Hoàn thiện kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm xây lắp tại xí nghiệp liên hợp xây dựng của bộ giáo dục và đào tạo 1

Lời mở đầu Xây dựng ngành sản xuất vật chất tạo sở vật chất kỹ thuật cho kinh tế quốc dân, hàng năm chiếm 30% vốn đầu t nớc Sản phẩm ngành xây dựng công trình có giá trị lớn, thời gian sử dụng dài nên có ý nghĩa quan trọng kinh tế Bên cạnh sản phẩm ngành xây dựng thể ý thức thẩm mỹ, phong cách kiến trúc nên có ý nghĩa quan trọng mặt văn hoá - xà hội Trong bối cảnh nớc ta thực bớc chuyển đổi chế thị trờng, việc đại hoá sở hạ tầng thực tế diễn khắp nơi, làm thay đổi mặt đất nớc ngày Điều có nghĩa khối lợng công việc ngành xây dựng tăng lên mà song song với số vốn đầu t xây dựng gia tăng Vấn đề đặt quản lý vốn cách hiệu quả, khắc phục tình trạng lÃng phí thất thoát vốn điều kiện sản xuất kinh doanh xây lắp phải có nhiều khâu (thiết kế, lập dự toán, thi công, nghiệm thu ) thời gian lại kéo dài Chính thế, hạch toán chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm xây lắp vốn đà phần hành công tác hạch toán kế toán có ý nghĩa quan trọng xí nghiệp xây lắp nói riêng x· héi nãi chung Víi c¸c xÝ nghiƯp, thùc hiƯn tốt công tác hạch toán chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm sở để giám đốc hoạt động, từ khắc phục tồn tại, phát huy tiềm năng, đảm bảo cho xí nghiệp tồn phát triển chế hạch toán kinh doanh kinh tế thị trờng nớc ta Với Nhà nớc, công tác hạch toán chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm xí nghiệp xây lắp sở để nhà nớc kiểm soát vốn đầu t xây dựng thu thuế Nhận thức đợc tầm quan trọng vấn đề trên, em đà thực tập Xí nghiệp Liên hợp xây dựng Bộ Giáo dục Đào tạo, mạnh dạn chọn đề tài: "Hoàn thiện kế toán chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm xây lắp Xí nghiệp Liên hợp xây dựng Bộ Giáo dục Đào tạo" Mục tiêu đề tài vận dụng lý luận hạch toán chi phí sản xuất tính giá thành em đà đợc học nhà trờng vào nghiên cứu thực tiễn công việc Xí nghiệp Liên hợp xây dựng Bộ Giáo dục Đào tạo, từ phân tích điều tồn nhằm góp phần nhỏ vào việc hoàn thiện công tác kế toán đơn vị Kết cấu báo cáo tốt nghiệp, lời mở đầu kết luận bao gồm phần: Phần thứ nhất: Những vấn đề lý luận chung kế toán chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm xây lắp doanh nghiệp xây lắp Phần thứ hai: Thực trạng kế toán chi phí xây lắp tính giá thành sản phẩm xây lắp Xí nghiệp Liên hợp xây dựng Bộ Giáo dục Đào tạo Phần thứ ba: Hoàn thiện công tác kế toán tập hợp chi phí sản xuất tính giá thành Xí nghiệp Liên hợp xây dựng Bộ Giáo dục Đào tạo Phần thứ Những vấn đề lý luận chung kế toán chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm xây lắp doanh nghiệp xây lắp I Khái quát chung kế toán tập hợp chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm xây lắp Đặc điểm hoạt động xây lắp có ảnh hởng đến kế toán chi phí tính giá thành sản phẩm xây lắp Xây dựng ngành sản xuất độc lập, có chức xây dựng lắp đặt tài sản cố định cho tất ngành kinh tế quốc dân, góp phần quan trọng việc xây dựng sở hạ tầng công nghiệp hoá xà hội chủ nghĩa Ngành xây dựng có đặc điểm riêng biệt khác hẳn với ngành sản xuất khác Chính khác biệt đà ảnh hởng lớn đến công tác quản lý hạch toán xây dựng - Về tính chất sản xuất: Phơng thức sản xuất giao nhận thầu