Hoàn thiện công tác tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành chi phí sản phẩm

Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Lời mở đầu Trong hoạt động sản suất kinh doanh đòi hỏi phải có quản lý, hạch toán kế toán công cụ hạch toán hữu hiệu thiếu đợc hệ thống quản lý kinh tế, tài đơn vị nh phạm vi toàn kinh tế quốc dân Nguyên tắc hạch toán kinh tế tự trang trải chi phí tìm cách thu lợi nhuận Vấn đề đặt làm để xà hội đợc định mức chi phí mà đơn vị cần tự trang trải làm để xác định đợc kết kinh doanh Việc thực đợc hạch toán xác cho sản xuất kinh doanh phải tính tính đủ giá thành sản suất giá thành sản phẩm Vấn đề trở nên quan trọng đơn vị sản xuất sản phẩm Vì vậy, vấn đề hoàn thiện công tác hạch toán chi phí sản kinh doanh muốn đứng vững chế thị trờng đơng nhiên phải nắm rõ nguyên tắc này, có đơn vị xây dựng Thông qua công tác kế toán chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm, thông tin nhận định xác giúp nhà quản lý, lÃnh đạo Doanh nghiệp phân tích đánh giá đợc tình hình, thực định mức chi phí dự toán chi phí, tình hình sử dụng tài khoản, vật t, máy móc thiết bị, lao động, tiỊn vèn lµ tiÕt kiƯm hay l·ng phÝ, cã hiƯu hay không? Từ đó, đề biện pháp hữu hiệu nhằm hạ thấp chi phí sản xuất sở hạ giá thành sản phẩm Chính vậy, việc tổ chức công tác kế toán chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm yêu cầu thiết yếu vấn đề mang tính thời đợc Doanh nghiệp quan tâm ý Công ty cổ phần xây dựng số 12 doanh nghiệp thuộc lĩnh vực xây dựng, khối lợng sản phẩm xây lắp lớn, đa dạng chủng loại, hình thức Vì nh doanh nghiệp sản suất khác việc tổ chức công tác kế toán chi phí sản suất tính giá thành sản phẩm công ty vấn đề lớn cần đặc biệt quan tâm Nhận thức đợc tầm quan trọng đó, thời gian thực tập Công ty cổ phần xây dựng số 12 VINACONEX em đà sâu tìm hiểu công tác: Hoàn thiện kế toán chi phí sản suất tính giá thành sản phẩm công ty Dựa vào tình hình thực tế sản suất kinh doanh công ty kết hợp đợc với lý luận đợc trang bị ghế nhà trờng, em đà chọn đề tài: Hoàn thiện kế toán chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm Công Ty Cổ Phần Xây Dựng Số 12 -Vinaconex Nội dung chuyên đề thực tập tốt nghiệp bao gồm vấn đề sau: Nguyễn Lan Phơng Lớp Đ1KT2 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Chơng 1: Những lý luận hạch toán chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm Doanh nghiệp xây lắp Chơng 2: Thực trạng công tác hạch toán chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm Công Ty Cổ Phần Xây Dựng số 12 VINACONEX Chơng : Hoàn thiện kế toán chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm Công Ty Cổ Phần Xây Dựng số 12 VINACONEX Trong trình thực tập, em đà có nhiều cố gắng nhận đợc giúp đỡ tận tình cô giáo hớng dẫn: Thạc sỹ Đoàn Thị Quỳnh Anh cô chú, anh chị Phòng Kế Toán công ty song chuyên đề chắn không tránh khỏi thiêú sót Em mong muốn tiếp thu ý kiến đóng góp, bổ sung nhằm hoàn thiện chuyên đề thực tập Em xin trân trọng cảm ơn! Nguyễn Lan Phơng Lớp Đ1KT2 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Chơng Những lý luận kế toán chi phí sản suất