Giáo trình hệ thống kiểm soát nội bộ

HỌC VIỆN NÔNG NGHIỆP VIỆT NAM TRẦN QUANG TRUNG | NGÔ THỊ THU HẰNG | VŨ THỊ HẢI NGUYỄN THỊ THÙY DUNG | LÊ THANH HÀ Chủ biên: TRẦN QUANG TRUNG, NGƠ THỊ THU HẰNG GIÁO TRÌNH HỆ THỐNG KIỂM SỐT NỘI BỘ NHÀ XUẤT BẢN HỌC VIỆN NƠNG NGHIỆP - 2021 LỜI NÓI ĐẦU Trong xu hướng hội nhập kinh tế quốc tế ngày mạnh mẽ chiều rộng chiều sâu, doanh nghiệp có nhiều hội để phát triển phải đối mặt nhiều với nguy cơ, rủi ro trình hoạt động kinh doanh Để tồn phát triển môi trường kinh tế hội nhập, doanh nghiệp phải hoạt động có hiệu nguyên tắc lấy thu bù chi có lãi theo mục tiêu tối đa hóa lợi nhuận Muốn vậy, cơng tác quản lý doanh nghiệp nói chung, quản lý rủi ro nói riêng phải sử dụng phương pháp, công cụ quản lý khoa học nhằm hạn chế tối đa nguy rủi ro cung cấp thông tin kinh tế xác phục vụ cho yêu cầu điều hành định nhà quản trị doanh nghiệp Để hướng tới đạt mục tiêu hiệu sản xuất kinh doanh, vấn đề quản trị rủi ro nội dung quan tâm hàng đầu yếu tố có ý nghĩa quan trọng nhà quản trị cấp doanh nghiệp Việc giảm thiểu tối đa rủi ro góp phần quan trọng đảm bảo cho doanh nghiệp tăng lợi nhuận, đồng thời đảm bảo độ tin cậy thơng tin kế tốn thơng tin kinh doanh có vai trị định đến chất lượng công tác điều hành định nhà quản trị, điều kiện hội nhập có tính tồn cầu Xuất phát từ thực tế trên, hệ thống kiểm soát nội phát triển áp dụng rộng rãi doanh nghiệp công cụ hữu hiệu để hạn chế rủi ro đảm bảo chất lượng thơng tin kế tốn, thơng tin kinh doanh Hệ thống kiểm soát nội phát triển mạnh nước có kinh tế phát triển, cịn Việt Nam hệ thống kiểm soát nội vấn đề chưa thực ý Để giúp cho người học nhà quản lý doanh nghiệp nắm vấn đề hệ thống kiểm sốt nội bộ, nhóm tác giả Bộ mơn Kế tốn quản trị Kiểm tốn, Khoa Kế toán Quản trị kinh doanh, Học viện Nơng nghiệp Việt Nam biên soạn Giáo trình Hệ thống kiểm sốt nội với phân cơng cụ thể sau: - PGS.TS Trần Quang Trung: chủ biên biên soạn Chương 1; - TS Ngô Thị Thu Hằng: đồng chủ biên biên soạn Chương 3, Chương 5; - ThS Vũ Thị Hải, ThS Nguyễn Thị Thùy Dung ThS Lê Thanh Hà: biên soạn Chương 2, Chương Đây giáo trình dùng làm tài liệu giảng dạy, học tập nghiên cứu chương trình đào tạo ngành lĩnh vực quản trị kinh doanh, kế toán, quản lý ngành đào tạo có liên quan khác Học viện Nơng nghiệp Việt Nam Giáo trình tài liệu tham khảo cho việc giảng dạy, học tập nghiên cứu lĩnh vực khác liên quan đến khoa học kiểm soát tổ chức Hy vọng giáo trình iii cung cấp kiến thức bổ ích hệ thống kiểm sốt nội cho người học, nhà nghiên cứu, nhà quản trị doanh nghiệp người quan tâm khác Mặc dù nhóm tác giả nỗ lực nhiều q trình biên soạn chắn sách khơng thể tránh khỏi sai sót lần xuất Chúng mong nhận ý kiến đóng góp bạn đọc để giáo trình ngày hồn thiện Nhóm tác giả iv MỤC LỤC LỜI NÓI ĐẦU iii CÁC TỪ VIẾT TẮT viii Chương TỔNG QUAN VỀ HỆ THỐNG KIỂM SOÁT NỘI BỘ 1.1 KHÁI NIỆM VÀ BẢN CHẤT CỦA HỆ THỐNG KIỂM SOÁT NỘI BỘ .1 1.1.1 Khái niệm hệ thống kiểm soát nội 1.1.2 Bản chất hệ thống kiểm soát nội 1.2 VỊ TRÍ CỦA HỆ THỐNG KIỂM SOÁT NỘI BỘ TRONG QUẢN LÝ DOANH NGHIỆP .3 1.3 LỢI ÍCH CỦA HỆ THỐNG KIỂM SỐT NỘI BỘ 1.4 NHỮNG HẠN CHẾ CỐ HỮU CỦA HỆ THỐNG KIỂM SOÁT NỘI BỘ 1.4.1 Hạn chế lực kiểm soát người 1.4.2 Thủ tục kiểm sốt khơng theo kịp thay đổi 1.4.3 Kiểm sốt bị vơ hiệu hóa nhà quản lý 1.4.4 Vấn đề chi phí - lợi ích thiết kế trì hoạt động kiểm soát CÂU HỎI THẢO LUẬN CHƯƠNG .9 Chương CÁC BỘ PHẬN CẤU THÀNH HỆ THỐNG KIỂM SOÁT NỘI BỘ 11 2.1 GIỚI THIỆU VỀ CÁC BỘ PHẬN CẤU THÀNH HỆ THỐNG KIỂM SOÁT NỘI BỘ 11 2.2 MƠI TRƯỜNG KIỂM SỐT 13 2.2.1 Những vấn đề chung môi trường kiểm soát 13 2.2.2 Các ngun tắc xây dựng mơi trường kiểm sốt 16 2.3 ĐÁNH GIÁ RỦI RO 19 2.3.1 Giới thiệu chung đánh giá rủi ro .19 2.3.2 Các bước đánh giá rủi ro 20 2.4 CƠ CHẾ KIỂM SOÁT 24 2.4.1 Giới thiệu chung chế kiểm soát 24 2.4.2 Các nguyên tắc thiết lập chế kiểm soát 26 2.4.3 Thủ tục kiểm soát 28 2.5 HỆ THỐNG THÔNG TIN 32 2.5.1 Giới thiệu chung hệ thống thông tin 32 v 2.5.2 Vai trị hệ thống thơng tin .33 2.5.3 Các phận hệ thống thông tin hệ thống kiểm soát nội 34 2.6 GIÁM SÁT KIỂM SOÁT NỘI BỘ 37 2.6.1 Giới thiệu chung giám sát kiểm soát nội 37 2.6.2 Các cách thức thực giám sát kiểm soát nội .37 CÂU HỎI THẢO LUẬN VÀ BÀI TẬP CHƯƠNG 38 I Câu hỏi 38 II Bài tập tình .38 Chương THIẾT LẬP HỆ THỐNG KIỂM SOÁT NỘI BỘ 40 3.1 QUẢN TRỊ RỦI RO VÀ CƠ SỞ THIẾT LẬP HỆ THỐNG KIỂM SOÁT NỘI BỘ 40 3.1.1 Quản trị rủi ro doanh nghiệp 40 3.1.2 Cơ sở thiết lập hệ thống kiểm sốt nội ứng phó phù hợp 41 