đợc áp dụng phổ biến doanh nghiệp xây lắp, tổ chức xây lắp hạch toán kế toán nh đội công trình, công trờng, công ty xây lắp, liên hợp xí nghiệp xây lắp, tổng công ty xây dựng , làm nhiệm vụ nhận thầu thi công xây dựng lắp đặt công trình - Sản phẩm xây lắp công trình, hạng mục công trình có quy mô lớn, kết cấu phức tạp, mang tính đơn chiếc, thời gian sử dụng lâu dài, thời gian sản xuất kéo dài, nơi sản xuất nơi tiêu thụ Do vậy, việc tổ chức quản lý hạch toán thiết phải có dự toán thiết kế thi công Quá trình tạo sản phẩm xây lắp từ khởi công xây dựng đến công trình hoàn thành bàn giao đa vào sử dụng thờng dài, phụ thuộc vào quy mô tính phức tạp công trình, trình thi công xây dựng đợc chia làm nhiều giai đoạn, giai đoạn lại bao gồm nhiều công việc khác Sản phẩm xây lắp đợc tiêu thu theo giá dự toán giá thoả thuận với chủ đầu t từ trớc, tính chất hàng hoá thể không rõ Từ đặc điểm làm cho việc tổ chức quản lý hạch toán xây dựng khác với ngành sản xuất khác chỗ sản phẩm xây lắp phải lập dự toán, trình sản xuất phải so sánh với dự toán, lấy dự toán làm thớc đo - Sản phẩm xây lắp đợc cố định nơi sản xuất điều kiện sản xuất nh máy móc thiết bị, xe, ngời lao động phải di chuyển theo địa điểm sản phẩm Đặc điểm làm công tác quản lý sử dụng hạch toán tài sản vật chất phức tạp, dễ h hỏng, mát phụ thuộc vào điều kiện tự nhiên Những đậc điểm ngành xây dựng có ảnh hởng lớn đến việc tổ chức hạch toán kế toán Từ đó, phơng pháp tập hợp chi phí tính giá thành có đặc điểm phù hợp Khái niệm, ý nghĩa chi phí sản xuất giá thành sản phẩm xây lắp Quá trình sản xuất kinh doanh xí nghiệp xây dựng trình biến đổi cách hợp lý, có mục đích yếu tố đầu vào, sản xuất tạo thành công trình, lao vụ định Các yếu tố t liệu sản xuất, đối tợng lao ®éng (c¸c hao phÝ vỊ lao ®éng vËt ho¸) díi tác động có mục đích sức lao động (hao phí lao động sống) qua trình biến đổi tạo nên sản phẩm Để đo lờng hao phí mà doanh nghiệp đà bỏ thời kỳ hoạt động bao nhiêu, nhằm tổng hợp, xác định kết đầu ra, phục vụ yêu cầu quản lý hao phí cuối đợc biểu thớc đo tiền tệ gọi chi phÝ s¶n xuÊt kinh doanh - Chi phÝ s¶n xuất kinh doanh xây dựng biểu tiền hao phí lao động sống lao động vật hoá trong trình sản xuất thi công bàn giao sản phẩm xây lắp thời kỳ định Tuy vậy, nhiều góc độ nghiên cứu quản lý khác ngời ta có cách hiểu khác chi phí sản xuất doanh nghiệp Nhng kế toán, khái niệm chi phí gắn với kỳ sản xuất kinh doanh định phí thực có phân biệt khái niệm chi tiêu chi phí Chi tiêu hao phí vật chất thời điểm tiêu dùng cụ thể, nghĩa khoản chi gắn liền với quan hệ trao đổi nh bỏ tiền để nua hàng hoá (tiền doanh nghiệp giảm, hàng hoá doanh nghiệp tăng lên) không đợc tính vào chi phí mà chi tiêu Chi tiêu đợc hạch toán vào chi phí khoản chi không gắn liền với mối quan hệ trao đổi, hao phí thực Nh vậy, chi tiêu thờng rộng chi phí, chi tiêu sở chi phí chi tiêu phí tổn, chi phí Tuy nhiên, có khoản cha chi tiêu nhng đà đợc tính vào chi phí nh chi phí dự phòng, trích trớc chi phí sửa chữa lớn tài sản cố định Trong trờng hợp cụ thể, khoản chi phí lại có trớc diễn chi tiêu, phân biệt chi phí chi tiêu có tính chất tơng đối Ngoài ra, nhiều trờng hợp khoản chi trình sản xuất kinh doanh nh chi trả khoản tiền phạt vi phạm hợp đồng, hao hụt nguyên vật liệu định mức, lÃi