cơ sở lý luận về hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm trong các doanh nghiệp xây lắp
Khái quát chung về chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm trong
1.1.1 Khái niệm và phân loại chi phí sản xuất
1.1.1.1 Khái niệm chi phí và bản chất kinh tế của chi phí
Chi phí sản xuất trong các doanh nghiệp xây lắp là toàn bộ các hao phí về lao động sống và lao động vật hoá phát sinh trong quá trình sản xuất và cấu thành nên giá thành của sản phẩm xây lắp. Để tiến hành hoạt động sản xuất, doanh nghiệp cần phải có 3 yếu tố cơ bản:
- T liệu LĐ nh nhà xởng, máy móc, thiết bị và những TSCĐ khác
- Đối tợng lao động nh nguyên vật liệu, nhiên liệu
- Lao động của con ngời
Quá trình sử dụng các yếu tố cơ bản trong sản xuất cũng đồng thời là quá trình doanh nghiệp phải chi ra những chi phí sản xuất tơng ứng Chi phí sản xuất của doanh nghiệp phát sinh thờng xuyên song lại đợc tính toán tập hợp theo từng thời kì phù hợp với báo cáo để phục vụ cho quản lý và hạch toán kinh doanh Chỉ những chi phí sản xuất mà doanh nghiệp phải bỏ ra trong kì mới đợc tính vào chi phí sản xuất trong kì. Để phục vụ cho việc hạch toán chính xác chi phí trong kỳ, cần phân biệt hai khái niệm khác nhau nhng có quan hệ mật thiết, đó là chi phí và chi tiêu Chi tiêu là cơ sở phát sinh của chi phí, không có chi tiêu thì không có chi phÝ.
1.1.1.2 Phân loại chi phí sản xuất
Phân loại chi phí sản xuất là sắp xếp chi phí sản xuất vào từng loại, từng nhóm khác nhau theo những đặc trng nhất định.
Sau đây là một số cách phân loại chủ yếu đợc sử dụng phổ biến trong hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm trên góc độ của kế toán tài chính.
*Phân loại theo yếu tố chi phí
Theo quy định hiện hành ở Việt Nam, toàn bộ chi phí đợc chia thành 5 yếu tố chi phí sau:
- Chi phí nguyên liệu, vật liệu, nhiên liệu, động lực sử dụng vào quá trình sản xuất kinh doanh trong kỳ
- Chi phí nhân công, các khoản trích theo lơng
- Chi phÝ khÊu hao TSC§
- Chi phí dich vụ mua ngoài
- Chi phí khác bằng tiền
Phân loại theo tiêu thức này có ý nghĩa rất lớn trong quản lý chi phí sản phẩm, nó cho biết kết cấu, tỉ trọng của từng yếu tố chi phí để phân tích đánh giá tình hình thực hiện dự toán CPSX, lập báo cáo CPSX theo yếu tố, lập kế hoạch cung ứng vật t, tính toán vốn lu động cho kỳ sau.
*Phân loại theo khoản mục trong giá thành sản phẩm
Xuất phát từ đặc điểm của ngành xây dựng cơ bản, đặc điểm của sản phẩm xây lắp là phải lập dự toán cho đối tợng xây lắp theo khoản mục giá thành nên trong doanh nghiệp xây lắp còn có cách phân loại chi phí theo khoản mục giá thành Theo cách phân loại này, chi phí đợc phân thành 4 khoản mục:
- Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp
- Chi phí nhân công trực tiếp
- Chi phí sử dụng máy thi công
- Chi phí sản xuất chung
*Phân loại theo phơng pháp tập hợp chi phí và mối quan hệ với đối tợng chịu chi phÝ
Cách phân loại này có ý nghĩa quan trọng trong việc xác định phơng pháp tập hợp và phân bổ chi phí cho các đối tợng một cách hợp lý và chính xác,đa ra thông tin cho việc quyết định đầu t vốn vào bộ phận thích hợp nhất.
*Phơng pháp chi phí sản xuất trong lập dự toán công trình
Trong xây lắp, giá trị dự toán công trình có ý nghĩa rất quan trọng trong suốt quá trình sản xuất kinh doanh Để lập dự toán công trình, ngời ta phân loại chi phí sản xuất theo từng khoản mục sau:
- Chi phí mua sắm thiết bị
1.1.2 Khái niệm và phân loại giá thành
1.1.2.1 Khái niệm về giá thành và bản chất kinh tế của giá thành
Giá thành sản phẩm là biểu hiện bằng tiền của toàn bộ hao phí lao động sống và lao động vật hóa để hoàn thành một khối lợng sản phẩm xây lắp theo qui định Sản phẩm xây lắp có thể là từng công trình, hạng mục công trình hay khối lợng xây lắp hoàn thành đến giai đoạn qui ớc đã đợc nghiệm thu, bàn giao có thiết kế và dự toán riêng.
Thực chất, giá thành sản phẩm là kết quả của việc chuyển dich các yếu tố chi phí vào sản phẩm xây lắp, công việc,lao vụ hoàn thành Giá thành sản phẩm là một trong các chỉ tiêu kinh tế tổng hợp phản ánh chất lợng hoạt động sản xuất kinh doanh và quản lý kinh tế của doanh nghiệp, phản ánh những nỗ lực của doanh nghiêp trong việc phấn đấu áp dụng qui trình công nghệ mới, hoàn thiện kỹ thuật, giảm thời gian thi công, tăng vòng quay của vốn, tăng năng suất lao động nhằm đạt đợc mục đích sản xuất với chi phí tiết kiệm nhất, từ đó nâng cao hiệu quả sản xuất kinh doanh.
1.1.2.2.Phân loại giá thành sản phẩm xây lắp
Các sản phẩm xây lắp có giá trị lớn, nhng thông tin quản trị lại đòi hỏi phải đợc cung cấp thờng xuyên,liên tục tại từng thời điểm sản xuất kinh doanh Do đó, để giúp cho việc nghiên cứu và quản lý tốt giá thành trong đơn vị sản xuất xây lắp, kế toán cần phân biệt các loại giá thành khác nhau theo các tiêu thức sau:
*Căn cứ vào nguồn số liệu và thời điểm tính giá thành
Theo cách này, giá thánh sản phẩm xây lắp đợc chia làm 3 loại;
- Giá thành dự toán: Là tổng số các chi phí dự toán để hoàn thành một khối lợng xây lắp Đây cũng chính là giá nhận thầu của các đơn vị chủ ®Çu t.
- Giá thành kế hoạch: Là giá thành đợc xây dựng từ những điều kiện cụ thể của từng doanh nghiệp trên cơ sở phấn đấu hạ giá thành sản phẩm so với dự toán bằng các biện pháp tăng cờng quản lý kỹ thuật, vật t, thi công các định mức và đơn giá áp dụng trong đơn vị xây lắp.
- Giá thành thực tế: Phản ánh toàn bộ chi phí thực tế đẻ hoàn thành một công trình hoặc một HMCT mà doanh nghiệp đã nhận thầu.
Về nguyên tắc, trên cùng một đối tợng tính giá thành thì mối quan hệ giữa ba loại giá thành trên phải đảm bảo:
Giá thành dự toán ≥ Giá thành kế hoạch ≥ Giá thành thực tế
*Căn cứ vào phạm vi tính giá thành
Do đặc điểm của sản phẩm xây lắp là thời gian thi công kéo dài, khối lợng xây lắp lớn nên để tiện theo dõi những đơn vị chi phí ngời ta thờng chia giá thành thành 2 loại:
- Giá thành không hoàn chỉnh: Giá thành công tác xây lắp thực tế
- Giá thành hoàn chỉnh: Giá thành công trình, HMCT hoàn thành
*Các loại giá thành khác:
Ngoài hai cách phân loại trên, trong xây dựng cơ bản còn sử dụng hai chỉ tiêu tính giá thành sau:
- Giá thành dự thầu công tác xây lắp: Là loại giá thành dự toán do chủ đầu t đa ra để các doanh nghiệp xây lắp căn cứ vào đó tính giá thành của m×nh.
- Giá thành hợp đồng công tác xây lắp: Là giá dự toán ghi trong hợp đồng ký kết giữa chủ đầu t và doanh nghiệp xây lắp sau khi thoả thuận giao nhận thầu Về nguyên tắc, giá hợp đồng chỉ đợc nhỏ hơn hoặc bằng giá đấu thầu công tác xây lắp.
1.1.3 Quan hệ giữa chi phí và giá thành sản phẩm
Đặc điểm hạch toán CPSX và tính giá thành sản phẩm
1.2.1 Đặc điểm hạch toán kinh doanh xây lắp ảnh hởng đến công tác hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm
Kinh doanh xây lắp là ngành vật chất quan trọng mang tính chất công nghiệp nhằm tạo cơ sở hạ tầng kỹ thuật cho nền kinh tế quốc dân Ngành xây dựng nói chung và ngành xây lắp nói riêng mang trong mình những đặc thù riêng biệt phân biệt với các ngành nghề khác Thông thờng hoạt động xây lắp ở các doanh nghiệp xây lắp đợc thực hiện thông qua hình thức đấu thầu. Ngành sản xuất này có những đặc điểm sau:
- Sản phẩm xây lắp là những công trình xây dựng, vật kiến trúc có qui mô lớn, kết cấu phức tạp mang tính chất đơn chiếc, thời gian sản xuất sản phẩm xây lắp lâu dài, giá trị công trình lớn Điều đó đòi hỏi phải có giá trị dự toán cho từng khối lợng vận chuyển xây lắp để có thể hạch toán CP và tính kết quả cho bất kỳ khối lợng công tác xây lắp nào đợc thực hiện trong kỳ
- Mỗi công trình hoàn thành không nhập kho mà thờng đợc tiêu thụ theo giá dự toán hoặc giá thoả thuận với chủ đầu t Quá trình bàn giao công trình là quá trình tiêu thụ sản phẩm xây lắp, do đó tính chất hàng hoá của sản phẩm xây lắp không đợc thể hiện rõ.
