật liệu đợc ghi dòng sổ Hàng ngày nhận đợc chứng từ nhập xuất kho , kế toán tiến hành kiểm tra hoàn chỉnh chứng từ Sau tiến hành phân loại chứng tõ theo tõng thø nguyªn vËt liƯu , chøng tõ nhập riêng , chứng từ xuất riêng , hợc kế toán lập bảng kê nhập, bảng kê xuất Cuối tháng tổng hợp số liệu từ chứng từ (hoặc từ bảng kê) để ghi vào sổ đối chiếu luân chuyển cột luân chuyển tính số tiền cuối tháng Việc đối chiếu số liệu đợc tiến hành giống nh phơng pháp ghi thẻ song song nhng tiến hành vào cuối tháng *Ưu điểm :Khối lợng ghi chép đợc giảm bớt ghi lần vào cuối tháng * Nhợc điểm :Phơng pháp ghi sổ trùng lặp kho phòng kế toán tiêu số lợng ,việc kiểm tra đối chiếu già kho phòng kế toán tiến hành đợc vào cuối tháng nên hạn chế tác dụng kiĨm tra cđa kÕ to¸n - trang - *Điều kiện áp dụng :Thích hợp áp dụng với doanh nghiệp có chủng loại nguyên vật liệu , điều kiện ghi chép , theo dõi tình hình nhập , xuất hàng ngày , phơng pháp đợc áp dụng thực tế *Trình tự ghi sổ đợc khái quát theo sơ đồ sau: Thẻ kho Phiếu xuất Phiếu nhập Bảng kê xuất Bảng kê nhập Ghi : Sổ đối chiếu luân chuyển Sổ kế toán tổng hợp : Ghi hàng ngày : Ghi cuối tháng : Đối chiếu cuối tháng 2.3.3 Phơng pháp ghi sỉ sè d *Néi dung - ë kho :Thđ kho sử dụng Thẻ kho để ghi chép nh hai phớng pháp Đồng thời cuối tháng thủ kho ghi vào sổ số d số tiền kho cuối tháng thứ nguyên vật liệu -Sổ sè d” kÕ to¸n lËp cho tõng kho , đợc mở cho năm Trên sổ số d nguyên vật liệu đợc xếp thứ , nhóm ,loại Sau nhóm , loại ,có dòng cộng nhóm , cộng loại Cuối tháng sổ số d đợc chun cho thđ kho ®Ĩ ghi chÐp - ë phòng kế toán : Kế toán định kỳ xuống kho kiểm tra việc ghi chép Thẻ kho trực tiÕp nhËn chøng tõ nhËp , xuÊt kho Sau kế toán ký xác nhận vào thẻ kho ký vào phiếu giao nhận chứng từ Tại phòng kế toán nhân viên kế toán kiểm tra lại chứng từ , hoàn chỉnh chứng từ tổng hợp giá trị (giá hạch toán ) theo nhóm , loại nguyên vật liệu để ghi chép vào cột số tiỊn” trªn “PhiÕu giao nhËn chøng tõ” , sè liƯu đợc ghi chép vào Bảng kê luỹkế nhậpvà Bảng kê luỹ kế xuất nguyên vật liệu Cuối tháng , vào Bảng kê luỹ kế nhập Bảng kê luỹ kế xuất để tổng cộng số tiền theo nhóm nguyên vật liệu để ghi vào Bảng kê nhập xuất tồn Đồng thời sua nhận đợc sổ số ddo thủ kho chuyển lên , kế toán vào cột số d số lợng đơn giá hạch toán nhóm nguyên vật liệu tơng ứng để tính số tiền ghi vào cột số d tiền Kế toán đối chiếu sè liƯu trªn cét sè d b»ng tiỊn cđa “sỉ số dvới cột Bảng kê nhập xuất-tồn Đối chiếu số liệu Bảng kê nhập xuất tồn với số liệu sổ kế toán tổng hợp *Ưu điểm : - trang 10 -