chơng I lý luận chung tổ chức kế toán chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm doanh nghiƯp s¶n xt I NhiƯm vơ cđa kÕ toán chi phí sản xuất,tính giá thành sản phẩm doanh nghiƯp s¶n xt : Chi phÝ s¶n xt phân loại chi phí sản phẩm 1.1 Khái niệm chi phÝ s¶n xuÊt: Chi phÝ s¶n xuÊt kinh doanh toàn hao phí lao động sống, lao động vật hoá chi phí khác đợc biểu tiền phát sinh trình sản xuất kinh doanh, thời kỳ định (hoặc công trình định ) 1.2 Phân loại chi phÝ s¶n xuÊt: Chi phÝ s¶n xuÊt kinh doanh doanh nghiệp xây dựng bao gồm nhiều loại, nhiều thứ khác với nội dung kinh tế khác Để thuận tiện cho công tác quản lý, hạch to¸n, kiĨm tra chi phÝ cịng nh phơc vơ cho việc định kinh doanh phải đợc phân loại theo tiêu thức phù hợp Đây yêu cầu tất yếu để hạch toán xác khoản mục chi phí, thực tốt mục tiêu hạ giá thành sản phẩm Chi phí sản xuất đợc phân thành loại sau: 1.2.1 Phân loại chi phí theo mục đích công dụng kinh tế(phân loại chi phí theo khoản mục): Theo cách phân loại toàn chi phí sản xuất doanh nghiệp xây lắp chia thành: Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp: toàn chi phí nguyên vật liệu chÝnh, vËt liƯu phơ, vËt liƯu sư dơng lu©n chun cần thiết trực tiếp để tạo nên sản phẩm xây lắp Chi phí nhân công trực tiếp: chi phí tiền lơng, khoản phụ cấp lơng phụ có tính chất ổn định công nhân trực tiếp xây lắp thuộc doanh nghiệp số tiền cho lao động trực tiếp thuê Chi phí sử dụng máy thi công: Là toàn chi phí trực tiếp phát sinh trình sử dụng máy thi công để thực khối lợng công việc xây lắp máy theo phơng thức xây lắp hỗn hợp Chi phí sản xuất chung: chi phí dùng cho quản lý đội xây lắp nh: Chi lơng nhân viên quản lý đội thi công, khoản phải trả, khoản trích theo lơng nhân viên quản lý đội sản xuất, chi phÝ vËt liƯu, chi phÝ dơng cơ, chi phÝ klhÊu hao tài sản cố định, chi phí phục vụ mua ngoài, chi phí khác tiền dùng cho hoạt động quản lý đội, khoản trích bảo hiểm xà hội, bảo hiểm y tế, kinh phí công đoàn đợc tính theo tỷ lệ quy định tiền lơng phải trả cho công nhân trực tiếp xây lắp ( thuộc biên chế doanh nghiệp) Phân loại chi phí theo cách giúp cho doanh nghiệp theo dõi đợc khoản mục chi phí phát sinh, sở xác định giá thành sản phẩm từ đối chiếu với giá thành dự toán công trình, biết đợc chi phí phát sinh đâu, tăng hay giảm so với dự toán Đồng thời việc phân loại giúp cho công tác kế hoạch hoá, phân tích tính giá thành theo khoản mục, giám sát tình hình thực kế hoạch giá thành hạ giá thành 1.2.2 Phân loại chi phí sản xuất theo nội dung tính chất kinh tế( phân loại chi phí theo yếu tố): Theo cách phân loại này, chi phí sản xuất doanh nghiệp xây lắp(chi phí ban đầu) đợc chia thành: Chi phí nguyên vật liệu: Bao gồm giá mua, chi phí mua nguyên vật liệudùng vào hoạt động sản xuất kinh doanh kỳ.Yếu tố bao gåm: chi phÝ nguyªn vËt liƯu chÝnh, phơ, chi phÝ nhiên liệu, chi phí phụ tùng thay chi phí nguyên vật liệu khác Chi phí nhân công: Là khoản chi phí tiền lơng phải trả cho