- Tổ chức sản xuất trong các doanh nghiệp xây lắp ở nớc ta hiện nay theo phơng thức khoán gọn các công trình, HMCT cho các đơn vị trong nội bộ doanh nghiệp
- Sản phẩm xây lắp từ khi khởi công đến khi hoàn thành công trình bàn giao đa vào sử dụng thờng kéo dài, yêu cầu kỹ thuật cao, quá trình thi công lại chia thành nhiều giai đoạn Do đó đòi hỏi phải có sự tổ chức quản lý giám sát kỹ thuật chặt chẽ sao cho đảm bảo chất lợng công trình đúng nh thiết kế, dự toán.
Những đặc điểm về hoạt động kinh doanh, đặc điểm tổ chức sản xuất, quản lý ngành nói trên phần nào tạo nên những đặc trng trong việc hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm: Kế toán chi phí nhất thiết phải đợc phân tích theo từng khoản mục chi phí theo từng công trình, HMCT cụ thể; Đối tợng hạch toán chi phí có thể là toàn bộ công trình, HMCT, các đơn đặt hàng, các giai đoạn qui ớc Đối tợng tính giá thành cũng là các công trình hay HMCT đã hoàn thành, các công việc hoàn thành hay khối lợng xây lắp có dự toán riêng đã hoàn thành, từ đó xác định phơng pháp hạch toán thích hợp.
1.2.2 Phơng pháp hạch toán CPSX và tính giá thành
Công ty cơ khí và xây dựng số 10 Thăng Long hạch toán tổng hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm xây lắp trong trờng hợp hạch toán hàng tồn kho theo phơng pháp kê khai thờng xuyên.
Chi phí sản xuất sau khi tập hợp riêng từng khoản mục: CPNVLTT,CPNCTT, CPMTC và CPSXC, đợc tổng hợp và kết chuyển vào bên Nợ TK154: “Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang” TK 154 chi tiết theo từng ngành,từng nơi phát sinh CP hay từng loại sản phẩm, nhóm sản phẩm, lao vụ, dịch vụ của bộ phận sản xuất - kinh doanh chính, phụ
Quá trình hạch toán tổng hợp CPSX đợc khái quát qua sơ đồ sau:
Sơ đồ 1.1: Sơ đồ hạch toán chi phí sản xuất theo phơng pháp kê khai thờng xuyên
1.2.3 Trình tự hạch toán CPSX và tính giá thành sản phẩm xây lắp
Chi phí sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp bao gồm nhiều loại với tính chất và nội dung khác nhau, phơng pháp hạch toán và phân bổ chi phí vào giá thành sản phẩm cũng khác nhau Khi phát sinh CPSX biểu hiện theo yếu tố chi phí rồi mới biểu hiện thành khoản mục giá thành sản phẩm.
Việc tập hợp chi phí đợc tiến hành theo một trình tự hợp lý mới có thể tính giá thành chính xác, kịp thời Trình tự này phụ thuộc vào đặc điểm sản xuất của từng ngành, từng DN, vào trình độ quản lý và hạch toán
Chúng ta có thể khái quát việc tập hợp CPSX qua các bớc sau:
B ớc 1 : Tập hợp chi phí cơ bản liên quan trực tiếp cho từng đối tợng sử dụng.
Công nhân trực sử dụng MTC tiếp xây lắp
Chi phí sản xuất khác
KÕt chuyÓn giá thành công trình hoàn thành bàn giao cho chủ đầu t hay chờ tiêu thụ
B ớc 2 : Tập hợp và phân bổ CPSXC cho các loại sản phẩm có liên quan
B ớc 3 : Xác định CPSX dở dang cuối kỳ.
B ớc 4 : Tính ra tổng giá thành và giá thành đơn vị sản phẩm.
Hạch toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp
Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp bao gồm giá trị nguyên vật liệu chính, vật liệu phụ, nhiên liệu xuất dùng trực tiếp cho việc chế tạo sản phẩm hoặc thực hiện dịch vụ, xây dựng cơ bản, xây lắp Trong ngành xây lắp, chi phí NVL là chi phí chiếm tỷ trọng lớn nhất trong CPSX gồm toàn bộ các NVL chính, phụ, các cấu kiện, các bộ phận rời lẻ và các vật liệu khác dùng cho việc xây dựng, lắp đặt các công trình trừ vật liệu dùng cho máy thi công Giá trị nguyên vật liệu gồm giá mua vật liệu, chi phí thu mua vận chuyển, hao hụt trong định mức của quá trình vận chuyển và bảo quản. Để tính toán tập hợp chính xác chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, kế toán cần kiểm tra xác định số nguyên liệu, vật liệu đã lĩnh nhng cuối kỳ cha sử dụng hết và giá trị của phế liệu thu hồi (nếu có) để loại ra khỏi chi phí về nguyên vật liệu trực tiếp trong kỳ.
1.3.2 Tài khoản sử dụng Để theo dõi các khoản chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, kế toán sử dụng TK 621- “Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp” Tài khoản này đợc mở chi tiết theo từng đối tợng tập hợp chi phí ( phân xởng, bộ phận sản xuất, đội, tổ ).
Quá trình hạch toán chi phí NVLTT có thể khái quát qua sơ đồ sau:
Sơ đồ 1.2: Sơ đồ hạch toán tổng hợp Chi phí
Nguyên vật liệu trực tiếp
Hạch toán chi phí nhân công trực tiếp
Chi phí nhân công trực tiếp là các chi phí lao động trực tiếp tham gia vào quá trình hoạt động xây lắp bao gồm cả khoản trả cho ngời lao động trong biên chế của doanh nghiệp và cho lực lợng lao đông thuê ngoài theo từng công việc Chi phí nhân công trực tiếp không bao gồm các khoản phải trả về lơng và các khoản phụ cấp lơng cho nhân viên phân xởng, nhân viên bán hàng, nhân viên quản lý doanh nghiệp, không bao gồm các khoản trích BHXH, BHYT, KPCĐ trích trên quỹ lơng công nhân trực tiếp tham gia hoạt động xây lắp.
1.4.2 Tài khoản sử dụng Để theo dõi chi phí công nhân trực tiếp, kế toán sử dụng TK 622 - “ Chi phí nhân công trực tiếp” Tài khoản này đợc mở chi tiết theo từng đối tợng tập hợp chi phí.
Quá trình hạch toán chi phí nhân công trực tiếp theo sơ đồ sau
Xuất kho vật liệu cho
TK1413 xây lắp công trình lắp xuất thẳng không qua kho
Vật liệu mua ngoài cho xây
CPNVLTT khoán xây lắp nội bộ
Vật liệu dùng không kÕt nhËp kho
Sơ đồ 1.3: sơ đồ hạch toán tổng hợp chi phí nhân công
Hạch toán chi phí sử dụng máy thi công
Chi phí sử dụng máy thi công là các chi phí sử dụng xe, máy thi công phục vụ trực tiếp cho hoạt động xây lắp công trình.
Do đặc điểm hoạt động của máy thi công trong xây dựng cơ bản mà chi phí máy thi công chia làm hai loại:
- Chi phí tạm thời: Là những chi phí có liên quan đến việc lắp đặt, chạy thử, vận chuyển máy thi công.
- Chi phí thờng xuyên: Là những chi phí hàng ngày cần thiết cho việc sử dụng máy móc thi công, bao gồm khấu hao máy móc thi công, tiền thuê máy, tiền lơng chi phí cho công nhân điều khiển và phục vụ máy, nhiên liệu, động lực dùng cho máy chạy, phí tổn sửa chữa thờng xuyên và các chi phí khác Không hạch toán vào chi phí sử dụng máy thi công khoản trích về BHXH, BHYT, KTCĐ tính trên tiền lơng phải trả cho công nhân điều khiển máy.
TK154 néi bé CPNCTT khoán xây lắp
Trích tr ớc tiền l ơng nghỉ phép của công nhân trực tiếp công nhân trực tiếp
Tiền l ơng phải trả cho
Chi phí sử dụng máy thi công đợc theo dõi trên TK 623- “ Chi phí sử dụng máy thi công” Tài khoản này dùng để tập hợp và phân bổ xe, máy thi công phục vụ trực tiếp cho hoạt động xây lắp công trình
Hạch toán chi phí sử dụng máy thi công phụ thuộc vào hình thức sử dụng máy thi công: Tổ chức đội máy thi công riêng biệt chuyên thực hiện các khối lợng thi công bằng máy hoặc giao máy thi công cho các đội xây dựng công trình hoặc đơn vị đi thuê máy.