phải trả khoản vay hạn toán Khi tiến hành xây dựng, toàn lợng lao động trở thành chi phí mà phân phần tạo sản phẩm cần thiết dợc thể thông qua tiền lơng Phần lại tạo giá trị thỈng d cđa doanh nghiƯp hay l·i cđa doanh nghiƯp Trong sản xuất, chi phí mặt thể hao phí Để đánh giá chất lợng kinh doanh cđa c¸c tỉ chøc kinh tÕ, chi phÝ chi phải đợc xem xét mối quan hệ với mặt thứ hai mặt trình sản xuất, kết sản xuất thu đợc Quan hệ so sánh hình thành nên tiêu giá thành sản phẩm Giá thành sản phẩm xây lắp toàn chi phí tính tiền để hoàn thành khối lợng sản phẩm xây lắp theo quy định Sản phẩm xây lắp kết cấu công việc giai đoạn công việc có thiết kế dự toán, công trình hay hạng mục công trình hoàn thành toàn Giá thành sản phẩm chứa đựng hai mặt khác vốn có chi phí sản xuất bỏ lợng giá trị sử dụng thu đợc cấu thành khối lợng sản phẩm, công việc đà hoàn thành Nh vậy, chất giá thành sản phẩm dịch chuyển giá trị yếu tố chi phí vào giá thành sản phẩm, công việc định đà hoàn thành Nhng chi phí sản xuất giá thành có khác Chi phí sản xuất tổng hợp khoản hao phí lao động sống lao động vật hoá biểu tiền thời kỳ định, giá thành sản phẩm lại tổng hợp hao phí gắn liền với việc sản xuất xây lắp hoàn thành khối lợng xây lắp định đợc nghiệm thu, bàn giao, toán, không bao gồm chi phí cho khối lợng dở dang cuối kỳ, chi phí không liên quan đến hoạt động sản xuất kinh doanh, chi phí thực tế đà chi nhng chờ phân bổ cho kỳ sau Nhng lại bao gồm chi phí cho khối lợng dở dang đầu kỳ, chi phí trích trớc vào giá thành mà thực tế cha chi chi phí kỳ trớc chuyển sang phân bổ cho kỳ Giá thành sản phẩm có hai chức chủ yếu chức thớc đo bù đắp chi phí chức lập giá Toàn chi phí mà doanh nghiệp chi để hoàn thành khối lợng sản phẩm, công việc, lao vụ phải đợc bù đắp số tiền thu tiêu thụ, bán sản phẩm, lao vụ Việc bù đắp chi phí đầu vào đảm bảo đợc trình tái sản xuất giản đơn Mục đích sản xuất nguyên tắc kinh doanh chế thi trờng đòi hỏi doanh nghiệp phải đảm bảo trang trải bù đắp moị chi phí đầu vào có lÃi ý nghĩa tính đúng, tính đủ giá thành sản xuất kinh doanh: + Giá thành sản phẩm xây lắp đợc xác định trớc thi công (giá dự toán), quản lý tốt chi phí sản xuất có ảnh hởng trực tiếp đến việc tăng lợi nhuận cho doanh nghiệp + Giá thành sản phẩm tiêu kinh tế tổng hợp phản ánh chất lợng hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp, hiệu biện pháp kinh tế kỹ thuật doanh nghiệp đà vận dụng Giá thành sản phẩm gọi giới hạn bù đắp chi phí sản xuất doanh nghiệp đà bỏ ra, nên tính đúng, tính đủ giá thành đảm bảo cho doanh nghiệp tránh đợc tình trạng lÃi giả, lỗ thật Phân loại chi phí sản xuất giá thành sản phẩm xây lắp 3.1 Phân loại chi phí sản xuất Trong doanh nghiệp xây lắp, chi phí xây lắp bao gồm nhiều loại có nội dung kinh tế công dụng khác nhau, yêu cầu quản lý loại chi phí khác Việc quản lý chi phí xây lắp dựa vào số liệu phản ánh tổng hợp mà vào số liệu cụ thể loại chi phí riêng biệt để phục vụ cho yêu cầu kiểm tra phân tích toàn chi phí xây lắp, yêu cầu tất yếu để hạch toán xác chi phí, hạ giá thành sản phẩm xây lắp Phân loại chi phí sản xuất xây lắp cách khoa học, thống nhất, mang ý nghĩa quan trọng công tác kế toán chi phí xây lắp tính giá thành sản phẩm xây lắp mà tiền đề cho việc kế hoạch hoá, kiểm tra, phân tích xây lắp toàn