tính giá thành sản phẩm doanh nghiệp xây lắp 1 Đặc điểm sản xuất kinh doanh doanh nghiệp xây lắp Xây dựng ngành sản xuất vật chất quan trọng thuộc lĩnh vực công nghiệp nhằm tạo nên sở hạ tầng cho xà hội Thông thờng công tác xây dựng đơn vị nhận thầu tiến hành Đứng góc độ kế toán tài hoạt động doanh nghiệp xây dựng có đặc điểm sau: - Sản phẩm xây lắp công trình, vật kiến trúc đáp ứng nhu cầu sử dụng toàn xà hội lĩnh vực xây dựng, cầu đờng thủy lợi Những sản phẩm có quy mô lớn, kết cấu phức tạp, thời gian sản xuất dài nhng xét sản phẩm ta lại bắt gặp tính đơn Do vậy, việc tổ chức hạch toán phải thiết phải có dự toán thiết kế, thi công - Sản phẩm xây dựng cố định nơi sản xuất đòi hỏi đặt khu vực địa lý định, để thực trình sản xuất nguồn nhân lực vật lực phải di chuyển thờng xuyên theo địa điểm thi công - Bản chất sản phẩm xây dựng với cấu hoạt động doanh nghiệp xây dựng đà dẫn đến tình trạng hợp đồng xây dựng thờng chiếm gần hết thời lợng năm kế toán doanh nghiệp - Giá tiêu thụ sản phẩm tiêu thụ dựa theo giá dự toán sở đà điều chỉnh thêm phần thực tế phát sinh dự toán đợc duyệt giá thỏa thuận với chủ đầu t từ trớc: tính hàng hóa sản phẩm xây lắp thể không rõ ràng - Tổ chức sản xuất doanh nghiệp xây lắp nớc ta phổ biến theo hình thức khoán gọn công trình, hạng mục công trình Từ đặc điểm sản xuất kinh doanh sản phẩm ngành xây dựng dẫn đến điểm khác biệt định phần hành công tác kế toán Tuy nhiên, công tác kế toán doanh nghiệp xây dựng ban hành phần hành kế toán tơng tự nh doanh nghiệp công nghiệp Chính công tác kế toán ngành xây dựng không ngừng nghiên cứu, tiếp cận phơng pháp hạch toán nớc để ngày cµng thÝch øng víi xu thÕ héi nhËp thÕ giíi góp phần hoàn thiện công tác kế toán nói chung công tác kế toán chi phí, giá thành nói riêng 1.2 Bản chất nội dung kinh tế chi phí sản xuất giá thành sản phẩm doanh nghiệp xây lắp 1.2.1 Chi phí sản xuất doanh nghiệp xây lắp Nguyễn Lan Phơng Lớp Đ1KT2 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp 1.2.1.1 Khái niệm chi phí sản xuất doanh nghiệp xây lắp Hoạt động s¶n xt kinh doanh chđ u cđa mét Doanh nghiƯp sản xuất thực loại sản phẩm định tiêu thụ loại sản phẩm thị trờng nhằm thu lợi nhuận Để đạt đợc mục tiêu kinh doanh hoạt động, doanh nghiệp phải bỏ chi phí định Chi phí sản xuất doanh nghiệp xây lắp biểu tiền toàn hao phí lao động sống lao động vật hoá, chi phí khác mà Doanh nghiệp đà chia để tiến hành hoạt động sản xuất thời kỳ Các chi phí phát sinh thờng xuyên gắn liền với trình sản xuất, thi công xây lắp 1.2.1.2 Phân loại chi phí doanh nghiệp xây lắp Để thuận lợi cho việc quản lý sử dụng có hiệu cần phải phân loại chi phí sản xuất theo tiêu thức thích hợp Việc phân loại chi phí sản xuất cách khoa học, hợp lý có ý nghĩa quan trọng công tác hạch toán, công tác kiểm tra, phân tích chi phí quản lý chặt chẽ chi phí bỏ để đảm bảo tiết kiệm chi phí Có nhiều cách phân loại theo nhiều tiêu thức khác nhau: a Phân loại chi phí theo khoản mục giá thành : Cũng giống nh ngành sản xuất khác, cấu thành giá thành sản phẩm xây lắp đợc quy định bao gồm kho¶n mơc chi phÝ: Chi phÝ NVL trùc tiÕp, Chi phí nhân