1.5.3.1 Trờng hợp Công ty có tổ chức đội máy thi công riêng
- Hạch toán các chi phí liên quan tới hoạt động của đội máy thi công, ghi:
Nợ TK 621, 622, 627 (chi tiết đội MTC)
- Cuối kỳ, hạch toán chi phí sử dụng MTC và tính giá thành ca máy thực hiện trên TK 154 - Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang, căn cứ vào giá thành ca máy(theo giá thực tế hay giá khoán nội bộ) cung cấp cho các đối t- ợng xây lắp (Công trình, hạng mục công trình):
Nợ TK 154 (chi tiết đội MTC)
Có TK 621, 622, 627 (chi tiết đội MTC) Tuỳ theo phơng thức tổ chức công tác hạch toán và mối quan hệ giữa đội máy thi công với đơn vị xây lắp công trình ghi:
+ Nếu doanh nghiệp thực hiện theo phơng thức cung cấp lao vụ máy lẫn nhau giữa các bộ phận ghi:
Nợ TK 623: Giá trị của đội MTC phục vụ cho các đối tợng
Có TK 154(1543): Giá thành dịch vụ của đội MTC phục vụ cho các đối tợng.
+ Nếu doanh nghiệp thực hiện theo phơng thức bán lao vụ máy lẫn nhau giữa các bộ phận trong nội bộ (Các bộ phận trong doanh nghiệp xác định kết quả riêng), ghi:
Nợ TK 623: Giá bán nội bộ
Nợ TK 133(1331): Thuế GTGT đợc khấu trừ ( nếu có)
Có TK 333(3331): Thuế GTGT đầu ra phải nộp ( nếu có)
Có TK 512: Doanh thu tiêu thụ nội bộ
1.5.3.2 Trờng hợp máy thi công thuê ngoài
Toàn bộ chi phí thuê MTC đợc tập hợp vào bên Nợ TK 623
Nợ TK 623 ( 6237): Giá thuê cha thuế
Nợ TK 133 (1331): Thuế GTGT đầu vào đợc khấu trừ
Có TK 331, 111, 112 : Tổng giá thuê ngoài.
1.5.3.3 Trờng hợp từng đội xây lắp có máy thi công riêng:
Các chi phí có liên quan đến MTC đợc tập hợp riêng, cuối kỳ kết chuyển hoặc phân bổ theo từng đối tợng (Công trình, HMCT).
- Khi phát sinh các khoản chi phí máy thi công, kế toán ghi:
Nợ TK 623( chi tiết tiểu khoản)
Có TK 152, 153: Chi phí vật liệu
Có TK 334: Chi phí tiền lơng của CN điều khiển,phục vụ MTC
Có TK liên quan( 214, 331, 111, 112 ): Chi phí khác.
Trờng hợp tạm ứng chi phí để thực hiện giá trị khoán xây lắp nội bộ, khi quyết toán tạm ứng về khối lợng xây lắp nội bộ hoàn thành đã bàn giao đ- ợc duyệt, kế toán ghi nhận chi phí sử dụng máy thi công:
Có TK 141(1413): Kết chuyển chi phí sử dụng MTC Kết chuyển hoặc phân bổ chi phí sử dụng MTC cho đối tợng (công trình, HMCT ) vào cuối kỳ:
Nợ TK 154(1541: Chi tiết chi phí sử dụng MTC)
Có TK 623: Kết chuyển hoặc phân bổ chi phí sử dụng MTC
Sơ đồ 1.4: sơ đồ hạch toán chi phí sử dụng máy thi công
TK334,214,331,111 nguyên vật liệu khÊu hao
Tập hợp chi phí nhân công
Kết chuyển chi phí sử dụng máy thi công
Hạch toán chi phí sản xuất chung
Chi phí sản xuất chung là những khoản chi phí phát sinh ở các đội sản xuất, bao gồm tiền lơng công nhân quản lý đội, các khoản trích theo l- ơng( BHXH, BHYT, KPCĐ) theo tỷ lệ quy định trên tổng số tiền lơng phải trả cho công nhân trực tiếp xây lắp, công nhân điều khiển máy thi công và nhân viên quản lý đội, chi phí khấu hao TSCĐ (nh máy móc, thiết bị, nhà cửa…)) chi phí dịch vụ mua ngoài (nh tiền điện, tiền nớc, điện thoại ) và các chi phí bằng tiền khác.
1.6.2 Tài khoản sử dụng Để theo dõi các khoản CPSXC, kế toán sử dụng TK 627
Quy trình hạch toán chi phí sản xuất chung có thể khái quát qua sơ đồ sau:
Sơ đồ 1.5: sơ đồ hạch toán tổng hợp chi phí sản xuất chung phÝ SXC
Các khoản ghi giảm chi
Chi phí vật liệu, dụng cụ
4 Chi phÝ khÊu hao MTC
Chi phí theo dự toán
Thuế GTGT đầu vào TK13
TK15 4 Phân bổ (hoặc kết chuyÓn) CPSXC cho các đối t ợng
Hạch toán các khoản thiệt hại trong xây lắp
1.7.1 Đối với thiệt hại về ngừng sản xuất
Cách hạch toán đợc phản ánh qua sơ đồ sau:
Sơ đồ 1.6: sơ đồ hạch toán thiệt hại do ngừng sản xuất
1.7.2 Đối với thiệt hại phá đi làm lại
Kế toán cần mở sổ theo dõi riêng Toàn bộ giá trị thiệt hại đợc tập hợp vào bên Nợ TK 138 (1381- thiệt hại phá đi làm lại), kế toán cần phân biệt thiệt hại thành từng khoản cụ thể và xử lý nh sau:
+ Nếu thiệt hại do đơn vị xây lắp gây ra:
Nợ TK 111, 112, 152: Giá trị phế liệu thu hồi
Nợ TK 138(1388), 334: Giá trị cá nhân phải bồi thờng.
Nợ TK 811: Giá trị tính vào chi phí khác
Nợ TK 632: Thiệt hại tính vào giá vốn hàng bán.
Có TK 138 (1381): Xử lý giá trị thiệt hại + Nếu thiệt hại do chủ đầu t gây nên và chịu bồi thờng, kế toán ghi:
Nợ TK 111, 112, 152: Giá trị phế liệu thu hồi
Nợ TK 131: Giá trị chủ đầu t đồng ý bồi thờng
Có TK 138 (1381): Xử lý giá trị thiệt hại.
Tổng hợp chi phí sản xuất và kiểm kê đánh giá sản phẩm dở dang 20 1 Tổng hợp chi phí sản xuất
1.8.1 Tổng hợp chi phí sản xuất
SX trong kế hoạch TrÝch tr íc CP ngõng
TK622,627,642 tế trong kế hoạch
CP ngõng SX thùc tế ngoài kế hoạch
Giá trị bồi th ờng
Hạch toán tổng hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm xây lắp đợc thực hiện trên TK 154 - “ Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang” Cuối kỳ, căn cứ vào các bảng phân bổ chi phí sản xuất cho từng công trình, hạng mục công trình, kế toán tổng hợp chi phí sản xuất theo từng bút toán:
Nợ TK 154 (1541- Chi tiết đối tợng)
Có TK 621 (chi tiết đối tợng)
Có TK 622 (chi tiết đối tợng)
Có TK 623 (chi tiết đối tợng)
Có TK 627 (chi tiết đối tợng)
1.8.2 Đánh giá sản phẩm dở dang cuối kỳ Để đánh giá sản phẩm dở dang, ngời ta thờng tổ chức kiểm kê thực tế khối lợng xây lắp đã hoàn thành trong kỳ; xác định mức độ hoàn thành của khối lợng xây lắp dở dang so với khối lợng hoàn thành qui ớc ở từng giai đoạn thi công Việc tính giá thàh sản phẩm xây lắp dở dang phụ thuộc vào phơng thức thanh toán, bàn giao khối lợng sản phẩm xây lắp hoàn thành giữa bên nhận thầu và bên giao thầu.
- Nếu quy định phơng thức thanh toán sản phẩm xây lắp sau khi công trình hoàn thành toàn bộ thì giá trị sản phẩm dở dang cuối kỳ là toàn bộ chi phí phát sinh từ khi khởi công công trình đến thời điểm đó.
- Nếu quy định phơng thức thanh toán sản phẩm theo điểm dừng kỹ thuật hợp lý(Xác định theo dự toán) thì sản phẩm dở dang là khối lợng xây lắp cha đạt đến điểm dừng hợp lý đã quy định Giá trị sản phẩm dở dang đợc đánh giá theo từng chi phí thực tế trên cơ sở phân bổ chi phí thực tế của hạng mục công trình đó cho các giai đoạn công việc đã hoàn thành và còn dở dang theo giá trị dự toán của chúng.
Các phơng pháp tính giá thành sản phẩm xây lắp
1.9.1 Phơng pháp tính giá thành giản đơn( Phơng pháp trực tiếp)
Phơng pháp này đợc áp dụng trong trờng hợp đối tợng tính giá thành phù hợp với đối tợng tập hợp chi phí sản xuất, kỳ tính giá thành phù hợp với kỳ báo cáo.
