nguyen ly ke toan dao thi thu giang tt161 2007 huongdanketoan16cmktdot123 cuuduongthancong com

BỘ TÀI CHÍNH -Số: 161/2007/TT-BTC CỘNG HOÀ XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập - Tự - Hạnh phúc -Hà Nội, ngày 31 tháng 12 năm 2007 THÔNG TƯ Hướng dẫn thực mười sáu (16) chuẩn mực kế toán ban hành theo Quyết định số 149/2001/QĐBTC ngày 31/12/2001, Quyết định số 165/2002/QĐ-BTC ngày 31/12/2002 Quyết định số 234/2003/QĐ-BTC ngày 30/12/2003 Bộ trưởng Bộ Tài - Căn Luật Kế toán số 03/2003/QH11 ngày 17/6/2003; - Căn Nghị định số 77/2003/NĐ-CP ngày 1/7/2003 Chính phủ quy định chức năng, nhiệm vụ, quyền hạn cấu tổ chức Bộ Tài chính; Bộ Tài hướng dẫn thực mười sáu (16) chuẩn mực kế toán ban hành kèm theo Quyết định số 149/2001/QĐ-BTC ngày 31/12/2001, Quyết định số 165/2002/QĐ-BTC ngày 31/12/2002, Quyết định số 234/2003/QĐ-BTC ngày 30/12/2003 Bộ trưởng Bộ Tài chính, sau: I QUY ĐỊNH CHUNG Thông tư áp dụng cho doanh nghiệp thuộc ngành, thành phần kinh tế nước Thông tư hướng dẫn thực chuẩn mực kế toán gồm: Chuẩn mực kế toán số 02 “Hàng tồn kho”, Chuẩn mực kế toán số 03 “Tài sản cố định hữu hình”, Chuẩn mực kế tốn số 04 “Tài sản cố định vơ hình”, Chuẩn mực kế tốn số 05 “Bất động sản đầu tư”, Chuẩn mực kế toán số 06 “Thuê tài sản”, Chuẩn mực kế toán số 07 “Kế tốn khoản đầu tư vào cơng ty liên kết”, Chuẩn mực kế tốn số 08 “Thơng tin tài khoản vốn góp liên doanh”, Chuẩn mực kế toán số 10 “Ảnh hưởng việc thay đổi tỷ giá hối đoái”, Chuẩn mực kế toán số 14 “Doanh thu thu nhập khác”, Chuẩn mực kế toán số 15 “Hợp đồng xây dựng”, Chuẩn mực kế toán số 16 “Chi phí vay”, Chuẩn mực kế tốn số 21 “Trình bày báo cáo tài chính”, Chuẩn mực kế toán số 24 “Báo cáo lưu chuyển tiền tệ”, Chuẩn mực kế tốn số 25 “Báo cáo tài hợp kế tốn khoản đầu tư vào cơng ty con”, Chuẩn mực kế tốn số 26 “Thơng tin bên liên quan” II HƯỚNG DẪN THỰC HIỆN CHUẨN MỰC KẾ TOÁN SỐ 02 "HÀNG TỒN KHO", CHUẨN MỰC KẾ TOÁN SỐ 03 "TÀI SẢN CỐ ĐỊNH HỮU HÌNH", CHUẨN MỰC KẾ TỐN SỐ 04 "TÀI SẢN CỐ ĐỊNH VƠ HÌNH" Nội dung kế tốn hàng tồn kho, kế tốn chi phí sản xuất chung cố định, kế toán hao hụt, mát hàng tồn kho kế tốn dự phịng giảm giá hàng tồn kho thực theo Chế độ kế toán Doanh nghiệp ban hành theo Quyết định số 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/3/2006 (dưới gọi chung Chế độ kế toán doanh nghiệp hành) Bộ trưởng Bộ Tài (Xem hướng dẫn tài khoản thuộc nhóm 15 –Hàng tồn kho) Nội dung phản ánh phương pháp kế tốn TSCĐ hữu hình, TSCĐ vơ hình thực theo Chế độ kế toán Doanh nghiệp hành (Xem hướng dẫn TK 211, 213) III HƯỚNG DẪN THỰC HIỆN CHUẨN MỰC KẾ TOÁN SỐ 05 “BẤT ĐỘNG SẢN ĐẦU TƯ” CuuDuongThanCong.com https://fb.com/tailieudientucntt Bất động sản đầu tư trường hợp ghi nhận: 1.1 Bất động sản đầu tư: Bất động sản (BĐS) đầu tư bất động sản, gồm: Quyền sử dụng đất; Nhà, phần nhà, nhà đất; Cơ sở hạ tầng người chủ sở hữu người thuê tài sản theo hợp đồng thuê tài nắm giữ nhằm mục đích thu lợi từ việc cho thuê chờ tăng để: - Sử dụng sản xuất, cung cấp hàng hóa, dịch vụ sử dụng cho mục đích quản lý; hoặc: - Bán kỳ hoạt động kinh doanh thông thường 1.2 Các trường hợp ghi nhận bất động sản đầu tư: - Quyền sử dụng đất (do doanh nghiệp bỏ tiền mua lại) nắm giữ thời gian dài để chờ tăng giá; - Quyền sử dụng đất (do doanh nghiệp bỏ tiền mua lại) nắm giữ mà chưa xác định rõ mục đích sử dụng tương lai; - Nhà doanh nghiệp sở hữu (hoặc doanh nghiệp thuê tài chính) cho thuê theo nhiều hợp đồng thuê hoạt động; - Nhà giữ thuê theo nhiều hợp đồng thuê hoạt động; - Cơ sở hạ tầng giữ thuê theo nhiều hợp đồng thuê hoạt động 1.3 Các trường hợp đặc biệt ghi nhận bất động sản đầu tư - Đối với bất động sản mà phần doanh nghiệp nắm giữ nhằm mục đích thu lợi từ việc cho thuê hoạt động chờ tăng giá phần sử dụng cho sản xuất, cung cấp hàng hóa, dịch vụ cho quản lý phần tài sản bán riêng rẽ (hoặc cho thuê riêng rẽ theo nhiều hợp đồng thuê hoạt động), doanh nghiệp hạch toán phần tài sản dùng thuê chờ tăng giá bất động sản đầu tư phần tài sản dùng cho sản xuất quản lý hạch tốn TSCĐ hữu hình TSCĐ vơ hình Trường hợp bất động sản khơng bán riêng rẽ phần sử dụng cho kinh doanh cho quản lý không đáng kể (dưới 20% diện tích) hạch tốn bất động sản đầu tư Ví dụ: Doanh nghiệp có tồ nhà có 80% diện tích chuyên cho thuê hoạt động 20% diện tích sử dụng làm văn phịng cơng ty tồ nhà hạch tốn bất động sản đầu tư - Trường hợp doanh nghiệp cung cấp dịch vụ liên quan cho người sử dụng bất động sản doanh nghiệp sở hữu phần tương đối nhỏ toàn thoả thuận doanh nghiệp hạch tốn tài sản bất động sản đầu tư Ví dụ: Doanh nghiệp sở hữu nhà cho đơn vị khác thuê làm văn phòng (cho thuê hoạt động) đồng thời cung cấp dịch vụ bảo dưỡng an ninh nhà cho thuê - Trường hợp, Công ty cho Công ty mẹ Công ty khác Tập đoàn thuê sử dụng nắm giữ bất động sản bất động sản hạch tốn bất động sản đầu tư Báo cáo tài riêng Cơng ty có bất động sản Báo cáo tài riêng Công ty mẹ Công ty mẹ cho Cơng ty th (nếu thoả mãn định nghĩa bất động sản đầu tư), không phản ánh bất động sản đầu tư Báo cáo tài hợp Kế tốn bất động sản đầu tư: Nội dung phản ánh phương pháp kế toán bất động sản đầu tư theo Chế độ kế toán doanh nghiệp (Xem hướng dẫn TK 217, TK 2147, TK 5117, TK 1567, TK 632) IV HƯỚNG DẪN THỰC HIỆN CHUẨN MỰC KẾ TOÁN SỐ 06 CuuDuongThanCong.com https://fb.com/tailieudientucntt "THUÊ TÀI SẢN" Phân loại thuê tài sản 1.1 Phân loại thuê tài sản phải vào chất điều khoản hợp đồng phải thực thời điểm khởi đầu thuê tài sản Sau thời điểm khởi đầu thuê tài sản có thay đổi điều khoản hợp đồng (trừ gia hạn hợp đồng) điều khoản áp dụng cho suốt thời hạn hợp đồng Nhưng thay đổi ước tính (thay đổi ước tính thời gian sử dụng kinh tế giá trị lại tài sản thuê) thay đổi khả toán bên th khơng làm thay đổi phân loại thuê tài sản ghi sổ kế toán 1.2 Phân loại thuê tài sản vào mức độ chuyển giao rủi ro lợi ích gắn liền với quyền sở hữu tài sản thuê từ bên cho thuê cho bên thuê Thuê tài sản bao gồm thuê tài thuê hoạt động 1.2.1 Thuê tài chính: a) Thuê tài chính: Là thuê tài sản mà bên cho thuê có chuyển giao phần lớn rủi ro lợi ích gắn liền với quyền sở hữu tài sản cho bên thuê Quyền sở hữu tài sản chuyển giao vào cuối thời hạn thuê b) Các trường hợp thuê tài sản thường dẫn đến hợp đồng thuê tài chính: - Bên cho thuê chuyển giao quyền sở hữu tài sản cho bên thuê hết thời hạn thuê - Tại thời điểm khởi đầu thuê tài sản, bên thuê có quyền lựa chọn mua lại tài sản thuê với mức giá ước tính thấp giá trị hợp lý vào cuối thời hạn thuê - Thời hạn thuê tài sản tối thiểu phải chiếm phần lớn thời gian sử dụng kinh tế tài sản cho dù khơng có chuyển giao quyền sở hữu - Tại thời điểm khởi đầu thuê tài sản, giá trị khoản toán tiền thuê tối thiểu chiếm phần lớn (tương đương) giá trị hợp lý tài sản thuê - Tài sản thuê thuộc loại chuyên dùng mà có bên thuê có khả sử dụng khơng cần có thay đổi, sửa chữa lớn c) Hợp đồng thuê tài sản coi hợp đồng thuê tài hợp đồng thoả mãn ba (3) trường hợp sau: - Nếu bên thuê huỷ hợp đồng đền bù tổn thất phát sinh liên quan đến việc huỷ hợp đồng cho bên cho thuê; - Thu nhập tổn thất thay đổi giá trị hợp lý giá trị lại tài sản thuê gắn với bên thuê; - Bên thuê có khả tiếp tục thuê lại tài sản sau hết hạn hợp đồng thuê với tiền thuê thấp giá thuê thị trường 1.2.2 Thuê hoạt động: - Thuê tài sản phân loại thuê hoạt động nội dung hợp đồng th tài sản khơng có chuyển giao phần lớn rủi ro lợi ích gắn liền với quyền sở hữu tài sản - Thuê tài sản quyền sử dụng đất thường phân loại thuê hoạt động quyền sử dụng đất thường có thời gian sử dụng kinh tế vơ hạn quyền sở hữu không chuyển giao cho bên thuê hết thời hạn thuê Hướng dẫn kế tốn th tài sản th tài 2.1- Ghi nhận tài sản thuê tài bên thuê 2.1.1 Tại thời điểm nhận tài sản thuê, bên thuê ghi nhận giá trị tài sản thuê tài nợ gốc phải trả thuê tài với giá trị với giá trị hợp lý tài sản thuê Nếu giá trị hợp lý tài CuuDuongThanCong.com https://fb.com/tailieudientucntt sản thuê cao giá trị khoản tốn tiền th tối thiểu ghi theo giá trị khoản toán tiền thuê tối thiểu Khi tính giá trị khoản toán tiền thuê tối thiểu cho việc thuê tài sản, doanh nghiệp sử dụng tỷ lệ lãi suất ngầm định tỷ lệ lãi suất ghi hợp đồng thuê tỷ lệ lãi suất biên