3.2 NGUYÊN TẮC VÀ QUY TRÌNH THIẾT LẬP HỆ THỐNG KIỂM SỐT NỘI BỘ 46 3.2.1 Nguyên tắc thiết lập hệ thống kiểm soát nội 46 3.2.2 Quy trình thiết lập hệ thống kiểm sốt nội 51 3.3 CÁC LỚP PHỊNG THỦ CỦA HỆ THỐNG KIỂM SỐT NỘI BỘ 56 3.3.1 Các lớp phòng thủ 56 3.3.2 Kiểm soát cấp quản trị vận hành (lớp phòng thủ thứ nhất) 57 3.3.3 Kiểm soát phận chức (lớp phòng thủ thứ 2) 57 3.3.4 Kiểm soát phận kiểm toán nội (lớp phòng thủ thứ 3) 58 CÂU HỎI THẢO LUẬN VÀ BÀI TẬP CHƯƠNG 59 I Thảo luận nhận định sau hay sai, giải thích cho ví dụ 59 II Bài tập 59 Chương HOẠT ĐỘNG CỦA HỆ THỐNG KIỂM SOÁT NỘI BỘ TRONG DOANH NGHIỆP .62 4.1 KIỂM SOÁT THEO CÁC CHỨC NĂNG 62 4.1.1 Kiểm soát nhân 62 4.1.2 Kiểm soát tài 67 4.1.3 Kiểm soát vật chất 72 4.1.4 Kiểm sốt hệ thống thơng tin 74 4.2 KIỂM SỐT THEO CÁC CHU TRÌNH HOẠT ĐỘNG SẢN XUẤT KINH DOANH 77 vi 4.2.1 Quy trình vận động tài sản - nguồn vốn doanh nghiệp 77 4.2.2 Kiểm soát chu trình vận động tài sản - nguồn vốn 78 CÂU HỎI THẢO LUẬN VÀ BÀI TẬP CHƯƠNG 134 I Thảo luận mệnh đề sau hay sai, giải thích cho ví dụ 134 II Chọn đáp án cho câu hỏi 134 III Giải tình 137 Chương ĐÁNH GIÁ VÀ HỒN THIỆN HỆ THỐNG KIỂM SỐT NỘI BỘ 142 5.1 MỤC TIÊU VÀ TIÊU CHÍ ĐÁNH GIÁ HỆ THỐNG KIỂM SỐT NỘI BỘ 142 5.1.1 Sự cần thiết phải đánh giá hệ thống kiểm soát nội 142 5.1.2 Mục tiêu nguyên tắc đánh giá hệ thống kiểm soát nội 142 5.1.3 Tiêu chí đánh giá hệ thống kiểm soát nội 146 5.2 QUY TRÌNH VÀ KỸ THUẬT ĐÁNH GIÁ HỆ THỐNG KIỂM SOÁT NỘI BỘ 151 5.2.1 Quy trình đánh giá hệ thống kiểm sốt nội 151 5.2.2 Kỹ thuật đánh giá hệ thống kiểm soát nội 151 5.2.3 Bày tỏ ý kiến hệ thống kiểm soát nội 154 5.3 HOÀN THIỆN HỆ THỐNG KIỂM SOÁT NỘI BỘ .155 5.3.1 Các phương án hoàn thiện hệ thống kiểm soát nội 155 5.3.2 Chu trình PDCA hồn thiện hệ thống kiểm soát nội 156 CÂU HỎI THẢO LUẬN VÀ BÀI TẬP CHƯƠNG 158 I Thảo luận mệnh đề sau hay sai giải thích 158 II Bài tập 158 TÀI LIỆU THAM KHẢO 161 vii CÁC TỪ VIẾT TẮT viii BCTC Báo cáo tài CNTT Cơng nghệ thơng tin GTGT Giá trị gia tăng HĐBH Hóa đơn bán hàng HĐQT Hội đồng quản trị HTK Hàng tồn kho HTKSNB Hệ thống kiểm soát nội KHTSCĐ Khấu hao tài sản cố định KSNB Kiểm soát nội KTV Kiểm toán viên NCC Nhà cung cấp QTKD Quản trị kinh doanh SXKD Sản xuất kinh doanh TNDN Thu nhập doanh nghiệp TNHH Trách nhiệm hữu hạn TSCĐ Tài sản cố định Chương TỔNG QUAN VỀ HỆ THỐNG KIỂM SOÁT NỘI BỘ Nội dung chương giới thiệu cho người đọc số vấn đề chung hệ thống kiểm soát nội (HTKSNB), bao gồm khái niệm chất HTKSNB, cần thiết HTKSNB quản lý hoạt động doanh nghiệp lợi ích hạn chế cố hữu HTKSNB để hình thành kiến thức cho việc hiểu vận dụng nội dung cụ thể HTKSNB công tác quản lý doanh nghiệp đề cập chương 1.1 KHÁI NIỆM VÀ BẢN CHẤT CỦA HỆ THỐNG KIỂM SOÁT NỘI BỘ 1.1.1 Khái niệm hệ thống kiểm soát nội Hoạt động kinh doanh doanh nghiệp điều kiện kinh tế thị trường làm nảy sinh hội phải thường xuyên đối mặt với nguy tiềm ẩn, khó lường Để ngăn chặn tối đa cố, thiệt hại, mát tăng hiệu hoạt động kinh doanh, doanh nghiệp ngày quan tâm nhiều đến quản trị rủi ro Trong trường hợp này, chức kiểm tra, kiểm sốt ln giữ vai trị quan trọng việc tổ chức vận hành HTKSNB cách hữu hiệu coi chìa khóa đảm bảo cho thành cơng việc hạn chế rủi ro Có nhiều định nghĩa HTKSNB, cụ thể sau: Theo Ủy ban Hỗ trợ tổ chức Chống gian lận thuộc Hội đồng quốc gia Hoa Kỳ (The Committee of Sponsoring Organizations of the Treadway Commission - COSO), “Kiểm soát nội trình thiết kế nhà quản lý, hội đồng quản trị để cung cấp đảm bảo hợp lý nhằm đạt mục tiêu: (i) Báo cáo tài đáng tin cậy; (ii) Sự tuân thủ luật pháp quy định doanh nghiệp; (iii) Hiệu lực hiệu hoạt động” Hiệp hội Kế toán Anh quốc (England Association of Accountants - EAA) định nghĩa “Kiểm soát nội thiết lập Hội đồng quản trị doanh nghiệp nhằm đạt mục đích: (i) Tiến hành hoạt động kinh doanh doanh nghiệp trật tự có hiệu quả; (ii) Đảm bảo thực chiến lược kinh doanh mà Hội đồng quản trị đề ra; (iii) Bảo đảm an toàn cho tài sản (iv) Đảm bảo tính tồn diện độ tin cậy thơng tin kế tốn” Theo Liên đồn Kế tốn Quốc tế (IAFC), “HTKSNB tập hợp sách thủ tục nhằm đạt mục tiêu: (i) Bảo vệ tài sản doanh nghiệp; (ii) Đảm bảo độ tin cậy thông tin; (iii) Bảo đảm tuân thủ luật pháp (iv) Đảm bảo hiệu hoạt động hiệu quản lý” Theo Chuẩn mực Kiểm toán Quốc tế số 400 (ISA400), “HTKSNB sách thủ tục kiểm soát nội xây dựng ban quản lý doanh nghiệp nhằm đảm bảo thực mục tiêu quản lý: Quản lý cách trật tự có hiệu cơng việc kinh doanh gắn liền với sách quản lý; Bảo