Giá thành sản phẩm đợc tính theo công thức sau:
- Z: Tổng giá thành sản phẩm xây lắp
- C: Tổng chi phí sản xuất đã tập hợp theo đối tợng
- Dđk , Dck : Giá trị sản phẩm dở dang đầu kỳ, cuối kỳ.
1.9.2 Phơng pháp tổng cộng chi phí áp dụng trong trờng hợp doanh nghiệp xây lắp những công trình lớn hay quá trình xây lắp có thể đợc thực hiện bởi các đội khác nhau Theo phơng pháp này, chi phí sản xuất đợc tập hợp theo từng đội sản xuất, còn giá thánh sản phẩm đợc tính riêng cho từng công trình đã hoàn thành.
Giá thành sản phẩm đợc tính theo công thức sau:
Trong đó: C1 + C2 + + Cn là CPSX ở từng đội hay từng HMCT
1.9.3 Phơng pháp tính giá thành theo đơn đặt hàng
Phơng pháp này đợc áp dụng trong trờng hợp đơn vị giao thầu hợp đồng thi công gồm nhiều công việc khác nhau mà không cần hạch toán riêng cho từng công việc.Toàn bộ chi phí thực tế tập hợp cho từng đơn đặt hàng từ lúc khởi công đến khi hoàn thành là giá thành đơn đặt hàng đó.
Phơng pháp này có u điểm là công việc tính toán đơn giản, nhanh chóng, không phải đánh giá sản phẩm làm dở khi tính Z sản phẩm hoàn thành. Tuy nhiên, việc xác định CPSX tiết kiệm hay lãng phí không đợc làm kịp thời mà chỉ khi đa nào kiểm thành đơn đặt hàng mới biết đợc.
1.9.4 Phơng pháp tính giá thành sản phẩm theo định mức Đối với các doanh nghiệp có qui trình công nghệ ổn định, có hệ thống các định mức kinh tế kỹ thuật, định mức chi phí, dự toán chi phí hợp lý thì việc tính giá thành theo phơng pháp định mức có tác dụng lớn trong kiểm tra tình hình sử dụng hợp lý, tiết kiệm hay lãng phí CP Ngoài ra còn giảm bớt đợc khối lợng ghi chép, tính toán nâng cao hiệu quả công tác KT
Phơng pháp này đợc tiến hành theo các bớc sau:
+ Tính giá thành định mức của sản phẩm:
+ Xác định số chênh lệch do thay đổi định mức:
+ Xác định số chênh lệch so với định mức:
+ Tính giá thành thực tế của sản phẩm:
Tổ chức hệ thống sổ kế toán trong hạch toán chi phí sản xuất
1.10.1 Khái niệm và ý nghĩa của tổ chức hệ thống sổ sách kế toán
Tổ chức hệ thống sổ kế toán là một nghệ thuật vận dụng tài khoản kế toán Việc tổ chức sổ kế toán theo hình thức nào cho phù hợp phải dựa vào quy mô tổ chức và đặc điểm hoạt động, yêu cầu quản lý, năng lực kế toán
Tổ chức hợp lý hệ thống sổ kế toán có vai trò quan trọng tạo điều kiện nâng cao năng suất lao động của cán bộ kế toán, đảm bảo cung cấp đầy đủ kịp thời chính xác các thông tin cho lãnh đạo cũng nh lập các báo cáo tài chÝnh.
1.10.2 Các hình thức sổ kế toán áp dụng trong hạch toán chi phí
1.10.2.1 Hình thức sổ nhật ký chung
Hình thức sổ này áp dụng trong điều kiện doanh nghiệp có quy mô vừa và nhỏ, loại hình kinh doanh đơn giản, trình độ quản lý và kế toán không cao Đặc trng cơ bản của hình thức này là các nghiệp vụ phát sinh đều ghi vào sổ nhật ký theo trình tự thời gian và nội dung kinh tế của nghiệp vụ Theo hình thức này, hạch toán CPSX và tính giá thành sản phẩm sử dụng các sổ chủ yếu sau: Nhật ký chung, nhật ký đặc biệt (Nhật ký chi tiền, nhật ký mua hàng), Sổ Cái TK 621, 154 , sổ theo chi tiết TK 621, 154
1.10.2.2 Hình thức chứng từ ghi sổ: Điều kiện vận dụng của hình thức này giống với Nhật ký chung Đặc trng cơ bản là: Căn cứ trực tiếp để ghi sổ kế toán tổng hợp là chứng từ ghi sổ. Việc ghi sổ kế toán tổng hợp gồm ghi theo trình tự thời gian ghi trên sổ Đăng ký chứng từ ghi sổ và ghi theo nội dung kinh tế trên sổ Cái.
1.10.2.3 Hình thức Nhật ký sổ Cái:
Hình thức này chỉ đợc áp dụng trong các doanh nghiệp có quy mô nhỏ, trình độ kế toán thấp, thờng không có nhu cầu phân công lao động kế toán. Đặc trng cơ bản của hình thức này là các nghiệp vụ kinh tế phát sinh đợc phản ánh trên cùng một quyển sổ duy nhất là sổ Nhật ký sổ cái.
Theo hình thức này, hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm sử dụng các sổ chủ yếu: Nhật ký- sổ Cái, sổ Chi tiết chi phí sản xuất kinh doanh.
1.10.2.4 Hình thức Nhật ký chứng từ:
Hình thức này thích hợp với những loại hình doanh nghiệp phức tạp, quy mô lớn, do vậy cần có hệ thống sổ phù hợp với yêu cầu trình độ kế toán cao
NKCT là hình thức sổ kế toán dùng để tập hợp và hệ thống hoá các nghiệp vụ kinh tế phát sinh theo bên Có cuả các tài khoản kết hợp với việc phân tích các nghiệp vụ đó theo bên Nợ của các tài khoản đối ứng Đồng thời, việc ghi chép kết hợp chặt chẽ giữa ghi theo thời gian với hệ thống, giữa hạch toán tổng hợp với hạch toán chi tiết trên cơ sở các mẫu sổ sách in sẵn thuận lợi cho việc lập báo cáo tài chính và rút ra các chỉ tiêu quản lý kinh tế.
Theo hình thức nay, hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm sử dụng các sổ chủ yếu: Bảng kê 4, 5, 6, NK- CT số 7, Sổ Cái TK 621,154 , sổ Thẻ chi tiết TK 621, 154
thực trạng công tác kế toán tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm cơ khí ở công ty cơ khí và xây dựng số 10 thăng long
Đặc điểm chung của Công ty Cơ khí và XD số 10 Thăng Long
2.1.1 Quá trình hình thành và phát triển của Công ty
Công ty cơ khí và XD số 10 Thăng Long là doanh nghiệp Nhà nớc, hạch toán kinh doanh độc lập, trực thuộc Tổng công ty xây dựng Thăng Long
- Bộ Giao thông Vận tải.
Trụ sở chính: 49 Lãng Yên - Phờng Thanh Lơng - Quận Hai Bà Trng
Tiền thân công ty là Xởng trung 3 thuộc Xí nghiệp Đờng Sông 204, trực thuộc Cục Đờng sông Việt Nam, đợc thành lập theo quyết định số 235/CT ngày 29 tháng 07 năm 1964 của Công ty Theo quyết định số 1127/QĐ- TCCB ngày 24 tháng 4 năm 1986 của Bộ GTVT đã tách Xởng thành Nhà máy đại tu tầu sông số 2, trực thuộc Cục đờng sông Việt Nam.
Ngày 26 tháng 02 năm 1993, Bộ GTVT ra quyết định số 283/QĐ- TCCB-LĐ về việc tách nguyên trạng Nhà máy đại tu tầu sông số 2 trực thuộc Cục đờng sông Việt nam về trực thuộc Tổng công ty xây dựng cầu Thăng Long. Để hoà nhập chung với nhịp độ phát triển cùng các đơn vị trong Tổng công ty xây dựng Thăng Long vợt qua thách thức của nền kinh tế thị trờng (đặc biệt với ngành cơ khí, đóng tầu), ổn định sản xuất kinh doanh nâng cao đời sống cán bộ công nhân viên, Công ty đã chủ trơng mở rộng thị trờng, từ chuyên đóng mới, sửa chữa tầu, sà lan sang đa ngành nghề phát triển thêm chế tạo thiết bị, gia công kết cấu thép, xây dựng công trình đồng thời đổi tên Công ty đại tu tầu sông số 2 thành Công ty cơ khí và XD số 10 Thăng Long theo quyết định số 2763/1998/QĐ/BGTVT ngày 31 tháng 10 năm 1998 của Bộ GTVT.
Một số chỉ tiêu chủ yếu qua các năm Đơn vị tính: ngàn đồng
TT Chỉ tiêu Năm 2003 Năm 2004 Năm 2005
2.1.2 Đặc điểm tổ chức SXKD và quy trình công nghệ
2.1.2.1 Chức năng nhiệm vụ và đặc điểm kinh doanh
Công ty cơ khí và xây dựng số 10 Thăng Long là doanh nghiệp hoạt động trong lĩnh vực cơ khí, xây dựng; ngành nghề kinh doanh chủ yếu của doanh nghiệp là:
+ Sửa chữa, đóng mới phơng tiện vận tải thuỷ.