doanh nghiệp, thúc đẩy việc tiết kiệm chi phí, hạ giá thành sản phẩm xây lắp, phát huy vai trò công cụ kế toán phát triển doanh nghiệp Tuỳ theo yêu cầu quản lý, đối tợng cung cấp thông tin, góc độ xem xét chi phí mà chi phí xây lắp đợc phân loại theo nhiều tiêu thức khác - Phân loại chi phí xây lắp theo mục đích công dụng chi phí: Theo cách phân loại này, vào mục đích công dụng chi phí thi công để chia khoản mục chi phí khác nhau, khoản mục chi phí bao gồm chi phí có mục đích, công dụng mà không phân biệt chi phí có nội dung kinh tế nh Toàn chi phí đợc chia thành khoản mục chi phí sau: + Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp (CF NVLTT): toàn chi phÝ vỊ nguyªn vËt liƯu chÝnh, vËt liƯu phơ, nhiên liêu sử dụng trực tiếp vào thi công công trình + Chi phí nhân công trực tiếp (CF NCTT): bao gồm tiền lơng, tiền công phải trả công nhân trực tiếp thi công công trình + Chi phí sử dụng máy thi công ( CF MTC): toàn chi phí cho sử dụng máy thi công nh chi phí nhiên liệu cho máy, chi phí nhân công điều khiĨn m¸y, chi phÝ khÊu hao m¸y, chi phÝ sưa chữa máy, tiền thuê máy, chi phí dịch vụ mua để phục vụ máy hoạt động + Chi phí dùng cho hoạt động sản xuất chung (CF SXC): chi phí dùng cho hoạt động sản xuất chung tổ, đội thi công nh chi phí nhân viên quản lý đội xây dựng (tiền ăn ca nhân viên quản lý đội xây dựng, công nhân xây lắp, khoản trích BHXH, BHYT, KPCĐ theo tỷ lệ % quy định hành tiền lơng phải trả cho công nhân trực tiếp sản xuất, nhân viên điều khiển máy thi công, nhân viên quản lý ); chi phí vật liệu dùng cho đội xây dựng (vật liệu dùng để bảo dỡng, sửa chữa tài sản cố định, ); chi phí công cụ dụng sư dơng thi c«ng, chi phÝ khÊu hao tài sản cố định phục vụ cho hoạt động thi công (nhà xởng, trụ sở xí nghiệp, ); chi phí dịch vụ mua (tiền điện, nớc, điện thoại, ); chi phí tiền khác chi phí đà kể phục vụ cho hoạt động đội xây dựng Phân loại theo cách phục vụ đắc lực cho công tác kế hoạch hoá, phân tích tính giá thành theo khoản mục chi phí, giám sát tình hình thực kế hoạch hạ giá thành thực tế hạ giá thành sản phẩm - Phân loại chi phí mối quan hệ với khối lợng sản phẩm xây lắp: + Chi phí biến đổi: chi phí thay đổi khối lợng sản phẩm thay ®ỉi nh chi phÝ vỊ vËt liƯu x©y dùng, vËt liệu kết cấu, + Chi phí cố định: khoản chi phí tơng đối ổn định mức độ hoạt động doanh nghiệp tăng giảm nh chi phí khấu hao TSCĐ + Chi phí hỗn hợp: khoản chi phí mang tính chất chi phí cố định chi phí biến đổi mức độ hoạt động chi phí thể tính chất chi phí cố định, nhng vợt qua mức độ lại thể tính chất chi phÝ biÕn ®ỉi nh chi phÝ tiỊn ®iƯn Cách phân loại chi phí nhằm mục đích giúp chủ doanh nghiệp có cách thức tác động cách hợp lý cấu chi phí doanh nghiệp Ngoài ra, tuỳ theo yêu cầu quản lý, doanh nghiệp phân loại chi phí theo chức hoạt động (chi phí sản xuất, chi phí sản xuất); phân loại chi phí ban đầu, chi phí chuyển đổi; Do đặc điểm ngành xây dựng có sản phẩm công trình, vật kiến trúc, mang tính đơn chiếc, sản phẩm có dự toán thiết kế, dự toán thi công riêng nên sử dụng máy thi công không giống (về chủng loại, mức độ, ) Ngay công trình có dự toán thiết kế dự toán thi công giống nhau, chi phí nhân công khu vực thi công công trình rẻ doanh nghiệp tăng lao động thủ công thay cho việc dùng máy Ngoài ra, xí