công trực tiếp, Chi phí sản suất chung Ngoài ngành xây dựng có loại chi phí chi phí sử dụng máy thi công Đây chi phí có doanh nghiệp xây dựng đà tạo tính đặc thù doanh nghiệp xây dựng - Chi phí nguyên vật liƯu trùc tiÕp gåm tÊt c¶ chi phÝ vËt liƯu trực tiếp (Gạch, cát, đá, sỏi, xi măng, gỗ vật liệu kết cấu bê tông đúc sàn dụng cho thi công), vật liệu phụ (Đinh, kẽm, dây buộc,), nhiên liệu, phơ tïng thay thÕ, c«ng dơng cơ, sư dơng cho xây lắp công trình - Chi phí nhân công trực tiếp khoản mà doanh nghiệp phải trả cho công nhân trực tiếp thi công xây lắp trả cho lao động thuê nh tiền lơng, tiền công, khoản phụ cấp phải trả cho công nhân xây lắp Trong chi phí nhân công trực tiếp không bao gồm: Lơng công nhân vận chuyển công trờng - Chi phí sử dụng máy thi công toàn chi phí vật liệu, nhân công, chi phí trực tiếp dùng cho trình sử dụng máy phục vụ cho công trình xây lắp Đặc điểm xây dựng máy thi công gắn liền với địa Nguyễn Lan Phơng Lớp Đ1KT2 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp điểm xây dựng mà địa điểm xây dựng lại không cố định Do máy thi công phải di chuyển theo địa điểm thi công theo thời kỳ - Chi phí sản suất chung chi phí phục vụ sản xuất xây lắp, chi phí có tính chất dùng chung cho hoạt động xây lắp gắn liền với công trình cụ thể nh: chi phí vật liệu, chi phí công cụ dụng cụ sản xuất, chi phí khấu hao TSCĐ, chi phí dịch vụ mua ngoài, tiền lơng nhân viên quản lý, khoản trích BHXH, BHYT, KPCĐ b Phân loại chi phí theo yếu tố chi phí sản xuất Để tập hợp cho việc tập hợp quản lý chi phí thống mà không xét đến công dụng cụ thể, địa điểm phát sinh, chi phí đợc phân theo yếu tố Theo quy định hành Việt Nam toàn chi phí đợc chia thành yếu tố: + Chi phí nguyên vật liệu: gồm toàn trị giá nguyên vật liệu chÝnh, vËt liƯu, phơ tïng thay thÕ, c«ng dơng cụsử dụng trình sản xuất, thi công xây lắp + Chi phí nhân công : bao gồm tiền lơng khoản phụ cấp lơng, khoản trích theo lơng công nhân trực tiếp, gián tiếp sản xuất thi công quản lý sản xuất + Chi phí khấu hao tài sản cố định: toàn số tiền khấu hao tài sản cố định tất tài sản cố định sử dụng kỳ doanh nghiệp + Chi phí dịch vụ mua ngoài: toàn chi phí dịch vụ mua dùng cho hoạt động kinh doanh nh : chi phí thuê, mua dịch vụ sử dụng kỳ nh điện, nớc, điện thoại, + Chi phí khác tiền: chi phí tiền khác cha đợc phản ánh yếu tố 1.2.2 Giá thành sản phẩm doanh nghiệp xây lắp : 1.2.2.1 Khái niệm giá thành phẩm doanh nghiệp xây lắp Giá thành sản phẩm xây lắp biểu tiền toàn hao phí lao động sống lao động vật hóa để hoàn thành khối lợng sản phẩm xây lắp theo quy định Giá thành công trình hạng mục công trình hoàn thành toàn giá thành sản phẩm cuối sản phẩm xây lắp 1.2.2.2 Phân loại giá thành sản phẩm doanh nghiệp xây lắp Có nhiều cách để phân loại sản phẩm Tùy theo, tiêu chí lựa chọn mà giá thành sản phẩm đợc phân loại theo thời điểm tính nguồn số liệu để tính giá thành Nguyễn Lan Phơng Lớp Đ1KT2 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp a) Giá thành dự toán xây lắp: Giá thành dự toán tổng chi phí dự toán để hoàn thành khối lợng xây lắp công trình Giá thành dự toán đợc xác định sở