+ Chế tạo máy móc thiết bị xây dựng.
+ Xây dựng công trình giao thông công nghiệp, dân dụng quy mô nhỏ và vừa
Hiện nay chủ trơng của Công ty là tăng cờng năng lực sản xuất, đa dạng hoá sản phẩm nên Công ty cũng đã mở rộng ngành nghề, đó là xây dựng cầu, đờng có quy mô vừa và nhỏ.
2.1.2.2 Đặc điểm quy trình công nghệ:
Qui trình công nghệ sản xuất sản phẩm là một trong những căn cứ quan trọng để xác định đối tợng tập hợp chi phí Sản phẩm sản xuất của công ty cơ khí và XD số 10 TL lại đa dạng và đều rất phức tạp Mỗi sản phẩm có một quy trình công nghệ khác nhau Đối với sản phẩm chính của công ty là sản phẩm cơ khí do 2 phân xởng sản xuất đảm nhận: Trong mỗi một phân x- ởng lại có các tổ đội đảm nhận các công việc khác nhau Trong giới hạn bài luận văn này, em xin đợc trình bày quy trình công nghệ sản xuất dầm thép- đ- ợc chọn làm ví dụ để tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành.
* Các bớc công nghệ chế tạo kết cấu thép:
- Kiểm tra vật t trớc khi đa vào sử dụng:
- Phơng pháp hàn kết cấu thép:
* Phơng án lắp ráp thử tại xởng:
- Thiết bị tham gia vào việc lắp ráp thử :
- Dụng cụ lắp thử: Cờ lê, mỏ lếp, xà beng,
- Biện pháp lắp ráp thử:
* Quy trình kiểm tra đợc thực hiện nh sau:
Tổ trởng kiển tra - Kỹ thuật xởng kiểm tra - Phòng KCS kiểm tra. Sau khi kiểm tra xong, mời chủ đầu t, t vấn giám sát và cơ quan thiết kế nghiệm thu trớc khi tháo dỡ chuyển công đoạn Sơn.
* Mã hoá: Để thuận tiện cho việc lắp ráp tại công trờng, các thanh dầm chủ, thanh liên kết ngang đợc mã hoá sau khi lắp thử xong.
Sơ đồ sản xuất dầm thép giám đốc công ty phó gĐ công ty phòng sx công nghệ phòng
X ởng sản xuất nhận vật liệu lấy dấu cắt gá kết cấu hàn kết cấu nắn, sửa kết cấu khoan lỗ lắp ráp thử vệ sinh,sơn nghiệm thu xuất x ởng kiÓm tra vật liệu kiểm tra phôi ktra kc kiÓm tra đ ờng hàn ktra độ phẳng,thẳng kt lỗ khoan ktra lắp ráp ktra chất l ợng sơn
Chủng loại, chứng chỉ Kích th ớc hình học Khuyết tật vật liệu
Kích th ớc hình dáng
Kiểm tra KT hình dáng
Kiểm tra KT đ ờng hàn KiÓm tra khuyÕt tËt
Ktra đ ờng kính lỗ khoan Ktra tâm lỗ khoan
Kiểm tra các KT lắp ráp
Sơ đồ 2.1 : Sơ dồ dây chuyền sản xuất dầm thép
2.1.3 Đặc điểm tổ chức bộ máy quản lý của Công ty
Công ty cơ khí và XD số 10 Thăng Long có tổng số cán bộ công nhân viên là 245 ngời Bộ máy quản lý của Công ty đợc tổ chức nh sau:
Công ty có 01 Giám đốc, 02 Phó Giám đốc, và 05 phòng ban chuyên môn gồm: Kế hoạch, kỹ thuật, vật t, kế toán tài chính, tổ chức lao động và hành chính.
- dự án p Kỹ thuật - KCS p Tài chính - Kế toán p Kế hoạch - hợp đồng - giá p tổ chức - hành chính Phó Giám đốc SX
X ởng 1 X ởng 2 Đội XDCB số 1 Đội XDCB số 2 Đội XDCB số 3
Công ty có các đơn vị trực thuộc: Xởng 1, Xởng 2, Đội xây dựng số
1, Đội xây dựng số 2, Đội xây dựng số 3, Các đơn vị có quản đốc, đội trởng, trởng trung tâm phụ trách, có bộ máy kỹ thuật, vật t, thống kê, kế toán giúp việc.
Sơ đồ 2.2: Sơ đồ bộ máy quản lý
2.1.4 Đặc điểm tổ chức công tác kế toán của Công ty cơ khí và XD số 10 Th¨ng Long:
Công ty Cơ khí và Xây dựng số 10 Thăng Long có đầy đủ t cách pháp nhân theo luật định, thực hiện chế độ hạch toán kinh tế độc lập Công ty tổ chức hạch toán kế toán theo mô hình kế toán tập trung, mọi nghiệp vụ hạch toán kế toán đều đợc thực hiện ở phòng kế toán của công ty Để đảm bảo cho kế toán thực hiện tốt các chức năng, nhiệm vụ của mình; đồng thời để phù hợp với yêu cầu cạnh tranh trong nền kinh tế thị trờng, Công ty cơ khí và xây dựng số 10 đã sắp xếp cơ cấu bộ máy kế toán hết sức gọn nhẹ, hợp lý, hoạt động có hiệu quả, cung cấp thông tin kịp thời, đầy đủ và chính xác.
Sơ đồ 2.3: Sơ đồ bộ máy kế toán
- kế toán thanh toán công nợ nội bộ
- Kế toán phải trả khách hàng
- Kế toán tiền l ơng, BHXH, BHYt
Quan hệ chỉ dạo Quan hệ thông tin
* Về chính sách kế toán áp dụng tại Công ty: Công ty áp dụng chế độ
Kế toán Việt Nam theo quyết định số 1141/TC/QĐ-CĐKT ngày 01/11/1995 của Bộ Tài chính và các quy định bổ sung, sửa đổi nh thông t số 10 TC/CĐKT ngày 20/03/1997, thông t 60 TC/CĐKT ngày 01/09/1997, thông t 100/1998/TC-BTC ngày 15/07/1998 và quyết định 167/200/QĐ-BTC ngày 25/10/2000 và các chuẩn mực kế toán do Bộ Tài chính ban hành.
Niên độ kế toán: Từ ngày 01/01 đến hết ngày 31 /12 hàng năm. Đơn vị tiền tệ sử dụng trong ghi chép kế toán: đồng Việt Nam
Phong pháp hạch toán thuế GTGT: phơng pháp khấu trừ thuế
Phơng pháp hạch toán HTK: phơng pháp kê khai thờng xuyên
Phơng pháp khấu hao TSCĐ: khấu hao đờng thẳng.
Hình thức sổ kế toán: Chứng từ ghi sổ.
Sổ quỹ Chứng từ ghi sổ Sổ chi tiết
Bảng tổng hợp Sổ chi tiết
Sổ đăng ký chứng từ ghi sổ
Ghi hàng ngày (định kỳ) Ghi vào cuối tháng(định kỳ) §èi chiÕu, kiÓm tra
* Tr×nh tù ghi chÐp:
Hàng ngày nhân viên kế toán phụ trách từng phần hành căn cứ vào chứng từ gốc để kiểm tra lập các chứng từ ghi sổ Sau đó đợc chuyển đến Kế toán trởng ký duyệt rồi chuyển cho bộ phận kế toán tổng hợp với đầy đủ các chứng từ gốc kèm theo để bộ phận này ghi vào sổ đăng ký chứng từ ghi sổ và sau đó ghi vào sổ cái Cuối tháng khoá sổ tìm ra tổng số tiền của các nghiệp vụ kinh tế phát sinh trong tháng trên sổ đăng ký chứng từ ghi sổ và tổng số phát sinh Nợ, tổng số phát sinh Có của từng tài khoản trên sổ Cái, tiếp đó căn cứ trên sổ Cái lập bảng cân đối số phát sinh của các Tài khoản tổng hợp Tổng số phát sinh Nợ và tổng số phát sinh Có của tất cả các tài khoản tổng hợp trên bảng cân đối số phát sinh phải khớp nhau và khớp với tổng số tiền của sổ đăng ký chứng từ ghi sổ, tổng số d Nợ và tổng số d Có của các tài khoản trên bảng cân đối số phát sinh phải khớp nhau và số d của từng tài khoản (d Nợ, d Có) trên bảng cân đối phải khớp với số d của tài khoản tơng ứng trên bảng tổng hợp chi tiết thuộc phần kế toán chi tiết Sau khi kiểm tra đối chiếu khớp với số liệu nói trên, bảng cân đối số phát sinh đợc sử dụng để lập bảng cân đối kế toán và các báo cáo kế toán.