vay bên thuê Trường hợp hợp đồng thuê tài ghi rõ số nợ gốc phải trả giá trị hợp lý tài sản thuê tài sản thuê nợ phải trả thuê tài ghi theo giá trị Giá trị hợp lý giá trị khoản toán tiền thuê tối thiểu ghi nhận giá trị TSCĐ th tài giá chưa có thuế GTGT (Kể trường hợp TSCĐ thuê tài dùng vào hoạt động SXKD hàng hoá, dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế GTGT tính theo phương pháp khấu trừ thuế trường hợp TSCĐ thuê tài dùng vào hoạt động SXKD hàng hoá, dịch vụ thuộc đối tượng khơng chịu thuế GTGT chịu thuế GTGT tính theo phương pháp trực tiếp) 2.1.2 Các chi phí trực tiếp phát sinh ban đầu liên quan đến hoạt động thuê tài tính vào nguyên giá tài sản thuê 2.1.3 Khoản toán tiền thuê tài sản thuê tài phải chia thành chi phí tài (số tiền lãi thuê tài chính) khoản phải trả nợ gốc kỳ Số tiền lãi thuê tài phải trả hạch tốn vào chi phí tài suốt thời hạn thuê Số tiền lãi thuê tài ghi nhận vào chi phí tài kỳ xác định số dư nợ gốc lại nhân (x) với tỷ lệ lãi suất định kỳ cố định Trường hợp số thuế GTGT bên cho thuê trả mua TSCĐ thuê mà bên th phải hồn lại số tiền lãi th tài phải trả bao gồm số lãi tính số thuế GTGT mà bên thuê chưa trả cho bên cho th 2.1.4 Bên th có trách nhiệm tính, trích khấu hao tài sản cố định vào chi phí sản xuất, kinh doanh theo định kỳ sở áp dụng sách khấu hao quán với sách khấu hao tài sản loại thuộc sở hữu doanh nghiệp thuê Nếu không chắn bên thuê có quyền sở hữu tài sản thuê hết hạn hợp đồng thuê tài sản thuê khấu hao theo thời hạn thuê thời hạn thuê ngắn thời gian sử dụng hữu ích tài sản thuê 2.1.5 Trường hợp lãi thuê tài đủ điều kiện vốn hố vào giá trị tài sản dở dang thực theo quy định phần hướng dẫn Chuẩn mực kế toán số 16- Chi phí vay 2.2 Kế tốn TSCĐ th tài chính: Nội dung phản ánh phương pháp kế tốn TSCĐ th tài thực theo quy định Chế độ kế toán doanh nghiệp hành Hướng dẫn kế toán thuê tài sản thuê hoạt động 3.1 Ghi nhận thuê tài sản thuê hoạt động doanh nghiệp thuê Thuê tài sản th hoạt động doanh nghiệp th khơng phản ánh giá trị tài sản thuê Bảng cân đối kế toán doanh nghiệp, mà phản ánh chi phí tiền thuê hoạt động vào chi phí sản xuất, kinh doanh theo phương pháp đường thẳng cho suốt thời hạn thuê tài sản, không phụ thuộc vào phương thức toán tiền thuê (Trả tiền thuê kỳ hay trả trước, trả sau) 3.2 Kế toán TSCĐ thuê hoạt động: Nội dung phản ánh phương pháp kế toán TSCĐ thuê hoạt động thực theo quy định Chế độ kế toán Doanh nghiệp hành Kế toán giao dịch bán thuê lại TSCĐ thuê tài 4.1 Ghi nhận giao dịch bán thuê lại tài sản thuê tài Giao dịch bán thuê lại tài sản thực tài sản bán thuê lại người bán Khoản chênh lệch thu nhập bán tài sản với giá trị cịn lại sổ kế tốn khơng ghi nhận khoản lãi lỗ từ việc bán tài sản mà phải ghi nhận thu nhập chưa thực CuuDuongThanCong.com https://fb.com/tailieudientucntt chi phí trả trước dài hạn phân bổ cho suốt thời gian thuê tài sản Trong giao dịch bán th lại, có chi phí phát sinh ngồi chi phí khấu hao hạch tốn vào chi phí sản xuất, kinh doanh kỳ 4.2 Kế toán giao dịch bán thuê lại tài sản thuê tài chính: Được thực theo Chế độ kế tốn Doanh nghiệp hành (Xem phần hướng dẫn TK 212) Kế toán giao dịch bán thuê lại TSCĐ thuê hoạt động 5.1 Ghi nhận giao dịch bán thuê lại TSCĐ thuê hoạt động 5.1.1 Nếu giá bán thỏa thuận mức giá trị hợp lý khoản lỗ lãi phải ghi nhận vào Báo cáo kết hoạt động kinh doanh kỳ phát sinh; 5.1.2 Nếu giá bán thoả thuận thấp giá trị hợp lý khoản lãi lỗ phải ghi nhận kỳ phát sinh, trừ trường hợp khoản lỗ bù đắp khoản tiền thuê tương lai mức giá thuê thấp giá thuê thị trường, khoản lỗ không ghi nhận mà phải phân bổ dần phù hợp với khoản toán tiền thuê suốt thời gian mà tài sản dự kiến sử dụng; 5.1.3 Nếu giá bán cao giá trị hợp lý khoản chênh lệch cao giá trị hợp lý không ghi nhận khoản lãi kỳ mà phải phân bổ dần suốt thời gian mà tài sản dự kiến sử dụng; 5.1.4 Đối với thuê hoạt động, giá trị hợp lý thời điểm bán thuê lại tài sản thấp giá trị lại tài sản, khoản lỗ số chênh lệch giá trị lại giá trị hợp lý phải ghi nhận kỳ phát sinh 5.2 Kế toán giao dịch bán thuê lại TSCĐ thuê hoạt động 5.2.1 Khi bán TSCĐ thuê lại, vào hóa đơn GTGT chứng từ liên quan đến việc bán TSCĐ, kế toán phản ánh giao dịch bán theo trường hợp sau: a) Nếu giá bán thỏa thuận mức giá trị hợp lý khoản lỗ hay lãi phải ghi nhận kỳ phát sinh, vào hoá đơn chứng từ: - Phản ánh số thu nhập bán TSCĐ, ghi: Nợ TK 111, 112, 131, Có TK 711 - Thu nhập khác (Giá bán TSCĐ) Có TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp (Nếu có) Đồng thời, ghi giảm TSCĐ: Nợ TK 811 - Chi phí khác (Giá trị lại TSCĐ bán thuê lại) Nợ TK 214 - Hao mòn TSCĐ (Số hao mịn - Nếu có) Có TK 211- TSCĐ hữu hình (Nguyên giá TSCĐ) b) Nếu giá bán thoả thuận mức thấp giá trị hợp lý khoản lãi lỗ phải ghi nhận ngay, kế toán ghi sổ bút toán điểm 5.2.1(a) Trường hợp giá bán thuê lại TSCĐ thấp giá trị hợp lý mức giá thuê thấp giá th thị trường khoản lỗ khơng ghi nhận mà phải phân bổ dần phù hợp với khoản toán tiền thuê thời gian thuê tài sản: - Căn vào hoá đơn GTGT chứng từ liên quan đến việc bán TSCĐ, phản ánh thu nhập bán TSCĐ, ghi: Nợ TK 111, 112, Có TK 711 - Thu nhập khác (Giá bán TSCĐ) Có TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp Đồng thời, ghi giảm TSCĐ: Nợ TK 811 - Chi phí khác (Tính giá bán TSCĐ) Nợ TK 242 - Chi phí trả trước dài hạn (Chênh lệch giá trị lại TSCĐ lớn giá bán) Nợ TK 214 - Hao mòn TSCĐ CuuDuongThanCong.com https://fb.com/tailieudientucntt C.vT.Bg.Jy.Lj.Tai lieu Luan vT.Bg.Jy.Lj van Luan an.vT.Bg.Jy.LjvT.Bg.Jy.LjvT.Bg.Jy.LjvT.Bg.Jy.LjvT.Bg.Jy.LjvT.Bg.Jy.LjvT.Bg.Jy.Lj Do an.Tai lieu Luan van Luan an Do an.Tai lieu Luan van Luan an Do an Có TK 211 - TSCĐ hữu hình - Trong kỳ phân bổ số lỗ giao dịch bán thuê lại tài sản thuê hoạt động vào chi phí sản xuất, kinh doanh kỳ phù hợp với khoản toán tiền thuê suốt thời gian mà tài sản dự kiến sử dụng, ghi: Nợ TK 623, 627, 641, 642 Có TK 242 - Chi phí trả trước dài hạn c) Nếu giá bán thuê lại tài sản cao giá trị hợp lý khoản chênh lệch cao giá trị hợp lý không ghi nhận khoản lãi kỳ mà phân bổ dần suốt thời gian mà tài sản dự kiến sử dụng số chênh lệch giá trị hợp lý giá trị lại ghi nhận khoản lãi kỳ - Căn vào hoá đơn GTGT bán TSCĐ, ghi: Nợ TK 111, 112, 131 Có TK 711 - Thu nhập khác (Tính giá trị hợp lý TSCĐ) Có TK 3387- Doanh thu chưa thực (Chênh lệch giá bán cao giá trị hợp lý TSCĐ) Có TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp (Nếu có) Đồng thời, ghi giảm giá trị TSCĐ bán thuê lại: Nợ TK 811 - Chi phí khác (Giá trị lại TSCĐ bán thuê lại) Nợ TK 214 - Hao mịn TSCĐ (Nếu có) Có TK 211 - TSCĐ hữu hình - Định kỳ, phân bổ số lãi giao dịch bán thuê lại tài sản thuê hoạt động ghi giảm chi phí sản xuất, kinh doanh kỳ phù hợp với khoản toán tiền thuê suốt thời gian mà tài sản dự kiến sử dụng, ghi: Nợ TK 3387 - Doanh thu chưa thực Có TK 623, 627, 641, 642 5.2.2 Định kỳ, xác định tiền thuê TSCĐ phải trả, ghi: Nợ TK 623, 627, 641, 642 Nợ TK 133 - Thuế GTGT khấu trừ (nếu có) Có TK 111, 112, 331 V HƯỚNG DẪN THỰC HIỆN CHUẨN MỰC KẾ TOÁN SỐ 07 “KẾ TOÁN CÁC KHOẢN ĐẦU TƯ VÀO CÔNG TY LIÊN KẾT” Quy định chung 1.1 Nhà đầu tư coi có ảnh hưởng đáng kể Nhà đầu tư nắm giữ trực tiếp từ 20% đến 50% quyền biểu bên nhận đầu tư mà khơng có thoả thuận khác coi có ảnh hưởng đáng kể bên nhận đầu tư Trường hợp nhà đầu tư nắm giữ 20% quyền biểu bên nhận đầu tư có thoả thuận bên nhận đầu tư nhà đầu tư việc nhà đầu tư có ảnh hưởng đáng kể trường hợp nhà đầu tư nắm giữ 50% quyền biểu bên nhận đầu tư có thỏa thuận việc nhà đầu tư khơng nắm giữ quyền kiểm sốt bên nhận đầu tư kế tốn khoản đầu tư khoản đầu tư vào cơng ty liên kết 1.2 Các phương pháp kế tốn khoản đầu tư vào công ty liên kết - Phương pháp giá gốc: + Nhà đầu tư ghi nhận ban đầu khoản đầu tư vào công ty liên kết theo giá gốc CuuDuongThanCong.com Stt.010.Mssv.BKD002ac.email.ninhd.vT.Bg.Jy.LjvT.Bg.Jy.LjvT.Bg.Jy.LjvT.Bg.Jy.LjvT.Bg.Jy.LjvT.Bg.Jy.LjvT.Bg.Jy.LjvT.Bg.Jy.LjvT.Bg.Jy.Lj.dtt@edu.gmail.com.vn.bkc19134.hmu.edu.vn.Stt.010.Mssv.BKD002ac.email.ninhddtt@edu.gmail.com.vn.bkc19134.hmu.edu.vn https://fb.com/tailieudientucntt C.vT.Bg.Jy.Lj.Tai lieu Luan vT.Bg.Jy.Lj van Luan an.vT.Bg.Jy.LjvT.Bg.Jy.LjvT.Bg.Jy.LjvT.Bg.Jy.LjvT.Bg.Jy.LjvT.Bg.Jy.LjvT.Bg.Jy.Lj