nghiệp xây lắp thuê máy lớn Máy thi công trực tiếp tham gia vào trình xây lắp nên dự toán xây dựng bao gồm khoản mục chi phí: Vật liệu trực tiếp; Nhân công trực tiếp; Chi phí máy thi công; Chi phí sản xuất chung Nội dung khoản mục chi phí nh phần phân loại chi phí theo mục đích công dụng đà nêu 3.2 Phân loại giá thành - Giá thành dự toán: tổng chi phí dự toán để hoàn thành khối lợng xây lắp Giá thành dự toán đợc xác định sở vẽ thiết kế đợc duyệt, định mức kinh tế kỹ thuật đơn giá Nhà nớc quy định áp dụng cho tõng vïng, tõng l·nh thỉ vµ theo tõng thêi kỳ Giá thành dự toán công trình, hạng = mục công trình Giá trị dự toán công trình, hạng mục công trình LÃi định mức + Giá trị dự toán công trình giá chủ đầu t toán cho doanh nghiệp xây lắp, sở để lập kế hoạch công tác xây lắp toán công trình hoàn thành Giá trị dự toán hạn mức chi phí cao để xây dựng công trình + LÃi định mức tiêu Nhà nớc quy định để tích luỹ cho xà hội ngành xây dựng tạo - Giá thành kế hoạch: loại giá thành đợc xác định xuất phát từ điều kiện cụ thể doanh nghiệp xây lắp sở biện pháp thi công, định mức đơn giá áp dụng doanh nghiệp Giá thành kế hoạch = Giá thành dự toán - Mức hạ giá thành dự toán Giá thành kế hoạch công tác xây lắp cho phép ta thấy đợc xác chi phí phát sinh giai đoạn kế hoạch nh hiệu biện pháp kỹ thuật làm hạ giá thành dự toán Giá thành kế hoạch đợc xem nh mục tiêu phấn đấu doanh nghiệp, sở đánh giá tình hình thực kế hoạch giá thành, kế hoạch hạ giá thành doanh nghiệp - Giá thành thực tế: biểu tiền chi phí thực tế để hoàn thành khối lợng xây lắp Giá thành thực tế đợc tính sở số liệu chi phí sản xuất khối lợng xây lắp thực kỳ Giá thành thực tế bao gồm chi phí định mức mà bao gồm chi phí thực tế phát sinh không nằm dự toán thi công nh: chi phí khoản thiệt hại sản xuất, khoản bội chi, lÃng phí vật t, lao động, tiền vốn trình sản xuất xí nghiệp Giá thành thực tế phải nhỏ giá thành kế hoạch để có mức tiết kiệm chi phí sản xuất, hạ giá thành kế hoạch công trình hay hạng mục công trình Do thi công xây lắp trình sản xuất có chu kỳ dài, khối lợng sản phẩm xây lắp lớn nên giá thành thực tế sản phẩm xây lắp công trình đợc nghiên cứu theo hai tiêu: giá thành thực tế công tác xây lắp giá thành thực tế công trình hoàn thành Giá thành thực tế khối lợng xây lắp hoàn thành tính hàng kỳ (tháng, quý, năm) nhằm phản ánh kịp thời mức độ hoàn thànhcủa công trình thi công Giá thành thực tế công trình, hạng mục công trình hoàn thành bao gồm phí tổn thăm dò, thiết kế giúp ta đánh giá đợc toàn diện kết quản lý thi công nhiều kỳ báo cáo Giá thành thực tế đợc so sánh đối chiếu với giá thành kế hoạch đợc kiểm tra lúc toán, giá thành thực tế cho phép tính toán, đánh giá cách tổng quát hiệu kinh tế vốn đầu t cho công trình Đối tợng tập hợp chi phí tính giá thành sản phẩm xây lắp Đối tợng tập hợp chi phí sản xuất xây lắp loại chi phí đợc tập hợp giới hạn định nhằm kiểm tra, phân tích chi phí sản xuất giá thành sản phẩm Giới hạn tập hợp chi phí sản xuất nơi gây chi phí đối tợng chịu chi phí Xác định đối tợng tập hợp chi phí ngời ta phải vào tiêu sau: - Dựa vào tính chất sản xuất đơn giản hay phức tạp, quy trình sản xuất liên tục hay song song - Loại hình sản xuất đơn hay hàng loạt - Đặc điểm tổ chức sản xuất - Yêu cầu trình độ quản lý doanh nghiệp