Thực trạng tổ chức công tác kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm cơ khí ở công ty cơ khí và XD số 10 Thăng Long
2.2.1 Công tác quản lý chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm cơ khí
2.2.2.1 Đặc điểm chi phí sản xuất và phân loại chi phí sản xuất
Là doanh nghiệp hoạt đông trong lĩnh vực cơ khí xây dung, chi phí sản xuất của công ty vừa nhiều vừa đa dạng Để thuận tiện cho quá trình quản lý, toàn bộ chi phí sản xuất của doanh nghiệp đợc chia thành các khoản mục sau:
* Chi phí về nguyên vật liệu trực tiếp: Bao gồm chi phí về các loại nguyên vật liệu chính, vật liệu phụ, nhiên liệu sử dụng trực tiếp vào việc sản xuất, chế tạo sản phẩm, thực hiện công việc lao vụ, dịch vụ.
- NVL chính: tôn tấm các loại, thép góc, thép tròn, thép gai…)
- NVL phụ: bulông, thuốc hàn, que hàn, sơn chông rỉ, dầu, ôxy
- Nhiên liệu: Xăng, dầu, than rèn…)
*Chi phí nhân công trực tiếp: bao gồm CP về tiền lơng và các khoản trích theo lơng nh BHXH, BHYT, KPCĐ của CN trực tiếp SXSP
*Chi phí sản xuất chung: Là những chi phí dùng vào việc quản lý và phục vụ sản xuất chung ở các bộ phận sản xuất.
- Chi phí về nhân viên phân xởng: bao gồm chi phí về tiền lơng và các khoản trích theo lơng của nhân viên quản lý, nhân viên thống kê, nhân viên tiếp liệu, nhân viên bảo vệ.
- Chi phí về vật liệu: là những chi phí vật liệu sử dụng cho nhu cầu sản xuất chung của phân xởng nh xăng, dầu, …)
- Chi phí về CCDC: mũi khoan, chổi than, máy khoan bàn từ…)
- Chi phí khấu hao TSCĐ: Khấu hao máy móc thiết bị, nhà xởng…)
- Chi phí về dịch vụ mua ngoài: điện, nớc, điện thoại…)
- Chi phí bằng tiền khác.
2.2.1.2 Công tác quản lý chi phí sản xuất
Thông thờng công ty căn cứ vào định mức do Nhà nớc quy định để lập bảng dự trù nguyên vật liệu và tính quỹ lơng cho tong sản phẩm, căn cứ vào đó lập kế hoạch sản xuất Công ty cũng luôn khuyến khích ngời lao động phát huy sáng kiến, gắn liền quyền lợi với trách nhiệm của tong công nhân với công việc đợc giao để tiết kiệm chi phí NVL, từng bớc hạ chi phí tới mức thấp nhất, đồng thời vẫn đảm bảo chất lợng.
2.2.2 Kế toán tập hợp chi phí sản xuất sản phẩm cơ khí ở công ty cơ khí và XD số 10 Thăng Long
2.2.2.1 Đối tợng tập hợp chi phí sản xuất
Công ty cơ khí và xâydựng số 10 Thăng Long là loại hình doanh nghiệp sản xuất theo đơn đặt hàng mà sản phẩm cơ khí của công ty lại rất phong phú Đối với hai phân xởng chuyên sản xuất các loại sản phẩm cơ khí của công ty thì mỗi phân xởng lại đảm nhận các sản phẩm khác nhau: phân x- ởng 1 làm các sản phẩm nh dầm cầu, kết cấu thép, lan can, cột điện,…); phân xởng 2 có hệ thống đờng triền và cầu tàu có nhiệm vụ là sửa chữa tàu, sàlan, đóng mới phao công trình, các phơng tiện thuỷ Trong mỗi phân xởng lại có các tổ đội đảm nhận các công việc khác nhau để hoàn thành 1 đơn đặt hàng.
Về giá trị của từng đơn đặt hàng đợc cấp trên xét duyệt căn cứ vào dự toán chi phí cho các sản phẩm đợc làm ra mà không có căn cứ vào giá thành sản xuất thực tế của sản phẩm.
Xuất phát từ những đặc điểm trên và từ yêu cầu quản lý của công ty nên công ty đã xác định đối tợng tập hợp chi phí NVL trực tiếp là từng đơn đặt hàng; đối với chi phí nhân công trực tiếp thì chi phí về tiền lơng đợc tập hợp trực tiếp cho từng đơn đặt hàng, chi phí về các khoản trích theo lơng của công nhân đợc tập hợp toàn công ty nh chi phí sản xuất chung và sau đó phân bổ cho từng đơn đặt hàng.
2.2.2.2 Kế toán tập hợp chi phí nguyên vật liệu trực tiếp:
Chi phí NVL trực tiếp là chi phí có liên quan trực tiếp đến đối tợng chịu chi phí, bao gồm chi phí về NVL chính, NVL phụ, nhiên liệu…) ở công ty cơ khí và xây dung số 10 Thăng Long, chi phí về NVL trực tiếp thờng chiếm tỉ trọng lớn, từ 60%-70% trong giá thành sản phẩm.
Nguyên vật liệu đợc theo dõi trên TK 152 Để tập hợp chi phí NVL trực tiếp công ty sử dụng TK 621- Chi phí NVL trực tiếp Phơng pháp tập hợp là tập hợp trực tiếp cho từng đối tợng chịu chi phí – từng sản phẩm.
Do đặc điểm sản xuất của công ty là sản xuất theo đơn đặt hàng, nên khi có hợp đồng sản xuất, phòng Kỹ thuật sẽ lập thiết kế Căn cứ vào thiết kế đợc duyệt để lên kế hoạch sản xuất, xây dung bảng dự trù vật t cho sản phẩm.Phòng Vật t căn cứ vào bảng dự trù vật t và phiếu giao công việc cho từng phân xởng đã đợc ký duyệt, khi có yêu cầu sẽ viết phiếu xuất kho vật t cho bộ phận sản xuất để thực hiện kế hoạch sản xuất.
Biểu 2.1: Bảng dự trù vật t
Hạng mục: toàn bộ dầm (công trình: dầm cầuYên Na)
Stt Tên vật t Đơn vị Khối lợng
ThÐp gai f18 kg 420,00 ¤xy chai 80,00
Dây hàn TQ 3,2 ly kg 230,00
Mũi khoan bàn từ f23 ch 2,00
Bép máy hàn tự động cái 1,00
Bép hàn tự động 1,6 9111-0461 chiếc 2,00
Chổi than máy khoan bàn từ chiếc 2,00
BiÓu 2.2: TrÝch phiÕu xuÊt kho
Họ và tên ngời nhận hàng: Anh Phong Địa chỉ: Xởng 1.
Lý do xuất: sản xuất dầm cầu
Xuất tại kho: kho công ty
STT Mã số Số lợng Đơn giá
Tên nhãn hiệu, quy cách phẩm chất vt Đơnvị tÝnh
Phụ trách cung tiêu Kế toán trởng Thủ kho Ngời nhận Thủ trởng
Phiếu xuất kho vật t do phòng Vật t lập gồm 3 liên: 1 liên phòng vật t giữ lại ở gốc để lập báo cáo sử dụng vật t, 2 liên giao cho bộ phận sản xuất để đI nhận vật t Bộ phận sản xuất giữ lại 1 liên để tổng hợp NVL sử dụng trong tháng, 1 liên đa cho thủ kho để lĩnh vật t Thủ kho căn cứ vào phiếu xuất kho để xuất NVL cho bộ phận sản xuất ( phiếu xuất kho chỉ ghi theo số lợng, cha có đơn giá và thành tiền), thủ kho và ngời nhận vật t cùng ký nhận vào phiếu xuất kho Thủ kho giữ lại liên này để ghi vào thẻ kho, sau đó chuyển lên phòng kế toán làm chứng từ gốc để ghi vào sổ kế toán Tại phòng kế toán, kế toán vật t kiểm tra tính hợp lệ, hợp lý của chứng từ và cuối tháng ghi vào liên
3 theo chỉ tiêu giá trị.