ngời lao động, khoản trích bảo hiểm xà hội, bảo hiểm y tế, kinh phí công đoàn theo tiền lơng ngời lao động Chi phí khấu hao tài sản cố định: bao gồm khấu hao tất tài sản cố định hữu hình, TSCĐ thuê tài doanh nghiệp Chi phí dịch vụ mua ngoài: số tiền phải trả cho dịch vụ mua phục vụ cho hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp nh tiền điện, nớc Chi phí tiền khác: khoản chi phí tiền phát sinh trình sản xuất kinh doanh yếu tố nói Việc phân loại chi phí sản xuất theo néi dung tÝnh chÊt kinh tÕ cho biÕt kÕt cấu tỷ trọng loại chi phí mà doanh nghiệp đà chi hoạt động sản xuất để lập bảng thuyết minh báo cáo tài phục vụ yêu cầu thông tin quản trị doanh nghiệp Việc phân loại chi phí theo cách giúp doanh nghiệp phân tích tình hình thực dự toán chi phí lập dự toán chi phí sản xuất cho kỳ sau Ngoài cách phân loại chủ yếu phục vụ trực tiếp cho công tác quản lý công tác kế toán, chi phí sản xuất phân loại theo tiêu thức nh: - Phân loại chi phí theo khả quy nạp chi phí vào đối t ợng kế toán chi phí( theo phơng pháp quy nạp) Theo cách phân loại chi phí sản xuất bao gồm: Chi phí trực tiếp chi phí gián tiếp - Phân loại chi phÝ s¶n xt theo mèi quan hƯ víi quy trình công nghệ sản xuất xây lắp Theo cách phân loại chi phí sản xuất bao gồm: chi phí chi phí chung - Phân loại chi phÝ theo mèi quan hƯ víi møc ®é hoat động Theo cách phân loại chi phí sản xuÊt bao gåm: chi phÝ kh¶ biÕn(biÕn phÝ), chi phÝ bất biến ( định phí), chi phí hỗn hợp 1.3 Giá thành sản phẩm loại giá thành sản phÈm 1.3.1 Kh¸i niƯm NÕu ta gäi chi phí sản xuất mà doanh nghiệp xây lắp bỏ đầu vào trình sản xuất xây lắp theo quy luật ta có câu hỏi đầu trình sản xuất gì? Kết sản xuất mà doanh nghiệp xây lắp thu đợc công trình, hạng mục công trình( thành phẩm) phục vụ cho nhu cầu xà hội.Vì mục tiêu quản lý nhằm tìm kiếm biện pháp để tối đa hoá lợi nhuận doanh nghiệp xây lắp phải tính toán xác định đợc chi phí phải bỏ để sản xuất sản phẩm đó, có nghĩa doanh nghiệp phải xác định đợc giá thành chúng Giá thành sản phẩm lµ biĨu hiƯn b»ng tiỊn cđa toµn bé chi phÝ s¶n xt bao gåm: chi phÝ vËt liƯu, chi phÝ nhân công, chi phí sử dụng máy thi công, chi phí sản xuất chung tính cho công trình, hạng mục công trình hoàn thành hay khối lợng công tác xây dựng hoàn thành đến giai đoạn quy ớc đà nghiệm thu, bàn giao đợc chấp nhận toán Nh chất giá thành sản phẩm chuyển dịch giá trị yếu tố chi phí vào sản phẩm xây lắp, công việc lao vụ đà hoàn thành Giá thành sản phẩm có hai chức chức lập giá chức bù đắp chi phí Giá thành có mối qaun hệ mật thiết với giá trị giá bán hàng hoá, mối quan hệ nhân Trong chế thị trờng giá bán sản phẩm xây lắp giá nhận thầu giá nhận thầu xây lắp biểu giá trị công trình, hạng mục công trình Đồng thời thông qua giá bán sản phẩm xây lắp mà đánh giá mức độ bù đắp chi phí hiệu chi phí Giá thành sản phẩm tiêu mang tính giới hạn xác định, võa mang tÝnh chÊt kh¸ch quan võa mang tÝnh chÊt chủ quan Giá thành sản phẩm xây lắp