vệ tài sản; Ngăn ngừa, phát gian lận sai sót; Đảm bảo đầy đủ xác ghi chép kế tốn, cung cấp thơng tin kịp thời đáng tin cậy” Theo Luật Kế toán 2015, “Kiểm soát nội việc thiết lập tổ chức thực nội đơn vị kế toán chế, sách, quy trình, quy định nội phù hợp với quy định pháp luật nhằm bảo đảm phòng ngừa, phát hiện, xử lý kịp thời rủi ro đạt yêu cầu đề ra” Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam số 315 (thay cho VAS 400) định nghĩa rõ “Kiểm soát nội quy trình Ban quản trị, Ban giám đốc cá nhân khác doanh nghiệp thiết kế, thực trì để tạo đảm bảo hợp lý khả đạt mục tiêu doanh nghiệp việc đảm bảo độ tin cậy báo cáo tài chính, đảm bảo hiệu quả, hiệu suất hoạt động, tuân thủ pháp luật quy định có liên quan” Từ định nghĩa dẫn cho thấy kiểm soát nội (KSNB) HTKSNB người thiết kế, xây dựng để đạt mục đích mà doanh nghiệp đề Tuy nhiên, KSNB HTKSNB lại có mục tiêu trọng tâm khác KSNB tập trung vào mục tiêu kiểm soát hành vi cụ thể thủ tục kiểm soát với quan điểm khác điều kiện giai đoạn cụ thể Do đó, KSNB thường gắn liền với kiểm soát hành vi, với thủ tục kiểm soát cụ thể Nói cách khác, KSNB hoạt động kiểm soát quản lý hay kiểm soát độc lập kiểm soát trực hệ thống tiêu Trong đó, HTKSNB đề cập nhiều đến mục tiêu vĩ mô, tập trung chủ yếu vào sách, thủ tục, bước kiểm sốt có tính chất bao trùm tất lĩnh vực doanh nghiệp Có thể nói, HTKSNB bao gồm KSNB thân người với phương tiện có tính chất kỹ thuật, cấu trúc hướng vào kiểm sốt mang tính bền vững, ổn định, đảm bảo lâu dài HTKSNB thường thiết lập nhà quản lý doanh nghiệp để hướng vào kiểm soát hoạt động phạm vi trách nhiệm doanh nghiệp Tóm lại, có nhiều quan điểm HTKSNB khác yêu cầu góc độ nhìn nhận khác Tuy nhiên, quan điểm chung thừa nhận rộng rãi HTKSNB tồn sách, quy định, thủ tục kiểm sốt, bước cơng việc thiết lập áp dụng nội doanh nghiệp nhằm quản lý điều hành hoạt động doanh nghiệp đạt kết hiệu 1.1.2 Bản chất hệ thống kiểm soát nội Về mặt chất, HTKSNB tập hợp chế, sách, quy trình, quy định nội bộ, cấu tổ chức doanh nghiệp thiết lập phù hợp với quy định pháp  Chi phí tương đương tồn thời gian cho nỗ lực nhân hoạt động liên quan đến quy trình;  Xem xét giao dịch khơng lưu hành, ngồi tiêu chuẩn thông thường để báo cáo cho quan chức năng;  Cập nhật định kỳ tiêu chuẩn nội để báo cáo bất thường;  Bảo trì hệ thống thơng tin liên quan;  Đào tạo nhân viên;  Xem xét giao dịch tài chính, báo cáo nội báo cáo cho quyền; Các khía cạnh bị ảnh hưởng thiết kế HTKSNB dựa trên:  Việc xác định trước tiêu chuẩn, làm tăng giảm chi phí nắm bắt giao dịch ngoại lệ;  Mức độ tự động hóa, làm giảm gánh nặng nhân chung tăng phụ thuộc vào hệ thống cơng nghệ thơng tin;  Mức độ tích hợp kiểm sốt dịng, tác động đến tính kịp thời đầy đủ báo cáo;  Mức độ quy trình hỗ trợ có hệ thống (nghĩa đào tạo nhân sự, phát triển công nghệ thông tin, cập nhật tiêu chuẩn quy trình) Kết phân tích xếp hạng theo hướng dẫn Bảng 5.4 Lưu ý việc phân tích hiệu chi phí bị hạn chế mục tiêu kiểm soát gắn kết với yêu cầu quy định Trong trường hợp đó, biện pháp kiểm soát tạo cân đối đáng kể chi phí lợi ích cách tiếp cận phù hợp sử dụng nhằm xác định hội thay biện pháp kiểm sốt giải pháp có hiệu chi phí Bảng 5.4: Cung cấp đánh giá mẫu KSNB liên quan đến yếu tố lợi ích chi phí Mức độ Hướng dẫn kết đánh giá KSNB liên quan đến yếu tố lợi ích chi phí Mức Chi phí chung HTKSNB thấp so với tổn thất tiềm ẩn có từ rủi ro, có tính đến xác suất xảy Mức Chi phí HTKSNB thấp so với tổn thất tiềm tàng xuất phát từ rủi ro liên quan, có tính đến xác suất tổn thất; nhiên, chi phí liên quan đến q trình điều chỉnh khiến chi phí chung vượt q tổn thất Mức Chi phí HTKSNB liên quan đến đo lường hiệu chỉnh vượt tổn thất tiềm ẩn xuất phát từ rủi ro liên quan, có tính đến xác suất tổn thất Mức Chi phí HTKSNB vượt tổn thất tiềm ẩn xuất phát từ rủi ro liên quan, có tính đến xác suất tổn thất Mức Chi phí HTKSNB vượt tổn thất tiềm ẩn xuất phát từ rủi ro liên quan, có tính đến xác suất tổn thất; nhiên, chi phí liên quan đến trình điều chỉnh khiến chi phí chung vượt tổn thất 150 5.2 QUY TRÌNH VÀ KỸ THUẬT ĐÁNH GIÁ HỆ THỐNG KIỂM SOÁT NỘI BỘ 5.2.1 Quy trình đánh giá hệ thống kiểm sốt nội Quy trình đánh giá HTKSNB doanh nghiệp tóm tắt qua Hình 5.1 Trình tự thực từ đánh giá tính hữu phù hợp hoạt động kiểm soát với bối cảnh cụ thể doanh nghiệp đối tượng kiểm sốt, sau đến đánh giá tính hữu hiệu thực thi hoạt động này; tính liên tục phạm vi mức độ áp dụng hoạt động kiểm soát Đồng thời, sở