Do an.Tai lieu Luan van Luan an Do an.Tai lieu Luan van Luan an Do an + Sau ngày đầu tư, nhà đầu tư ghi nhận cổ tức, lợi nhuận chia từ lợi nhuận sau thuế công ty liên kết vào doanh thu hoạt động tài theo ngun tắc dồn tích (khơng bao gồm khoản cổ tức, lợi nhuận kỳ kế toán trước khoản đầu tư mua) + Các khoản khác từ công ty liên kết mà nhà đầu tư nhận cổ tức lợi nhuận chia coi phần thu hồi khoản đầu tư ghi giảm giá gốc khoản đầu tư Ví dụ khoản cổ tức, lợi nhuận kỳ kế toán trước khoản đầu tư mua mà nhà đầu tư nhận phải ghi giảm giá gốc khoản đầu tư + Phương pháp giá gốc áp dụng kế tốn khoản đầu tư vào cơng ty liên kết lập trình bày báo cáo tài riêng nhà đầu tư - Phương pháp vốn chủ sở hữu: + Khoản đầu tư vào công ty liên kết ghi nhận ban đầu theo giá gốc + Sau đó, vào cuối kỳ kế tốn, lập trình bày báo cáo tài hợp nhất, giá trị ghi sổ khoản đầu tư điều chỉnh tăng giảm tương ứng với phần sở hữu nhà đầu tư lãi lỗ công ty liên kết sau ngày đầu tư + Cổ tức, lợi nhuận chia từ công ty liên kết ghi giảm giá trị ghi sổ khoản đầu tư vào cơng ty liên kết báo cáo tài hợp + Giá trị ghi sổ khoản đầu tư vào công ty liên kết phải điều chỉnh lợi ích nhà đầu tư thay đổi có thay đổi vốn chủ sở hữu công ty liên kết không phản ánh Báo cáo kết hoạt động kinh doanh công ty liên kết Ví dụ thay đổi vốn chủ sở hữu cơng ty liên kết bao gồm khoản phát sinh từ việc đánh giá lại TSCĐ khoản đầu tư, chênh lệch tỷ giá quy đổi ngoại tệ điều chỉnh chênh lệch phát sinh hợp kinh doanh (khi mua khoản đầu tư) + Phương pháp vốn chủ sở hữu áp dụng kế toán khoản đầu tư vào cơng ty liên kết lập trình bày báo cáo tài hợp nhà đầu tư 1.3 Căn để ghi sổ kế tốn, lập trình bày Báo cáo tài nhà đầu tư 1.3.1 Căn để ghi sổ kế tốn, lập trình bày Báo cáo tài riêng nhà đầu tư thực theo Chế độ kế toán Doanh nghiệp hành 1.3.2 Căn để ghi sổ kế toán, lập trình bày báo cáo tài hợp nhà đầu tư a) Đối với khoản đầu tư trực tiếp vào công ty liên kết, nhà đầu tư vào Báo cáo tài cơng ty liên kết tài liệu có liên quan mua khoản đầu tư b) Đối với khoản đầu tư gián tiếp vào công ty liên kết thông qua công ty con, nhà đầu tư vào Báo cáo tài cơng ty tài liệu thông tin phục vụ cho việc hợp nhất, Báo cáo tài cơng ty liên kết tài liệu liên quan công ty mua khoản đầu tư vào công ty liên kết c) Trong hai trường hợp (đầu tư trực tiếp vào công ty liên kết đầu tư gián tiếp vào công ty liên kết thông qua công ty con), cuối kỳ kế toán, nhà đầu tư vào Báo cáo kết hoạt động kinh doanh công ty liên kết để xác định ghi nhận phần lãi (hoặc lỗ) cơng ty liên kết Báo cáo tài hợp Đồng thời vào Bảng cân đối kế tốn cơng ty liên kết để xác định điều chỉnh tăng giảm giá trị ghi sổ khoản đầu tư tương ứng với phần sở hữu thay đổi vốn chủ sở hữu công ty liên kết không phản ánh Báo cáo kết hoạt động kinh doanh công ty liên kết d) Trường hợp mua khoản đầu tư, có chênh lệch giá mua khoản đầu tư giá trị ghi sổ tài sản xác định tương ứng với phần sở hữu nhà đầu tư thời điểm mua, kế toán phải xác định khoản chênh lệch thành phần sau đây: - Chênh lệch giá trị hợp lý giá trị ghi sổ tài sản xác định công ty liên kết tương ứng với phần sở hữu nhà đầu tư thời điểm mua, đồng thời phần chênh lệch phải CuuDuongThanCong.com Stt.010.Mssv.BKD002ac.email.ninhd.vT.Bg.Jy.LjvT.Bg.Jy.LjvT.Bg.Jy.LjvT.Bg.Jy.LjvT.Bg.Jy.LjvT.Bg.Jy.LjvT.Bg.Jy.LjvT.Bg.Jy.LjvT.Bg.Jy.Lj.dtt@edu.gmail.com.vn.bkc19134.hmu.edu.vn.Stt.010.Mssv.BKD002ac.email.ninhddtt@edu.gmail.com.vn.bkc19134.hmu.edu.vn https://fb.com/tailieudientucntt C.vT.Bg.Jy.Lj.Tai lieu Luan vT.Bg.Jy.Lj van Luan an.vT.Bg.Jy.LjvT.Bg.Jy.LjvT.Bg.Jy.LjvT.Bg.Jy.LjvT.Bg.Jy.LjvT.Bg.Jy.LjvT.Bg.Jy.Lj Do an.Tai lieu Luan van Luan an Do an.Tai lieu Luan van Luan an Do an xác định cho tiêu, như: Chênh lệch giá trị ghi sổ giá trị hợp lý TSCĐ, hàng tồn kho, - Phần chênh lệch lại giá mua khoản đầu tư phần sở hữu nhà đầu tư giá trị hợp lý tài sản xác định (nếu có), gọi lợi thương mại (nếu giá mua khoản đầu tư lớn phần sở hữu nhà đầu tư giá trị hợp lý tài sản xác định được) phần chênh lệch phần sở hữu nhà đầu tư giá trị hợp lý tài sản xác định lớn giá mua khoản đầu tư Nhà đầu tư phản ánh khoản chênh lệch giá mua khoản đầu tư giá trị ghi sổ tài sản xác định cơng ty liên kết tương ứng với phần sở hữu nhà đầu tư thời điểm mua tài khoản sổ kế toán phục vụ cho việc lập Báo cáo tài riêng nhà đầu tư mà mở sổ kế tốn chi tiết để theo dõi tính tốn số chênh lệch (nếu có) phân bổ định kỳ phục vụ cho việc lập Báo cáo tài hợp (nếu nhà đầu tư phải lập Báo cáo tài hợp nhất) Sổ theo dõi chi tiết khoản chênh lệch nằm hệ thống sổ kế toán phục vụ cho việc lập Báo cáo tài hợp Quy định cụ thể 2.1 Kế toán khoản đầu tư vào công ty liên kết lập trình bày Báo cáo tài riêng nhà đầu tư thực theo Chế độ kế toán Doanh nghiệp 2.2 Kế tốn khoản đầu tư vào cơng ty liên kết lập trình bày Báo cáo tài hợp nhà đầu tư (ngoại trừ trường hợp quy định đoạn 09 đoạn 11 chuẩn mực số 07 “Kế toán khoản đầu tư vào công ty liên kết”) 2.2.1 Nguyên tắc chung 2.2.1.1 Trong Báo cáo tài hợp nhà đầu tư, khoản đầu tư vào công ty liên kết phải kế toán theo phương pháp vốn chủ sở hữu, ngoại trừ trường hợp quy định đoạn 09 đoạn 11 Chuẩn mực số 07 “Kế tốn khoản đầu tư vào cơng ty liên kết” 2.2.1.2 Cuối kỳ kế toán, lập trình bày Báo cáo tài hợp nhà đầu tư, giá trị khoản mục "Đầu tư vào công ty liên kết, liên doanh" Bảng cân đối kế toán hợp phải điều chỉnh sau: a) Điều chỉnh phần lãi lỗ công ty liên kết từ sau ngày đầu tư khoản điều chỉnh khác ghi nhận Bảng cân đối kế toán hợp từ kỳ kế toán trước - Trước điều chỉnh phần lãi lỗ kỳ nhà đầu tư công ty liên kết khoản điều chỉnh khác, nhà đầu tư phải điều chỉnh phần lãi lỗ thuộc phần sở hữu cơng ty liên kết từ sau ngày đầu tư khoản điều chỉnh khác ghi nhận phản ánh Bảng cân đối kế toán hợp kỳ kế toán trước liền kề để ghi nhận phản ánh vào khoản mục “Đầu tư vào công ty liên kết, liên doanh”, khoản mục “Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối” khoản mục khác có liên quan Bảng cân đối kế toán hợp kỳ báo cáo - Căn để xác định phần lãi lỗ công ty liên kết từ sau ngày đầu tư đến cuối kỳ kế toán trước khoản điều chỉnh khác Bảng cân đối kế toán riêng nhà đầu tư Bảng cân đối kế toán hợp kỳ kế toán trước liền kề, sổ kế toán chi tiết phục vụ việc hợp báo cáo tài b) Điều chỉnh phần lãi lỗ kỳ báo cáo nhà đầu tư công ty liên kết - Nhà đầu tư phải xác định điều chỉnh tăng giảm giá trị khoản đầu tư vào công ty liên kết tương ứng với phần sở hữu nhà đầu tư lãi lỗ sau thuế TNDN công ty liên kết thời điểm cuối kỳ kế toán lập trình bày Báo cáo tài hợp Trường hợp công ty liên kết công ty cổ phần có cổ phiếu ưu đãi cổ tức nắm giữ cổ đơng bên ngồi nhà đầu tư phải loại trừ phần cổ tức ưu đãi trước xác định phần sở hữu lãi lỗ từ công ty liên kết, kể chưa có thơng báo thức việc trả cổ tức kỳ CuuDuongThanCong.com Stt.010.Mssv.BKD002ac.email.ninhd.vT.Bg.Jy.LjvT.Bg.Jy.LjvT.Bg.Jy.LjvT.Bg.Jy.LjvT.Bg.Jy.LjvT.Bg.Jy.LjvT.Bg.Jy.LjvT.Bg.Jy.LjvT.Bg.Jy.Lj.dtt@edu.gmail.com.vn.bkc19134.hmu.edu.vn.Stt.010.Mssv.BKD002ac.email.ninhddtt@edu.gmail.com.vn.bkc19134.hmu.edu.vn https://fb.com/tailieudientucntt C.vT.Bg.Jy.Lj.Tai lieu Luan vT.Bg.Jy.Lj van Luan an.vT.Bg.Jy.LjvT.Bg.Jy.LjvT.Bg.Jy.LjvT.Bg.Jy.LjvT.Bg.Jy.LjvT.Bg.Jy.LjvT.Bg.Jy.Lj Do an.Tai lieu Luan van Luan an Do an.Tai lieu Luan van Luan an Do an - Trường hợp khoản lỗ công ty liên kết mà nhà đầu tư phải gánh chịu lớn giá trị ghi sổ khoản đầu tư Báo cáo tài hợp nhà đầu tư ghi giảm giá trị khoản đầu tư vào công ty liên kết Báo cáo tài hợp khơng (= 0) Trường hợp nhà đầu tư có nghĩa vụ tốn thay cho cơng ty liên kết khoản nợ mà nhà đầu tư đảm bảo cam kết trả phần chênh lệch lớn khoản lỗ công ty liên kết giá trị ghi sổ khoản đầu tư ghi nhận khoản chi phí phải trả Nếu sau cơng ty liên kết hoạt động có lãi, nhà đầu tư ghi nhận phần sở hữu khoản lãi sau bù đắp phần lỗ chưa hạch toán trước Phương pháp vốn chủ sở hữu áp dụng kế tốn khoản đầu tư vào cơng ty liên kết lập trình bày Báo cáo tài hợp nhà đầu tư c) Điều chỉnh khoản chênh lệch phát sinh mua khoản đầu tư vào công ty liên kết: Khi mua khoản đầu tư vào cơng ty liên kết, có chênh lệch giá mua khoản đầu tư phần sở hữu