giống giá thành sản phẩm sản xuất sản phẩm doanh nghiệp khác trờng hợp doanh nghiệp xây lắp chủ động xây dựng số công trình nh nhà ởsau bán lại cho đối t ợng có nhu cầu sử dụng Trong trờng hợp giá thành sản xuất sản phẩm xây lắp có chức lập giá Tuy nhiên giá thành sản phẩm xây lắp mang tính cá biệt Mỗi công trình hạng mục công trình hoàn thành có giá riêng Giá toán công trình, hạng mục công trình giá doanh nghiệp nhận thầu Khi giá thành sản phẩm xây lắp không chức lập để xác định lỗ, lÃi Trong hệ thống tiêu quản lý doanh nghiệp, giá thành sản phẩm tiêu kinh tế tổng hợp, phản ánh chất lợng hoạt động xây lắp, phản ánh kết sử dụng loại tài sản, vật t, lao động, tiền vốn trình sản xuất, nh giải pháp kinh tế kỹ thuật mà doang nghiệp xây lắp đem lại hiệu cao hay thấp đợc thực tiêu giá thành Vấn đề dặt phải tiết kiệm chi phí hạ giá thành để sản phẩm đợc thị trờng chấp nhận 1.3.2 Các loại giá thành sản phẩm 1.3.2.1 Căn vào sở số liệu thời điểm tính giá thành Giá thành sản xuất sản phẩm xây lắp tiêu kinh tế quan trọng doanh nghiệp sản xuất Giá thành sản phẩm xây tiêu kinh tế quan trọng doanh nghiệp sản xuất Giá thành sản phẩm xây lắp toàn chi phí sản xuất để hoàn thành khối lợng sản phẩm xây lắp theo quy định Giá thành hạng mục công trình công trình hoàn thành toàn giá thành sản phẩm đạt giá trị sử dụng sản phẩm xây lắp.Trong theo thời gian sở lệu tính giá thành giá thành đợc chia thành ba loại: - Giá thành dự toán: Là tổng chi phí dự toán để hoàn thành khối lợng xây lắp công trình, hạng mục công trình Giá thành dự toán đợc xác định sở định mức kinh tế kỹ thuật đơn giá nhà nớc Giá thành nhỏ giá dự toán phần thu nhập chụi thuế tính trớc thuế giá trị gia tăng đầu ra: Giá thành dự toán Giá trị dự toán Thu nhập chịu Thuế giá trị gia công trình, hạng = công trình, hạng mục công trình mục công trình - thuế tính trớc - tăng đầu - Giá thành kế hoạch: giá thành đợc xây dựng sở điều kiện cụ thể doanh nghiệp định mức, đơn giá, biện pháp thi công Giá thành nhỏ giá trị dự toán xây lắp mức hạ giá thành kế hoạch: Giá thành kế hoạch Giá thành dự toán Mức hạ giá thành công trình, hạng mục công trình = công trình, hạng mục công trình + kế hoạch - Giá thành thực tế sản phẩm xây lắp: biểu tiền toàn chi phí thực tế mà doanh nghiệp bỏ để thực hoàn thành khối lợng công tác xây lắp Giá thành đợc tính dựa sở số liệu kế toán chi phí sản xuất đà tập hợp đợc cho khối lợng xây lắp thực kỳ Giá thành công trình lắp đặt thiết bị không bao gồm giá trị thiết bị đa vào lắp đặt, thiết bị thờng đơn vị chủ đầu t bàn giao cho doanh nghiệp nhận thầu xây lắp Giá thành thực tế công trình, hạng mục công trình = Giá thành dự toán công trình, hạng mục công trình + Mức hạ giá thành thực tế Ba loại giá thành sản xuất nói có mối quan hệ mật thiết với đợc thể hiện: Giá thành dự toán >= Giá thành kế hoạch >= Giá thành thực tế Trong giá thành dự toán đóng vai trò làm giá việc so sánh phải đợc thực đối tợng tính giá thành định Trong thực