so sánh lợi ích hoạt động kiểm soát khoản mục chi phí, nội dung phân tích lợi ích chi phí cho hoạt động thực nhằm đưa đánh giá tính hiệu hệ thống 5.2.2 Kỹ thuật đánh giá hệ thống kiểm soát nội 5.2.2.1 Các thủ tục đánh giá tính hữu hiệu phù hợp thiết kế Nhóm thủ tục sử dụng để đánh giá tính hữu phù hợp mặt thiết kế HTKSNB Tiêu chí đánh giá dựa vào hoạt động để xem xét tất quy chế, quy định từ bước đầu đến bước cuối hoạt động đó, bước liên quan đến phận, cá nhân Các công cụ sử dụng để tìm hiểu khái quát HTKSNB gồm: - Bảng mơ tả KSNB: Nhằm trình bày, mô tả hoạt động KSNB dạng văn (có thể kết hợp với bảng câu hỏi KSNB) - Bảng câu hỏi kiểm soát nội bộ: Bảng câu hỏi với dạng trả lời có/khơng/khơng áp dụng để vấn cá nhân có liên quan nhằm đánh giá tính hữu phù hợp mặt thiết kế hoạt động kiểm soát - Lưu đồ KSNB: Được sử dụng để phản ánh khái quát HTKSNB, bước chu trình, nghiệp vụ dạng sơ đồ, biểu đồ Thủ tục để đánh giá tính hữu hiệu phù hợp HTKSNB thường gồm kỹ thuật sau: - Khảo sát mô tả hệ thống việc xem xét HTKSNB doanh nghiệp vào văn bản, nội quy, quy định quy trình nghiệp vụ doanh nghiệp, quan sát tận mắt quy trình nghiệp vụ; - Thơng qua trao đổi, vấn cá nhân có liên quan để thu thập thông tin HTKSNB doanh nghiệp Kết bước mơ tả hệ thống cách sử dụng lưu đồ bảng tường thuật để phác thảo HTKSNB doanh nghiệp - Chọn mẫu đối tượng quy trình rà sốt tài liệu liên quan đến quy trình Từ thông tin thu thập, nội dung đánh giá tập trung vào vấn đề sau: 151 - Kiểm sốt có phù hợp với rủi ro/nguy liệt kê khơng? - Kiểm sốt có thực nhân có đủ chun mơn, kinh nghiệm có phân tách trách nhiệm phù hợp? - Kiểm sốt có thực vào thời điểm phù hợp quy trình? - Kiểm sốt có ghi chép lại? - Kiểm sốt có bền vững khơng? ĐÁNH GIÁ HỆ THỐNG KIỂM SỐT NỘI BỘ Tính hữu phù hợp mặt thiết kế Mức cao Mức thấp Tính hữu hiệu thực thi hoạt động kiểm sốt Mức cao Mức thấp Tính liên tục phạm vi mức độ áp dụng hoạt động kiểm soát Mức cao Mức thấp HTKSNB thiết kế chưa phù hợp Phân tích lợi ích chi phí Lợi ích từ HTKSNB HTKSNB thiết kế phù hợp thực thi chưa hữu hiệu HTKSNB thiết kế phù hợp, thực thi hữu hiệu chưa áp dụng triệt để Chi phí HTKSNB - CP kiểm sốt - CP giải - CP mát, thiệt hại… HTKSNB đạt yêu cầu Hình 5.1: Quy trình đánh giá hệ thống kiểm sốt nội 5.2.2.2 Thủ tục đánh giá tính hữu hiệu hoạt động kiểm soát Thử nghiệm chi tiết kiểm soát thủ tục nhằm kiểm tra, đánh giá tính hữu hiệu quy định, quy chế phát bước điều tra hệ thống Chính vậy, thử nghiệm chi tiết kiểm soát thử nghiệm tiến hành với chi tiết 152 kỹ thuật điều tra hệ thống Thủ tục đánh giá tính hữu hiệu hoạt động kiểm sốt thường gồm có kỹ thuật sau: - Chọn mẫu vấn cá nhân thực quy trình, thủ tục đó; kiểm tra tài liệu để tìm kiếm dấu vết kiểm soát; - Kiểm tra, áp dụng thử nghiệm kiểm sốt để biết xem thực tế quy trình nghiệp vụ diễn nào; - Phỏng vấn cán liên quan vấn đề ngoại lệ/vấn đề bất thường nhằm xác định vấn đề không tuân thủ rủi ro không kiểm soát phù hợp Từ kết thu thập, nội dung đánh giá tiêu chí đưa nhận định sau: - So sánh quy trình nghiệp vụ quy định với quy trình nghiệp vụ diễn thực tế; khác biệt, phân tích nguyên nhân hậu khác biệt đó; - Tính hiệu (thích hợp) HTKSNB doanh nghiệp kiểm tốn thơng qua việc phân tích ưu, nhược điểm HTKSNB; - Xác định chốt kiểm sốt cịn thiếu, yếu rủi ro cịn lại mà có khả chưa HTKSNB phát 5.2.2.3 Thủ tục đánh giá tính liên tục phạm vi áp dụng hoạt động kiểm sốt Cơng việc nhằm thu thập chứng đánh giá tính liên tục phạm vi áp dụng hoạt động kiểm soát Thủ tục tiến hành với giả định hoạt động kiểm sốt có hiệu cho nghiệp vụ/quy trình, có tác dụng đầy đủ với doanh nghiệp áp dụng thủ tục liên tục không bị giới hạn đáng kể phạm vi áp dụng Thử nghiệm kiểm soát thực với kỹ thuật khác tuỳ thuộc trường hợp cụ thể - Rà sốt quy chế quy định để tìm hiểu giới hạn phạm vi không gian, thời gian, quy mơ nghiệp vụ (nếu có) việc áp dụng sách/thủ tục kiểm sốt - Phương pháp kiểm tra tài liệu áp dụng thủ tục để lại dấu vết trực tiếp tài liệu chữ ký phê duyệt, hóa đơn lưu… - Kiểm tra kết hoạt động kiểm soát thủ tục có ghi chép để xác định tần suất áp dụng thủ tục - Nếu thủ tục kiểm sốt khơng để lại dấu vết tài liệu, chứng vấn đề thu thập thông qua quan sát hoạt động liên quan đến KSNB vấn nhân viên doanh nghiệp thủ tục kiểm soát Kết thủ tục thu kết đánh giá hoạt động kiểm soát cụ thể, gồm: - Tần suất áp dụng hoạt động kiểm soát - so sánh với tần suất rủi ro xảy 153 - Giới hạn (nếu có) phạm vi không gian, thời