nhà đầu tư theo giá trị hợp lý tài sản xác định cơng ty liên kết thời điểm mua khoản đầu tư, nhà đầu tư phải xác định khoản chênh lệch thành phần nêu điểm d mục 1.3.2 nói Đồng thời cuối kỳ kế tốn lập Báo cáo tài hợp nhất, xác định phần lãi lỗ nhà đầu tư công ty liên kết, nhà đầu tư phải thực điều chỉnh phù hợp: - Phân bổ khoản chênh lệch phần sở hữu nhà đầu tư giá trị hợp lý giá trị ghi sổ tài sản xác định cơng ty liên kết theo thời gian sử dụng hữu ích TSCĐ vào phần lãi lỗ công ty liên kết; - Phân bổ khoản lợi thương mại (giá mua khoản đầu tư lớn phần sở hữu nhà đầu tư giá trị hợp lý tài sản xác định được) tối đa khơng 10 năm vào phần lãi lỗ công ty liên kết - Trường hợp giá mua khoản đầu tư nhỏ phần sở hữu nhà đầu tư giá trị hợp lý tài sản xác định thời điểm mua khoản đầu tư, nhà đầu tư phải xem xét lại việc xác định giá trị hợp lý tài sản xác định việc xác định giá mua khoản đầu tư Nếu sau xem xét, điều chỉnh mà cịn chênh lệch tất khoản chênh lệch sau đánh giá lại điều chỉnh vào phần lãi lỗ công ty liên kết lập Báo cáo tài hợp d) Điều chỉnh khoản cổ tức, lợi nhuận chia: Khoản cổ tức, lợi nhuận chia từ công ty liên kết kỳ phải ghi giảm giá trị ghi sổ khoản đầu tư vào công ty liên kết phần lãi lỗ từ công ty liên kết đ) Điều chỉnh khoản thay đổi vốn chủ sở hữu công ty liên kết: Trường hợp vốn chủ sở hữu cơng ty liên kết có thay đổi (nhưng không phản ánh qua Báo cáo kết hoạt động kinh doanh kỳ, chênh lệch đánh giá lại tài sản, chênh lệch tỷ giá không ghi nhận lãi, lỗ kỳ), kế toán vào Bảng cân đối kế tốn cơng ty liên kết để xác định ghi nhận phần sở hữu nhà đầu tư giá trị thay đổi vốn chủ sở hữu công ty liên kết Khoản ghi tăng (giảm) giá trị khoản đầu tư vào công ty liên kết khoản mục tương ứng vốn chủ sở hữu nhà đầu tư 2.2.1.3 Phần lãi lỗ kỳ thuộc sở hữu nhà đầu tư công ty liên kết xác định theo quy định điểm b, c, d mục 2.2.1.2 nêu phải ghi nhận trình bày thành khoản mục riêng biệt Báo cáo kết hoạt động kinh doanh hợp (ở khoản mục “Phần lãi lỗ công ty liên kết, liên doanh”) 2.2.1.4 Tài sản thuế thu nhập hoãn lại thuế thu nhập hoãn lại phải trả phát sinh từ việc ghi nhận phần lãi lỗ nhà đầu tư công ty liên kết thực theo quy định điểm - mục B Phần I Thông tư số 20/2006/TT-BTC ngày 20/3/2006 Bộ Tài hướng dẫn kế tốn thực sáu (06) chuẩn mực kế toán ban hành theo Quyết định số 12/2005/QĐ-BTC ngày 15/02/2005 Bộ trưởng Bộ Tài CuuDuongThanCong.com Stt.010.Mssv.BKD002ac.email.ninhd.vT.Bg.Jy.LjvT.Bg.Jy.LjvT.Bg.Jy.LjvT.Bg.Jy.LjvT.Bg.Jy.LjvT.Bg.Jy.LjvT.Bg.Jy.LjvT.Bg.Jy.LjvT.Bg.Jy.Lj.dtt@edu.gmail.com.vn.bkc19134.hmu.edu.vn.Stt.010.Mssv.BKD002ac.email.ninhddtt@edu.gmail.com.vn.bkc19134.hmu.edu.vn https://fb.com/tailieudientucntt C.vT.Bg.Jy.Lj.Tai lieu Luan vT.Bg.Jy.Lj van Luan an.vT.Bg.Jy.LjvT.Bg.Jy.LjvT.Bg.Jy.LjvT.Bg.Jy.LjvT.Bg.Jy.LjvT.Bg.Jy.LjvT.Bg.Jy.Lj Do an.Tai lieu Luan van Luan an Do an.Tai lieu Luan van Luan an Do an 2.2.1.5 Để phục vụ cho việc lập Báo cáo tài hợp nhất, phận kế toán hợp phải mở “Sổ kế toán chi tiết theo dõi khoản đầu tư vào công ty liên kết” “Sổ theo dõi phân bổ khoản chênh lệch phát sinh mua khoản đầu tư vào cơng ty liên kết” a) Sổ kế tốn chi tiết theo dõi khoản đầu tư vào công ty liên kết: - Sổ kế toán chi tiết khoản đầu tư vào công ty liên kết phải theo dõi tiêu sau: Giá trị ghi sổ khoản đầu tư vào công ty liên kết; Khoản điều chỉnh vào cuối năm tài tương ứng với phần sở hữu nhà đầu tư lợi nhuận lỗ công ty liên kết; Phần điều chỉnh tăng (giảm) khoản đầu tư theo giá trị thay đổi vốn chủ sở hữu công ty liên kết không phản ánh vào Báo cáo kết hoạt động kinh doanh công ty liên kết; Khoản điều chỉnh Báo cáo tài nhà đầu tư công ty liên kết lập khác ngày; Khoản điều chỉnh nhà đầu tư công ty liên kết khơng áp dụng thống sách kế tốn Biểu số 01 Sổ kế toán chi tiết theo dõi khoản đầu tư vào công ty liên kết Năm tài Chứng từ Số hiệu Ngày tháng Diễn giải A B C Công ty Liên kết A Công ty Liên kết B ………… Giá trị ghi sổ khoản đầu tư vào công ty liên kết đầu kỳ Các khoản điều chỉnh tăng (giảm) giá trị ghi sổ khoản đầu tư Phần điều Khoản Khoản Khoản chỉnh tăng điều chỉnh điều chỉnh điều chỉnh (giảm) khoản tương ứng báo cáo nhà đầu tư theo với phần tài đầu tư thay đổi sở hữu của nhà công ty vốn chủ sở nhà đầu tư đầu tư liên kết hữu công lợi công ty không áp ty liên kết nhuận liên kết dụng không lỗ lập thống phản cơng khác ngày sách ánh vào Báo ty liên kết kế toán cáo kết kỳ hoạt động kinh doanh công ty liên kết Giá trị ghi sổ khoản đầu tư vào công ty liên kết cuối kỳ Cơ sở số liệu để ghi vào sổ kế tốn chi tiết khoản đầu tư vào cơng ty liên kết Bảng xác định phần lãi lỗ công ty liên kết (Biểu số 03) kỳ, tài liệu chứng từ khác có liên quan lập Báo cáo tài hợp khoản đầu tư vào công ty liên kết 10 CuuDuongThanCong.com Stt.010.Mssv.BKD002ac.email.ninhd.vT.Bg.Jy.LjvT.Bg.Jy.LjvT.Bg.Jy.LjvT.Bg.Jy.LjvT.Bg.Jy.LjvT.Bg.Jy.LjvT.Bg.Jy.LjvT.Bg.Jy.LjvT.Bg.Jy.Lj.dtt@edu.gmail.com.vn.bkc19134.hmu.edu.vn.Stt.010.Mssv.BKD002ac.email.ninhddtt@edu.gmail.com.vn.bkc19134.hmu.edu.vn https://fb.com/tailieudientucntt C.vT.Bg.Jy.Lj.Tai lieu Luan vT.Bg.Jy.Lj van Luan an.vT.Bg.Jy.LjvT.Bg.Jy.LjvT.Bg.Jy.LjvT.Bg.Jy.LjvT.Bg.Jy.LjvT.Bg.Jy.LjvT.Bg.Jy.Lj Do an.Tai lieu Luan van Luan an Do an.Tai lieu Luan van Luan an Do an Nợ Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối (lãi chưa thực hiện) Có Nguyên giá TSCĐ (lãi chưa thực hiện) c) Điều chỉnh chi phí khấu hao hao mòn luỹ kế ảnh hưởng lãi chưa thực giá trị TSCĐ Kế toán phải xác định ảnh hưởng lãi chưa thực phản ánh nguyên giá TSCĐ đến chi phí khấu hao kỳ hao mòn luỹ cuối kỳ Tuỳ thuộc vào tài sản cố định sử dụng sản xuất, kinh doanh hay quản lý doanh nghiệp bán hàng kế toán loại trừ chi phí khấu hao vào tiêu chi phí tương ứng Do Báo cáo tài lập từ Báo cáo tài riêng Cơng ty mẹ Cơng ty Tập đồn nên lập Báo cáo tài hợp cho kỳ báo cáo, ngồi việc điều chỉnh lại chi phí khấu hao kỳ kế tốn cịn phải điều chỉnh ảnh hưởng hao mòn luỹ kế điều chỉnh đến đầu kỳ báo cáo Trường hợp tài sản sử dụng hoạt động quản lý, kế toán ghi: Nợ Giá trị hao mòn luỹ kế TSCĐ (số điều chỉnh luỹ cuối kỳ ) Có Chi phí quản lý doanh nghiệp (số điều chỉnh phát sinh kỳ) Có Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối (số điều chỉnh luỹ đầu kỳ) Trường hợp tài sản sử dụng hoạt động bán hàng, kế tốn ghi: Nợ Giá trị hao mịn luỹ kế (số điều chỉnh luỹ cuối kỳ ) Có Chi phí bán hàng (số điều chỉnh phát sinh kỳ) Có Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối (số điều chỉnh luỹ đầu kỳ) Trường hợp tài sản sử dụng sản xuất sản phẩm, kế toán phải xác định ảnh hưởng chi phí khấu hao đến giá vốn hàng bán ghi: Nợ Giá trị hao mòn luỹ kế TSCĐ (số điều chỉnh luỹ cuối kỳ ) Có Giá vốn hàng bán (số điều chỉnh phát sinh kỳ) Có Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối (số điều chỉnh luỹ đầu kỳ) Nếu việc loại trừ chi phí khấu hao có ảnh hưởng trọng yếu đến tiêu hàng tồn kho kế tốn phải phân bổ số phải loại trừ giá vốn hàng bán hàng tồn kho cho phù hợp Trong trường hợp bút tốn loại trừ sau: Nợ Giá trị hao mòn luỹ kế TSCĐ (số điều chỉnh luỹ cuối kỳ ) Có Giá vốn hàng bán (số điều chỉnh phát sinh kỳ) Có Hàng tồn kho (số điều chỉnh phát sinh kỳ) Có Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối (số điều chỉnh luỹ đầu kỳ) Trường hợp tài sản cố định hết khấu hao theo nguyên giá sử dụng bút toán điều chỉnh sau: Nợ Giá trị hao mòn luỹ kế TSC Đ (lãi gộp phát sinh giao dịch bán TSCĐ nội bộ) Có Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối (lãi gộp phát sinh giao dịch bán TSCĐ nội bộ) d) Ghi nhận ảnh hưởng thuế thu nhập doanh nghiệp ảnh hưởng việc loại trừ lãi từ giao dịch bán hàng hoá tài sản cố định bên mua sử dụng cịn khấu hao Kế tốn phải xác định thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại phát sinh từ giao dịch bán TSCĐ đơn vị nội Tập đoàn phản ánh ảnh hưởng thuế thu nhập doanh nghiệp hỗn lại đến Báo cáo tài Đồng thời với việc loại trừ lãi chưa thực giao dịch bán tài sản cố định đơn vị nội tập đồn, kế tốn ghi: Nợ Tài sản thuế thu nhập hỗn lại Có Chi phí thuế TNDN hỗn lại Các kỳ sau kế tốn điều chỉnh ảnh hưởng thuế phát sinh từ việc loại trừ lãi chưa thực giao dịch bán tài sản cố định kỳ trước ghi: 62 CuuDuongThanCong.com Stt.010.Mssv.BKD002ac.email.ninhd.vT.Bg.Jy.LjvT.Bg.Jy.LjvT.Bg.Jy.LjvT.Bg.Jy.LjvT.Bg.Jy.LjvT.Bg.Jy.LjvT.Bg.Jy.LjvT.Bg.Jy.LjvT.Bg.Jy.Lj.dtt@edu.gmail.com.vn.bkc19134.hmu.edu.vn.Stt.010.Mssv.BKD002ac.email.ninhddtt@edu.gmail.com.vn.bkc19134.hmu.edu.vn https://fb.com/tailieudientucntt C.vT.Bg.Jy.Lj.Tai lieu Luan vT.Bg.Jy.Lj van Luan an.vT.Bg.Jy.LjvT.Bg.Jy.LjvT.Bg.Jy.LjvT.Bg.Jy.LjvT.Bg.Jy.LjvT.Bg.Jy.LjvT.Bg.Jy.Lj Do an.Tai lieu Luan van Luan an Do an.Tai lieu Luan van Luan an Do an Nợ Tài sản thuế thu nhập hoãn lại Có Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối e) Ghi nhận ảnh hưởng thuế thu nhập doanh nghiệp ảnh hưởng việc điều chỉnh chi phí khấu hao tài sản cố định sử dụng khấu hao Khi tài sản sử dụng trích khấu hao đồng thời với việc điều chỉnh ảnh hưởng chi phí khấu hao tài sản cố định hao mịn luỹ kế tài sản cố định, kế tốn phải điều chỉnh ảnh hưởng thuế thu nhập doanh nghiệp việc điều chỉnh trên, kế toán ghi: Nợ Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối (ảnh hưởng thuế thu nhập từ việc loại trừ chi phí khấu hao luỹ đầu kỳ) Nợ Chi phí thuế TNDN hoãn lại (ảnh hưởng thuế thu nhập từ việc loại trừ chi phí khấu hao kỳ) Có Tài sản thuế thu nhập hoãn lại (ảnh hưởng thuế thu nhập luỹ cuối kỳ) f) Ảnh hưởng thuế thu nhập doanh nghiệp tài sản cố định sử dụng khấu hao hết theo nguyên giá Khi tài sản cố định sử dụng khấu hao hết theo nguyên giá tồn lãi chưa thực phát sinh từ giao dịch bán tài sản cố định nội Tập đoàn chuyển thành lãi thực Tập đồn thơng qua việc giảm trừ chi phí khấu hao hàng kỳ Từ thời điểm khơng cịn phát sinh thuế thu nhập hỗn lại 4.7.3 Ví dụ minh họa Ngày 1/7/2006 Công ty C bán thiết bị sản xuất lắp ráp cho Cơng ty mẹ M sử dụng quản lý với giá 60 triệu đồng Thiết bị thành phẩm Công ty C có giá vốn 30 triệu đồng Cơng ty mẹ M khấu hao thiết bị thời gian 10 năm theo phương pháp đường thẳng Giá trị thu hồi lý giả sử không Thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp 28% Khi lập Báo cáo tài hợp cho năm 2006, kế tốn phải thực bút toán điều chỉnh loại trừ sau: + Loại trừ doanh thu, giá vốn tiêu thụ nội lãi từ giao dịch bán thiết bị phản ánh giá trị thiết bị Kế toán ghi: Nợ Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ 60 Có Giá vốn hàng bán 30 Có Nguyên giá TSCĐ 30 + Điều chỉnh ảnh hưởng thuế thu nhập từ việc loại trừ lãi chưa thực Việc loại trừ lãi chưa thực khỏi nguyên giá tài sản cố định làm phát sinh chênh lệch tạm thời khấu trừ 30 triệu dẫn đến việc ghi nhận tài sản thuế thu nhập hỗn lại 8,4 triệu (30x28%) Bút tốn điều chỉnh sau: Nợ Tài sản thuế thu nhập hoãn lại 8,4 Có Chi phí thuế TNDN hỗn lại 8,4 + Điều chỉnh ảnh hưởng chi phí khấu hao phát sinh năm Công ty mẹ M ghi nhận tài sản với nguyên giá 60 triệu tính khấu hao 10 năm, chi phí khấu hao ghi nhận báo cáo tài riêng Công ty mẹ M cho tháng cuối năm triệu Xét phương diện Tập đoàn, thiết bị có nguyên giá 30 triệu khấu hao tháng 1,5 triệu, bút tốn điều chỉnh chi phí khấu hao ghi nhận sau: Nợ Giá trị hao mòn luỹ kế TSCĐ 1,5 Có Chi phí quản lý doanh nghiệp 1,5 + Điều chỉnh ảnh hưởng thuế thu nhập phát sinh từ việc điều chỉnh chi phí khấu hao 63 CuuDuongThanCong.com Stt.010.Mssv.BKD002ac.email.ninhd.vT.Bg.Jy.LjvT.Bg.Jy.LjvT.Bg.Jy.LjvT.Bg.Jy.LjvT.Bg.Jy.LjvT.Bg.Jy.LjvT.Bg.Jy.LjvT.Bg.Jy.LjvT.Bg.Jy.Lj.dtt@edu.gmail.com.vn.bkc19134.hmu.edu.vn.Stt.010.Mssv.BKD002ac.email.ninhddtt@edu.gmail.com.vn.bkc19134.hmu.edu.vn https://fb.com/tailieudientucntt C.vT.Bg.Jy.Lj.Tai lieu Luan vT.Bg.Jy.Lj van Luan an.vT.Bg.Jy.LjvT.Bg.Jy.LjvT.Bg.Jy.LjvT.Bg.Jy.LjvT.Bg.Jy.LjvT.Bg.Jy.LjvT.Bg.Jy.Lj Do an.Tai lieu Luan van Luan an Do an.Tai lieu Luan van Luan an Do an Việc điều chỉnh hao mòn luỹ kế tài sản cố định làm giảm chênh lệch giá trị ghi sổ tài sản sở tính thuế theo làm giảm tài sản thuế thu nhập hoãn 0,42 triệu đồng (1,5 triệu x 28%), kế toán ghi: Nợ Chi phí thuế TNDN hỗn lại 0,42 Có Tài sản thuế thu nhập hoãn lại 0,42 Khi lập Báo cáo tài hợp cho năm 2007, kế tốn thực bút toán điều chỉnh loại trừ sau giao dịch bán thiết bị năm 2006 + Loại trừ lãi chưa thực nguyên giá thiết bị Nợ Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối 30 Có Nguyên giá TSCĐ 30 + Điều chỉnh ảnh hưởng thuế thu nhập doanh nghiệp loại trừ lãi chưa thực nguyên giá thiết bị Nợ Tài sản thuế thu nhập hỗn lại 8,4 Có Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối 8,4 + Điều chỉnh ảnh hưởng chi phí khấu hao năm Cơng ty mẹ M ghi nhận khấu hao Báo cáo tài riêng triệu đồng ( 60 triệu/10 năm) Xét phương diện Tập đồn chi phí khấu hao triệu đồng (30 triệu/10 năm), quản lý doanh nghiệp năm phải giảm triệu tương ứng với phần giảm chi phí khấu hao Đồng thời Giá trị hao mòn luỹ kế phải giảm 4,5 triệu gồm có 1,5 triệu ghi giảm kỳ tháng cuối năm trước triệu ghi giảm kỳ Bút toán điều chỉnh sau: Nợ Giá trị hao mòn luỹ kế TSCĐ 4,5 Có Chi phí quản lý doanh nghiệp Có Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối 1,5 + Điều chỉnh ảnh hưởng thuế thu nhập doanh nghiệp ảnh hưởng việc điều chỉnh hao mòn luỹ kế Nợ Chi phí thuế TNDN hỗn lại 0,84 Nợ Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối 0,42 Có Tài sản thuế thu nhập hoãn lại 1,26 4.8 Loại trừ cổ tức chia từ lợi nhuận sau ngày mua 4.8.1 Nguyên tắc điều chỉnh Toàn cổ tức chia từ lợi nhuận sau ngày mua từ Công ty Tập đoàn phải loại trừ hoàn tồn Báo cáo tài hợp Loại trừ toàn cổ tức lợi nhuận chia từ kết hoạt động kinh doanh sau ngày mua Công ty nằm khoản mục “Doanh thu hoạt động tài chính” cách ghi giảm tiêu Báo cáo kết kinh doanh đồng thời với việc ghi giảm số cổ tức trả phần tổng hợp biến động vốn chủ sở hữu Thuyết minh báo cáo tài Nếu Cơng ty mẹ chưa nhận số cổ tức lợi nhuận chia Công ty chưa chuyển tiền lập Báo cáo tài hợp phải loại trừ số phải thu, phải trả số cổ tức lợi nhuận chia phản ánh khoản mục phải thu khác Báo cáo tài riêng Công ty mẹ khoản mục phải trả khác Báo cáo tài riêng Cơng ty chia lợi nhuận Nếu số cổ tức nhận cổ tức kỳ kế tốn trước Cơng ty mẹ mua khoản đầu tư lập Báo cáo tài hợp phải loại trừ ảnh hưởng nghiệp vụ nhận cổ tức hướng dẫn mục 4.2 Phần XIII Thông tư 64 CuuDuongThanCong.com Stt.010.Mssv.BKD002ac.email.ninhd.vT.Bg.Jy.LjvT.Bg.Jy.LjvT.Bg.Jy.LjvT.Bg.Jy.LjvT.Bg.Jy.LjvT.Bg.Jy.LjvT.Bg.Jy.LjvT.Bg.Jy.LjvT.Bg.Jy.Lj.dtt@edu.gmail.com.vn.bkc19134.hmu.edu.vn.Stt.010.Mssv.BKD002ac.email.ninhddtt@edu.gmail.com.vn.bkc19134.hmu.edu.vn https://fb.com/tailieudientucntt C.vT.Bg.Jy.Lj.Tai lieu Luan vT.Bg.Jy.Lj van Luan an.vT.Bg.Jy.LjvT.Bg.Jy.LjvT.Bg.Jy.LjvT.Bg.Jy.LjvT.Bg.Jy.LjvT.Bg.Jy.LjvT.Bg.Jy.Lj Do an.Tai lieu Luan van Luan an Do an.Tai lieu Luan van Luan an Do an 4.8.2 Bút toán điều chỉnh Khi Công ty trả cổ tức sau ngày mua, kế toán phải loại trừ cổ tức, lợi nhuận chia từ Công ty phát sinh kỳ, ghi: Nợ Doanh thu hoạt động tài (Cổ tức cơng ty mẹ chia) Nợ Lợi ích cổ đông thiểu số (Cổ tức cổ đông thiểu số chia) Có Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối + Loại trừ công nợ phải thu phải trả chưa toán hết số cổ tức nhận, ghi: Nợ Các khoản phải trả, phải nộp ngắn hạn khác Có Các khoản phải thu khác 4.8.3 Ví dụ minh họa Ngày 1/4/2007, Công ty C Công ty Công ty mẹ M sở hữu 80% tuyên bố phân chia lợi nhuận năm 2006 (Lợi nhuận sau ngày mua) có số trả cổ tức tỷ đồng Số cổ tức trả vào ngày 15/5/2007 Lợi nhuận mà Công ty mẹ M hưởng 1,6 tỷ đồng (80%x tỷ) Trong Báo cáo tài hợp cho năm 2007, kế tốn thực bút toán điều chỉnh sau để loại trừ cổ tức nhận: Nợ Doanh thu hoạt động tài 1,6 Nợ Lợi ích cổ đơng thiểu số 0,4 Có Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối 4.9 Các khoản vay nội 4.9.1 Nguyên tắc điều chỉnh Các khoản vay nội Tập đoàn chưa trả phải loại trừ hoàn toàn lập Báo cáo tài hợp Theo đó, khoản thu nhập từ cho vay chi phí vay phải loại trừ toàn Báo cáo tài hợp Nếu đơn vị Tập đồn có quan hệ vay mượn lẫn số dư tiền vay nội Tập đoàn phản ánh khoản mục “Vay nợ ngắn hạn”, khoản mục “Vay nợ dài hạn”, khoản mục “Đầu tư ngắn hạn”, “Đầu tư dài hạn khác” phải loại trừ toàn Trường hợp vay nội để đầu tư xây dựng sản xuất sản phẩm, khoản chi phí vay đủ điều kiện vốn hoá vào giá trị tài sản đầu tư xây dựng dở dang tài sản sản xuất dở dang phải loại trừ hoàn toàn Việc loại trừ làm giảm