định mức, quy định nhà nớc khung giá theo quy định theo vùng lÃnh thổ Căn vào giá trị dự toán công trình ta xác định đợc giá trị dự toán chúng: Giá thành dự toán = Giá trị dự toán - Thu nhập chịu thuế tính trớc Giá trị dự toán trớc thuế mức giá để tính thuế GTGT bao gồm: - Chi phÝ trùc tiÕp : chi phÝ vËt liÖu, chi phí nhân công, chi phí sử dụng máy thi công chi phí trực tiếp khác - Chi phí chung : chi phí quản lý điều hành công trờng, chi phí phục vụ công nhân, phục vụ thi công công trờng số chi phí khác Chi phí chung đợc tính tỷ lệ (%) chi phí trực tiếp công trình - Thu nhập chịu thuế tính trớc đợc sử dụng để nộp thuế thu nhập doanh nghiệp số khoản chi phí khác phải nộp, phải trừ khác Phần lại đợc trích vào quỹ theo quy chế quản lý tài hành Thu nhập chịu thuế tính trớc đợc tính tỷ lệ (%) chi phí trực tiếp chi phí chung theo loại công trình Tổng giá thành dự toán thu nhập chịu thuế tính trớc giá trị dự toán trớc thuế Tổng giá trị dự toán trớc thuế thuế GTGT (theo quy định hành) giá trị dự toán sau thuế b) Giá thành kế hoạch công tác xây lắp : Giá thành kế hoạch đợc xác định xuất phát từ điều kiện cụ thể doanh nghiệp xây lắp định, sở biện pháp thi công, cách định mức đơn giá dùng doanh nghiệp Giá thành kế hoạch đợc xác định nh sau: Giá thành Khoản bù Gía thành Mức hạ = Dự toán + chênh lệch vợt Kế hoạch giá thành dự toán (Công tác tính cho công trình, hạng mục công trình ) Mức hạ giá thành số tiết kiệm đợc thực biện pháp cảI tiến kỹ thuật mang lại hiệu kinh tế tiết kiệm chi phí tạo điều kiện hạ giá thành sản phẩm Khoản bù chênh lệch vợt dự toán khoản bù phần chi phí cha đợc tính dự toán c) Giá thành thực tế công tác xây lắp : Nguyễn Lan Phơng Lớp Đ1KT2 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Giá thành thực tế biểu tiền tất chi phí mà DN xây lắp đà bỏ để hoàn thành khối lợng xây dựng định, đợc xác định theo số liệu kế toán cung cấp Giá thành thực tế công tác xây lắp không bao gồm chi phí định mức mà bao gồm chi phí thực tế phát sinh không cần thiết nh: Thiệt hại phá đê, thiệt hại ngừng sản xuất, mát hao hụt vật t nguyên nhân chủ quan Doanh nghiệp *) Giữa loại giá thành có quan hệ mặt lợng nh sau : Giá thành dự toán Giá thành kế hoạch Giá thành thực tế Tổng giá CPSX CPSX CPSX thành = dở dang đầu + phát sinh - dë dang cuèi S¶n phÈm kú kú kú Khi giá tri sản phẩm dở dang (chi phí sản xuất dở dang) đầu kỳ cuối kỳ ngành sản xuất sản phẩm dở dang tổng giá thành sản phẩm tổng chi phí sản xuất phát sinh kỳ 1.2.3 ý nghĩa, nhiệm vụ hạch toán chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm xây lắp Chi phí sản xuất tiêu kinh tế quan trọng hệ thống tiêu kinh tế, phục vụ cho công tác quản lý kinh doanh doanh nghiệp có quan hệ mật thiết với tiêu doanh thu tiêu kết kinh doanh doanh nghiƯp Do vËy viƯc tỉ chøc kÕ to¸n tËp hợp chi phí sản xuất việc tổ chức kiểm tra tính hợp pháp, hợp lý chi phí phát sinh phận, đối tợng doanh nghiệp góp phần tăng cờng công tác quản lý vật t tài sản, tiền vốn, lao động cách hiệu quả, đồng thời tạo điều kiện tiết kiệm chi phí nhờ hạ thấp giá thành tạo lợi cạnh tranh cho doanh nghiệp - Nhận thức đắn vị