gian, quy mô nghiêp vụ áp dụng hoạt động kiểm soát 5.2.2.4 Thủ tục phân tích lợi ích - chi phí hoạt động kiểm soát Một nguyên tắc quan trọng thiết kế HTKSNB thủ tục kiểm sốt ngun tắc cân nhắc lợi ích chi phí Theo đó, u cầu nhà quản lý thiết kế hoạt động kiểm soát chi phí cho kiểm tra phải hiệu quả, nghĩa phải tổn thất sai phạm gây Thử nghiệm phân tích thực với kỹ thuật sau để có đủ sở phân tích: - Xác định lợi ích hoạt động kiểm soát mang lại, bao gồm lợi ích tiền lợi ích tương đương; bao gồm lợi ích ngắn hạn dài hạn; lợi ích rõ ràng chi phí hội ko có hệ thống kiểm sốt rủi ro xảy - Xác định tất khoản chi phí liên quan đến hoạt động kiểm sốt, từ chi phí thiết chi phí vận hành, từ chi phí cho hoạt động kiểm sốt đến chi phí xử lý vấn đề hệ thống kiểm soát phát ra; chi phí thực tế phát sinh khoản chi phí dự phịng Kết thủ tục thu đánh giá cho hoạt động kiểm sốt cụ thể, gồm: - Phân tích tương ứng lợi ích chi phí hoạt động kiểm soát; - Đề xuất phương án để gia tăng lợi ích tiết kiệm chi phí mà đảm bảo hiệu kiểm soát 5.2.3 Bày tỏ ý kiến hệ thống kiểm soát nội Dựa sở đánh giá tiêu chí tính hữu phù hợp; tính hữu hiệu triển khai kiểm sốt, tính liên tục phạm vi, mức độ áp dụng, phân tích lợi ích chi phí, bước đưa ý kiến nhận định chất lượng HTKSNB kèm theo đề xuất hồn thiện Các tiêu chí tổng hợp cho hoạt động, sau điểm đánh giá hoạt động gắn với trọng số phù hợp tùy vào đặc điểm hoạt động kiểm sốt để tính điểm cho tồn HTKSNB doanh nghiệp Trong trình đánh giá cần đảm bảo nguyên tắc sau: - Một nửa trọng số cho mục tiêu kiểm soát chất lượng sản phẩm, dịch vụ; - Mọi đánh giá ba khu vực sản xuất coi cao liên quan đến tầm quan trọng yếu tố đóng góp vào mục tiêu kiểm sốt thời gian q trình cung cấp sản phẩm thị trường; - Xếp hạng tổng thể tốt ba yếu tố đánh giá hai; - Việc đánh giá mức độ hữu hiệu việc triển khai không thực việc đánh giá thiết kế kiểm soát đánh giá hai; 154 - Việc xác định mức độ rủi ro lại không áp dụng kết đánh giá tính hữu hiệu phù hợp thiết kế mức độ tuân thủ thực đánh giá tốt mức trung bình; - Kết đánh giá thiết kế hiệu thực coi trọng nhau, cách tính trung bình số học chấp nhận Bảng 5.5 đưa ví dụ thang đo tổng thể để làm sở đưa ý kiến đánh giá HTKSNB Bảng 5.5: Ý kiến đánh giá tổng quát HTKSNB Mức độ Hướng dẫn đánh giá HTKSNB Mức HTKSNB đầy đủ phù hợp, hiệu quả: “Một hệ thống đạt mục tiêu kiểm soát nhằm giảm thiểu rủi ro liên quan đến mục tiêu kinh doanh quản trị phù hợp với quy trình (dựa chiến lược chấp nhận rủi ro).” Mức HTKSNB đầy đủ phù hợp, hiệu với số lĩnh vực nhỏ cần cải tiến: “Một hệ thống đạt mục tiêu kiểm soát nhằm giảm thiểu rủi ro liên quan đến mục tiêu kinh doanh quản trị liên quan đến quy trình (dựa chiến lược chấp nhận rủi ro) với chứng số lĩnh vực, không quan trọng, nên cải tiến để đáp ứng yêu cầu cần thiết hoạt động kiểm sốt.” Mức Nói chung, HTKSNB đầy đủ phù hợp, hiệu quả, với số lĩnh vực quan trọng cần cải tiến: “Hệ thống đạt được, nói chung, mục tiêu kiểm sốt nhằm giảm thiểu rủi ro liên quan đến mục tiêu kinh doanh quản trị liên quan đến quy trình (dựa chiến lược chấp nhận rủi ro) Tuy nhiên, đặc điểm số kiểm sốt khơng hồn tồn phù hợp với điều kiện cần thiết hoạt động kiểm sốt (ví dụ: thiếu tự động hóa, truy xuất nguồn gốc, phân tách ).” Mức HTKSNBchưa đầy đủ đầy đủ phù hợp, hiệu quả, cần phải có cải tiến đáng kể: “Các hoạt động kiểm soát đạt phần mục tiêu kiểm soát nhằm giảm thiểu rủi ro liên quan đến mục tiêu kinh doanh quản trị liên quan đến quy trình (dựa chiến lược chấp nhận rủi ro).” Mức HTKSNBhồn tồn khơng đầy đủ phù hợp, hiệu quả: “Sự kết hợp kiểm soát không đủ để đạt mục tiêu kiểm soát nhằm giảm thiểu rủi ro liên quan đến mục tiêu kinh doanh quản trị liên quan đến quy trình (dựa chiến lược chấp nhận rủi ro).” 5.3 HỒN THIỆN HỆ THỐNG KIỂM SỐT NỘI BỘ 5.3.1 Các phương án hồn thiện hệ thống kiểm sốt nội Trên sở kết đánh giá, phương án đề xuất để hoàn thiện HTKSNB nhằm: đạt mục tiêu kiểm sốt đặt ra; dung hịa lợi ích bên; cân yếu tố lợi ích - chi phí thích ứng với điều kiện biến đổi Các phương án hồn thiện HTKSNB bao gồm lựa chọn như: (1) củng cố tăng cường thủ tục kiểm soát; (2) cắt giảm thủ tục kiểm soát (3) thiết lập thủ tục kiểm soát (1) Củng cố tăng cường thủ tục kiểm soát: Trong trường hợp mức độ rủi ro lại cao, cho thấy nhiều lỗ hổng HTKSNB, độ mạnh thủ tục kiểm soát chưa phù hợp với u cầu kiểm sốt rủi ro phương 155 án hồn thiện HTKSNB đề xuất tăng cường độ mạnh thủ tục Ví dụ, doanh nghiệp sản xuất, thủ tục kiểm tra hàng trước xuất kho giám sát thủ kho bảo vệ, nhiên tần suất lỗi xuất kho nhiều nên thủ tục cần tăng cường thêm phận quản lý kho kiểm tra đơn hàng trước xuất (2) Cắt giảm thủ tục kiểm soát: Một hạn chế thủ tục kiểm soát làm gia tăng phức tạp xử lý hoạt động, nghiệp vụ doanh nghiệp Do vậy, chi phí liên quan đến hoạt động HTKSNB khơng chi phí thực tế phát sinh mà bao gồm chi phí tăng thêm hệ thống q trình xử lý thời gian dành cho hoạt động kiểm sốt Kết hợp với thơng tin mặt lợi ích, chi phí vượt qua lợi ích hoạt động kiểm soát mang lại, phương án cắt giảm thủ tục kiểm sốt đề xuất để tăng cường hiệu hoạt động quy mô toàn doanh nghiệp (3) Thiết lập thủ tục kiểm soát: Thiết kế thêm nút/thủ tục kiểm soát số hoạt động phương án mà nhiều nhà quản lý doanh nghiệp quan tâm Trong điều kiện xã hội có nhiều biến đổi nay, nguy cơ/rủi ro phát sinh thêm bối cảnh mà chưa có nút kiểm sốt phù hợp Do vậy, để đạt mục tiêu kiểm sốt ngồi quy định có, nhà quản lý lên phương án thiết kế thêm số nút/thủ tục kiểm soát hệ thống Tuy nhiên, thiết kế thêm nút/thủ tục kiểm soát, nhà quản lý doanh nghiệp phải đối mặt với tốn chi phí cho cơng tác kiểm sốt lợi ích mà hoạt động kiểm sốt mang lại Vì thế, nhà quản lý doanh nghiệp cần xác định rõ vai trò, tác dụng nút/thủ tục kiểm soát phát sinh thêm hoạt động SXKD cân chi phí phát sinh để có định phù hợp 5.3.2 Chu trình PDCA hồn thiện hệ thống kiểm sốt nội Đánh giá nhằm hồn thiện HTKSNB thực theo bước chu trình PDCA (Plan - Do - Check - Act) cho hoạt động kiểm soát Đây chu trình khơng có điểm kết thúc, lặp lặp lại bước chu trình tạo thành vịng trịn khép kín, thể cụ thể Hình 5.2: P (Plan) - Lập kế hoạch kiểm sốt: Đây bước mà thủ tục kiểm soát, tiêu chí, tiêu chuẩn thiết lập hoạt động kiểm sốt, chu trình cụ thể doanh nghiệp Ví dụ với hoạt động kiểm sốt chất lượng sản phẩm: Cần phải có tiêu chuẩn sản phẩm chất lượng? Tiêu chí để đo lường? Các thủ tục cụ thể để kiểm sốt chất lượng nào? Hay ví dụ quy trình chăn ni theo tiêu chuẩn VietGap: Từ việc lựa chọn địa điểm - Tiêu chuẩn chuồng trại - Các công cụ dụng cụ cần thiết - Con giống - Thức ăn Nước uống - Thuốc thú y…, tất có quy chuẩn tiêu chuẩn rõ ràng đặc biệt bước cơng việc có lưu đồ bước công việc cụ thể để đảm bảo tiêu 156 chuẩn kỹ thuật, nâng cao chất lượng cơng việc giảm thiểu lãng phí lao động, thời gian… Khi đánh giá bước hoạt động kiểm soát, người đánh giá xem xét xem tiêu chuẩn, thủ tục kiểm sốt có đầy đủ, cụ thể khơng; có phù hợp với hoạt động doanh nghiệp khơng? Đây đánh giá tính hữu phù hợp mặt thiết kế HTKSNB CHU TRÌNH HOẠ HOẠT ĐỘ ĐỘNG KIỂ KIỂM SỐ SỐT Hình 5.2: Q trình đánh giá, hồn thiện HTKSNB theo quy trình PDCA D (Do) - Đưa kế hoạch vào thực hiện: Tại bước phản ánh cách thức tổ chức, thực thủ tục, hoạt động kiểm soát xây dựng nhằm kiểm soát rủi ro, đảm bảo hoạt động hiệu Ví dụ việc phân cơng phân nhiệm, bố trí sử dụng nhân lực cho hoạt động; triển khai, tập huấn, đào tạo lao động quy trình, tiêu chuẩn… Việc đánh giá KSNB thực thơng qua việc đánh giá việc triển khai thực kế hoạch kiểm soát; đánh giá kết kiểm soát; xem xét tiêu chí đưa có thực khơng? C (Check) - Kiểm tra thực theo kế hoạch: Tiến hành đo lường, giám sát kết thực tế; so sánh kết thực tế với kế hoạch, tiêu chuẩn đề ra; tìm khác biệt nguyên nhân khác biệt A (Act) - Thực biện pháp khắc phục: Thông qua kết thu để đề biện pháp khắc phục, cải tiến HTKSNB; từ quy trình lại tiếp tục, tổ chức thực biện pháp cải tiến, khắc phục; đánh giá lại tính hiệu lực, hiệu hoạt động cải tiến, phân tích nguyên nhân đề xuất; cải tiến không ngừng, sửa đổi công việc cần thực cho phù hợp Như vậy, qua việc thực bước chu trình PDCA, doanh nghiệp thực cải tiến liên tục sách, hoạt động kiểm sốt Trong bối cảnh kinh 157 tế - xã hội có thay đổi, việc cải tiến liên tục cần thiết nhằm nhanh chóng phát sớm có biện pháp sửa chữa thiếu sót HTKSNB cải tiến cho phù hợp với điều kiện nội bên ngồi, nhờ ngày hoàn thiện HTKSNB doanh nghiệp CÂU HỎI THẢO LUẬN VÀ BÀI TẬP CHƯƠNG I Thảo luận mệnh đề sau hay sai giải thích HTKSNB doanh nghiệp có điểm hạn chế cần hồn thiện Vì có tác dụng kiểm soát rủi ro nên HTKSNB cần triển khai mức chi phí HTKSNB cần đánh giá hoàn thiện lần năm Các tiêu chí đánh giá HTKSNB đề cập đến từ khâu thiết kế hoạt động kiểm soát khâu triển khai thực thi Hoàn thiện theo chu trình PDCA nên áp dụng doanh nghiệp có quy mơ lớn II Bài tập Bài 1: Thảo luận sơ đồ cấu tổ chức doanh nghiệp “Tơi khơng có sơ đồ tổ chức hay