khoản mục “Doanh thu hoạt động tài chính” Báo cáo kết hoạt động kinh doanh hợp giảm khoản mục “Chi phí đầu tư xây dựng dở dang” “Chi phí sản xuất, kinh doanh dở dang” “Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối” Bảng cân đối kế toán hợp Trường hợp làm phát sinh tài sản thuế thu nhập hoãn lại giá trị ghi sổ tài sản Báo cáo tài hợp thấp sở tính thuế Khi kết thúc thời kỳ đầu tư xây dựng tài sản dài hạn số lợi nhuận chưa thực chuyển vào giá thành sản xuất thông qua chi phí khấu hao chuyển thành lợi nhuận thực Thời gian khấu hao TSCĐ thời kỳ hoàn nhập tài sản thuế thu nhập hoãn lại Kế toán phải mở sổ theo dõi việc phân bổ khoản lãi tiền vay vào giá thành sản xuất thông qua chi phí khấu hao để loại trừ khoản chi phí khấu hao Báo cáo kết hoạt động kinh doanh hợp Trường hợp lãi vay chưa toán phản ánh khoản mục phải thu, khoản mục phải trả khoản mục chứa đựng số phải thu, phải trả phải loại trừ hồn tồn 4.9.2 Bút tốn điều chỉnh a) Loại trừ số dư tiền vay đơn vị tập đoàn,ghi: Nợ Vay nợ ngắn hạn Nợ Vay nợ dài hạn Có Đầu tư ngắn hạn Có Đầu tư dài hạn khác 65 CuuDuongThanCong.com Stt.010.Mssv.BKD002ac.email.ninhd.vT.Bg.Jy.LjvT.Bg.Jy.LjvT.Bg.Jy.LjvT.Bg.Jy.LjvT.Bg.Jy.LjvT.Bg.Jy.LjvT.Bg.Jy.LjvT.Bg.Jy.LjvT.Bg.Jy.Lj.dtt@edu.gmail.com.vn.bkc19134.hmu.edu.vn.Stt.010.Mssv.BKD002ac.email.ninhddtt@edu.gmail.com.vn.bkc19134.hmu.edu.vn https://fb.com/tailieudientucntt C.vT.Bg.Jy.Lj.Tai lieu Luan vT.Bg.Jy.Lj van Luan an.vT.Bg.Jy.LjvT.Bg.Jy.LjvT.Bg.Jy.LjvT.Bg.Jy.LjvT.Bg.Jy.LjvT.Bg.Jy.LjvT.Bg.Jy.Lj Do an.Tai lieu Luan van Luan an Do an.Tai lieu Luan van Luan an Do an Nếu khoản vay thể khoản mục khác kế tốn phải điều chỉnh bút toán loại trừ cho phù hợp nhằm đảm bảo Bảng cân đối kế toán hợp khơng cịn số dư khoản vay nội Tập đoàn b) Loại trừ thu nhập từ hoạt động cho vay chi phí vay - Trường hợp chi phí vay phản ánh vào chi phí tài chính, kế tốn loại trừ doanh thu hoạt động tài ghi nhận bên cho vay chi phí tài ghi nhận bên vay, ghi: Nợ Doanh thu hoạt động tài Có Chi phí tài - Trường hợp chi phí vay phát sinh từ khoản vay nội vốn hoá vào giá trị tài sản đầu tư xây dựng dở dang, kế toán loại trừ thu nhập từ hoạt động cho vay phát sinh kỳ, ảnh hưởng luỹ kế việc loại trừ chi phí vay giá trị tài sản đầu tư xây dựng dở dang luỹ thời điểm đầu kỳ báo cáo, ghi: Nợ Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối (Chi phí vay nội phản ánh vào giá trị tài sản đầu tư xây dựng dở dang đến đầu kỳ báo cáo) Nợ Doanh thu hoạt động tài (lãi tiền vay phát sinh kỳ) Có Chi phí đầu tư xây dựng dở dang (luỹ kế lãi tiền vay nội phản ánh vào giá trị tài sản đầu tư xây dựng dở dang) - Trường hợp lãi tiền vay vốn hoá vào giá trị tài sản sản xuất dở dang, kế toán loại trừ thu nhập từ hoạt động cho vay phát sinh kỳ ghi: Nợ Doanh thu hoạt động tài (lãi tiền vay phát sinh kỳ) Có Chi phí sản xuất, kinh doanh dở dang (lãi tiền vay phát sinh kỳ) 4.9.3 Ví dụ minh họa Cơng ty C1 Công ty C2 hai Công ty Tập đồn A Ngày 1/10/2008, Cơng ty C1 cho Cơng ty C2 vay 2.000 triệu đồng thời hạn tháng với lãi suất đơn 1%/tháng toán gốc lãi lần vào ngày 1/4/2009 Khoản tiền vay trình bày khoản mục vay ngắn hạn Báo cáo tài Cơng ty C2 khoản mục đầu tư ngắn hạn khác Báo cáo tài Cơng ty C1 Trong Báo cáo tài Cơng ty C2, lãi tiền vay ghi nhận khoản mục chi phí tài chính, số dư lãi tiền vay phải trả phản ánh khoản mục chi phí phải trả thuộc Bảng cân đối kế tốn Cơng ty C1 ước tính thu nhập từ khoản tiền cho vay nói phản ánh vào doanh thu hoạt động tài Báo cáo kết hoạt động kinh doanh phải thu khác Bảng cân đối kế toán Khi lập Báo cáo tài hợp cho năm 2008, kế tốn thực bút toán điều chỉnh sau: (1) Nợ Vay ngắn hạn 2.000 Có Đầu tư ngắn hạn khác 2.000 (2) Nợ Doanh thu hoạt động tài 60 Có Chi phí hoạt động tài 60 (3) Nợ Chi phí phải trả 60 Có Phải thu khác 60 4.10 Các khoản phải thu, phải trả nội 4.10.1 Nguyên tắc điều chỉnh Số dư khoản phải thu, phải trả đơn vị nội Tập đoàn phải loại trừ hoàn toàn lập Báo cáo tài hợp Kế tốn cần lập Bảng tổng hợp đối chiếu số dư công nợ phải thu, phải trả đơn vị nội Tập đồn sau thực việc loại trừ Tùy thuộc vào việc khoản phải thu, phải trả đơn vị nội Tập đoàn phản ánh khoản mục Bảng cân đối kế toán bút tốn loại trừ ghi nhận tương ứng 66 CuuDuongThanCong.com Stt.010.Mssv.BKD002ac.email.ninhd.vT.Bg.Jy.LjvT.Bg.Jy.LjvT.Bg.Jy.LjvT.Bg.Jy.LjvT.Bg.Jy.LjvT.Bg.Jy.LjvT.Bg.Jy.LjvT.Bg.Jy.LjvT.Bg.Jy.Lj.dtt@edu.gmail.com.vn.bkc19134.hmu.edu.vn.Stt.010.Mssv.BKD002ac.email.ninhddtt@edu.gmail.com.vn.bkc19134.hmu.edu.vn https://fb.com/tailieudientucntt C.vT.Bg.Jy.Lj.Tai lieu Luan vT.Bg.Jy.Lj van Luan an.vT.Bg.Jy.LjvT.Bg.Jy.LjvT.Bg.Jy.LjvT.Bg.Jy.LjvT.Bg.Jy.LjvT.Bg.Jy.LjvT.Bg.Jy.Lj Do an.Tai lieu Luan van Luan an Do an.Tai lieu Luan van Luan an Do an 4.10.2 Bút toán điều chỉnh Các khoản phải thu, phải trả nội loại trừ theo bút toán sau: Nợ Phải trả người bán Nợ Các khoản phải trả, phải nộp ngắn hạn khác Nợ Chi phí phải trả … Có Phải thu khách hàng Có Các khoản phải thu khác … 4.11 Bút toán kết chuyển Nguyên tắc: Bút toán kết chuyển lập để kết chuyển tổng ảnh hưởng bút toán điều chỉnh đến Báo cáo kết hoạt động kinh doanh sang tiêu Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối Bảng Cân đối kế toán Sau thực bút toán điều chỉnh loại trừ, tổng giá trị điều chỉnh đến tiêu Báo cáo kết hoạt động kinh doanh làm tăng kết hoạt động kinh doanh, kế toán ghi: Nợ Lợi nhuận sau thuế thu nhập doanh nghiệp (Kết chuyển kết hoạt động kinh doanh) Có Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối Ngược lại, tổng giá trị điều chỉnh đến tiêu Báo cáo kết hoạt động kinh doanh làm giảm kết hoạt động kinh doanh kế toán ghi: Nợ Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối Có Lợi nhuận sau thuế thu nhập doanh nghiệp (Kết chuyển kết hoạt động kinh doanh) Bảng tổng hợp bút tốn điều chỉnh 5.1 Mục đích Bảng tổng hợp bút toán điều chỉnh Bảng tổng hợp bút toán điều chỉnh lập cho tiêu nhằm tổng hợp khoản điều chỉnh loại trừ cho việc hợp Báo cáo tài Bảng tổng hợp bút toán điều chỉnh lập cho tiêu có số liệu điều chỉnh theo mẫu số BTH 01 – HN (Xem mẫu mục 9) 5.2 Căn phương pháp lập bảng tổng hợp bút toán điều chỉnh: Bảng tổng hợp bút toán điều chỉnh lập cho tiêu vào bút toán điều chỉnh Cột A Phản ánh số hiệu bút toán điều chỉnh; Cột B Phản ánh ngày tháng ghi sổ; Cột C Diễn giải nội dung bút toán điều chỉnh; Cột Phản ánh số điều chỉnh Nợ tiêu; Cột Phản ánh số điều chỉnh Có tiêu; Dịng cộng phát sinh phản ánh tổng số điều chỉnh Nợ tổng số điều chỉnh Có tiêu kỳ Số liệu dòng tổng cộng mang sang phản ánh vào cột 10 11 theo dòng tương ứng tiêu Bảng tổng hợp tiêu hợp Bảng tổng hợp tiêu hợp Để lập Báo cáo tài hợp nhất, Cơng ty mẹ phải lập Bảng tổng hợp tiêu hợp nhằm tổng hợp tiêu tài Công ty mẹ Công ty Tập đoàn theo mẫu số BTH 02 – HN (Xem mẫu mục 10) 6.1 Mục đích Bảng tổng hợp tiêu hợp 67 CuuDuongThanCong.com Stt.010.Mssv.BKD002ac.email.ninhd.vT.Bg.Jy.LjvT.Bg.Jy.LjvT.Bg.Jy.LjvT.Bg.Jy.LjvT.Bg.Jy.LjvT.Bg.Jy.LjvT.Bg.Jy.LjvT.Bg.Jy.LjvT.Bg.Jy.Lj.dtt@edu.gmail.com.vn.bkc19134.hmu.edu.vn.Stt.010.Mssv.BKD002ac.email.ninhddtt@edu.gmail.com.vn.bkc19134.hmu.edu.vn https://fb.com/tailieudientucntt C.vT.Bg.Jy.Lj.Tai lieu Luan vT.Bg.Jy.Lj van Luan an.vT.Bg.Jy.LjvT.Bg.Jy.LjvT.Bg.Jy.LjvT.Bg.Jy.LjvT.Bg.Jy.LjvT.Bg.Jy.LjvT.Bg.Jy.Lj Do an.Tai lieu Luan van Luan an Do an.Tai lieu Luan van Luan an Do an Bảng tổng hợp lập để tổng hợp tiêu Báo cáo tài Công ty mẹ Công ty Tập đoàn đồng thời phản ánh tổng ảnh hưởng bút toán loại trừ điều chỉnh hợp đến tiêu Báo cáo tài hợp 6.2 Cơ sở phương pháp lập Bảng tổng hợp tiêu hợp Cột A: Ghi tên tiêu Bảng cân đối kế toán Báo cáo kết hoạt động kinh doanh Cột B: Ghi mã số tiêu Bảng cân đối kế toán Báo cáo kết hoạt động kinh doanh Cột 1: Ghi giá trị tiêu Bảng cân đối kế toán Báo cáo kết hoạt động kinh doanh Công ty mẹ Số liệu đưa vào cột số liệu Báo cáo tài Cơng ty mẹ Các cột 2,3: Ghi giá trị tiêu Bảng cân đối kế toán Báo cáo kết hoạt động kinh doanh Cơng ty Tập đồn Số liệu đưa vào cột số liệu Báo cáo tài Cơng ty Tập đoàn Cột 9: Ghi số tổng cộng tiêu công ty mẹ công ty Cột 10: Ghi tổng hợp số điều chỉnh Nợ tiêu Số liệu ghi vào cột 10 lấy từ Bảng tổng hợp bút toán điều chỉnh (Mẫu số BTH01-HN) Cột 