tế giá thành thực tế lớn giá thành kế hoạch quản lý sản xuất hiệu có trờng hợp giá thành thực tế lớn giá thành dự toán tham gia đấu thầu để giải công ăn việc làm cho ngời lao động doanh nghiệp xây lắp đa giá thành dự toán thấp Cách phân loại có tác dụng quản lý giám sát chi phí, xác định đợc nguyên nhân vợt định mức chi phí kỳ hạch toán từ điều chỉnh kế hoạch định mức chi phí cho phù hợp Ngoài cách phân loại để đáp ứng kịp thời yêu cầu quản lý giá thành, giá thành sản xuất sản phẩm xây lắp đợc theo dõi hai tiêu: giá thành sản phẩm xây lắp hoàn chỉnh giá thành khối lợng hoàn thành quy ớc Giá thành sản xuất khối lợng xây lắp hoàn chỉnh giá thành sản xuất công trình, hạng mục công trình đà hoàn thành đảm bảo chất lợng, kỹ thuật, hợp đồng bàn giao đợc bên chủ đầu t nghiệm thu toán chấp nhận toán Chỉ tiêu cho phép đánh giá cách xác toàn diện hiệu sản xuất thi công trọn vẹn cho công trình Tuy nhên, tiêu có nhợc điểm không đáp ứng đợc số liệu kịp thời cho quản lý chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm xây lắp thời kỳ công trình, hạng mục công trình, khối lợng xây lắp cha hoàn thành Giá thành sản xuất khối lợng xây lắp hoàn thành quy ớc: khối lợng xây lắp hoàn thành đến giai đoạn định phải thoả mÃn điều kiện sau: + Phải nằm thiết kế đảm bảo chất lợng, kỹ thuật + Khối lợng phải đợc xác định cách cụ thể đợc chủ đầu t nghiệm thu chấp nhận toán +Phải đạt điểm dừng kỹ thuật hợp lý Chỉ tiêu giá thành sản xuất khối lợng xây lắp hoàn thành quy ớc khắc phục đợc nhợc điểm tiêu giá thành sản xuất khối lợng xây lắp hoàn chỉnh nhng không cho phép đánh giá cách toàn diện giá thành sản xuất khối lợng xây lắp hoàn thành quy ớc 1.4 Mối quan hệ chi phí sản xuất giá thành sản phẩm Chi phí sản xuất giá thành sản phẩm hai mặt biểu trình sản xuất Giữa chúng cã mèi quan hƯ chỈt chÏ víi nhau, gièng chất biểu tiền hao phí lao động sống lao động vật hoá bỏ trình sản xuất, xây dựng để hoàn thành công trình, hạng mục công trình Mối quan hệ đợc thể qua công thức: Z = D®k + C - Dck Trong ®ã: Z giá thành sản phẩm Dđk, Dck chi phí sản xuất dở dang đầu kỳ, cuối kỳ C chi phí sản xuất phát sinh kỳ Tuy nhiên, chi phí sản xuất giá thành sản phẩm lại có khác mặt lợng Điều thể mặt sau: - Chi phí sản xuất đợc xác định kỳ định giá thành sản phẩm lại liên quan tới khối lợng dở dang kỳ trớc chuyển sang nhng lại không bao gồm chi phí thực tế khối lợng xây dựng dở dang cuối kỳ Nh vậy, giá thành sản phẩm hoàn thành kỳ bao gồm chi phí kỳ trớc chuyển sang phần chi phí sản xuất phát sinh kỳ - Chi phí sản xuất đợc tập hợp theo kỳ định giá thành sản phẩm xây dựng chi phí sản xuất đợc tính cho công trình, hạng mục công trình hay khối lợng công tác xây lắp hoàn thành Hơn nữa, thiệt hại xây lắp nh: Thiệt hại ngừng sản xuất thiệt hại phá làm lạiThì toàn chi phí sửa chữa khắc phục thiệt hại đợc trừ khỏi chi phí sản xuất phát sinh kỳ: Giá thành sản xuất = Dđk + C - Dck - Ch sản phẩm xây lắp hoàn thành ( Ch : chi phí sửa chữa