Công ty nhập NVL theo giá mua thực tế, tính đơn giá xuất của từng loại NVL theo phơng pháp bình quân gia quyền cả kỳ. Đơn giá b×nh qu©n xuÊt
Trị giá thực tế NVL Trị giá thực tế NVL tồn đầu tháng + nhập trong tháng
SL tồn đầu tháng + SL nhập trong tháng
NVL xuÊt kho trong tháng
Số lợng NVL xuất kho trong tháng x x Đơn giá bình qu©n xuÊt
Sau khi ghi vào liên 3 của phiếu xuất kho theo đơn giá và thành tiền, kế toán vật t tiến hành chia các phiếu xuất kho theo từng đơn đặt hàng để lênBảng tổng hợp chi phí NVL chính, NVL phụ, nhiên liệu
Biểu 2.3: bảng tổng hợp chi tiết xuất NVL chính
Sản phẩm: Dầm Cầu Yên Na tháng 12 năm 2005
Chứng từ Ngời nhận Tên vật t Đơn vị Số lợng Đơn giá Thành tiền
419 31/12 Dũng tôn tấm 4ly Kg 200 5.582,37 1.116.474 thÐp èng50x3 Kg 3,94 6.190,46 24.390 tôn tấm 3ly Kg 174,3 5.678,69 989.796 thÐp gai f14 Kg 29 4.984,04 1 44.537 céng 2.184.197
420 31/12 Phong Tôn tấm 30ly Kg 10 6.426,39 64.264
21 1/12 Phong Tôn tấm 16ly Kg 9.200 6.075,11 116.642.11
Căn cứ vào các chứng từ xuất kho vật liệu và các bảng tổng hợp xuất kho vật t, kế toán lên bảng phân bổ nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ Từ bảng phân bổ nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ tháng12/2005, kế toán lập chứng từ ghi sổ
Biểu 2.4: bảng tổng hợp chi tiết xuất NVL Phụ
Sản phẩm: Dầm cầu Yên Na tháng 12 năm 2005
Chứng từ Ngời nhận Tên vật t Đơn vị Số l- ợng Đơn giá Thành tiền
0 Sơn chống rỉ Kg 42 12.293 516.306 céng 1.437.588
KhÝ ga Kg 121 8.452 1.022.692 Sơn chống rỉ Kg 108 12.293 1.327.624
Biểu 2.5: Chứng từ ghi sổ
Số hiệu TK Số tiền Ghi chú
31/12 Xuất NVL dùng để sản xuất dầm tạm cầu Yên Na
Ngời lập Kế toán trởng
Biểu 2.6: Chứng từ ghi sổ
Số hiệu TK Số tiền Ghi chú
31/12 KÕt chuyÓn chi phÝ NVL sang chi phÝ sx
Ngời lập Kế toán trởng
Cuối tháng, căn cứ vào chứng từ- ghi sổ để ghi vào sổ cái TK 621
Diễn giải TKĐƯ Số tiền
Dầm tạm cầu Yên Na KÕt chuyÓn CFNVLTT
Ngời lập Kế toán trởng
2.2.2.3 Kế toán tập hợp chi phí nhân công trực tiếp ở Công ty Cơ khí và Xây dựng số 10 Thăng Long, kế toán tập hợp chi phí nhân công trực tiếp sử dụng TK 622, TK 334, TK 338.
Một số ý kiến nhằm hoàn thiện công tác kế toán tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm cơ khí ở công ty cơ khí và xây dựng số 10 Thăng long
Những nhận xét, đánh giá chung về công tác kế toán tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm cơ khí ở công ty cơ khí và xây dựng sè 10 Th¨ng Long
hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm cơ khí ở công ty cơ khí và xây dựng số 10 Thăng Long:
Là một công ty cơ khí và xây dựng trực thuộc Tổng công ty xây dựng Thăng Long, trong những năm qua Công ty cơ khí và xây dựng số 10 Thăng Long đã không ngừng đổi mới, nâng cao năng lực sản xuất, đa dạng hoá các sản phẩm Từ chỗ là doanh nghiệp chuyên đóng mới và sửa chữa các phơng tiện vận tải thuỷ, đến nay công ty mở rộng ngành nghề sang chế tạo các thiết bị xây dựng, xây dựng các công trình dân dụng vừa và nhỏ Trong những năm qua công ty đã đạt đợc những bớc tăng trởng nhất định, sản phẩm làm ra luôn đợc cải thiện chất lợng nên đã tạo đợc uy tín đối với khách hàng Tuy nhiên, trớc sức ép cạnh tranh trong điều kiện kinh tế hiện nay, cũng nh các doanh nghiệp khác, công ty phải đối mặt với nhiều khó khăn đặc biệt là trong việc tiết kiệm chi phí sản xuất và hạ giá thành sản phẩm Để làm tốt đợc việc này thì thông tin kế toán phải đáp ứng đợc yêu cầu quản lý sản xuất kinh doanh của công ty, mà trong đó thông tin kế toán chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm phản ánh hiệu quả thực chất sản xuất kinh doanh của từng bộ phận, từng phân xởng sản xuất đến từng loại sản phẩm Vấn đề đặt ra là bản thân doanh nghiệp phải nhận thức đợc tầm quan trọng, vai trò của công tác kế toán trong doanh nghiệp nói chung và công tác kế toán chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm nói riêng.
Sau một thời gian thực tập tại Công ty cơ khí và xây dựng số 10 Thăng Long, từ những thực tế thu đợc về công tác kế toán nói chung và công tác kế toán chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm cơ khí nói riêng, dới góc độ là sinh viên thực tập lần đầu làm quen với thực tế, em xin mạnh dạn đa ra một vài nhận xét sau:
* Về tổ chức bộ máy kế toán: Bộ máy kế toán của công ty đợc tổ chức t- ơng đối gọn nhẹ, hiệu quả; cán bộ kế toán có kinh nghiệm, có tinh thần trách nhiệm và nhiệt tình trong công việc, trình độ nghiệp vụ cao lại đợc bố trí và phân công nhiệm vụ rõ ràng phù hợp với khả năng của mỗi ngời; do vậy bộ máy kế toán của công ty chỉ gồm có 5 ngời nhng đã đảm đơng đợc khối lợng kế toán tơng đối lớn của công ty đồng thời góp phần tích cực vào công tác quản lý kinh tế tài chính của công ty.
* Về mối liên hệ giữa phòng kế toán với các phòng ban khác trong công ty là khá chặt chẽ; thông tin cung cấp chính xác, kịp thời, đầy đủ giúp cho việc phân tíchsự biến động để từ đó có những biện pháp thích hợp nhằm điều chỉnh hoạt động sản xuất đi theo hớng có hiệu quả nhất, tạo điều kiện cho công tác kiểm tra giám sát quá trình sản xuất
* Về hình thức kế toán mà công ty đang áp dụng là hình thức Chứng từ- ghi sổ có u điểm là đơn giản, dễ áp dụng, hệ thống sổ không phức tạp, thuận lợi cho việc hạch toán cũng nh việc đối chiếu số liệu, phù hợp với việc tổ chức bộ máy kế toán gọn nhẹ nh ở công ty.
Công ty thực hiện việc lập và luân chuyển chứng từ theo đúng quy định hiện hành của Nhà nớc, hệ thống sổ đợc mở theo đúng mẫu quy định của chế độ kế toán.
* Về việc trả lơng cho công nhân sản xuất theo hình thức khoán là phù hợp với tình hình cạnh tranh trong điều kiện hiện nay khi khách hàng luôn luôn đòi hỏi sản phẩm phải đạt yêu cầu về tiến độ và chất lợng Chính vì vậy việc giao khoán tiền lơng của sản phẩm sẽ đảm bảo đợc tiến độ hoàn thành của sản phẩm, đồng thời cũng là biện pháp tăng thu nhập cho ngời lao động.
* Đối với công tác kế toán CPSX và tính giá thành sản phẩm cơ khí:
- Về đối tợng tập hợp CPSX và tính giá thành sản phẩm cơ khí:
Với đặc điểm tổ chức sản xuất là sản xuất theo đơn đặt hàng thì việc công ty xác định đối tợng tập hợp chi phí sản xuất và đối tợng tính giá thành là từng đơn đặt hàng là phù hợp
- Về phơng pháp tập hợp, phân bổ chi phí sản xuất:
Công ty đã tổ chức tập hợp và phân bổ từng loại chi phí sản xuất cho các đối tợng kế toán tập hợp chi phí sản xuất theo những tiêu thức thích hợp nh phân bổ các khoản trích theo lơng cho từng đơn đặt hàng theo chi phí về tiền lơng của từng đơn đặt hàng, phân bổ chi phí sản xuất chung theo chi phí nhân công trực tiếp
- Về phơng pháp tính giá thành theo đơn đặt hàng và kỳ tính giá thành theo chu kỳ sản xuất của sản phẩm là cũng hoàn toàn phù hợp, đảm bảo tính tổng giá thành của sản phẩm theo đúng các khoản mục tơng đối chính xác, đáp ứng đợc yêu cầu cung cấp thông tin về chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm cho các nhà quản trị trong doanh nghiệp.
Tóm lại, công tác kế toán nói chung và công tác kế toán tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm nói riêng ở công ty cơ khí và xây dựng số
10 Thăng Long đợc thực hiện tơng đối chặt chẽ và theo đúng quy định của chế độ kế toán hiện hành Tuy nhiên, do khối lợng công việc tơng đối nhiều mà số nhân viên kế toán lại có hạn, lại đang trong quá trình tiếp cận với chế độ kế toán mới nên trong công tác kế toán tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm ở công ty vẫn còn một số nhợc điểm cần phải đợc hoàn thiện.
* Về phơng pháp tập hợp chi phí sản xuất chung và chi phí về các khoản trích theo lơng:
Công ty cơ khí và xây dựng số 10 Thăng Long tập hợp chi phí sản xuất chung và chi phí về các khoản trích theo lơng của công nhân trực tiếp sản xuất trong toàn công ty mà không theo dõi chi tiết cho từng phân xởng sau đó phân bổ cho từng đơn đặt hàng theo những tiêu thức nhất định (chi phí về các khoản trích theo lơng đợc phân bổ theo chi phí về tiền lơng, chi phí sản xuất chung phân bổ theo chi phí nhân công trực tiếp) Việc tập hợp và phân bổ chi phí nh vậy đã ảnh hởng đến yêu cầu tính đúng, tính đủ giá thành Giá thành sản phẩm không chính xác nh vậy kế toán sẽ không quản lý, theo dõi đợc việc sử dụng tiết kiệm hay lãng phí chi phí sản xuất chung ở từng địa điểm phát sinh cụ thể (từng phân xởng)
* Về sổ sách kế toán: sau khi lập các chứng từ ghi sổ, công ty không mở sổ đăng ký chứng từ ghi sổ để theo dõi.