mô tả cương vị công tác hình thức cơng ty này”, ông Minh - chủ tịch người sáng lập công ty quần áo may sẵn, nhà sản xuất comple may sẵn áo khoác thể thao cho nam giới tuyên bố “Chúng ta công ty thành đạt phát triển nơi muốn tất người quản lý nhân viên cảm thấy họ người đội ngũ Sơ đồ tổ chức mô tả cơng việc cách làm cho người cảm thấy họ có cương vị riêng - sơ đồ - muốn giữ lấy Tôi không muốn người với ý nghĩa vậy! Chúng ta trưởng thành từ công ty nhỏ với doanh thu hàng năm vài trăm triệu đồng đến trở thành công ty lớn với doanh thu hàng năm trăm tỷ đồng tất hòa hợp ăn ý với mạnh dần nhờ mẫu tốt chi phí thấp Chúng ta khơng cần phải GM với sơ đồ tổ chức rắc rối họ, không muốn vậy” Khi bàn luận ý kiến vị chủ tịch sơ đồ tổ chức mô tả vị trí cơng tác vào bữa ăn trưa, ông Hùng kế toán trưởng công ty sức bảo vệ vị chủ tịch nhấn mạnh hành động theo tinh thần đồng đội thực cốt lõi thành công Tuy nhiên cô Lan, phụ trách sản xuất cho “quan điểm vị chủ tịch sai lầm chấp nhận được” Cơ Lan nói: “Sự thật tơi khơng thể điều hành cơng việc tơi khơng có sơ đồ tổ chức mơ tả vị trí cơng tác, tơi phải giấu ngăn bàn tơi, chỗ mà ơng Minh khơng tìm được” 158 Yêu cầu: Anh (chị) đánh quan điểm ông Minh cô Lan? Ưu nhược điểm cấu tổ chức doanh nghiệp? Khắc phục nhược điểm nào? Bài 2: Đánh giá HTKSNB Hãy áp dụng tiêu chí đánh giá HTKSNB để xác định điểm yếu HTKSNB loại gian lận sai sót xảy tình sau Khi đặt hàng mua nguyên vật liệu, liên đơn đặt hàng gửi cho phận nhận hàng Khi nhận hàng, nhân viên phận nhận hàng ghi số thực nhận vào liên đơn đặt hàng gửi cho phận kế toán để ghi sổ Vật liệu sau nhập vào kho Rạp chiếu phim CB vừa tuyển dụng nhân viên tên Nam vào làm nhân viên bán vé thu tiền Khách xem phim đến quầy, mua vé, trả tiền nhận vé từ Nam Khi vào rạp, người xem phải trình vé cho người soát vé Anh ta xé vé, đưa cho người xem giữ lại cuống vé Nam nghĩ rằng, sau ca làm việc, lấy số tiền thu từ bán vé mà Bởi số lượng người xem trung bình ca 300 người, khó đếm xác số lượng người xem ca Cơng ty AĐ doanh nghiệp chuyên sản xuất gạch men TP HCM Do tình hình cạnh tranh thị trường ngày căng thẳng, vài năm trở lại đây, thị phần tiêu thụ công ty bắt đầu suy giảm Để đẩy nhanh tốc độ tăng trưởng doanh thu, cơng ty bắt đầu thay đổi sách bán chịu cho khách hàng Các khách hàng mua với số lượng lớn bán chịu nhiều cho trả chậm lâu khách hàng mua với số lượng Bên cạnh đó, cơng ty cịn khuyến khích phận kinh doanh thơng qua sách thưởng lớn dựa doanh thu bán năm (tiền thưởng tăng dần theo mức doanh thu) Trong đó, để tiết kiệm chi phí, cơng ty cho nghỉ việc số nhân viên kế toán lâu năm Một số nhân viên kế tốn đơi phải kiêm nhiệm việc thu giữ tiền bán hàng từ phận kinh doanh Ngoài vào tháng cuối năm, khối lượng công việc lớn, công ty bỏ qua thủ tục gửi thư thông báo cho khách hàng hàng tháng tình hình cơng nợ với cơng ty Bài 3: Hồn thiện HTKSNB Trong thư quản lý gửi cho Ban Giám đốc doanh nghiệp HQ, kế tốn viên có số ý kiến sau: Các hóa đơn người bán nhận cần phải người có thẩm quyền ký duyệt cho toán sở đối chiếu với số lượng thực nhập phiếu nhập kho đơn giá đơn đặt hàng công ty kiểm tra lại việc tính tốn hố đơn 159 Cơng ty nên ban hành quy định cách thức ứng xử nhân viên mua hàng giao tiếp với nhà cung cấp, thí dụ tặng quà (hiện vật, tiền), mời ăn uống… Bộ phận kiểm toán nội nên tổ chức trực thuộc Giám đốc, không nên trực thuộc Phó Giám đốc tài Tất phiếu nhập kho phải đánh số thứ tự trước cách liên tục Định kỳ tiến hành kiểm kê hàng tồn kho điều chỉnh lại số liệu sổ sách theo số thực tế kiểm kê Những tập tin liệu lưu dự phịng từ máy tính phải xếp lưu giữ nơi an tồn để đề phịng trường hợp bất trắc xảy cho máy tính Hàng tháng nhà quản lý xem xét lại báo cáo biến động tình hình doanh thu chi phí so với kế hoạch phân tích nguyên nhân dẫn đến biến động Tất chứng từ tốn phải đóng dấu “Đã tốn” chi trả Yêu cầu: Đánh giá chất lượng HTKSNB doanh nghiệp HQ Đề xuất giải pháp hoàn thiện 160 TÀI LIỆU THAM KHẢO Apple (2020) Bộ quy tắc ứng xử dành cho nhà cung cấp Apple Phiên 4.6 Ngày hiệu lực 01/01/2020 Tr 1-7 Bùi Bằng Đồn (2015) Hệ thống kiểm sốt nội Nhà xuất Đại học Nông nghiệp Tr 20-80 COSO (2013) Internal control - integrated framework Committee of Sponsoring Organizations of the Treadway Commission Đào Duy Hân & Dương Hồng Chiến (2019) Các nhân tố ảnh hưởng đến tình hữu hiệu Hệ thống kiểm sốt nội kho bạc Nhà nước địa bàn tỉnh An Giang Tạp chí Nghiên cứu khoa học Phát triển kinh tế, Trường Đại