khắc phục thiệt hại sản phẩm xây lắp ) Khi Ddk = Cck sản phẩm dở dang thiệt hại xây lắp giá thành sản xuất sản phẩm xây lắp toàn chi phí sản xuất đà tập hợp đợc Nh vậy, chi phí sản xuất để tính sản phẩm xây lắp hoàn thành Hoàn thành chất, chi phí sản xuất giá thành sản phẩm hai khái niệm giống hao phí lao động tiêu khác doanh nghiệp trình sản xuất kinh doanh Tuy vậy, chi phí sản xuất giá thành có điểm khác Nói đến chi phí sản xuất xét đến hao phí lao động sống, lao động vật hoá thời kỳ, nói đến giá thành sản phẩm xem xét, đề cập đến mối quan hệ chi phí đến trình sản xuất chế tạo sản phẩm sản phẩm đà hoàn thành Đó hai mặt trình hoạt động sản xt doanh nghiƯp s¶n xt kinh doanh XÐt vỊ mặt lợng, chi phí sản xuất giá thành sản phẩm khác có sản phẩm sản xuất dở dang đầu kỳ cuối kỳ, cụ thể qua công thức sau: Z = Dđk + C - Dck Trong : Z : Tổng giá thành sản phẩm Dđk , ck Giá trị sản phẩm làm dở đầu kỳ cuối kỳ C: Tổng chi phí sản xuất phát sinh kỳ II.Kế toán tập hợp chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm: 1.Kế toán tập hợp chi phí sản xuất: 1.1:Đối tợng tập hợp chi phí sản xuất: Đối tợng kế toán tập hợp chi phí sản xuất kinh doanh loại chi phí đợc tập hợp phạm vi, giới hạn định nhằm phục vụ cho việc kiểm tra phân tích chi phí tính giá thành sản phẩm Giới hạn tập hợp chi phí sản xuất kinh doanh nơi phát sinh chi phí ( sản phÈm, nhãm s¶n phÈm, chi tiÕt s¶n phÈm ) Nh vậy, việc xác định đối tợng kế toán tập hợp chi phí thực chất xác định nơi phát sinh chi phí đối tợng chịu chi phí Việc xác định đối tợng kế toán tập hợp chi phí theo quy định khâu bản, công tác tổ chức kế toán tập hợp chi phí có tác dụng tích cực việc qu¶n lý s¶n xuÊt kinh doanh, qu¶n lý chi phÝ sản xuất, công tác hạch toán kinh tế phục vụ kịp thời cho công tác tính giá thành sản phẩm, lao vụ, dịch vụ Để xác định đối tợng tập hợp chi phí sản xuất kinh doanh cần vào : - Tính chất sản xuất quy trình công nghệ sản xuất sản phẩm ( sản xuất giản đơn hay phức tạp, quy trình sản xt kiĨu liªn tơc hay song song ) - Loại sản xuất ( sản xuất đơn hay hàng loạt ) - Đặc điểm tổ chức sản xuất ( tổ chức sản xuất có hay phân xởng, phận, công trình sản xuất ) - Yêu cầu trình độ quản lý doanh nghiệp - Đơn vị tính giá thành áp dụng doanh nghiệp - Đặc điểm sản xuất sản phẩm yêu cầu công tác tính giá thành sản phẩm mà đối tợng hạch toán chi phí sản xuất kinh doanh nhóm sản phẩm mặt hàng sản phẩm, phận chi tiết sản phẩm Tuỳ thuộc vào đặc điểm sản xuất kinh doanh mà doanh nghiệp phải linh hoạt việc lựa chon đối tợng, tập hợp chi phí cho hợp lý, phù hợp Đảm bảo tập hợp chi phí đợc đầy đủ giúp cho việc tính giá thành xác đánh giá đợc hiệu sản xuất kinh doanh doanh nghiệp 1.2.Phơng pháp tập hợp chi phí sản xuất: Phơng pháp tập hợp chi phí sản xuất phơng pháp sử dụng để tập hợp phân loại chi phí sản xuất theo khoản mục chi phí giới hạn mối quan hệ đối tợng kế toán chi phí.Trong doanh nghiệp chủ yếu sử dụng hai phơng pháp tập hợp chi