Một số ý kiến nhằm hoàn thiện công tác kế toán tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm cơ khí ở công ty cơ khí và xây dựng số
Xuất phát từ những vấn đề còn tồn tại của công ty, em xin đa ra một vài ý kiến chủ quan của mình nhằm hoàn thiện công tác kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm ở công ty cơ khí và xây dựng số 10 Thăng Long:
* ý kiến thứ nhất: Hoàn thiện hệ thống sổ kế toán Để đảm bảo thực hiện đúng chế độ kế toán quy định và để thuận lợi hơn trong công tác hạch toán, kế toán cần sử dụng sổ đăng ký chứng từ ghi sổ theo mẫu do Bộ Tài chính ban hành.
Sổ đăng ký chứng từ ghi sổ
Chứng từ ghi sổ Số tiền Chứng từ ghi sổ Số tiền
Số hiệu Ngày tháng Số hiệu Ngày tháng
- Luỹ kế từ đầu tháng
Ngày tháng năm Ngời ghi sổ Kế toán trởng Thủ trởng đơn vị
Sổ đăng ký chứng từ ghi sổ đợc sử dụng để ghi chép các nghiệp vụ kinh tế phát sinh theo trình tự thời gian, phản ánh toàn bộ chứng từ ghi sổ đợc lập trong tháng Lập sổ đăng ký chứng từ ghi sổ giúp cho việc quản lý chứng từ ghi sổ và kiểm tra đối chiếu số liệu khi cần thiết.
Mọi chứng từ ghi sổ sau khi lập xong đều phải đăng ký vào sổ đăng ký chứng từ ghi sổ để lấy số hiệu và ngày tháng Số hiệu của chứng từ ghi sổ đợc đánh liên tục từ đầu tháng đến cuối tháng Cuối tháng, cuối năm kế toán phải cộng số tiền phát sinh luỹ kế trên sổ.
* ý kiến thứ hai: Hoàn thiện kế toán chi phí sản xuất chung. ở công ty, chi phí sản xuất chung đợc tập hợp trong toàn công ty sau đó phân bổ cho từng đơn đặt hàng theo chi phí nhân công trực tiếp Việc tập hợp và phân bổ chi phí nh vậy cha phản ánh sát với thực tế các hao phí cấu thành nên giá thành sản phẩm và không theo dõi đợc việc sử dụng tiết kiệm hay lãng phí chi phí sản xuất chung ở các phân xởng.
Do đặc điểm sản xuất của công ty là sản xuất theo đơn đặt hàng và mỗi một đơn đặt hàng lại do một phân xởng đảm nhận, chi phí sản xuất chung nên đợc tập hợp cho từng phân xởng sau đó phân bổ cho các sản phẩm thì giá thành tính đợc của các sản phẩm sẽ chính xác hơn và sẽ quản lý đợc tốt hơn việc sử dụng chi phí.
- Chi phí nhân viên phân xởng:
Chi phí về nhân viên phân xởng đợc tập hợp riêng cho từng phân xởng căn cứ vào Bảng thanh toán quỹ tiền lơng của từng phân xởng và Báo cáo lao động tiền lơng của phòng Nhân chính.
- Chi phí nguyên vật liệu phục vụ sxc và chi phí dụng cụ sản xuất:
Từ các phiếu xuất kho nguyên vật liệu phục vụ sản xuất chung và các phiếu xuất kho dụng cụ sản xuất, cuối tháng kế toán chia theo phân xởng và lên Bảng tổng hợp nguyên vật liệu phục vụ cho sản xuất chung và Bảng tổng hợp xuất dụng cụ sản xuất cho từng phân xởng.
Ví dụ: Bảng tổng hợp chi tiết NVL cho sản xuất chung
Chứng từ Ngời nhận Diễn giải Tên vật t Đv Số lg Thành
432 6/12 Phong-PX1 Thiết bị sx đồng lục lăng m 0,2 9.000
445 15/12 Kiên-PX1 Thùng đựng dc Tôn lá 1,2ly kg 131,4 722.700
Tôn cũ các loại m 2 1,4 27.636 que hàn kg 10 79.910 céng 830246
Bảng tổng hợp chi tiết xuất dụng cụ cho sx
Chứng từ Ngời nhận Diễn giải Tên vật t Đv Số lg
Thiết bị sx Đầm dùi TQ bộ 1 1.471.200
TBSX Cân đồng hồ cái 1 571500
- Đối với các chi phí nh chi phí khấu hao TSCĐ, chi phí dịch vụ mua ngoài, chi phí bằng tiền khác cũng cần đợc tập hợp cho từng phân xởng
Từ đó kế toán lên Bảng tập hợp chi phí sản xuất chung cho từng phân xởng mẫu sau:
Bảng tập hợp chi phí chung
TT Néi dung chi phÝ
Chi phí nguyên vật liệu
- Phơng tiện vận tải, truyền dẫn
Chi phí dịch vụ mua ngoài
Các chi phí chung khác
Từ Bảng tập hợp chi phí sản xuất chung theo các phân xởng kế toán tiến hành phân bổ cho từng sản phẩm theo chi phí nhân công trực tiếp.
* ý kiến thứ ba: Hoàn thiện kế toán chi phí về các khoản trích theo lơng của công nhân sản xuất.
Chi phí về các khoản trích theo lơng của công nhân trực tiếp sản xuất ở công ty đợc tập hợp toàn công ty sau đó phân bổ cho từng đơn đặt hàng theo tiêu thức chi phí nhân công trực tiếp Theo em, để giá thành sản phẩm tính toán đợc chính xác hơn, chi phí về các khoản trích theo lơng cần đợc theo dõi chi tiết ở từng phân xởng và đội sản xuất sau đó phân bổ cho từng đơn đặt hàng cũng với tiêu thức nh chi phí nhân công trực tiếp.
Ví dụ: Phân xởng 1 trong tháng 12 năm 2005 có:
Các khoản trích theo lơng tính cho dầm cầu Yên La của PX1 trong tháng 12 sẽ là:
Từ đó ta có thể lập lại Bảng phân bổ tiền lơng và các khoản trích theo l- ơng nh sau:
Bảng phân bổ tiền lơng và các khoản trích theo lơng
* ý kiến thứ t: ứng dụng phầm mềm kế toán vào công tác kế toán ở công ty cơ khí và xây dựng số 10 Thăng Long.
Trong điều kiện cạnh tranh nh hiện nay, việc nắm bắt các thông tin kế toán để đa ra các quyết định đúng đắn, phù hợp là rất quan trọng Là một doanh nghiệp Nhà nớc, sản phẩm tơng đối đa dạng, nghiệp vụ phát sinh nhiều mà công ty vẫn cha ứng dụng phần mềm kế toán Công tác kế toán của công ty tuy đợc thực hiện trên máy thông qua phần mềm Excel nhng vẫn là thủ công nên mất rất nhiều thời gian và cha theo kịp với đòi hỏi hiện nay Do đó, để giảm bớt khối lợng công việc kế toán và để đáp ứng nhu cầu thông tin ngày càng cao, công ty nên ứng dụng phần mềm kế toán vào trong công tác kế toán của mình.
Quá trình hạch toán khi áp dụng phần mềm kế toán nhân viên kế toán chỉ phải thực hiện phân loại, bổ sung thông tin vào chứng từ gốc rồi nhập dữ liệu từ các chứng từ vào máy, phần mềm kế toán sẽ tự xử lý và cho phép khai thác các thông tin đầu ra qua hệ thống các sổ kế toán và báo cáo kế toán. Đối với kế toán tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm thì trình tự kế toán trên máy đợc tiến hành theo những bớc nhất định, nhân viên kế toán chỉ việc thực hiện tuần tự theo hớng dẫn của phần mềm
Các phần mềm kế toán trên thị trờng hiện nay đều rất dễ sử dụng và liên tục đợc hoàn thiện để phù hợp với chế độ kế toán hiện hành Nhng công ty vẫn nên tìm hiểu kỹ để có thể lựa chọn một phần mềm kế toán phù hợp nhất với đặc điểm của công ty. kÕt luËn
Xây dựng cơ bản là một ngành sản xuất có tính chất đặc thù, có chức năng tạo ra cơ sở vật chất, nâng cao năng lực sản xuất cho nền kinh tế quốc dân Chính vì vậy mà bộ phận lớn vốn đầu t của ngân sách Nhà nớc đã đợc tập trung vào lĩnh vực này Tuy nhiên đây cũng là ngành có tỉ lệ thất thoát vốn đầu t cao nhất, gây lãng phí vốn của Nhà nớc Do đó, vấn đề tiết kiệm chi phí sản xuất, hạ giá thành sản phẩm trong ngành xây dựng cơ bản đã đợc đặt ra nh một nhu cầu bức thiết, khách quan đối với các doanh nghiệp Nhà nớc hoạt động trong lĩnh vực này Vì thế, trong quá trình thực tập tại Công ty em đã chọn đi sâu vào đề tài: “ Hoàn thiện kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm cơ khí tại Công ty Cơ khí và Xây dựng số 10 Thăng Long ”