trí, vai trò mối quan hệ kế to¸n chi phÝ víi c¸c bé phËn kÕ to¸n toàn hệ thống doanh nghiệp mà yếu tố chi phí tiền đề cho kế toán chi phí sản xuất tính giá thành - Căn vào đặc điểm tổ chức sản xuất, quy trình công nghệ doanh nghiệp để xác định đắn đối tợng kế toán tập hợp chi phí sản xuất, phơng pháp tập hợp chi phí mối quan hệ đối tợng kế toán tập hợp chi phí sản xuất với đối tợng tính giá thành Trên sở doanh nghiệp tổ chức áp dụng phơng pháp tính giá thành cho phù hợp khoa học - Tỉ chøc bé m¸y kÕ to¸n mét c¸ch khoa học khoa học, hợp lý sở phân công rõ ràng trách nhiệm phận kế toán có liên quan đặc biệt đến phận kế toán yếu tố chi phí Nguyễn Lan Phơng Lớp Đ1KT2 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp - Nắm bắt, vận dụng đắn nguyên tắc chuẩn mực, chế độ kế toán đảm bảo đáp ứng đợc yêu cầu thu nhận, xử lý thông tin chi phí, giá thành doanh nghiệp - Thờng xuyên kiểm tra nghiệp vụ kinh tế phát sinh kỳ có liên quan đến chi phí sản xuất tính giá thành nhằm giảm thiểu sai sót xảy làm ảnh hởng đến công việc xác định đắn khoản chi phí - Tổ chức lập phân tích báo cáo chi phí để cung cấp thông tin cần thiết phục vụ cho hoạt động kế toán quản trị 1.3 Hạch toán chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm xây lắp 1.3.1 Đối tợng phơng pháp hạch toán chi phí sản xuất tính giá thành chi phí sản phẩm phù hợp Doanh nghiệp xây lắp Để hạch toán chi phí sản suất tính giá thành sản phẩm đợc xác, đòi hỏi công việc mà nhà quản lý phải làm xác định đối tợng hạch toán chi phí sản xuất đối tợng tính giá thành sản phẩm Xác định đối tợng hạch toán chi phí sản xuất việc xác định giới hạn tập hợp chi phí chịu chi phí Còn xác định đối tợng tính giá thành việc xác định sản phẩm, công việc lao vụ định đòi hỏi phải tính giá thành đơn vị 1.3.1.1 Đối tợng phơng pháp tập hợp chi phí sản xuất Doanh nghiệp xây lắp a Đối tợng kế toán hạch toán chi phí sản xuất Đối tợng hạch toán chi phí sản xuất loại chi phí đợc tập hợp thời hạn định Việc xác định đối tợng tập hợp chi phí sản xuất nh»m gióp cho viƯc qu¶n lý chi phÝ s¶n xt tốt hơn, phục vụ cho việc tính giá thành xác Nguyễn Lan Phơng Lớp Đ1KT2 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp b Các yếu tố để xác định đối tợng hạch toán chi phí sản xuất: Để xác định đợc đối tợng kế toán hạch toán chi phí doanh nghiệp khác cần dựa vào yếu tố sau: - Tính chất sản xuất, loại hình sản xuất đặc điểm tổ chức sản suất, đặc điểm quy trình công nghệ sản xuất sản phẩm - Căn vào yêu cầu tính giá thành, yêu cầu quản lý, khả trình độ quản lý trình độ hạch toán Doanh nghiệp Tập hợp chi phí sản xuất theo đối tợng đà quy định hợp lý có tác dụng phục vụ tốt cho việc tăng cờng quản lý chi phí sản xuất phục vụ cho công tác tính giá thành sản phẩm đợc kịp thời đắn c Phơng pháp hạch toán chi phí sản xuất : Phơng pháp hạch toán chi phí sản suất đợc sử dụng để tập hợp phân bổ chi phí thời hạn tập hợp chi phí đà định Trong XDCB, kế toán thờng sử dụng hai phơng pháp chủ yếu để tập hợp phân bổ chi phí sản xuất cho đối tợng tính giá thành: - Phơng pháp phân bổ trực tiếp : Phơng pháp đòi hỏi từ khâu hạch toán ban đầu, chứng