11: Ghi tổng hợp số điều chỉnh Có tiêu Số liệu ghi vào cột 11 lấy Bảng tổng hợp bút toán điều chỉnh (Mẫu số BTH01-HN) Cột 12: Ghi giá trị tiêu Báo cáo tài hợp Bổ sung tiêu báo cáo tài hợp 7.1 Bổ sung tiêu Bảng Cân đối kế toán hợp (Mẫu số B 01 – DN/HN) - Bổ sung tiêu VI “Lợi thương mại”- Mã số 269 phần “Tài sản” để phản ánh lợi thương mại phát sinh giao dịch hợp kinh doanh - Bổ sung mục C “Lợi ích cổ đơng thiểu số” - Mã số 439 phần “Nguồn vốn” để phản ánh giá trị lợi ích cổ đơng thiểu số 7.2 Bổ sung tiêu Báo cáo Kết hoạt động kinh doanh hợp (Mẫu số B02 – DN/HN) - Phần lãi lỗ công ty liên kết, liên doanh –Mã số 45 - Lợi nhuận sau thuế cổ đông thiểu số - Mã số 61 - Lợi nhuận sau thuế cổ đông công ty mẹ - Mã số 62 7.3 Bổ sung thông tin phải trình bày Bản Thuyết minh báo cáo tài hợp Bổ sung vào sau phần I “Đặc điểm hoạt động Tập đồn” thơng tin cần trình bày Bản thuyết minh báo cáo tài hợp theo yêu cầu Chuẩn mực kế tốn số 25 “Báo cáo tài hợp kế tốn khoản đầu tư vào cơng ty con”, Chuẩn mực số 07 “Kế toán khoản đầu tư vào công ty liên kết” Chuẩn mực số 08 “Thơng tin tài khoản vốn góp liên doanh”, bao gồm: - Tổng số Công ty con: + Số lượng Công ty hợp nhất: ……………… + Số lượng Công ty không hợp nhất:……… - Danh sách Công ty quan trọng hợp nhất: + Công ty A: Tên cơng ty:……………………………………………………… Địa chỉ:…………………………………………………………… Tỷ lệ lợi ích Công ty mẹ:…………………………………… Quyền biểu Công ty mẹ:……………………………… + Công ty B: Tên công ty:……………………………………………………… Địa chỉ:…………………………………………………………… 68 CuuDuongThanCong.com Stt.010.Mssv.BKD002ac.email.ninhd.vT.Bg.Jy.LjvT.Bg.Jy.LjvT.Bg.Jy.LjvT.Bg.Jy.LjvT.Bg.Jy.LjvT.Bg.Jy.LjvT.Bg.Jy.LjvT.Bg.Jy.LjvT.Bg.Jy.Lj.dtt@edu.gmail.com.vn.bkc19134.hmu.edu.vn.Stt.010.Mssv.BKD002ac.email.ninhddtt@edu.gmail.com.vn.bkc19134.hmu.edu.vn https://fb.com/tailieudientucntt C.vT.Bg.Jy.Lj.Tai lieu Luan vT.Bg.Jy.Lj van Luan an.vT.Bg.Jy.LjvT.Bg.Jy.LjvT.Bg.Jy.LjvT.Bg.Jy.LjvT.Bg.Jy.LjvT.Bg.Jy.LjvT.Bg.Jy.Lj Do an.Tai lieu Luan van Luan an Do an.Tai lieu Luan van Luan an Do an Tỷ lệ lợi ích Cơng ty mẹ:…………………………………… Quyền biểu Công ty mẹ:……………………………… - Các Cơng ty bị loại khỏi q trình hợp (Giải thích rõ lý do) - Danh sách Công ty liên kết quan trọng phản ánh Báo cáo tài hợp theo phương pháp vốn chủ sở hữu: + Công ty liên kết A: Địa trụ sở chính:……………………………………… Tỷ lệ phần sở hữu:………………………………………… Tỷ lệ quyền biểu quyết:…………………………………… + Công ty liên kết B: Địa trụ sở chính:……………………………………… Tỷ lệ phần sở hữu:………………………………………… Tỷ lệ quyền biểu quyết:…………………………………… + Công ty liên kết C: - Danh sách Công ty liên kết ngừng áp dụng không áp dụng phương pháp vốn chủ sở hữu lập Báo cáo tài hợp - Danh sách sở kinh doanh đồng kiểm soát quan trọng phản ánh Báo cáo tài hợp theo phương pháp vốn chủ sở hữu: + Cơ sở kinh doanh đồng kiểm soát A: Địa trụ sở Tỷ lệ phần sở hữu Tỷ lệ quyền biểu + Cơ sở kinh doanh đồng kiểm soát B: Địa trụ sở Tỷ lệ phần sở hữu Tỷ lệ quyền biểu + Cơ sở kinh doanh đồng kiểm soát C: - Danh sách sở kinh doanh đồng kiểm sốt ngừng áp dụng khơng áp dụng phương pháp vốn chủ sở hữu lập Báo cáo tài hợp - Những kiện ảnh hưởng quan trọng đến hoạt động kinh doanh Tập đoàn năm báo cáo Hướng dẫn kế toán khoản đầu tư vào cơng ty Kế tốn khoản đầu tư vào Cơng ty con, kế tốn khoản cổ tức (lợi nhuận) chia liên quan đến khoản đầu tư vào Cơng ty con, kế tốn nhượng bán, lý khoản đầu tư vào Công ty thực theo Chế độ kế toán Doanh nghiệp (Xem phần tài khoản 221, 515, 635 ) Mẫu Bảng tổng hợp bút toán điều chỉnh Đơn vị Mẫu số BTH01 - HN Địa BẢNG TỔNG HỢP CÁC BÚT TOÁN ĐIỀU CHỈNH Chỉ tiêu: Kỳ kế toán: Số hiệu Ngày tháng Diễn giải Nợ 69 CuuDuongThanCong.com Stt.010.Mssv.BKD002ac.email.ninhd.vT.Bg.Jy.LjvT.Bg.Jy.LjvT.Bg.Jy.LjvT.Bg.Jy.LjvT.Bg.Jy.LjvT.Bg.Jy.LjvT.Bg.Jy.LjvT.Bg.Jy.LjvT.Bg.Jy.Lj.dtt@edu.gmail.com.vn.bkc19134.hmu.edu.vn.Stt.010.Mssv.BKD002ac.email.ninhddtt@edu.gmail.com.vn.bkc19134.hmu.edu.vn https://fb.com/tailieudientucntt Có C.vT.Bg.Jy.Lj.Tai lieu Luan vT.Bg.Jy.Lj van Luan an.vT.Bg.Jy.LjvT.Bg.Jy.LjvT.Bg.Jy.LjvT.Bg.Jy.LjvT.Bg.Jy.LjvT.Bg.Jy.LjvT.Bg.Jy.Lj Do an.Tai lieu Luan van Luan an Do an.Tai lieu Luan van Luan an Do an BT A B C Cộng phát sinh 10 Mẫu Bảng tổng hợp tiêu hợp Đơn vị Mẫu số BTH02 - HN Địa BẢNG TỔNG HỢP CÁC CHỈ TIÊU HỢP NHẤT Kỳ Đơn vị tính: Chỉ tiêu Mã Công Công ty Tổng Điều chỉnh Số liệu số ty Mẹ cộng hợp A B Nợ Có A Tiền Các khoản tương đương tiền Đầu tư ngắn hạn Dự phòng giảm giá đầu tư ngắn hạn (*) Phải thu khách hàng Trả trước cho người bán Phải thu nội ngắn hạn Phải thu theo tiến độ kế hoạch hợp đồng xây dựng Các khoản phải thu khác Dự phịng phải thu ngắn hạn khó đòi(*) Hàng tồn kho Dự phòng giảm giá hàng tồn kho(*) Chi phí trả trước ngắn hạn Thuế GTGT khấu trừ Thuế khoản khác phải thu Nhà nước Tài sản ngắn hạn khác Phải thu dài hạn khách hàng Vốn kinh doanh đơn vị trực thuộc Phải thu dài hạn nội B 111 112 10 11 121 129 131 132 133 134 135 139 141 149 151 152 154 158 211 212 213 70 CuuDuongThanCong.com Stt.010.Mssv.BKD002ac.email.ninhd.vT.Bg.Jy.LjvT.Bg.Jy.LjvT.Bg.Jy.LjvT.Bg.Jy.LjvT.Bg.Jy.LjvT.Bg.Jy.LjvT.Bg.Jy.LjvT.Bg.Jy.LjvT.Bg.Jy.Lj.dtt@edu.gmail.com.vn.bkc19134.hmu.edu.vn.Stt.010.Mssv.BKD002ac.email.ninhddtt@edu.gmail.com.vn.bkc19134.hmu.edu.vn https://fb.com/tailieudientucntt 12 C.vT.Bg.Jy.Lj.Tai lieu Luan vT.Bg.Jy.Lj van Luan an.vT.Bg.Jy.LjvT.Bg.Jy.LjvT.Bg.Jy.LjvT.Bg.Jy.LjvT.Bg.Jy.LjvT.Bg.Jy.LjvT.Bg.Jy.Lj Do an.Tai lieu Luan van Luan an Do an.Tai lieu Luan van Luan an Do an Chỉ tiêu Mã số A Phải thu dài hạn khác Dự phịng phải thu dài hạn khó địi(*) Nguyên giá TSCĐ HH Giá trị hao mòn luỹ kế TSCĐ HH(*) Nguyên giá TSCĐ thuê tài Giá trị hao mịn luỹ kế TSCĐ th tài Ngun giá TSCĐ vơ hình Giá trị hao mịn luỹ kế TSCĐ vơ hình(*) Chi phí xây dựng dở dang Nguyên giá bất động sản đầu tư Giá trị hao mịn luỹ kế BĐSĐT(*) Đầu tư vào cơng ty Đầu tư vào công ty liên kết, liên doanh Đầu tư dài hạn khác Dự phòng giảm giá đầu tư tài dài hạn(*) Chi phí trả trước dài hạn Tài sản thuế thu nhập hoãn lại Tài sản dài hạn khác Lợi thương mại Vay nợ ngắn hạn Phải trả người bán Người mua trả tiền trước Thuế khoản phải nộp Nhà nước Phải trả người lao động Chi phí phải trả Phải trả nội Phải trả theo tiến độ kế hoạch hợp đồng xây dựng B 218 219 Công ty Mẹ Công ty A B Tổng cộng Điều chỉnh Nợ Có 10 11 222 223 225 226 228 229 230 241 242 251 252 258 259 261 262 268 269 311 312 313 314 315 316 317 318 71 CuuDuongThanCong.com Stt.010.Mssv.BKD002ac.email.ninhd.vT.Bg.Jy.LjvT.Bg.Jy.LjvT.Bg.Jy.LjvT.Bg.Jy.LjvT.Bg.Jy.LjvT.Bg.Jy.LjvT.Bg.Jy.LjvT.Bg.Jy.LjvT.Bg.Jy.Lj.dtt@edu.gmail.com.vn.bkc19134.hmu.edu.vn.Stt.010.Mssv.BKD002ac.email.ninhddtt@edu.gmail.com.vn.bkc19134.hmu.edu.vn https://fb.com/tailieudientucntt Số liệu hợp 12 C.vT.Bg.Jy.Lj.Tai lieu Luan vT.Bg.Jy.Lj van Luan an.vT.Bg.Jy.LjvT.Bg.Jy.LjvT.Bg.Jy.LjvT.Bg.Jy.LjvT.Bg.Jy.LjvT.Bg.Jy.LjvT.Bg.Jy.Lj Do an.Tai lieu Luan van Luan an Do an.Tai lieu Luan van Luan an Do an Chỉ tiêu Mã số A Các khoản phải trả, phải nộp ngắn hạn khác Dự phòng phải trả ngắn hạn Phải trả dài hạn người bán Phải trả dài hạn nội Phải trả dài hạn khác Vay nợ dài hạn Thuế thu nhập hoãn lại phải trả Dự phòng trợ cấp việc làm Dự phòng phải trả dài hạn Vốn đầu tư chủ sở hữu Thặng dư vốn cổ phần Vốn khác chủ sở hữu Cổ phiếu quỹ(*) Chênh lệch đánh giá lại tài sản Chênh lệch tỷ giá hối đoái Quỹ đầu tư phát triển Quỹ dự phịng tài Quỹ khác thuộc vốn chủ sở hữu Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối Nguồn vốn đầu tư XDCB Quỹ khen thưởng, phúc lợi Nguồn kinh phí Nguồn kinh phí hình thành TSCĐ Lợi ích cổ đơng thiểu số Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Các khoản giảm trừ doanh thu Giá vốn hàng bán B 319 Công ty Mẹ Công ty A B Tổng cộng Điều chỉnh Nợ Có 10 11 320 331 332 333 334 335 336 337 411 412 413 414 415 416 417 418 419 420 421 431 432 433 439 01 02 11 72 CuuDuongThanCong.com Stt.010.Mssv.BKD002ac.email.ninhd.vT.Bg.Jy.LjvT.Bg.Jy.LjvT.Bg.Jy.LjvT.Bg.Jy.LjvT.Bg.Jy.LjvT.Bg.Jy.LjvT.Bg.Jy.LjvT.Bg.Jy.LjvT.Bg.Jy.Lj.dtt@edu.gmail.com.vn.bkc19134.hmu.edu.vn.Stt.010.Mssv.BKD002ac.email.ninhddtt@edu.gmail.com.vn.bkc19134.hmu.edu.vn https://fb.com/tailieudientucntt Số liệu hợp 12 C.vT.Bg.Jy.Lj.Tai lieu Luan vT.Bg.Jy.Lj van Luan