phí sản xuất nh sau: *Phơng pháp tập hợp chi phí sản xuất trực tiếp: Điều kiện áp dụng: Khi chi phí phát sinh liên quan trực tiếp đến đối tợng tập hợp chi phí sản xuất Phơng pháp tập hợp: chi phí phát sinh liên quan đến đối tợng tiến hành tập hợp chi phí cho đối tợng đó, tức kế toán lấy số liệu chứng từ gốc liên quan đến đối tợng tập hợp chi phí sản xuất ghi thẳng cho đối tợng mà phân bổ Phơng pháp đòi hỏi phải tổ chức hạch toán ban đầu theo đối tợng chịu chi phí, đảm bảo cho việc tập hợp chi phí sản xuất cho đối tợng cách xác, cung cấp số liệu để tính giá thành sản xuất xây lắp *Phơng pháp phân bổ gián tiếp: Điều kiện áp dụng: Khi chi phí phát sinh liên quan đến nhiều đối tợng tập hợp chi phí sản xuất Phơng pháp phân bổ: Kế toán tiến hành tập hợp chi phí sản xuất cho tất đối tợng chi phí có liên quan, sau tiến hành phân bổ cho đối tợng theo tiêu thức hợp lý Tiêu thức phân bổ thoả mÃn hai điều kiện sau: + Cã mèi quan hƯ trùc tiÕp víi ®èi tợng phân bổ + Có mối tơng quan tỷ lệ thuận với số chi phí phân bổ Sau xác định đợc tiêu thức phân bổ thích hợp việc phân bổ thực theo trình tự: Bớc 1: Xác định hệ số phân bổ (H) H = Tổng số chi phí phân bổ/Tổng số tiêu thức phân bổ Bớc 2: tính số chi phí phân bổ cho đối tợng Ci = H x Ti ( Ci số phân bổ cho đối tợng i, Ti tiêu thức phân bổ đối tợng i) 1.3.Kế toán tập hợp chi phí sản xuất 1.3.1 Kế toán chi phí nguyên vật liƯu trùc tiÕp a, Chøng tõ kÕ to¸n: - PhiÕu xuÊt kho vËt t ( phiÕu xuÊt kho vËt t hạ mức) - Hoá đơn GTGT, hoá đơn bán hàng, bảng kê thu mua b,Tài khoản sử dụng : TK 621 “ Chi phÝ nguyªn vËt liƯu trùc tiÕp” Néi dung TK : TK 621 phản ánh chi phí NVVL đợc sử dụng trực tiếp cho việc sản xuất sản phẩm, lao vụ, dịch vụ ngành sản xuất công nghiệp, nông nghiệp, lâm nghiệp Kết cấu : Nợ TK 621 Trị giá thực tế NVL xuất dùng trực tiếp cho SX chế tạo sản phẩm, dịch vụ kỳ Có - Giá trị NVL sử dụng không hết nhập kho - Kết chuyển phân bổ trị giá trị NVL thực tế sử dụng cho SXKD kỳ TK liên quan để tính giá thành c,Trình tự kế toán: Trình tự kế toán thể qua sơ đồ: TK 152 (142 ) TK 621 TK 152 (1)Xt NVL, CCDC sư dơng trùc tiÕp cho s¶n xuÊt kú (4) Cuèi kú nÕu cã NVL sử dụng không hết nhập kho (3) NVL lại cuối kỳ không sử dụng hết, không nhập kho kế toán ghi giảm chi phí ( ghi bút đỏ ) TK 111, 112, 141,331 TK 154 (2) Mua NVL, CCDC sư dơng (5) Ci kú kÕt chun hc cho SX không qua nhập kho phân bổ CPNVLTT cho đối tợng chịu CP để tính giá thành TK 133 Trờng hợp thuế VAT đầu vào đợc khấu trừ d, Sổ kế toán: +, Theo hình thức kế toán nhật ký chung để kế toán chi phí nguyên vật liƯu trùc tiÕp ngêi ta sư dơng c¸c sỉ kÕ to¸n: - Sỉ nhËt ký chung, nhËt ký chi, nhËt ký mua hàng - Sổ TK 621 - Sổ chi tiÕt chi phÝ nguyªn vËt liƯu trùc tiÕp +, Hình thức kế toán nhật ký chứng từ: - Bảng kê số dùng tập hợp chi phí sản xuất theo ph©n xëng - NhËt ký chøng tõ sè - Sỉ c¸i TK 621 - Sỉ kÕ to¸n chi tiÕt chi phÝ nguyªn vËt liƯu trùc tiÕp 1.4.2 KÕ toán chi phí nhân công trực tiếp