học Tây Đô 6: 16-32 Đặng Thúy Anh (2011) Giáo trình Hệ thống kiểm sốt nội Trường Đại học Vinh Đồn Thị Chuyên (2020) Các nhân tố ảnh hưởng đến chất lượng hệ thống thơng tin kế tốn đơn vị nghiệp y tế công lập khu vực Đông Nam Tạp chí Cơng thương https://tapchicongthuong.vn/bai-viet/cac-nhan-to-anh-huong-den-chat-luong-he-thongthong-tin-ke-toan-cua-cac-don-vi-su-nghiep-y-te-cong-lap-khu-vuc-dong-nam-bo74726.htm Đỗ Quang Giám & Trần Quang Trung (2016) Giáo trình Kế tốn quản trị Nhà xuất Đại học Nông nghiệp Đỗ Thị Huyền (2020) Kiểm soát nội doanh nghiệp xây dựng cơng trình giao thơng Những u cầu đặt Tạp chí Kế tốn & Kiểm tốn 6: 82-83 Đường Nguyễn Hưng (2016) Kiểm soát nội Nhà xuất Giáo dục Việt Nam 10 Fadzil F H., Haron H & Jantan M (2005) Internal auditing practices and internal control system Managerial Auditing Journal 20(8) 11 Graham L (2015) Internal control audit and compliance: documentation and testing under the new COSO framework, John Wiley & Sons 12 Jensen MC, Heckling WH (1995) Specific and general knowledge and organizational structure Journal of Applied Corporate Finance 8(2): 4-18 13 Kat Kadian-Baumeyer (2012) Human Resource Controls: Appraisals, Discipline, Observations & Training Retrieved from https://study.com/academy/lesson/humanresource-controls-appraisals-discipline-observations-training.html 14 Lại Thị Thu Thủy (2012) Xây dựng hệ thống kiểm soát nội hướng đến quản lý rủi ro doanh nghiệp Tạp chí Kiểm toán https://www.sav.gov.vn/Pages/chi-tiettin.aspx?ItemID=1624&l=Nghiencuutraodoi Truy cập ngày 20/12/2020 15 Lê Thị Kim Ngọc (2020) Yếu tố ảnh hưởng đến tính hữu hiệu hệ thống kiểm soát nội Bệnh viện Hồn Mỹ Cửu Long http://tapchicongthuong.vn/bai-viet/yeu-to-anhhuong-den-tinh-huu-hieu-cua-he-thong-kiem-soat-noi-bo-tai-benh-vien-hoan-my-cuulong-72912.htm 161 16 Ngơ Thị Thu Hằng, Lê Thị Kim Sơn, Lại Phương Thảo & Vũ Thị Hải (2016) Kiểm tốn báo cáo tài Nhà xuất Đại học Nông nghiệp 17 Ngô Thị Thu Hằng (2019) Những vấn đề kiểm toán Nhà xuất Học viện Nông nghiệp 18 Ngô Trung Việt (1995) Phân tích thiết kế Tin học hệ thống Quản lý - Kinh doanh nghiệp vụ Nhà xuất Giao thông vận tải, Hà Nội 19 Nguyễn Ngọc Huyền (2018) Giáo trình kiểm sốt Nhà xuất Đại học Kinh tế Quốc dân 20 Nguyễn Thị Kim Anh (2018) Bàn kiểm soát nội hiệu hoạt động doanh nghiệp http://tapchitaichinh.vn/nghien-cuu trao-doi/trao-doi-binh-luan/ban-ve-kiemsoat-noi-bo-va-hieu-qua-hoat-dong-cua-cac-doanh-nghiep-137441.html 21 Nguyễn Thị Thúy Hằng, Nguyễn Thị Hồng Điệp, Phan Ngọc Sơn, Lê Diệu Linh, Nguyễn Ngọc Hoàng Kim, Võ Thị Thanh Thanh & Phạm Thị Ánh Ngọc (2020) Phân tích nhận thức rủi ro biện pháp quản lý rủi ro mơ hình lúa tơm tỉnh Kiên Giang Tạp chí Khoa học Trường đại học Cần Thơ 56(5D): 227-235 22 Nguyễn Viết Lợi (2013) Giáo trình Lý thuyết kiểm sốt Nhà xuất Tài 23 Potter P & M Toburen (2016) "The lines of defense for risk management" Risk Management 63(5): 16 24 Phạm Thị Hương Dịu (2016) Ứng dụng đồ nhiệt quản trị rủi ro Tạp chí Kinh tế Phát triển 228(T6): 30 25 Thịnh Văn Vinh (2016) Hệ thống kiểm soát nội Kiểm toán nội theo luật kế toán năm 2015 Kỳ (11/2016) http://tapchitaichinh.vn/nghien-cuu trao-doi/trao-doi-binhluan/he-thong-kiem-soat-noi-bo-va-kiem-toan-noi-bo-theo-luat-ke-toan-nam-2015115112.html 26 Trần Thị Mơ (2020) Kiểm soát nội doanh nghiệp: Sự cần thiết lợi ích Tạp chí Kế toán & Kiểm toán 6: 58-59 27 Trần Thị Giang Tân (2016) Kiểm soát Nội Nhà xuất Kinh tế TP Hồ Chí Minh 28 Vũ Hữu Đức & Võ Anh Dũng (2006) Kiểm toán Trường Đại học Kinh tế TP Hồ Chí Minh Nhà xuất Lao động xã hội Tr 70-90 29 Vũ Thị Hải, Lê Thanh Hà & Trần Thị Nga (2018) Đánh giá rủi ro sản xuất Công ty TNHH Forviet Hội thảo khoa học Nữ cán viên chức năm 2018 Học viện Nông nghiệp Việt Nam Tr 314-323 30 Viễn thông Viettel (2020) Phương châm hoạt động Truy cập 20/12/2020 http://vienthongviettel.com.vn/gioi-thieu.html 162 163 NHÀ XUẤT BẢN HỌC VIỆN NÔNG NGHIỆP Trâu Quỳ - Gia Lâm - Hà Nội Điện thoại: 0243 876 0325 - 024 6261 7649 Email: nxb@vnua.edu.vn www.nxb.vnua.edu.vn Chịu trách nhiệm xuất ThS ĐỖ LÊ ANH Giám đốc Nhà xuất Biên tập TRẦN THỊ HOÀI ANH Thiết kế bìa ĐỖ LÊ ANH Chế vi tính TRẦN THỊ HOÀI ANH ISBN: 978 - 604 - 924 - 468 - NXBHVNN - 2020 In 80 cuốn, khổ 19 × 27cm Cơng ty TNHH In Ánh Dương Địa chỉ: Bình Minh - Trâu Quỳ - Gia Lâm - Hà Nội Số đăng ký kế hoạch xuất bản: 1689-2020/CXBIPH/3-04/ĐHNN Số định xuất bản: 29/QĐ-NXB-HVN ngày 6/10/2020 In xong nộp lưu chiểu: quý IV năm 2020 164