an.vT.Bg.Jy.LjvT.Bg.Jy.LjvT.Bg.Jy.LjvT.Bg.Jy.LjvT.Bg.Jy.LjvT.Bg.Jy.LjvT.Bg.Jy.Lj Do an.Tai lieu Luan van Luan an Do an.Tai lieu Luan van Luan an Do an Chỉ tiêu Mã số A Doanh thu hoạt động tài Chi phí tài Chi phí bán hàng Chi phí quản lý doanh nghiệp Thu nhập khác Chi phí khác Phần lãi lỗ cơng ty liên kết, liên doanh Tổng lợi nhuận kế toán trước thuế Chi phí thuế TNDN hành Chi phí thuế TNDN hoãn lại Lợi nhuận sau thuế thu nhập doanh nghiệp Lợi nhuận sau thuế cổ đông thiểu số Lợi nhuận sau thuế cổ đông công ty mẹ Cộng điều chỉnh B 21 Công ty Mẹ Công ty A B Tổng cộng Điều chỉnh Nợ Có 10 11 Số liệu hợp 12 22 24 25 31 32 45 50 51 52 60 61 62 80 * * XIV HƯỚNG DẪN THỰC HIỆN CHUẨN MỰC KẾ TỐN SỐ 26 “THƠNG TIN VỀ CÁC BÊN LIÊN QUAN” Quy định chung 1.1 Báo cáo tài (phần Thuyết minh báo cáo tài chính) phải trình bày mối quan hệ với bên liên quan giao dịch doanh nghiệp với bên liên quan 1.2 Các trường hợp sau coi (hoặc không coi) bên liên quan thực theo quy định Chuẩn mực kế tốn số 26 „Thơng tin bên liên quan” 1.3 Khơng phải trình bày báo cáo tài hợp giao dịch nội tập đồn 1.4 Doanh nghiệp khơng phải trình bày giao dịch với bên liên quan Báo cáo tài Cơng ty mẹ, báo cáo lập công bố với Báo cáo tài hợp Trường hợp Báo cáo tài Công ty mẹ lập công bố không với Báo cáo tài hợp phải trình bày giao dịch với bên liên quan Báo cáo tài Cơng ty mẹ 1.5 Khơng phải trình bày giao dịch với bên liên quan Báo cáo tài Cơng ty Cơng ty mẹ sở hữu tồn Cơng ty mẹ thành lập Việt Nam công bố Báo cáo tài hợp Việt Nam 73 CuuDuongThanCong.com Stt.010.Mssv.BKD002ac.email.ninhd.vT.Bg.Jy.LjvT.Bg.Jy.LjvT.Bg.Jy.LjvT.Bg.Jy.LjvT.Bg.Jy.LjvT.Bg.Jy.LjvT.Bg.Jy.LjvT.Bg.Jy.LjvT.Bg.Jy.Lj.dtt@edu.gmail.com.vn.bkc19134.hmu.edu.vn.Stt.010.Mssv.BKD002ac.email.ninhddtt@edu.gmail.com.vn.bkc19134.hmu.edu.vn https://fb.com/tailieudientucntt C.vT.Bg.Jy.Lj.Tai lieu Luan vT.Bg.Jy.Lj van Luan an.vT.Bg.Jy.LjvT.Bg.Jy.LjvT.Bg.Jy.LjvT.Bg.Jy.LjvT.Bg.Jy.LjvT.Bg.Jy.LjvT.Bg.Jy.Lj Do an.Tai lieu Luan van Luan an Do an.Tai lieu Luan van Luan an Do an Trường hợp Công ty mẹ khơng sở hữu tồn Cơng ty Cơng ty mẹ thành lập nước ngồi khơng cơng bố Báo cáo tài hợp Việt Nam phải trình bày giao dịch với bên liên quan Báo cáo tài Cơng ty Hướng dẫn cụ thể thực Chuẩn mực “Thông tin bên liên quan” 2.1 Để xác định giá giao dịch bên liên quan sử dụng phương pháp chủ yếu sau: - Phương pháp giá khơng bị kiểm sốt so sánh được; - Phương pháp giá bán lại; - Phương pháp giá vốn cộng lãi a) Phương pháp giá khơng bị kiểm sốt so sánh được, xác định cách so sánh giá hàng hóa bán thị trường so sánh mặt kinh tế mà người bán khơng có liên quan với người mua Phương pháp thường sử dụng trường hợp hàng hóa dịch vụ cung cấp giao dịch bên có liên quan điều kiện việc mua bán tương tự giao dịch thông thường Phương pháp cịn thường sử dụng để xác định giá phí khoản tài trợ b) Theo phương pháp giá bán lại, giá chuyển giao cho người bán lại xác định cách trừ vào giá bán lại khoản chênh lệch, phản ánh giá trị mà người bán muốn thu để bù vào chi phí đồng thời có lãi hợp lý Ở có khó khăn việc xem xét để xác định phần đền bù hợp lý cho chi phí người bán lại góp vào q trình Phương pháp sử dụng trường hợp hàng hóa chuyển giao bên liên quan trước bán cho bên khác không liên quan Phương pháp sử dụng việc chuyển giao nguồn lực khác quyền sở hữu dịch vụ c) Phương pháp giá vốn cộng lãi xác định cách cộng khoản chênh lệch phù hợp vào chi phí người cung cấp Sử dụng phương pháp có khó khăn việc xác định hai yếu tố chi phí khoản chênh lệch Một số tiêu chuẩn so sánh xác định giá chuyển giao dựa vào tỷ lệ lãi so sánh doanh thu vốn kinh doanh ngành tương tự 2.2 Báo cáo tài phải trình bày số mối quan hệ định bên liên quan Các quan hệ thường ý giao dịch người lãnh đạo doanh nghiệp, đặc biệt khoản tiền lương khoản tiền vay họ, vai trò quan trọng họ doanh nghiệp Bên cạnh cần trình bày giao dịch lớn có tính chất liên công ty số dư khoản đầu tư lớn với tập đồn, với cơng ty liên kết với Ban Giám đốc 2.3 Các giao dịch chủ yếu bên liên quan phải trình bày thuyết minh báo cáo tài doanh nghiệp báo cáo năm mà giao dịch có ảnh hưởng, gồm: - Giá trị hàng tồn kho mua bán bên liên quan; - Giá trị tài sản cố định tài sản khác mua bán bên liên quan; - Giá trị dịch vụ cung cấp nhận bên liên quan; - Giá trị hàng bán đại lý cung cấp bên liên quan; - Giao dịch thuê tài sản bên liên quan; - Chuyển giao nghiên cứu phát triển; - Thỏa thuận giấy phép; - Các khoản tài trợ (bao gồm cho vay góp vốn tiền vật); - Bảo lãnh chấp; - Các hợp đồng quản lý 2.4 Những mối quan hệ bên liên quan có tồn kiểm sốt phải trình bày báo cáo tài chính, có giao dịch bên liên quan hay khơng 2.5 Trường hợp có giao dịch bên liên quan doanh nghiệp báo cáo cần phải trình bày chất mối quan hệ bên liên quan loại giao dịch yếu tố giao dịch 74 CuuDuongThanCong.com Stt.010.Mssv.BKD002ac.email.ninhd.vT.Bg.Jy.LjvT.Bg.Jy.LjvT.Bg.Jy.LjvT.Bg.Jy.LjvT.Bg.Jy.LjvT.Bg.Jy.LjvT.Bg.Jy.LjvT.Bg.Jy.LjvT.Bg.Jy.Lj.dtt@edu.gmail.com.vn.bkc19134.hmu.edu.vn.Stt.010.Mssv.BKD002ac.email.ninhddtt@edu.gmail.com.vn.bkc19134.hmu.edu.vn https://fb.com/tailieudientucntt C.vT.Bg.Jy.Lj.Tai lieu Luan vT.Bg.Jy.Lj van Luan an.vT.Bg.Jy.LjvT.Bg.Jy.LjvT.Bg.Jy.LjvT.Bg.Jy.LjvT.Bg.Jy.LjvT.Bg.Jy.LjvT.Bg.Jy.Lj Do an.Tai lieu Luan van Luan an Do an.Tai lieu Luan van Luan an Do an Các yếu tố giao dịch thường bao gồm: - Khối lượng giao dịch thể giá trị tỷ lệ phần trăm tương ứng; - Giá trị tỷ lệ phần trăm tương ứng khoản mục chưa tốn; - Chính sách giá 2.6 Các khoản mục có chất trình bày gộp lại trừ trường hợp việc trình bày riêng biệt cần thiết để hiểu ảnh hưởng giao dịch bên liên quan báo cáo tài doanh nghiệp báo cáo Ví dụ: Các loại nguyên vật liệu dùng cho sản xuất sản phẩm trình bày gộp thành khoản mục “Nguyên vật liệu chính” 2.7 Trong Báo cáo tài hợp tập đồn khơng cần thiết phải trình bày giao dịch thành viên báo cáo nêu lên thông tin công ty mẹ công ty doanh nghiệp báo cáo Các giao dịch với công ty liên kết hạch tốn theo phương pháp vốn chủ sở hữu khơng loại trừ cần trình bày riêng biệt giao dịch với bên liên quan XV TỔ CHỨC THỰC HIỆN Thơng tư có hiệu lực sau 15 ngày kể từ ngày đăng công báo thay Thông tư số 89/2002/TT-BTC ngày 9/10/2002, Thông tư số 105/2003/TT-BTC ngày 4/11/2003 thông tư số 23/2005/TT-BTC ngày 30 tháng năm 2005 Những nội dung kế tốn khác có liên quan khơng hướng dẫn Thơng tư thực theo Chế độ kế toán Doanh nghiệp hành Các qui định Chuẩn mực kế tốn có khác biệt với sách tài Bộ Tài ban hành trước ban hành Chuẩn mực kế tốn thực theo qui định Chuẩn mực kế toán hướng dẫn Thông tư Các Tổng công ty, Cơng ty có chế độ kế tốn đặc thù Bộ Tài chấp thuận, phải vào Thông tư để hướng dẫn, bổ sung phù hợp Các Bộ, ngành, Uỷ ban nhân dân, Sở Tài chính, Cục thuế Tỉnh, Thành phố trực thuộc Trung ương có trách nhiệm triển khai hướng dẫn doanh nghiệp thực Thơng tư Trong q trình thực có vướng mắc đề nghị phản ánh Bộ Tài để nghiên cứu giải quyết./ Nơi nhận: - Thủ tướng, Phó Thủ tướng Chính phủ; - Văn phòng TW Đảng; - Văn phòng Quốc hội; - Văn phịng Chủ tịch nước; - Văn phịng Chính phủ; - Các Bộ, quan ngang Bộ, quan thuộc Chính phủ; - Tồ án NDTC; - Viện Kiểm sát NDTC; - Kiểm tốn Nhà nước; - Phịng Thương mại công nghiệp Việt Nam; - UBND tỉnh, thành phố trực thuộc TW; - Cơ quan TW đoàn thể; - Cục kiểm tra văn - Bộ Tư pháp; - Sở Tài chính, Cục Thuế tỉnh, thành phố trực thuộc TW; KT BỘ TRƯỞNG THỨ TRƯỞNG (đã ký) Trần Văn Tá 75 CuuDuongThanCong.com Stt.010.Mssv.BKD002ac.email.ninhd.vT.Bg.Jy.LjvT.Bg.Jy.LjvT.Bg.Jy.LjvT.Bg.Jy.LjvT.Bg.Jy.LjvT.Bg.Jy.LjvT.Bg.Jy.LjvT.Bg.Jy.LjvT.Bg.Jy.Lj.dtt@edu.gmail.com.vn.bkc19134.hmu.edu.vn.Stt.010.Mssv.BKD002ac.email.ninhddtt@edu.gmail.com.vn.bkc19134.hmu.edu.vn https://fb.com/tailieudientucntt C.vT.Bg.Jy.Lj.Tai lieu Luan vT.Bg.Jy.Lj van Luan an.vT.Bg.Jy.LjvT.Bg.Jy.LjvT.Bg.Jy.LjvT.Bg.Jy.LjvT.Bg.Jy.LjvT.Bg.Jy.LjvT.Bg.Jy.Lj Do an.Tai lieu Luan van Luan an Do an.Tai lieu Luan van Luan an Do an Stt.010.Mssv.BKD002ac.email.ninhd.vT.Bg.Jy.LjvT.Bg.Jy.LjvT.Bg.Jy.LjvT.Bg.Jy.LjvT.Bg.Jy.LjvT.Bg.Jy.LjvT.Bg.Jy.LjvT.Bg.Jy.LjvT.Bg.Jy.Lj.dtt@edu.gmail.com.vn.bkc19134.hmu.edu.vn.Stt.010.Mssv.BKD002ac.email.ninhddtt@edu.gmail.com.vn.bkc19134.hmu.edu.vn