từ kế toán đà phản ánh ghi chép riêng rẽ chi phí sản xuất cho đối tợng tính giá thành liên quan Phơng pháp trực tiếp áp dụng cho chi phí sản suất cho Doanh nghiệp có đối tợng tính giá thành công trình hạng mục công trình - Phơng pháp phân bổ gián tiếp chi phí sản xuất: Phơng pháp đợc áp dụng trờng hợp chi phí sản xuất liên quan đến nhiều đối tợng chi phí khác Để phân bổ chi phí, nhiều đối tợng cần xác định đợc tiêu thức phân bổ hợp lý Tiêu thức phân bổ tiêu thức phải bảo đảm đợc mối quan hệ tỷ lệ tổng chi phí cần phân bổ với tiêu thức phân bổ đối tợng Việc phân bổ đợc tiến hành theo trình tự : - Trớc hết xác định hệ số phân bổ : Tổng chi phí cần phân bổ Hệ số phân bổ = Tổng tiêu chuẩn dùng để phân bổ - Xác định mức chi phí phân bổ cho đối tợng : Chi phi phân bổ Tiêu chuẩn phân bổ = X Hệ số phân bổ cho đối tợng cho đối tợng 1.3.1.2 Đối tợng phơng pháp tính giá thành sản phẩm DNXD a Đối tợng tính giá thành sản phẩm xây lắp Nguyễn Lan Phơng Lớp Đ1KT2 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Đối tợng tính giá thành loại sản phẩm, công việc, lao vụ, dịch vụ doanh nghiệp sản xuất cần đợc tính giá thành giá thành đơn vị Tính giá thành việc xác định đợc giá thực tế loại sản phẩm đà đợc hoàn thành Khi xác định đơn vị tính giá thành phải xem xét trờng hợp cụ thể có đơn vị tính giá thành đảm bảo cho đơn vị đợc tính thừa nhân kinh tế quốc dân Do đối tợng tính giá thành xây dựng hạng mục công trình đà hoàn thành, giai đoạn công việc đà hoàn thành, khối lợng xây lắp có dự toán, thiết kế riêng đà hoàn thành b Căn xác định đối tợng xác định tính giá thành : Căn xác định đối tợng tính giá thành : - Dựa vào phơng pháp đối tợng lập dự toán (cho công trình hay hạng mục công trình ): việc xác định giá trị công trình mặt lợng chất, có nghĩa ta lập dự toán đến hạng mục, công trình hạng mục công trình đối tợng tính giá thành - Dựa vào phơng thức toán hai bên (bên chủ công trình bên thi công): Từ ta xác định đợc đối tợng tính giá thành doanh nghiệp xây lắp sản phẩm hoàn chỉnh sản phẩm hoàn thành theo giai đoạn quy ớc - Sản phẩm hoàn chỉnh (theo đơn đặt hàng): Là công trình, hạng mục công trình đà xây lắp xong đến giai đoạn cuối toàn quy trình công nghệ chuẩn bị bàn giao cho đơn vị sử dụng - Sản phẩm hoàn thành theo giai đoạn quy ớc: Là đối tợng xây lắp cha kết thúc toàn công tác quy định thiÕt kÕ kü tht mµ chØ kÕt thóc viƯc thi công đến giai đoạn định c Phơng pháp tính giá thành sản phẩm Phơng pháp tính giá thành sản phẩm doanh nghiệp xây lắp sử dụng số liệu chi phí sản xuất để tính toán tổng giá thành giá thành đơn vị thực tế sản phẩm xây lắp, lao vụ, dịch vụ hoàn thành theo khoản mục giá thành Tùy thuộc vào đặc điểm khối lợng tính giá thành mối quan hệ đối tợng tập hợp chi phí đối tợng tính giá thành mà kế toán lựa chọn phơng pháp tính giá thành cho phù hợp Trong đơn vị xây lắp thờng sử dụng phơng pháp tính giá thành sau: *) Phơng pháp tính giá thành theo đơn đặt hàng Phơng pháp áp dụng trờng hợp Doanh nghiệp nhận thầu xây lắp theo đơn đặt hàng đối tợng tập hợp chi phí sản xuất đối tợng tính giá thành đơn đặt hàng Nguyễn Lan Phơng Lớp Đ1KT2